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Universidad Nacional Experimental de Guayana Vicerrectorado Acadmico Proyecto de Carrera: Contadura Pblica Ctedra: Impuesto Sobre La Renta Sede:

Ciudad Bolvar.

Facilitador: Yuraima Caas

Participantes: Alfaro, Jeniffer. C.I. 21.261.214 Coa, Daichelis. C.I. 21.247.855 Rodrguez, Neimarys. C.I. 21.008.508

Ciudad Bolvar, Mayo 2012

Hecho Imponible De acuerdo a lo que contempla el artculo 36 del Cdigo Orgnico Tributario, el Hecho imponible no es mas que: el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Ahora bien, Villegas (2002) define el Hecho Imponible como: Acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal (p. 348). As podemos establecer, que el hecho imponible son aquellos hechos generadores de la obligacin tributaria y que se encuentran establecidos dentro de un marco legal. Desde el punto de vista del Impuesto Sobre La Renta, el hecho imponible sern todos aquellos enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Base Imponible La Base imposible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto, establecido en la norma legal respectiva, para determinar el gravamen que debe ser pagado. Entonces, si la Base Imponible es el monto a partir del cual se calcula un impuesto determinado, podemos decir que, en el Impuesto Sobre La Renta la base imponible es el ingreso neto del contribuyente, descontadas las deducciones legales, sobre la base del cual ste deber pagar impuestos. Tarifa La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurdica, no exenta o exonerada, para determinar el monto que deber pagarle al fisco nacional por sus ganancias. Las tarifas aplicables a los sujetos pasivos, segn el titulo III De las tarifas y su Aplicacin y del Gravamen proporcional a otros enriquecimientos de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, son las siguientes: La Tarifa N 1: se aplica a las personas naturales, los cuales pagaran impuestos de acuerdo a sus enriquecimientos netos (sueldo bajo relacin de dependencia o bien sea un beneficio de acuerdo a una actividad comercial especifica) salvo los que obtengan en actividades dedicadas a la explotacin de hidrocarburos o

actividades conexas. De igual forma esta tarifa es aplicada a las Fundaciones y Asociaciones sin fines de lucro que no califiquen como exentas. Personas Naturales: Fraccin En U.T
Hasta 1.000 Desde 1.000 hasta 1.500 Desde 1.500 hasta 2.000 Desde 2.000 hasta 2.500 Desde 2.500 hasta 3.000 Desde 3.000 hasta 4.000 Desde 4.000 hasta 6.000 Desde 6.000

Porcentaje En Bs.
90.000 6% 9% 12% 16% 20% 24% 29% 34%

Sustraendo En U.T
0 30 75 155 255 375 575 875

En Bs.
0 2.700 6.750 13.950 22.950 33.750 51.750 78.750

90.000 135.000 135.000 180.000 180.000 225.000 225.000 270.000 270.000 360.000 360.000 540.000 540.000

En el caso de las personas naturales no residentes, cuya estada sea menor a 183 das, el impuesto aplicado ser de 34%. Ejemplo: una persona obtiene un Ingreso neto anual del 2012 fue de Bs.147.430,00 le aplicamos el 12% de acuerdo a la tabla, de ese calculo nos queda la cifra de Bs 17.691,60, de all restamos el sustraendo de Bs 6.750, el monto por pagar es de Bs.10.941,60. La Tarifa N 2: aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a estas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas, a las sociedades o corporaciones extranjeras y las entidades jurdicas o econmicas a las cuales hace referencia la Ley de Impuesto Sobre La Renta. Persona Jurdica: Fraccin En U.T
Hasta 2.000 Desde 2.000 hasta 3.000 Desde 3.000

Porcentaje En Bs.
180.000 15% 22% 34%

Sustraendo En U.T
0 140 500

En Bs.
0 12.600 45.000

180.000 270.000 270.000

Ejemplo: La Empresa ABC, C.A., durante su ejercicio tributario 2012 obtuvo un Enriquecimiento Gravable de Bs.192.500,00 el cual deber multiplicar por la alcuota y aplicarle el sustraendo correspondiente: Bs.192.500,00 x 22% - Bs. 12.600,00 = Total ISLR a Pagar: Bs. 29.750,00 La Tarifa N 3: esta se aplicara a los enriquecimientos netos de las personas naturales y/o jurdicas de las actividades de explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, es bueno sealar que existen 2 tasas proporcionales:
Tasa Proporcional de 60% para los enriquecimientos obtenidos de

Explotacin de minas y actividades conexas Tasa Proporcional de 50% para los enriquecimientos obtenidos de Explotacin de hidrocarburos y actividades conexas Sujetos Pasivos Se considera Sujeto Pasivo aquella persona fsica o jurdica que genera un hecho econmico y se encuentra obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de ese hecho. Estos sujetos se dividen en dos grupos: Personas Naturales y Asimilados Los cuales estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.). De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Personas Jurdicas y Asimilados:

Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio, estos son: Compaas Annimas. Sociedades de Responsabilidad Limitada. Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple. Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho. Comunidades. Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas. Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones. Establecimientos permanentes, centros o bases fijas. Empresas Propiedad de la Nacin, los Estados y los Municipios. Exenciones y Exoneracin Tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado, donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta. La diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que la exencin se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneracin es un derecho del Ejecutivo Nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos. Por ejemplo, cuando se exonero a Ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta la misma otorgada por el Seniat, en tanto que las exenciones ya estn establecidas por la Ley del ISLR. La ley del ISLR en su Articulo N 14, incluye numerosas exenciones como por ejemplo:
Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de

Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.

Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban de su gobierno. Las instituciones benficas y de asistencia social. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin de trabajo y fideicomisos. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros. Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos por inversiones en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin. En cuanto a las Exoneraciones del ISLR, mediante decretos se han otorgado tambin varias como: Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurdicas domiciliadas o residenciadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, provenientes de los Bonos PDVSA.

Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas. Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos derivados de la sangre humana. (se exonera tanto al ISLR como el IVA). Las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se exonera tanto al ISLR como el IVA). Los Municipios Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del Estado Tchira. Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Gurico, Trujillo y Sucre, as como, las pequeas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques Industriales. Domicilio y Residencia El domicilio o residencia para fines del ISLR es el lugar donde se encuentra quien genera la renta, esto quiere decir, que las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional cuando un contribuyente tenga nacionalidad venezolana, este residenciado o domiciliado en Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el pas. Domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela A los fines tributarios y de la Administracin Tributaria, tendrn domicilio en: a) el lugar donde este situada su direccin, b) lugar donde se halle el centro de su actividad, c) lugar donde ocurra el hecho imponible o d) el que elija la Administracin Tributaria.
Domicilio de las personas naturales en Venezuela

Tendrn domicilio: a) Lugar donde se desarrolle sus actividades civiles o comerciales, b) Lugar de residencia para quienes desarrollen tareas bajo relacin de dependencia, c) lugar donde ocurra el hecho imponible o d) el que elija la Administracin Tributaria.

GRAVABILIDAD DE LOS ENRIQUECIMIENTOS Ingresos Brutos Los Ingresos Brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., est constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin de la vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del reglamento. Arrendamiento; Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea bajo relacin de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles; Los provenientes de regalas y participaciones anlogas.

Por ejemplo: Los Ingresos Brutos son todos los ingresos que se obtienen por cualquier concepto. Supongamos el caso de una empresa de venta de ropa: los ingresos brutos sern todos aquellos que reciba esa empresa por cualquier concepto, entre los cuales pueden figurar: Ingresos por Ventas Ingresos por Publicidad Ingresos por Intereses Bancarios Ingresos por Inversiones Financieras Otros Ingresos.

El Ingreso Neto El Ingreso Neto es aquel que realmente recibe una persona o empresa, despus de los descuentos correspondientes, es decir que los ingresos netos es el total de ingresos recibidos despus de restarle impuestos, sueldos, gastos de inversin, materia prima, etc.

Ejemplo: Un trabajador que acuerda con su empleador un salario bruto de 500 bolvares, tal vez perciba un ingreso o salario neto de 400 bolvares tras los descuentos que se le realizan para cubrir la obra social, jubilacin, etc. Desde un punto de vista financiero es la expresin para indicar el concepto de beneficio lquido (en caja) obtenido despus de pagar todos los gastos Para distinguir los ingresos brutos de los ingresos netos debemos saber que los ingresos netos son aquellos que se obtienen despus que le hacemos algunas deducciones (o rebajas) a los ingresos. Estas rebajas deben estar relacionadas con los ingresos.

Ingresos Disponibles Ingreso que corresponde a los agentes econmicos y al cual se le han deducido los Impuestos directos y agregado las transferencias y pago de intereses que realiza el gobierno al sector privado por concepto de la Deuda pblica. El ingreso disponible es el que queda despus de que una persona ha pagado todos los impuestos sobre la renta personal. Son aquellos que quedan despus de que todas las obligaciones de deudas mensuales son encontradas. La mayor parte de personas usan los ingresos disponibles durante vacaciones, compras de lujo de alta cualidad o compras de reserva se consideran una parte del dinero que queda al pagar todos los gastos, Son comnmente usados hacia el entretenimiento, o puestos en cuentas de ahorros. Es decir que es el ingreso que las familias poseen

para gastar, despus de que se han pagado los impuestos y se han recibido las transferencias por parte del gobierno. Ingreso Anual Ingreso anual es la cantidad de dinero ganado por una persona natural o jurdica en el transcurso de un ao calendario, procedente del trabajo (salariales y no salariales) recibidos por las personas que estn empleadas, estos ingresos son considerados en efectivo. Ejemplo persona natural: el Seor Martnez gana 6.000 Bolvares por mes, entonces su ingreso anual es de 72.000 Bolvares Ingresos Globales Los ingresos globales se dividen en 4 categoras comunes. Global Gravable, Cantidad neta sobre la que las empresas causan el impuesto sobre la renta, Ingreso Gravado, aquel que s genera el pago de impuesto, a diferencia del ingreso exento, Ingreso Marginal aquel que se obtiene con relacin a una cantidad adicional a las presupuestadas, Ingreso Semi-Gravado aquel que genera el pago del impuesto, pero en proporcin menor a la generalidad. En general, las personas, las familias, las empresas, etc., buscan aumentar sus ingresos. Si stos se elevan, su consumo y su ahorro pueden aumentar, llevando, en muchos casos, a un mejor nivel de vida y de bienestar. Los Estados tambin reciben ingresos, llamados ingresos pblicos. El Estado recibe ingresos por el cobro de impuestos, por la venta de bienes producidos por empresas pblicas, por utilidades que generan stas mismas, por ventas o alquileres de propiedades, por multas impuestas, por emisin de bonos u obtencin de crditos, entre otros. Cuando los ingresos provienen de impuestos se denominan ingresos tributarios, por el contrario, cuando provienen de fuentes distintas a los impuestos se denominan ingresos no tributarios. Con los ingresos, los gobiernos pueden realizar sus gastos, sus inversiones, etc. Ingresos Gravables Son aquellos determinados en la ley sometidos al pago del impuesto a la renta, luego de deducciones legalmente establecidas en el caso de haberlas. Cuando se habla de deducciones, son los valores que se restan del ingreso gravable. Los conceptos de deducciones estn expresamente sealadas en las leyes tributarias u otras que especficamente lo dispongan.

Otra definicin dice que es la base computada para causar un impuesto. Por ejemplo: en el impuesto al ingreso global de las empresas (Impuesto sobre la Renta en vigor a partir de 1965), el ingreso gravable es la diferencia que resulta de disminuir a los ingresos percibidos, el total de los gastos permitidos por la ley. Entre los ingresos gravables tenemos los obtenidos por el trabajo en relacin de dependencia, negocios unipersonales, los obtenidos por empresas constituidas o sociedades de hecho por actividades con fines de utilidad, rendimientos financieros por inversiones de capital; los provenientes de herencias, loteras, transferencias de bienes, exportaciones, derechos de autor, patentes, etc. En pocas palabras, se refiere a aquel que s genera el pago de impuesto, a diferencia del ingreso exento o no gravable. Ingresos No Gravables Son aquellos determinados en las leyes tributarias o en leyes especiales, y no se someten al pago del impuesto a la renta. Los trminos exentos, no gravados, o exonerados, significan lo mismo para estos fines y no se los considera para determinar ingresos sujetos al impuesto. Las exenciones se determinan por conveniencia de tipo econmico o social a fin de estimular el desarrollo de actividades econmicas y de servicios en favor del pas, regin, provincia, ciudad. Ejemplo de ingresos exentos son los obtenidos por el sector pblico, entidades sin fines de lucro en la parte invertida en sus fines, universidades y escuelas politcnicas, dividendos y utilidades, indemnizaciones laborales, remuneraciones adicionales y compensaciones de ley, prestaciones del Seguro Social, ingresos de cooperativas en la parte no distribuida, gastos de viaje, viticos. Renta Territorial Esta renta como su nombre lo indica, est conformada solo por los ingresos generados en el territorio donde vive el contribuyente. De otra forma, se conoce como el criterio de sujecin tributaria que aplica nicamente dentro de la jurisdiccin territorial de un estado. Ventajas El autor lusitano Manuel Pires (1997; Citado por Gmez, 2002), seala que la adopcin de un sistema basado en el Principio de Renta Territorial, conlleva a las siguientes ventajas:

Elimina en mayor medida los innumerables problemas derivados de la doble tributacin al tomarse slo los elementos de rentas de carcter nacional.
Requiere de Administraciones tributarias menos sofisticadas.

El Estado de la fuente provee servicios donde la renta es producida; en muchos casos, la contribucin a la produccin de la renta es ms importante en el caso del pas de la fuente que en el de la residencia o establecimiento permanente. Satisface principios ticos en la medida que dispone soluciones ms justas y equitativas al respetar la igualdad entre las naciones. Evita las dificultades que supone la determinacin de la renta neta global del contribuyente (incluyendo elementos extranjeros), dadas las restricciones y limitaciones en la investigacin de estos elementos producidos fuera del Estado. Desventajas: Se dice que estimula la fuga de capitales en busca de jurisdicciones ms favorables, en detrimento del pas que las exporta que ya no podr gravarlos. Es ajena al principio de equidad tributaria, por cuanto no atiende debidamente a la capacidad contributiva. La razn principal estriba en que aquellos contribuyentes que estn domiciliados en el pas de la fuente, que obtengan ingresos de fuente extraterritorial estarn exentos del impuesto sobre la renta local, mientras que los que obtengan nicamente ingresos de fuente local estarn plenamente gravados. Renta Mundial La renta mundial grava la renta total del contribuyente, independientemente del lugar donde se genere la misma. Consiste en la utilizacin de la fuente como criterio prioritario, para el ejercicio de la potestad tributaria de un Estado (pas), entendindose como el reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar en primer trmino y con discrecionalidad los bienes sujetos a efectos fiscales, sin perjuicio de las limitaciones que puedan concebirse en los tratados para evitar la doble tributacin y a gravar subsidiariamente las rentas de fuentes extranjeras, reconociendo los crditos por impuestos pagados en el extranjero en virtud del principio de la fuente.

El rgimen de renta mundial implica que toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. La excepcin a este principio se encuentra en aquellos casos en los cuales la causa o fuente de la renta est ubicada en un pas que tenga celebrado un Tratado para prevenir la Doble Tributacin, en cuyo caso, habr que atender a las regulaciones del Tratado para determinar, en cada caso, si la renta obtenida en el extranjero tributa o no en Venezuela. Se conoce tambin como el criterio de sujecin tributaria que aplica que aplica sobre individuos o entidades residentes o nacionales de un Estado sobre sus ingresos domsticos y extranjeros, usualmente con medidas para evitar la doble imposicin. Ventajas Supone un trato igualitario ante la ley: a igual renta, igual tratamiento tributario. Es el nico que cumple con el principio de consulta de la capacidad contributiva del sujeto pasivo del tributo. Estimula la movilidad de capitales ya que su localizacin no ser factor determinante para invertir en un pas o en otro. Puede significar un aumento importante de ingresos tributarios para aquellos pases cuyos residentes posean importantes inversiones en el exterior. Desventajas Pires (1997; Citado por Gmez, 2002) en su anlisis sobre el Principio de la Renta Mundial, seala que la imposicin de la renta mundial de una empresa, an en el caso en que se conceda crditos por impuestos abonados en otros pases, en general, representa una carga adicional sobre las inversiones en el exterior, cuando las mismas se hallan all sujetas a una mejor carga efectiva de imposicin, al mismo tiempo que puede quitar eficacia a los incentivos fiscales concebidos por el pas donde ellas se realizan, y en consecuencia, pueden disuadir a la empresa de efectuar tales inversiones; adems de requerirse administraciones fiscales sofisticadas.

Renta Presunta Renta para fines tributarios que se determina cuando las personas no pueden o estn eximidas de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad. Generalmente, la renta presunta de un activo o negocio se determina como un porcentaje de su valor previsto en la ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicar el Impuesto a la Renta. Las empresas o personas que se encuentran bajo el rgimen de Renta Presunta pagan sus impuestos segn lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos. Algunas actividades que podran acogerse al sistema de Renta Presunta cumpliendo ciertos requisitos son: el transporte, empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el pas, asistencia tcnica o servicios tecnolgicos, entre otros. En la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el Captulo IV se especifica lo relativo a las rentas presuntas de la siguiente manera: Artculo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el exterior y similares para el cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos.

Artculo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn constituidos por el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos. Artculo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional constituidos y domiciliados en el exterior o constituidos en el exterior y domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, sern del diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Artculo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al pas mercancas en consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn constituidos por el monto de las ventas de dichas mercancas en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Artculo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el pas, estarn constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el pas, cuando no exista exencin de impuestos para las empresas similares venezolanas. Estos estarn representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas. Artculo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes residentes o no domiciliados en la Repblica Bolivariana Venezuela, provenientes de actividades profesionales mercantiles, estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41 esta Ley. no de no de de

Artculo 40. Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no comprendidos dentro de las actividades previstas en el artculo 29 y en los Pargrafos Primero y Segundo del artculo 147 de esta ley, sern igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes. Artculo 41. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior suministren asistencia tcnica o servicios tecnolgicos a personas o comunidades que en funcin productora de rentas los utilicen en el pas o los cedan a terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su denominacin, estarn constituidos por las cantidades representativas del treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de asistencia tcnica, y del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de servicios tecnolgicos.

Artculo 45. En los casos de contratos de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos servidos desde el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada concepto, se presumir que el veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a la asistencia tcnica y el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnolgicos. Artculo 46. Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a remuneraciones u honorarios por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, en parte provenientes del exterior y en parte derivado de actividades realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, se considerar que el ingreso corresponde en un sesenta por ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta por ciento (40%) a servicios realizados en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Los ingresos atribuibles a Venezuela admitirn los costos y las deducciones permitidos por esta ley. Artculo 47. Los ingresos provenientes de la concesin del uso y la explotacin de nombres de fbricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos, lemas y dems distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades econmicas o destinados a destacar propiedades o caractersticas de los mismos, son susceptibles de admitir los costos y las deducciones permitidos por la ley, salvo que se paguen en forma de regala a beneficiarios no domiciliados en el pas. Artculo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de regalas y dems participaciones anlogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales conceptos. Artculo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarn en cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se estimar, a los fines de esta ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que responda del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.

Referencias Bibliogrficas

Villegas, H. B. (2002). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Ed.

Astrea, 8 Ed. Buenos Aires.


Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) (Repblica Bolivariana de

Venezuela, N 39.623 del 24 de febrero de 2011).


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