EVIDENCIAS Y MUESTREO

DE AUDITORIA
Auditoría II. Unidad de aprendizaje II. Prof. Orlaida Guerrero. LUZ/FCES
Evidencia y pruebas selectivas de auditoría

 1. Definición de evidencia de auditoría

 2. Aseveraciones. Definición y clasificación.
 3. Relación de las aseveraciones de los estados financieros con el Riesgo de auditoría y la
evidencia requerida
 4. Características de la evidencia de auditoría. Suficiente y apropiada; relevante y confiable
 5. Tipos de evidencia
 6. Procedimientos de auditoría para la obtención de evidencia
 7. Selección de partidas para obtener evidencia de auditoría
 8. Muestreo. Definición, objetivos, ventajas, naturaleza de las partidas a revisar, alcance de
las pruebas de auditoría.
 9. Aplicación en la auditoría
 10. Riesgos en el muestreo. Riesgo no imputable al muestreo.
 Evidencia de Auditoría
Información que usa el auditor para obtener las conclusiones en las que
se basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye la información
contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los
estados financieros y otra información (NIA 500).

Comprende el conocimiento del cliente y de sus asuntos financieros,

que es obtenido para fundamentar el informe sobre los estados
financieros (Series de auditoria PW, AGS1)

Cualquier información que corrobora, verifica o refuta una información

(Whittington O., 2000)
Aseveraciones o Afirmaciones

Representaciones de la administración, explícitas o de

otro tipo, que están incorporadas en los estados
financieros, que el auditor evalúa para determinar las
diferentes representaciones erróneas potenciales que
puedan ocurrir.(NIA.IFAC, 2013)
 Evidencia y Aseveraciones
La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros
consiste en la información contable allí contenida y de toda la
información disponible que lo corrobore

• Mayor general y auxiliares

Soporte de los • Manuales de contabilidad
• Memorándums, hojas de trabajo que
estados soportan la distribución de costos,
cálculos y conciliaciones.
financieros

• cheques, facturas
• contratos
Evidencia de las • actas de reuniones
•
aseveraciones •
confirmaciones de terceros
Información obtenida a través de
indagaciones, inspecciones,
observaciones
Aseveraciones
Categorías de Aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los
diferentes tipos de errores (párrafo A 111, NIA 315)

a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos

por el periodo bajo auditoría

b) Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del

ejercicio

c) Aseveraciones sobre presentación y revelación:

 Aseveraciones

a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo

bajo auditoría:

i) Ocurrencia: ii) Integridad. iii) Exactitud. Los iv) Corte. Las v) Clasificación.
Las transacciones Todas las montos y otros transacciones y Las transacciones
y eventos que se transacciones y datos relativos a eventos se han y eventos se han
han registrado han eventos que las transacciones y registrado en el registrado en las
ocurrido y están deberían eventos periodo contable cuentas
relacionados con registrarse se han registrados se han correcto. apropiadas
la entidad. registrado. registrado de
manera apropiada.
 Aseveraciones

b) Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del

ejercicio:

i) Existencia. ii) Derechos y iii) Integridad. Se iv) Valuación y asignación.

Existen los obligaciones. La han registrado Los activos, pasivos y
activos, entidad posee o todos los activos, capital se incluyen en los
pasivos y el controla los derechos pasivos y el estados financieros con los
capital. a activos, y los capital que saldos apropiados y
pasivos son deberían haberse cualquier valuación que
obligaciones de la registrado. resulte o ajustes de
entidad. asignación están registrados
de manera apropiada.
 Aseveraciones
c) Aseveraciones sobre presentación y
revelación
i) Ocurrencia y ii) Integridad. iii) Clasificación y iv) Exactitud y
derechos y Se han incluido comprensión. valuación.
obligaciones. todas las La información La información
Los eventos, revelaciones que financiera se financiera y otra
transacciones y deberían haberse presenta y describe información se
otros asuntos incluido en los de manera revelan de manera
revelados han estados financieros. apropiada, y las razonable y por los
ocurrido y se refieren revelaciones se montos correctos.
a la entidad. expresan
claramente.

El auditor puede utilizar las aseveraciones según se describe, anteriormente, o puede

expresarlas de modo diferente, siempre y cuando se cubran todos los aspectos antes
descritos. (NIA 315, p. 112. IFAC, 2013)
 Evidencia, Aseveraciones y Riesgo
Riesgos de incorrección a nivel de aseveración

Ayuda a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de

procedimientos de auditoría para obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoría

Considerando el uso de aseveraciones

la administración implícita o explícitamente hace aseveraciones, respecto del reconocimiento,
medición, presentación y revelación de los diversos elementos de los estados financieros y
revelaciones relacionadas.

NIA 315,pag 371

 Evidencia, Aseveraciones y Riesgo

Considerará:
PROCEDIMIEN • Confianza en los controles
TOS PARA LA • Riesgo de errores
ASEVERACIONES OBJETIVOS • Efectividad y eficiencia de
OBTENCIÓN
DE LA GERENCIA DE AUDITORIA las pruebas
DE LA
EVIDENCIA

 Observación de toma
Verificar que las
física de inventario
INTEGRIDAD cantidades de inventario
• Cortes de
DE LOS incluyan todos los
documentación
INVENTARIOS productos, materiales y
• Relación analítica de
suministros disponibles
los saldos vs. Compras,
producción y ventas
 Evidencia, Aseveraciones y Riesgo

Considerar:
• Confianza en los
controles
PROCEDIMIENTOS • Riesgo de errores
ASEVERACIONES DE LA OBJETIVOS DE PARA LA • Efectividad y
GERENCIA AUDITORIA OBTENCIÓN DE LA eficiencia de las
EVIDENCIA pruebas

EXISTENCIA DE
Verificar que las cuentas por
CUENTAS POR  Confirmación de saldos
cobrar existan a la fecha de
COBRAR
evaluación
Características de la Evidencia
• La medida de la cantidad de la
evidencia de auditoría. La cual se
afecta por la evaluación del
SUFICIENTE (cantidad auditor de los riesgos de una
y clases). representación errónea de
importancia relativa y también por
la calidad de dicha evidencia de
auditoría

• La medida de la calidad de la evidencia

de auditoría;
• Relevancia y su confiabilidad para dar
APROPIADA soporte a las conclusiones en las que
basa su opinión el auditor
Procedimientos para la obtención de evidencias

1. Procedimientos para la valoración del riesgo

2. Procedimientos Posteriores, incluyen:

• Pruebas de Controles
• Procedimientos Sustantivos (de detalle y procedimientos
analíticos)

14/25
 Procedimientos Posteriores

La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y

de procedimientos sustantivos.

• pruebas realizadas para obtener evidencia

Pruebas de de auditoría sobre la adecuación del diseño
control y operación efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

• pruebas realizadas para obtener

evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de
Procedimientos importancia en los estados financieros, y
son de dos tipos:
sustantivos • (a) Pruebas de detalles de
transacciones y balances; y
• (b) Procedimientos analíticos
15/25
 Procedimientos Sustantivos

El objeto de estos procedimientos es obtener evidencia acerca de la validez y tratamiento

contable apropiado de las transacciones y saldos o, de otra manera, de errores o
irregularidades que puedan estar allí reflejadas.

• Revisión de las
a) Pruebas de detalles de las transacciones que
transacciones y saldos componen el saldo
de una cuenta

• Análisis de
b) Revisión analítica de razones y tendencias aumentos o
significativas e investigaciones resultantes de disminuciones
fluctuaciones anormales y partidas significativas, o
cuestionables. razones
financieras
Tipos de Evidencia

A B Física

De control: relacionada
con el diseño y operación
de sistemas de
contabilidad y de control Documental
interno

Testimonial
Sustantiva: relacionada con
las transacciones y saldos
específicos que componen
los E/F. Analítica
 Procedimientos para la obtención de evidencia

INSPECCIÓN: examinar registros, • La inspección de los

documentos, o activos tangibles. Tiene 3
categorías
(a) creada y retenida por terceros;
(b) creada por terceros y retenida por la
entidad; y
(c) creada y retenida por la entidad.
registros, informes, documentos, etc., para
verificar la evidencia de su autorización.
• Título de un instrumento financiero
• Inspeccionar un contrato ejecutado
• Inspeccionar un activo tangible

OBSERVACIÓN: mirar un proceso o • La observación de conteo de

procedimiento desempeñado por otros. inventarios
ejemplo,
 Procedimientos para la obtención de evidencias

CONFIRMACIÓN EXTERNA: evidencia obtenida

como una respuesta directa por escrito de un tercero • Confirmación de cuentas por
(la parte confirmante) al auditor, en papel, o por cobrar
medio electrónico u otro medio. Los procedimientos • Confirmación de las condiciones
de confirmación externa frecuentemente son de un contrato
relevantes cuando se relacionan con aseveraciones
asociadas con ciertos saldos de cuentas y sus
elementos; sin embargo, las confirmaciones externas
no necesitan restringirse a saldos de cuentas
solamente.

RECÁLCULO: verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y

registros contables o en desarrollar cálculos independientes.
 Procedimientos para la obtención de evidencias

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS: consisten en el análisis de índices y

tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se
desvían de los montos pronosticados. (Análisis de Edos. Financieros,
procedimientos analíticos sustantivos)

REEJECUCIÓN: implica la ejecución independiente por el auditor, de

procedimientos o controles que originalmente se realizaron como parte del control
interno de la entidad

INDAGACIÓN: consiste en identificar información, tanto financiera como no financiera,

con personas conocedoras, dentro o fuera de la entidad. Se utiliza en forma extensa en
toda la auditoría, incluye desde interrogatorios formales por escrito hasta
interrogatorios informales.
Selección de elementos para obtener evidencia

1.- Cuando constituye el universo un número reducido de partidas,

2.- Cuando hay un riesgo importante y otros medios no proporcionan
suficiente evidencia apropiada,
Selección del 100% :
3.- Cuando la naturaleza repetitiva de un cálculo desarrollado por los
SIC hace que el examen sea efectivo

Seleccionar partidas 1.- partidas claves o de monto relevante,

específicas 2.- Partidas para obtener información,
3.- partidas para probar actividades de control.

Puede aplicarse usando los métodos de

Muestreo muestreo estadístico y no estadístico.
 ACTIVIDAD
 1. Identificar los objetivos de auditoria por rubro de estados financieros (efectivo, inversiones,
cuentas por cobrar, inventarios, Activo fijo, Cuentas por pagar, Acumulaciones y retenciones por
pagar, Ingresos, costos y gastos) y relacionar cada objetivo con la aseveración correspondiente.
Ejemplo:
Objetivo de auditoria: Determinar que el efectivo exista y sea propiedad de la empresa (Aseveraciones:
Existencia y Derechos y obligaciones)
 2. Determinar los principales riesgos inherentes y de control por rubro de los estados
financieros: efectivo, inversiones, cuentas por cobrar, inventarios, Activo fijo, Cuentas por pagar,
Acumulaciones y retenciones por pagar, Ingresos, costos y gastos
 Muestreo. Definición

Proceso de seleccionar un grupo de elementos (muestra), a partir de otro grupo mayor

en que están incluidos (población), a fin de utilizar las características de la muestra
para inferir conclusiones sobre las características de la población completa de
elementos.

Son aquellas pruebas aplicadas por el auditor, en donde la población a ser examinada
no se revisa en un 100%, sino que se aplica el muestreo, seleccionando del universo
una porción (muestra) representativa del mismo. Sobre la muestra se aplican todos los
procedimientos necesarios determinados por el auditor, y los resultados de ésta se
asumen para toda la población.
 Población y Unidad de muestreo

Población: conjunto completo de datos del que se selecciona

una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar
conclusiones.

Unidad de muestreo: elementos individuales que forman parte

de una población.

NIA 530. IFAC, 2013

 Muestreo. Ventajas

El examen de la muestra permite hacer inferencias precisas o

válidas sobre la población objeto de estudio.
La opinión del auditor descansa sobre sus pruebas selectivas
en las que aplica el muestreo
El auditor emite una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros considerados en su conjunto. No realiza
una certificación absoluta de la razonabilidad de los estados
financieros.
Debido al número cada vez mayor de las transacciones
involucradas con las aserciones de los estados financieros el
auditor dependen cada vez más de los procedimientos de
muestreo a fin de poder emitir un opinión razonable.
 Muestreo. Tipos: Estadístico y No estadístico
Muestreo estadístico. Tiene como características:

a) Selección aleatoria de las partidas de la muestra

b) Uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de

la muestra, incluyendo la medición del riesgo de muestreo. (NIA
530)

Teoría de probabilidades distribución de frecuencias distribuciones continuas

Consideraciones en las distribuciones continuas:

Universo masivo y homogéneo
Muestra seleccionada al azar
 Muestreo. Tipos: Estadístico y No estadístico
CRITERIOS MUESTREO NO ESTADÍSTICO O DE ESTIMACIÓN MUESTREO ESTADÍSTICO

Riesgo No hay medios estadísticos para cuantificar el riesgo No se elimina el juicio profesional. Pero el riesgo de
De de muestreo. Los auditores en este caso estiman el muestreo es cuantificable a través de métodos de
muestreo riesgo de muestreo usando el juicio profesional muestreo estadístico. Al determinar el riesgo de
muestreo aceptado se determina la muestra que
permita controlar el riesgo en el nivel deseado

Ventajas 1. Es menos costoso 1. Se diseñan muestras más eficientes

2. Requiere menor conocimiento técnico 2. Puede medir la suficiencia de la evidencia obtenida
(estadístico) de los auditores 3. Evalua en forma objetiva los resultados de la
muestra

Selección de 1. Puede ser por un procedimiento aleatorio 1. Debe ser por un procedimiento aleatorio.
la muestra 2. Incluye los métodos al azar y en bloque 2. No incluye los métodos al azar y en bloque

El auditor puede utilizar el muestreo estadístico o el no estadístico, o ambos. Los dos tipos de muestreo
requieren del ejercicio del juicio profesional en la planeación y ejecución del plan de muestreo y en la evaluación
de los resultados. Ambos tipos de muestreo en la auditoria están sujetos a los riesgos de muestreo y no
muestreo.
Condiciones para el uso del muestreo estadístico

Las leyes de la Cuando las Todos los

Homogeneidad
Masividad

Aleatoriedad
probabilidad no poblaciones no elementos que
son aplicables a sean forman la
pequeños homogéneas será población deben
cúmulos de datos, necesario tener la misma
ya que las estratificar, oportunidad de
probabilidades se seccionando en ser
auto limitan. partes seleccionados.
homogéneas
entre sí para ser
probadas
aisladamente.
 Riesgo de muestreo
Es el riesgo de que la muestra, seleccionada y examinada a fin de
obtener conclusiones sobre el universo del cual se extrae, no sea
una muestra representativa. Cómo resultado se podría obtener una
conclusión incorrecta sobre el universo

• Que los controles son

• Que los controles claves
menos eficaces de lo que
son más confiables de lo realmente son o,
que realmente son; o de Puede incluir:
en el caso de una prueba de
que el saldo de una cuenta detalle, llegar a la
está razonablemente conclusión de que existen
presentado, cuando en incorrecciones materiales
realidad no lo está. cuando de hecho no
existen.

EL AUMENTO DE TAMAÑO DE LA MUESTRA REDUCE EL RIESGO DE MUESTREO, PERO

LA AUDITORIA DE MUESTRAS GRANDES O LA POBLACIÓN COMPLETA ES COSTOSA.
(Witthinton y Pany)
 Riesgo ajeno al muestreo
El riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por cualquier razón no relacionada con
el riesgo de muestreo

Los ejemplos de riesgo no de muestreo incluyen:

a) el uso de procedimientos inapropiados de auditoría,
b) mala interpretación de evidencia de auditoría y
c) fallar en reconocer un error o desviación.

ESTRATIFICACIÓN DE LA POBLACIÓN

Técnica en la cual se divide una población en subgrupos relativamente homogéneos, llamados

estratos, a fin de ser tratados cada uno como población y determinar muestras de cada estrato.
Los resultados pueden evaluarse de forma separada o combinada para estimar las
características de la población total.
Ventajas
1. Obtener muestras más pequeñas por estrato que aquellas necesarias para la población en su conjunto.
2. Relacionar la muestra con la materialidad de la población u otras características del estrato particular de la
población
3. Aumentar la eficiencia de los procedimientos de muestreo.
Factores que influyen en el diseño de la muestra

Control Interno

Materialidad

Riesgo de
Auditoria
 Muestreo. Variables en pruebas de control

Variables en pruebas de control Efectos en el tamaño de la muestra

Nivel de confianza: porcentaje de probabilidad en que se desea que la
> nivel de confianza > muestra
muestra sea representativa del universo. Es una medida de seguridad de que
la estimación está dentro del margen de error máximo admisible fijado. Los
mas usados son 90% y 95%. Si se habla de un nivel de confianza del 95%,
quiere decir que hay 95 posibilidades entre 100 de que los resultados de la
muestra representen las condiciones verdaderas de la población, frente a 5
posibilidades de que no las representen.

Porcentaje de desviación Esperado: porcentaje de error que el auditor > % de desviación esperado > muestra
piensa que puede existir en la muestra. Puede obtenerse de
conocimientos previos o pruebas piloto
Porcentaje de desviación Tolerable: porcentaje de error máximo que el < % de desviación tolerable > muestra
auditor está dispuesto a aceptar. Una tasa de desviación de los
procedimientos de control interno prescritos que fija el auditor, respecto
de la cual busca obtener un nivel de seguridad de que la tasa real de
desviación en la población no excede la tasa de desviación que fija el
auditor
Riesgo de muestreo < Riesgo de muestreo > muestra
Muestreo. Variables en pruebas Sustantivas

 Incorrección tolerable. Importe establecido por el auditor con el objetivo de

obtener un grado adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en
la población no superan dicho importe  al aumentar disminuye la muestra

• La incorrección tolerable es la aplicación del desarrollo de la

materialidad a un procedimiento particular de muestreo.

• La incorrección tolerable puede ser el mismo monto o un monto menor

que el desarrollo de la materialidad.

 Incorrección Esperada. Es un monto monetario considerado por el auditor

en relación al conocimiento del cliente sobre el negocio y el estudio de las
partidas individualmente. Si es muy alto puede ser apropiado un examen
del 100% o una muestra grande en pruebas de detalle.
 Muestreo. Selección de la muestra

Selección de los componentes de la muestra

Tipos:
1. Selección Aleatoria. Obtenido a partir de paquetes de software o tablas de
números aleatorios

2. Selección Sistemática  selección de cada enésimo elemento en la

población que sigue uno o más puntos de iniciación aleatorios. Para ello se
determina un intervalo de selección, dividiendo el tamaño de la población entre
el tamaño de la muestra (N/n)

3. Selección por unidad monetaria. Tipo de selección ponderada por el valor

4. Selección al Azar (fortuita o casual): arbitraria, pero sin sesgo consciente

5. Selección en Bloque. se seleccionan los elementos por grupo, bien sea por un
período, secuencia numérica o alfabética
Apéndice 4. NIA 530. IFAC, 2013
NOTA: Cuando se usa selección sistemática el auditor necesitaría determinar que
las unidades de muestreo dentro del universo no estén estructuradas en forma tal
que el intervalo de muestreo corresponda a un patrón particular en el universo. Es
por ello que debemos seleccionar el primer ítems de la muestra aleatorio
 Muestreo. Aplicación en la auditoria

PLANES DE MUESTREO ESTADÍSTICO. Utilizados para estimar diferentes

características de una población. Puede ser:

1. De Atributos ( tasa de ocurrencia) y/o  Permite determinar la tasa de

ocurrencia de ciertas características en una población, dentro de márgenes
de precisión y nivel de confianza determinado. Está asociado a cualidades de
las operaciones o la población (existencia de orden de compra, autorización
de cheques, etc). Aplica en pruebas de cumplimiento.

2. De Variables (cantidades numéricas)  Permite estimar cantidades

numéricas , tal como el valor monetario de una población, con precisión y
confiabilidad determinadas. Está asociado a cantidades de las
operaciones o población . Relacionado con pruebas sustantivas.

3. Muestreo de descubrimiento. El propósito es detectar al menos una

desviación, con un riesgo predeterminado de evaluar el riesgo de control como
muy bajo, si la tasa de desviación de la población es mayor que la tasa de
desviación tolerable. Es usado para localizar fraudes sospechados.
 Muestreo. Aplicación en la auditoria
Tipos de planes de muestreo
Atributos Variables
1. Muestreo de Atributos 3. Muestreo de Variables clásicas
- Tasa de ocurrencia: la estima por - Proporcionan estimaciones de cantidades
características en la población o saldos.
- Muy usado en pruebas de controles - Más usadas en pruebas sustantivas
- La unidad de muestreo corresponde a
toda transacción o saldo de cuenta en la
población.

2. Muestreo de Descubrimiento 4. Muestreo de probabilidad proporcional

- Diseñado para encontrar al menos una al tamaño
desviación en la población - Aplica la teoría de muestreo de atributos
- Usado en eventos con la tasa de - Estimación del valor total en moneda del
ocurrencia muy baja. error en una población
- Aplicado para pruebas sustantivas
- La unidad de muestreo es toda moneda
individual que forma parte del valor en
libros de la población.
 Muestreo. Aplicación en la auditoria
A. Pruebas de Cumplimiento
• Sólo puede ser utilizado cuando el B. Pruebas Sustantivas
desempeño del control deja alguna •Con base en los resultados de
evidencia, como por ejemplo un la muestra los auditores
documento. concluyen acerca de el riesgo
de un error material en el saldo.
•Los resultados suelen presentarse en
términos de la tasa o porcentaje real
de desviación

•Una desviación en el desempeño del

control no indica un error en los
estados financieros.
Riesgo de muestreo en pruebas de cumplimiento:
• Evaluar como muy alto el riesgo de control  Reducción de la eficiencia
de la auditoria

• Evaluar como muy bajo el riesgo de control Reducción de la efectividad

de la auditoría para detectar errores significativos
Muestreo. Etapas fundamentales
a) Diseño de la muestra. Consiste
básicamente en la determinación del
tamaño apropiado de la muestra.

b) Selección de la muestra. Se refiere a la

identificación de los elementos por
examinar.

c) Evaluación de la muestra. Es la
formación de conclusiones acerca de la
información, basadas en el examen de los
elementos muestreados.
Determinar:
Plan de Muestreo
1. Objetivo de auditoría (aseveraciones a verificar)

2. Procedimientos de auditoría a aplicar

3. Identificar a los componentes de la población (N) APROPIADA a los

objetivos y COMPLETA

4. Determinar el Tamaño de la población (N)

5. Determinar variables: Nivel de confianza, riesgo, porcentaje de desviación

tolerable y esperado, Incorrección Tolerable y esperada

6. Determinar el tamaño de la Muestra (n) Diseño adecuado de la muestra

7. Selección de la Muestra (métodos según anexo 4, NIA 530) Ver diapositiva 34

8. Aplicación de procedimientos de auditoría seleccionados

9. Análisis Y Evaluación de Resultados

Muestreo. Aplicación en la auditoria
Muestreo en pruebas de control. Pasos

Definir la Determinar el
Determinar población tamaño de la
el objetivo Definir los sujeta a muestra 
Determinar considerar el
de la atributos y muestreo  Estimar la
el nivel de nivel de riesgo y
prueba(atrib condicione de acuerdo confianza
Precisión
utos, s de la a los requerida la tasa de
deseado desviación
variables, desviación objetivos de
mixto) auditoría tolerable y la tasa
específicos de desviación
esperada.

Considerar:
• el riesgo de control e inherente
• el control interno
Muestreo. Aplicación en la auditoria

Muestreo de Atributos. Pasos

Probar los
elementos Evaluar • Tasa o porcentaje de
de la los
desviación: desviaciones
muestra  resultado
Seleccion examen observadas / tamaño de la Documentar el
s de la
ar la muestra procedimiento
detallado muestra
muestra de  de muestreo
acuerdo a determin • Porcentaje de desviación
ar: Tolerable: tasa de desviación
los máxima de la población que los
atributos auditores pueden esperar en
definidos base a los resultados de la
muestra. Se evalúa si la tasa de
desviación encontrada es igual
o menor que el número
tolerable, es mayor o hay
indicaciones de una
manipulación intencional.

• Considerar los aspectos

cualitativos de las
desviaciones: naturaleza e
implicaciones de las
desviaciones para el área que
se evalúa como para otras
áreas o procesos
• Concluir sobre los resultados.
 Muestreo Aleatorio Simple (MAS)
El Muestreo Aleatorio Simple con o sin reemplazo (MAS) o Muestreo Irrestricto Aleatorio (MIA), es un método de selección
de n unidades en un conjunto de N, de tal modo que cada uno de los elementos de la población tienen la misma
oportunidad de ser elegidas

En la práctica un muestreo aleatorio se realiza unidad por unidad. Se enumeran las unidades de 1 a N. Posteriormente se
extrae una serie de números aleatorios entre 1 y N, utilizando los diferentes métodos para la selección de la muestra.

Del procedimiento o sistema utilizado para esta selección depende básica y fundamentalmente el carácter representativo
de la misma y la validez de la inducción estadística.

La selección final de los elementos de la muestra habrá de estar basada en un método al azar

Es sencillo y de fácil comprensión, se pueden calcular de forma rápida las medias y varianzas.

Se basa en la teoría estadística y por tanto, existen paquetes informáticos para analizar los datos.

Requiere que se posea de antemano un listado completo de toda la población

Cuando se trabaja con muestras pequeñas es posible que no represente a la población adecuadamente.
 Muestreo Sistemático
• Exige numerar todos los elementos de la población, pero en lugar de extraer n números aleatorios
solo se extrae uno. Se parte de ese número aleatorio i, que es un número elegido al azar, y los
elementos que integran la muestras son los que ocupan los lugares i,i+k,i+2k,i+3k,…,i+(n-1)k, es
decir se toman los individuos de k en k, siendo k el resultado de dividir el tamaño de la población
entre el tamaño de la muestra: k=N/n.

• El riesgo de este tipo de muestreo está en los casos en que se dan periodicidad constante (k)
podemos introducir una homogeneidad que no se da en la población.

• Este muestreo tiene la ventaja de que no siempre es necesario tener un listado de toda la población,

• Es fácil de aplicar. Cuando la población está ordenada siguiendo una tendencia conocida, asegura
una cobertura de unidades de todos los tipos.

• Tiene la debilidad de que si la constante de muestreo está asociada con el fenómeno de interés, las
estimaciones obtenidas a partir de la muestra pueden contener sesgo de selección.
 Muestreo Estadístico y No estadístico
Tamaño de la muestra

Muestreo Aleatorio Simple (MAS) y Muestreo Sistemático

Esta fórmula puede ser usada para obtener el tamaño de la muestra, en ambos tipos de muestreo
2
𝑍 ( 𝑝 ∗𝑞 ) 𝑁
𝑛= ❑
{𝑒 2
( 𝑁 − 1 ) } +{ 𝑍 (𝑝 ∗𝑞) }
2

Donde: Z= nivel de confianza, % que determina el auditor

N= tamaño de la población,
p=Prevalencia esperada del parámetro a evaluar. En caso de desconocerse, aplicar la opción más
desfavorable (p=0,5), que hace mayor el tamaño muestral.
q= (1-p); si p= 0,5, q=0,5
p*q= es equivalente a la varianza, cuando no hay información se usa la varianza máxima que es 0,25
(0,5*0,5). Relacionado con el porcentaje de desviación esperado, en pruebas de control
e= error máximo admitido ( relacionado con la probabilidad de desviación tolerable o incorrección
tolerable , determinada por el auditor)
Muestreo No estadístico. Tamaño de la muestra
En la selección de muestras no estadísticas, cuando se validan los
controles manuales, generalmente se considera para la revisión, al menos:

Frecuencia del Número de partidas a

control validar (muestra)
Anual 1

Trimestral 2

Mensual 2a5

Semanal 5, 10, 15

Diario 20, 30, 40

Varias veces al día 25, 30, 45, 60
 Muestreo No estadístico. Pruebas de control
Prueba de control. Ejemplo PRUEBA DE FACTURACIÓN Nivel planeado y Porcentaje de
evaluado desviación
de riesgo de control tolerable
1. Identificar a la Población (N): todas las facturas emitidas por la entidad en el período a auditar
Bajo 2%-7%
2. Determinar la composición y tamaño de la Población (N): Moderado 6%-12%
Primera Última Por debajo del alto 11%-20%
No. Correlativos de Facturas factura factura Total Alto omitir prueba
Ventas a crédito 131730 143042 11313
Ventas al contado 131671 143058 11388
Total facturas emitidas (N) 22.701 Fuente: Whittington y pany, 2000

3. Determinar variables . De acuerdo al conocimiento del cliente y al riesgo de control considerado, el auditor determina las variables
cualitativa (niveles alto, medio o bajo) o cuantitativamente:
a. Nivel de confianza= 95% determinado por el auditor, y equivale a 1,96 en valores absolutos. Este valor está determinado en las tablas
de distribución normal en estadística
b. Porcentaje de desviación tolerable = 10% (0,1), lo determina el auditor
c. Porcentaje de desviación esperada= 5% (0,05). Se obtiene de resultados de años anteriores.

4. Determinar el tamaño de la muestra (n)= De acuerdo al criterio profesional el auditor podría determinar un porcentaje de la población
como n, considerando las variables especificadas arriba, podría seleccionar unas 80 a 100 facturas para revisar, o un porcentaje de N. O bien
podría apoyarse en tablas pre elaboradas, como la de la página siguiente. En ese caso, considerando los valores de las variables indicados,
n= 116 facturas

5. Selección de la muestra: si se usa la selección sistemática, se seleccionará en caso de n=116, 1 (una) de cada 196 facturas emitidas ( =
), comenzando por la primera.
 Muestreo. Aplicación en la auditoria
Nivel de Tasa Tasa aceptable de desviaciones
confianza esperada 1% 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 12% 15% 20%
de errores

90% 0% 230 114 76 57 45 38 32 28 25 22 19 15 11

1% 176 96 77 64 55 48 42 38 31 25 18
2% 198 132 88 75 48 42 38 31 25 18
3% 258 153 94 82 58 52 43 25 18
4% 294 149 98 87 65 43 34 18
5% 160 115 78 54 34 18
6% 195 128 76 43 25
7% 199 96 52 32
8% 146 60 32
9% 241 93 32
10% 100 38
95% 0% 299 149 99 74 59 49 42 36 32 29 24 19 14
1% 257 156 93 78 66 58 51 46 38 30 22
2% 294 181 127 88 77 68 46 38 30 22
3% 195 129 95 84 76 51 30 22
4% 239 146 100 89 63 40 22
5% 240 158 116 74 40 30
6% 279 179 96 50 30
7% 298 138 68 37
8% 199 93 44
9% 110 44
10% 150 50
Fuente: Whittington y pany, 2000
 Muestreo usando la fórmula de MAS para para (n)
Prueba de control. Ejemplo PRUEBA DE FACTURACIÓN

1. Identificar a la Población (N): todas las facturas emitidas por la entidad en el período a auditar

2. Determinar la composición y tamaño de la Población

(N):
Depósitos Crédito
Primera factura 1233
Última factura 3032
Total facturas N= 1800

3. Nivel de confianza: 90% (1,645 según la tabla de distribución normal de frecuencias);

Error muestral o margen de error 15 %= 0.15
Probabilidad a favor (p) y en contra (q)= 50% (0.5) cada una

4. Determinar el tamaño de la muestra usando= 2

𝑍 ( 𝑝 ∗𝑞 ) 𝑁
𝑛= ❑
{𝑒2 ( 𝑁 − 1 ) } +{ 𝑍 2 (𝑝 ∗𝑞) }

Se sustituyen los datos, usando los valores absolutos y se obtiene: 2

1,645 ( 0 , 5 ∗0 ,5 ) 3500
𝑛= ❑
{0 , 15 2 ( 3500 −1 ) } +{1,645 2 (0 , 5 ∗ 0 , 5)}

Asi, n= 29,8 = 30 facturas

5. Selección de la muestra: si se usa la selección sistemática, se seleccionará una de cada 60 facturas emitidas ( = ), comenzando por
la primera. O puede usarse la selección aleatoria, que es la mas recomendada, con algún programa o fórmula como ALEATORIO.
ENTRE, DE EXCEL
Selección Aleatoria usando Excel

Fuente: Prof.
Carlos Garcia. Guía
de Clase NIA 530
Muestreo. Evaluación de resultados, luego de aplicar los procedimientos

Determinar la tasa o porcentaje real de desviación en pruebas de control.

Comprende la división del número de desviaciones observadas entre el tamaño
de la muestra (n) multiplicado por 100, para obtener el valor porcentual

Considerar los aspectos cualitativos de las desviaciones para seguir plan de

auditoría (naturaleza de las desviaciones y cualquier indicación para otras fases
de la auditoría)

Comparar el porcentaje real de desviación con el porcentaje de desviación

tolerable. Si el real supera al tolerable es necesario evaluar el incremento del
riesgo de incorrección material en los saldos y la necesidad de extender pruebas
sustantivas o evidencia adicional.
 Muestreo. Aplicación en la auditoria

Pruebas Sustantivas.

Definir las Seleccionar el

Determinar el Determinar el
unidades de la tipo de
objetivo de la tamaño de la
población y de muestreo de
prueba muestra
la muestra auditoría

Documentar el Probar los

Evaluar los Seleccionar la
procedimiento elementos de
resultados muestra
de la muestra. la muestra
 Ejemplo. Prueba de desembolsos
Seguimiento del proceso de manejo de cheques por la entidad, hacia
atrás, desde el diario de desembolsos hasta la documentación original
soporte

Objetivo: evaluar la efectividad de operación del control interno sobre

desembolsos de efectivo (Sustentar el nivel de riesgo de control)

Procedimiento:

a. Definir la población (N)

b. Determinar el tamaño de la población (N)

c. Determinar tamaño de la muestra (n) (evaluación del riesgo de

control, tasa de desviación tolerable y esperada, tamaño de la
población)

d. Seleccionar la muestra muestra aleatoria (programas tal como

en Excel= aleatorio.entre) o sistemático (N/n)

e. Aplicar procedimientos de revisión sobre base de selección o

muestra.

f. Documentar el trabajo realizado

 Prueba de desembolsos
CONTROL INTERNO SOBRE DESEMBOLSOS DE EFECTIVO.

ATRIBUTOS DE CONTROL

a) Adecuada documentación de respaldo tal como facturas, orden de pago, informe de

recepción, etc. debidamente firmado en señal de aprobación.

b) Inutilización de los documentos de respaldo con un sello de cancelado y la fecha.

c) Los cheques se emiten a nombre del beneficiario indicado en la documentación de

respaldo.

d) Exactitud aritmética de la documentación soporte.

e) Soportes de cheques tienen la firma del beneficiario.

f) Adecuado cálculo y retenciones por concepto de IVA e ISLR

h) Adecuada distribución contable.

Documentados en el Programa de Efectivo

 Prueba de desembolsos . Cédulas de detalle

1. Cédula de Base de Selección:

• Población (N)

• Composición de la Población (N).

• Variables a considerar

• Tamaño de la muestra (n)

• Selección de la muestra.

2. Cédula de Detalle de documentos a ser

examinados y hallazgos o resultados
 Cédula de Detalle
EFECTIVO
PRUEBA DE DESEMBOLSOS
BASE DE SELECCIÓN
FECHA al 31/12/2018

POBLACIÓN: Todos los cheques emitidos por la empresa desde el 1/1/2018 hasta el 30/09/2088

Nos. CORRELATIVOS
COMPOSICIÓN DE LA POBLACIÓN DESDE HASTA TOTAL
BANCO: Mercantil 366 415 50

CRITERIOS DE SELECCIÓN:

Nivel de confianza (z): cualitativo (alto, medio o bajo)

cuantitativo 90%, 95% o 99% (los mas usados en estadística) u otro valor

Porcentaje de incorrección Tolerable (máximo error e)

Porcentaje de incorrección esperado (varianza)

TAMAÑO DE LA MUESTRA (n). Variará de acuerdo a los criterios de selección y el método empleado.
En todos priva el criterio profesional
 Prueba de desembolsos
Caso 1. Tamaño de la muestra, según criterio profesional, basado en:

• Nivel de confianza: Alto

• Porcentaje de incorrección tolerable: 10 %

• Tamaño de la población 50 cheques

• Tamaño de la muestra: 30 % de la población, que equivale a 15 cheques (criterio del

auditor, en este caso es un % alto)

2
𝑍 ( 𝑝 ∗𝑞 ) 𝑁
Caso 2. Tamaño de la muestra, usando la fórmula de MAS: 𝑛= ❑
{𝑒 2 ( 𝑁 − 1 ) } +{ 𝑍 2 (𝑝 ∗𝑞) }

• Nivel de confianza (z): Alto 95%= 1,96 (según la tabla de distribución normal)
• Porcentaje de incorrección tolerable = e= 10 % =0,1
• P= 5%=0,05 ; q(1-p)=0,95
• N= 50 (muy bajo, pero para fines didáctico lo usaremos)

Sustituyendo en la fórmula:

= 13,56 ~ 14 cheques
 Documentación de la prueba de desembolsos en Cédula de detalle

Atributo
DESEMBOLSOS MENORES s
Cheque a b c d e f g
fecha No. Beneficiario Concepto Monto cta. Cargada
-10.000,00
14/01/2008 470366 Empresa zulia TRANSFERENCIA banco S n/a S S S n/a S
EXPEDITORS TRANSPORTE DE CANC. EXPDITORS FACT
15/01/2008 470369 AMÈRICA E18863646 -599,16 cta p/pagar S S S S S S S
CANC. DR. JUAN BLANCO FACT otras cta
16/02/2008 470372 Dr. Blanco consultorio odontológico 8512 -360,00 p/pagar S S S S S n/a S
22/03/2008 470375 SESCA CANC. SESCA FACT 0363 -2.390,96 cta p/pagar S * S S S S S
22/03/2008 470378 CLUB DE MARACAIBO CLUB ENERO- febrero/2008 -756,01 gastos adm S S S S S S =
CANC. ALQUILER OFICINA CCS
22/03/2008 470381 ING.JOSÈ FERNÀNDEZ ENE/2008 -4.289,33 gastos adm S S S S S S =
12/04/2008 470384 ASERCA AIRLINES VENEZUELA CAN.ASERCA FACT 3318 -270,95 cta p/pagar S S S S S S S

12/04/2008 470387 VIDRIOS Y CAVAS VENEZIA CANC. VIDRIO VENEZIA FACT27911 -331,29 cta p/pagar S S S S S S S
12/04/2008 470390 SERVIFRAN. S.A CANC. SERVIFRAN FSCT 3215 -1.011,70 cta p/pagar S S S S S S S
Tramites de Aduana Casanova, CANC. CASANOVA FACT
12/05/2008 470393 S.R.L 10383/10375/10397 -4.595,93 cta p/pagar S S S S S S S
12/05/2008 470396 JUAN PEREZ JUAN PEREZ GASTOS MULTIPLES -1.242,00 otros gastos S S S S S n/a S
CAN. TITOTUR FACT
12/06/2008 470399 TITOTUR,C.A. 148872/148873/148663/1 -5.550,27 cta p/pagar S S S S S S S
12/06/2008 470402 FLETES S.V.G.,C.A. CAN. FLETES SVG FACT 4202 -1.519,30 cta p/pagar S S S S S S S
11/07/2008 470405 JUAN PEREZ NOTA DE DEBITO #ND10001408 -800,00 gastos adm S S S S S n/a S
18/08/2008 470408 ING.JOSÈ FERNÀNDEZ ADELANTO #AD00000387 -300,00 cxc S S S S S n/a S

S Atributo conforme
* Se observó factura pagada sin el sello de cancelado. Véase Nota de C/I 1
Se observaron gastos fijos mensuales registrados en el momento del pago, sin la debida acumulación del
= pasivo. Véase Nota de C/I 2
n/a No aplica
 Evaluación de Resultados

Atributos

ANÁLISIS DE a b c d e f g
RESULTADOS

ITEMS 15 15 15 15 15 15 15
EXAMINADOS
ITEMS
CORRECTOS 15 14 15 15 15 15 13
EXCEPCIONES 0 1 0 0 0 0 2
% DE DESVIACIÓN 0% 7% 0% 0% 0% 0% 13 %

% DE DEVIACIÓN
TOLERABLE 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10%

ESTATUS CORRECTO CORRECTO CORRECTO CORRECTO CORRECTO CORRECTO ERROR

Análisis. El porcentaje real de desviación no supera al porcentaje de desviación tolerable, excepto

en el atributo g) , relacionado con la distribución contable, donde se observa un incremento en el
nivel de riesgo de control evaluado. Dado el incremento en el riesgo de incorrecciones en los
saldos, auditoría podría requerir una extensión de procedimientos sustantivos relacionados.