NIA 330

Respuestas del
Auditor a los Riesgos
Valorados
 Respuestas
globales.
Procedimientos de
auditoría que son
respuesta a los
riesgos valorados Documen-
de incorrección
material en las tación
afirmaciones.
REQUERIMIENTOS

Adecuación
de la Evaluación de
presentación la suficiencia y
y de la adecuación de
información la evidencia
revelada. de auditoría
obtenida.
 El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría es establecer normas y proveer
orientación sobre la determinación de respuestas
globales y el diseño y desempeño de
procedimientos de auditoría adicionales para
responder a los riesgos valorados por el auditor
de incorrección material identificados a niveles
de estados financieros y de información
 El auditor identifica los riesgos y califica los
riesgos inherentes y de control para evaluar la
probabilidad de que un error significativo pueda
existir en los estados financieros.
RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL (RIM)
 RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL (RIM)
 El riesgo de auditoría es cuando el auditor puede dar
una opinión inadecuada de los estados financieros en
función al RIM y al riesgo de detección.

 Una incorrección puede ser consecuencia de un

fraude o error o diferencias en la cantidad,
clasificación, presentación y revelación de partidas
de acuerdo con el marco de referencia de los estados
financieros.
 RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL (RIM)
 El riesgo de detección Representa el riesgo de que los
procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles
errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de
control interno.
 está relacionado con el momento, naturaleza y extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados, es decir, que no se
detecte la existencia de una incorrección.
 El RIM es el riesgo de que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales y se analiza antes de empezar la
auditoría.
 Si el RIM es elevado, entonces el riesgo de detección será menor,
pues la evidencia de auditoría requerida deberá ser más
convincente.
 Basado en él, el auditor dirigirá sus pruebas y alcance de las
mismas, por lo que es una valoración combinada del riesgo
inherente y del riesgo de control:
 RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL (RIM)
 • Riesgo inherente. Es la afirmación de un saldo o transacción
que contenga una incorrección que pueda ser material antes de
tomar en cuenta los posibles controles. Por ejemplo, una
estimación de inventarios obsoletos puede contener errores por
cálculos complejos.
 • Riesgo de negocio. Forma parte del riesgo inherente. Por
ejemplo, industrias que están expuestas a desarrollos
tecnológicos acelerados que podrían provocar productos obsoletos
o sobrevaluados.
 • Riesgo de control. Es aquel en el cual un error o fraude no es
prevenido, detectado y corregido oportunamente en el sistema de
control interno de la entidad como inventarios físicos, corte de
formas, procedimiento de almacenaje. El riesgo de control se
basa en la eficacia del diseño, implementación y mantenimiento
del control interno que es responsabilidad de la dirección de la
empresa para responder a los riesgos que amenacen el
cumplimiento de objetivos en la preparación de los estados
financieros. Las limitaciones al control interno son los errores
humanos y la colusión.

 RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL (RIM)
 Algunos de los riesgos de auditoría que pudieran surgir o
cambiar y ser relevantes a la información financiera, son:


 · Sistemas de información nuevos o rediseñados.

 · Crecimiento acelerado de operaciones.
 · Nuevas tecnologías.
 · Nuevas líneas de producción.
 · Reestructuraciones corporativas.
 · Cambios en el ambiente operativo.
 · Cambios en pronunciamientos contables.
Procedimientos de auditoría que
son respuesta a los riesgos de
declaración equivocada
importante a nivel de información
 El auditor diseñara y
aplicara procedimientos
de auditoría posteriores
cuya naturaleza,
momento de realización
y extensión estén
basados en los riesgos
valorados de
incorrección material en
las afirmaciones y
respondan a dichos
riesgos.
 La naturaleza de los
procedimientos de auditoría
se refiere a su propósito
(pruebas de controles o
procedimientos sustantivos) y
su tipo, esto es, inspección,
observación, indagación,
confirmación, recalculo,
volver a ejecutar, o
procedimientos analíticos
La oportunidad se refiere a
cuándo se realizan los
procedimientos de auditoría
o al período o fecha para la
cual aplica la evidencia de
auditoría.

La extensión incluye la cantidad a realizar de un

procedimiento específico de auditoría, por
ejemplo, un tamaño de muestra o una cantidad de
observaciones de un procedimiento de control.
 · Documentar los procesos de la organización.
 · Documentar los controles internos en una detallada narrativa o
gráfica.
 · Identificar y evaluar los riesgos que pudieran afectar la
exactitud de los estados financieros.
 · Revisar el cumplimiento con los controles sobre la autorización
de las transacciones.
 · Definir y documentar las obligaciones y responsabilidades
individuales.
 · Revisar las responsabilidades individuales para una segregación
de funciones apropiada.
 · Considerar los departamentos fuera de contabilidad (ventas,
operaciones, TI, RH, etc.), que pudieran tener un impacto en la
exactitud de los estados financieros.
 · Acentuar la importancia del control interno y del cumplimiento
con los procedimientos.
PRUEBAS DE LOS CONTROLES

 Se hace con el fin de obtener evidencia de auditoria

suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los
controles relevantes entre si
 Se requiere que el auditor realice pruebas de control
cuando la evaluación de riesgo incluye la expectativa de
la efectividad de las pruebas de control o cuando los
procedimientos sustantivos solos no proveen suficiente
evidencia de auditoría a nivel de afirmación.
 Naturaleza de las pruebas de los control

 En la medida en que se incrementa el nivel de

aseguramiento planeado, el auditor busca evidencia
de auditoría más confiable; el auditor usará una
combinación de procedimientos de auditoría para
obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada
en relación con la efectividad de la operación de un
control.

Oportunidad de las pruebas de los controles

 Depende del objetivo del auditor y determina

el período de confianza en esos controles. Si el
auditor prueba los controles en un tiempo
particular, el auditor solamente obtiene
evidencia de auditoría de que los controles
operaron efectivamente en ese tiempo.
RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL (RIM)
 La evidencia de auditoría ayuda a la disminución de los
riesgos y se obtiene con la aplicación de procedimientos
de auditoría.
 La evidencia debe ser:
 • Suficiente. Es la medida cuantitativa de la evidencia
de auditoría; ésta depende de la valoración del riesgo
de que haya incorrecciones y de la calidad de la
evidencia. Cuando su calidad es mayor, puede ser menor
la cantidad de evidencia.
RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL (RIM)
 • Adecuada. Es la medida cualitativa de la evidencia de
auditoría; ésta depende de su procedencia, naturaleza y
circunstancia de cómo se obtiene.
 RIESGOS DE INCORRECCION
MATERIAL (RIM)
 La evidencia de auditoría
reduce el riesgo de auditoría a
niveles bajos, por lo que la
emisión de una opinión de
estados financieros es una
cuestión del juicio profesional.
 El auditor revisará cada una de
las partidas de los estados
financieros y hará una
valoración de los riesgos, la
cual se hará aplicando
procedimientos de auditoría
con la finalidad de obtener
evidencia. A mayor riesgo en las
partidas, mayor será la
evidencia requerida.
Antes de probar un control el auditor debe considerar lo
siguiente:

 Un ambiente de control débil

 Un ambiente débil de supervisión

 Un elemento manual significativo en los controles

relevantes.

 Cambios de personal que afecten significativamente la

aplicación del control.

 Circunstancias cambiantes que indican la necesidad de

cambios en el control.
Adecuación de la presentación y
de la información revelada

 El auditor aplicara procedimientos de auditoria para evaluar si

la presentación global de los estados financieros, incluida la
información a revelar relacionada, es conforme con el marco
de información financiera aplicable.
Evaluación de lo suficiente y
apropiado de la evidencia de
auditoría obtenida
 Sobre la base de los procedimientos de auditoria aplicados
y de la evidencia de auditoria obtenida, el auditor
evaluará, antes de que termine la auditoria, si la valoración
de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones
sigue siendo adecuada.
 El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de
auditoria suficiente y adecuada. Si el auditor no ha
obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada
sobre una afirmación material de los estados financieros,
intentara obtener mas evidencia de auditoria.
 Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoria
suficiente y adecuada, expresara una opinión con
salvedades o denegara la opinión sobre los estados
financieros.
 Documentación
En la documentación de auditoria el auditor incluirá.
 (a) las respuestas globales frente a los riesgos valorados de
incorreción material en los estados financieros, y la
naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoria posteriores aplicados;

 (b) la conexión de dichos procedimientos con los riesgos

valorados en las afirmaciones; y

 (c) los resultados de los procedimientos de auditoria,

incluidas las conclusiones cuando estas no resulten claras.

 Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditoria obtenida

en auditorias anteriores sobre la eficacia operativa de los
controles, en la documentación de auditoria incluirá las
conclusiones alcanzadas sobre la confianza en los controles
sobre los que se realizaron pruebas en una auditoria anterior.
 La documentación de auditoria demostrara que los estados
financieros concuerdan o han sido conciliados con los registros
contables que los sustenten.
 Uno de los factores importantes a considerar en
el desarrollo de una auditoría de estados
financieros es la evaluación de riesgos, que una
vez que son calificados (alto, medio, bajo),
permite al auditor formarse un juicio
profesional con respecto a la posibilidad de que
existan errores o revelaciones incorrectas en
los estados financieros y, adicionalmente,
considerando los demás elementos de la
estructura del control interno de las empresas,
estará en condiciones de definir la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas de
auditoría que aplicará. Es de considerar que la
evaluación de riesgos deberá hacerse durante
las diversas etapas de las auditorías.