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Introduccin al estudio del

I.S.L.R.
CATEDRA: Impuesto sobre la Renta
Gua del tema a fines acadmicos para los futuros
Licenciados en Administracin de Recursos
Materiales y Financieros de la U.N.E. SIMON
RODRIGUEZ Ncleo Coro, para las evaluaciones
y como complemento de la presentacin digital de la
unidad.
ELABORADA POR: Lcdo. JORGE L. ROMERO M.
29/07/2016

UNIDAD 2
ORIGENES DE LA
ADMINISTRACIN

UNIDAD I INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL I.S.L.R.

El impuesto sobre la renta nace en Inglaterra despus de la edad media,


como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades
excepcionales, luego este se fue extendiendo por otros pases como Francia,
Alemania y Estados Unidos, pero ya no era considerado un impuesto transitorio o
excepcional sino que lo establecieron de manera permanente. Empez bajo la
forma de impuesto cedular o mixto, para luego irse transformando y pasar a ser un
impuesto aplicado dentro del sistema global, sobre todo en los pases
desarrollados o en vas de desarrollo.
Ahora bien, el sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y
madurando paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas
de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas
del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en
la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como
consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la
actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas,
salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el
beneficio colectivo.
En este orden de ideas, uno de los tributos que ha sido objeto de diversas
modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad,
es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio
generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble
tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble
tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones
econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con
Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no
existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias

Lcdo. Jorge L. Romero M.


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netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el


territorio nacional.

Qu es el Impuesto sobre la Renta?


Es un Impuesto aplicado sobre los enriquecimientos anuales netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo disposicin legal, toda
persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar este
impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingreso est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o
jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela, estarn sujetas a este
impuesto siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra
dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en
Venezuela, y en caso de poseerlos, tributarn exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base
fija.
Ventajas del I.S.L.R.:
1- Es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento
2- El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad
de crear nuevos gravmenes
3- Adaptacin a los objetivos de justicia social:
- Deducciones personales
- Progresividad
- Discriminacin de la fuente de ingreso
Dificultades:
1- Obstaculiza el ahorro y la capitalizacin: ms produce ms paga.
2- Inflacin: Funciona adecuadamente cuando la moneda est estable,
funciona de manera adversa cuando existe inflacin, debido a que las ganancias
obtenidas se deben principalmente a la depreciacin de la moneda.
3- fuga de capitales: sistema econmico - solidaridad comunitaria
4- Exageracin de la progresividad

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5- Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se


trata de volverse lo ms equitativa posible, sus normas se vuelven ms complejas.
6- Costo excesivo en la recaudacin: aunque con la modernizacin de los
rganos encargados de los tributos, se ha logrado reducir significativamente los
costos de recaudacin, control y fiscalizacin.
7- Estimula la evasin fiscal

Quines Estn Obligados a Declarar?


a) Personas Naturales y Asimilados:
Estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y
herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio
econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.).
De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias
(2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas,
pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el
Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn
obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las
personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber
formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
b) Personas Jurdicas y Asimilados:
Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las
que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a
presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que
obtengan durante el ejercicio.
Enriquecimiento neto: Es el monto que se obtiene despus de hacer las
deducciones permitidas a la renta bruta.

Lcdo. Jorge L. Romero M.


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Cmo se Determina el Enriquecimiento Neto?


La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de
venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de
cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la
renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente
y se le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los
servicios prestados dentro del pas.

Diferencias entre Exencin y Exoneracin

La exencin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la


obligacin tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn
obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y
control.
En cambio la exoneracin consiste en la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo
casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios estn
obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y
control.

Estn exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta:


1.- las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos
oficiales autnomos que determine la ley.
2.- Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados
en la repblica, por las remuneraciones que reciban de su gobierno.
3.- Las instituciones benficas y de asistencia social.
4.- Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban con ocasin de trabajo.
5.- Los asegurados y sus beneficiarios.
Lcdo. Jorge L. Romero M.
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6.- Los pensionados y jubilados.


7.- Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y
legados que perciban.
8.-Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes
de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores.
9.-Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de
intereses generados por depsito a plazo fijo. Entre otros-

Desgravmenes:
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto
percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas
y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin de la
correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la
ley.
Tipos de Desgravmenes:
1 lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del
contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no
se aplicar a los casos de educacin especial.
2 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por
concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3 Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin,
prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir,
ascendiente o descendientes directos en el pas.
4 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de
prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda
principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de
asiento permanente del hogar, este desgravamen no podr ser superior a 1.000
U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos
desgravmenes deben de estar soportados).

Lcdo. Jorge L. Romero M.


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Rebajas Personales
Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de
impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada carga familiar
que tenga el contribuyente.
Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por
separado, en cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos.
10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas.
Se exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn
incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.

GLOSARIO

Lcdo. Jorge L. Romero M.


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GLOSARIO TRIBUTARIO
B
Base imponible: magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por
la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor
numrico sobre el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en
relacin con la cual se aplican las tasas de impuesto.

C
Contribuciones especiales: tributos debidos en razn de beneficios individuales
o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de
actividades especiales del Estado.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas
jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una
unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional

D
Desgravamen nico: monto especfico que se permite deducir al enriquecimiento
global neto fiscal para llegar al enriquecimiento gravable, si no opta por los dems
desgravmenes autorizados por la ley.
Desgravamen: cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que se permiten
deducir al enriquecimiento global neto fiscal para llegar al enriquecimiento
gravable.
Disponibilidad de la renta: principio relacionado con en el Impuesto sobre la
Renta, que se refiere a la oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento,
puede hacer uso del mismo desde el punto de vista legal y econmico.
Disponibilidad del ingreso: relacionado con el Impuesto sobre la Renta,
momento en que el ingresos se considera disponible a los efectos del gravamen;
cuando se encuentra efectivamente en poder del contribuyente, de manera que
ste lo pueda usar, gozar y disponer sin limitacin alguna.
Lcdo. Jorge L. Romero M.
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E
Enriquecimiento neto: a los fines de la Ley del Impuesto sobre la Renta, monto
que se obtiene despus de hacer las deducciones permitidas a la renta bruta.
Exencin: dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada
por la ley.
Exoneracin: dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.

H
Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Se considera
ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados: 1.En las situaciones de
hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden; y
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

I
Impuesto sobre la Renta: impuesto aplicado sobre los enriquecimientos anuales
netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo disposicin legal, toda
persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar este
impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingreso est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o
jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela, estarn sujetas a este
impuesto siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra
dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en
Venezuela, y en caso de poseerlos, tributarn exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base
fija.
Impuesto al valor agregado: Es un impuesto al consumo. Seala que estarn
obligadas al pago de este gravamen las Personas Fsicas y Morales que realicen
los actos o
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Prestacin de servicios Enajenacin de bienes actividades

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siguientes:

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.Independientes

Importacin de bienes o servicios Se aplicar una tasa del 12%


Indemnizaciones: Son pagadas con ocasin del trabajo a los trabajadores o sus
beneficiados; los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos a la ley
orgnica del trabajo: y los productos de los fondos de retiros o de pensiones. Los
Aportes de retiro, los intereses.

S
Sancin: Pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de
una ley o norma
Sujeto activo de la obligacin tributaria: ente pblico acreedor del tributo.
Sujeto pasivo de la obligacin tributaria: sujeto obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

T
Tributo: prestacin pecuniaria que el Estado u otro ente pblico exige en ejercicio
de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para
financiar el gasto pblico. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos,
contribuciones especiales y exacciones parafiscales.

R
Rentas exentas: rentas que no afectan el impuesto como:
Remuneraciones: son los que perciben los agentes y dems funcionarios
extranjeros acreditados en el pas.
Renta presunta: Se refiere a aquellos casos en los cuales la ley establece un
procedimiento directo para obtener la renta neta, haciendo caso omiso de los
costos y las deducciones.

Lcdo. Jorge L. Romero M.


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