TEMA: ASEVERACIONES (NIA-315)

RESUMEN DE ASEVERACIONES

6.1 Las aseveraciones son importantes para nosotros y nuestros clientes. Nuestro cliente
declara que los estados financieros están completos, que existen las transacciones
registradas en los mismos, que las cantidades se declararon con exactitud y que se
valuaron razonablemente y presentaron correctamente en los estados financieros.
Como auditores, se nos requiere obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de
que las aseveraciones del cliente se presentan razonablemente en todos los aspectos
materiales.

6.2 Clasificamos por categoría los estados financieros en FSAs y a cambio vemos cada área.
Las FSAs son las partidas listadas en el balance general (Estado de Situación) y el
estado de resultados (véase el párrafo 6.3).

6.3 En cada FSA, deberemos considerar las siguientes aseveraciones:

(1) Totalidad;

(2) Existencia;

(3) Exactitud;

(4) Valuación; y

(5) Presentación.

1.TOTALIDAD

6.4 Al presentar los estados financieros, la administración declara que:

(1) todos los activos, pasivos e intereses de propiedad que existen a la fecha del
balance general están registrados en el periodo correcto; y

(2) todas las transacciones de ingresos y gastos que ocurrieron durante el periodo se
registraron en el periodo correcto.

6.5 Es posible que surja un riesgo de fraude de totalidad si tenemos motivos para creer que
un cliente intenta subestimar los saldos de los estados financieros con el objetivo de
mostrar un estado de resultados y balance general más sólidos que de otro modo tendrían.
Por lo general, es más fácil que un cliente cometa un error y se olvide de incluir algo, que
de incluir algo que en realidad no existe. Por ejemplo, podría ocurrir un riesgo de error
cuando un activo se financia directamente a través de un tercer prestamista y se le olvida
al cliente (intencional o accidentalmente) asentar el activo y el préstamo. Por tanto, la
totalidad por lo general es una aseveración clave cuando se auditan balances de
pasivos.

6.6 La totalidad también puede ser un riesgo para los gastos si el cliente tiene un incentivo
de sobrevaluar el ingreso neto por motivos fraudulentos.

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6.7 Al auditar la aseveración de totalidad, buscamos partidas que no se incluyen en el

balance y por tanto nuestros procedimientos de auditoría en esta área no se enfocan en las
partidas del balance. Por lo común, hacemos una prueba de corte utilizando
información original o seleccionamos partidas para la prueba de una población
recíproca. Por ejemplo, en la prueba de corte, normalmente seleccionaríamos
documentos de envío o recepción en vez de asientos en el libro mayor y, en el caso de las
cuentas por pagar, comúnmente seleccionaríamos partidas de la población de compras
para asegurar que se incluyen en las cuentas por pagar.

2.EXISTENCIA

6.8 Al presentar los estados financieros, la administración declara que:

(1) existen todos los activos registrados a la fecha del balance general y la entidad
tiene el beneficio de la propiedad;

(2) existen todos los pasivos registrados e intereses de propiedad a la fecha del
balance general y se atribuyen a la entidad; y

(3) todos los ingresos y gastos registrados representan acontecimientos

económicos que ocurrieron durante el periodo y son atribuibles a la entidad.

6.9 Puede presentarse un riesgo de fraude sobre la existencia si tenemos los motivos para
creer que un cliente intenta sobreestimar los saldos en los estados financieros con el
objetivo de mostrar un estado de resultados y balance general más sólidos de lo que
estarían de otro modo. Podría ocurrir un riesgo de error si el sistema contable no tiene
suficientes controles para evitar que un activo se asiente demasiado rápido, capitaliza una
partida que debió gastarse o reconoce un activo que no es propiedad de la entidad. Por lo
general, es menos probable que un activo adquirido no se asiente, por fraude o error, a
menos que el sistema contable del cliente no proporcione suficientes salvaguardas contra
el robo de activos antes de que se registren. Por tanto, la existencia por lo general es una
aseveración clave cuando se auditan saldos de activos.

6.10 La existencia también puede ser un riesgo en relación con los ingresos si los clientes
tienen un incentivo de aumentar los ingresos debido a las expectativas del mercado.

6.11 Nuestros procedimientos de auditoría para la aseveración de existencia con frecuencia

involucran la verificación de una partida, por ejemplo, la verificación física de los
activos fijos, la confirmación de cuentas por cobrar y los estados de cuenta
bancarios o la asistencia a un conteo de inventario.

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3.EXACTITUD

6.12 Al presentar los estados financieros, la administración declara que todos los activos,
pasivos, intereses de propiedad, ingresos y gastos registrados se muestran en los
registros contables en cantidades aritméticamente correctas, que están resumidas
apropiadamente y correctamente asentadas.

6.13 Puede surgir un riesgo sobre la exactitud si el cliente no tiene procedimientos

adecuados para verificar los datos introducidos en el sistema o si los cambios se hacen en
los entornos del sistema (por ejemplo, cálculos) y no se revisaron dichos cambios.

6.14 La aseveración de exactitud se relaciona con el registro de rutina de datos en los sistemas
de información del cliente y, por tanto, típicamente está orientada a los sistemas en vez
de al criterio. Acordemente, nuestros procedimientos de auditoría para verificar la
aseveración de exactitud comúnmente involucrarían la acumulación de datos de hecho
contrario a la interpretación y evaluación de la información. PRUEBAS SON DE IT CON
UNA APP (IDEA U OTRA) O UN AUDITOR DE IT.

4.VALUACIÓN

6.15 Al presentar los estados financieros, la administración declara que todos los activos,
pasivos, intereses de propiedad, ingresos y gastos se valuaron en cantidades en libros
apropiadas de conformidad con su naturaleza y con los principios contables
aplicables.

6.16 Un riesgo de fraude con respecto de la valuación se puede relacionar con una
sobreestimación o subestimación de las ganancias. Por ejemplo, las provisiones se
pueden manipular potencialmente para aumentar o disminuir las ganancias, dependiendo
de la motivación del cliente. Un riesgo de error puede ocurrir cuando el cliente no posee
los conocimientos o la experiencia apropiados o no se aplican los procedimientos
apropiados para calcular una estimación razonable de una reserva necesaria.

6.17 La aseveración de valuación, por lo general, se basa en el criterio en vez de estar

orientada al sistema, aunque algunos criterios dependen de la base de informes generados
en el sistema (por ejemplo, la reserva para deudas incobrables se puede basar en el
análisis de vencimientos de cuentas por cobrar generados por el sistema). Además de
cualquier procedimiento necesario para validar los informes relevantes generados por el
sistema, nuestros procedimientos de auditoría sobre esta aseveración por lo común
involucran la aplicación de un criterio profesional. Además, cuando nuestro análisis de
riesgos indica que la administración puede estar motivada a declarar erróneamente en los
estados financieros, tiene un mayor impacto cuando los criterios de la administración son
un factor significativo para determinar el valor en libros de los activos o las cantidades
estimadas de los pasivos.

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5.PRESENTACIÓN

6.18 Al presentar los estados financieros, la administración declara que los estados financieros
se presentaron razonablemente; que las cifras contenidas en los mismos se clasificaron,
describieron y revelaron correctamente de conformidad con los principios contables
aplicables y el marco del informe financiero aplicable; y que la información financiera se
presenta apropiadamente y las revelaciones se expresan claramente.

6.19 Consideramos los aspectos de presentación de las FSAs individuales cuando evaluamos
los riesgos de error material de la aseveración de presentación en esa FSA.

6.20 Deberemos considerar la presentación y revelación de los estados financieros como un

todo durante nuestro trabajo en el Proceso de cierre del informe financiero (FRCP) y
dentro de los estados financieros mencionados en la FSA general, que es obligatorio.

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CUADRO DETALLE DE LAS ASEVERACIONES

ISA 315

Todos los activos, pasivos e intereses de capital social que debían haber sido
Totalidad registrados fueron registrados.

Todas las transacciones y eventos que tenían que ser registrados fueron
registrados.

Transacciones y eventos se registraron en el periodo de contabilidad correcto.

Activos, pasivos e intereses de capital social existen.

Existencia

Las transacciones y eventos que han sido registrados han ocurrido y pertenecen a
la entidad.

La entidad retiene o controla los derechos a activos y pasivos que son las
Derechos y
obligacione

obligaciones de la entidad.
s

Cantidades y otros datos relacionados con las transacciones y los eventos

registrados se registraron apropiadamente.

Las transacciones y eventos se registraron en las cuentas apropiadas.

Exactitud

Valuación y asignación: activos, pasivos e intereses de capital social se incluyen

en los estados financieros en las cantidades apropiadas y todos los ajustes que
Valuación

resulten de la valuación o asignación se registran apropiadamente.

Ocurrencia y derechos y obligaciones; eventos, transacciones y otras cuestiones

reveladas ocurrieron y conciernen a la entidad.

Totalidad: Todas las revelaciones que debieron haber sido incluidas en los
estados financieros fueron incluidas.

Clasificación y comprensión: la información financiera está presentada y descrita

apropiadamente y las revelaciones se expresan claramente.
Presentación

Exactitud y valuación: La información financiera y otra información se revelan

razonablemente y en las cantidades apropiadas.

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