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Parte I
Unidad I
Secretaria de Hacienda y Crédito Público
1. Poder Ejecutivo
Este dispositivo nos dice que el Supremo Poder de la Federación se divide, para su
ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y Judicial, teniendo las siguientes facultades:
dictar las leyes, hacerlas ejecutar y administrarlas y aplicarlas al caso concreto.
Este precepto nos señala que la administración pública federal será centralizada y
paraestatal según lo disponga la Ley Orgánica que expida el Congreso de la Unión,
que señalará los negocios (actividades) del orden administrativo de la Federación
que estarán a cargo de las Secretarías de Estado y definirá las bases generales de
creación de las entidades paraestatales y la intervención del Ejecutivo en su
operación.
Aparte, cabe decir que el número de colaboradores más íntimos denominados por la
Constitución como secretarios del despacho o de Estado estará de acuerdo con lo
que señale la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal la cual regula las
facultades y obligaciones de dichos servidores públicos.
Cada Poder cuenta con su propia ley orgánica, correspondiendo al Poder Ejecutivo
la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. En su primer artículo nos
dice, ― La presente ley establece las bases de organización de la administración
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pública federal centralizada y paraestatal‖. La Centralizada, está integrada por la
Presidencia de la República, las Secretarías de Estado, los Departamentos
Administrativo y la Consejería Jurídica del Ejecutivo; la Paraestatal la componen
los organismos descentralizados, las empresas de participación estatal, las
instituciones nacionales de crédito, organizaciones auxiliares nacionales de crédito e
instituciones nacionales de seguros y de fianzas y fideicomisos.
2.2. Proyectar y calcular los ingresos de la Federación, del Distrito Federal y de las
entidades paraestatales considerando las necesidades del gasto público federal, la
utilización razonable del crédito público y la sanidad financiera de la administración
pública federal.
2.4. Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la Unidad
de Apoyo para la inspección fiscal y aduanera.
2.7. Formular el programa del gasto público federal y el proyecto del Presupuesto de
Egresos de la Federación y presentarlos, junto con el Distrito Federal a la
consideración del Ejecutivo Federal.
3.1. La centralización existe cuando los diferentes sub órganos que la integran, o
sean las Secretarías de Estado auxilian al Ejecutivo en su labor de gobierno.
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3.2. La descentralización o sector paraestatal se compone de organismos que operan
al ―lado‖ de la administración centralizada para auxiliarla ya que estas entidades
tienen como objetivo cumplir con fin específico y técnico, además de tener
personalidad y patrimonio propio.
El SAT fue constituido en 1995 y entró en funciones en 1997 como un sub órgano
desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con carácter de
autoridad fiscal, contando con autonomía de gestión, autonomía técnica para dictar
sus resoluciones y con recursos y organización administrativa propios. Cuenta con
un reglamento interior en el cual encontramos su estructura administrativa y sus
facultades. Esto no releva a su titular de la necesidad de consultar con su superior
la naturaleza de sus actos.
4.2. Organización
Ver organigrama
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El SAT divide al país en zonas fiscales, correspondiéndole a los Estados de
Chihuahua, Coahuila y Durango la Zona Norte-Centro.
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Unidad II
Citatorio y Notificación
1. Citatorio
El citatorio es un acto preparatorio tendiente a enterar a los contribuyentes de la
existencia de una notificación.
El citatorio es un mandamiento previo a la notificación que sirve para que la persona
por notificar que no se encuentre en el domicilio señalado en el documento base por
notificar, sepa que al día siguiente hábil y hora fija hábil debe comparecer para se le
notifique un crédito fiscal, una visita domiciliaria o una resolución administrativa.
Esta diligencia debe de entenderse con una persona mayor de edad en pleno uso de
sus facultades mentales, a la cual se le entregará el original del citatorio.
Es de vital importancia que el notificador indique en el citatorio la hora y día hábil
en que se realiza, de lo contrario la actuación será nula. Es importante señalar que si
en el citatorio, el notificador no indicó el motivo de la diligencia, pero la
notificación la realiza personalmente con el afectado o su representante legal, dicha
omisión se subsana.
Si el contribuyente acude a la cita, se anotará en la notificación.
En el caso de que el notificador no acuda al lugar en el día u hora hábil fijada,
deberá reponer el citatorio para otro día, pues no puede en estas circunstancias
efectuar la notificación.
También cabe señalar que es de vital importancia que el citatorio esté debidamente
circunstanciado, es decir, que se den todos los detalles del acto que se realiza o sea,
con quien y como se entendió la diligencia. De no observarse lo anterior, el citatorio
será nulo y por ello deberá reponerse.
Cuando se vaya realizar una auditoría o visita domiciliaria y no se encuentre el
contribuyente, el citatorio debe indicar que es para tal fin, de lo contrario efecto es
nulo.
Es importante señalar que una cosa es la hora cuando se constituye el notificador al
domicilio del contribuyente y la otra es la hora cuando se entrega el citatorio, por
ello es necesario que el servidor público señale la hora y minutos en que se entregó
el citatorio, teniendo esto como finalidad dar certeza jurídica al contribuyente, ya
que no le sería posible al mismo saber si la diligencia en la que se dejó el citatorio
fue realizada dentro de las horas hábiles en la que se encuentra facultada la
autoridad para realizar sus funciones y establecidas en el artículo 13 del Código
Fiscal Federal, es decir, en el caso de que no se asiente la hora, el particular de
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entrada se encuentra impedido para saber si el citatorio fue o no legal por la hora en
que se levantó, por lo que en dichos términos el citatorio será ilegal.
Adicionalmente cabe decir que el citatorio al no estar presente el contribuyente o su
representante no autoriza a los inspectores o auditores a llevar a cabo un inventario
de los libros contables pues todavía no se inicia la auditoría.
2. Notificación
Respecto a la notificación, su origen es latino, viene de las voces NOTACIO que
significa nota o señal y FACERE, hacer.
La notificación constituye un requisito de eficacia del acto administrativo y, en caso
del acto de autoridad fiscal, no genera consecuencia alguna en relación al
destinatario del documento oficial, hasta que se haya notificado
La notificación es un acto administrativo de orden público y base de todo
procedimiento que suspende la prescripción y la caducidad.
2.1. ¿Qué es la notificación
Es el medio señalado en el Código Fiscal de la Federación, a través del cual la
autoridad da a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios o a los terceros
el contenido de un acto administrativo a efecto de que esté en posibilidades de
cumplirlo o impugnarlo.
2.2.Sus efectos jurídicos
2.2.1. Dar a conocer el contenido de un acto administrativo al contribuyentes,
responsables solidarios o terceros.
2.2.2. Activar el cómputo de los términos legales para la interposición de los
medios de defensa.
2.2. Importancia
Esta radica en que es un requisito de eficacia pues no genera efectos jurídicos hasta
que se le haya dado a conocer al destinatario y se manifieste sabedor del mismo y de
su contenido. Es decir, si el contribuyente no ha sido notificado del crédito fiscal,
aún cuando reconozca tener un adeudo, la ausencia de este acto administrativo lo
deja en estado de indefensión al no poder controvertir el pretendido crédito fiscal.
2.3. Marco jurídico
La facultad conferida a las autoridades fiscales para notificar a los contribuyentes
está contemplada en el artículo 16 constitucional que dice: ―Nadie puede ser
molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
MANDAMIENTO ESCRITO DE AUTORIDAD COMPETENTE, QUE
FUNDE Y MOTIVE LA CAUSA LEGAL DEL PROCEDIMIENTO‖. A este
precepto se le unen los artículos 134, 135. 136, 137, 138, 139 y 140 del Código
Fiscal de la Federación y los relativos al Código Federal de Procedimientos Civiles.
De lo anterior tenemos que la notificación debe ser por escrito, en idioma español
según con lo que establece el artículo 3 8 del Código Fiscal de la Federación de
acuerdo a las formalidades que el mismo establece como a la jurisprudencia.
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Entonces, para que un acto de molestia del poder público, como lo es un acto
administrativo, en este caso un citatorio o una notificación, debe satisfacer las
siguientes formalidades:
2.3.1. Estar por escrito en un documento en papel o digital
2.3.2. Señalar a la autoridad que lo emite
2.3.3. Señalar los hechos y fundamentos en que se apoya la notificación y expresar
la resolución que se va notificar.
2.3.4. Expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
2.3.4. Tener la firma autógrafa o electrónica avanzada del funcionario competente
2.3.5. y el nombre o nombres de la persona a la que se vaya a notificar, en el caso
de que éstos no se conozcan se señalarán los rasgos físicos.
Aquí es prudente comentar sobre la firma autógrafa que debe contener todo
documento base, es decir el documento de cobro o que ordena un acto
administrativo.
2.3.6. Por delegación de facultades
El maestro Luis Humberto Delgadillo Gutiérrez en su libro, Elementos de Derecho
Administrativo nos dice que ―La delegación de competencia consiste en la
transmisión del ejercicio de facultades que un órgano hace a favor de otro inferior,
ya sea en forma total o parcial…‖. Esto nos dice del cumplimiento de tres
requisitos: a) que exista un órgano superior y uno inferior, b) que exista el
fundamento legal que da al órgano superior o delegante la facultad de hacerlo, y c)
que el órgano inferior este facultado por la ley para recibir tal delegación. Si no se
reúnen estos requisitos aludidos por la jurisprudencia en el acto administrativo este
será susceptible de declarar sus efectos en forma nula lisa y llana.
2.3.7. Por suplencia de ausencia
La suplencia por ausencia es el acto administrativo por virtud del cual se sustituye la
ausencia de un funcionario por otro. En materia fiscal son frecuentes la delegación
de facultades y la suplencia y suelen confundirse aunque son figuras jurídicas
distintas.
En primer término el substituido debe ser el titular de la competencia cuya presencia
se sustituye, debiendo contar con el fundamento legal de procedibilidad de la figura
en trato, es decir, de la propia suplencia. Algunos autores apoyan la tesis que la
autoridad debe decir el porqué de la ausencia, sin embargo, los tribunales no lo
creen necesario.
2.3.8. Distinción entre delegación de facultades y suplencia por ausencia
Ambas figuras son similares, no obstante son diferentes por los efectos que
producen.
En la primera se transmiten las facultades propias de ley de los titulares de las
dependencias a favor de quienes las delegan. Para ello es necesario : a) que el
delegante esté autorizado por la ley para delegar, b) que no se trate de facultades
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exclusivas y c) que el acuerdo delegatorio se publique en los diarios oficiales.
Cuando se está en este supuesto, el servidor público que adquiere las facultades en
virtud de ese acto, puede ejercerlas de acuerdo con su criterio y será directamente
responsable del acto y de sus consecuencias.
Ahora, por lo que respecta a la suplencia por ausencia, el funcionario suplente, en
caso de ausencia del titular de las facultades legales, no sustituye en su voluntad o
responsabilidad y es al sustituido a quien jurídicamente se le puede imputar la
responsabilidad de los acto, porque es el autor de los que lleguen a emitirse y sólo
en un afán de colaboración y coordinación administrativa que permita el necesario
ejercicio de la función pública de manera no interrumpida se justifica la labor de la
suplencia, que se reduce a un apoyo instrumental que perfecciona y complementa el
desarrollo de un acto emanado del suplido. La ausencia de fundamentarse.
2.3.9. Cuando se trata de la notificación de una resolución que determina una
responsabilidad solidaria y de terceros, debe señalarse, además, la causa legal de
dicha responsabilidad.
2.4. Tipos de notificación
2.4.1. Personales
Esta debe entenderse con el destinatario de la resolución o documento base o con su
representante.
Si no se encuentra el destinatario del acto a notificar o su representante legal, deberá
dejarse un citatorio para que cualquiera de ellos espere a una hora fija del día hábil
siguiente, o bien para que acuda a notificarse dentro del plazo de 6 días a las
oficinas de las autoridades fiscales, teniendo el notificador que indicar en el texto
del citatorio cual de las dos modalidades siguió.
Hay una excepción a la regla anterior, y es que en los casos referentes al PAE o
procedimiento administrativo de ejecución, el citatorio es para que espere a una hora
fija del día siguiente y no para que acuda a las oficinas a notificarse.
Cuando la notificación se lleve a cabo mediante citatorio, esta circunstancia deberá
quedar asentada en el acta que se levante al momento de la diligencia, pues si al
notificarse una resolución previo citatorio, no se encuentra al interesado, debe
asentarse que se requirió su presencia, pues de otra manera no se justificaría haber
obrado de esa manera, es decir, de que tuvo que practicar la notificación con
persona diversa al interesado.
Las actas que se levanten motivo de la notificación deben contener una exposición
detallada de los hechos conforme a los cuales se hayan practicado las diligencias en
cuestión, señalándose que el notificador se constituyó en el domicilio indicado para
tal efecto, cómo fue que se cercioró de que la persona que debía ser notificada vive
o tiene su domicilio fiscal en el lugar en que ha de practicarse la diligencia, que una
vez en el domicilio, el notificador requirió la presencia del contribuyente
acreditándose para ello, que en el caso de que la persona con quien se entienda la
diligencia se ostente como el interesado debe identificarse, que el notificador
explique si tal sujeto es de su personal conocimiento, o en su caso, relate
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detalladamente cómo fue que estuvo en posibilidad de verificar que, en realidad, era
la persona a notificar.
2.4.1.1. Acta de notificación
El notificador que lleve a cabo una diligencia de notificación personal debe levantar
un acta en la que haga constar detalladamente las formalidades y los demás eventos
acaecidos durante la diligencia.
Esta situación no se presenta cuando se trate de notificaciones electrónicas o
digitales ya que existirá un ―acuse de recibo‖.
Cuando la notificación se hace a través de persona distinta del interesado, se deben
cumplir con los siguientes requisitos mismos que se deben hacer constar en el acta
que al efecto se levante: a) que la persona a quien va dirigido el documento base no
estuvo presente en el domicilio indicado en el mismo, b) que al no estar presente, el
notificador se le dejó citatorio con alguna persona para que esperara al notificador a
una hora fija del día siguiente y c) que el interesado no atendió al citatorio que se le
dejó y que por ello la notificación se practicó por conducto de diversa persona.
Ahora bien, cuando se trata de una persona moral, el notificador debe requerir la
presencia del representante legal y en el caso de que no se encuentre se le dejará
citatorio para que lo espere al día siguiente y hora señalada.
Por consiguiente de todo lo anterior, si al notificarse una resolución habiendo dejado
un citatorio previo debe asentarse que se requirió la presencia del interesado y que al
no estar presente se obró en consecuencia.
2.4.1.2. ¿En qué lugares se puede notificar?
2.4.1.2.1. En las oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes se
requiere se presentan en ellas.
2.4.1.2.2. En el último domicilio que el interesado haya señalado para efectos del
Registro Federal de Contribuyentes, excepto que hubiera designado otro para
recibirlas al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento
administrativo.
2.4.1.2.3. La notificación personal, realizada con quien debe entenderse, será
legalmente válida aún cuando no se efectúe en el domicilio señalado o en las
oficinas de las autoridades fiscales. Esto quiere decir que donde se encuentre el
interesado.
2.4.1.2.4. Cuando se notifique a sociedades en liquidación y se hayan nombrado
varios liquidadores, las notificaciones que deban efectuarse se podrán hacer con
cualquiera de ellos.
2.4.1.3. Entrega del documento base
El notificador deberá hacer entrega, junto con el acta que levante, del documento
base en original, o sea aquél que contiene la resolución que le afecta al
contribuyente, a la persona con quien se entiende la notificación, pues es un
requisito respecto a las garantías individuales del contribuyente, ya que de este
modo el afectado podrá estar en condiciones de conocer el contenido y alcances del
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documento de marras, según lo prevé el artículo 135, primer párrafo del Código
multicitado.
Las notificaciones nunca serán verbales.
2.4.1.4. Efectos
Ver diagrama: ¿Cuales son los efectos de las notificaciones?
Aquí vale la pena dejar aclarado lo que se debe entender por la expresión ―surtir
efectos‖. Esto significa que en un determinado momento o fecha, aquella persona a
quien va dirigida una notificación se le tiene por legalmente sabedora o enterada de
la misma, con independencia de que materialmente la conozca o no; esto es, que el
legislador, atendiendo a la seguridad jurídica, da por sentado que en una hora y día
precisos un particular tiene conocimiento de un acto o resolución que puede o no
pararle un perjuicio.
2.4.1.5. Actos objeto de notificación personal
El precepto 134 del Código, en su fracción I, consigna de manera limitativa que
resoluciones fiscales son notificables personalmente.
Dichos actos administrativos son:
a) Citatorios
b) Requerimientos
c) Solicitud de informes o documentos
d) Dentro de una categoría genérica cabe señalar a las resoluciones
determinantes de contribuciones o accesorios; las que nieguen devoluciones
de cantidades que procedan conforme a la ley; las dictadas por autoridades
aduaneras.
2.4.1.6. Días y horas hábiles de notificación.
Esta debe diligenciarse en días y horas hábiles, son días inhábiles los sábados
domingos, el primero de enero, el primer lunes de febrero en conmemoración del 5
de febrero, el tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo, el 1 y 5 de
mayo, el 16 de septiembre, el tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20
de noviembre, el 1 de diciembre de cada 6 años cuando corresponda a la transmisión
del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre.
2.4.2. Por correo electrónico
Es prudente comentar que en este caso existe el problema del día y horas hábiles, ya
que no hay regla que señale que debe aplicarse en tal caso, y cuando se acuse recibo
en día o en hora no hábil, se puede presumir ilegal tal evento. Queda a los
tribunales aclarar esta situación Las notificaciones hechas por documento digital, se
pueden efectuar mediante la publicación en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria o mediante correo electrónico, de acuerdo con los
señalamientos que dicte dicho servicio. El correo en comento deberá observar los
requisitos del artículo 38 del multicitado código.
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Se entiende como firma electrónica del particular notificado, la que se genere al
utilizar la clave de seguridad que el Servicio de Administración Tributaria le
indique. Esta clave es personal, intransferible y de uso confidencial por lo que el
contribuyente será responsable del uso que de a la misma, para abrir el documento
digital que le hubiera sido enviado. El acuse de recibo, también podrá consistir en el
documento digital con firma electrónica avanzada (FIEL) que se conoce como Clave
de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC) que se refiere a un sistema de
identificación basado en el Registro Federal de Contribuyentes y en el Número de
Identificación Personal (NIP).
No todos los contribuyentes están obligados a utilizar el correo electrónico como
son los de actividades primarias y personas físicas con determinados ingresos.
Las notificaciones electrónicas estarán disponible en el portal de Internet establecido
al efecto por las autoridades fiscales y podrán imprimirse para el interesado,
conteniendo dicha impresión el sello digital para su autentificación.
El correo digital es una nueva forma de notificar la cual algunos doctrinarios la
consideran constitucional pues contradice el texto del artículo 16 de la Carta Magna
que dice, ―Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de MANDAMIENTO ESCRITO de autoridad
competente que funde y motive la causa legal del procedimiento‖. Este dispositivo
nos habla de ―escritura‖ o sea de un signo o figura que nace del puño y letra del
servidor público competente, es decir su FIRMA, pues el facsímil es una mera
impresión que como tal no revela la voluntad o disposición del funcionario para
hacer valer sus facultades.
2.4.3. Por correo registrado con acuse de recibo
Desafortunadamente en nuestro medio jurídico existe una confusión entre los
términos ―certificado y registrado. Un sin número de leyes hablan de ―correo
certificado‖ entre las cuales está el Código Fiscal de la Federación, artículo 134
cuando se refiere en su fracción I. ―Personalmente o por correo certificado‖
ignorando que no existe tal servicio, sino el ―correo registrado‖, según lo señala el
artículo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano como el 31 de su Reglamento.
El artículo 42 citado dice que la correspondencia registrada, ―consiste en recabar en
un documento especial (que consta de matriz y talón) la firma de recepción del
destinatario o de su representante legal y en entregar ese documento al remitente
como constancia. En caso de que, por causas ajenas al organismo (Correos) no
pueda recabarse la firma del documento, se procederá conforme a las disposiciones
reglamentarias.
El artículo 33 del reglamento de referencia nos dice que ―En los casos en que el
destinatario se niegue a firmar el documento de constancia o no se encuentre en el
domicilio y en un plazo de 10 días, contados a partir del aviso escrito, no ocurra a la
oficina correspondiente a recoger la pieza postal, ésta será devuelta al remitente a su
costa y sin responsabilidad para el organismo‖.
Es prudente señalar que la tarjeta de acuse de recibo postal es un documento
público, teniendo como tal valor probatorio pleno, desde luego esto acredita que el
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documento fue entregado, no la validez de su contenido, ni de su notificación pues
la autoridad deberá probar que la firma es del destinatario.
Ahora bien, veamos ahora la notificación por correo registrado a las personas
morales. Estas se consideran válidas si son entregadas al interesado, al
representante legal o a la oficina de la empresa habilitada para recibir la
correspondencia.
En esta notificación no se requiere dejar citatorio.
2.4.4. Por estrados
Estas notificaciones se llevan a cabo en las oficinas de la autoridad tributaria, en un
sitio abierto al público, fijando el documento que se pretende comunicar por un
plazo de 15 días, en un lugar visible. La autoridad dejará constancia de haberlo
hecho en el expediente que corresponde.
Para este caso, la notificación por estrados se considerará como realizada al
decimosexto día contado a partir de aquél en que se hubiera fijado el documento.
Durante dicho lapso aparecerá en la página de Internet de la autoridad fiscal la
notificación practicada a ese contribuyente, razón por la cual se recomienda
consultar periódicamente dicha página, a fin de enterarse de cualquier notificación
que pudiese existir, sin necesidad de acudir a las oficinas administrativas
correspondientes.
Esta forma de notificación ocurre:
a) Cuando el destinatario no se localice, se ignore su domicilio o el de su
representante, o bien cuando desaparezca.
b) Si el buscado se opone a la diligencia de notificación
c) Cuando el interesado cambia su domicilio sin avisarle a la autoridad tributaria, y
se le hubiere notificado una orden de visita,
d) Si se muda sin avisar y con antelación existiese un crédito fiscal no garantizado o
pagado y
e) Si es persona jurídica, si desocupa el local que empleaba y no avisa de su nuevo
domicilio, por más de un año contado a partir de la fecha en que debió presentar el
aviso relativo.
2.4.5. Por edictos
Estas notificaciones se efectúan mediante una serie de publicaciones, por 3 días
consecutivos en el Diario Oficial de la Federación y por un solo día en uno de los
diarios de mayor circulación en el país, las cuales contendrán un resumen del acto
administrativo que se notifica.
De igual forma que en el punto anterior, deberá aparecer en la pagina de Internet de
la autoridad, durante 15 días consecutivos.
Los supuestos para publicar los edictos los señala el artículo 134, fracción IV, del
Código Fiscal de la Federación y se da cuando el destinatario de la resolución
hubiese fallecido y no se conozca al albacea.
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2.4.6. Por instructivo
Es una variante dentro de la notificación personal, la cual consiste en no notificar al
contribuyente que no atendió el citatorio, o se niega sin motivo alguno a recibir la
diligencia respectiva, fijando el documento en un lugar visible de su domicilio.
a) Cerciorarse que se constituyó en el domicilio señalado en el documento base.
b) Preguntar si el contribuyente vive en ese domicilio y en su caso, solicitar su
presencia.
c) Identificarse con quien abra la puerta y con el contribuyente
d) Una vez presente el contribuyente, el notificador le solicitará que se identifique.
e) Le entregará el original del documento base y el acta de notificación.
Cabe señalar que si no se encuentra el afectado, el notificador está obligado a
dejarle citatorio. Adjunto al instructivo debe dejársele copia del acto o resolución
por notificar de lo contrario se viola el artículo 135 del código de marras que dice
―deberá proporcionarse al interesado copia del acto administrativo que se notifique‖.
2.4.7. Otra clase de notificaciones
El multicitado código fiscal previene que se puede notificar un acto o resolución
utilizando medios diversos como son:
2.4.7.1. Mensajería. Sistema que establecen los Tratados Internacionales en
materia fiscal, en los que se ocupa el servicio que prestan algunos particulares, sin
necesidad de requerir la intervención de la autoridad. Tradicionalmente, se usa
entre la autoridad de un Estado y un extranjero.
2.4.7.2. Transmisión facsimilar. Aquí se emplea el servicio conocido como ―fax‖,
razón por la cual el interesado debe proporcionar su número telefónico y la
manifestación por escrito de su deseo de recibir comunicaciones por esta vía. Para
tener por hecha la notificación, el destinatario deberá acusar recibo, empleando la
misma vía de comunicación.
2.4.8. Notificaciones en el extranjero
El artículo 69-A del Código Fiscal Federal referente a la asistencia en el cobro de
impuestos extranjeros, estableció que los gravámenes exigibles por otros países cuya
recaudación y cobro sea solicitado al nuestro, les serán aplicables las disposiciones
convenidas en los Tratados sobre a su notificación y ejecución de créditos fiscales.
Los plazos de prescripción y caducidad, la actualización, los recargos y las
sanciones, se rigen por las leyes fiscales del estado extranjero. En México, no
procederán los recursos de revocación ni el juicio contencioso administrativo sobre
las resoluciones dictadas por las autoridades extranjeras.
Esto viene a complementar la aplicación de los acuerdos de intercambio de
información tributaria y los mecanismos para la asistencia mutua pudiendo aplicar
las leyes nacional es del otro estado contratante, referente a los impuestos
comprendidos en los convenios para evitar la doble tributación. En su caso, los
impuestos y accesorios serán pagados en moneda nacional según el tipo de cambio
del día de pago.
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La notificación y cobro está prevista en la Ley sobre la Celebración de Tratados
Internacionales para los tres niveles de gobierno, lo cual en opinión de varios
doctrinarios de Derecho Internacional no es correcto, pues se omite la intervención
del Senado pues permite a organismos y dependencias no federales a negociar con
otros países. También se faculta a las autoridades administrativas a ejercer
funciones de la Policía Ministerial Federal o su equivalente en la ejecución de
sentencias dictadas por un juez extranjero según los artículos 569 a 577 del Código
Federal de Procedimientos Civiles, lo cual conculca el artículo 49 constitucional que
se refiere a la división de poderes.
Debemos recordar que cuando se toca el tema de ejecutar sentencias de países
extranjeros, su fundamento legal debe estar fundado en un Tratado Internacional que
no se contraponga con nuestra Constitución y no en un mero Acuerdo
Interinstitucional, ya que de conformidad con el artículo 133 constitucional para ser
obligatorio debe tener la calidad de Tratado. Para concordar esta novel figura con
los medios de defensa del Código Fiscal se ha agregado a las causales de
improcedencia, artículo 124, una nueva fracción, la IX, que dice, ―Que sean
resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido solicitados a las autoridades
fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados internacionales
sobre asistencia mutua en el cobro de los que México sea parte‖.
2.5. Suspensión de las diligencias de notificación
No se ejecutarán las resoluciones administrativas cuando se garantice el interés
fiscal. Tampoco se ejecutará el acto que determine un crédito hasta que se venza el
plazo de 45 días siguientes a la fecha en que surta efectos su notificación o de 15
días, tratándose de la determinación de cuotas-obrero patronales y capitales
constitutivos del Seguro Social. Si a más tardar del vencimiento de los citados
plazos se acredita su impugnación y se garantiza el interés fiscal, se suspenderá la
diligencia.
2.6. Notificaciones procesales
No sale por demás reiterar que tanto en lo administrativo como en lo procesal, la
notificación persigue el mismo propósito de no dejar al afectado en estado de
indefensión.
2.6.1. Notificación de Resoluciones
Toda resolución debe notificarse personalmente o en su caso, darse el aviso por
correo personal electrónico (FEA), a más tardar el tercer día siguiente a aquél en que
el expediente haya sido turnado al actuario para ese efecto y se asentará la razón
respectiva a continuación de la misma resolución.
Las notificaciones que se realicen a las autoridades o a las personas morales por
conducto de la Oficialía de Partes u Oficina de Recepción, se entenderán
legalmente efectuadas cuando en el documento respectivo obre el sello de recibido
por tales oficinas.
2.6.2. Sanción por no Notifica por el Actuario
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Al Actuario que sin causa justificada no cumpla con esta obligación, se le impondrá
una multa de una a tres veces el salario mínimo general de la zona económica
correspondiente al DF, elevado al mes, sin que exceda del 30% de su salario. Será
destituido, sin responsabilidad para el Estado, en caso de reincidencia.
2.6.3. Anotaciones del Actuario
En las notificaciones, el actuario deberá asentar razón del envío por correo o entrega
personal de los oficios de notificación y de los avisos por correo personal
electrónico, así como de las notificaciones personales y por lista. Los acuses
postales de recibo y las piezas registradas devueltas se agregarán como constancia a
dichas actuaciones.
2.6.4. Notificaciones en las Salas
En las oficinas de las Salas se harán las notificaciones a los particulares si estos se
presentan dentro de las 24 horas siguientes a aquella en que se haya dictado la
resolución. Cuando el particular no se presente, se harán por lista autorizada que se
fijará en sitio visible de dichos locales. A fin de facilitar su consulta, la lista
mencionada podrá ser incluida en la página electrónica del Tribunal.
2.6.5. Notificación para Correr traslado o citar Testigos
Cuando el auto que corra traslado de la demanda o del que mande citar a testigos
que deban ser presentados por la parte oferente, la notificación a los particulares o a
quien los represente, se hará personalmente o correo registrado con acuse de recibo
en el domicilio que se haya hecho del conocimiento de la Sala Regional de que se
trate, siempre que dicho domicilio se encuentre en territorio nacional.
2.6.6. Resoluciones que se Notificarán Personalmente o por Correo
Una vez que las partes en el juicio, se apersonen en éste, deberán señalar domicilio
en el que se les harán saber personalmente o por correo registrado con acuse de
recibo o electrónico las siguientes resoluciones:
2.6.6.1. La que tenga por admitida la contestación y, en su caso, de la ampliación
de la demanda, así como la contestación a la ampliación citada.
2.6.6.2. El requerimiento a la parte que debe cumplirlo.
2.6.6.3. El auto de la Sala Regional que dé a conocer a las partes que el juicio será
resuelto por la Sala Superior
2.6.6.4. El auto que decrete o niegue la suspensión provisional y la sentencia que
resuelva la definitiva
2.6.6.5. Las resoluciones que pueden ser recurridas
2.6.6.6. La resolución de sobreseimiento
2.6.6.7. La sentencia definitiva y
2.6.6.8. En todos aquellos casos en que el Magistrado Instructor o la Sala así lo
ordenen.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Cuando no se cumpla en el numeral anterior, las notificaciones se harán a los
particulares por medio de lista, la cual contendrá el nombre del contribuyente, la
clave del expediente y el tipo y el tipo de acuerdo. En los autos se hará constar la
fecha de la lista.
2.6.7. Avisos por Correo Personal Electrónico durante el Juicio
Cuando las partes señalen su clave o dirección personal electrónica a la Sala
Regional en que se lleve el juicio, para recibir por este medio avisos de la emisión
de autos, y demás resoluciones que en él se dicten, se acompañarán de un extracto
de su contenido que contendrá la fecha y órgano de emisión, los datos de
identificación del expediente y el tipo de auto o resolución. Satisfecho lo anterior,
el Magistrado Instructor ordenará que los avisos de que se trata se le practiquen por
este medio a la parte que lo haya pedido; el Actuario, a su vez debe dejar constancia
en el expediente de que el aviso se envió a la dirección electrónica indicada hasta
por 3 ocasiones consecutivas y la fecha y hora en que las realizó. En estos casos,
durante el plazo de 5 días siguientes a aquél en que llevó a cabo, el contribuyente
podrá apersonarse al local de la Sala a notificarse personalmente de la resolución
respectiva y a su vencimiento, si esto último no hubiere ocurrido, procederá a su
notificación por lista.
2.6.8. Notificaciones a las Autoridades Administrativas
Estas se harán por oficio y por telégrafo en casos de urgencia, pero también podrán
hacerse opcionalmente por medio de correo electrónico.
La notificación deberá hacerse a la unidad administrativa que tenga la
representación del juicio.
Si el domicilio de la oficina principal de la autoridad está en el lugar de la sede de la
Sala, un empleado hará la entrega, recabando constancia de recibo correspondiente.
2.6.9. Señalamiento del domicilio de la autoridad demandada
Una vez emplazada la autoridad demandada, deberá señalar domicilio en cualquier
parte del territorio nacional, salvo cuando tenga domicilio dentro de la jurisdicción
de la Sala competente, en el que se harán las notificaciones de los autos y
resoluciones posteriores y, para el caso de incumplimiento a lo anterior, las
notificaciones se harán por medio de lista autorizada.
2.6.10. Notificación omitida o irregular
En tal caso, el legislador siendo ―prudente‖ dispone en el Artículo 129 del Código
Fiscal de la Federación:
a) Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnación contra la
notificación se hará valer mediante la interposición del recurso administrativo que
proceda contra de dicho acto, en el que manifestará la fecha en que lo conoció.
En caso de que también impugne el acto administrativo, los agravios se expresarán
en el citado medio de impugnación, conjuntamente con los que se formulen contra
la notificación.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
b) Si el particular niega conocer el acto, manifestará su desconocimiento
interponiendo el recurso ante la autoridad fiscal competente para notificar dicho
acto. La autoridad le dará a conocer el acto junto con la notificación que del mismo
se hubiera practicado, para lo cual el particular señalará en el recurso, el domicilio
en que se le debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no
se hace alguno de los señalamientos mencionados, la autoridad citada dará a conocer
el acto y la notificación por estrados.
El particular tendrá un plazo de 45 días a partir del siguiente al que la autoridad le
haya dado a conocer, para ampliar el recurso administrativo, impugnando el acto y
su notificación o solo la notificación.
c)) La autoridad competente para resolver el recurso administrativo estudiará los
agravios expresados contra la notificación previamente al examen de la
impugnación que, en su caso, se haya hecho del acto administrativo.
d) Si se resuelve que no hubo notificación o que fue ilegal, tendrá al recurrente
como sabedor del acto administrativo desde la fecha en que manifestó conocerlo o
en el que se le dio a conocer, quedando sin efectos todo lo actuado en base a aquella,
y procederá al estudio de la impugnación que, en su caso, hubiese formulado en
contra del acto.
Si la autoridad resuelve que la notificación fue legalmente practicada y, como
consecuencia de ello, la impugnación contra el acto se interpuso
extemporáneamente, desechará el recurso.
En el caso de actos regulados por otras leyes federales, la impugnación de la
notificación efectuada por autoridades fiscales se hará mediante recurso
administrativo que, en su caso, establezcan dichas leyes y de acuerdo con lo previsto
en este artículo.
De lo anterior podemos comentar que el recurso de revocación no solo procede
contra de ―actos definitivos‖, sino que procede también indistintamente en contra de
―resoluciones definitivas‖ y de ―actos de autoridades fiscales‖.
2.6.11. Exhortos
Las diligencias de notificación, o de desahogo de alguna prueba, que deban
practicarse en región distinta de la correspondiente de la Sala Regional en que se
instruya el juicio, deberán encomendarse en primer lugar, a la ubicada en aquélla y
en su defecto al juez o magistrado del Poder Judicial Federal.
Los exhortos se despacharán al día siguiente hábil a aquel en que la actuaría reciba
el acuerdo que los ordene. Los que se reciban se proveerán dentro de los 3 días
siguientes a su recepción y se diligenciarán dentro de los 5 días siguientes, a no ser
que lo que haya de practicarse exija necesariamente mayor tiempo, caso en el cual,
la Sala requerida fijará el plazo que crea conveniente.
Una vez diligenciado el exhorto, la Sala requerida, sin más trámite deberá remitirlo
con las constancias que acrediten su debido cumplimiento de la diligencia practicada
en auxilio de la Sala requirente.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Las diligencias de notificación o, en caso, de desahogo de alguna prueba, que deban
practicarse en el extranjero, deberán encomendarse al Consulado Mexicano más
próximo a la ciudad en la que debe desahogarse.
Para diligenciar el exhorto, el magistrado del tribunal podrá solicitar el auxilio de
alguna Sala del propio Tribunal, de algún juez o magistrado del Poder Judicial de la
Federación o de la localidad, o de algún tribunal administrativo federal o de algún
otro tribunal del fuero común.
2.6.12. De los Términos
Comenzarán a correr a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la
notificación.
Si están fijados en días, se computarán sólo los hábiles entendiéndose por éstos
aquellos en que se encuentren abiertas al público las oficinas de las Salas del
Tribunal durante el horario normal de labores. La existencia de personal de guardia
no habilita los días en que se suspendan las labores
Si están señalados en períodos o tienen una fecha determinada para su extinción, se
comprenderán los días inhábiles, no obstante, si el último día del plazo o la fecha
determinada es inhábil, el término se prorrogará hasta el siguiente día hábil.
Cuando los plazos se fijan por mes o por año, sin especificar que sean de calendario
se entenderá en el primer caso que el plazo vence el mismo día del mes de
calendario posterior a aquél en que se inició y en el segundo caso, el término
vencerá el mismo día del siguiente año de calendario a aquel en que se inició.
Cuando no exista el mismo día en los plazos que se fijen por mes, éste se prorrogará
hasta el primer día hábil del siguiente mes de calendario.
2.7. ¿Qué multa se aplica por notificaciones ilegales?
En el supuesto que se deje sin efectos una notificación practicada ilegalmente, se
impondrá al notificador una multa de 10 veces el salario mínimo general diario del
área geográfica al Distrito Federal.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Unidad III
1. Generalidades
Los actos administrativos para hacer efectivos los créditos fiscales a favor del fisco
federal en la vía forzosa o facultad económico-coactiva están regulados en el
Código Fiscal de la Federación con el nombre de Procedimiento Administrativo de
Ejecución o PAE.
2. Fundamento constitucional
Este procedimiento no es otra cosa que el medio de cobro más efectivo de sus
adeudos que dispone el fisco federal y paraestatal a través de sus dependencias
exactotas.
3. Medios de cobro
4.1. Que exista un crédito fiscal y que sea exigible o cobrable, en otras palabras que
el plazo para su pago esté vencido.
Nota: Aquí es prudente recalcar sobre la distinción entre los tres elementos
esenciales concernientes a toda entidad actuante:
a) La ilegalidad que se aplica por igual a los actos o hechos indebidos y a las
personas que los ejecutaron. Las autoridades y disposiciones que no están en la ley
son inexistentes y por tanto no tiene efectos en el mundo jurídico.
Cabe añadir que para que una autoridad sea legítima sólo puede provenir de las
leyes nunca de los reglamentos ni de ninguna otra clase de disposiciones, pues ni
siquiera bajo la excusa de la supuesta ―facultad reglamentaria‖ que suele atribuirse
al Ejecutivo, mediante una interpretación de ―manga ancha‖ a que se refiere el
artículo 89, fracción I, constitucional, pues esto manifiesta una mera fantasía
adoptada por la Suprema Corte para arrodillarse ante el Poder Ejecutivo, no obstante
se publiquen los reglamentos internos por el sólo hecho de se publiquen en el Diario
Oficial de la Federación.
Cabe tener en cuenta que los entes arriba mencionados son órganos y subórganos de
la administración federal como del distrito de referencia.
Lo anterior sirve para entender que cuando una entidad de gobierno sea legítima y
por ello tenga el carácter de autoridad no necesariamente implica que sea
competente y que sus actos sean legales, pues para ello deberá acreditar la su
competencia para efectuarlos y la legalidad a la que debió ajustarlos.
5. Definición
Este procedimiento consta de una serie de actos secuenciales obligatorios que son el
requerimiento, el embargo, el remate y la adjudicación.
6.1. Requerimiento
21
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
El requerimiento no es otra cosa que un acto administrativo intimidatorio para que el
contribuyente pague su adeudo y al iniciarse se cumple con la garantía de audiencia
ya que al deudor se le da la oportunidad de pagar el adeudo o de lo contrario será
asegurado el interés fiscal mediante la garantía de embargo.
El artículo 151 del Código Fiscal Federal nos dice, ―Las autoridades fiscales para
hacer efectivo un crédito fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales
REQUERIRAN de pago al deudor‖. Al respecto cabe decir que el vocablo latino
―requiere‖ quiere decir mandar, intimidar, ordenar.
Ahora bien, ¿qué es un crédito fiscal? Es el adeudo fiscal o administrativo que tiene
derecho a percibir el estado o sus organismos descentralizados que provengan de
contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que
deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores
públicos o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese
carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
En ningún caso se aplicará este procedimiento para cobrar los créditos derivados de
productos.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
En el caso de personas físicas o negociaciones que no tengan actividades
económicas diarias en días y horas hábiles, la autoridad podrá habilitar al ejecutor
para actuar a deshoras ex profeso para dicho caso. En ningún momento la autoridad
podrá extender a sus ejecutores una habilitación abierta (a quien corresponda) para
requerir todos los días y horas, ya que su actuación será nula.
6.2. Embargo
El embargo es el paso a seguir ante la negativa de pago, por parte del deudor a la
autoridad fiscal, al hacerle efectivo un crédito fiscal exigible así como sus
accesorios.
Los sujetos del embargo son: la autoridad ejecutora y el deudor y los testigos.
6.2.2. Su Fundamento
El artículo 151 del Código en estudio, nos dice que las autoridades fiscales para
hacer efectivo un crédito fiscal exigible y el importe de sus accesorios, requerirán de
pago al deudor y en caso de que éste no pruebe haberlo pagado o defendido a través
de un medio de defensa se procederá al embargo, caso en el cual se procederá a:
6.2.2.1. Embargar bienes suficientes para rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o
adjudicarlos a favor del fisco.
23
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
6.2.2.2. Embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les
corresponda, a fin de obtener, mediante la intervención de ellas, los ingresos
necesarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales.
El embargo de bienes raíces, de derechos reales o de negociaciones de cualquier
género se inscribirá en el Registro Público que corresponda en atención la
naturaleza de los bienes o derechos de que se trate.
Cuando los bienes raíces, derecho reales o negociaciones queden comprendidos en
la jurisdicción de dos o más oficinas del Registro Público que corresponda, en todas
se inscribirá el embargo.
Si la exigibilidad se origina por cese de la prórroga, o de la autorización para pagar
en parcialidades, por error aritmético en las declaraciones o por situaciones previstas
en la fracción I del artículo 41 (pagos con carácter provisional) de este Código, el
deudor podrá efectuar el pago dentro de los 6 días hábiles siguientes a la fecha en
que surta sus efectos la notificación del requerimiento.
6.2.3. Formalidades en la Ejecución
El ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se constituirá en el domicilio
del deudor y deberá identificarse ante la persona con quien se practicará la
diligencia de requerimiento de pago y al no ser liquidado el adeudo fiscal, se
procederá al embargo de bienes con intervención en el caso de ser negociación,
cumpliendo con las formalidades que se refieren a las notificaciones según el
artículo 137. De esta diligencia se levantará acta detallada con el nombre y firma
del ejecutor de la que se entregará copia a la persona con quien se entienda la
misma.
Si la notificación del crédito adeudado, se hizo por edictos, la diligencia se hará con
la autoridad municipal o local de la circunscripción de los bienes, salvo que en el
momento de iniciarse la diligencia compareciera el deudor, en cuyo caso se
entenderá con él.
En el caso de actos de inspección y vigilancia, se procederá al aseguramiento de los
bienes cuya importación debió ser manifestada a las autoridades fiscales o
autorizadas por éstas, siempre que quien practique la inspección esté facultado para
ello en la orden respectiva.
A este punto es conveniente señalar que la extracción de bienes debe ser en orden y
con control. Esto se señala en virtud que al retirarse los bienes de lugar, lo hacen
personas ajenas al embargo, es decir que no están autorizadas y extraen los bienes al
más típico modo de ―mudanza‖, cargando todo tipo de bienes sin orden cronológico
y sin establecer las condiciones o el estado en que se encuentran los bienes
embargados. Esto es ilegal pues coloca al afectado en la imposibilidad para
manifestar las condiciones físicas en que se encuentra el bien, ya que todos es
sabido, que al final de la extracción, es cuando se pone a la vista de los
contribuyentes las actas respectivas y que al regresarse los bienes en el caso de
pago, es seguro que los bienes retirados le serán devueltos en estado físico
deteriorado, en el mejor de los casos.
24
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
De lo anterior se puede concluir que toda persona que ingrese al domicilio fiscal,
autoridades o particulares, deben estar plenamente autorizados en la orden de
extracción. En caso de no estarlo, se cometerá una violación a los principios de los
cateos, pues independientemente que se lleve una orden para la práctica de dicha
visita. La misma únicamente ampara a los visitadores ahí autorizados, no a terceras
personas.
Por tal, en caso de estar en dicha hipótesis, se podrá ejercitar la acción penal para
aquellos terceros que invadan el domicilio fiscal sin orden de visita y de igual
forma, es recomendable asentar en las actas respectivas la imposibilidad que tuvo el
contribuyente para describir las condiciones físicas de su mercancía y poder solicitar
en un futuro, un justo resarcimiento del valor de los bienes.
6.2.4. Custodia y Nombramiento de Depositarios de los Bienes Embargados
Los bienes o negociaciones embargados se podrán dejar bajo la guarda o custodia
del contribuyente o del depositario independiente. Los jefes de las oficinas
ejecutoras, bajo su responsabilidad, nombrarán y removerán libremente a los
depositarios, quienes desempeñarán su cargo conforme las leyes respectivas.
Cuando se efectúe la remoción del depositario, éste deberá poner a disposición de la
autoridad ejecutora los bienes que fueron objeto de la depositaría, pudiendo ésta
realizar la sustracción de los bienes para depositarlos en almacenes bajo su
resguardo o entregarlos al nuevo depositario.
En los embargos de bienes raíces o de negociaciones, los depositarios tendrán el
carácter de administradores o de interventores con cargo a la caja, según el caso, con
las facultades y obligaciones señaladas en el CFF, artículos 165, 166 y 167.
La responsabilidad de los depositarios cesará con la entrega de los bienes
embargados a satisfacción de las autoridades fiscales.
El depositario será designado por el ejecutor cuando no lo hubiere hecho el jefe de
la oficina ejecutora, pudiendo recaer el nombramiento en el ejecutado.
6.2.5. Ampliación del embargo
Esta ampliación puede llevarse a cabo mediante la expedición de un acuerdo que
dicte la autoridad ejecutora debiendo exponer su discrecionalidad para ello, según el
artículo 154 del citado código. De esto se levantará una acta detallada entregando
copia a la persona quien se entienda la diligencia.
6.2.6. Orden en el señalamiento de bienes
Si al ser requerido el deudor o quien se entienda la diligencia, no liquida el adeudo,
el ejecutor le dará la oportunidad para que señale bienes suficientes para garantizar
el cobro siempre que los mismos sean de fácil realización o venta, sujetándose al
siguiente orden:
6.2.6.1. Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios.
6.2.6.2. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general
créditos de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la
25
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
federación, estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida
solvencia.
6.2.6.3. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
6.2.6.4. Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se
entienda la diligencia deberá manifestar bajo protesta de decir verdad, si dichos
bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran en
copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.
De la misma manera la persona con quien se entienda la diligencia de embargo
podrá designar dos testigos, y si no lo hiciere o al terminar la diligencia los testigos
designados se negaren a firmar, así lo hará constar el ejecutor en el acta, pudiéndolo
hacer.
Al realizar el embargo, indefectiblemente el ejecutor designará depositario,
pudiendo ser el mismo ejecutado, el fisco o un tercero quien exclusivamente podrá
cobrar honorarios por custodia de los bienes. Los jefes de las oficinas ejecutoras,
bajo su responsabilidad, nombrarán y removerán libremente a los depositar quienes
desempeñarán su cargo según las disposiciones legales.
Las formas de constituir el depósito de bienes embargados en materia fiscal son
dos: embargo en la vía administrativa y en la vía de ejecución.
En la vía administrativa, el contribuyente dirigirá oficio a la oficina ejecutora, en el
cual señalarán los bienes que ofrece para que sobre éstos se trabe el embargo
administrativo, a efecto de que garanticen el interés fiscal, solicitando se proceda a
suspender la ejecución del crédito fiscal. Los bienes ofrecidos serán suficientes, a
fin de que dicha garantía comprenda las contribuciones adeudadas actualizadas, los
accesorios causados, así como los que se causen en los 12 meses siguientes al de su
otorgamiento. En este caso el embargado se constituirá como depositario de los
bienes, siendo persona moral será el representante legal.
La vía de ejecución ya se trató con anterioridad.
Existen 3 tipos de depositarios: el fisco, el propio deudor, el tercero depositario de
bienes (no empresas) siendo su única función la de custodiar los bienes como si
fueran suyos y el depositario interventor con cargo a caja e interventor
administrador.
6.2.7. Preferencia del Ejecutor en el señalamiento de Bienes
El ejecutor podrá señalar bienes sin sujetarse al orden establecido anteriormente,
cuando el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia no señale bienes
suficientes a juicio del ejecutor o no los haya señalado en el orden indicado con
anterioridad, y cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo,
señale:
Bienes ubicados fuera de circunscripción de la oficina ejecutora.
Bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algún embargo anterior
Bienes de fácil descomposición o deterioro o materias inflamables
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
El ejecutor deberá señalar, invariablemente, bienes que sean de fácil realización o
venta. En el caso de bienes inmuebles, el ejecutor solicitará al deudor o a la persona
con quien se entienda la diligencia que manifieste bajo protesta de decir verdad si
dichos bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, y se en
encuentran en copropiedad o pertenecen a la sociedad conyugal.
6.2.8. Embargo al Responsable Solidario
En el caso de requerir y embargar a un responsable solidario, el requerimiento ahora
llamado Mandamiento de Ejecución debe indicar la razón porqué se le cobra el
crédito, ya sea por señalamiento de la ley o por voluntad del responsable, como su
fundamento; en caso de ser por voluntad, el mandamiento debe señalar el motivo de
ello.
De toda esta actuación, el ejecutor deberá levantar un acta circunstanciada de la que
se le entregará copia con quien se entendió la diligencia en cuestión.
6.2.9. Oposición de Terceros al Embargo Practicado
Si al designarse bienes para el embargo, se opusiere un tercero fundándose en el
dominio de ellos, no se practicará el embargo si en este acto se demuestra la
propiedad con prueba documental suficiente a juicio del ejecutor. La resolución
dictada tendrá el carácter de provisional y deberá ser sometida a ratificación, en
todos los casos por la oficina ejecutora, a la que deberán allegarse los documentos
exhibidos en el momento de la oposición. Si a juicio de la ejecutora las pruebas no
son suficientes, ordenará al ejecutor que continúe con la diligencia y de embargarse
los bienes, notificará al interesado que puede hacer valer el medio de defensa que
más le convenga.
6.2.10. Bienes inembargables Art. 157 del CFF
6.2.10.1.El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.
6.2.10.2. Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no
siendo de lujo a juicio del ejecutor. En ningún caso se considerarán como de lujo
los bienes a que se refieren las demás fracciones de este artículo, cuando se utilicen
por las personas que, en su caso, las propias fracciones establecen.
6.2.10.3. Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio
de la profesión, arte y oficio a que se dedique el deudor.
6.2.10.4. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto
fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrán ser
motivo de embargo con la negociación en su totalidad si a ella están destinados.
6.2.10.5. Las armas, vehículos y caballos que los militares en servicio deban usar
conforme a las leyes.
6.2.10.6. Los granos, mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no los derechos
sobre las siembras.
6.2.10.7. El derecho de usufructo, pero no los frutos de éste.
6.2.10.8. Los derechos de uso o de habitación
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
6.2.10.9. El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde
su inscripción en el Registro Público de la Propiedad.
6.2.10.10.Los sueldos y salarios
6.2.10.11. Las pensiones de cualquier tipo
6.2.10.12. Los ejidos
6.2.10.13. La Sociedad Conyugal. En este caso sólo se podrá embargar el 50% de la
propiedad que le corresponda al deudor del crédito y para ello debe contar con la
aceptación del gravamen, pudiendo la parte indebidamente afectada acudir a los
medios de defensa respectivos.
Si los bienes de la sociedad no se encuentran inscritos en el Registro Público de la
Propiedad, ello no impide que se haga valer la tercería excluyente de dominio, pues
dicho Registro sólo tiene efectos declarativos y no constitutivos de derechos, pues
de llegarse a embargar sus efectos serían nulos.
6.2.11. Embargo de Bienes Descubiertos en una Inspección
Cuando en una inspección de negociaciones se descubran vehículos o mercancías
cuya tenencia, producción, explotación, captura, transporte o importación no se sean
comprobables, el ejecutor podrá embargarlas siempre que esté autorizado para ello
en la orden respectiva.
6.2.12. Derechos de Prelación en el Cobro
Cuando los bienes por embargar ya lo estuviesen por otras autoridades no fiscales o
sujetos a cédula hipotecaria, se practicará no obstante el embargo. Tales bienes se
entregarán al depositario designado por la ofician ejecutora o por el ejecutor,
dándose aviso a la autoridad respectiva para que ella o los interesados puedan
demostrar su derecho de prelación en el cobro.
En el caso de que los bienes señalados hubieran sido ya embargados por las
autoridades fiscales locales, se practicará la diligencia de embargo, entregándose los
bienes al depositario que designe el fisco federal, dándose aviso a la autoridad local.
En caso de inconformidad, la controversia resultante será resuelta por los tribunales
judiciales de la federación. En tanto se resuelve el procedimiento respectivo no se
hará aplicación del producto, salvo que se garantice el interés fiscal a satisfacción de
la Secretaría de Hacienda.
6.2.13. Embargo de Créditos y su Notificación a los Deudores
Este embargo será notificado directamente por la oficina ejecutora a los deudores
del embargado para que no hagan el pago de las cantidades respectivas a éste, sino
en la caja de la citada oficina, apercibidos de doble pago en caso de desobediencia.
6.2.14. Cancelación del Embargo en el Registro Público
Si se pagó el crédito la cancelación debe anotarse en el Registro Público que
corresponda. La oficina ejecutora requerirá al titular de los créditos embargados
para que dentro de los 5 días siguientes al en que surta efectos la notificación firme
la escritura de pago y cancelación o el documento en que deba constar el finiquito.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
En caso de abstención del titular de los créditos embargados, transcurrido el plazo
indicado el jefe de la oficina ejecutora firmará la escritura o documentos relativos en
rebeldía de aquél y lo hará del conocimiento del Registro Público que corresponda
para los efectos que procedan.
6.2.15. Guarda de Dinero, Metales Preciosos, Alhajas y Valores Mobiliarios
Embargados
Estos bienes se entregarán por el depositario a la oficina ejecutora, previo
inventario, dentro de un plazo no mayor de 24 horas. Tratándose de los demás
bienes, el plazo será de 5 días contados a partir de aquél en que fue hecho el
requerimiento para tal efecto.
Las sumas de dinero objeto del embargo, así como la cantidad que señale el propio
ejecutado, nunca podrá ser menor del 25% del importe de los frutos y productos de
los bienes embargados, se aplicarán a cubrir el crédito fiscal al recibirse en la caja
de la oficina ejecutora.
Aquí cabe señalar que desde hace algún tiempo la oficina ejecutora carece de caja.
6.2.16. Auxilio de la Fuerza Pública
Si el deudor o cualquiera otra persona impidiera materialmente al ejecutor el acceso
al domicilio de aquél o al lugar en que se encuentren los bienes, siempre que el caso
lo requiera el ejecutor solicitará el auxilio de la policía o de otra fuerza publica para
llevar a cabo el procedimiento de ejecución.
6.2.17. Rompimiento de Cerraduras Durante el Embargo y Embargo sobre Muebles
Sellados
Si durante el embargo, la persona con quien se entienda la diligencia no abriere las
puertas de las construcciones, edificios o casas señalados para la traba o en los que
presuma que existen bienes muebles embargables, el ejecutor previo acuerdo
fundado del jefe de la oficina ejecutora, hará que ante dos testigos sean rotas las
cerraduras que fuesen necesarias, para que el depositario tome posesión del
inmueble o para que siga adelante la diligencia.
En igual forma procederá el ejecutor cuando la persona con quien se entienda la
diligencia no abriere los inmuebles en los aquél suponga se guardan dinero, alhajas,
objetos de arte u otros bienes embargables. Si no fuere factible romper o forzar las
cerraduras el mismo ejecutor trabará embargo en los muebles cerrados y en su
contenido, y los sellará y enviará en depósito a la oficina exactora, donde serán
abiertos en el término de tres días por el deudor o por su representante legal y, en
caso contrario por un experto designado por la propia oficina, en los términos del
reglamento del CFF.
Si no fuere factible romper o forzar las cerraduras de cajas u otros objetos unidos a
un inmueble o de difícil transportación, el ejecutor trabará embargo sobre ellos y su
contenido y los sellará; para su apertura se seguirá el procedimiento establecido en
el párrafo anterior.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
La facultad que le concede el citado artículo al gerente bancario es irregular, pues
una autoridad administrativa no puede ceder sus facultades a un empleado privado,
además que éste último en el artículo 46 de la Ley de Instituciones de Crédito carece
de facultades para ello.
Como si fuera poco lo anterior, la orden de embargo no se hace del conocimiento
del contribuyente dueño de la cuenta, y por tanto, no tendrá oportunidad de
defenderse de tan inicua agresión, al no poder demostrar que el crédito no está
determinado o no está firme. Al trabarse el embargo se conculca abierta e
innegablemente la garantía de audiencia del contribuyente, ya que dicho acto se
celebra a sus espaldas. A este punto cabe señalar que la autoridad fiscal debe girar
un oficio a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores solicitándole que se trabe el
embargo en todas las cuentas del contribuyente ya sean de cheques, valores, cajas de
seguridad, etc. Es decir, que dicho embargo lo desprovee de liquidez.
En el contexto Ut Supra, la vía de defensa única en atención a su contundencia y
efectividad lo configura el juicio de amparo, pues el juicio de nulidad y el recurso de
revocación no resultan viables, toda vez que su tramitación es larga y lo primero que
el contribuyente afectado necesita es recuperar la disposición de su liquidez.
6.2.21. Intervención de la negociación
La intervención está regulada en Código Fiscal de la Federación dentro del Capítulo
Del Procedimiento Administrativo de Ejecución, sección de embargo, en sus
artículos 151 al 172, siendo su finalidad la de hacer efectivo el cobro de los créditos
fiscales no pagados mediante este tipo de depositaría.
Esta figura jurídica, que se da con el embargo de una negociación, con todo lo que
de hecho y derecho le corresponda, consiste en designar a una persona, facultada
para tomar de los ingresos del citado negocio lo suficiente para ir cubriendo
paulatinamente el crédito fiscal adeudado, así como sus accesorios.
6.2.22.1.Custodia de los bienes
Cuando la guarda y custodia de los bienes embargados, se encomienda a persona
distinta del deudor, éste tiene el carácter de INTERVENTOR ENCARGADO DE
LA CAJA, cuando el objeto embargado es una negociación comercial, industrial o
agrícola, que realiza operaciones diarias; y de INTERVENTOR
ADMINISTRADOR, cuando el objeto embargado es una empresa propiedad de
persona física o sociedad mercantil, que no obtiene ingresos diarios. Estos
interventores son nombrados por las autoridades ejecutoras, mismas que los pueden
remover, cuando se juzgue conveniente para los intereses del fisco federal.
El nombramiento del interventor administrador deberá anotarse en el Registro
Público que corresponda del domicilio de la negociación intervenida.
En caso de que la negociación que pretenda intervenir ya lo estuviera por mandato
de otra autoridad, se nombrará no obstante el nuevo interventor, que también lo será
para las otras intervenciones mientras subsista la efectuada por las autoridades
fiscales. La designación o cambio de interventor se pondrá en conocimiento de las
autoridades que ordenaron las anteriores o posteriores intervenciones.
35
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
La finalidad de la intervención es que la empresa o particular continúe trabajando
pues de rematarla podía cerrarse, causando un perjuicio a la sociedad.
6.2.22.2 Facultades y obligaciones del interventor
a) Garantizar su manejo a satisfacción de la autoridad ejecutora
b) Mantener a la ejecutora informada de los cambios que ocurran en la
empresa.
c) Enviar a la exactora un inventario de los bienes o negociaciones, objeto del
embargo, con la expresión de los valores determinados en el momento de
diligenciar el embargo.
d) Recaudar los frutos y productos de los bienes asegurados o resultados netos
de las negociaciones embargadas y retirar el 10% de los ingresos, una vez
separados los gastos corrientes del negocio y créditos preferentes enterarlos
a la ejecutora diariamente o a medida que se efectué la recaudación. Son
preferentes los adeudos garantizados con prenda, hipoteca, alimentos,
salarios, sueldos devengados o en el último año o indemnizaciones a los
trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. Para ser éstos
preferentes es menester que se encuentren previamente a la notificación del
crédito, en el Registro Público de la Propiedad y en el caso de alimentos
debió haberse presentado la demanda ante el juzgado de lo familiar
competente.
e) Ejercer ante todo tipo de autoridades competentes, las acciones y actos
de gestión necesarios para hacer efectivos los créditos, materia del embargo
o incluidos en él, así como las rentas, regalías o cualquiera otra prestación en
dinero o en especie.
El interventor que tuviera conocimiento de irregularidades en el manejo de
las negociaciones sujetas e embargo, o de operación, que pongan en peligro
los intereses del fisco, tomarán las medidas provisionales urgentes y de ellas
debe dar cuenta a la ejecutora.
Si tales medidas urgentes decretadas por el depositario interventor, no fueran
acatadas por el deudor o el personal de la negociación embargada, la exactora
debe ordenar que el interventor se convierta el Interventor Administrador, el
cual debe tomar su cargo inmediatamente. De todo esto se deberá notificar
personalmente al representante legal o a la persona física en su caso.
6.2.22.3. Facultades y obligaciones del interventor administrador
El interventor administrador tiene todas las facultades que le corresponden al
administrador un negocio mercantil según el Código Fiscal de la Federación.
No quedará sujeto en su actuación a las decisiones que tome el Consejo de
Administración, las Asambleas de Accionistas, socios o participantes. En los
negocios de personas físicas, el interventor tendrá las facultades de dueño, para el
manejo y buena marcha del negocio.
Sus obligaciones son las siguientes:
36
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Rendir cuentas mensuales
Recaudar el 10% de las ventas o ingresos y enterarlos en la caja.
No podrá enajenar los bienes de activo fijo, pero podrá a enajenar la negociación
completa cuando lo recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el
24% del crédito fiscal.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Fiscal autorice, toda enajenación se hará en subasta pública a través de medios
electrónicos, pudiendo la autoridad ordenar que los bienes embargados se vendan en
lotes o piezas sueltas.
6.3.2. Avalúo base del remate
La base para la enajenación de los bienes inmuebles embargados será el del avalúo y
para las negociaciones, el avalúo pericial. En los demás casos la que fijen de
común acuerdo la autoridad y el embargado, en un plazo de 6 días contados a partir
de la fecha en que se hubiera practicado el embargo. A falta de acuerdo, la
autoridad llevará a cabo el avalúo pericial.
En todos los casos, la autoridad notificará personalmente el avalúo practicado.
6.3.3. Recurso en contra del avalúo
El embargado o terceros acreedores que no estén conformes con el avalúo podrán
interponer el recurso de revocación dentro de los 10 días siguientes al que surta
efectos su notificación, debiendo designar en el mismo como perito de su parte
cualquiera de los valuadores señalados en el Reglamento del Código Fiscal o alguna
empresa o institución dedicada al comercio y subasta de bienes.
Si no se designa valuador o habiéndolo nombrado por los inconformes no se
presenta el avalúo, se tendrá por aceptado el que haya presentado la autoridad.
6.3.4. Avalúo de perito tercero en discordia
Cuando el embargado y los terceros no interpongan el recurso oportunamente o
haciéndolo no designen valuador o habiéndose nombrado perito por dichas
personas, no se presente el avalúo se tendrá por aceptado el que haya hecho la
autoridad.
Cuando exista una diferencia del 10% entre los avalúos, la autoridad nombrará un
tercer valuador que se será costeado por aquella y el afectado.
6.3.5. Convocatoria de remate de bienes embargados
El remate será convocado al día siguiente de haber quedado firme el avalúo para que
se verifique dentro de los 30 días siguientes. La convocatoria se hará cuando menos
diez días antes del inicio del período señalado para el remate y la misma se
mantendrá en lugares públicos o medios que se haya dado a conocer, así como en la
pagina electrónica del fisco. En la convocatoria se darán a conocer los bienes objeto
del remate, el valor que servirá de base para su enajenación, así como los requisitos
que deben cumplir los postores para concurrir al mismo.
La convocatoria será fijada en sitio visible de la oficina ejecutora. Este documento
se dará a conocer en la página electrónica de las autoridades fiscales, dándose a
conocer los bienes objeto del remate, el valor que servirá de base para su
enajenación, así como los requisitos que deberán cumplir los postores para concurrir
al mismo.
6.3.6. Notificación a los acreedores
Los acreedores que aparezcan en el certificado de gravámenes a los últimos 10 años,
el cual deberá obtenerse oportunamente, serán notificados personalmente del
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
período de remate señalado en la convocatoria pero si no se localizan se tendrán por
notificados en la fecha que se efectuará el remate, en aquella en que la convocatoria
se haya fijado en sitio visible en la oficina ejecutora, siempre que en la convocatoria
se exprese el nombre de los acreedores.
6.3.7. Propuesta del Comprador por el embargado
Mientras no se finque el remate, el embargado puede proponer comprador que
ofrezca de contado la cantidad suficiente para cubrir el crédito fiscal.
6.3.8. Postura legal en el remate
Es postura legal la que cubra las dos terceras partes del valor señalado como base
para el remate.
6.3.9. Forma de hacer la postura para el remate
La postura será al contado, cuando menos para cubrir el interés fiscal, en caso de ser
mayor le será devuelta la cantidad sobrante al postor.
Si la postura es menor al interés fiscal, se rematarán al contado los bienes
embargados.
Se podrán enajenar a plazos los bienes embargados según este dispositivo y su
reglamento. En este caso quedará liberado del pago el embargado.
6.3.10. Posturas en documento digital
Para ser postor es necesario que antes de enviar su postura, haga una transferencia
de electrónica de dinero cuando menos al equivalente al 10 por ciento del valor de
los bienes de subasta; dicho envío se considerará como depósito en garantía del
cumplimiento de las obligaciones que se contraigan por las adjudicaciones que se
les hagan de los bienes rematados. Después de fincado el remate se devolverán a
los postores los fondos transferidos electrónicamente, excepto los que correspondan
postor ganador de la subasta, quedando su depósito como parte del precio de venta.
En caso de no cumplir con los anteriores requisitos el SAT las posturas serán nulas,
debiéndose de notificar al interesado.
Si antes de vencer el plazo del remate surge una mejor postura, continuará el remate,
y para ello el SAT concederá plazos sucesivos de 5 minutos cada uno para otras
ofertas, quedando a su favor la más alta. En caso de empate, se tomará en cuenta la
primera oferta. Una vez fincado el remate, se les comunicará el resultado a los que
hubieren participado a través de los medios electrónicos.
Cada subasta tendrá una duración de 8 días que empezará a las 12 horas del primer
día y concluirá a las 12 horas del octavo día. En tal período los postores presentarán
sus posturas y podrán mejorar las propuestas. Para los efectos de este párrafo se
entenderá que las 12 horas corresponden a la zona centro.
Si dentro de los 20 minutos previos al vencimiento del plazo de remate se recibe una
postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrará, según el término
mencionado en el párrafo anterior, en este caso a partir de las 12 horas del día de
que se trate, el SAT concederá plazos sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la
última postura no sea mejorada. Transcurrido el último plazo sin que se reciba
mejor postura se tendrá por concluido el remate.
Fincado el remate por el SAT lo hará a favor de quien haya hecho la mejor postura y
cuando existan varios postores que hayan ofrecido una suma igual y esta sea la
postura más alta, se aceptará la primera postura que se haya recibido.
40
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Si el postor ganador no cumple con las obligaciones contraídas, perderá el importe
del depósito constituido, adjudicándose éste al gobierno federal. En este caso
continuará el remate.
Dentro de los tres siguientes a la fecha del remate, el postor deberá enterar mediante
transferencia electrónica de fondos efectuada conforme a las reglas de carácter
general que al efecto expida el SAT, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en
su postura o la que resulte de su mejora.
Hecho el pago ante notario, se citará al ejecutado para que, dentro del plazo de 10
días, otorgue y firme la escritura de venta correspondiente, apercibido de que sino lo
hace, la autoridad respectiva lo hará en rebeldía.
Cabe decir que el ejecutado, aun en caso de rebeldía responde por la evicción y los
vicios ocultos.
Los bienes pasarán a ser propiedad del adquirente libre de gravámenes y a fin de que
éstos se cancelen, tratándose de inmuebles, la autoridad ejecutora lo comunicará al
Registro Público que corresponda, en un plazo que no excederá de 15 días.
Una vez lista la escritura en que conste la adjudicación del inmueble la autoridad
ejecutora dispondrá que se entregue al comprador, dando las instrucciones
necesarias, aún las de desocupación si estuviere habitado por el ejecutado o por
terceros que no pudieren acreditar legalmente el uso.
Si los bienes subastados no pueden ser entregados al postor favorecido por existir
impedimento jurídico, éste podrá en un plazo de 6 meses contados a partir de la
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
fecha en que solicite la entrega de los bienes, solicitar la devolución del dinero
entregado, debiendo la autoridad entregarla en un plazo de dos meses a partir de la
fecha en que se solicite.
En el caso de que transcurran 6 meses sin que el postor favorecido solicite la entrega
del monto pagado por la compra de los bienes, el importe de la postura causará
abandono a favor del fisco dentro de 2 meses contados a partir de la fecha en que se
concluya el plazo antes citado.
Si la autoridad fiscal entrega las cantidades pagadas por los bienes rematados, se
dejará sin efectos el remate realizado y si la causa de impedimento de remate cesa,
se volverá iniciar el remate.
Están impedidas por si o por interpósita persona adquirir bienes objeto del remate,
siendo estos los jefes, y demás personal de las oficinas ejecutoras, así como todos
aquellos por parte del fisco en que haya participado en el PAE. En caso de
intervención el remate será nulo y los infractores serán sancionados conforme este
dispositivo fiscal.
6.4. Adjudicación
Los bienes que adjudicados podrán ser donados para obras o servicios públicos o a
instituciones asistenciales o de beneficencia autorizadas.
Al adjudicarse los bienes mediante acta que formulará el jefe de la oficina ejecutora,
esta se considerará como testimonio de escritura pública la cual se inscribirá en el
Registro Público de la Propiedad; en el caso de que no pueda inscribirse por
razones imputables al ejecutado, se revocará la formalización de la dación en pago.
42
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Para efectos de la Ley de Ingresos de la Federación, los ingresos obtenidos por la
adjudicación se registrarán hasta que se formalice la adjudicación.
Dichos bienes serán considerados como tales hasta que sean destinados o donados
para obras y servicios públicos.
Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos más antiguos, siempre que se
trate de la misma contribución y antes del adeudo principal, a los accesorios en el
siguiente orden: gastos de ejecución, recargos, multas y la indemnización por
cheques sin fondos.
6.4.7. Pago de crédito por parte del embargado y levantamiento del embargo
Si hay excedente del producto del remate o adjudicación, después de haber cubierto
el crédito, se entregarán al deudor a no ser que exista orden de autoridad
competente, o que al propio deudor acepte por escrito que se haga la entrega total o
parcial del saldo a un tercero observando lo siguiente:
Cuando la autoridad se haya adjudicado los bienes, se aplicará el monto del crédito
actualizado más sus accesorios, así como el monto de los gastos de administración y
mantenimiento en que la autoridad haya incurrido. El remanente del producto será
el excedente que se devolverá al contribuyente rematado.
Causarán abandono:
6.4.9.4. Y por último, cuando se trate de bienes que por cualquier circunstancia se
encuentren en depósito o en poder de la autoridad y los dueños de los mismos no lo
retiren dentro de 2 meses a partir de la fecha en que se pongan a su disposición.
Se entiende que los bienes se encuentran a su disposición del interesado, a partir del
día siguiente a aquél en que se le notifique la resolución respectiva ya sea
personalmente o por correo registrado con acuse de recibo, informándole que ha
transcurrido el plazo de abandono y que cuentan con 15 días para retirar los bienes,
previo pago de los derechos causados. En el caso de no haber señalado domicilio la
notificación será por estrados.
Los bienes que pasen a propiedad del fisco federal podrán ser enajenados o donados
para obras o servicios públicos o instituciones asistenciales o de beneficencia.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
El producto de la venta se destinará a pagar los cargos por el almacenaje, manejo,
custodia y gastos de venta según lo establezca la SHCP.
Este procedimiento consta de las mismas etapas de ejecución que las enunciadas
para el sector central, pues se sirve también del Código Fiscal de la Federación.
En primer término cabe señalar que en amparo en revisión 303/88 la Corte declaró:
―Las cuotas obrero-patronales que se pagan al Instituto Mexicano del Seguro Social
no tienen carácter de contribuciones porque no se apoyan en la fracción IV del
artículo 31 de la Constitución, sino en las fracciones XIV y XXIX del artículo 123
de la Carta Magna, y la finalidad del establecimiento de las primas es distinta a la de
los tributos pues, mientras las primeras tienen como objetivo una protección a favor
de los trabajadores contra los riesgos y eventualidades que pudieran suceder en el
desempeño de sus labores, los segundos tienen como objetivo contribuir a los gastos
públicos de la federación, de los estados y municipios, con independencia de que el
artículo 267 de la Ley del Seguro Social establezca que el pago de las cuotas, los
recargos y los capitales constitutivos tienen carácter fiscal, pues tal aseveración es,
por una parte, puramente práctica, y por la otra el término fiscal es genérico y puede
aplicarse tanto a los impuestos como a cualquiera otra prestación o contraprestación
a favor del Estado o de un organismo descentralizado que, por estar prevista en la
ley como obligación a cargo de los particulares, puede ser exigible coactivamente,
sin que ello signifique, por necesidad, que se trata de las contribuciones a que alude
el artículo 31, fracción IV, Constitucional‖.
Las cuotas obrero-patronales son de naturaleza fiscal que liquidan los patrones,
trabajadores y el Estado al organismo de marras para el financiamiento de las
prestaciones o servicios otorgados a los trabajadores.
Igual que en los créditos fiscales del sector centralizado, se incluyen los recargos y
las actualizaciones. Como es natural se imponen multas cuando se violan las
disposiciones administrativas del Instituto, debiendo considerar para ello, la
gravedad de la infracción, la capacidad económica del sancionado y la reincidencia.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Debemos partir de que el nuevo artículo 5-A incluye ahora los términos ―Cédula de
Determinación‖ y ―Cédula de Liquidación‖ como dos conceptos totalmente
diferentes uno del otro, lo cual se puede apreciar a simple vista:
Cuando los patrones opten por usar la propuesta en documento impreso para
cumplir la obligación fiscal a su cargo, bastará con que la presenten y efectúen el
pago de la misma en la oficina autorizada por el Instituto, dentro del plazo de 17
días de cada mes ya de referencia.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Si los patrones deciden modificar los datos contenidos en las propuestas entregadas
por el Instituto, deberán apegarse a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos
y anotarán en documento impreso o en el archivo de pago que genere el programa
autorizado, todos los elementos necesarios para la exacta determinación de las
cuotas, conforme al procedimiento señalado en el reglamento respectivo.
En pocas palabras, si el patrón recibe la cédula del IMSS, bien, y si no, ello no le
sirve para omitir cumplir con sus obligaciones de determinar, ni de pagar, por lo que
éstas dos acciones son diferentes.
O sea, que se ejecutan los adeudos parafiscales con el mismo procedimiento de que
habla el Código Fiscal.
47
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Por último, cabe decir que las cédulas de determinación cuotas obrero patronales
que emite el IMSS en apoyo a los patrones, son meras propuestas, no constituyen
resoluciones definitivas determinantes de créditos que puedan ser exigidos a través
del PAE.
Igual que el Seguro Social, este organismo descentralizado utiliza el PAE del
Código Fiscal de la Federación para ejecutar sus créditos.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
cuenta con el incidente de suspensión al procedimiento administrativo de ejecución,
el cual puede intentarse hasta que se dicte sentencia por la Sala.
El artículo 144 citado nos dice, ―No se ejecutarán los actos administrativos cuando
se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los requisitos legales. Tampoco se
ejecutará el acto que determine un crédito fiscal hasta que venza el plazo de 45 días
siguientes a la fecha en que surta efectos su notificación, o de 15 días, tratándose de
la determinación de cuotas obrero-patronales o de capitales constitutivos al seguro
social. Si a más tardar al vencimiento de los citados plazos se acredita la
impugnación que se hubiere intentado y se garantice el interés fiscal satisfaciendo
los requisitos legales, se suspenderá el procedimiento administrativo de ejecución.
Por su parte el artículo 68 del Reglamento del CFF nos dice que la garantía del
interés fiscal la ofrecerá el interesado ante la autoridad recaudadora (Local de
Recaudación) correspondiente, para que la califique, acepte si procede y le dé el
trámite necesario. Cuando la autoridad calificadora vea que no es alguna de las
garantías que señala el artículo 141 del CFF, o que no cubra el importe del crédito,
la autoridad requerirá al interesado, a fin de que en un plazo de 5 días contados a
partir del día siguiente a aquél en que se le notifique dicho requerimiento, cumpla
con el requisito omitido; en caso contrario no se aceptará la garantía.
8.1. Prescripción
Constituye una forma de extinguir los créditos fiscales, así como las cantidades o
saldos a favor que tenga el contribuyente, por el transcurso del término de 5 años,
según los artículos 22 y 146 del Código Fiscal de la Federación. Esto nos dice que
esta figura opera a favor y en contra del contribuyente y de la autoridad. Veamos
ambos casos:
El artículo 22 del CFF, no señala reglas precisas sobre ello, únicamente indica que
se rige por las reglas para la prescripción de créditos fiscales. De ahí que se puede
concluir que el plazo de 5 años de la prescripción se computa, al día siguiente al en
que se genere o generen las cantidades que tenga a favor el contribuyente, por el
pago de lo indebido o en demasía.
El artículo 146 del CFF establece que se configura en 5 años, a partir de la fecha en
que el pago pudo ser exigido. Esto ocurre en el caso de que el crédito fiscal no se
pague dentro de los 45 días siguientes a su notificación en términos del artículo 65
del código de marras, éste se convierte en exigible, al día siguiente del plazo y por
ello, la prescripción se computará al día 46 de la notificación del crédito respectivo.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Tómese en cuenta que la prescripción está correlacionada íntimamente con la acción
de cobro.
Por último cabe señalar dos casos importantes: cuando se suspende el procedimiento
administrativo de ejecución según el CFF, también se suspende el plazo de la
prescripción, así como cuando la autoridad administrativa no pronuncia resolución
del recurso ante ella promovido.
8.2. Caducidad
Son dos las facultades que se extinguen con la caducidad: una, para determinar las
contribuciones omitidas y sus accesorios y dos, para imponer sanciones por
infracciones en materia del entero de dichas contribuciones. (Art. 67 CFF)
Esta figura cuenta con tres plazos para configurarse: 3, 5 y 10 años siendo la
segunda la más usual.
TRES AÑOS: A partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente, al
tratarse de responsabilidad solidaria de síndicos y liquidaciones (Art. 26, III CFF)
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
10.2. El que tenga a su favor créditos por impuestos prediales tratándose de los
frutos de los bienes inmuebles o del producto de la venta de estos.
Para que sea aplicable la excepción anterior es requisito indispensable que con
anterioridad a la fecha que surta efectos la notificación del crédito fiscal, las
garantías se hayan inscrito en el registro público que corresponda y, respecto a los
adeudos por alimentos que se haya presentado la demanda ante el juzgado
competente.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Unidad IV
Nos dice Emilio Margain Manautou, ―Toda autoridad fiscal requiere de facultades
para poder verificar si lo declarado por los contribuyentes por concepto de
contribuciones a su cargo son las correctas o bien para cerciorarse del debido
cumplimiento de todas las obligaciones a cargo de ellos son satisfechas en los
términos de la legislación tributaria en vigor‖.
1. Fundamento constitucional
El primero nos señala que ―Nadie puede ser molestado en su persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento‖.
El octavo, ―En toda orden de cateo, que sólo la autoridad judicial podrá expedir y
que será escrita, se expresará el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o
personas que hayan de aprenderse y los objetos que se buscan, a lo que únicamente
debe limitarse la diligencia, levantándose al concluirla, una acta circunstanciada, en
presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su
negativa, por la autoridad que practique la diligencia‖. El undécimo señala, ―La
autoridad administrativa podrá practicar visitas sanitarias y de policía, y exigir la
exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos‖.
Antes de cerrar este apartado, recordemos que para los cateos es menester contar
con una orden judicial, pero en nuestro caso es necesaria una orden administrativa
expedida por escrito por autoridad competente, la cual debe también ajustarse a lo
que dispongan las leyes secundarias como lo son la Ley Orgánica de la
52
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Administración Pública Federal, la Ley del Servicio de Administración Tributaria y
su Reglamento y el Código Fiscal de la Federación.
1.1. Esenciales
Este equivale a una orden, siendo un acto de molestia, o sea la visita a desahogarse,
pues si no se entrega dicha orden, el visitado puede negar el acceso a los
inspectores.
Esto quiere decir que la autoridad debe estar facultada para emitir la orden. Cuando
la facultad está en la ley, el reglamento no puede ampliarla o restringirla.
Estas visitas deben comenzar en el domicilio fiscal aún cuando se haya autorizado
llevar la contabilidad en otro domicilio. Levantada el acta de inicio de la visita en el
domicilio fiscal, los visitadores pueden trasladarse al lugar en donde esté la
contabilidad por revisar.
53
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Iniciar una vista en un domicilio que no es el fiscal origina que lo que se actúe por
los visitadores a partir del acta de inicio resulte ilegal.
Las consecuencias de que una orden de visita no vaya dirigida por la autoridad
competente a nombre del visitado, da origen a una sentencia de nulidad lisa y llana.
Todo acto administrativo debe estar fundado y motivado, lo cual quiere decir que
ella debe contener no sólo los preceptos que apoyan su expedición sino también las
razones o motivos que tiene la autoridad para dirigirla a determinada persona, fiscal
o moral, a efecto de que ésta esté en aptitud de hacer valer sus defensas contra la
misma, ya que, de lo contrario, como se ha venido sosteniendo la Corte, se infieren
molestias infundadas e inmotivadas y, consecuentemente, se viola la garantía que
establece el artículo 16 constitucional.
Lo anterior no debe constar en un ―machote‖ para todos los casos, aunque este
puede utilizarse si existe lógicamente cambio de lugares, nombre del revisado,
períodos e impuestos por revisar, giro económico y preceptos legales que sirven de
apoyo a la visita, señalando por ejemplo, ―que ciertos gastos no están en proporción
a los ingresos o la utilidad declarada o los signos de riqueza externa del negocio o
del contribuyente no están en proporción con los ingresos percibidos.
Igual que en las órdenes de cateo, en la orden de visita se debe precisar el lugar que
ha de inspeccionarse, las personas o qué obligaciones, de manera particular, deben
ser verificadas para comprobar si se han acatado las obligaciones fiscales
respectivas, requisito éste que recoge el artículo 38 del CFF, fracción III. ―Estar
fundado y motivado y expresar la resolución, objeto y propósito de que se trate‖,
para dar así al contribuyente seguridad y no dejarlo en estado de indefensión.
54
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
El objeto puede ser genérico solo cuando los contribuyentes no están inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes, pues no se sabe qué contribuciones están a su
cargo como también los períodos.
Es frecuente que se presente durante la visita, sobre todo cuando se tiene una
duración mayor a la prevista, o bien por reubicación del personal designado
inicialmente o bien por renuncia de alguno de los visitadores.
Puede ocurrir que el desahogo de la visita esté bastante adelantada y hay sustitución
de visitadores, estos al levantar la ―última acta parcial o el acta final‖ se vicia la
visita pues esto quiere decir que sólo se han concretado a sintetizar en ella la labor
de los anteriores visitadores a la que ellos en NADA contribuyeron.
La contabilidad no podrá ser sustraída por los visitadores del domicilio a no ser por
las siguientes causas:
Aquí cabe decir que la autoridad administrativa no puede emitir una orden de cateo,
pues una facultad de la autoridad judicial.
Al iniciarse el desahogo de una orden de visita toda la labor que se realice por los
visitadores se debe plasmar en un acta que describa dicha labor desde su inicio hasta
su conclusión.
De lo anterior, podemos decir que los hechos consignados en las actas pueden ser
tomados como fundamentos y motivos de una resolución, pues los hechos descritos
por los visitadores en las actas, así sea la final, pueden dar lugar a que ellas se tomen
como una resolución, cuando contengan una especie de liquidación de contribución
omitidas, ya que en ocasiones no sólo se asienta en las actas lo que los visitadores
observaron durante su labor, sino también la opinión de ellos, aun cuando en
ocasiones quieren intimidar al contribuyente con cuentas que no las haya hecho
suyas la autoridad competente.
El acta o actas que levanten los visitadores durante el desarrollo de su labor debe de
ser en presencia de dos testigos designados por el visitado o, en su ausencia o
negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
La designación de los testigos de asistencia debe constar al inicio de las actas, pues
de lo contrario no se cumple con el artículo 16 constitucional.
Sabemos que la orden de visita debe expedirse por autoridad competente, y ahora,
como formalidad, tenemos que el desahogo de la visita debe ser practicada por
quien sea autoridad, pues así lo establece el undécimo párrafo del artículo 16 de la
Carta Cimera para los cateos lo cual es aplicable a esta visitas.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
El artículo 2 nos señala que dicho órgano desconcentrado tiene por objeto la
determinación, liquidación y recaudación de impuestos, contribuciones de mejoras,
derechos, productos, aprovechamientos y los accesorios para aplicarlos al gasto
público.
El artículo 42 de tal precepto nos dice, ―Las autoridades fiscales a fin de comprobar
que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar
las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la
comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades
fiscales, estarán facultados para requerir a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados a través de una COMPULSA, para que
exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias
autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la contabilidad, así como que
proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Aquí cabe aclarar que es una declaración. Esta es un documento formulado por el
SAT que contiene la información para cuantificar el pago que debe hacer el
contribuyente al fisco en un ejercicio. A su vez tiene cuatro características a saber:
es informativa, su presentación es por cada obligación fiscal, puede ser modificada a
través de una declaración complementaria siendo secreta porque el fisco no puede
dar información sobre ella.
3. La Orden de Visita
Dicha orden debe estar formulada por la Administración General de Auditoría Fiscal
o por la Administración Local de Auditoria Fiscal, pudiendo ser domiciliaria o de
gabinete.
Su contenido es el siguiente:
Antes de entrar a la orden de visita, hay que conocer cuales son los motivos y causas
de su existencia para luego abordar sus medios.
3.1.1. Causales
.
a) Programa normal: este se constituye por la visitas como parte del trabajo de
revisión.
b) Por compulsas: son las que se hacen a partes relacionadas (proveedores) a
efecto de verificar la certidumbre de datos y cifras.
c) Por denuncias: son las que hacen las personas físicas o morales. En este
último caso, las formulan los empleados de la empresa o los miembros de un
sindicato que están inconformes con el reparto de utilidades. Cabe decir que
las denuncias no se consideran como tales si son anónimas.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
3.1.2.1. Directos
Visita domiciliaria
Revisiones de escritorio
Compulsas
Avalúos
Revisiones aduanales
3.2. Requisitos
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Aquí es oportuno señalar que el artículo 42-A no señala las facultades del fisco para
solicitar información a los contribuyentes, responsables solidarios y terceros a efecto
de planear actos de fiscalización, declarándose inconstitucional pues tal solicitud es
anterior del inicio sus facultades de comprobación.
La Corte resolvió que tal solicitud no tiene como objetivo verificar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Debido a ello y considerando que
las facultades de comprobación ejercidas por las autoridades fiscales sólo se
justifican en función de tal verificación, se viola la garantía de seguridad jurídica
según el artículo 16 constitucional.
3.6.1. Citatorio
Es importante que en el citatorio se indique la hora en que fue entregado, pues esto
da certeza al contribuyente que le fue entregado en días y horas hábiles.
3.6.2. Notificación
Los visitadores no pueden designar a quienes vayan auditar pues carecen de tal
facultad, ni tampoco podrán trabar embargo antes y durante la vista, así como
tampoco utilizar machotes elaborados por ellos mismos, pues todo ello los
constituye en usurpadores de facultades.
Los visitadores deben tener el titulo de contadores públicos titulados siendo que su
actividad es revisar la contabilidad, pues de no ser así se configura el delito de
usurpaciones de profesiones según el artículo 250 del Código Penal Federal; si bien
es cierto que el CFF no exija este requerimiento, no quiere decir que no sea
aplicable la Ley de Profesiones ya que la ley especial prevalece sobre la general.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
El inicio de la visita es un acto trascendental que de no llevarse a cabo
correctamente, en los términos del artículo 44, fracciones I, II, y III del CFF, se
encuentra viciado el acto administrativo que se expida como consecuencia de lo
observado en la revisión de la contabilidad y documentación en ella asentado.
Una vez entregada la orden, el visitado no podrá presentar las declaraciones omisas
o documentación relativa a los ejercicios por revisar. Si es necesario volver a
revisar al contribuyente se necesita nueva orden.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
a.4.) Permitir a los visitadores obtener copias de la documentación que estimen
necesaria
Esto se debe a que los visitadores no pueden recoger la contabilidad del visitado
del domicilio en donde se encuentra.
1. Existan libros contables sin estar sellados. 2. Cuando existan dos o más
sistemas contables. 3. Cuando existan dos o más libros similares. 4. Cuando no
se hayan presentado declaraciones. 5. Cuando existan discrepancias contables o
falta de asientos o estos sean falsos. 6. Cuando se carezca de sellos o marcas o
se desprendan, estén alterados o se encuentren destruidos parcial o totalmente. 7.
Cuando exista emplazamiento a huelga o suspensión de labores.
Cabe decir que siendo los visitadores auxiliares de la autoridad fiscal no tienen
fe pública.
a.) Designación
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
La designación se hace en la Orden de Visita con sus nombres completos y
disciplina académica, justificando cuando éstos no sean contadores.
Los visitadores no pueden retirar la contabilidad del domicilio visitado salvo por
causas de fuerza mayor y para lo cual se deberá levantar un acta. Tampoco pueden
levantar un embargo ni designar a los contribuyentes a revisar.
Algunas veces los visitadores originales, por diversos motivos como renuncias,
despidos, enfermedades, o porque se les comisiona a otras visitas, son sustituidos.
En este caso, se debe notificar al visitado, pero si no lo encuentran deberán dejar
citatorio con quien se encuentre para que aquél este presente al día siguiente si es
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
hábil y hora pues de no acudir, el nuevo visitador iniciará sus labores, para lo cual se
levantará una acta de identificación, mencionando su sustitución o su adición en su
caso. En caso de que no esté en funciones el Administrador de Auditoría, el
subalterno puede nombrar visitadores según el Reglamento Interior de la SHCP y de
ello se debe levantar acta parcial. De no identificarse correctamente y no exigir que
aparezcan como testigos los que firmaron el acta de inicio, esto invalida el resultado
de su labor y resolución que emita la autoridad en perjuicio del visitado.
Siendo que los visitadores son simples auxiliares de la autoridad fiscal, carecen de
facultades para requerir a los contribuyentes de datos, documentos o cualquier
información. En caso de hacerlo están actuando al margen de la ley.
Sin embargo, pueden sacar copias para que, previo cotejo con los originales se
certifiquen por éstos y sean anexados a las actas finales o parciales que levanten con
motivo de la visita.
e) Aseguramiento de la contabilidad
Es creencia popular que los visitadores son autoridades, esto no es así. Margain
Manatou nos dice en su libro, Facultades de Comprobación Fiscal, ―Para resolver el
problema de si los visitadores o inspectores o verificadores son autoridades o
simples empleados de las distintas Secretarías de Estado, tenemos que acudir al
reglamento Interior de cada una de ellas para observar si se hace alusión a ellos y
qué facultades se les asigna, reparándose que en ninguno de ellos se les señala como
autoridades a dicho personal‖. Continúa, ―Si los visitadores no tienen la calidad de
funcionarios, menos tienen el carácter de autoridad, pues son simples empleados
públicos.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
El Pleno de la SCJN en 1996 estableció que los auditores ―… actúan sólo como
auxiliares, de las autoridades fiscales y no deciden en definitiva la situación fiscal
del sujeto visitado…‖.
Es usual que los auditores o visitadores se contraten por el Fisco Federal no como
empleados de él sino como profesionistas independientes.
3.7.3. Testigos
En una orden cateo los testigos puede serlo en todo lo actuado, en cambio en la
orden de visita domiciliaria, estos sólo pueden efectivamente serlo de una acta de
inicio, porque en las restantes se les llama para que se enteren de que se va a
levantar un acta parcial o la última acta parcial y la final, pero sin serlo de lo que
está asentado en cada una de ellas, ya que los visitadores nunca informan a los
testigos de la labor que están desarrollando aun cuando éstos les pregunten que es lo
que han observado.
Si los testigos llevarán una bitácora y en ella asentarán las preguntas que hicieren a
los visitadores sobre su inspección, consignando día, hora y respuestas, no
coincidirían con la labor efectuada y asentada en la última acta parcial, lo cual dicha
acta carece de valor jurídico.
Los visitadores podrán designar testigos sólo ante la ausencia o negativa del
visitado, su representante legal o la persona con quien se entenderá la diligencia.
Margain Manatou en el texto de marras nos dice que no pueden ser testigos personal
del fisco federal, y así lo constata la Sala Superior del TFF pues se propicia la
parcialidad de éstos a favor del fisco. Sin embargo, el Primer Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Primer Circuito en el amparo directo DA-4033/95
sostiene que sí pueden serlo. En fechas recientes se ha tomado una posición
ecléctica, al sostener que cuando los testigos trabajen para el SAT, ello no invalida
su designación siempre y cuando no estén desarrollando labores como visitadores en
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
la visita que se inicia, pues de ser así es evidente que existe un vicio de ilegalidad
que puede ser impugnado por el visitado.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo debiéndose enunciar los
motivos y fundamentos de ello, ya sea por ausentarse antes de que concluya la
visita, por manifestar su voluntad de no ser testigo o por no comparecer al lugar
donde se esté llevando a cabo la visita. Solamente en estos supuestos se procederá a
su sustitución, lo cual debe asentarse en el acta respectivo para luego proceder por
parte de los visitadores para que el visitado designe nuevos testigos, ya que de se
incurriría en una flagrante violación al procedimiento establecido en el artículo 44
del CFF y al principio de legalidad contenido en el artículo 16 constitucional, lo que
lleva a declarar nulo el procedimiento a partir de que se cometió tal violación. De
esto se hará constar en una acta parcial que se notificará personalmente al visitado.
3.7.4. Actas
a) Inicio
a.2.) Lugar, hora y día, mes y año en que se entrega la orden de visita y la firma del
visitado
a.7.) Ejercicios fiscal que abarque la visita como los impuestos a revisar
Una vez que se integre dicha acta, se pasa a su lectura y cierre, señalándose el lugar,
hora, fecha y hora en que se dio por terminada esta acta, entregándose al visitado
una copia de ella previa firma de todos los que intervinieron.
Cabe decir que las actas de visita son documentos públicos, aunque en raras
ocasiones el papel donde se plasman carece del emblema nacional por lo cual se
puede sostener que el acta no es documento auténtico.
b) Parciales
Estas actas constituyen la parte medular de una visita pues en ellas se registran todos
los incidentes y omisiones en la contabilidad o de otra índole que se hayan
registrado durante la visita.
Estas se formulan con la misma formalidad que el acta de inicio, es decir, con la
intervención de los auditores, testigos y el visitado.
Los ―papeles de trabajo‖ que elaboran los visitadores como sus auxiliares o personas
ajenas al fisco, son los que hacen constar las operaciones aritmetricas que
determinan el crédito, formando parte de la auditoría.
Una vez terminadas las actas parciales, la autoridad tiene la obligación de notificar
al revisado el haber terminado, y que se va a conformar la Última Acta Parcial que
es un resumen de todo lo actuado y en la cual se determina la cantidad adeudada sin
ser resolución definitiva. Su formalidad es igual al de las otras actas.
Cuando esta acta es voluminosa, los visitadores la redactan en las oficinas fiscales,
lo cual es ilegal, pues quedó establecido que las visita domiciliaria se haría en el
domicilio del visitado. En este caso el contribuyente debe, al firma el acta, poner la
leyenda que ―el acta no fue elaborada en su presencia‖.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Una vez terminada esta acta, se concede al revisado un período de 20 días para que
presente pruebas y documentos que desvirtúen lo asentado en las actas a efecto de
corregir su situación. Cuando se trate de más de un ejercicio o fracción de este, se
ampliará el plazo por 15 días, siempre que se de aviso dentro del plazo arriba citado.
De dicha acta los visitadores darán copia. La recepción del acta no implica su
aceptación.
El artículo 46 fracción VI nos señala que ―si al cierre del acta final de la visita no
estuviere presente el visitado o su representante, se le dejará citatorio para que esté
presente a una hora determinada del día siguiente, si no se presentare, el acta final se
levantará ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento
cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la
persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmarán el acta de la que
se dejará copia al visitado.
Por último es prudente señalar que en cierre del acta final los auditores deben
circunstanciar la temporalidad de sus actuaciones a efecto de establecer que la
práctica de la diligencia no se verifico en días y horas inhábiles, comprendida entre
la fecha del inicio y la del cierre del acta final.
La Sala Superior del TFF supedita lo anterior al acta final cuando ésta se lleva
varios días en levantarse, es decir, se inicia y se cierra en el primer día,
reanudándose al día siguiente en que se vuelve abrir y a cerrar para concluir en uno
o dos días más.
La autoridad podrá de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de
la violación formal cometida.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Para iniciar otra revisión al mismo contribuyente es necesario que se expida una
nueva orden. En el caso de las mismas contribuciones y ejercicios, sólo se podrá
efectuar la nueva visita cuando se compruebe hechos diferentes a los ya realizados
provenientes de tercero y por los datos que contengan los medios de defensa que no
hayan sido presentados a las autoridades.
Esta debe concluirse en doce meses, plazo que se contará a partir de la notificación
del inicio de la facultades de comprobación.
El plazo será de dos años cuando la autoridad fiscal o aduanera solicite información
a sus homólogas de otro país.
1. Huelga
2. Fallecimiento del contribuyente
3. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio sin haber dado aviso
4. Cuando por caso fortuito no se pueda continuar
5. Cuando el procedimiento no se haya ajustado a las normas.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Esta revisión se le llama así por mera costumbre pues no se encuentra definida como
tal en la legislación fiscal, sin embargo encuentra su sustento y regulación en el
primer párrafo del artículo 16 constitucional, por ser un acto de molestia, asi como
en el artículo 46-A, 48 y 50 del Código Fiscal de la Federación.
a) Igual que en la visita domiciliaria, se debe dejar citatorio si así lo amerita el caso,
cumpliendo con los requisitos que indica el Código susano.
b) Lugar de notificación
c) Requerimiento de documentación
Por ser un acto de molestia debe esta fundado y motivado según el artículo 38 del
CFF indicando la categoría del sujeto, directo, responsable solidario o tercero.
1. la documentación requerida
2. indicar la facultad con que se ejerce la revisión
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
3. las contribuciones a revisar y sus ejercicios
4. la categoría del sujeto revisado.
Pudiera ser que la autoridad declare que no hubo ninguna irregularidad, esto dará
por concluida la revisión y la autoridad no podrá revisarlo por los mismos conceptos
y períodos en el caso de tener duda de haber dejado algunos aspectos por auditar.
e) Auto de corrección
Se tienen por consentidos los hechos consignados en las actas, si antes del cierre el
contribuyente no presenta los libros o documentos o no señale el lugar donde se
encuentran. Para ello se contará con un plazo de 15 días hábiles.
Los auditores deben levantar el acta final una vez que transcurran al menos 20 días
después de que se levante la última acta parcial, o bien cuando transcurran al menos
35 días tratándose de más de un ejercicio revisado o fracción de éste.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Tratándose de información confidencial obtenida de terceros, el revisado o su
representante tendrá acceso a ella, según quedo señalado en líneas anteriores de otro
apartado.
Para levantar el acta de verificación, los visitadores tienen, primero, que preguntar a
la persona que acaba de adquirir un bien o recibir un servicio que documento se le
entregó por la persona que lo atendió y si ésta contesta que ninguno o bien enseña
un papel que no reúne los requisitos de un comprobante simplificado, que son los
que expiden los pequeños contribuyentes, deben levantar la acta correspondiente.
Nos dice el artículo 45, fracción IV del CFF que ―Las autoridades Fiscales podrán
solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean competentes, para que
continúen una visita iniciada por aquéllos notificando al visitado la sustitución de
autoridad y de visitadores. Podrán también solicitarles practiquen otras visitas para
comprobar hechos relacionados con la que estén practicando‖.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Si el visitado notifica cambio de domicilio fiscal a otra jurisdicción, la autoridad que
inició y está efectuando la visita puede solicitar a su homóloga en otra jurisdicción
que continúe con esta para lo cual le enviará el expediente con los logros obtenidos.
Por su parte el artículo 40 del CFF nos dice sobre las medidas de apremio a que
puede recurrir la autoridad fiscal al establecer que cuando los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros se opongan o obstaculicen las facultades de las
autoridades fiscales estas pueden 1. solicitar el auxilio de la fuerza pública, 2.
imponer multas según el código, 3. solicitar a la autoridad competente se proceda
por desobediencia de un mandato legítimo de autoridad competente.
Para efectos de este artículo, las autoridades judiciales federales y los cuerpos de
seguridad pública o policiales deberán prestar en forma expedita el apoyo que
solicite la autoridad fiscal.
Cuando se les niegue a los visitadores el acceso al negocio, la autoridad fiscal puede
imponer multas y si no obstante ello, se continúa en esa tesitura, entonces se pedirá
el auxilio de la autoridad judicial para que se proceda por desobediencia a un
mandato de autoridad competente. Es decir, que los cuerpos de seguridad pública
no pueden ingresar a un negocio si no cuentan con la autorización judicial, pues
incurrirían en una grave responsabilidad de carácter delictual.
Podrá la autoridad fiscal solicitar el apoyo de los cuerpos de seguridad para que
acompañen a los visitadores en una visita en razón de que el negocio se ubica en
zona peligrosa o apartada de toda vía de comunicación.
4. Puntos a recordar
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
4.1. Una vez se hayan iniciado la visita con la entrega de la orden mediante su
notificación, ya no le será posible al revisado presentar declaraciones
complementarias por el ejercicio que se pretende revisar; sin embargo, lo puede
hacer al hacer el citatorio.
4.2. El cumplimiento espontáneo de las obligaciones fiscales nos exonera del pago
de multas, siempre que las autoridades ya hayan notificado la orden de visita.
4.4. Los auditores no pueden asegurar la contabilidad del visitado con la entrega del
citatorio, pues la visita se inicia con la notificación y no con el citatorio.
4.5. La orden de visita que no precisa el inicio y conclusión de la misma, así como
que se llevó a cabo en días y horas hábiles es ilegal.
4.9. Las actas de visita domiciliaria deben ir firmadas por todas aquellas personas
que intervinieron en ellas, incluyendo desde luego a los ayudantes del auditor que
participaron en ella.
4.10. Para que un visitador pueda ausentarse para desempeñar otra comisión debe
de existir una orden escrita de parte de su superior competente, la cual debe ser
notificada personalmente al visitado, debiendo para ello levantar un acta que deberá
estar firmada por los testigos, la autoridad y el visitado.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
4.13. Las visitas de inspección administrativa son distintas a las fiscales, debiendo
acatar los lineamientos de su propio ordenamiento o del artículo 16 constitucional.
4.15. Con una orden de visita domiciliaria no se puede trabar un embargo a través
del PAE, pues si un auditor pretende trabar un embargo con un mandamiento de
ejecución, estará cometiendo un delito.
Sin embargo dentro de nuestro sistema tributario algunos servidores que ocupan
cargos públicos en el Servicio de Administración Tributaria carecen de legitimidad
para conducirse como autoridades fiscales COMPETENTES, toda vez que el puesto
con el que se ostentan en diligencias, actos y documentos públicos, es distinto al que
se contiene en sus respectivos nombramientos, y es más, el puesto consignado en el
nombramiento de éstas, dista mucho del estipulado en la Ley del SAT o en su
reglamento interior, pudiendo ser los jefes, subjefes de departamento,
subadministradores y administradores.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
De tal suerte que, al no tener dicho empleados públicos, el nombramiento que los
autoriza a actuar con el puesto que se ostentan, éstos carecen de las facultades para
emitir actos administrativos diversos a los que se desprenden de sus respectivos
nombramientos y en consecuencia , si se ostentan con un cargo el cual tiene una
denominación distinta a la de su nombramiento, entonces están USURPANDO
funciones en la Administración Pública Federal, constituyéndose su actuación en un
delito. Por ejemplo, Jefe de Departamento, Subjefe, Subprocurador A, B, o C,
quedando claro que en un estado de Derecho no deberá ser considerada su actuación
como legal, ni su cargo ni su función, y mucho menos que tenga la competencia
para su legal para actuar.
En el caso anterior, es usual que la autoridad diga que si bien es cierto tal
nombramiento no existe en la Ley del Servicio de Administración Tributaria como
en su reglamento, si existe en el Código Fiscal Federal. Aquí la propia autoridad se
―cuelga del cuello‖, en primer lugar porque es una confesión y el segundo es en
razón de que dicho código no puede dar nombramiento cuando este no existe en la
ley administrativa que crea las administraciones fiscales como lo es la de auditoria.
O sea, que el visitador es un pseudo servidor público que no posee potestades de
comprobación frente a ningún contribuyente, constituyéndose un agravio para el
contribuyente.
Ocurre seguido con los gafetes y oficios que son identificatorios de un servidor
público, pues el servidor público que los firma no fundamenta en los mismos sus
facultades y mucho menos su nombramiento. Cabe añadir que las identificaciones
no pueden ir más allá de lo determinado en los nombramientos, no siendo lo mismo
una identificación y un nombramiento.
Así mismo, igual de arbitrario, por ilegal, resulta el actuar de algunas personas que
se ostentan como visitadores fiscales y de las autoridades que los facultan para
practicar visitas domiciliarias, revisiones, embargos, verificaciones de comercio
exterior, etc., toda vez que gran número de estas personas son CONTRATADAS
bajo el régimen de honorario; situación que por si misma invalida toda actuación
desarrollada por éstas, toda vez que en el régimen de honorarios o de prestadores de
servicios independientes, se encuentran todos aquellos sujetos que prestan un
servicio personal, profesional o independiente, mismos que no dependen de su
mandante, en virtud de que sólo son mandatarios libres y, una vez cumplido su
mandato, termina ahí su relación. De modo tal, que no es concebible que las
autoridades administrativas contraten a personal externo para efectuar actos de
molestia como las citadas con antelación, los cuales por su naturaleza son
INDELEGABLES, pues se molesta jurídicamente y de hecho al contribuyente en su
persona, familia, domicilio, bienes y documentos, se introduce a su domicilio,
allanándolo, y se priva de la libertad al destinatario del oficio. Por consecuencia,
dichas personas contratadas por el ―Régimen de Honorarios‖ están USURPANDO
las funciones que sólo compete a los servidores hacendarios.
Se sabe por anticipado que en un Estado de Derecho los actos de molestia sólo
pueden ser efectuados mediante escrito de autoridad competente que funde y motive
la causa legal del procedimiento, lo que nos conlleva a concluir que dichos actos
deben ser ejecutado por servidores públicos y no por particulares a los que
ILEGALMENTE se les delegó funciones que son de naturaleza intransferible,
indelegables y propias. De tal suerte que al contratar las autoridades administrativas
a personas sujetas a honorarios, violan las Garantías de Legalidad y Seguridad
Jurídica en perjuicio de los contribuyentes.
4.18. .Las fases o etapas de una visita domiciliaria son citatorio, en su caso,
notificación de la visita, acta de inicio, actas parciales, ultima acta parcial, acta final
y determinación del crédito.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Unidad V
Medios de Defensa
1. Acto administrativo
El acto administrativo que contraviene a las disposiciones que lo rigen, ocasiona una
lesión jurídica en el contribuyente provocando el nacimiento del medio defensa que
se conoce como recurso.
El precepto anterior nos dice que el contribuyente debe probar el vicio de ilegalidad
que lo lesiona, pues la administración está liberada de la carga procesal de probar el
cumplimiento de los requisitos legales que la ley le impone para la emisión de la
resolución, o aplicación del acto.
1.2. Elementos
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
1.2.1.1. La competencia debe estar en la ley y nada más que en la ley.
1.2.1.5. La competencia proviene del órgano que está representado por un individuo
o funcionario que la ejecuta, de tal manera que éste no puede delegar ni disponer de
ésta a menos que la propia ley lo permita.
Puede suceder que esta voluntad se manifieste en un solo funcionario o por varios.
En este último caso es la propia ley la que ordena cuando se actúe en forma personal
o colegiada.
1.2.3. El Objeto: El objeto del acto debe ser determinado, posible y lícito.
1.2.5. La Finalidad del Acto: 1. Que el servidor público persiga un fin de interés
general. 2. Que no contravenga a la ley. 3. Que el acto sea ordenado o ejecutado
por el órgano-funcionario competente y 4. Que no obstante sea lícito el fin, sea
obtenido por los medios legales.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
2. Defensa del particular por actos de la administración pública
Todo acto administrativo debe emanar del cumplimiento de la ley. Esto nos dice
que la administración debe sujetarse a la ley a través de la observancia estricta de
cada uno de los elementos y requisitos que la misma contiene.
Por autotutela debemos entender el acto de vigilancia que hace la autoridad de sus
propios actos o resoluciones. Este puede ser de oficio o a petición del afectado
cuando así lo solicita o interpone un recurso. Dicho Principio debe ejercerse en los
medios aclaratorios como en los recursos.
3. Medios aclaratorios
3.1. La Justicia de Ventanilla, según el artículo 33-A del CFF tiene como objetivo el
permitir al contribuyente efectuar aclaraciones de aquellos asuntos fiscales
relacionados con MULTAS, ya que de tener razón el particular puede conseguir la
cancelación de las multas impuestas, entregándosele al particular una constancia que
acredite el trámite realizado y, en su caso, la resolución de la autoridad en donde se
revoque la multa y por ende, se cancele o se confirme la imposición de la multa.
Al no ser considerada como instancia, ni interrumpe ni suspende plazos para que los
particulares puedan interponer medios de defensa como recurso administrativo o
juicio de nulidad, queda al arbitrio de la autoridad el considerar si procede o no la
interposición de este medio de defensa, el problema para el particular es que si la
resolución tarda más de 45 días hábiles, bien sea porque le pidan documentos o
aclaraciones, los tiempos de defensa que dispone pueden pasar, además que al
entregar originales queda en indefensión al criterio de la autoridad. Este es un
medio de defensa que debe de pensarse antes de su interposición.
Las resoluciones que emita la autoridad, el afectado no podrá interponer otro medio
de defensa.
Es frecuente que por diversas razones los plazos para la interposición de los citados
medios de defensa ya fenecieron, y entonces pensamos que sólo nos queda PAGAR.
Es aquí donde toma importancia el procedimiento en comento cuando consideramos
que el crédito fiscal es ilegal e inconstitucional; porque fue determinado en
contravención a las normas aplicables, permitiéndonos solicitar su modificación o
revocación, cuando aparentemente el caso está perdido.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
resoluciones que dicte la SHCP al respecto no podrán ser impugnadas por los
contribuyentes.
El escrito de promoción debe cumplir con los artículos 18, 36 122 y 123 del CFF,
como del artículo 14 fracción XLII del Reglamento Interior del Servicio de
Administración Tributaria, es decir, se tiene que cumplir con las formalidades
esenciales que regulan el procedimiento administrativo y los artículos señalados son
los que regulan los planteamientos básicos del escrito.
Dicho en otra forma, el particular no tiene nada que perder si presenta este medio de
defensa, al fin y al cabo el plazo para la interposición de cualquier medio de defensa
ha pasado, por ende, no pierde nada con intentar esta defensa extra.
El Lic. Pedro Trejo Vargas, señala que las medidas provisionales (cautelares) como
el decomiso precautorio de mercancías de comercio exterior, como lo es el embargo
precautorio de mercancías no despojan de la propiedad al particular o interesado,
sino que solamente la limitan en cuanto a su uso, goce o disfrute, pero pudiendo en
algunos casos, los bienes decomisados ser sustituidos por otras formas de garantía
señaladas en la ley. Pero cabe decir que si las omisiones documentales señaladas
por la autoridad no son desvirtuados por su propietario, las mercancías pasarán a
propiedad del fisco según el artículo 183-A de la Ley Aduanera.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
a. Introducción de mercancías por lugar no autorizado
b. Desvío de las rutas fiscales, tratándose de tránsito internacional
c. Mercancía transportada en medios distintos a los autorizados en
tránsito interno.
d. Mercancía prohibida
e. Incumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias
f. Omisión de cuotas compensatorias
g. Incumplimiento de normas oficiales
h. Mercancía ilegal en el país
i. Mercancía no declarada o excedente
j. Transportación de mercancías dentro del recinto fiscal sin
pedimento aduanal.
k. Domicilio falso o inexistente
l. Presentar factura falsa o no se localice al proveedor
m. Subvaluación de mercancías.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Una vez notificada el acta, el afectado contará con el término de 10 días hábiles
contados a partir del día siguiente a aquél en que surta efectos la notificación del
PAMA, tal y como lo establece la Ley Aduanera y la regla general respectiva para
ofrecer pruebas y formular alegatos, con el fin de desvirtuar las irregularidades
detectadas por la autoridad aduanera.
4. Recursos
4.1. Comentario
El término recurso viene del latín Ricorsi que significa ―volver al curso‖, es decir,
volver a estudiar lo decidido o resuelto anteriormente.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
La interposición del recurso tiene como objetivo el de confirmar, revocar o
reformar la resolución emitida o acto ordenado por la autoridad que lesiona la esfera
jurídica de los administrados una vez comprobada su ilegalidad.
Cabe recordar que los actos que ejecuta la administración pública deben estar
fundados en leyes y ordenamientos que resistan un análisis frente a nuestra
Constitución, es decir, dicha administración debe sustentar la legalidad de sus actos
frente a los particulares. Sin embargo, no siempre la actuación del poder público se
ajusta a los ordenamientos en que se funda, ya sea por interpretaciones erróneas o
arbitrariedades de las autoridades, lo que origina violación de los derechos de los
administrados.
Se han creado los recursos para evitar un recargo en las labores de los órganos
jurisdiccionales y por considerarse que los actos administrativos deben estar sujetos
a revisión por parte de las autoridades que los emiten o ejecutan.
89
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
4.3.4. Que se cause una lesión jurídica al gobernado
4.3.5. Que la resolución esté por escrito a no ser que se trate de una negativa ficta.
4.4.4. Debe anexarse las pruebas o el archivo en donde se encuentran, y señalar las
supervenientes
4.4.5. El término para su interposición es el día siguiente a aquél que surta efectos
la notificación de la resolución, es decir si ésta se notifica el lunes comienza a surtir
efectos hasta el miércoles siempre que sean días hábiles.
5. Recurso de revocación
90
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Este medio de defensa permite a la autoridad revisar sus actos a instancia de la parte
interesada cuando ésta se considere lesionada por una resolución o acto
administrativo que estime ilegal, de tal manera, que si resulta fundado su agravio, la
autoridad puede revocarlo o modificarlo con el objeto de mantener la legalidad en el
ejercicio de la función administrativa, concurriendo al mismo tiempo a garantizar
los derechos e intereses de los particulares.
Procedencia
Improcedencia
5.2.2.7. Cuando hayan sido impugnado el acto o resolución ante la Sala Regional
5.2.2.9. Sea conexo a otro que haya sido impugnado por otro recurso o medio de
defensa
5.2.2.11. Que tenga como objeto hacer efectivas fianzas por obligaciones fiscales a
cargo de terceros.
El recurso debe presentarse ante la autoridad competente en razón del domicilio del
contribuyente o ante quien emitió o ejecutó el acto impugnado, dentro de los 45 días
siguientes a aquél en que haya surtido efectos su notificación.
Varios son los plazos que concede el código en materia para interponer el medio de
defensa susano, constando en los artículos 121,127,128 y 175.
Se tendrá como fecha de presentación del recurso la del día en que se entregue a la
oficina exactora o se deposite en la oficina de correos.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Nota: La suspensión cesará cuando se acredite que se aceptó el cargo de tutor del
incapaz o representante legal del ausente, con el perjuicio del particular, si durante
el plazo de un año no se prevé sobre su representación.
5.3.1.5. El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negaciones, o titular de
los derecho embargados, podrá hacer valer el recurso susano en cualquier tiempo
antes que se finque el remate, se enajenen fuera de remate o se adjudiquen los
bienes a favor del fisco.
En el caso de que uno de los agravios presentados sea suficiente para desvirtuar la
validez del acto impugnado, basta con el estudio de ese punto. No se podrán
94
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
modificar o nulificar los actos administrativos en la parte no impugnada por el
promovente.
Este se interpone ante la Administración Local Jurídica, aunque el artículo 127 dice
que cuando el procedimiento no se ajuste a la ley, las violaciones cometidas antes
del remate, sólo podrán hacerse valer ante la autoridad recaudadora o sea la
Administración Local de Recaudación.
5.6. Improcedencia del recurso de revocación cuando se haga valer contra actos
administrativos.
5.6.3. Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal Fiscal y de Justicia
Administrativa.
5.6.5. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún
recurso o medio de defensa diferente
5.6.9. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido solicitados
a las autoridades fiscales mexicanas, de acuerdo con lo dispuesto en los
tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los México sea
parte.
5.7.4. Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución impugnada.
5.9. Pruebas
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
PROEMIO
RESOLUCION IMPUGNADA
Que con fundamento en los artículos 116 y 117, fracción II, inciso a), 120, 121,122,
123 y demás relativos aplicables del citado dispositivo vigente, acudo mediante el
presente escrito a interponer el RECURSO DE REVOCACIÓN en contra del
crédito fiscal número 135790 por la cantidad de $5,000.00. según resolución 314-
67/I-23 del 15 de mayo de 2009 emitida por la Administración Local de Auditoría.
AUTORIDAD IMPUGNADA
HECHOS
AGRAVIOS
Aquí se manifestarán todas y cada una de las ilegalidades que surgen por los actos o
resoluciones de la autoridad fiscal y que por ende causan afectaciones al
promovente, debiendo realizar un agravio por cada afectación generada en donde se
explicará en qué radica la ilegalidad, en qué le afecta y que artículos están
relacionados con dichos actos o resoluciones.
PRUEBAS
ANEXOS
PETITORIOS
Tercero: Dejar sin efecto el acto de cobro del crédito fiscal 135790 por la cantidad
de $5,000.00.
Firma
La garantía podrá interponerse de acuerdo a las formas que señala el artículo 141 del
CFF, comprendiendo estas el impuesto actualizado, los accesorios causados, así
como los que se generen en los 12 meses siguientes a la fecha de su otorgamiento.
Asimismo la garantía deberá actualizarse cada año y ampliarse para que cubra el
crédito actualizado y el importe de recargos, incluso los que correspondan a los 12
meses siguientes. En ningún caso se podrá dispensar el otorgamiento de la garantía.
7. Negativa ficta
Para configurar la negativa ficta es necesario que se den diversos aspectos a saber:
7.3. Incluso siendo resuelta en el término de 3 meses, no sea notificada dentro del
mismo plazo.
100
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
8. Convenios de colaboración administrativa
Los convenios celebrados entre el fisco federal, los estados y el Distrito Federal,
estos dos últimos están facultados para resolver el citado recurso que sus
autoridades fiscales en ejercicio de las facultades que les confiere dicho convenio y
sus anexos.
En caso de muerte del particular afectado, el plazo para la presentación del recurso
se suspenderá hasta por un año, si antes no se hubiera aceptado el cargo de
representante de la sucesión y siempre que el fallecimiento haya acaecido durante el
plazo de 45 días de referencia.
La suspensión cesará cuando se acredite que se aceptó el cargo de tutor del incapaz
o representante legal del ausente, con el perjuicio del particular, si durante el plazo
de un año no se prevé sobre su representación.
101
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
10.5. Modificar el acto o resolución impugnado, o dictar uno nuevo que lo sustituya
cuando el recurso sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente.
Estas dos fuentes de la mora, además de la mora del deudor, admiten la mora del
acreedor (mora creditoris) consistente en la dilación culpable en el recibimiento de
la prestación debida por el deudor. La mora del acreedor supone un obstáculo para
el cumplimiento de la prestación puesto por quien, en el orden natural de las cosas,
tiene interés en que sea satisfecha.
11.2. Realidad
Aquí cabe preguntarnos, ¿la autoridad puede provocar culpablemente esa mora?
Desde luego que sí, pero lo hace porque no tiene nada que perder y mucha que ganar
en razón de los recargos y las actualizaciones por mora que corren por cuenta del
contribuyente, por lo que siendo así, la autoridad no tiene prisa en recuperar
cantidades, ya que se le paga con creces el monto original del crédito según los
artículos 21 y 17-A del Código Fiscal de la Federación.
No está por demás señalar que los intereses moratorios son del 24%, en contra del
6% en materia mercantil y 9% en materia civil.
Es importante señalar que dentro del PAE, cuando se llega al avalúo, es donde la
autoridad aprovecha para cargar al contribuyente la MORA, pues abusa del vacío
que existe en la ley, ya que en ella no existe plazo que la obligue a ordenar que se
practique el avalúo, pues el único plazo que tiene el perito valuador para rendir su
dictamen es el que indica el artículo 175 del Código Fiscal Federal, o sea de 10 días
si se trata de bienes muebles, 20 si son inmuebles y 30 días si son negociaciones a
partir de la fecha de su aceptación, lo cual nos deja en completo estado de
indefensión. De la misma manera no se establece plazo para notificar el avalúo
rendido por el perito al afectado, no obstante que la ley o sea el CFF, implícitamente
nos da entender un límite al manifestar en el artículo 4 de su reglamento, ―los
avalúos que se practiquen para efectos fiscales tendrán vigencia durante 6 meses
contados a partir de la fecha en que se efectúen‖, por lo que la autoridad tendrá este
tiempo para notificarlo en ese tiempo, no obstante esto no es obstáculo porque en
ocasiones precisamente por la lentitud burocrática o parálisis en los proceso es
menester valuar de nuevo, ya que se pierde la vigencia y se ordena otro a cargo del
contribuyente, desde luego.
Sabemos que con la aplicación del producto del remate se termina el PAE pero
desafortunadamente la autoridad no emite un documento en que se motive y funde,
que cantidades son, con su actualización y recargos que se tomaron en cuenta para
aplicar el crédito, y que como es obvio la autoridad no notifica al contribuyente. Así
mismo la autoridad deberá manifestar los períodos de tiempo que se contemplaron
para su cálculo y los gastos en que incurrió la ejecución.
Así mismo es necesario dar a conocer otro caso bastante común en donde el
contribuyente indebidamente se le carga la mora, siendo este cuando se interpone un
medio de defensa contra algunas de las etapas del PAE y la resolución de dicho
medio resuelve que debe ser repuesto determinado acto porque la autoridad incurrió
en vicios de procedimiento, esto traerá como resultado que al afectado se le carguen
los recargos desde la fecha en que exigible el crédito y hasta que se le de la
aplicación de pago o remate.
De todo lo expuesto podemos decir que es imperioso impugnar aquellos actos que
realiza la administración pública en los cuales no se determine un plazo para su
realización, ya que el dejarlo al arbitrio de las autoridades, además de propiciar
inseguridad jurídica y abusos, ponen al contribuyente en desventaja, pues para
cumplir con sus obligaciones se tienen plazos fijos e impostergables; y a la
autoridad se le permita que haga las cosas como y cuando crea conveniente o se
ajuste a sus modalidades y a sus cargas de trabajo. Esto, desde luego, debe impulsar
al contribuyente a exigir justicia a través de los medios de defensa establecidos.
Las contribuciones parafiscales llamadas cuotas, son las que deben liquidar los
particulares a los organismos descentralizados o del sector paraestatal conocidos en
nuestro medio como Imss e Infonavit.
Algunos tratadistas argumentan, con razón, que estas cuotas como son las del Imss y
las del Infonavit no pueden ser catalogadas como impuestos sino como derechos
pues de no pagarse no se puede recibir el servicio que se solicita y su destino no es
precisamente los gastos públicos, además de provenir por mandato constitucional
según el artículo 123.
Los ingresos de este organismo por cuenta de los particulares son: las cuotas, los
capitales constitutivos, las actualizaciones, los recargos y multas. Veamos a cada
uno de éstos:
13.1.1. Cuotas
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Las cuotas son pagos de naturaleza fiscal que realizan los patrones, trabajadores y
el Estado al citado organismo para el financiamiento de las prestaciones o servicios
otorgados por el mismo.
Estos son el reintegro patronal que se hace al Instituto del costo de las prestaciones
otorgadas por éste al trabajador, no obstante el trabajador no esté inscrito o en su
caso lo esté pero con un salario inferior.
13.1.3. Actualizaciones
Estas tienen como fin poner al día el precio del dinero con motivo del proceso
inflacionario que sufre nuestra economía en gran parte por la mala y corrupta
administración del gobierno.
13.1.4. Recargos
13.1.5. Multas
Estas son sanciones que se imponen a los particulares por no cumplir con las
disposiciones administrativas. Aquí es oportuno aclarar, tanto en lo que sucede en
la administración centralizada como en la paraestatal, que las multas para ser
consideradas ajustadas a derecho deben observar que el monto de su imposición
considere: 1. La gravedad de la infracción o falta administrativa, 2. La capacidad
económica del sancionado y 3. La reincidencia en la falta. Además debe ir fundada
y motivada, debiendo razonar pormenorizadamente las peculiaridades del infractor y
de los hechos motivo de la sanción, a efecto de imponer la multa dentro de un
parámetro de mínimo a máximo para sí justificar el ejercicio del arbitrio de la
autoridad. Esto nos dice que las multas no pueden ser impuestas al antojo de la
autoridad, y mucho menos ser fijas pues conculcan el principio de proporcionalidad
consagrado en el artículo 31, fracción IV constitucional.
a) Aclaraciones
Estas no son propiamente dicho medios de defensa, sino un medio aclaratorio que
lato sensu viene a constituir una defensa, pues se logran aclarar situaciones que
pueden provocar una controversia administrativa que puede culminar en la
elaboración de un recurso.
Para hacer una aclaración se cuenta con un plazo de 5 días hábiles siguientes a la
fecha en que surta efectos la notificación, debiendo presentarla ante la Delegación o
Subdelegación que corresponda al domicilio del afectado.
Desde el punto de vista médico, los aspectos técnicos realizados u omisión, los
efectos y consecuencias respecto del padecimiento en cuestión.
Desde el punto de vista legal, las consideraciones que en su caso formula el área
jurídica respectiva que son: la valoración sobre las opiniones técnicas y las
conclusiones que señalen en forma categórica los aspectos que dieron lugar a la
procedencia o improcedencia de la queja.
Ninguna queja administrativa podrá archivarse sin que medie acuerdo del Consejo
Técnico, de los Consejos Consultivos Regionales o bien con oficio de autoridad
institucional competente que ponga fin a las causas que originaron la queja.
A juicio del Presidente del Consejo Técnico podrán revisarse aquellos asuntos que
por su importancia, trascendencia o características especiales así lo ameriten y dictar
las medidas conducentes.
Es el medio de defensa por el cual se podrán defender los sujetos afectados, patrones
o trabajadores, jurídicamente, por un acto definitivo, emitido por el citado Instituto.
El recurso debe interponerse dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en que
surta efectos la resolución que se combate.
El Secretario del citado consejo, tramitará el recurso con apoyo de los servicios
jurídicos delegacionales. Este funcionario tiene todas las facultades para resolver
sobre la admisión del recurso y la suspensión del PAE. Asimismo, autorizará con su
firma los acuerdos, certificaciones y notificaciones respectivas, y pondrá los
expedientes en estado de resolución.
¿Qué sucede si la sede delegacional del recurrente está fuera del lugar donde se
encuentra dicho Consejo?
Podrá presentarse por correo registrado con acuse de recibo, en los casos en que el
recurrente tenga su domicilio fuera de la población donde se encuentre la sede
delegacional. Se tendrá como fecha de presentación del recurso, aquella que se
anote a su recibo en la Oficialía de Partes, o la de su depósito en la oficina postal.
Si el recurso se interpone extemporáneamente será desechado de plano. Si la
extemporaneidad se comprobará durante el procedimiento, se sobreseerá el recurso.
Es vital que se cumplan todos y cada uno de los requisitos señalados, de lo contrario
el IMSS tiene la facultad de prevenir al recurrente por una sola vez para que
complete lo que no haya sido claro, a juicio del Consejo Consultivo dicho
promovente tendrá un plazo de 5 días hábiles para completar o cumplir con todos
requisitos precisados, ya que de no hacerlo, se desechará el recurso y por
consecuencia, acabaría ahí la intención de la defensa que se plantea.
110
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
a. El documento base o cedula de determinación, por ejemplo.
b. La personería
c. Constancia del citatorio en su caso y de la notificación
d. Las pruebas
Es el no resolver el fondo del asunto litigado. Las causales son las mismas que
señala el Código Fiscal.
111
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
En tal caso se debe interponer el recurso de revocación cuyo plazo para presentarlo
es de 3 días hábiles contados a partir del día siguiente a aquél en que se nos
notifique la resolución que deseche el recurso de inconformidad interpuesto con
antelación. Este recurso de revocación no es el mismo que cita el CFF no obstante
lleva el mismo nombre.
Por último en este apartado cabe señalar que en el recurso en estudio, la resolución
definitiva debe ser emitida por el Consejo Consultivo Delegacional y no por su
secretario, pues este sólo tiene facultades para elaborar el proyecto.
A mayor abundamiento, se precisa que los acuerdos que dicte dicho Consejo para
aprobar, modificar o desechar el proyecto puesto a su consideración por el
Secretario de este cuerpo, deben ser firmados por el presidente y consejeros que
intervengan en la sesión, y el acuerdo que en su caso apruebe el proyecto, lo
revestirá del carácter de resolución, la cual será firmada por los integrantes del
Consejo Consultivo en comento y certificada por el Secretario del Consejo,
asentando la fecha de la sesión el la que se aprobó tal resolución.
En este orden de ideas es que el referido Secretario no está facultado para emitir la
resolución definitiva que recaiga al recurso de inconformidad promovido por los
patrones y demás sujetos obligados, pues su intervención en dicho medio de defensa
se limita a resolver sobre la admisión del recurso, lo relativo a la suspensión del
procedimiento administrativo de ejecución, autorizar con su firma tanto los acuerdos
como son las certificaciones y notificaciones que se hagan en el expediente durante
la tramitación del recurso, hasta ponerlo en estado de resolución y elaborar el
proyecto respectivo, el cual se someterá a aprobación del Consejo Consultivo
Delegacional, que es el órgano que con su aprobación lo reviste con el carácter de
resolución, la cual debe ser firmada por los integrantes del dicho cuerpo y
únicamente certificada por el secretario susano.
112
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
La legislación que regula los actos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los trabajadores y que en lo particular son necesarios para analizar el tema
central de estos apuntes (medios de defensa), son los que a continuación se señalan:
a) Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
b) Reglamento de la Comisión de Inconformidades y Valuación
c) Reglamento Interior del Instituto
13.2.1. El Instituto
13.2.2. Supletoriedad
En la fáctico hay dos posturas: una, que dice que no puede aplicarse supletoriamente
el Código al recurso de inconformidad ya que no existe disposición expresa, la
segunda se dice lo contrario basándose en la interpretación amplia de la ley, ya que
el hecho de contemplarse la supletoriedad en los ordenamientos de referencia, se da
la pauta para considerar que también es por lo que ser refiere al recurso de
inconformidad, aunque por otro lado atiende a una necesidad normativa de lo que es
correcto, pues habría una deficiencia en la tramitación de dicho medio de defensa
siendo el caso concreto a la improcedencia y sobreseimiento, impugnación de
notificaciones, pruebas y resolución.
13.2.3. Presentación
El recurso de marras se presentará por escrito, pudiendo ser optativo o acudir directa
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa median juicio de
nulidad. El término para interposición es de 15 días contados a partir del día
siguiente de la notificación del acto resolución o de aquél en que demuestre haber
tenido conocimiento de la misma, y si el recurrente fuese trabajador o beneficiario
tendrá un término de 30 días hábiles.
114
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
aunque el reglamento de marras no los señale tal omisión conllevará tenerlas por no
ofrecidas.
13.2.6. Tramitación
Admitido el recurso de mérito, se dará vista a las partes corriendo traslado para que
dentro del plazo de 10 días contados a partir de su notificación expresen lo que a su
derecho convenga. Asimismo se debe requerir a las dependencias del Instituto
dentro del plazo de 5 cinco días contados a partir del día siguiente a su notificación,
para que remitan el expediente a donde hubiera surgido el acto o resolución materia
de la impugnación.
13.2.8. Pruebas
13.2.9. Resolución
115
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Sobre la resolución que emita la Comisión de Inconformidades el Reglamento no
contempla mayores circunstancias, por lo que nuevamente acudiremos al articulado
del código tributario.
13.2.10.Suspensión de la ejecución
14.1. Estatales
El Código Fiscal del Estado cuenta con dos recursos o medios jurídicos de defensa:
el de Revisión y el de Reconsideración.
14.1.2. El escrito será presentado dentro de los 15 días siguientes al en que surta
efectos la notificación del acto que se impugna. Si el recurrente tiene su domicilio
en población distinta del lugar de residencia de la Secretaria de Finanzas, podrá
enviar su escrito dentro del mismo término, por correo registrado con acuse de
recibo, o bien presentarlo ante la autoridad que le haya notificado la resolución. En
estos casos, se tendrá como fecha de presentación del escrito el del día en que se
haga la entrega en la oficina de correos o la autoridad que efectuó la notificación.
14.2. Municipales
Los actos que dicen las autoridades municipales pueden impugnarse mediante los
recursos de revisión y reconsideración. La resolución que se dicte en dichos medios
de defensa será también impugnable por medio del juicio de oposición, cuando se
trate de actos en materia fiscal municipal o de controversias por interpretación y
cumplimiento de concesiones y demás contratos administrativos celebrados por los
Ayuntamientos.
118
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Unidad VI
1. La Garantía
Así mismo, no se otorgará garantía respecto de los gastos de ejecución, salvo que el
interés fiscal esté constituido únicamente por éstos.
Esta forma de garantía no implica pago, configurándose el Pago bajo Protesta, pues
si el fallo es favorable es un pago indebido procediendo su devolución, efectuándose
esta en la cuenta bancaria del contribuyente. Dicha devolución deberá estar
actualizada y se hará en 40 días contados desde la fecha de la solicitud de
devolución; si la autoridad hace la devolución dentro de dicho plazo deberá pagar
intereses.
119
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
2.2. Prenda o hipoteca
En la hipoteca los bienes inmuebles se aceptarán por el 75% del valor de avalúo o
catastral. Por ello, se deberá acompañar a la solicitud el certificado del Registro
Público de la Propiedad, en el que no aparezca anotado, gravamen alguno, ni
afectación urbanística o agraria, expedido cuando más con tres meses de
anticipación.
Esta garantía puede ser constituida por el deudor directo o responsable del crédito
fiscal o por una persona que sea un tercero propietario del inmueble.
No pueden ser hipotecables: los frutos industriales de los bienes hipotecado siempre
que aquellos se hayan producido antes que el acreedor exija el pago de su crédito,
las rentas vencidas y no satisfechas al tiempo de exigirse el cumplimiento de la
obligación garantizada, los objetos muebles de carácter permanente en los edificios
ya sea de adorno o comodidad, o para el servicio de una industria a no ser que se
hipotequen con los edificios, los frutos y rentas pendientes con separación del predio
que los produzca, el uso y la habitación y el derecho de percibir los frutos en el
usufructo concedido por el Código Civil a los ascendientes sobre los bienes de sus
descendientes.
120
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
2.3. Cuando la garantía sea una fianza, esta estará expedida por una compañía de
fianzas, esta garantía se hará a favor de la Tesorería de la Federación o del
organismo descentralizado respectivo, según sea el caso.
Por ―beneficio de excusión‖ se entiende como ―el beneficio otorgado por el fiador
en virtud del cual no puede ser compelido al pago de la obligación por él afianzada,
sin que previamente sea reconvenido el deudor y se haga la excusión de sus bienes,
consistiendo ésta en aplicar todo el valor libre de ellos al pago de la deuda, que
quedará extinguida o reducida a la parte que no se ha cubierto‖.
2.4. Obligación de un tercero o responsable solidario. Aquí cabe recordar que los
responsables solidarios son personas distintas al responsable directo, y que por ley o
por voluntad propia se obligan a cumplir con una obligación.
Para que un tercero asuma la obligación de garantizar por cuenta de otro, un adeudo
tributario, mediante prenda, hipoteca o embargo sobre sus bienes, deberá cumplir
con los requisitos que para cada una de estas figuras se anotan en este capítulo.
Si se trata de una persona moral, el monto de la garantía deberá ser menor del 10%
de su capital social y que dicha persona no haya tenido pérdida fiscal según el ISR
en los dos últimos ejercicios anuales o que aún teniéndola, dicha pérdida no haya
excedido el 10% de su capital social.
Cuando se trata de una persona física el interés fiscal, el monto de la galanía deberá
ser menor a 10% de los ingresos declarados en el último ejercicio, para efectos del
ISR sin incluir el 75% de los ingresos declarados como actividades empresariales o
de 10% de capital afecto a su actividad empresarial.
Dicha garantía se practica a solicitud del deudor o del tercer debiendo señalar los
bienes en que deba trabarse el embargo, lo cuales deberán ser suficientes para ello.
Cuando se trate de personas físicas, el depositario de los bienes puede ser el dueño,
y en las personas morales el representante legal. En el caso de que los bienes estén
en peligro, la autoridad podrá remover del cargo al depositario, depositando los
bienes en un almacén general de depósito, y en el caso de existir se entregarán a la
custodia del persona que diga la autoridad.
Los gastos de ejecución deben cubrirse antes de la diligencia. El pago hecho será
definitivo y en ningún caso procederá su devolución, siempre que se hubiere
efectuado la diligencia.
Los contribuyentes deben liquidar sus créditos fiscales dentro del plazo de 45 días
hábiles siguientes a aquél en que surte efectos la notificación de la resolución que
los contenga, o en su caso, que se garanticen los mismos.
122
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
3.2. Cuando se solicite prórroga para el pago de los créditos fiscales, o para que los
mismos sean cubiertos en parcialidades.
3.3. Cuando exista controversia entre la federación y las entidades por bienes
embargados por ambos o hipotecados.
3.5. Con la reforma al Código Fiscal Federal, mediante el cual pueden congelarse
las cuentas bancarias de los contribuyentes, para destrabar la misma podrá ofrecerse
garantía.
3.6. Cuando exista controversia entre la federación y las entidades por bienes
embargados por ambos o hipotecados.
3.7. En los demás casos que señale el Código Fiscal y las leyes fiscales.
7. Suspensión de la ejecución
De todo lo expuesto, tenemos pues que existen dos plazos para interponer la
garantía del interés fiscal, el de 45 días siguientes a la fecha en que surta efectos la
notificación del acto que determine un crédito fiscal para que el contribuyente
garantice cuando se impugna a través del juicio de nulidad, y el de 5 meses cuando
se opte por agotar el recurso de revocación.
En este mismo orden de ideas, es vital establecer que la materia en estudio estriba en
conocer las instancias de defensa que se posee para cuando la autoridad fiscal
persista en su intención de proseguir con el PAE, desde luego, sin ningún derecho
para ello. Por esto se hace necesario invocar el incidente de suspensión cuando la
autoridad ejecutora niegue la suspensión, rechace la garantía ofrecida o reinicie la
ejecución ante el Magistrado Instructor del caso.
124
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
8. Cancelación de garantías
8.3. Cuando quede sin efectos la resolución que dio origen al otorgamiento de la
garantía
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Primera Evaluación
Derecho Fiscal Procedimental
2012
5. Qué es el SAT?
126
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
10. Que requisito se debe cumplir para notificar un antro en días y horas
inhábiles?
11. Qué nos dice el artículo 22 constitucional para justificar el cobro de los
impuestos?
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
15. Cuando se embarga un negociación que se debe nombrar y cuales son sus
funciones?
128
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
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MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
Segunda Evaluación
130
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
9- ¿Qué debe contener una acta parcial y por quien debe estar firmada?
10. ¿Qué debe de contener la última acta parcial? Y que otro aspecto de ley la
diferencia de las anteriores.
11. Diga cuáles son los medios de defensa que contiene el Código Fiscal de la
Federación?
131
MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
14. ¿Cuales son los medios de defensa administrativa del IMSS? Diga del
INFONAVIT. Diga ante quien se interponen.
15. Si en los recursos anteriores se tiene una resolución desfavorable a que otro
medio de defensa se debe de recurrir y ante que autoridad?
17. Diga cuales son los recursos administrativos estatales y municipales, ante quien
se interponen y en que plazo?
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