LA RELACION OBLIGACIONAL JURIDICO TRIBUTARIA

1. DEFINICION
El Código Tributario de Bolivia confunde los conceptos de obligación tributaria y de relación
jurídico tributaria y trata a ambas instituciones con similares alcances. Esta confusión se
presenta igualmente en parte de la doctrina tributaria.
La relación obligacional jurídico-tributaria es el vínculo legal entre el Estado o ente acreedor
al tributo y el obligado o deudor. Sus elementos son los siguientes:

a) El sujeto activo
b) El sujeto pasivo que comprende el contribuyente y los sustitutos.
c) La obligación tributaria
d) La hipótesis legal tributaria
e) El tercero responsable

El Art. 13 de la Ley Nº 2492 da el siguiente concepto: “La obligación tributaria constituye un

vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
con privilegios especiales.
En materia aduanera la obligación tributaria y la obligación de pago se regirán por Ley
especial”.
No obstante ser personal, es transmisible a los herederos la responsabilidad civil. Según la
norma transcrita la obligación tributaria solamente comprende a la de carácter material, es
decir al pago. Sin embargo, existen obligaciones tributarias que consisten en el cumplimiento
de determinadas formalidades, por lo que son conocidas como deberes formales
considerados como obligaciones administrativas para posibilitar el cumplimiento de las
funciones y atribuciones del Servicio de Impuestos Nacional.
Por lo expuesto se propone la siguiente definición:
Obligación tributaria es el deber que tiene el sujeto pasivo o tercero tercero responsable de
cumplir con el pago material del tributo u otros componentes de la deuda tributaria y con las
formalidades expresamente previstas por normas tributarias específicas.

1.1. EL SUJETO ACTIVO

El sujeto activo es el ente de derecho público acreedor al tributo.
Según el Art. 21 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003 que aprueba el Nuevo
Código Tributario:
“El sujeto activo de la relación jurídico tributaria es el ESTADO, cuyas facultades de
recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación,
determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son ejercidas por la
Administracion Tributaria nacional, departamental y municipal, dispuestas por ley. Estas
facultades constituyen actividades inherentes al ESTADO.

1.2. EL SUJETO PASIVO

De acuerdo con lo previsto por el Art. 22 del citado cuerpo legal: “Es sujeto pasivo el
contribuyente o sustituto del mismo quien debe cumplir las obligaciones tributarias
establecidas conforme dispone este Código y las leyes”.

1.2.1. CONTRIBUYENTE
El Art. 23 del Nuevo Código Tributario define: “Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del
cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria”.
Dicha condición puede recaer:
a) En las PERSONAS NATURALES, aun prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado, es decir que un menor de edad puede ser contribuyente.
b) En las PERSONAS JURIDICAS y en los demás entes colectivos a quienes las leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho y tengan personalidad jurídica reconocida. c) En las HERENCIAS
yacentes, sucesiones indivisas, comunidades de bienes y demás entidades carentes de
personalidad jurídica como por ejemplo una Asociación Accidental Transitoria o de Cuentas
en Participación que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado,
susceptible de imposición, excepto aquellos Patrimonios Autónomos emergentes de procesos
de titularización y los Fondos de Inversión administrados por Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversión y demás Fideicomisos. 1.2.1.1 TIPOS DE CONTRIBUYENTES
El Decreto Supremo Nº 24603 de 6 de mayo de 1997 clasifica a los contribuyentes en
PRINCIPALES, GRANDES y RESTO.
Mediante R.N.D. del S.I.N. Nº 10.0007.10 de 23 abril del 2010 se categoriza, recategoriza y
confirma a contribuyentes como PRICO, GRACO y RESTO.
Actualmente se considera PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS) a los que ocupen los
setenta y cinco (75) primeros lugares en la información acumulada y procesada anualmente
por la Administracion Tributaria.
Se considera GRANDES CONTRIBUYENTES (GRACOS) a aquellos que ocupen los lugares o
posiciones comprendidos entre los setenta seis (76) y un mil quinientos sesenta y nueve
(1.569).
Los demás contribuyentes son considerados RESTO.
Según el Art. 1 párrafo III de la citada R.N.D. las entidades del Sector Publico no ingresan a las
categorías de PRICOS ni GRACOS, sino a la de RESTO, con excepción de las empresas públicas.

1.2.1.1.1. CASOS DE EXPORTADORES

El Art. 2 de la R.N.D. Nº 10-0015-02 del S.I.N establece que los exportadores serán
considerados PRINCIPALES CONTRIBUYENTES “cuando el monto anual de la devolución
impositiva sea mayor o igual al importe del impuesto pagado por quien ocupa la posición 50 de
esa categoría”.
Los exportadores serán considerados GRANDES CONTRIBUYENTES “cuando el monto anual de
la devolución impositiva sea mayor o igual al importe del impuesto pagado por quien ocupa la
posición 1.200 de esa categoría”. (Actualmente el puesto Nº 1.569)

1.2.1.2 OBLIGACION DE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS

Los contribuyentes del Tipo A, es decir aquellos cuyas ventas o ingresos brutos durante el
ejercicio fiscal sean iguales o mayores a Bs. 1.200.000.- deben presentar junto con el
formulario correspondientes a la declaración del IUE la siguiente documentación: a) Estados
Financieros.
b) Dictamen de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros.
c) Pronunciamiento del auditor sobre la Situación Tributaria del Contribuyente.

Los contribuyentes del Tipo B, es decir los GRACOS y RESTO, deben presentar al S.I.N. junto
con el formulario correspondiente a la declaración del IUE la siguiente documentación: a)
Estados Financieros.
b) Dictamen de Auditoria Externa sobre los Estados Financieros.
 c) Información Tributaria Complementaria.
d) Dictamen de Auditoria Externa sobre la Información Tributaria Complementaria.
e) Informe sobre los procedimientos mínimos utilizados.

1.2.2. LOS SUSTITUTOS

Según el Art. 25 del citado Código: “Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente
definida por disposición normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las
obligaciones tributarias materiales y formales”, de acuerdo con lo siguiente: “Son sustitutos en
calidad de agentes de retención o de percepción, las personas naturales o jurídicas que, en
razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción de TRIBUTOS, asumiendo la obligación de
empozar o depositar su importe al FISCO”.

1.2.2.1. AGENTE DE RETENCION

Es la persona natural o jurídica designada para retener el TRIBUTO que resulte de gravar
operaciones establecidas por ley. Ej: El habilitado o Jefe de Personal de una empresa que
retiene a los trabajadores el RC-IVA sobre los salarios.

1.2.2.2. AGENTE DE PERCEPCION

Es la persona natural o jurídica designada para obtener JUNTO CON EL MONTO DE LAS
OPERACIONES QUE ORIGINAN LA PERCEPCION, EL TRIBUTO AUTORIZADO. Por ejemplo es
agente de percepción un vendedor que emite una factura, a cambio de lo que percibe el pago
de un PRECIO en que están incluidos: a) el tributo y b) el monto de la operación.

1.2.3. RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE PERCEPCION Y DEL AGENTE DE RETENCION

Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el UNICO responsable ante el FISCO por el
importe retenido o percibido, considerándose extinguida extinguida la deuda para el sujeto
pasivo por dicho importe. De no realizar la retención o percepción, responderá el sustituto
SOLIDARIAMENTE con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de repetición contra este
último.
El Art. 53-II del N.C.T. establece que: “Existe pago respecto al contribuyente cuando se efectúa
la retención o percepción del tributo en la fuente en el lugar y la forma que la Administracion
Tributaria disponga”.
Si el sujeto pasivo no cumple con el pago de una obligación tributaria hasta la fecha de
vencimiento señalada por ley, nace la DEUDA TRIBUTARIA.

1.3. LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Según el Art. 13 del Código Tributario, la obligación tributaria es un vínculo jurídico de
carácter personal, aunque su pago se garantice con el patrimonio del sujeto pasivo o con
privilegios especiales.
Existen obligaciones tributarias MATERIALES que consisten en una acción de dar una suma
de dinero o una dación en pago por concepto de deuda tributaria. Por otra parte existen
obligaciones tributarias FORMALES que consisten en el cumplimiento de determinados
requisitos o formalidades, como por ej: llevar libros de compras y ventas IVA, exponer en el
establecimiento el Certificado de Inscripción Tributaria, etc.
El Art. 3 de la R.N.D. Nº 10.0037.07 del S.I.N. expresa que: “Los deberes formales constituyen
obligaciones administrativas que deben cumplir los sujetos pasivos o terceros responsables y
 se encuentran establecidos en el Código Tributario, leyes impositivas, Decretos Supremos y
Resoluciones Normativas de alcance reglamentario”.
1.3.1. LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN MATERIA ADUANERA.- Es de dos clases: a) La
Obligación Tributaria Aduanera.- Nace en cuanto se perfecciona el hecho generador y debe
ser cancelada en los plazos previstos por ley. En caso del Régimen de Importación para el
Consumo una vez aceptada la D.U.I. por la A.N.B. mediante el sistema informático el
contribuyente tiene tres días para pagar los tributos correspondientes. b) La obligación de
Pago en Aduanas.- Surge cuando no se efectúa el pago en los plazos de ley y no obstante
haberse perfeccionado el hecho generador.

1.4. LA DEUDA TRIBUTARIA

Se presenta cuando no se cumple una obligación tributaria dentro del plazo previsto de ley,
lo que origina el pago de recargos como intereses por mora, multa por incumplimiento a
deberes formales y por otra parte la actualización del monto adeudado de acuerdo con la
variación de las UFV`s establecidas para fomentar el uso de la moneda nacional o Boliviano
cuya variación se adecua al Índice de Precios al Consumidor e inflación determinados por el
Banco Central de Bolivia.

1.5. LA HIPOTESIS LEGAL TRIBUTARIA U OBJETO DEL TRIBUTO

Es la descripción que hace la ley de las características del hecho imponible. Por ejemplo: La
Ley Nº 843 establece que: Todo el que vende bienes muebles en forma habitual pagara el IVA.
Otro ejemplo: La misma ley determina que: Todo propietario de un bien inmueble o vehículo
automotor pagara el Impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos
Automotores.

1.6. EL TERCERO RESPONSABLE

Según el Art. 27 del N.C.T. “Son terceros responsables las personas que, sin tener el carácter
de sujeto pasivo, deben por mandato expreso de ese Código y otra disposiciones legales,
cumplir las obligaciones atribuidas a aquel”.
Son terceros responsables los que administran un patrimonio ajeno o debido a la sucesión
de obligaciones por efecto de transmisión gratuita u onerosa de bienes.

1.6.1. TERCEROS RESPONSABLES POR ADMINISTRACION DE PATRIMONIO AJENO

Son los siguientes:
a) Los padres de menores contribuyentes. Por ejemplo, el Art. 23 de la Ley Nº 843 dispone
que: “El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e incapaces será determinado
y abonado por los tutores designados conforme a ley”.
b) Los albaceas o administradores de sucesiones hereditarias.
c) Los tutores y los curadores de menores interdictos.
d) Los directores, gerentes, administradores y representantes de personas jurídicas con
personalidad legalmente reconocida.
e) Los que dirijan o administren otras entidades colectivas aunque carezcan de personalidad
jurídica legalmente reconocida.
f) Los mandatarios que administren bienes.
g) Los gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y dispongan. h) Los
síndicos o administradores de sociedades en quiebra o de concurso de acreedores. i) Los
liquidadores e interventores y representantes de sociedades en liquidación o liquidadas.
 j) Los administradores judiciales o particulares de sucesiones hereditarias.
1.6.1.1.RESPONSABILIDAD POR REPRESENTACION
Según el Art. 29 del N.C.T. la cobranza coactiva y ejecución tributaria se debe realizar sobre el
patrimonio del sujeto pasivo, siempre que este patrimonio ya exista al momento de iniciarse la
ejecución. En este caso, los terceros responsables tendrán la calidad de RESPONSABLES POR
REPRESENTACION DEL SUJETO PASIVO y responderán por la deuda tributaria solamente hasta
el límite del valor del patrimonio que se está administrando.

1.6.1.2.RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
Según el Art. 30 del N.C.T.: “Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la
deuda, el tercero responsable por representación del sujeto pasivo, pasa a la condición
RESPONSABLE SUBSIDIARIO de la deuda impaga y responderá por el saldo con su propio
patrimonio, pero siempre y cuando se establezca que el tercero responsable hubiere actuado
con dolo”.
Los que administren un patrimonio ajeno serán RESPONSABLES SUBSIDIARIOS solamente por
los actos ocurridos durante su gestion. Sin embargo podrán ser responbles solidarios con
quienes les antecedieron por las irregularidades en que estos últimos hubieren incurrido si, no
obstante conocerlas , los nuevos terceros responsables no realizaran actos para enmendarlas,
excepto el caso de los sindicos de quiebras o concursos, los liquidadores, interventores y
representantes de sociedades en liquidación o liquidadas, y los administradores judiciales o
particulares de sucesiones, que solamente serán responsables subsidiarios desde la fecha de
designación por orden judicial o por contrato.
Ej: sujeto pasivo: Cervecería Taquiña.
Tercero responsable: Gerente General.
La Administracion Tributaria ejecuta el cobro contra el sujeto pasivo. Rematan los bienes de
la entidad que debe $us.- 30.000 se obtuvo con el producto del remate.
Faltan $us.- 10.000 Entonces el estado caerá sobre el patrimonio del Gerente. A esto se
denomina Responsabilidad Subsidiaria.

1.6.1.3.RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Cuando sean dos o más los terceros responsables por representación o en forma subsidiaria,
todos ellos tendrán una responsabilidad solidaria, es decir que se puede exigir el pago total a
cualquiera sin perjuicio del derecho a repetir en la vía civil contra los otros terceros
responsables en la proporción que les corresponda.

2. CONSULTA TRIBUTARIA
La Consulta Tributaria es un procedimiento especial de carácter administrativo que permite
al sujeto pasivo que tenga un interés legítimo sobre un hecho impositivo determinado que
resulte oscuro o controvertido, recurrir por escrito ante la Administracion Tributaria para que
absuelva y aclare las dudas.
La petición debe ser resuelta en un plazo de treinta (30) días computables desde la fecha de
admisión de la consulta. Este plazo es prorrogable por otro similar. La presentación de la
consulta no suspende el transcurso de plazos ni es un justificativo de incumplimiento de las
obligaciones del consultante.