RESPONSABILIDADES

DEL REVISOR FISCAL

LA ENTIDAD UAE JCC

ACTUAR COMO
INSPECCIÓN Y
REGISTRO AUTORIDAD
VIGILANCIA DISCIPLINARIA

La Dirección Administrativa El Tribunal Disciplinario

 REFLEXIONES PRELIMINARES
Brechas en el trabajo de los auditores (*):
Algunos aspectos generadores en el trabajo de la RF
1. Aspectos que son mal entendidos por los usuarios.

2. Aspectos de la función que desconocen los usuarios.

3. Aspectos donde hay sobre exigencia por parte de los

usuarios al ejercicio de la función.

(*) Cita de Porter, B, hgartaigh, C. & Baskerville, R., 2012, citada por J M Sosa C.,
Ponencia I Jornada sobre control interno Empresarial y Revisoría Fiscal, 2017
 REFLEXIONES PRELIMINARES
Tareas asignadas – “Carga laboral de la RF”.
Según estudio reciente, preparado PUJ.

1. Últimos 20 años, 703 documentos entre Decretos, Circulares,

Conceptos, Resoluciones, Sentencias, Leyes, Oficios y
Orientación Profesional.

2. Vigentes, 600 documentos emitidos por Ministerios,

Congreso, Banrep., Superintendencias, Consejo de Estado,
Corte Constitucional, DIAN y Junta Central de Contadores.
REFLEXIONES PRELIMINARES
Obligación de tener Revisoría Fiscal

DECRETO 410 DE 1971

Libro II. DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES.
Título I. DEL CONTRATO DE SOCIEDAD.
Capitulo VIII. REVISOR FISCAL.
ARTÍCULO 203. SOCIEDADES QUE ESTAN
OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL.
REFLEXIONES PRELIMINARES
Enfoques de trabajo
1. ¿Puede un profesional no Contador Público ser
elegido y aceptar ejercer la revisoría fiscal?

2. ¿Cuántos tipos de RF existen en el ordenamiento

jurídico Colombiano?
1. Parágrafo del Art.207 del CC.
2. Artículo 215 del CC.
3. Parágrafo 2º, Art. 13, L. 43/90.
4. Numeral 3, Art.3º, D. 2132/2016.
 OBLIGACIONES DE LEY DELCONTADOR
PÚBLICO
Los Contadores Públicos están obligados (*) a:

1. Observar las normas de ética profesional.

2. Actuar con sujeción a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
3. Cumplir las normas legales vigentes.
4. Vigilar que el registro e información contable se
fundamente en PCGA en Colombia.

(*) Arts. 1º y 8º, Ley 43 de 1990, en interpretación sistemática con Arts. 3º y 5º, Ley 1314 de 2009
DELIMITACIÓN A LA RESPONSABILIDAD DE LA
REVISORÍA FISCAL

El Contador Público en el ejercicio de las

funciones de Revisor Fiscal y/o auditor
externo, no es responsable de los actos
administrativos de las empresas o personas
a las cuales presta sus servicios.

Art. 41, Ley 43 de 1990

FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL
 De Fiscalización:
• Numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 y
10, Artículo 207, Código de
Comercio.

 De Aseguramiento:

• Numerales 7 y 9, Artículo 207,

Código de Comercio.
 RESPONSABILIDAD - DEFINICIÓN
RAE:
1. f. (…)
2. f. Deuda, obligación de reparar y satisfacer, por sí o por otra persona,
(…)
3. f. Cargo u obligación moral que resulta para alguien (…)

4. f. Der. Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para

reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado
libremente.

 Entendida como el deber impuesto por el ordenamiento jurídico, en

virtud del cual existe la obligación de responder por las consecuencias
de los propios actos y de aquellos realizados por terceros.
CLASES DE RESPONSABILIDAD

1. Disciplinaria
2. Administrativa
3. Civil
4. Penal
5. Social
6. Fiscal
RESPONSABILIDAD – TIPOS DE
Los tipos de responsabilidad se refieren a aquel elemento de
un proceso sobre el que recae la determinación de la
culpa, elemento que determina su tipificación.

1. Objetiva

2. Subjetiva
 REFLEXIONES FINALES
 Reto de la UAE JCC. Desarrollar acciones preventivas a fin de lograr
una revisoría fiscal más efectiva.

 Reto de la práctica. Al tratarse de un órgano de fiscalización, la RF

tiene un alcance mayor al de la Auditoría, no es suficiente con
aplicar las normas de aseguramiento de información financiera.

 Retos del Contador Público. Para el desarrollo de sus obligaciones

tiene diversas responsabilidades, estas operan de manera
independiente, y se derivan de la violación de la ley, o de las normas
técnicas, o de sus deberes contractuales.
 REFLEXIONES FINALES
 Los actos irresponsables por parte de terceros no es
responsabilidad de los revisores fiscales; los revisores
fiscales asumen las consecuencias de sus propias
actuaciones u omisiones. Esto incluye que el RF actúe
en pro y a sabiendas de los actos irresponsables de
terceros.
 ¡VAMOS POR UNA
¡REVISORÍA FISCAL MÁS
EFECTIVA!
 BRECHAS: ALGUNOS ASPECTOS QUE LAS GENERAN EN LA
REVISORIA FISCAL
 Aspectos que son mal entendidos por los usuarios de la revisoría fiscal:
o Naturaleza: ¿Auditoria, Control u Órgano de fiscalización?
o Origen: ¿Creación Colombiana? O ¿Auditor estatutario de otros países?

 Los usuarios desconocen:

o Su obligación de entregar la información requerida por el RF.
o La obligación del RF a: Denunciar actos de corrupción y ciertos delitos; así como,
Reportar operaciones catalogadas como sospechosas.

 Aspectos donde hay sobre exigencia por parte de los usuarios de la revisoría fiscal:
o Nivel de seguridad: ¿Absoluta, Limitada o Razonable?

z
REGRESAR
 DECRETO 2132 de 2016.
Artículo 3º. Modificación del artículo 1.2.1.2 del DUR 2420 de 2015. Ámbito de aplicación (de las NAI):

El presente título será de aplicación obligatoria para todos los contadores públicos, en las
siguientes condiciones:
1. Los revisores fiscales que presten sus servicios, a entidades del Grupo 1, y a las entidades del Grupo 2 que tengan
más de 30.000 SMMLV de activos o, más de 200 trabajadores, en los términos establecidos para tales efectos (…) en
el Decreto 2420 de 2015 (…), así como a los revisores fiscales que dictaminen EF consolidados de estas entidades,
(…). A los revisores fiscales de las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a
emplear el marco técnico normativo de dicho Grupo, les será aplicable lo dispuesto en el presente artículo.

2. Los revisores fiscales que presten sus servicios a las entidades estatales obligadas a aplicar el marco normativo para
empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público aplicarán las NIA
contenidas en el anexo 4, (…), en relación con el dictamen de los EF, sean estos individuales o consolidados, y
aplicarán las ISAE, (…), en relación con la evaluación del control interno y en cumplimiento de las disposiciones
legales, estatutarias y de la asamblea o junta de socios.

3. Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas en los numerales precedentes de este
artículo, cualquiera sea el sector al que pertenezca, para el cumplimiento de sus funciones, observarán los criterios
establecidos en el artículo 7º de la Ley 43 de 1990 y demás normas que lo desarrollen; y podrán aplicar
voluntariamente las NAI descritas en el numeral 1 anterior.
TIPOS DE REVISORÍA FISCAL
ARTÍCULO 207 C d C. Parágrafo.

En las sociedades en que sea meramente potestativo el

cargo del revisor fiscal, éste ejercerá las funciones que
expresamente le señalen los estatutos o las juntas de socios,
(…); a falta de estipulación expresa de los estatutos y de
instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea
general, ejercerá las funciones indicadas en este artículo. No
obstante, si no es contador público, no podrá autorizar con
su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos.
REGRESAR
REQUISITOS PARA SER REVISOR FISCAL –RESTRICCIÓN

ARTÍCULO 215 del C d C. El revisor fiscal deberá ser contador

público. (…)

(…) ¿Contradictorio, no?!

REGRESAR
OBLIGADOS A TENER REVISOR FISCAL
ARTÍCULO 203. Deberán tener revisor fiscal:

1) Las sociedades por acciones;

2) Las sucursales de compañías extranjeras, y
3) Las sociedades en las que, por ley o por los
estatutos, la administración no corresponda a
todos los socios, cuando así lo disponga
cualquier número de socios excluidos de la
administración que representen no menos del
veinte por ciento del capital.

REGRESAR
DEL EJERCICIO DE LA PROFESIÒN
Artículo 13. Ley 43 de 1990. Además de lo exigido por las leyes anteriores, se
requiere tener la calidad de Contador Público en los siguientes casos:

1. Por razones del cargo.

a) hasta d)

2. Por la razón de la naturaleza del asunto.

a) hasta f)

Parágrafo 2. Será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades

comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil
salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente
anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.
REGRESAR
 FUNCIONES DE FISCALIZACIÓN
 Cerciorarse de que las operaciones que se celebren por cuenta de la sociedad se ajustan a las
prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva;
 Dar oportuna cuenta, esto es informar, por escrito, al nivel adecuado de la empresa, según los casos, de
las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios;
 Colaborar con las entidades gubernamentales y rendir los informes a que haya lugar o le sean solicitados;
 Velar por que se lleven regularmente la contabilidad …, las actas …, porque se conserven debidamente
la correspondencia … y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para
tales fines;
 Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas
de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título;
 Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para
establecer un control permanente sobre los valores sociales;
 Convocar a la asamblea o junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario, y
 Reportar las operaciones catalogadas como sospechosas para lavado de activos, contrabando y/o
financiación del terrorismo. (Art. 27, Ley 1762 de 2015).

REGRESAR

Numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 y 10, Artículo 207, Código de Comercio.

 FUNCIONES DE ASEGURAMIENTO
 Dictaminar estados financieros.
 Opinar sobre control interno.
 Dictaminar sobre el cumplimiento
legal y normativo.
 Cumplir las demás atribuciones
que le señalen las leyes o los
estatutos y las que le encomiende
la asamblea o junta de socios.

REGRESAR
Numerales 7 y 9, Artículo 207, Código de Comercio.
RESPONSABILIDAD DISCIPLINARIA
 Se tipifica cuando exista violación de la ética profesional, en los casos previstos en los artículos 35
a 40 de la Ley 43 de 1990, cuya determinación y sanción le compete a la Junta Central de
Contadores, a través del Tribunal Disciplinario.

 Conforme a dicho marco normativo, se espera que el Contador Público actúe con rectitud,
honestidad, conciencia moral e independencia mental.

 Algunas características:

o Diseñada para proteger la profesión.

o Obliga a cumplir un Código de Ética: Ley 43/90 y Anexo 4, DUR 2420 de 2015.
o Su violación acarrea sanciones según la gravedad de la falta: amonestación, multas,
suspensión o cancelación de la inscripción profesional.
o Aplicada por pares o iguales a través del Tribunal Disciplinario de la JCC.
o Opera de manera independiente de la responsabilidad penal y civil. REGRESAR
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA (Contravencional)
 Artículo 216 del C de C.; se presenta cuando el revisor fiscal no cumpla las funciones previstas en la ley, las cumpla
irregularmente o en forma negligente, o falte a la reserva prescrita en el artículo 214 del C de C., sobre los actos o hechos de
que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo; en tal virtud, le son aplicables las sanciones administrativas a que haya
lugar, según la gravedad de la falta, las cuales serán impuestas por la Superintendencia de Sociedades o por la
Superintendencia Financiera respecto de las sociedades controladas por ésta (artículo 217 de la obra citada).

 Otro ejemplo, se encuentra en el artículo 118 de la Ley 222 de 1995, la Supersociedades podrá remover al revisor fiscal cuando
compruebe que no denunció oportunamente la situación de crisis del deudor, o cuando no estando la empresa en marcha,
hubiere omitido exigir que así se revelara en los estados financieros, o cuando se hubiere abstenido de solicitar la adopción de
medidas de conservación y seguridad de los bienes de la sociedad o de los que tuviere en custodia o a cualquier otro título.

 Por otra parte, el artículo 209 del EOSF establece que: “La Superintendencia Bancaria podrá imponer las sanciones previstas en
el presente Estatuto a …, revisores fiscales u otros funcionarios o empleados de una institución sujeta a su vigilancia cuando
incumplan los deberes o las obligaciones legales que les correspondan en desarrollo de sus funciones, …”, entre otros eventos.

 Características:
o Inspirada en la necesidad de velar por el respeto a las normas legales en comportamientos que no se tipifican como
delitos.
o Se origina al no cumplir con las funciones del cargo, hacerlo de forma negligente o irregular.
o Su falta ocasiona sanciones: multas, suspensión del cargo o interdicción para ejercer la RF. REGRESAR
o Estas sanciones son aplicadas por las Superintendencias y /o la DIAN.
 RESPONSABILIDAD CIVIL
 Se desprende de lo establecido en el artículo 211 del C de C., que indica: “El revisor fiscal
responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o terceros por
negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.”
 Encaminada a indemnizar por los daños económicos que por dolo o negligencia pudieren
causarse a la entidad fiscalizada, a sus socios o a terceros.
 Eventualmente a quien se declara responsable, no es al culpable.

 Puede ser:
o Contractual. Por el incumplimiento, demora o desconocimiento de obligaciones adquiridas
a través de un contrato.
o Extracontractual. No existe un vinculo o nexo contractual.
• Directa. Contra quien ocasionó el daño personalmente.
• Indirecta. No ocasionó el daño personalmente, pero esta vinculado con quien sí lo hizo.
Ejemplos, la no difusión de estados financieros; en liquidación de sociedades, si el
revisor fiscal no se pronuncia frente a la realización de actividades diferentes a la
liquidación.
REGRESAR
 RESPONSABILIDAD PENAL
 El C de C. establece, en varios artículos (62, 157, 212, 293 y 395), las conductas reprochables del Contador
Público en el ejercicio de la revisoría fiscal, y las sanciones previstas en el Código Penal para cada tipo de
delitos que se logre tipificar.
 A su vez, los artículos 42 y 43 de la Ley 222 de 1995 precisan otros alcances de esta responsabilidad, como
se indica a continuación.
 Finalmente, el inciso segundo del artículo 45 de la Ley 222 ya mencionada, preceptúa que la aprobación
de las cuentas no exonera de responsabilidad a los administradores, representantes legales, contadores
públicos, empleados, asesores o revisores fiscales.
 Características:

o Realización de actos (acción u omisión) que en la ley se tipifican como delitos.

o Delitos más comunes: falsedad, fraude procesal, encubrimiento, uso indebido de información
privilegiada, y receptación, ocultamiento o disposición de bienes obtenidos de actividades ilícitas.
o El revisor fiscal se asimila a funcionario público, que lo hace procesable por delitos contra la
administración pública: prevaricato, cohecho y peculado.

SIGUIENTE
 RESPONSABILIDAD PENAL
ACCIÓN SANCIONABLE DELITO NORMATIVA

Violación de reserva de los libros. Violación de secretos y correspondencia. Art. 62 C d C (1)

Falsedades en los balances: ordenar, tolerar, hacer o Falsedad en documentos privados. Art. 157 C d C (2)
encubrir falsedades cometidas en los balances, …

Autoriza balances o rinde informes inexactos: Falsedad en documentos privados, más la Art. 212 C d C
autorizar balances con inexactitudes graves, o rendir a interdicción temporal o definitiva para ejercer el
la asamblea o a la junta de socios informes con tales cargo de revisor fiscal.
inexactitudes.

Suministrar datos a las autoridades, expedir 1) Simple? Art. 293 C d C (2)

2) Falsedad en doc.to privado con perjuicio de los
constancias o certificados discordantes con la realidad asociados o 3os?
(Sentencia C-434 de 1996)
Art. 238 CP
contable. 3) Afirmaciones fueron destinadas a servir de prueba? Art. 240 CP

Art. 236 CP

SIGUIENTE
(1) Sin perjuicio de las sanciones disciplinarias del caso.
(2) Responderán solidariamente de los perjuicios causados.
 RESPONSABILIDAD PENAL
Acción Sancionable Delito Normativa
Falsedad en información para suscribir acciones: cuando para
provocar la suscripción de acciones se den a conocer como
accionistas o como administradores de la sociedad a personas que Falsedad en documentos
Art. 395 C d C
no tengan tales calidades o cuando a sabiendas se publiquen privados.
inexactitudes graves en los anexos a los correspondientes
prospectos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, serán sancionados con
prisión de uno a seis años, quienes a sabiendas:

1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o Falsedad en documento

Art. 43, L.222/95 (1)
certificaciones contrarias a la realidad. privado.

2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados

financieros o en sus notas.

SIGUIENTE

(1) Modifica los artículos 157 y 212 del Código de Comercio.

 RESPONSABILIDAD PENAL
Acción Sancionable Delito Normativa
Sin perjuicio de las sanciones a que haya
lugar, cuando sin justa causa una sociedad
se abstuviere de preparar o difundir estados
financieros estando obligada a ello, los
terceros podrán aducir cualquier otro medio
de prueba aceptado por la ley. Inciso 2º, Art. 42,
Ausencia de Estados Financieros.
L.222/95
Los administradores y el revisor fiscal,
responderán por los perjuicios que causen a
la sociedad, a los socios o a terceros por la
no preparación o difusión de los estados REGRESAR
financieros.
 RESPONSABILIDAD SOCIAL
 Derivada de los principios del código de ética y desarrolladas en las sentencias
(fallos) de la Corte Constitucional y /o el Consejo de Estado.

 Sentencias enfocadas básicamente desde dos perspectivas:

o Desde el punto de vista del daño que determina en su victima un efecto

social, como la vulneración de la confiabilidad y la credibilidad de las
personas.

o El daño trasciende a las personas y genera efectos colectivos, como la

contaminación, efectos nocivos determinados por actuaciones de la
administración, que no fueron cuestionadas por el RF, o cuando este no
defiende el interés público.

REGRESAR
RESPONSABILIDAD OBJETIVA
(DE RESULTADOS)

 Caracterizada porque la obligación de reponer se fundamenta

exclusivamente en el producto, sin importar lo sucedido en el proceso.

 La culpa, se presume! No es necesario demostrarla.

 La carga de la prueba es del presunto responsable.

 Ejemplos:
o No presentar un informe.
o No comunicar oportunamente un hecho relevante.
o Presentar un informe financiero con inexactitudes.
o La carga de la prueba es del presunto responsable.
REGRESAR
 RESPONSABILIDAD SUBJETIVA
 Es de medios, se presenta en el proceso, siendo el resultado de la actuación
negligente con intención o sin ella.
 La carga de la prueba es de quien juzga o reclama.
 El RF no es responsable cuando se le niegue el acceso a información integra y
objetiva, se oculte, tergiverse o se suministre información incompleta, inexacta e
inoportuna.
 Los RF solo son responsables por falta de detección de hechos que, de acuerdo
con las normas legales constituyen una irregularidad.

REGRESAR
LA RESPONSABILIDAD FISCAL
Artículo 10, Ley 43 de 1990. De la fe pública.
 (…)

 Parágrafo. Los Contadores Públicos, cuando otorguen fe

pública en materia contable, se asimilarán a
funcionarios públicos para efectos de las sanciones
penales por los delitos que cometieren en el ejercicio de
las actividades propias de su profesión, sin perjuicio de
las responsabilidades de orden civil que hubiere lugar
conforme a las leyes.
SIGUIENTE
LA RESPONSABILIDAD FISCAL
 El artículo 4 de la Ley 610 de 2000 adiciona que la responsabilidad fiscal tiene por objeto
el resarcimiento de los daños ocasionados al patrimonio público como consecuencia de
la conducta dolosa o culposa de quienes realizan gestión fiscal mediante el pago de
una indemnización pecuniaria que compense el perjuicio sufrido por la respectiva
entidad estatal.

 El artículo 1 de la misma ley, por su lado, define el proceso de responsabilidad fiscal

como “el conjunto de actuaciones administrativas adelantadas por las contralorías con
el fin de determinar y establecer la responsabilidad de los servidores públicos y de los
particulares, cuando en el ejercicio de la gestión fiscal o con ocasión de ésta, causen
por acción u omisión y en forma dolosa o culposa un daño al patrimonio del Estado”.

REGRESAR
Gracias