PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA Y BANCOS

OBJETIVO:
Determinar si:
1. El efectivo en caja se maneja sobre la base de fondo fijo con un individuo
responsable del mismo y esta separado de otros fondos.
2. Las responsabilidades de los fondos de caja, estn separadas de las funci
onesde ingreso y egresos y de las cuentas por cobrar.
3. Los desembolsos estn soportados por comprobantes aprobados pr
eviamente,
prenumerados y con la debida identificacin fiscal del
beneficiario.
4. Se realizan controles frecuentes a los fondos de caja
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS
1.Obtener conciliaciones de cuentas bancarias a la fecha delbalance
general para verificar su detalle.
2. Investigue los cheques pendientes de cobro en la fecha dela
anterior cuya documentacin no fue verificada.

revisin

3. Obtenga directamente de los bancos los extractos

bancarios
correspondientes al mes de la revisin interina y crcelos con el saldo a fin del
mes anterior, segn reconciliacin bancaria.
4. Compare todas las partidas debito indicadas en el extractobancario,
contra el libro auxiliar del banco y partidas pendientes en la reconciliacin
anterior.
5. Examine todas las notas debito y crdito de los periodos derevisin
y
compruebe que dichos cargos o abonos se han imputado correctamente en las
cuentas respectivas, o que estn en la reconciliacin.

"PROGRAMA DE AUDITORA DE CUENTAS POR

COBRAR"
AUDITORA Y CONTROL INTERNO
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la
empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar
proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o
servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una
manera adecuada Todos
los movimientos referidos a estos
documentos, ya que contituyen parte de su activo, y sobre todo
debe controlar que stos no pierdan su formalidad para
convertirse
en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por
Cobrar
El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para
realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas
cuentas.
Mostraremos
un
programa
auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los
bsicos de esta auditora.

para
objetivos

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen

origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en
forma
efectiva (cobrables en pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones
ysi no existen devoluciones descuentos o cualquier otro
elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de
intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para
efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de
clculo contable.

Los procedimientos de auditora utilizados dependern entre otros de

los siguientes puntos:

Conocimiento del negocio y del sector donde est incluido.

Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Revisin de los procedimientos de contabilidad.
Importancia relativa de los saldos respecto del total.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS PORCOBRAR:

1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las
cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por
cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas
relacionadas.
La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El
auditor pedir a la empresa que redacte cartas (circularizacin) a los
deudores que estime, segn su criterio profesional, para poder
obtener evidencia suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar,
estar formado por los saldos de los deudores; clientes, efectos
comerciales a cobrar; efectos comerciales descontados y otros saldos.
Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de
los resultados obtenidos en el control interno.
No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores
en los siguientes casos:
Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas
(clientes de centros comerciales, entidades bancarias, etc.).
Cuando exista un departamento de auditora interna en la
empresa y se realicen las circularizaciones de forma habitual
utilizando, a criterio del auditor, procedimientos razonables.
En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las
que el saldo de los clientes sea muy pequeo.

As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a

cobrar a aquellos que va a circularizar; entre los que
figurarn:
Los que correspondan a productos o servicios en los que se
detectaron problemas en el control interno.
Clientes con saldo acreedor.
Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas.
Clientes con mayor saldo.
Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.
Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero
deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha
de recibirla l mismo.
Existen dos tipos de circularizaciones
Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si
est conforme o disconforme con el saldo.
Negativa. Del destinatario se solicita
Normalmente este tipo no se utiliza.

saldo

composicin.

En la carta de circularizacin se debe pedir confirmacin del saldo; es

decir, al cliente se le indica el importe que debe segn los libros de la
empresa y l tiene que dar o no su conformidad con el mismo.
Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones,
como mnimo dos, el auditor debe utilizar procedimientos
alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos
bancarios, revisar facturas, verificar las rdenes de venta, albaranes,
etc.
Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la
empresa para su conciliacin, siendo verificadas posteriormente por
el auditor.
La fecha para circularizar ser al cierre del ejercicio, o en das
anteriores. Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de
procedimientos alternativos, verificar los movimientos de estas
cuentas desde el momento de circularizacin hasta el cierre.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de
Inversiones
en
Empresas
Relacionadas.

5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas

si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos
por cobrar a empresas relacionadas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A INVERSIONES

FINANCIERAS
1. Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de
indagacin que las inversiones realizadas hayan sido debidamente
autorizadas por el gerente financiero.
2. Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
3. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar
que la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.
4. Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo
con la poltica aprobada por el consejo de direccin
5. A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que
estn registradas correctamente.
7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn
valuadas correctamente.
8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn
reflejados en los Estados Financieros.
9. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar
las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA
10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de
dicha transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A GASTOS

ANTICIPADOS

Los Principales Procedimientos de auditora son los siguientes:

a) Verifique el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno;
b) Prepare una cdula sumaria que muestre la composicin de los saldos al
inicio y al cierre del ejercicio objeto del examen, as como los movimientos
ocurridos durante el perodo;
c) Seleccione las partidas ms importantes de la cdula del punto anterior y
prepare un anlisis de su movimiento, revisando los cargos con los
documentos originales;
d) Obtener y revisar los resmenes de cambios habidos durante el perodo
objeto de revisin;
e) Los resmenes deben indicar el saldo inicial de los gastos anticipados, las
adiciones durante el ao, los cargos a gastos y el saldo final;
f) Verifique los documentos originales que amparen los pagos y compruebe
su autorizacin;
g) Cuando sea aplicable confirme directamente con terceras personas la
informacin sobre el importe, vigencia y dems caractersticas del gasto
pagado por anticipado;
h) Examinar las cuentas de gastos para determinar si los cargos directos por
concepto de dichos gastos se han tratado en forma adecuada y si traern
beneficios en el ejercicio siguiente de que se hayan tratado como gastos
anticipados.
i) Obtener un detalle de las plizas de seguros que estn vigentes a la fecha
de la revisin y de aquellas que se cancelaron durante el perodo para su
respectivo anlisis;
j) Inspeccionar o confirmar las plizas de seguros, en relacin a cobertura,
beneficiarios y evidencia de gravmenes sobre propiedades. Se debe tomar
en consideracin la suficiencia de la cobertura;
k) Obtenga los contratos de alquileres y verifique si estn autorizados;
l) En relacin con los anticipos por gastos de viajes, asegrese de que han
sido liquidados a la fecha del balance y hayan sido contabilizados; es decir,
que hayan afectado los gastos del ejercicio objeto de examen;
m) Verifique los clculos de la amortizaciones durante el perodo y si
corresponden a los servicios devengados o recibidos o a los artculos
consumidos.

PROGRAMA DE AUDITORA DE INMUEBLE

MAQUINARIA Y EQUIPO
Este

componente

representa

los

activos

tangibles

adquiridos,

construidos con la intencin de emplearlos en forma permanente,

para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para
arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico,
que no estn destinados para la venta en el curso normal de los
negocios y cuya vida til excede de un ao.
El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos
necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como
los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, etc.
Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y
reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad
de la produccin o la vida til del activo.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de
la propiedad, planta y equipo.

2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de Propiedad,

planta y equipo.
3. Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se
registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos
fijos, actualizado y adecuado a las condiciones de la compaa.
6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo
sean correctamente autorizadas.
7. Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo existentes
peridicamente.
8. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados.
9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que
las medidas de seguridad se apliquen correctamente.
10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y
depreciacin
sean
calculados
y
registrados
adecuada
y
oportunamente.
11. Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean
las optimas.
12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
La propiedad, planta y equipo son todos aquellos activos que no estn
destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya
vida til excede de un ao
PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables
y representan costos reales de los activos fsicamente instalados o
construidos.
2. Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas de activo fijo.

3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado,

de partidas importantes que deberan ser capitalizadas
4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones
respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de
bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.
5. Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las
cuentas respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las
prescripciones legales y principios de contabilidad de general
aceptacin.
6. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son
adecuadas, sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases
aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores.
7. Verificar tablas de vidas tiles de los activos, las cuales sern
utilizadas en el clculo de las depreciaciones.
8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas,
son razonables considerando la vida probable de los activos y los
posibles valores de desecho.
9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga
cargos por reparaciones y mantenimiento.
10. Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de elementos
nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo
a
las
correspondientes
cotizaciones.

AUDITORA DE CUENTAS A PAGAR

DESCRIPCIN:
Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a
deudas contradas por las compras de mercancas necesarias para el
desarrollo de la actividad de la empresa. Tambin estn aquellas que
corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios
que no tienen la consideracin de proveedores.

Objetivos de auditora
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las
cuentas a pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre
los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y
el importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada
pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que
estn adecuadamente descritos y clasificados en los estados
financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente
autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas
reales de la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que
les corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste
rea, son eficaces.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Tiene especial relevancia en este rea el sistema de control interno
establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los
circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para las
compras y dems cuentas a pagar. De la informacin obtenida y de su
comprobacin depender el grado de fiablidad que tenga el auditor y,
en funcin de ello, realizar un mayor o menor nmero de pruebas
tanto de cumplimiento como sustantivas.

Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:

 Una adecuada segregacin de funciones, con personas

independientes para cada uno de los departamentos que
intervienen.
Autorizacin de compras.
Verificacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
Existencia de un control en el momento de recepcin de la
mercanca (conteo y control de calidad).
Establecimiento de la forma y condiciones de pago. Listado de
proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o
cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que
realizan). Supervisin de las facturas de proveedores y
acreedores, comprobando: precios, condiciones de pago,
descuentos, rdenes de compra, etc.
Realizacin
de
conciliaciones
peridicas
entre
fichas
individuales de proveedores y acreedores, y los saldos del
mayor al final de cada mes.
Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando
que se acompaa la documentacin correspondiente (albaranes
de entrada, orden de pedido, etc.).
Control de los vencimientos de los pagos a realizar. Envo
peridico, por persona independiente, de conciliaciones a
proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final
del ejercicio econmico
Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido
para asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y
las correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a
proveedores) hasta el final del ejercicio, estn reflejadas en los
estados financieros del ejercicio.
Comprobar toda la documentacin soporte de una compra
antes de la autorizacin del pago

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Los procedimientos utilizados dependern fundamentalmente de los
siguientes factores:

Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra

incluida la empresa.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Importancia relativa de los saldos.

stos, se pueden dividir en dos grandes grupos:

1- PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIN DE CUENTAS A
PAGAR
Mediante la verificacin de cuentas a pagar:
El auditor obtendr la mejor evidencia sobre sta rea de los propios
proveedores y acreedores. Para ello solicitar de la empresa la
redaccin de cartas de circularizacin para todos los seleccionados.
Se tendrn en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores
incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.
El tamao de la muestra a circularizar estar en funcin del resultado
del control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros,
elegir:
Tengan saldos ms importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas
(efectos, facturas pendientes de recibir, etc.).
Algunos con saldo cero.

Para decidir el nmero de cuentas, al igual que en la circularizacin a

los clientes, se debe tener el objetivo del mnimo nmero de cuentas
para obtener el mejor resultado.
Las cartas de circularizacin, las debe preparar la empresa, pero, han
de ser comprobadas, enviadas y recibidas por el auditor. La
circularizacin empleada, ser habitualmente la negativa.
Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuar
un segundo envo de circularizacin. Si tampoco se obtiene
contestacin, tendr que comprobar los saldos por procedimientos
alternativos (revisar las rdenes de compra, albaranes de entrada,
facturas, extractos bancarios.
Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de
presentarse a la empresa para su conciliacin verificndolas
posteriormente el auditor.

La fecha para circularizar ser la del cierre del ejercicio, o unos das
antes. As mismo, se revisarn los pagos realizados y las facturas
recibidas en los quince o treinta das siguientes al cierre del ejercicio,
para detectar posibles pasivos como hechos posteriores.