“Decenio de la igualdad de oportunidades entre mujeres y hombres”

“Año de la lucha contra la corrupción y la impunidad”

UNIVERSIDAD NACIONAL “PEDRO RUIZ GALLO”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMIA

“CASO ARTICULO N°71 PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO”

Autor:
Vásquez Cueva Lesly Jazmín

Docente:
León de la Cruz Carlos

Fecha de presentación:
06 de mayo de 2019, Lambayeque
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“Año de la lucha contra la corrupción y la impunidad”

ARTÍCULO 71:
“Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y los depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia. También será de aplicación la presunción,
cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administración, a declarar
o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho. Para efectos del presente artículo se
entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples a
que se refiere el literal a) del artículo 16º de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros – Ley Nº 26702
y normas modificatorias”.

Cabe preguntarse: ¿Qué ocurre cuando los depósitos se han canalizado en cuentas
bancarias del extranjero?

En tal caso, será de aplicación la presunción por incremento patrimonial no justificado

previsto en la Ley del impuesto a la Renta.
Para la comprobación de los ingresos, o del valor de los actos, actividades o activos por los
que se deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en
contrario:
a) Que la información contenida en la contabilidad, documentación comprobatoria y
correspondencia que se encuentren en poder del contribuyente corresponde a
operaciones celebradas por él, aun cuando aparezcan su nombre o a nombre de otra
persona, siempre que se logre demostrar que al menos una de las operaciones o
actividades contenidas en tales elementos, fue realizada por el contribuyente.
b) Que la información contenida en los sistemas de contabilidad, a nombre del
contribuyente, localizados en poder de personas a su servicio, o de accionistas o
propietarios de la empresa, corresponde a operaciones del contribuyente.
c) Que los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a
registros de su contabilidad que esté obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o
actividades por los que se deben pagar contribuciones.
d) Que los cheques librados contra las cuentas del contribuyente a proveedores o
prestadores de servicios al mismo, que no correspondan a operaciones registradas en su
contabilidad son pagos por mercancías adquiridas o por servicios por los que el
contribuyente obtuvo ingresos.
Doctrina:
Como se observa, la facultad de fiscalización supone la existencia del sujeto obligado al
cumplimiento de obligaciones tributarias o de los requisitos que le permitan acceder al goce
de algún beneficio, y, por supuesto, de una Administración Tributaria competente para
ejercer las acciones de inspección, investigación y control de cumplimiento de las
obligaciones tributaria.
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Así, por ejemplo, la inspección se materializa a través de las siguientes acciones:

 Inspecciones en locales y medios de transporte.
 Solicitud de inspección a las entidades del sistema financiero.
 Efectuar tomas de inventario del deudor tributario, en sus almacenes u otros lugares
donde realiza sus actividades económicas.
 Dictar medidas para la evasión tributaria.

"La Administración detectó diferencia entre los abonos mensuales efectuado a las cuentas
bancarias y la documentación de cargos proporcionada por la recurrente estableciéndose la
existencia de ingresos omitidos”.
En consecuencia, considerando el hecho que la documentación bancaria no fue presentada
en forma completa por la contribuyente en la etapa de la fiscalización, sino recién en la etapa
de reclamación, tal situación no es atribuible a la recurrente por las razones antes expuestas,
por lo que la Administración Tributaria deberá meditar sobre las pruebas presentadas en
observancia del artículo 141º del Código Tributario, por lo que procede dejar en suspenso
este reparo, debiendo la Administración, luego de la evaluación correspondiente, establecer
la subsistencia o no del reparo y de ser el caso conforme al artículo 71º del Código Tributario.
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ARTICULO N°71: “PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO”
CASO PRÁCTICO:

Presunción de Ventas o Ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas

del Sistema Financiero. (Art.71 Código Tributario)
La empresa comercial "TUTA S.A.C." Con RUC N 20990654321, se encuentra comprendida
en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas
en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino su información financiera y
detecto que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artículo
64 del Código Tributario por omitir declarar activos. El auditor tributario encuentra
diferencia S/. 150,000 entre los depósitos sustentados S/. 700,000 y los depósitos según
auditoria S/. 850,000. Por lo que el auditor tributario decidió aplicar la presunción tipificada
en el artículo 71 ° del Código Tributario con la finalidad de determinar la obligación tributaria
sobre base presunta ingresos omitidos.

a) Información proporcionada de los ingresos del año 2006.

Meses Ventas Declaradas S/.

Enero 42,100
Febrero 54,300
Marzo 59,000
Abril 60,400
Mayo 31,000
Junio 65,000
Julio 64,200
Agosto 52,800
Setiembre 43,700
Octubre 41,200
Noviembre 53,000
Diciembre 33.500
600,200

1. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO

Calculo del Ingreso Omitido

Depósitos registrados = S/. 700,000

Depósitos auditoria = S/. 850.000

Ingreso Omitido = S/. 150,000 (Renta Neta)

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Este ingreso omitido S/. 150,000 se considera como renta neta de tercera categoría del
ejercicio fiscalizado, según el Código Tributario Art. 65-A, inc. b).

Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es:

Impuesto a la Renta omitido = S/.150,000 x 29,5%

Impuesto a la Renta omitido = S/. 44,250

2. DETERMINACIÓN DEL IGV OMITIDO

Determinación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-A, inc. a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o
ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

De acuerdo a lo indicado en el Artículo 71º del Código Tributaria, indica:

Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.

Determinación del IGV omitido

Meses Ventas * Ventas omitidas en proporción IGV

Declaradas S/. a las ventas. Declaradas 19%
Ene 42,100 10,521 1,893.78
Feb 54,300 13,570 2,442.60
Mar 59,000 14,745 2,654.1
Abr 60,400 15,095 2,717.1
May 31,000 7,747 1,394.46
Jun 65,000 16,245 2,924.1
Jul 64,200 16,045 2,924.10
Ago 52,800 13,196 2,375.28
Sep 43,700 10,921 1,965.78
Oct 41,200 10,297 1,853.46
Nov 53,000 13,246 2,384.28
Dic 33.500 8.372 1,506.96
TOTAL 600,200 150,000 27,000

Siendo el IGV omitido = S/. 27,000.