FUNDAUDO Fundacin para la Promocin y Desarrollo de la Universidad de Oriente Coordinacin de Programas Gerenciales

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Autor: andersson rico

Guatamare, 02 de Noviembre del 2008

INDICE

El impuesto sobre la renta. Principio general de la ley del impuesto sobre la renta Obligacin de personas naturales residentes y no residentes. Segn la ley, estn obligados a declarar y pagar el islr Rgimen de las personas naturales Diferencias entre personas naturales en el libre ejercicio, personas naturales bajo relacin de dependencia y comerciantes Tarifas aplicables a las personas naturales Beneficios fiscales otorgados a las personas naturales Procedimiento de declaracin del impuesto sobre la renta en personas naturales Pasos para la declaracin del impuesto sobre la renta en naturales las personas

INTRODUCCIN

El Impuesto Sobre la Renta empez a regir despus de la edad media, a fines del siglo XVIII y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se estableci en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades excepcionales. Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa, tales como Alemania y Francia, y a Estados Unidos de Norteamrica y a los pases latinoamericanos, aplicndose no en forma transitoria sino permanente; pero a partir de las dos primeras dcadas del presente siglo. Casi siempre empez bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse luego modificando para convertir su aplicacin al sistema global, sobre todo en los pases desarrollados o en vas de desarrollo. El Impuesto sobre la Renta es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal. A solo das de que finali

ce el ao fiscal (31 de marzo) se hace un resumen del ISLR, las exenciones y exoneraciones; as como las diferencias entre estas dos modalidades que lo liberarn potencialmente total o parcialmente de este impuesto. La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido a lo largo del tiempo.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal, la cual explicaremos a lo largo de esta presentacin acerca del Impuesto Sobre la Renta en personas naturales.

PRINCIPIO GENERAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA En el artculo 1.- de la presente Ley nos refiere que Los enriquecimiento anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuesto segn las normas establecidas en esta Ley, adems nos deja claro quienes son contribuyentes: Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingreso est situada dentro del pas o afuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tenga establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela.

OBLIGACIN DE PERSONAS NATURALES RESIDENTES Y NO RESIDENTES. Contribuyentes Residentes o domiciliados en Venezuela: De acuerdo al Artculo 51 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, son aquellas cuya estada en el pas excede de 180 das durante el ejercicio anual, si permanece menos de este tiempo se le considera como no residente, a los fines del Impuesto sobre la Renta. Tambin son

residentes aquellas personas que en el ejercicio inmediatamente anterior, hayan permanecido en el pas ms de 180 das. Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el pas: Son aquellas personas naturales que hayan permanecido menos de 180 das en el pas, durante un ejercicio anual. Las personas naturales no residentes tributan por cualquier suma que perciban, con excepcin de las rentas sujetas a retencin total que son sueldos y salarios, renta profesional y dividendos. A los no residentes asalariados, se les debe retener el 34% sobre el total de las remuneraciones que perciban, el mismo porcentaje se retendr cuando se trate de renta profesional. en este caso tales contribuyentes no gozan de rebajas de impuesto ni desgravmenes que se les concede a los residentes que cobren sueldos y honorarios profesionales.

SEGN LA LEY, ESTN OBLIGADOS A DECLARAR Y PAGAR EL ISLR

1. Todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.)". 2. Las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000

3. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos. 4. Todas aquellas personas jurdicas (empresas) incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio.

RGIMEN DE LAS PERSONAS NATURALES Se entiende por personas naturales: las personas individuales, sea hombre o mujer. Se les llama personas naturales para distinguirlas de las sociedades, que tambin son personas, pero que son personas jurdicas. Las firmas de comercios personales son personas naturales. Las personas naturales, es decir, las personas individuales, debern sumar todos sus ingresos de cualquier origen que sea, siempre que se trate de rentas gravables y al total le aplicar despus de restada las deducciones y desgravmenes, la tarifa 1. Las herencias yacentes, son aquellas que no han sido reclamadas por algn heredero (art.1.060 del Cdigo Civil). Se asimilan a la persona natural (de la cual proceden) y pagan por tanto las rentas que produzcan segn la tarifa 1. En el capitulo II, artculo 7 - 8 y 12 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, nos explica claramente quienes estn sometidos al rgimen impositivo:

Captulo II De los Contribuyentes y de las Personas Sometidas a esta Ley Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley: a.- Las personas naturales. Pargrafo Primero: A los fines de esta Ley, las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales, y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas. Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el artculo 50 de esta Ley, salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artculo 12. Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes, asimilados a estas, estarn sujetos al impuesto previsto en el literal a del artculo 53 de esta Ley por las regalas y dems participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesin de tales regalas y participaciones.

DIFERENCIAS ENTRE PERSONAS NATUALES EN EL LIBRE EJERCICIO, PERSONAS NATURALES BAJO RELACION DE DEPENDENCIA Y COMERCIANTES

LIBRE EJERCICIO ACTIVIDAD Ingreso dependiendo de su actividad profesional independiente. RENTA Honorarios profesionales DEDUCCIONES Gasto y desgrvameles PERIODO

BAJO DEPENDENCIA Ingreso por contraprestacin de sus servicios en una organizacin Sueldos, salarios y utilidades desgrvameles

COMERCIANTE

Ingreso por compra venta de mercanca o participacin en una sociedad Producto de su participacin Costos y desgrvameles. Segn la fecha del registro de la firma personal.

Se rigen por el ao del ejercicio fiscal

TARIFAS APLICABLES A LAS PERSONAS NATURALES En los artculos 8 50 y 51 de la Ley podemos encontrar la tabla de tarifa N1, la cual es aplicable a las personas naturales, exponiendo textualmente lo siguiente: Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el artculo 50 de esta Ley, salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artculo 12. Ttulo III De las tarifas y su aplicacin y del gravamen proporcional a otros enriquecimientos

Artculo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artculo 8 de la presente Ley, se gravar, salvo disposicin en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.): Tarifa N 1 1.- Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00................................6,00% 2.- Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00...............9.00% 3.- Por la fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 1.000,00..............12,00% 4.- Por la fraccin que exceda de 2.000.00 hasta 2.500,00..............16,00% 5.- Por la fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00..............20,00% 6.- Por la fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000.00..............24,00% 7.- Por la fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00..............29.00% 8.- Por la fraccin que exceda de 6.000,00.......................................34,00% Pargrafo nico: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%). Artculo 51. A todos los fines de esta Ley, se entiende por persona natural no residente, aquella cuya estada en el pas no se prolongue por mas de ciento ochenta y tres (183) das, dentro de un ao calendario y que no califique como domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, conforme a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario. Pargrafo nico: Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, se consideran como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en el ao calendario inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.

BENEFICIOS FISCALES OTORGADOS A LAS PERSONAS NATURALES Entre los beneficios fiscales otorgados a las personas naturales en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, estn las exenciones, las rebajas y los desgravmenes, los cuales se explican en los siguientes artculos:

EXENCIONES. DEFINICIN. Se entiende por enriquecimientos exentos, aquellos que la Ley exime de toda gravabilidad, es decir, el legislador los libera de todo gravamen, referido a la obligacin de pagar el impuesto respectivo, sin perjuicio del cumplimiento de las dems obligaciones atribuibles a stos, en virtud de su calificacin como contribuyente por disposicin expresa de la Ley. Captulo III De las Exenciones Artculo 14. Estn exentos de impuesto: 2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por la remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extrajeras, que con autorizacin del gobierno nacional, residen en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, sierre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de loa agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios de acuerdo con los previsto en los convenios internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de Venezuela. 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuado de sean pagado conforme a la Ley o a contrato de trabajo, por los intereses y el producto de los fidecomisos

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constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones. 5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contrato de seguro; pero debern incluirse en los ingresos brutos aquellos que compensen perdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones. 6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula. 7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban 8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trata, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorro, a los fondos o planes de retiros, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por frutos o proventos derivados de tales fondos. 9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica. 14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de formacin.

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DESGRAVMENES. DEFINICIN. Los degravmenes se definen como las cantidades que la Ley permite deducir del enriquecimiento neto, percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la Ley. Captulo II De los Desgravmenes de Impuesto a las Personas Naturales Artculo 59. Las personas naturales residentes en el pas, gozaran de los desgravmenes siguientes: 1.- Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial. 2.- Lo pagado por el contribuyente a empresa; domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad. 3.- Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artculo 61 de esta Ley. 4.- Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgrvame autorizado no podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de 1a vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.

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Pargrafo Primero: Los desgravmenes previstos en este artculo no procedern cuando se hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto del contribuyente. Pargrafo Segundo: Los desgravmenes autorizados en el presente artculo, debern corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, debern ser anexados a la declaracin anual de rentas. No procedern los desgravmenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono, contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas. Adems, cuando varios contribuyentes concurran al pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del presente artculo, los desgravmenes por tales conceptos se dividirn entre ellos. En todo caso para ser aceptados los desgrvemeles deber aparecer en el recibo correspondiente el nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) del beneficiario del pago. Pargrafo Tercero: A los fines del goce de los desgravmenes, se consideraran realizados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los numerales de este articulo, hechos fuera del pas, por funcionarios diplomticos o consulares de la Repblica Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los efectuados por otros funcionarios de los poderes pblicos nacionales, estadales o municipales y los hecho; por los representantes de los institutos oficiales autnomos y de empresas del Estado, mientras estn en el exterior en funciones inherentes a sus respectivos cargos. Artculo 60. Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un desgravamen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T). En este caso, no sern aplicables los desgravmenes previstos en el artculo anterior.

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REBAJAS. DEFINICION Incentivo otorgado por la Ley a los contribuyentes, a fin de que estos puedan invertir parte de sus ingresos en mejorar y/o aumentar su produccin, segn sea el caso. Captulo II Las Rebaja de Impuesto a las Personas Naturales Artculo 61. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozaran de las rebajas de impuesto siguientes: 1.- Diez unidades tributarias (10 U.T.) por el cnyuge no separado de bienes. 2.- Diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos. Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1 de este artculo no proceder cuando los cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia. Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al

sostenimiento de algunas de las personas a que se contrae el numeral 2 de este artculo, las rebajas de impuesto se dividirn entre ellos. Pargrafo Tercero: Los funcionarios sealados en el Pargrafo Tercero del artculo 59, gozarn de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artculo, an cuando las ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela.

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Artculo 62. Salvo disposicin en contrario las rebajas de impuesto concedidas en el presente Titulo, slo procedern en los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pas. PROCEDIMIENTO DE DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN PERSONAS NATURALES Para el procedimiento de la declaracin del Impuesto Sobre la Renta se deben tomar en cuenta varios aspectos, como lo son: a) El ejercicio fiscal o contable: Se llama as al perodo de un ao de duracin que el fisco toma como unidad temporal para que los contribuyentes establezcan las ganancias o perdidas que han tenido y determinar as los impuestos correspondientes. Para los no comerciantes, el ejercicio fiscal debe coincidir siempre con el ao civil. No se le permite elegir otro distinto. Lo dice el Reglamento de la Ley. b) La Unidad Tributaria: El concepto de unidad tributaria fue introducido por la reforma de 1.994 a fin de tener un sistema tributario cuyas tarifas y baremos no haya que estar cambiando cada ao debido al proceso de inflacin, la unidad tributaria fijada este ao es de BsF 46,oo. Segn esta reforma, los impuestos se calculan de acuerdo con la unidad tributaria y esta valio Bs 1.000,00 para el ao 1.994, para el 2.005 el valor se fij en Bs 29.400,00 y asi se ha venido fijando anualmente. c) La Renta: Renta o enriquecimiento, que tambin as se llama, es sinnimo de ganancia. No es preciso que la ganancia sea peridica como la palabra renta parece sugerir, ni que sea deriva de los negocios o las propiedades que uno tengan, para que sea considerada como tal para la Ley. En la Ley, el salario es renta as como cualquier otro incremento del

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patrimonio, sea derivado de los juegos de azar, de los negocios, de la venta de una casa, una pensin de vejez, inclusive el producto de un robo. Ahora bien: no todas las rentas se gravan con el impuesto. Hay rentas que estn exentan porque as lo dispone la Ley. Renta exenta, es cuando la Ley lo dispone que una renta no se grava, se dice que est exenta de impuesto. Por ejemplo: las pensiones de la seguridad social o los intereses de los ahorros, como se establece en el artculo 14. d) Rebajas de impuestos: Existen casos en que la Ley dispone que el impuesto resultante de la aplicacin de la Tarifa goce de una rebaja. Por ejemplo: el artculo 62: Toda persona residente en el pas tiene derecho a rebajas 10 U.T. del impuesto resultante de la aplicacin de la Tarifa 1. e) Desgravamenes: Son todos aquellos gastos de tipo personal o familiar y que dada su justificacin, se permita al contribuyente que los reste de su renta antes de calcularse el impuesto. De esta forma, el impuesto se calcula sobre una cantidad menor. f) Ingresos Brutos: Estn constituidos por el total de los ingresos del contribuyente siempre que consista en renta gravada. Por ejemplo, no se incluye en dicho concepto los intereses de cuentas de ahorros individuales, pues estn exentos. f) Disponibilidad de la renta: Es uno de los requisitos para poder gravarse con el impuesto. Lo dice el artculo 1 y lo detalla el artculo 5 as: Si a una persona le deben un dinero y no se lo pagan, no tiene la disponibilidad de ese dinero, es decir, es como si no lo tuviera. Entonces Cmo va a pagar el impuesto por un dinero que no ha recibido?

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PASOS PARA LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LAS PERSONAS NATURALES 1. Institucin donde se realiza: Instituciones bancarias autorizadas . 2. Requisitos: Personas Naturales beneficiarias de sueldos y salarios cuando el enriquecimiento global neto anual obtenido en su ejercicio gravable sea superior a mil (1000) Unidades Tributarias, o los ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) Unidades Tributarias(Para personas de libre ejercicio profesional). 3. Recaudos: a) Llenar la Planilla DPN-25 y la Planilla de Pago, Forma-25 en la cual debe fijar si el pago es en una (1) porcin o hasta en tres (3) porciones de iguales montos. b) c) Inmediato a la presentacin de la declaracin. La primera de inmediato a la presentacin de la

Declaracin y la segunda a los veinte (20) das continuos o; d) Porciones, la primera de inmediato a la presentacin de

la Declaracin, la segunda a los veinte (20) das continuos y la tercera a los cuarenta (40 das continuos). 4. Procedimiento: Una vez que los formularios han sido llenados, el

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contribuyente deber dirigirse a alguna de las instituciones bancarias autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria SENIAT.

EJEMPLO N 1 Un contribuyente (persona natural) tiene un ejercicio de enero a diciembre. Para el 30-09-98, arrienda un apartamento a un canon de Bs. 100.000,00 mensuales y percibe seis meses de arrendamientos por anticipado. Debe acusar como ingreso disponible para el ejercicio 01-01-98 al 31-12-98 este contribuyente? R = Debe acusar Bs. 300.000, 00 ya que este tipo de enriquecimiento se considera disponible cuando es cobrado.

EJEMPLO N 2 La familia Paz est conformada por muchos integrantes como lo son; El seor y la seora Paz Sus tres hijos; Paz primero de 25 aos, Paz segundo de 14 aos, Paz tercero de 9 aos. Adems vive con ellos la esposa del Paz primero. Tambin vive la suegra de Paz primero

La familia Paz vive en una casa alquilada porque su vivienda principal es muy pequea para vivir todos. Durante el ao 2006 presentaron el siguiente movimiento econmico: El seor recibi honorarios profesionales Bs 89.500,00 durante ese ao.

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Tambin le pagaron viticos por Bs 2.100,00 Un fidecomiso por Bs 4.800,00 La seora Paz recibi sueldos por el orden de 50.450,00 El joven Paz primero recibi sueldo por Bs 35.000,00 Pagaron la educacin de sus hijos Paz segundo y Paz tercero, por Bs 8.400,00

Pagaron servicios mdicos de la seora Paz por Bs 15.140,00 Alquiler de vivienda por Bs 15.000,00 Pagaron en poliza de HCM por Bs 6.550,00 Pagaron por servicio de odontologa de sus hijos menores Bs 4.560,00

Pagaron por servicio de DirecTV Bs 450,00

Calcular el ISLR pagado por esta sociedad conyugal: El valor de la Unidad Tributaria para este ejercicio es de; 33,60

INGRESOS BRUTOS: Seor Paz Seora Paz Bs Bs 89,500,00 50.450,00

Total ingresos

Bs

139.950,00/ 33,60= 4.165,18 U.T.

DESGRAVAMENES APLICADOS SEGN EL ARTICULO 60:

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Estudios de los hijos menores Servicos mdicos Seguro HCM Odontologa

Bs Bs Bs Bs Bs

8.400,00 15.140,00 6.550,00 4.560,00 34.650,00

34.650/ 33.60 = 1.031,25 U.T. Calculo de la base imponible: 4.165,18 U.T. 1.031,25 U.T. 3.133.93 U.T. Aplicamos la tarifa 1, articulo 50 3.133,93 x 24% = 752,14 y le corresponde el 375 del sustraendo 752,14 375,00 377,14 U.T.

AHORA: 377,14 U,T, 10 10 10 10 U.T. Seor Paz U.T. Seora Paz U.T. Paz Segundo U.T. Paz Tercero

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337,14 U.T. X 33,60 = Bs 11.327,90

CONCLUSIONES El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo. La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad. El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del Estado; y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de la industria petrolera, en razn de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, an despus de nacionalizada en nuestro pas la citada industria, se hacen principalmente por el canal impositivo del impuesto sobre la renta. Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial nmero 38.628, extraordinario, del 16 de febrero de 2007; cuya diferencia ms notoria (desde la Ley de 2001) en cuanto a las anteriores leyes est centrada en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crdito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero; y en cuanto a los cambios realizados en el 2007 se modific el artculo 188 sobre la declaracin de las prdidas cambiarias y se

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estableci un nuevo artculo que impidi la deduccin de intereses pagados cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente. Pagar los impuestos es un deber de todas las personas naturales que tengan una ingreso superior a 1.000 U.T. durante un ejercicios econmico, pero actualmente aun existen personas que evaden el cumplimiento de esta obligacin tributaria por varias razones; una ellas y que se ha hablado mucho es la falta de cultura tributaria individual y la causa fundamental de la negacin de algunos contribuyentes a cumplir con el pago de este impuesto, es que no se ve retribuido en la sociedad en la misma proporcin que al el Estado le ingresa este dinero, lo podemos observar en la inseguridad en la que hoy vivimos, los servicios pblicos como los hospitales, educacin para nuestros hijos, alumbrados comunes ( autopistas, calles, plazas, entre otros), deficiencias en los servicios de luz y agua, son algunos de las causas que desmotivan a los ciudadanos o contribuyentes a realizar el cumplimiento del Impuesto Sobre la Renta.

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BIBLIOGRAFA

- GARAY, Juan. Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1.999. Ediciones Juan Garay. Caracas Venezuela. 2.000. - RAMREZ & GARAY. Gaceta Legal 1.998. - RUIZ M., Jos F. Impuesto Sobre la Renta. - Cdigo de Comercio - Gua Prctica para la Declaracin del Impuesto Sobre la Renta. Personas naturales y jurdicas.

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