UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CATEDRA: AUDITORIA III
LIC. FERNANDO SANTOS
AUX. LIC. PABLO BARRIENTOS

AUDITORIA DEL ESTADO FLUJO DE

EFECTIVO

JUAN ELMER NEHEMIAS BIXCUL MENDEZ

CARNE: 1032-13-11239
FECHA: 20 DE MARZO 2020
AUDITORIA DEL ESTADO FLUJO DE EFECTIVO:
Aspectos Técnicos Fundamentales:
Flujo de Efectivo segun NIIF´s
El estado de Flujos de Efectivo, proporciona información a los usuarios de los
Estados Financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar
efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la Entidad para la utilizar
los flujos de efectivo.
El estado de Flujo de Efectivo, proporciona información sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes de efectivo de una entidad durante el periodo sobre el
que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de
actividades de operación, actividades de inversión y actividades de
financiación. -Sección 7 Niif para PYMES-
En las Notas a los estados financieros, se informaran o revelaran información
respecto al estado de flujos de efectos, específicamente los siguientes:
 Información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre todo las políticas contables especificas utilizadas.
 Revelaran la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida
en otro lugar de los estados financieros.
 Información que no se presente en ninguno de los estados financieros, pero
que es relevante para entender cualquiera de ellos.
Efectivo:
Comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Equivalentes de Efectivo:
Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en
importes determinados en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo
de cambio en su valor.
Se mantienen para cumplir los compromisos de efectivo a corto plazo en lugar de
inversión u otros propósitos.
Una entidad presentara un estado e flujos de efectivo que muestre los flujos de
efectivo habidos durante un periodo sobre el que se informa, clasificados por
actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Actividades de Operación:
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad,
así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.
Actividades de Inversión:
Son las adquisiciones y disposición de activos largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.
Actividades de Financiación:
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición e los
capitales propios y de los prestamos por la entidad.
Métodos para presentar el Estado de Flujos de Efectivo:
 Método Directo
 Método Indirecto
Método Indirecto:
Se presenta según el cual la ganancia o perdida se ajusta por los efectos e las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido o
acumulaciones de cobros o pagos en efectivo pasados o futuros y de las partidas de
ingresos o gastos asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación.
Método Directo:
Se presenta según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos.
La Norma Internacional de Contabilidad 7 “Estado de Flujos de Efectivo”,
conseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las actividades de
operación utilización el método directo.

NORMAS APLICABLES A LA AUDITORIA DEL FLUJO DE EFECTIVO

NIAA 240: Responsabilidad del Auditor en relación con el Fraude en

una Auditoria de Estados Financieros:

Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA es responsable de
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o
equivocaciones.
Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el
escepticismo profesional en toda la auditoría, considerando el potencial de que la
administración sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los
procedimientos de auditoría que son efectivos para detectar equivocaciones pueden
no ser efectivos para detectar fraudes.
NIAA 300: Planeación de una Auditoria de Estados Financieros:

Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría y

desarrollar un plan de trabajo, de esta manera ayudar al auditor a dedicar la
atención apropiada en las áreas importantes de la auditoría.
NIAA 330: Respuesta del Auditor a los Riesgos evaluados:

El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

respecto a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa,
mediante la planeación e implementación de respuestas apropiadas a dichos
riesgos.
El auditor deberá diseñar y desempeñar los procedimientos adicionales de auditoría
cuya naturaleza, oportunidad y extensión, se basen en, y respondan a, los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración
NIAA 500: Evidencia de Auditoria:

Indica que la información de corroboración que se obtiene de una fuente

independiente de la entidad, como las confirmaciones externas, puede aumentar la
seguridad que obtiene el auditor de la evidencia existente en los registros contables
o de representaciones hechas por la administración.
NIAA 505: Confirmaciones Externas:

La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes

independientes de fuera de la entidad.
Los procedimientos de confirmación externa frecuentemente se desempeñan para
confirmar o solicitar información respecto a saldos de cuentas y sus elementos.
Pueden también usarse para confirmar los términos de acuerdos, contratos o
transacciones entre una entidad y otras partes, o para confirmar la ausencia de
ciertas condiciones, como un "acuerdo lateral".
Al realizar el examen del efectivo, el auditor deberá verificar, mediante pruebas
selectivas, el cumplimiento de algunas consideraciones de manera consistente,
especialmente los siguientes:
 La conversión en moneda nacional de los efectivos en moneda extranjera se
hará aplicando los tipos de cambios vigentes en la fecha de incorporación al
patrimonio de la entidad. Al cierre de cada período figurarán ajustados al
tipo de cambio de ese momento, recogiendo, en su caso, las diferencias de
cambio positivas o negativas en el en cuentas de pérdida o ganancia.
 Los saldos en efectivo que no sean de libre disposición han de mostrarse
separadamente explicando el motivo de la restricción.
 Los cheques que habiendo sido emitidos por la entidad quedan retenidos a la
fecha de cierre del ejercicio para su envío posterior, deben ser considerados
como efectivo en bancos y, por tanto, no deben ser considerados como pagos
del período auditado.
 De igual modo el efectivo recibido en fechas posteriores al cierre del
ejercicio no será considerado cobro del período al no ser cantidades
disponibles a favor de la entidad en el momento del cierre del ejercicio.
PROGRAMA DE AUDITORIA

Los siguientes pasos indican el patrón general de trabajo efectuado por los
auditores cuando verifican el Efectivo. Por supuesto, la selección de los
procedimientos más idóneos en un trabajo dependerá de la naturaleza de los
controles implantados y de otras circunstancias.
 EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES DEL EFECTIVO,
ENTRE ELLOS LOS DE FRAUDE:
Los riesgos de error material crecen a la par que le riego inherente y el riesgo de
control, la mayoría de los riesgos inherentes se relacionan con los riesgos de
Negocios que enfrenta la administración del cliente. En el área de Efectivo la
administración se preocupa particularmente por los riesgos de negocios relativos al
posible robo de esos activos líquidos. También es una preocupación significativa
de los auditores que la mayoría de los errores en los activos involucren
exageración.
Para la mayoría de los clientes los riesgos primarios consisten en que los errores o
el fraude exageran el efectivo actual o disminuyen indebidamente el saldo.
Respecto al primer riesgo (Efectivo exagerado), un faltante pudo haberse
cancelado introduciendo un cheque ficticio en el efectivo disponible al final de año
y omitiendo un cheque no cobrado proveniente de la conciliación bancaria de fin
de año. Nótese que la omisión puede indicar error o fraude. Respecto al segundo
riesgo – el efectivo de fin de año pero debería ser mayor-, el problema de los
Auditores no consiste en el efectivo presentado incorrectamente, sino en el fraude
y su efecto en otras cuentas. He aquí algunos pasos de fraude que se detectan:
 Intercepción de los ingresos de efectivo antes de registrarlos.
 Pago de materiales no recibidos.
 Duplicación de pagos
 Pago excesivoa los empleados o a empleados inexistentes.
 Pago por gastos personales de funcionarios o de partes relacionadas.
 EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO:

 Conocer el Control Interno del Efectivo.

Al Auditar una empresa pequeña, los Auditores preparan una descripción escrita de
los controles instalados, basándose en las preguntas hechas al dueño y a los
empleados y en la observación directa. En las compañías grandes suelen utilizar un
diagrama de flujo o un cuestionario para describir el Control Interno. En el
cuestionario se pregunta entre otras cosas si todos los desembolsos (exceptuados
los hechos con la caja chica) si realizan con cheque pre numerados y si los cheque
anulados se marcan “Anulados” y se guardan.
Una vez preparado el Diagrama de flujo (u otra descripción) del Control Interno se
realiza un recorrido del sistema es decir, se siguen algunas transacciones en todos
los pasos del sistema para determinar si se procesa como se muestran en el
diagrama. El recorrido permite determinar si el control interno descrito es los
documentos de trabajo está instalado y funciona.
Al verificar su conocimiento de los siclos de ingresos y desembolsos en efectivo,
los Auditores observaran si las funciones están separadas debidamente y
preguntaran quien realizo varias de ellas en el año. Revisará además varios
documentos y conciliaciones que son importantes para el control interno de los
ingresos y desembolsos en efectivo. También revisará en los pronósticos o
presupuestos de efectivo, lo mismo que le evidencia del seguimiento de las
desviaciones de los ingresos y desembolsos pronosticados. Estas pruebas
proporcionaran suficiente información para determinar en un nivel menor del
máximo el Riesgo de Control de algunas afirmaciones de los Estados Financiero.
 Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y
pruebas sustantivas del efectivo.
Una vez que los Auditores conozcan el Control Interno de los ingresos y
desembolsos en efectivo, determinaran los niveles planeados del riesgo de control
en las afirmaciones referentes a la cuenta de efectivo. Si necesitan más información
sobre la eficacia de los controles para confirmar dichos niveles, diseñan otras
pruebas de control. Al hacerlo, deben decidir cuales les permitirá reducir bastante
las pruebas sustantivas pues tendrán que justificar el tiempo que les dediquen.
Al examinar estas evaluaciones del riesgo de control junto con su evaluación del
riesgo inherente, identifican “Lo que podría Salir mal” y hacer que las cuentas de
efectivo incluyan errores materiales.

EJEMPLO
PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

1. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD

La Asociación de Pequeños Industriales y Artesanos de Trujillo (APIAT), es

una institución con personería legal reconocida, tiene su origen el 9 de

Marzo del año de 1992, cuando un grupo de más de 200 pequeños

empresarios, fabricantes de diversos productos Trujillanos, decidimos

organizarnos para asumir una gran meta.

Destacamos el aporte productivo de APIAT en la economía de la región y

del país sustentado en el empleo directo que brinda a 2,200 trabajadores e

indirectamente a 10,000 personas, lo que representa una importante fuerza

laboral y una significativa contribución al PBI y al crecimiento sostenido de

la región La Libertad.

Somos conscientes que el fomento de empleo es un factor gravitante para

combatir la pobreza y con esa mística de trabajo nuestra institución está

generando oportunidades de desarrollo de vida para la gente más necesitada,

porque estamos convencidos que la fórmula para sacar a nuestro país

adelante es: INVERSIÓN + TRABAJO = MENOS POBREZA.

Con fe y esperanza, respaldados por nuestro aporte a la economía del país,

las 218 pequeñas industrias y todos los trabajadores que conforman la

familia APIAT, recibimos con satisfacción el día 16 de Octubre del 2009, la

concreción de la transferencia definitiva y título de propiedad del terreno

estatal que nuestros asociados ocupan desde 26 años en la esquina de la Av.

España y Jr. Zela, centro comercial emblemático que se ha ganado un sitial

en Trujillo, cuya existencia y trayectoria se debe a la acogida generosa que

 brindan a nuestros productos los numerosos clientes locales, nacionales y

extranjeros.

2. PRINCIPALES FUNCIONARIOS

Presidente: ING. Milton Solórzano Ibáñez

Vicepresidente: Ing. Carlos Aron Alfaro Ramosg

Director de actas y archivos: Filomena Margarita Paredes Cevallos

Director de economía y finanzas: Margot Rodríguez Mendoza

Director de defensa institucional: Segundo Pablo Moreno Bustamante

Director de organización: Nicolás Ruiz Narváez

Director de extensión de cultura, asistencia social y deportes: Santos

Vargas Alayo

Director de promoción industrial y comercio: Nilder Ventura Revilla

3. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA

El objetivo de nuestro trabajo fue verificar las liquidaciones de caja emitidas

por la oficina de tesorería en el año 2012.

4. ALCANCE DE LA AUDITORIA:
 Para el desarrollo de nuestra labor se contó con las Liquidaciones de caja,

estados de cuenta corriente, voucher depósitos bancarios y comprobantes de

pago emitidos correspondientes al 2011 y 2012.

5. PROGRAMA DE AUDITORIA:

6. PERSONAL:

N NOMBRE DNI CARGO PROFESIÓN Nº MAT. HORAS DÍAS

º ASIGNADAS ÚTILES
01 Diana Auditor
47349982
Orozco Supervi CPCC 25687 20 2
Graos sor
02 Henry Auditor
45249834
Merejildo Master CPCC 25348 20 2
Arce
03 Ana Toribio Auditor
44258793
Quiñones Senior CPCC 25634 20 2
 EFECTIVO

CUESTIONARIO PARA LA REVISÓN Y EVALUACIÓN DELSISTEMA DE CONTROL

INTERNO

1. GENERALIDADES N/A SI NO M/C

01.Las funciones de los encargados de los fondos son El contador es el que se

tales que no manejan registros ni preparan asientos encarga de elaborar todos
    x
para los libros generales de contabilidad, cuentas por los documentos y libros
cobrar, etc. contables.

02.La apertura de las cuentas bancarias y las firmas de

Las cuentas son
las personas que giran sobre ellas son debidamente   x  
mancomunadas
autorizadas.

03.Existen instrucciones a los bancos indicando que las

No contamos con una
personas autorizadas para firmar cheques no pueden x    
chequera
delegar tal autorización en otros funcionarios.

04.Se avisa inmediatamente los bancos cuando una

persona autorizada para firmar los cheques deja el   x    
empleo de la empresa.

05.Todas las cuentas bancarias a nombre de la empresa

Solo nos guiamos por los
están registradas en cuentas de control en el mayor     x
extractos bancarios
general o auxiliar.

2. RECONCILIACIÓN DE LOS SALDOS BANCARIOS.        

No hay nadie encargado

01.Las cuentas bancarias son reconciliadas
    x precisamente de conciliar las
regularmente por la empresa.
cuentas.

02.Las reconciliaciones bancarias son preparadas y

revisadas por empleadas que no preparen o firmen     x  
cheques o manejen dinero de la empresa.

05.Un empleado sin injerencia en los ingresos o egresos

de caja revisa todas las reconciliaciones y hace     x  
averiguaciones sobre las partidas poco usuales.

3.EFECTIVO EN CAJA        
 Si, aunque cuando
01.Los fondos de caja menor se mantienen bajo una insuficiente, lo restante
  x  
base de fondo fijo. cubre con los ingresos
día.
02.Los encargados del manejo de la caja menor son La SrtaYessica es
independientes del cajero general u otro empleado que     x encargada de todos
maneje remesas u otra clase de dinero. movimientos de caja meno

03.La responsabilidad principal de cada fondo está

  x    
limitada a una sola persona.

04.Los fondos de caja menor se limitan a sumas

    x  
razonables según las necesidades del negocio.

05.Los pagos por caja menor tienen un limite máximo cubren montos menores
  x  
asignado. iguales a S/. 25

06.Los comprobantes de caja menor son preparados de

  x    
tal forma que no permitan alteraciones.

07.Los comprobantes de caja menor tienen la firma del Son impresas y registra
    x
beneficiario. por un sistema.

08.Los anticipos a empleados hechos con el fondo de

caja menor son autorizados por un encargado   x    
responsable que no tenga a su cargo funciones de caja.

09.Al solicitar los rembolsos de caja menor se presentan

los comprobantes de los gastos a fin de que sean   x    
inspeccionadas por quien devuelve el dinero.

11.Se llevan a cabo arqueos periódicos del fondo de caja

No contamos con un dpto
menor bien sea por el departamento de auditoria interna     x
Auditoría Interna.
o por una persona independiente de las labores de caja.

Sección discutida con (nombre y puesto) YESSICA VENTURA HILARIO

Sección preparada por: ANA TORIBIO QUIÑONES Fecha:20 – 04 - 2012
Empresa: APIAT
Periodoque cubre laAuditoria: 2011 - 2012