PRESUNCION DE INGRESOS

SOBRE BASE CIERTA Y BASE

PRESUNTA
Docente:
MTA RICARDO ZAPATA RUIZ
2 Aspectos generales

Según el art. 63° del CT, se señala expresamente:

“Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá

determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
• 1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de esta.
• 2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de
la obligación”.
3 Base cierta

Es objetiva. Lo señala la RTF N.º 06415-10-2016 que

es JOO:
• “(…) respecto a la determinación sobre base cierta, según
Villegas, esta se efectúa cuando el fisco dispone de los elementos
necesarios para conocer en forma directa y con certeza tanto la
existencia de la obligación tributaria sustancial como su
dimensión pecuniaria, (…) no interesa que estos elementos hayan
sido proporcionados por el sujeto pasivo o se los haya obtenido
mediante otros medios de información”.
4 Base cierta

Para efectuar una determinación sobre base

cierta debe conocerse:
• Que se haya producido el hecho generador de la
obligación tributaria.
• La oportunidad o momento en que se produjo.
• La cuantía de la obligación.
5 Base presunta
Y sobre la base presunta, las RTF N. OS 01489-3-2003 y
03066-1-2005, entre otras,
• “(…) se ha indicado que de acuerdo a los artículos 63° y 64° del Código
Tributario, no existe un orden de prelación que deba observarse para
efectos de la determinación de las obligaciones tributarias, en donde tenga
que privilegiarse siempre la base cierta sobre la base presunta, de modo que
la administración está facultada a utilizar directamente los procedimientos
de determinación sobre base presunta en los casos en que se configure
alguna de las causales previstas en el artículo 64° del código Tributario,
para luego de ello aplicar, de ser el caso, alguno de los procedimientos de
determinación detallados en la Ley”.
6 Base presunta

Es más, la RTF N.º 0288-1-2007 se ha

indicado que ,
• “(…) basta con que un contribuyente incurra en
alguna de las causales establecidas en el artículo 64°
del Código Tributario para que la Administración se
encuentra facultada a aplicar los procedimientos de
determinación sobre base presunta”. (Ver art. 64° CT)
7 Renta presunta

Pero ¿qué es renta presunta?

• El Diccionario de la Real Academia Española, establece que “presumir”,
significa sospechar, juzgar o conjeturar una cosa por tener señales o
indicios para ello.
• Guillermo Cabanellas dice: “(…) que debemos entender como presunción
lo siguiente: conjetura, suposición, indicio, señal, sospecha. Decisión
legal, excepto contraria prueba. Inferencia de la ley que no cabe
desvirtuar”.
• Entonces, a partir de un hecho conocido con certeza (indicio), se infiere la
probabilidad de que haya ocurrido otro (presunción) que estrictamente se
ignora.
8 Requisitos para las presunciones
Precisión. El hecho conocido debe estar, plena y completamente acreditado y
resulte revelador del hecho desconocido que la AT pretende demostrar.

Seriedad. Debe existir una conexión entre el hecho conocido y la consecuencia

extraída que permitan considerar a esta última en un orden lógico como
extremadamente probable.
Concordancia. Es lo que debe existir entre todos los hechos conocidos que deben
conducir a la misma conclusión.

Legalidad. Las causales deben estar contemplada en la Ley.

9 Requisitos para las presunciones

Finalidad. Las causales tienen como propósito acreditar la falta de

fehaciencia y confianza en la situación tributaria, contable y
documentaria del contribuyente.

Acreditación y motivación. La carga de la prueba de las causales le

corresponde a la AT en aplicación al principio general previsto en el
artículo 196° del Código Procesal Civil.
• “Salvo disposición legal diferente, la carga de probar corresponde a quien afirma hechos
que configuran su pretensión, o a quien los contradice alegando nuevos hechos”.
10 Supuestos para aplicar las presunciones tributarias
Según el artículo 64° del CT, se debe tener en cuenta que los supuestos deben estar debidamente
probados y demostrados porque sustentarán el motivo por el cual se optó por practicar la
determinación de la obligación tributaria sobre base presunta.

Se identificará el hecho cierto o situación veraz a fin de determinar el tipo de presunción que se
aplicará.

Hay que recordar que el simple hecho que se configure un supuesto no implica necesariamente
que la AT practique una determinación presuntiva.

Existen situaciones en los que el supuesto o causal es también considerado como hecho cierto,
por lo que necesariamente se deberá aplicar el procedimiento presuntivo.
11 Improcedencia de acumulación de presunciones

Según el artículo 73º del CT:

• “Cuando se comprueben omisiones de diferente
naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicación más de una de las
presunciones a que se refieren los artículos
anteriores, éstas no se acumularán debiendo la
Administración aplicar la que arroje el mayor
monto de base imponible o de tributo”
12 Las presunciones del artículo 65º admiten prueba en contrario

El último párrafo del artículo 64° del CT

establece que:
• “Las presunciones a que se refiere el artículo 65º
sólo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente
artículo”
13 Efectos tributarios en la aplicación de las
presunciones

Para el IGV. En cuanto se llega a determinar omisiones en los ingresos o ventas

determinados, incrementan lo declarado y lo registrado en forma proporcional dentro de los
meses comprendidos en el requerimiento para efectos del IGV.

En caso de que no tenga ventas o ingresos, la atribución será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.

Para el Impuesto a la Renta. Si el contribuyente percibe exclusivamente rentas de tercera

categoría (se incluye a los MYPE Tributario), las omisiones serán consideradas rentas de
tercera categoría sin que proceda la deducción de algún costo computable sobre los
ingresos determinados.
14 Desarrollo del artículo 66° del CT

“Presunción de ventas e ingresos por omisiones en el

registro de ventas o libro de ingresos o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o exhiba
dicho registro y/o libro”

Omisión en el registro de ventas por lo menos debe ocurrir

en 4 meses dentro de los 12 meses requeridos y que en total
sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos de
esos meses.
15 Desarrollo del artículo 66° CT

Si exhibe el Registro de Ventas (RV): Supuestos 2, 4 o 10 art. 64° CT

Si no exhibe el Registro de Ventas (RV): Supuestos 3, 8 o 9 art. 64° CT

Porcentaje de comprobación = (Ventas omitidas de anotar en el RV / Ventas

anotas en el RV en meses de omisión) X 100

Porcentaje de omisión (solo los 4 más altos) = (Ventas omitidas de anotar en el

RV / Ventas anotas en el RV en meses de omisión) X 100
16
Caso – Exhibe Registro de Ventas
A la empresa EFGI S.A. se le notificó un primer requerimiento dentro del proceso de
fiscalización iniciado en marzo de 2023, requiriéndole documentación e información del registro
de ventas del periodo enero de 2021 a diciembre de 2021. Se detectó:

Periodo Ventas declaradas Ventas omitidas

202101 180,000 24,000
202102 168,000
202103 152,000
202104 178,000 34,000
202105 165,000
202106 172,000 12,000
202107 169,000
202108 250,000 27,000
202109 205,000
202110 190,000 15,800
202111 185,000
202112 184,000
17
Caso – No exhibe Registro de Ventas
A la empresa ABC S.A. se le notificó un primer requerimiento dentro del proceso de
fiscalización iniciado en marzo de 2023, requiriéndole documentación e información del registro
de ventas del periodo enero de 2021 a diciembre de 2021. Se detectó:

Periodo Ventas declaradas Ventas omitidas

202101 120,000 85,000
202102 75,650
202103 180,000 75,000
202104 120,000
202105
202106 85,620 40,000
202107 98,460
202108 105,000 66,000
202109 79,800
202110 110,120
202111 25,000 30,000
202112 105,230
18 Desarrollo del artículo 67° CT

“Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el

registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro”

El porcentaje de omisión comprobado sea igual o mayor al

10% de las compras registradas o declaradas de dichos
meses, al que se refiere el inciso a) del artículo 67° del CT.
19 Desarrollo del artículo 67° CT

Si exhibe Registro de Compras (RC): Supuestos 2, 4 o 10

del art. 64° CT.

Si no exhibe Registro de Compras (RC): Supuestos 3, 8, o

9 del art. 64° CT.
20 Desarrollo del artículo 67° CT

Porcentaje de comprobación = (Compras omitidas de anotar en el RC /

Compras anotas en el RC en meses de omisión) X 100

Porcentaje de omisión (solo los 4 más altos) = (Compras omitidas de anotar en

el RC / Compras anotas en el RC en meses de omisión) X 100

El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron

omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta (MUB).
21 Desarrollo artículo 67° CT

El MUB será obtenido de la DDJJ anual del IR del último ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentación, o si no lo hubiese presentado, el índice se
obtendrá sobre la base de las DDJJ anuales del IR de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que
resulte mayor.

Cabe precisar que estas declaraciones juradas corresponderán al último ejercicio

gravable que hubiere sido materia de presentación.
22 Desarrollo artículo 67° CT

Según el art. 93° de la LIR el MUB es el porcentaje obtenido al dividir la

utilidad bruta entre el costo de ventas, todo ello multiplicado por cien.

Índice de Margen de Utilidad Bruta (MUB) = (Utilidad Bruta del Ejercicio /

Costo de Venta del Ejercicio) x 100. Formula:

Utilidad bruta del ejercicio

MUB = 1 +
Costo de ventas del ejercicio
23 Desarrollo del artículo 67° CT

Los criterios del señalados en el último párrafo del art.

93° de la LIR, en lo concerniente a que se tomará como
muestra tres empresas o personas que reúnan las
condiciones similares que establezca el Reglamento se
aplicará lo que señala los incisos a, b y c del
Reglamento de la LIR.
 Caso
24
La empresa TELECE S.A.C. ha sido objeto de una fiscalización por la SUNAT por el periodo
tributario 2020. A dicha compañía se le detectó compras omitidas de registrar cuyo proveedor
fue Distribuidores Alfonso S.A.C., cuyo detalle es como sigue:

Periodo Compras omitidas Reg. Ventas Reg. Compras

202001 95,230 80,000
202002 89,254 57,830
202003 196,000 130,000
202004
202005 25,300 86,254 47,630
202006 75,921 76,923
202007 97,825 101,800
202008 82,000 46,525 100,000
202009 45,000 160,160 80,000
202010 28,000 85,216 98,000
202011 93,000
202012 8,650 15,632
25 Caso
Para determinar el MUB se tiene la siguiente información:

Costo de
Ejercicio Ventas netas Utilidad
Empresas similares ventas del Índice MUB
gravable del ejercicio bruta
ejercicio
2020 Contribuyente 902,873
2020 Empresa similar A 12,589,520 11,352,600
2020 Empresa similar B 5,340,000 5,648,023
2020 Empresa similar C 7,220,220 6,216,521
26 Desarrollo de presunciones – Art. 67°-A

“Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos”

Supuestos 1, 2, 4, 7, 8 y 9 del art. 64° CT

Cuando la AT compruebe, a través de la información obtenida de terceros o del propio

administrado, que, habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la
presentación de las DDJJ por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o
presenta dichas DDJJ consignando la BI de ventas, ingresos o compras afectos el monto cero (0), o
no consigna cifra alguna.
27 Desarrollo de presunciones – Art. 67°-A

Se presumirá la existencia de ventas o

ingresos gravados, cuando adicionalmente
se constate que:
• El deudor tributario no tiene RUC; o
• El deudor tributario tiene RUC, pero no exhibe y/o
no presenta su registro de ventas y/o compras.
28 Desarrollo de presunciones – Art. 67°-A

Se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio

en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio
que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.

En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del
promedio obtenido a que se refiere este párrafo.
29 Caso
Al contribuyente ABC SAC se le ha detectado las siguientes ventas omitidas:

Omisiones en Registro de Registro de

Periodos
ventas Ventas Compras
202001 7,400
202002 4,600
202003
202004
202005
202006 3,800
202007 4,800
202008 5,000
202009
202010
202011 8,600
202012 13,600
30 Desarrollo de presunciones – art. 68°
“Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
administración tributaria por control directo”

Supuestos 1, 2, 4, 6, 8 y 11 del art. 64° del C.T.

Se observa que ciertos negocios, principalmente dedicados a prestar servicios como

restaurantes, bares, centros nocturnos realizan, a simple vista, un significativo volumen de
operaciones.

Sin embargo, se verifica en los sistemas de la SUNAT que no presentan DDJJ, las presentan con
monto cero o sus ingresos declarados son bajos o no son concordantes con tal realidad.
 Caso
31

En el año 2022, el restaurante “El Lechón Feliz”, que sirve exclusivamente

platos en base a carne porcina (Chicharrones) y que diariamente atiende a
un promedio de 250 personas, siendo los fines de semana en donde se
atiende a mayor cantidad de comensales que en promedio podrían llegar a
las 650 personas

Según información de los sistemas de consulta de SUNAT declara en

promedio en los últimos 6 meses una base imponible de S/ 27,500.
 Caso
32

Por lo tanto: la proyección de Ingresos sería:

• Días de atención al público = 26 días
• Cantidad de comensales al mes =18 días x 250 y 8 días x 650 =
9,700
• Costo de cada plato de Chicharrón S/ 20.00 (Sin IGV)
• Ingresos estimados por observación = S/ 194,000 (Sin IGV)
• BI declarada en promedio los 6 meses S/ 27,500
• Diferencia no declarada estimado S/ 166,500.00
33 Caso

Esta inconsistencia encontrada por observación se procede a planificar el “Control Directo de

Ingresos”.

La presunción sólo será aplicada si el contribuyente se encuentra en alguno o varios de los

supuestos establecidos en el artículo 64° del CT.

Para obtener el ingreso presunto por ventas, prestación de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza del mes, se promediarán los cinco (5) días alternados o consecutivos de un mismo mes
en los cuales se efectúo el control de ingresos, multiplicado este por el total de “días comerciales”
del mismo.
34 Caso

Para este efecto no se debe señalar como días alternados el mismo día
de cada semana durante un mes, en vista que lo que persigue esta
presunción, es que los ingresos determinados sean representativos de la
actividad del contribuyente fiscalizado en el mes controlado.

Otro aspecto es el considerar días comerciales a los que utiliza el

contribuyente, que, para el ejemplo, descansan los días lunes. Este dato
importante sirve para determinar los días comerciales de cada mes en
los que se efectuado el control directo
35 Caso
Calculando, según calendario el mes de febrero 2022 tiene 28 días – 4 lunes =
24. Veamos las siguientes formulas:

Suma ingresos obtenidos por los 05 días intervenidos

Ingreso Promedio día =
5

Y la fórmula para obtener las ventas presuntas es el siguiente:

Ventas presuntas del mes

= Ingreso Prom. por día X N.º de días comerciales
elegido
36 Caso
Veamos el desarrollo con la información que la Administración tiene sobre el caso, y por
información del Registro de Ventas:

Periodo Registro de Ventas

202201 17,236
202202 18,785
202203 16,535
202204 18,745
202205 16,852
202206 17,001
202207 19,853
202208 18,235
202209 16,425
202210 17,254
202211 18,236
202212 19,522
37 Caso
Con la información obtenida de los controles de ingreso tenemos:

202202 202205 202208 202210

Días intervenidos Ingresos (valor Ingresos (valor Ingresos (valor Ingresos (valor
venta) venta) venta) venta)
Lunes
Martes 11,050 6,000 9,500 11,250
Miércoles 11,200 9,000 11,050 9,500
Jueves 9,800 11,250 11,150 11,050
Viernes 12,645 12,450 12,950 12,225
Sábado 12,900 12,820
Domingo 13,150 11,860
Total
PROMEDIO
Días comerciales 24 26 26 26
Ventas presuntas
38 Desarrollo de presunciones – art. 69°

“Presunción de ventas omitidas por

diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios”

Supuestos 2 y 4 del artículo 64° del CT.

39 Desarrollo de presunciones – art. 69°

Primer párrafo del artículo 69°, se establece que la diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados
por la AT, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior; y en el de sobrantes de inventario,
bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior.

Como puede observarse, este procedimiento se aplica para determinar la existencia de

diferencias de inventarios (sobrantes y/o faltantes), cuando se parte de un inventario de los
bienes en existencia del contribuyente, realizado a una determinada fecha por la AT.
40 Caso
En la fiscalización al contribuyente ABC SAC, y de acuerdo con la revisión del Libro
Inventarios y Balances y de los comprobantes de pago exhibidos por el contribuyente
se observó lo siguiente:

Carne de Carne de
Concepto U.M. Carne de Res
Cerdo cordero
Saldo inicial al 01-01-2022 según Libro Inv. Y Balances KG 466
(+) Compras durante el ejercicio gravable 2022 KG 28,452 5,943 2,746
(-) Ventas durante el ejercicio gravable 2022 KG 20,514 4,321 1,848
Inventario final al 31-12-2022 según SUNAT KG 8,404 1,622 898
Inventario Final al 31-12-2022 según contribuyente KG 155
Diferencia de inventario KG
41 Caso
Periodo Registro de Ventas
202201 26,939
202202 21,429
202203 21,699
202204 28,102
202205 20,536
202206 24,852
202207 29,892
202208 21,106
202209 20,219
202210 23,865
202211 22,965
202212 29,192
42 Caso
Valor por Kg Valor por Kg Valor por Kg
Periodo Fecha Tipo CDP N.º CDP
Res Cerdo Cordero
202201 31/01/2022 Factura 001-258 15.00 13.50 16.00
202202 28/02/2022 Factura 001-265 15.50 14.00 16.00
202203 31/03/2022 Factura 001-272 16.00 14.00 15.00
202204 30/04/2022 Factura 001-267 17.00 13.50 14.00
202205 31/05/2022 Factura 001-281 18.00 12.00 16.00
202206 30/06/2022 Factura 001-288 16.00 13.00 15.00
202207 27/07/2022 Factura 001-297 15.00 13.50 15.00
202208 31/08/2022 Factura 001-299 14.00 15.00 13.00
202209 30/09/2022 Factura 001-320 16.00 14.00 13.00
202210 31/10/2022 Factura 001-323 17.00 13.20 12.00
202211 30/11/2022 Factura 001-337 18.50 15.00 13.00
202212 30/12/2022 Factura 001-345 19.50 16.00 14.50
Totales
Número de compras
Promedio
43 Desarrollo de presunciones – art. 70°

“Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no

registrado”

Supuestos 2 y 4 del artículo 64° del C.T.

Es aplicable a contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría.

44 Desarrollo de presunciones – art. 70°

Se basa en la existencia de patrimonio real no declarado resultado de

la comprobación efectuada por la AT, constituyéndose como supuesto
y hecho cierto para la aplicación de la presunción, la cual supone que
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
45 Desarrollo de presunciones – art. 70°

El Patrimonio resulta de la siguiente ecuación: Patrimonio = Activo - Pasivo

Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Código Tributario, la AT podrá practicar la determinación
de la obligación tributaria en base a la presunción de Renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado.

El IGV se determina un incremento en el activo o una disminución en el pasivo del contribuyente, al cierre
del ejercicio fiscalizado, se procederá a determinar el patrimonio real para compararlo con el patrimonio
declarado o registrado, en este sentido:

Patrimonio Omitido = Patrimonio Real – Patrimonio declarado o Registrado

46 Desarrollo de presunciones – art. 70°

El Patrimonio Real es el determinado por la AT ya sea como

resultado del ajuste del Activo o del Pasivo registrado o declarado al
cierre del ejercicio por el contribuyente. En este caso se presumen
ingresos omitidos que equivalen al patrimonio no declarado o no
registrado por un coeficiente según se detalla a continuación:

VENTAS DECLARADAS
COEFICIENTE =
EXISTENCIAS FINALES SEGUN BALANCE
47 Desarrollo de presunciones – art. 70°

El monto de los ingresos omitidos se determinará según la siguiente operación:

Ingresos omitidos = Patrimonio omitido x Coeficiente

Se ha previsto que el monto de las ventas omitidas no podrá ser inferior al

monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme a lo
dispuesto en la presente presunción.
48 Caso
La empresa Carolina S.A.C. ha sido fiscalizada y le han
requerido información acerca de las cuentas del pasivo,
obteniendo los siguientes resultados:

No
Cuentas Requerido Sustentado
Sustentado

Proveedores 232,488 63,243

Cuentas por pagar diversas 240,367 240,367
49 Caso
Periodo Registro de ventas
202101 36,620
202102 112,232
202103 127,729
202104 76,012
202105 99,122
202106 23,919
202107 101,046
202108 180,609
202109 42,723
202110 52,221
202111 42,075
202112 30,604
50
Caso
Activo
Caja y Bancos 5,023
Mercaderías 327,999
Otras Ctas. Act. Cte. 195,421
Total Activo 528,443
Pasivo
Tributos por Pagar
Proveedores 232,488
Ctas. por Pagar Diversas 240,367
Benefic. Soc. Trab. 661
Total Pasivo 473,516
Patrimonio
Capital 17,775
Reservas 910
Res. Acumul. 14,752
Utilidad del Ejercicio 21,490
Total Patrimonio 54,927
Total Pasivo Patrimonio 528,443
51

Gracias