LOS TRIBUTOS

5.- Clasificación De Los Tributos:

1. Contribuciones especiales
2. Tasas
3. Derechos:
4. Impuestos:
a. Características
b. Clasificación:
i. En cuanto al objeto
1. Al capital: Graban la riqueza estática. Vgr Impuesto al territorio, se
graba el solo hecho de poseer un inmueble. Se le critica ir contra el
principio de no afectación, ya que no toman en cuenta la capacidad
contributiva de quien los soporta, catalogándolo alguno incluso de
regresivos.
a. Capital: parecido a patrimonio civil. Conjunto de bienes,
derechos, obligaciones y valores.
b. Massone lo considera anticonstitucional, al quitarle del
patrimonio en detrimento a la persona sin darle beneficios.
c. Problemas con las herencias. El no pago de este impuesto
puede acarrear la expropiación del inmueble. Esto se soluciona
dejando una parte de la herencia para el pago de impuesto,
sean en especies o dinero. Caso de la señora que por una deuda
de este impuesto le fue rematada la propiedad de 700mill a una
décima del valor.
2. Al incremento capital: Impuesto más común, grava el aumento del
capital de la persona, sea por ingresos que se obtienen al utilizar el
mismo o al realizar un trabajo remunerado, siendo así un impuesto la
manifestación de la riqueza, reconociendo de esta forma la capacidad
contributiva del Sujeto Pasivo. Vgr. Impuesto a la renta.
3. A los actos de consumo: Grava la utilización del patrimonio. Vgr. IVA, el
que, si bien parece justo al gravar a todos por igual, se vuelve regresivo
al entender que las personas de menores ingresos utilizan estos para
exclusivamente realizar actos gravados con este impuesto, teniendo que
soportarlo en mayor medida que quien tiene ingresos mas elevados y
puede destinar parte de los mismos al ahorro o la inversión.
ii. Según método de recaudación
1. De declaración: Imponen la determinación de la obligación tributaria
por parte del contribuyente. El mismo contribuyente da cuenta de sus
ingresos y paga impuesto “voluntariamente” al respecto.
Autodeterminación de la obligación tributaria. VGR. Impuesto a la renta
y declaración de renta (F22 y operación renta).
2. Directos: Se recaudan mediante un sistema de roles, los que están
vinculados directamente al contribuyente. Impuesto territorial, dado el
rol de avaluó asignado al bien gravado y que permite luego identificar al
contribuyente que es propietario del mismo.
 3. Indirectos: gravan ciertos actos de la vida económica, indistintamente
de la persona del contribuyente. Vgr. IVA
4. De retención o recarga: son aquellos en los que los contribuyentes se
vinculan con el SA de la obligación tributaria a través de un tercero que
es el encargado de recaudarlo y rendirlo en arcas fiscales. Vgr. Impuesto
de 2ª categoría (a la renta), que es retenido por el agente retenedor o
sustituto “empleador” y quien es luego el obligado a pagarlo al fisco.
iii. Según su naturaleza
1. Personales: Se Establecen considerando circunstancias subjetivas del SP.
VGR, impuesto renta 2ª cat., elemento subjetivo calidad de
“trabajador”.
2. Reales: Se Establecen considerando circunstancias objetivas, hecho
gravado. VGR impuesto renta 1ª cat, elemento objetivo es el “capital”.
3. Mixtos: Consideran ambos sentidos, objetivos y subjetivos. Vgr.
Impuesto herencia y asig. Testamentarias, elemento objetivo: valor
masa hereditaria; subjetivo: grado de parentesco.
4. Personalísimos: Circunstancias especiales. Vgr. Impuesto a la soltería en
los países nórdicos. En nuestro OJ Choca con ppo de igualdad ante la ley
(no discriminación), por lo que no hay ejemplos locales.

RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Fundamento del fenómeno tributario, por qué el ciudadano debe pagar el impuesto

1.- Teorías del Fenómeno Tributario

1. Del poder o Relación de Poder: Relación vertical respecto del estado con sus súbditos. El Eº
impone los tributos en razón de su potestad tributaria que le faculta para establecer cargas
públicas. El problema es que de aplicarse esta teoría el Eº podría infringir garantías y derechos
constitucionales.
2. De Relación Jurídica Tributaria: Relación horizontal entre el estado con los contribuyentes,
estando en igualdad de condiciones y se exigen sobre la base de una necesidad. La relación se
asemeja a las de carácter obligaciones, quedando el contribuyente en el mismo plano que un
acreedor, volviéndose tal al verificarse una conducta tipificada con impuesto.
3. Rel. Dinámica o Ecléctica: Explica el fenómeno tributario desde una perspectiva de etapas,
consistente en el momento del establecimiento del tributo del estado, actuando en base del
ejercicio de la potestad tributaria. Relación de poder fundamentada en ciertas etapas y
requisitos. Relación diagonal con etapas que deben cumplirse. Esto sería la fundamentación del
derecho tributario y aduanero, donde estaría de cierta forma consagrada esta teoría
a. Etapa 1: Establecimiento del tributo: Acá el Eº actúa en virtud de su potestad tributaria,
imponiendo los tributos. Relación Vertical
b. Etapa 2: Cumplimiento de la Obligación Tributaria: Acá el Eº actúa como acreedor,
exigiendo el pago, pero teniendo como limite los derechos y garantías constitucionales.

2.- Obligación Tributaria.

Nace al establecerse la relación jurídico tributaria

1. Definición: Vinculo jurídico en razón del cual un sujeto debe dar a otro, que actúa ejerciendo
potestad tributaria, una suma de dinero, o realizar a su favor determinada prestación
establecida por ley.
2. Características:
a. Al momento de nacer la obligación tributaria, cuando se ejecuta el hecho gravado, se
genera una relación jurídica donde el contribuyente se obliga a pagar la suma de dinero
b. La obl. Es de origen legal por regla general. Ppo de legalidad.
c. Es de derecho público: La potestad tributaria es del ámbito del derecho público. Normas
de orden público son irrenunciables.
d. Carácter y contenido patrimonial: Económico, fundamentado en que se debe pagar al Eº
el tributo en dinero o, excepcionalmente, en especies
e. Indisponible: No es licito disponer de la obligación tributaria. Ej. El estado no tiene la
libertad para condonar los impuestos, por regla general. Excepción: Art. 192 inc 2 CTrib.
i. [Art. 162 CTrib. Art. 239 CP (Fraudes al fisco).]
3. Contenido De La Obligación Tributaria: Contenido complejo, ya que existen, a lo menos, 2 tipos
de obligaciones tributarias
a. Obl principal. Pago de la suma de dinero por concepto de impuestos
b. Obl accesoria. Puede ser de 2 tipos
i. Con contenido patrimonial: Aquellas que corresponden al pago de dinero
cuando la persona no pago, lo hizo de forma tardía, o de forma menor al total
del pago, lo que se traduce en multas, reajustes e intereses
ii. Sin contenido patrimonial: Exige al contribuyente que se realice una serie de
conductas por cumplir. La obligación puede exigir
1. un hacer, realizar determinado acto: VGR Declaración De Impuestos,
llevar libros de contabilidad.
2. No hacer: abstenerse de incurrir en infracciones tributarias. Massone
dice que no existen las obl de no hacer, sino que incurrir en estas
conductas es delito tributario con su sanción aparejada.
4. Elementos De La Obligación Tributaria
a. Subjetivo: Sujetos que intervienen en la misma relación, sean activos o pasivos.
i. Sujetos activos:
1. Sujeto activo del tributo: Quien detenta la potestad tributaria y quien
goza de la mismo: El Eº.
2. Sujeto activo de la obl tributaria PMT: Quien detenta la obligación o
quien en su favor se establece un crédito tributario (quien recibe el
dinero). Regla general: El Eº. Excepción: Municipalidad y su s patentes
municipales, pero sin ser sujeto activo del tributo, ya que no los puede
crear, modificar o extinguir.
3. Sujeto activo de la potestad de Gestión: Aquellos que según ley tienen
la potestad, competencia y funciones necesarias para la gestión y
administración de los tributos. Quienes verifican el pago, Ej. SII, TGR,
Contraloría (excepcionalmente).
4. Sujetos activos recaudadores: Entes de Dº público o privado quienes el
sujeto de derecho público titular del crédito, faculta para recibir los
 pagos. Regla General: TGR. La TGR puede hacer convenios para que
algunas instituciones bancarias o financieras reciban los tributos.
ii. Sujetos pasivos.
1. Contribuyentes. Deudor del tributo al ser quien ejecuto el hecho
gravado.
a. Relación directa con el hecho gravado
b. Persona natural o jurídica con patrimonio propio
c. Efectúan un acto representativo de capacidad económica. VGR:
Comprar bien mueble, obtener ingreso que aumenta el
patrimonio.
2. Terceros Civilmente Responsables. Figura general. Se vinculan con
alguna de las partes. Son civilmente responsables aquellas personas que
sin ser sujetos pasivos PMT, se encuentran en la necesidad de cumplir
con la obligación material contenida en la obligación tributaria. VGR.
Notarios y CBR respecto del impuesto territorial, del que son
solidariamente responsables al autorizar el acto o contrato cuyo objeto
fuera un inmueble.
3. Sustitutos o Agentes Retenedores. Caso particular. Son sujetos que por
imposición de la ley están obligados a tomar el lugar jurídico del
contribuyente y cumplir tanto con las prestaciones materiales como las
formales que nacen de la obligación tributaria, así el sustituto retiene
del contribuyente una suma de dinero, que este tiene que pagar por
concepto de impuesto, para luego enterar esta suma en arcas fiscales.
VGR. Empleador respecto de impuesto a la renta de 2ª categoría.
a. Es un autentico sujeto pasivo, a diferencia de los terceros
civilmente responsables.
b. Deben cumplir no solo la obl tributaria sino también las
accesorias en ambos tipos.
b. Objetivo. El hecho gravado.