OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES

OBLIGACIONES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo jurídico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. El vínculo jurídico creado por la obligación tributaria es de orden personal. Art. 60 C.T. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA. La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. OBLIGACION SUSTANTIVA. También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligación de dar (el contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (art. 69 y 70 C.T. a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una obligación que le corresponde al fisco. También es procedente hablar de la constitución de las fianzas para asegurar el cumplimiento de pago. Art. 221 al 223 C.T. OBLIGACIONES FORMALES. Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal y que surgen de una interrelación entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso señalar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS. Existe un gran número de trámites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean éstos personas naturales o jurídicas, aunque en este último caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

Expresamente la Administración Tributaria no podrá ni deberá proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros.T. OBLIGACIONES DE NO HACER Están referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administración Tributaria prohíba.. las mismas que tendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha Administración. información de terceros con lo que guarda relación.OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. libros y registros contables además de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos.Entrará en este ámbito la devolución de los excedentes pagados por parte del contribuyente. OBLIGACIONES DE TOLERAR.. entre los cuales se puede distinguir: El deudor tributario debe de permitir en una determinación de tributos de oficio por parte de la Administración. podemos encontrar también un tipo de obligación activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar. Proporcionar a la Administración tributaria la información que esta requerida o la que ordena las normas tributarias. Esta obligación orientadora es inherente a la Dirección General de Impuestos Internos. para conocer los archivos. para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición del impuesto. exhibir libros de actas... Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente. proporcionado las copias de los documentos señalados por el representante legal. la verificación de los hechos imponibles.B.Obligaciones Activas (de hacer).. salvo orden judicial. Como el siguiente análisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias. 28 C. B. la orientación a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administración Tributaria. la investigación y comprobación de la capacidad contributiva. . a través de sus diferentes departamentos.2. (Art. B. como por ejemplo. de acuerdo las formas y condiciones establecidas.1.Encontramos aquí la obligación de soportar por imperio de la ley la función orientadora que le compete así como la educación y asistencia al contribuyente..Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administración Tributaria en proceso de fiscalización.Obligaciones Pasivas. Entre las cuales podemos distinguir: 1) Obligaciones de no Hacer.En este ámbito implícitamente la Administración Tributaria no podrá excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y políticos del contribuyente. pero la Administración Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias. la liquidación del Impuesto. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administración Tributaria.) 2) Obligaciones de Soportar. medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza. esta incluye proporcionar datos necesarios. es necesario que se lleven .

2 DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 133 inc. . una serie de deberes y obligaciones de tipo formal. 130 inc. 106 INC. además de la obligación tributaria sustancial. 90 inc. Estas se encuentran establecidas en los Arts. Expediente 5457 señaló: «…. 1. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. 120. 149.91. 146. 15. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una especie del género relación jurídico-tributaria. 120. cuyo objeto es el pago del tributo. 131. 120-B. OBLIGACIONES FORMALES SEGUN EL CODIGO. 86. 243. 2.de la mano para que exista una armonía en el cumplimiento del pago de tributos. 126. 1.202. 90. 144. Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de relación jurídica tributaria. 75. 12. En tal sentido. 241. para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas». LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1. el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994. que están destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos. 90 inc.1. 123.la relación jurídico-tributaria comprende. NOCIÓN.

la de suministrar información ocasional o regularmente.» Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial: . A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias.1. la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo. . La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación.2. la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas. consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer.3. En conclusión. dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial. así como el impuesto trasladado. del Estatuto Tributario establece: «Origen de la obligación sustancial. dentro del mismo bimestre de su causación. la de llevar la contabilidad. deberá solicitar al mandante de la intermediación y al arrendatario. deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediación. consistente en cancelar o pagar el tributo. para este efecto. con existencia jurídica propia. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artículo 1°. y en general relacionadas con la investigación.Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. etc. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto. determinación y recaudación de los tributos. constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del régimen común prestador del servicio la totalidad del IVA generado. constancia de la inscripción en el régimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar. Igualmente. 1. la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL.

solamente el congreso. directamente. Para efectos de la administración del IVA está representado por la Unidad Administrativa Especial – Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (Ej.) y de tipo penal. los hechos y las bases gravables. vale decir que. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial. La ley. tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la fuente. del pago efectuado al responsable del régimen simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas. quien soporta o asume el impuesto. jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo. se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico. 1. sanción moratoria. las ordenanzas y los acuerdos deben fijar. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto. y como situación especial. No obstante lo anterior. Presentar la declaración y pagar el impuesto).DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIALELEMENTOS. En el impuesto sobre las ventas. El Estado como acreedor del vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto. como el sujeto activo de la obligación tributaria. actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. etc. so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad. obligado frente al Estado al pago del impuesto. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria. Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados. debiendo el responsable del régimen común asumir dicho gravamen. cuando se realiza el hecho generador. pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume.4. El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece: «En tiempo de paz. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. . las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. los sujetos activos o pasivos. y las tarifas de los impuestos…» De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta. y algunos lectores de Gerencie. que son de forma nada más. a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria. tanto así que hay obligaciones formales que de ser incumplidas. Luego. de otra forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza el nivel de cumplimento de la obligación sustancial. Por ejemplo. Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la obligación sustancial. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. . de lo contrario no podrá verificar su obligación ni si eventual incumplimiento. La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la obligación sustancial. Diferencia entre obligación sustancial y formal Cuando hablamos de impuestos nos referimos a veces a la obligación sustancial y formal. Ahora. debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial. para poder pagar el impuesto. de pagar un impuesto.Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado. de allí que no siempre se pueda alegar aquello de la supremacía del derecho sustancial sobre el formal. es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación. puesto que es necesario que el estado lo pueda individualizar e identificar como sujeto pasivo. La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar. para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el impuesto.com nos han solicitado que precisemos esos dos términos. Es así como el contribuyente debe por ejemplo inscribirse en el Rut. Esos procedimientos y trámites se conocen como obligaciones formales. es necesario que el contribuyente presente una declaración tributaria que contenga los elementos necesarios para determinar el impuesto que ha de pagar según lo ha establecido la ley. pero que en muchos casos son indispensables para dar cumplimiento a la obligación sustancial.

000). dentro de los plazos que cada año fija el gobierno mediante decreto. ingresos y patrimonio (renta para los no contribuyentes). Podríamos decir también que la obligación sustancial es el deber de hacer algo.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3. En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de una relación laboral.hacen imposible el cumplimiento de la obligación sustancial.300 UVT ($69. los factores y las firmas del declarante. de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al código de comercio.. ventas y retención. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirán efecto legal alguno.500 UVT ($94.383. . son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1.T. Los obligados a presentar declaración de renta por el año gravable 2004. informando su identificación.400 UVT ($29..T. en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdicción y dirección. 606 del E. 598 del E. igualmente el art.364.214. y la obligación formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo.T. o cuando en la declaración de IVA tenga un saldo a favor. que no sean responsables del impuesto a las ventas. son aquellas personas naturales que no cumplan una de las siguientes condiciones: En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas.383.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. 601 se afirma que solo los responsables del régimen simplificado no están obligados a declarar IVA. en algunos casos autorizados por la DIAN la presentación de las declaraciones es electrónica y solo quienes están expresamente contemplados en el art. convirtiéndose parte esencial del proceso. contempla que los agentes retenedores cuando no han practicado retención en un mes determinado están obligados a presentar declaración mensual de retención en la fuente. Obligaciones tributarias formales Los artículos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales.000). o por contador publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y artículos del E.500 UVT (94. entre ellas tenemos: DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta.

el tiquete de maquina registradora. recibos de pago de matricula. las pólizas de seguros. actividad económica y responsabilidades.En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estén facturados y provengan por lo menos en un 80% de honorarios. tiquetes de transporte de pasajeros. las instituciones auxiliares del cooperativismo. Están obligados a facturar los tipógrafos y litógrafos aun cuando pertenezcan al régimen simplificado. INFORMAR SU DIRECCIÓN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. corporaciones de ahorro y vivienda. los organismos cooperativos de grado superior. Son documentos equivalentes. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas. La actividad económica es vital para la aplicación de índices que hace la DIAN. INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN. la boleta de rifa o lotería. Así mismo no están obligados a presentar declaración de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el país. quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera. En el caso de los obligados a facturar que . los bancos. la relación laboral. el recibo de cobro de peajes. tipo de contribuyente. que no sean responsables del impuesto a las ventas. los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta. la factura electrónica. las personas naturales que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al régimen común y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fijos y que no sea comerciante. INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 días siguientes. con sus ingresos sometidos a retención. las corporaciones financieras. Están excluidos quienes pertenezcan al régimen simplificado. La importancia radica en que el mantener actualizada la dirección garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa. FACTURAR: Están obligados a facturar todos los comerciantes. mientras no se informe subsiste la obligación de declarar ventas. los contratos de medicina prepagada. para correr programas de fiscalización. por ejemplo pueden dar una declaración por no presentada. 612 contempla esta obligación formal así como informar los cambios.214. las empresas de servicio publico de transporte de pasajeros. compañías de financiamiento comercial. para conocer identificación. los extractos. domicilio.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. el servicio de baños públicos. quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas. los distribuidores minoristas de combustible. independientemente de su calidad de contribuyentes o no. También existen documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes. comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retención en la fuente.000. las cooperativas de ahorro y crédito.300 UVT ($69. la boleta de ingreso a espectáculos públicos. el certificado de liquidación de transacciones en bolsa. las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relación con las operaciones financieras. NIT.383. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3. la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios.500 UVT ($94.

06. y son éstos que por ejemplo. Los artículos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados. 04. una parte de los bienes del donante. hijo póstumo. 11. o de una parte o ramo de la actividad del mismo. de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos . que básicamente son los siguientes. 13. prodigo o disipador en interdicción. 10. deben ser cumplidas por sus representantes. 07. entre otros ). Comunero Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos. 09.lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorización de la numeración ante la DIAN vRepresentantes que deben cumplir obligaciones tributarias formales Las obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes. sordomudo que no pueda darse a entender por escrito. Curador Persona elegida o designada. mediante un acto por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente. obligación que es de suma importancia. demente. Albacea Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del testador. se obliga para con ésta. Funcionario delegado para cumplir deberes formales Persona a quien se le delega conforme a derecho. Administrador privado Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad. A continuación se presenta una tabla elaborada por la Dirección de impuestos nacionales donde se relacionan los diferentes representantes que tienen la obligación de cumplir las obligaciones formales de sus representados. Agente exclusivo de negocios en Colombia persona encargada de la representación de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales. Asignatario Persona a quien se le asigna la herencia o legado. Apoderado general Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante. o lo admite con una o mas excepciones determinadas. 08. Factor Mandatario encargado de la administración de un establecimiento de comercio. cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien común. custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia. para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios. Apoderado especial Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente determinados. y la obliga en ciertos casos. Agente oficioso Figura jurídica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona. 12. o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la protección debida. se considera como no presentada. Donatario Persona a quien se hace la donación.01 administrar la comunidad. 02. toda vez que si alguna declaración es firmada por quien no tiene la obligación de hacerlo o no es el facultado para hacerlo. herencia yacente. tienen la obligación de firmar las diferentes declaraciones tributarias. 03. (menor adulto. la responsabilidad de cumplir los deberes . 05. Administrador judicial Persona designada por autoridad competente para .

. por ejemplo. en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. afirman que el derecho sustancial debe primar sobre el derecho formal. Representante legal suplente Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. acepta del mandante representarlo personalmente.formales por el representado. La distinción entre derecho sustancial y formal. o la gestión o desempeño de uno o más negocios. 228] como el código de procedimiento civil [art. 20. Heredero con administración de bienes Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles. por oposición al derecho procesal. siempre que no estén bajo potestad . administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. derecho formal o adjetivo. está el derecho que regula el contenido. 14. Padre Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores. o poseer esta calidad por mandato legal. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidación. términos que no siempre tenemos claros. a quien adicionalmente se le ha asignado la administración de los bienes. Tutor Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impúberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios. Mandatario Persona que. en el derecho civil o en el derecho penal.. se piensa. incluye igualmente el hijo póstumo Derecho sustancial y formal Cuando discutimos los actos administrativos de la Dian o cuando debemos interponer una acción de nulidad y restablecimiento del derecho. 19. Estas denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en abstracto los derechos. Liquidador Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio. del derecho que regula la forma de la actividad jurisdiccional. 15. anota Rocco: “Al lado. cobra gran importancia cuando tanto la constitución nacional [art. 4] y el código contencioso administrativo [art. mientras que el derecho formal o adjetivo establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la realización de tales derechos. 17. Sobre esta distinción. la materia. 3]. Pero dejemos que sea la corte constitucional quien defina lo que es el derecho sustancial y formal: Derecho formal y derecho sustancial o material Cuando se habla de derecho sustancial o material. Sindico Persona que tiene la guarda y administración de la masa de bienes de la quiebra. la sustancia de la actividad jurisdiccional. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente. nos encontramos con los términos derecho sustancial y derecho formal. Representante legal principal Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades.del padre que pueda darle la protección debida. 21. 16. o poseer esta calidad por mandato legal. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente. 18. en virtud del contrato consensual llamado mandato. pues.

Hablando de impuestos. las normas procesales tienen una función instrumental. Este principio. el incumplimiento o inobservancia de alguna formalidad. “Derecho material o sustancial es. C-029/95] En otras palabras podríamos decir que el derecho sustancial es el que crea la obligación o derecho. Principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal en materia tributaria El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. está consagrado en nuestra constitución nacional en el artículo 228. tomo I. Pero es un error pensar que esta circunstancia les reste importancia o pueda llevar a descuidar su aplicación. la materia. libro que contiene las obligaciones formales. el cual contempla que en las actuaciones de la administración de justicia prevalecerá el derecho sustancial. 194). (ob. la finalidad de la actividad o función jurisdiccional”. el derecho procesal es la mejor garantía del cumplimiento del principio de la igualdad ante la ley. esto es. y siempre que el derecho sustancial se pueda cumplir a cabalidad. el derecho formal está conformado por el libro quinto. toma el nombre de derecho formal. [Sentencia No. es el que lo reglamenta el que hace posible la consecución de su objetivo. además. cit. esto debido a que la corte constitucional ha expedido varias sentencias en las cuales estima que se debe dar cumplimiento de los obligaciones formales en materia tributaria. busca que las formalidades no impidan el logro de los objetivos del derecho sustancial. las formalidades. las sanciones y los procedimientos a seguir para dar cumplimiento al derecho sustancial de que trata el libro primero. un freno eficaz contra la arbitrariedad. la sustancia. Esta es la norma que crea el impuesto de renta y los demás complementarios. por ejemplo. el otro es el derecho material o sustancial. en consecuencia. no debe ser causal para que el derecho sustancial no surta efecto. sólo buscan que se pueda lograr el objetivo perseguido cuando el derecho sustancial creo la obligación o del derecho. incompatible con el Estado de derecho. el derecho que determina el contenido. De otra parte. Yerra. El derecho formal. Es. pág. Por el contrario. el derecho formal es el que está contenido en el libro primero. libro que se encarga del impuesto a la renta y complementario. y el formal. En cambio. que precisamente porque regula la forma de la actividad jurisdiccional.. Pretensión que sólo tendría cabida en un concepto paternalista de la organización social. En materia tributaria. es bien difícil conseguir que la administración de impuestos en la práctica de aplicación a este principio.“El uno es el derecho procesal. pues. quien pretenda que en un Estado de derecho se puede administrar justicia con olvido de las formas procesales. .

va de la mano con el principio de eficacia consagrado por el artículo 3 del código contencioso administrativo. Las nulidades que resulten de vicios de procedimiento podrán sanearse en cualquier tiempo a petición del interesado”. aun cuando la misma administración de impuestos. . no afecte el cumplimiento del derecho sustancial. por lo que es imprescindible que dichos deberes formales sean cumplidos con todo rigor”. y en esos casos. en uno de sus partes expresa: “Así entonces. Esto ha dado pie a que muchos funcionarios de la administración de impuestos ignoren el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. Ciertamente. en circular 175 de 2001. El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. removiendo de oficio los obstáculos puramente formales y evitando decisiones inhibitorias. o que pueda verificar la exactitud de los mismos.Una de ellas. el cual contempla: “En virtud del principio de eficacia. y por consiguiente. En estos casos se debe tener presente el espíritu de la ley. sí debe prevalecer el derecho sustancial sobre el formal. evidentemente no se puede alegar la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. Si bien es cierto que las obligaciones formales son de obligatorio cumplimiento. se tendrá en cuenta que los procedimientos deben lograr su finalidad. Es claro que todo funcionario público. el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente impide o hace imposible que la administración de impuestos pueda recaudar los impuestos que un contribuyente debe pagar. tal y como lo expresa la administración de impuestos en la circular 75 de 2001. la administración de impuestos suele excusarse en cualquier formalidad no observada para proceder a desconocer el beneficio. no afecta para nada el impuesto que el contribuyente debe pagar. debe actuar siempre considerando que las formalidades no pueden entorpecer la consecución del objetivo perseguido por una norma sustancial. en la mayoría de los casos. Este tipo de situaciones. exige a sus funcionarios la observancia de este principio. el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales hoy en día ha adquirido una relevancia propia que no se reduce al caso colombiano . pues permite hacer efectivo el deber material de tributación consagrado en el artículo 95-9 de la Constitución así como los principios esenciales del sistema tributario como son los de equidad. debe prevalecer este último. eficiencia y progresividad consagrados en el artículo 363 de la Carta Política. la sentencia C-733 de 2003. por lo general se presentan cuando se trata de normas que conceden beneficios tributarios a los contribuyentes. en los cuales. casos en los cuales. puesto que el objetivo de la ley se ha conseguido. y el logro del objetivo no puede ser desconocido por una simple formalidad. los contenidos de fondo deben prevalecer sobre las simples formalidades. Caso contrario sucede cuando el incumplimiento de una obligación formal. en los casos en que incumplimiento de una de ellas.

no debe llevar al incumplimiento de sus obligaciones por parte del contribuyente. . en donde deben prevalecer los hechos de fondo. . pero tampoco se puede desconocer este principio cuando el objetivo del derecho sustancial se ha conseguido.Debe quedar claro que el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal.