Grupo #3 - Semana 4 - Auditoria Tributaria

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
 INTEGRANTES:
 Alejos Robles, Carmen / cralejosr@unac.edu.pe

 Calderon Litano, Marinela / mmcalderonl@unac.edu.pe
 Calderon López, Víctor / vlcalderonl@unac.edu.pe
 Rodríguez Raymundo, Diego /darodriguez@unac.edu.pe
 Rojas Cerna, Marcia / mcrojasc@unac.edu.pe
 Tello Caja, Kevyn Rafael / krtelloc@unac.edu.pe
 TEMA: El Artículo 66 del Código Tributario

 CURSO: Auditoría Tributaria
 DOCENTE: León Muñoz, Juan Antonio
 ENTREGADO: 28/04/2021
Callao, 2022
PERÚ
INDICE
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................3
I. Base legal................................................................................................................................4
II. Caso Practico..........................................................................................................................6
III. Interpretación....................................................................................................................13
IV. Conclusiones.....................................................................................................................14
V. Recomendaciones................................................................................................................15
VI. Referencias Bibliográficas...............................................................................................16
VII. Anexos...............................................................................................................................17
7.1. Evidencias........................................................................................................................17
7.2. Recursos y Materiales......................................................................................................18
INTRODUCCIÓN
La introducción al derecho tributario pretende involucrar metodológica y

sistemáticamente al interesado con toda aquella terminología y elementos
básicos propios de la tributación, intentando sentar las bases para un
desarrollo más profundo del tema.
El título preliminar del Código Tributario nos muestra una serie de temas de
trascendencia para la comprensión del mismo y en general de las normas
tributarias. Es una especie de preámbulo o introducción a temas básicos de
la materia tributaria como fuentes, exoneraciones, principios, clasificación
de los tributos, etc. Además, involucra actualizaciones y modificaciones a lo
largo de los años, es por ello que en este presente trabajo analizamos el
articulo N° 66 del Código Tributario- Presunción de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de ventas o ingresos.
I. Base legal
Artículo 66° PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES

EN EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12)

meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos
meses, se incrementará las ventas o ingresos declarados o registrados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o

exhibir el registro de ventas o ingresos omitidos mensuales comprobados
por la administración a través de la información obtenida de terceros y el
monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en
dichos meses. De la comparación antes descrita, deberá comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementándose las
ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los párrafos

anteriores a:
1) Contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus

operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en cuatro meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez (10%) de
las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciben rentas de la cuarta categoría del
Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses
restantes de acuerdo a los párrafos anteriores, será calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses restantes en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará
al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, éstas podrán

ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
el párrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, según
corresponda.
Fuente: Código tributario

II. Caso Práctico
Presunción de Ingresos por omisión en el Registro de Ventas

Ejercicio 2010
En el presente caso se trata de mostrar cómo se determina los ingresos

producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas de acuerdo al artículo
66º del Codigo Tributario, su implicancia en el Impuesto General a las
Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR), los intereses moratorios por la
omisión de los pagos y la determinación de las multas y sanciones
correspondientes, aplicado por un auditor sobre la base de presunción.
La empresa Kosmo S.A. se encuentra comprendida en el Régimen General

del Impuesto a la Renta. El auditor tributario examinó los montos por ventas
anotadas en el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en
los PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010. Mediante cruce de
información con las compras de terceros se determinó que la empresa
Kosmo S.A. han declarado en algunos meses de menos, afectando los
pagos del IGV y del Impuesto a la Renta de acuerdo al siguiente cuadro.
Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos

pago declarados auditoría omitidos
Enero 12.02.10 38,000.00 38,000.00 0.00
Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00
Marzo 16.04.10 58,000.00 58,000.00 0.00
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
Mayo 18.06.10 38,000.00 38,500.00 500.00
Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00
Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00
Agosto 22.09.10 53,600.00 53,600.00 0.00
Setiembre 11.10.10 38,000.00 38,000.00 0.00
Octubre 12.11.10 58,000.00 58,200.00 200.00
Noviembre 13.12.10 52,500.00 52,650.00 150.00
Diciembre 14.01.11 32,000.00 32,000.00 0.00
577,200.00 604,850.00 27,650.00
Fuente: Actualidad Empresarial
- Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de los
ingresos del mes.
- La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue de
S/.670,600.
- El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.
Solución:
El artículo 66º del Código Tributario determina que: cuando se compruebe que
dentro de 12 meses existan omisiones en no más de 4 meses consecutivas o no,
que en total sean iguales o mayores al 10% del total de sus ventas.
Se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses

restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas. Si se determina que las omisiones han sido menor a 4
meses, se aplica la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes,

será calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron
las omisiones de mayor monto, dicho porcentaje se aplicará al resto de los meses
en los que no se encontraron omisiones.
Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos
Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos

pago declarados auditoria omitidos
Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00
Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00
209,100.00 235,900.00 26,800.00

Definiendo el porcentaje por la omisión de los ingresos
Ingresos Omitidos x 100 26,800.00 x100 12.82
Ingresos Declarados 209,100.00

El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artículo 66º del Código
Tributario, por tanto, el porcentaje determinado deberá incrementar a las ventas
de los demás meses:
Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales
12.82% 12.82%
Fecha de Ingresos Ingresos Aplicación Ingreso

pago declarados omitidos presunto
Enero 12.02.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Febrero 12.03.10 40,000.00 8,500.00 5,128.00 8,500.00
Marzo 16.04.10 58,000.00 0.00 7,435.60 7,435.60
Abril 17.05.10 60,000.00 5,000.00 7,692.00 7,692.00
Mayo 18.06.10 38,000.00 500.00 4,871.60 4,871.60
Junio 19.07.10 60,500.00 7,700.00 7,756.10 7,756.10
Julio 20.08.10 48,600.00 5,600.00 6,230.52 6,230.52
Agosto 22.09.10 53,600.00 0.00 6,871.52 6,871.52
Setiembre 11.10.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Octubre 12.11.10 58,000.00 200.00 7,435.60 7,435.60
Noviembre 13.12.10 52,500.00 150.00 6,730.50 6,730.50
Diciembre 14.01.11 32,000.00 0.00 4,102.40 4,102.40
577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04
El mes de febrero se determinó un ingreso presunto de S/.5,128.00, como el

ingreso omitido es de S/.8,500 mayor al ingreso presunto se considera el monto
mayor, es decir S/.8,500.
Determinación del IGV Omitido
Fecha de Ingreso IGV 19 % Total,

pago presunto Intereses IGV
omitido
14.04.11
Enero 12.02.10 4,871.60 925.60 159.20 1,084.81
Febrero 12.03.10 8,500.00 1,615.00 257.11 1,872.11
Marzo 16.04.10 7,435.60 1,412.76 205.13 1,617.90
Abril 17.05.10 7,692.00 1,461.48 194.08 1,655.56
Mayo 18.06.10 4,871.60 925.60 111.07 1,036.68
Junio 19.07.10 7,756.10 1,473.66 158.57 1,632.23
Julio 20.08.10 6,230.52 1,183.80 112.22 1,296.02
Agosto 22.09.10 6,871.52 1,305.59 106.54 1,412.13
Setiembre 11.10.10 4,871.60 925.60 68.49 994.09
Octubre 12.11.10 7,435.60 1,412.76 86.46 1,499.22
Noviembre 13.12.10 6,730.50 1,278.80 62.41 1,341.21
Diciembre 14.01.11 4,102.40 779.46 28.06 807.52
77,369.04 14,700.12 1,549.35 16,249.47
Calculando los intereses por los IGV de los ingresos presuntos no pagados
Mes de Enero
Fecha de pago de Enero 12.02.10 925.60
Cálculo intereses al 28.02.10
Días transcurridos del 13.02.10 al 28.02.10 16 días
16 x 925.60 x 0.0500% 7.40
410 x 925.60 x 0.0400% 151.80
1,084.80
Se determina hasta el 28.02.10 la tasa diaria de 0.0500 a partir del 01.03.10 la
tasa diaria de 0.0400 al haberse modificado la TIM.
Mes de Febrero
Fecha de pago de Febrero 12.03.10 1,615.00
398 x 1,615. x 0.0400% 257.11
1,872.11
Mes de Marzo
Fecha de pago de Marzo 16.04.10 1,412.76
363 x 1,412.76 x 0.0400% 205.13
1,617.90
Mes de Abril
Fecha de pago de Abril 17.05.10 1,461.48
332 x 1,461.48 x 0.0400% 194.08
1,655.56
Mes de Mayo
Fecha de pago de Mayo 19.06.10 925.60
300 x 925.60 x 0.0400% 111.07
1,036.68
Mes de Junio
Fecha de pago de Junio 19.07.10 1,473.66
269 x 1,473.66 x 0.400% 158.57
1,632.22
Mes de Julio
Fecha de pago de Julio 20.08.10 1,183.80
237 x 1,183.80 x 0.040% 112.22
1,296.02
Mes de Agosto
Fecha de pago de Agosto 22.09.10 1,305.59
204 x 1,305.59 x 0.040% 106.54
1,412.12
Mes de Setiembre
Fecha de pago de Setiembre 11.10.10 925.60
185 x 925.60 x 0.040% 68.49
994.10
Mes de Octubre
Fecha de pago de Octubre 12.11.10 1412.76
153 x 1,412.76 x 0.040% 86.46
1499.22
Mes de Noviembre
Fecha de pago de Noviembre 13.12.10 1278.80
122 x 1,278.80 x 0.040% 62.41
1341.20
Mes de Diciembre
Fecha de pago de Diciembre 14.01.11 779.46
90 x 779.46 x 0.040% 28.06
807.52
Determinación del Impuesto a la Renta omitido
12.82%
Ingreso Presunto
Enero 4,871.60
Febrero 8,500.00
Marzo 7,435.60
Abril 7,692.00
Mayo 4,871.60
Junio 7,756.10
Julio 6,230.52
Agosto 6,871.52
Setiembre 4,871.60
Octubre 7,435.60
Noviembre 6,730.50
Diciembre 4,102.40
77,369.04
De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto a la Renta

S/.201,180. Se ha determinado un ingreso presunto de S/. 77,369.04.
De acuerdo al artículo 65º-A inc b) se considera Renta Neta, y a su vez no

procede la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Renta neta declarada por el 670,600.00

ejercicio 2010
Se incrementa la renta no declarada 77,369.04
Total deuda imponible 747,969.04
Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04 224,390.71
Pagos efectuados por Impuesto a la Renta 201,180.00
Impuesto a la Renta omitido 23,210.71
Actualizando al 14.04.11
17 x 23,210.71 x 0.0400 157.83
23,368.54
Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente en aplicación del
artículo 66º del Código Tributario.
Deuda tributaria Deuda omitida Interés Total al

S/. moratorio 14.04.11
IGV 14,700.12 1,549.35 14,700.12
Multa IGV 38,684.52 3,583.87 42,268.39
Total IGV más Intereses 53,384.64 5,133.22 56,968.51
Impuesto Renta 23,210.71 157.83 23,368.54

Multa Imp. Renta 11,605.36 78.92 11,684.27
Total Renta más Intereses 34,816.07 236.75 35,052.82
Total Deuda 88,200.71 5,369.97 92,021.32
Acciones que tiene que realizar el contribuyente
Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621

IGV Impuesto a la Renta, 2010.
Pagar el 100% del tributo omitido más las multas por declarar datos falsos y los
intereses moratorios respectivos, según sea el caso.
Es importante que los pagos se realicen al momento de la presentación de la

declaración jurada rectificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte
de la Administración Tributaria. (Ayala, 2011)
III. Interpretación
El artículo nos señala que las omisiones por parte del contribuyente en
los registros de sus operaciones de venta o servicios, o libro de
ingresos se deben de verificarse en no menos de cuatro meses dentro
de un periodo de doce meses deben ser materia de fiscalización. las
omisiones no deben ser igual o mayor al 10%, de lo contrario se
incrementará en las ventas o ingresos.
Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento y las omisiones

halladas se considerarán renta neta de cada ejercicio comprendido en
el requerimiento; y para efecto de los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo de ser el caso, se incrementará la base
imponible declarada o registrada de cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento señalado
en el presente artículo.
También se podrá aplicar el procedimiento del incremento de ventas o

ingresos declarados o ya registrados en los meses restantes en el
porcentaje de omisiones constatadas a los contribuyentes con menos
de un año de haber iniciado sus operaciones, siempre y cuando que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en
cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores al diez (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
Para finalizar, se detalla que no procederá la deducción del costo
computable para efectos del Impuesto a la Renta.
IV. Conclusiones
a) Este trabajo nos permite ampliar nuestros conocimientos de lo que

es la presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro
de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro establecidos en el artículo N ° 66 del Código Tributario materia
de la presente investigación.
b) No resulta aplicable la presunción establecida en el artículo 66° del
TUO del Código Tributario cuando el contribuyente, a pesar de no
haber registrado los comprobantes de pago de ventas, haya
incluido estos ingresos por ventas en su declaración pago mensual
del IGV y de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
c) El marco normativo permite tener la base legal donde se sustenta
el trabajo de la fiscalización sobre base presunta, permitiendo
conocer los límites del trabajo que desarrolla la SUNAT al momento
de realizar una fiscalización y posterior sanción de ser el caso.
d) La presunción de ventas e ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro
es una potestad de la Administración Tributaria a fin de calcular
impuestos cuando el contribuyente no cumpla con los
requerimientos que realice la SUNAT, en los plazos establecidos.
e) El caso práctico permite visibilizar como es el accionar de la
SUNAT al momento de calcular tributos sobre base presunta,
logrando con ello que los contribuyentes conozcan sobre el tema y
no existe abusos por parte la Administración Tributaria.
f) La presunción de ventas en el derecho tributario tiene gran
importancia ya que ayuda a evitar el probable y no seguro ánimo
de defraudar a la Administración Tributaria de contados
contribuyentes, a la vez busca facilitar la labor de la Administración
Tributaria durante la fase de verificación o fiscalización.
V. Recomendaciones
a) La presunción de ventas e ingresos por omisiones en el registro

de ventas o libro de ingresos o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o exhiba dicho
registro y/o libro es una de las presunciones que aplica la
SUNAT en su labor de Fiscalización y Sanción, debiendo los
contribuyentes proceder a capacitarse sobre el tema a fin de
evitar contingencias tributarias.
b) La Administración Tributaria al aplicar en un proceso de
fiscalización el artículo 66° del Código Tributario y determinar
que el porcentaje de omisión de ingresos ha superado el 10% en
el ejercicio fiscalizado, considera que debe aplicar este
porcentaje a todos menos incluyendo aquellos que en los cuales
no ha encontrado diferencia alguna, ocasionando excesos de
pago de impuestos y multas, por lo tanto, nuestra
recomendación seria que se aplique sobre Base Cierta para no
perjudicar excesivamente al contribuyente: en todo caso, la
sanción debe ser más alta y para evitar evasión debería
incrementar el porcentaje de la multa.
c) La Administración Tributaria, debe contribuir en difundir el marco
normativo de la Auditoría Tributaria, principalmente entre las
medianas y grandes empresas, a fin de que conozcan dicha
normatividad que les permita crear conciencia tributaria.
d) Se recomienda a los contribuyentes a no incurrir en algunos
supuestos en la aplicación de presunciones, ya que, si lo hacen
y no llegan a exhibir el registro de ventas, la Sunat puede tomar
otro tipo de documentación, como órdenes de compra o libros
contables, lo cual permitiría determinar la obligación tributaria
sobre base cierta y ya no sobre base presunta.
VI. Referencias Bibliográficas
Ayala, P. (Abril de 2011). sitio web de Actualidad Empresarial N°228. Obtenido de

Aplicación práctica artículo Nº 66 del Código Tributario:
file:///C:/Users/Adminis11/Downloads/347521773-CASO-PRACTICO-66-
pdf.pdf
Ramirez, V. (Mayo de 2012). bliblio3.url.edu. Recuperado el 21 de Octubre de
2021, de https://es.slideshare.net/Verolader/auditoria-de-existencias-
13028698
Tacunan, R. (24 de septiembre de 2017). SCRIBD. Obtenido de Examen de
Existencias: es.scribd.com/document/433789610/Examen-de-Existencias-
t2
VII. Anexos
VII.1. Evidencias
Las evidencias de nuestro trabajo se encuentran en nuestra

carpeta “AUDITORIA FINANCIERA II – GRUPO 3” que lo
hemos realizado conjuntamente en un Drive del correo
institucional, donde desarrollaremos el tema propuesto de la
Semana 04 “US GAAP”.
Y se encuentran en el siguiente portafolio Drive:
https://drive.google.com/drive/u/0/folders/1U22Bi9CyVWQcdG
QTz7fWgnH6LVstJY5i
COORDINACIÓN DEL TRABAJO

VII.2. Recursos y Materiales
 Computadora
 Internet
 Apuntes de clases
 Libros físicos
 Libros electrónicos
 Revistas electrónicas

Grupo #3 - Semana 4 - Auditoria Tributaria

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

 Alejos Robles, Carmen / cralejosr@unac.edu.pe

 TEMA: El Artículo 66 del Código Tributario

La introducción al derecho tributario pretende involucrar metodológica y

Artículo 66° PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12)

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o

También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los párrafos

1) Contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus

En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, éstas podrán

Fuente: Código tributario

Presunción de Ingresos por omisión en el Registro de Ventas

En el presente caso se trata de mostrar cómo se determina los ingresos

La empresa Kosmo S.A. se encuentra comprendida en el Régimen General

Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos

Se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes,

Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos

Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos

209,100.00 235,900.00 26,800.00

Definiendo el porcentaje por la omisión de los ingresos

Ingresos Omitidos x 100 26,800.00 x100 12.82

Ingresos Declarados 209,100.00

Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales

Fecha de Ingresos Ingresos Aplicación Ingreso

El mes de febrero se determinó un ingreso presunto de S/.5,128.00, como el

Determinación del IGV Omitido

Fecha de Ingreso IGV 19 % Total,

De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto a la Renta

De acuerdo al artículo 65º-A inc b) se considera Renta Neta, y a su vez no

Renta neta declarada por el 670,600.00

Deuda tributaria Deuda omitida Interés Total al

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