NÚMERO

Boletín de Investigación Mayo 2021

90 Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4

Presidente
M.C.I. y C.P.C. Juan Carlos Bojorges Pérez
Fiscal
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
C.P.C. Julián Agustín Abad Riera

Director Ejecutivo
ARTICULO 27 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
L.C.P. José Alfonso Zamora Martínez

FEDERACIÓN OBLIGACIONES PERSONAS

Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 Bosques
Presidente
L.C.C. y P.C.FI. Jorge Paz Solis

Vicepresidente
MORALES
FRACCIÓN V Y VI APARTADO B
L.C. y E.F. Luis Nicasio Hernández Arreola

Secretario
L.C. César Aguilar Aguilar

Vocera
L.C.C. Olivia Blas Rivero
Presentación
Coordinador de boletines y artículos
L.C.C. y E.F. Julio César Mora Cuevas

Se dan a conocer las principales características de las fracciones V y VI del apartado B

Integrantes
C.P.C. y P.C.FI. Ma. Antonia Benítez Pérez
del artículo 27 del Código Fiscal de la Federación, y sus implicaciones en caso de
L.C. Alejandro Bolaños Pérez
C.P.C. y P.C.FI. Oscar Narciso Brum Barrón
incumplimiento.
L.D. Rodolfo Rubén Cuahutle Torres
L.C. Roberto Carlos De Haro Ramírez
C.P.C. y P.C.FI. Alfredo Efrén García Alcántara
L.C.P. García Valle Marycelia
L.D. Juan de la Cruz Higuera Ornelas
C.P. María Enriqueta Mancilla Rendón
L.C. Jessica Rocio Medina Gómez
L.C.C. Julio César Mora Cuevas
C.P.C. Luis Ricardo Moya Vallejo
L.C. Claudia Núñez Martínez
C.P. Lucero Ortiz Rea
C.P.C. Luis Raúl Ramírez García
C.P. Alejandro Romero Chimal
C.P.C. Guadalupe Santos Moreno
C.P.C. y P.C.FI. Daniel Trejo Martínez Por C.P.C. María Antonia Benítez Pérez
C.P.C. Yolanda Vega Vázquez
C.P.C. Ruy Alfredo Zárate Chichitz

Comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 4 Bosques año VII, núm. 90,

septiembre de 2020.
Boletín editado por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.
Cuidado de la edición: Lic. Marcos José Alonso, Lic. María del Carmen
Gutiérrez Hernández y Lic. Aldo Plazola González. La presente publicación
tiene por objeto investigar y analizar temas de actualidad relacionados con la
Contaduría Pública y los negocios como una aportación técnica y objetiva para
los lectores. El contenido de los artículos y colaboraciones es responsabilidad
exclusiva de sus autores y no refleja la opinión o postura del Colegio de
Contadores Públicos de México, A.C. sobre los temas abordados en dichos
artículos y colaboraciones. Se prohíbe la reproducción total o parcial del
material contenido en esta publicación sin autorización previa de los autores y
el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

Colegio de Contadores Públicos de México A.C., Bosque de Tabachines No.

 Índice

I. Introducción

II. Desarrollo

a) Exposición de Motivos por el cual se modificó el artículo 27 del CFF.

b) Obligaciones de la Personas Morales. (Art. 27 apartado A Fracción II)

c) Anotar la clave del RFC en el libro de socios y accionistas y las actas de

asamblea (art. 27 apartado b fracción V)

d) Consecuencias de no cumplir con la obligación de anotar en el

libro de socios y accionistas y en cada acta de asamblea la clave del RFC.

e) Aviso de actualización de información de socios o accionistas

(Art. 27 apartado b fracción VI)

f) Personas morales residentes en México con socios o accionistas

residentes en el extranjero.

g) Efectos de no cumplir con la obligación de presentar el aviso

III. Conclusiones

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 I. Introducción

Los asuntos relacionados con las obligaciones en materia fiscal, aunque no son de los temas
preferidos y, anteriormente, podía entenderse que únicamente les correspondía a aquellos que se
encontraban registrados en el Registro Federal de Contribuyentes; hoy por hoy es un tema que ha
retomado importancia y al parecer le concierne a un gran sector de la población saber un poco más
sobre estas obligaciones.

Con relación a este sin fin de obligaciones, el ejecutivo federal y sus diferentes órganos, se han
dado a la tarea de hacer ver el daño al erario público por prácticas fiscales agresivas de evasión
fiscal. Sin embargo las acciones realizadas por las autoridades para combatir esta problemática, no
han sido suficientes y tristemente no han dado los frutos esperados. Por ello, en el 2020, la
propuesta de reforma fiscal recopiló varias estrategias para obtener mejores resultados. El
ordenamiento en el que se plasman en mayor medida las acciones de fiscalización que ejercerá el
SAT se encuentra en las reformas y adiciones al CFF (Erendira, 2019). Sin embargo desde otro
punto de vista, para muchos sectores empresariales y profesionistas, las reformas presentadas a este
ordenamiento por el ejecutivo son innecesariamente agresivas para los contribuyentes que hoy por
hoy ya son cautivas, y su eficacia queda en tela de juicio al abordar de manera directa al sector
generador de los ingresos.

Ahora bien, para conocer sobre las obligaciones más importantes que indica el CFF, algunas de las
principales se pueden observar en el artículo 27, el cual fue modificado, quedando vigente dicha
modificación a partir del primero de enero del 2020.

Tiene por objeto el presente trabajo abordar dos de las principales obligaciones en dicho artículo
que tienen que ver con obligaciones específicas de las personas morales y su relación con otros
rubros del mismo ordenamiento, así como su relación con otras disposiciones legales.

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 II. Desarrollo

a) Exposición de Motivos por el cual se modificó el artículo 27 del CFF.

La obligación relativa a las personas morales las cuales tendrán que presentar un aviso en el RFC
cada vez que sus socios o accionistas sean modificados, atiende a la necesidad de que se combata la
creación de empresas que se constituyen únicamente con la finalidad de facturar o deducir
operaciones inexistentes, las cuales regularmente están integradas con los mismos socios o
accionistas personas físicas que se dedican a esta práctica indebida.

Con las reformas al artículo 27, se eliminó la salvedad para que los representantes legales socios o
accionistas de las personas morales con fines no lucrativos (Camara de Diputados, Gaceta
Parlamentaria, 2019), no soliciten su inscripción en el R.F.C., esto es trascendente, toda vez que
como la Ley no los obligaba, ello impedía al SAT conocer la información de las personas morales
con fines no lucrativos, respecto de dichos sujetos, lo cual es fundamental cuando se realizan
acciones de detección de operaciones inexistentes, dado que estas personas morales no están
exentas de involucrarse en conductas tendientes a la defraudación fiscal o desvío de recursos, o
bien, alguno de sus socios o representantes legales.

El artículo 27 del CFF quedó dividido en cuatro apartados:

A.      Sujetos y obligaciones específicas.

B.      Catálogo general de obligaciones.
C.      Facultades de las autoridades fiscales.
D.      Casos especiales

b) Obligaciones de la Personas Morales. (Art. 27 apartado A Fracción II)

Todas las personas morales están obligadas a:

Anotar en el libro de socios y accionistas, la clave en el registro federal de contribuyentes de cada

socio y accionista y, en cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas que concurran a
la misma. (Art. 27 Apartado B fracción V) y presentar un aviso en el registro federal de
contribuyentes, a través del cual informen el nombre y la clave en el Registro Federal de
Contribuyentes de los socios o accionistas, cada vez que se realice alguna modificación o
incorporación respecto a estos, en términos de lo que establezca el reglamento de este código. (Art.
27 Apartado B fracción VI).

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 c) Anotar la clave del RFC en el libro de socios y accionistas y las actas de asamblea (art. 27
apartado b fracción V)
Las personas morales tienen la obligación de anotar en el libro de socios y
accionistas, la clave en el registro federal de contribuyentes de cada socio y
accionista y, en cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas
que concurran a la misma.

Dado lo anterior todos los socios, asociados o accionistas de cualquier persona moral (incluyendo
las personas morales con fines no lucrativos) deberán estar dados de alta en el RFC. (Salvo
accionistas o socios residentes en el extranjero de personas morales residentes en México).

d) Consecuencias de no cumplir con la obligación de anotar en el libro de socios y accionistas

y en cada acta de asamblea la clave del RFC.
En caso de incumplimiento el Artículo 79 fracción VII del CFF, lo prevé como infracción
relacionada con el RFC. La multa será de $3,840.00 M.N. a $11,570.00 M.N. de conformidad con
la fracción V del artículo 80 del Código Fiscal de la Federación. Se presume que la infracción se
incurre por cada socio o accionista, por lo que la multa podría fijarse en relación con el número de
socios, asociados o accionistas que no tengan completa la información en cada Asamblea.

Otra sanción consiste en que las autoridades fiscales pueden dejar sin efectos los certificados de
sello digital, de manera temporal o definitiva. Artículo 17-H Bis. Fracción IX del CFF

e) Aviso de actualización de información de socios o accionistas (Art. 27 apartado b fracción

VI)
Las personas morales deberán presentar un aviso en el RFC, a través del cual se informe el
nombre y la clave en el RFC de los socios o accionistas, y demás personas, que formen parte de la
estructura orgánica, y que se manejen con este carácter conforme los estatutos o legislación bajo la
cual se constituyen, cada vez que se realice alguna modificación o incorporación
respecto a estos, en términos de lo que establezca el Servicio de Administración
Tributaria mediante Reglas de Carácter General. De esta manera se aclara la obligación que tienen
las personas morales de presentar el aviso en el registro federal de contribuyentes siempre que se
realice alguna modificación o incorporación de sus socios o accionistas, entendiendo que nace el
deber de presentar el aviso por figuras análogas a la de un socio o accionista con independencia del
nombre que se les designe (asociados, patronos, entre otros).

Puede existir modificación o incorporación de socios o accionistas con los actos jurídicos
siguientes:

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 • Aumentos de capital social
• Reducciones de capital social y
• Transmisión de propiedad de acciones o partes sociales, lo cual puede ocurrir por: compra
venta, adjudicación, donación, herencia y fusión, etc.

Considerando la entrada en vigor de esta disposición (1º enero de 2020) es conveniente precisar
que las personas morales sólo tendrían esa obligación respecto de modificaciones o incorporaciones
realizadas a partir de esa fecha, no así las realizadas con anterioridad.

El Código Civil Federal en su artículo 25 señala quienes son personas morales:

• La Nación, los Estados y los Municipios;
• Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
• Las sociedades civiles o mercantiles;
• Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la fracción XVI
del artículo 123 de la Constitución Federal;
• Las sociedades cooperativas y mutualistas;
• Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos, científicos,
artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas por la
ley.
• Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del artículo 2736.

A las personas morales enumeradas en el artículo 25 del Código Civil Federal que no tengan socios
o accionistas no les resulta aplicable la obligación del aviso mencionado, por lo tanto podemos
mencionar que excluidos de la obligación de presentar el aviso, las personas morales cuya
finalidad es distinta a un fin económico y que en las cuales sus participantes no son responsables
solidarios, sin reunir por tanto, la característica de un socio o accionista. Aunque si les puedan
resultar aplicables las obligaciones en materia de RFC tanto porque deban presentar declaraciones
periódicas, porque deban expedir CFDI por actos o actividades que realicen o por los ingresos que
perciban, por ser patrones, o bien como retenedores o recaudadores de contribuciones federales.

El aviso en cuestión no implica informar el importe de capital social que tenga cada socio o
accionista y/o su porcentaje de participación en dicho capital.

La RMF 2021 señala algunos aspectos en relación con el tema en análisis, tanto en su regla 2.4.19.
como en el artículo Quincuagésimo Tercero transitorio.

Regla 2.4.19.
Para los efectos del artículo 27, apartados A, fracción III y B, fracción VI del
CFF, las personas morales deberán presentar un aviso ante el RFC en la cual
informarán el nombre y la clave del RFC de los socios o accionistas cada vez que
se realice una modificación o incorporación, conforme a la ficha de trámite
29 5/CFF "Aviso de actualización de socios o accionistas", contenida en el Anexo

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 1 -A, dentro de los treinta días hábiles siguientes a aquél en que se realice el
supuesto correspondiente.

La ficha de trámite 295/CFF señala:

Que el aviso se presenta cuando se deba actualizar la información de los socios,
accionistas, asociados y demás personas, cualquiera que sea el nombre con el que
se les designe, que por su naturaleza formen parte de la estructura orgánica y que
ostenten dicho carácter conforme a los estatutos o legislación bajo la cual se
constituyen, y que debe estar respaldado por un documento protocolizado y
digitalizado en el que consten las modificaciones, así como la incorporación de
sus socios o accionistas

Y aunque la ficha señala que debe adjuntarse documento protocolizado, lo cual en movimientos de
capital social de las personas morales no siempre es legalmente obligatorio

Artículo Quincuagésimo Tercero transitorio de la RMF 2021.

Para los efectos del artículo 27, apartados A, fracción II y B, fracción VI del CFF, los
contribuyentes que durante el ejercicio fiscal 2020, estando obligados a presentar el
aviso a que hace referencia la regla 2.4.19., no lo hayan hecho podrán presentar el
referido aviso por única ocasión a más tardar el 31 de marzo del 2021. Los contribuyentes
que con posterioridad al 1 de enero del 2021, y durante el primer semestre del 2021
tuvieran que presentar el aviso a que se refieren las citadas disposiciones por que se haya
realizado alguna modificación o incorporación respecto a los sujetos citados en las
mismas podrán presentar el citado aviso a más tardar el 30 de septiembre del 2021.

f) Personas morales residentes en México con socios o accionistas residentes en el extranjero.

Los representantes legales, socios y accionistas de personas morales tienen obligaciones en materia
de RFC, (Apartado A Fracción III)

Sin embargo la misma ley exime a cumplir en términos del artículo 27 Apartado A del CFF, a los
socios o accionistas residentes en el extranjero de personas morales residentes en México, así como
los asociados residentes en el extranjero de asociaciones en participación, siempre que la persona
moral o el asociante, residentes en México, presente ante las autoridades fiscales dentro de los tres
primeros meses siguientes al cierre de cada ejercicio, una relación de los socios, accionistas o
asociados, residentes en el extranjero, en la que se indique su domicilio, residencia fiscal y número
de identificación fiscal.

Y aunque la excepción exime del cumplimiento de obligaciones en materia del RFC a los socios o
accionistas residentes en el extranjero, no modifica la obligación de las personas morales de
presentar el aviso en el RFC de la actualización del aviso de socios o accionistas. Por lo tanto, si la
persona moral cuenta con socios o accionistas residentes del extranjero que no se encuentren

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 obligados a inscribirse en el RFC el SAT deja claro que el aviso de actualización deberá
presentarse utilizando los RFC genéricos EXT990101NI1 personas morales y EXTF900101NI1
personas físicas.

g) Efectos de no cumplir con la obligación de presentar el aviso

Dejar de cumplir con la obligación de presentar los avisos al RFC o hacerlo fuera de tiempo, a no
ser que se presente de manera espontánea puede ocasionar además de una multa:

Considerarlo como una causal para la restricción temporal en el uso de los certificados de sello
digital, y en caso de agotarse el procedimiento de restricción temporal sin éxito para el
contribuyente, podría derivar en la cancelación de los mencionados sellos digitales. (Artículo 17-H
Bis Fracción IX CFF correlacionado con Art. 79 Fracción III CFF).

Las multas podrán ascender según el Artículo 80 fracción II de $4,200.00 a $8,390.00.

III. Conclusiones

La finalidad de estas reformas como primera consideración es combatir la creación de empresas

que se constituyen con el objetivo de facturar operaciones inexistentes.

Por lo tanto si el total de los socios de una persona moral están debidamente inscritos en el RFC, si
la persona moral cuenta con las constancias de situación fiscal de dichos socios o accionistas, si se
han asentado en el libro social respectivo, así como en cada acta de asamblea realizada y que hayan
asistido sus nombres indicando la clave del RFC correspondiente, y si no presentan ningún
movimiento en el capital social. Se entiende que no se tendría obligación de presentar el aviso.

Esta obligación de presentar el Aviso de actualización de socios y accionistas es independiente de

las obligaciones de anotar tanto en el libro de socios y accionistas como en las actas de asamblea el
RFC de cada socio y accionista.

Conforme a los artículos 73 y 129 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), a partir
de 2018 las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada, se encuentran obligadas a hacer
pública la inscripción y traspaso de partes sociales o acciones en el Sistema Electrónico de
Publicaciones de Sociedades Mercantiles (PSM) de la Secretaría de Economía (SE). De acuerdo
con lo anterior y a fin de evitar confusiones, es conveniente precisar que esta obligación también es
independiente a la de presentar el Aviso de actualización de socios y accionistas.

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