OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES

OBLIGACIONES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo jurídico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. El vínculo jurídico creado por la obligación tributaria es de orden personal. Art. 60 C.T. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA. La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. OBLIGACION SUSTANTIVA. También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligación de dar (el contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (art. 69 y 70 C.T. a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una obligación que le corresponde al fisco. También es procedente hablar de la constitución de las fianzas para asegurar el cumplimiento de pago. Art. 221 al 223 C.T. OBLIGACIONES FORMALES. Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal y que surgen de una interrelación entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso señalar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS. Existe un gran número de trámites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean éstos personas naturales o jurídicas, aunque en este último caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

la investigación y comprobación de la capacidad contributiva. la verificación de los hechos imponibles. exhibir libros de actas.. Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente.1. B. a través de sus diferentes departamentos. información de terceros con lo que guarda relación. Entre las cuales podemos distinguir: 1) Obligaciones de no Hacer.. la liquidación del Impuesto.) 2) Obligaciones de Soportar. Expresamente la Administración Tributaria no podrá ni deberá proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros. es necesario que se lleven .Obligaciones Pasivas.OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. entre los cuales se puede distinguir: El deudor tributario debe de permitir en una determinación de tributos de oficio por parte de la Administración. proporcionado las copias de los documentos señalados por el representante legal.. las mismas que tendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha Administración. podemos encontrar también un tipo de obligación activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar.. medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.Obligaciones Activas (de hacer). Esta obligación orientadora es inherente a la Dirección General de Impuestos Internos. . B.T. 28 C. (Art... pero la Administración Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias. para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición del impuesto.Entrará en este ámbito la devolución de los excedentes pagados por parte del contribuyente.2.B. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administración Tributaria. salvo orden judicial. OBLIGACIONES DE NO HACER Están referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administración Tributaria prohíba. libros y registros contables además de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos. Como el siguiente análisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias. Proporcionar a la Administración tributaria la información que esta requerida o la que ordena las normas tributarias. como por ejemplo. de acuerdo las formas y condiciones establecidas. esta incluye proporcionar datos necesarios. OBLIGACIONES DE TOLERAR.En este ámbito implícitamente la Administración Tributaria no podrá excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y políticos del contribuyente. para conocer los archivos. la orientación a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administración Tributaria.Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administración Tributaria en proceso de fiscalización.Encontramos aquí la obligación de soportar por imperio de la ley la función orientadora que le compete así como la educación y asistencia al contribuyente.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1. 75. . Expediente 5457 señaló: «…. 2 DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 1.de la mano para que exista una armonía en el cumplimiento del pago de tributos. 133 inc. 243.1. 90 inc. 120. Estas se encuentran establecidas en los Arts. 126. además de la obligación tributaria sustancial. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. una serie de deberes y obligaciones de tipo formal. cuyo objeto es el pago del tributo. 12. OBLIGACIONES FORMALES SEGUN EL CODIGO. NOCIÓN.202. 120-B.91. 130 inc. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una especie del género relación jurídico-tributaria. 2. Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de relación jurídica tributaria. el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994. 90. 144. que están destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos. 120. 131.la relación jurídico-tributaria comprende. 86. para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas». 123. 15. 106 INC. 90 inc. En tal sentido. 241. 1. 149. 146.

la de llevar la contabilidad. En conclusión.3. para este efecto. 1. consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002. etc. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley. la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas.» Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial: .1. y en general relacionadas con la investigación. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto. Igualmente.2. . con existencia jurídica propia. consistente en cancelar o pagar el tributo. así como el impuesto trasladado. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias. dentro del mismo bimestre de su causación. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL.Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación. la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios. determinación y recaudación de los tributos. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del régimen común prestador del servicio la totalidad del IVA generado. deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediación. la de suministrar información ocasional o regularmente. dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar. y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artículo 1°. del Estatuto Tributario establece: «Origen de la obligación sustancial. constancia de la inscripción en el régimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen. deberá solicitar al mandante de la intermediación y al arrendatario.

Presentar la declaración y pagar el impuesto). obligado frente al Estado al pago del impuesto. Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados. En el impuesto sobre las ventas. las ordenanzas y los acuerdos deben fijar. jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo. como el sujeto activo de la obligación tributaria.4. tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la fuente. La ley. se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. y como situación especial. vale decir que. los hechos y las bases gravables.) y de tipo penal. las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. 1. etc. debiendo el responsable del régimen común asumir dicho gravamen. solamente el congreso. los sujetos activos o pasivos. (Ej. pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria. El Estado como acreedor del vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto. del pago efectuado al responsable del régimen simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas. El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece: «En tiempo de paz. . Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto. actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. quien soporta o asume el impuesto. No obstante lo anterior. sanción moratoria. y las tarifas de los impuestos…» De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. directamente. Para efectos de la administración del IVA está representado por la Unidad Administrativa Especial – Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIALELEMENTOS. cuando se realiza el hecho generador. so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad.

La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar. de otra forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza el nivel de cumplimento de la obligación sustancial. Ahora. para poder pagar el impuesto.Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado. pero que en muchos casos son indispensables para dar cumplimiento a la obligación sustancial. Luego. Esos procedimientos y trámites se conocen como obligaciones formales. de lo contrario no podrá verificar su obligación ni si eventual incumplimiento. Es así como el contribuyente debe por ejemplo inscribirse en el Rut. La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la obligación sustancial. Por ejemplo. Diferencia entre obligación sustancial y formal Cuando hablamos de impuestos nos referimos a veces a la obligación sustancial y formal. tanto así que hay obligaciones formales que de ser incumplidas. debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial. de pagar un impuesto. puesto que es necesario que el estado lo pueda individualizar e identificar como sujeto pasivo. para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el impuesto. es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta. es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la obligación sustancial. de allí que no siempre se pueda alegar aquello de la supremacía del derecho sustancial sobre el formal. y algunos lectores de Gerencie. . que son de forma nada más.com nos han solicitado que precisemos esos dos términos. es necesario que el contribuyente presente una declaración tributaria que contenga los elementos necesarios para determinar el impuesto que ha de pagar según lo ha establecido la ley. a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.

Los obligados a presentar declaración de renta por el año gravable 2004. Podríamos decir también que la obligación sustancial es el deber de hacer algo. Obligaciones tributarias formales Los artículos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales.214. .T. convirtiéndose parte esencial del proceso.T. igualmente el art. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirán efecto legal alguno.500 UVT ($94.. son aquellas personas naturales que no cumplan una de las siguientes condiciones: En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas.hacen imposible el cumplimiento de la obligación sustancial. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.400 UVT ($29. entre ellas tenemos: DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta.500 UVT (94. de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al código de comercio. que no sean responsables del impuesto a las ventas.000). 601 se afirma que solo los responsables del régimen simplificado no están obligados a declarar IVA. y la obligación formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo. dentro de los plazos que cada año fija el gobierno mediante decreto.364.000). ingresos y patrimonio (renta para los no contribuyentes).T.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4..383. o cuando en la declaración de IVA tenga un saldo a favor. contempla que los agentes retenedores cuando no han practicado retención en un mes determinado están obligados a presentar declaración mensual de retención en la fuente. en algunos casos autorizados por la DIAN la presentación de las declaraciones es electrónica y solo quienes están expresamente contemplados en el art. o por contador publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y artículos del E. los factores y las firmas del declarante. 598 del E.300 UVT ($69.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de una relación laboral.383. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1. ventas y retención. son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art. en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdicción y dirección. informando su identificación. 606 del E.

La actividad económica es vital para la aplicación de índices que hace la DIAN. el certificado de liquidación de transacciones en bolsa. Son documentos equivalentes. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3. las personas naturales que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al régimen común y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fijos y que no sea comerciante. los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta. los organismos cooperativos de grado superior. la boleta de rifa o lotería. Están obligados a facturar los tipógrafos y litógrafos aun cuando pertenezcan al régimen simplificado. También existen documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes. la factura electrónica. INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 días siguientes. las corporaciones financieras.En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estén facturados y provengan por lo menos en un 80% de honorarios. Están excluidos quienes pertenezcan al régimen simplificado. FACTURAR: Están obligados a facturar todos los comerciantes.000. corporaciones de ahorro y vivienda. las empresas de servicio publico de transporte de pasajeros. tiquetes de transporte de pasajeros. INFORMAR SU DIRECCIÓN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. En el caso de los obligados a facturar que . quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas. NIT. compañías de financiamiento comercial. con sus ingresos sometidos a retención. el tiquete de maquina registradora. para conocer identificación. 612 contempla esta obligación formal así como informar los cambios. quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera. los bancos. los contratos de medicina prepagada. la relación laboral. actividad económica y responsabilidades. Así mismo no están obligados a presentar declaración de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el país. las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relación con las operaciones financieras. por ejemplo pueden dar una declaración por no presentada.500 UVT ($94.300 UVT ($69. independientemente de su calidad de contribuyentes o no.383. la boleta de ingreso a espectáculos públicos. INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas. comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retención en la fuente.214. los extractos. que no sean responsables del impuesto a las ventas. las cooperativas de ahorro y crédito. el recibo de cobro de peajes. recibos de pago de matricula. domicilio. mientras no se informe subsiste la obligación de declarar ventas. La importancia radica en que el mantener actualizada la dirección garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa. tipo de contribuyente. la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios. las pólizas de seguros. las instituciones auxiliares del cooperativismo. para correr programas de fiscalización.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. el servicio de baños públicos. los distribuidores minoristas de combustible.

A continuación se presenta una tabla elaborada por la Dirección de impuestos nacionales donde se relacionan los diferentes representantes que tienen la obligación de cumplir las obligaciones formales de sus representados. herencia yacente. obligación que es de suma importancia. Funcionario delegado para cumplir deberes formales Persona a quien se le delega conforme a derecho. Donatario Persona a quien se hace la donación. 13. para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios. 03. o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la protección debida. 07. Albacea Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del testador. se obliga para con ésta. Asignatario Persona a quien se le asigna la herencia o legado. de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos . Apoderado general Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante. 09. 05. se considera como no presentada. (menor adulto. Factor Mandatario encargado de la administración de un establecimiento de comercio.01 administrar la comunidad. 06. cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien común. 04. una parte de los bienes del donante. Apoderado especial Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente determinados. custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia. deben ser cumplidas por sus representantes. Agente exclusivo de negocios en Colombia persona encargada de la representación de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales. y son éstos que por ejemplo. Curador Persona elegida o designada. prodigo o disipador en interdicción. y la obliga en ciertos casos. 12. mediante un acto por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente. toda vez que si alguna declaración es firmada por quien no tiene la obligación de hacerlo o no es el facultado para hacerlo. entre otros ). Administrador judicial Persona designada por autoridad competente para . 11. que básicamente son los siguientes. 08. demente. hijo póstumo. tienen la obligación de firmar las diferentes declaraciones tributarias. Los artículos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados. la responsabilidad de cumplir los deberes .lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorización de la numeración ante la DIAN vRepresentantes que deben cumplir obligaciones tributarias formales Las obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes. Comunero Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos. 02. 10. Agente oficioso Figura jurídica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona. o de una parte o ramo de la actividad del mismo. sordomudo que no pueda darse a entender por escrito. Administrador privado Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad. o lo admite con una o mas excepciones determinadas.

Padre Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores. está el derecho que regula el contenido. 19. en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. 4] y el código contencioso administrativo [art. mientras que el derecho formal o adjetivo establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la realización de tales derechos. 20. La distinción entre derecho sustancial y formal. o la gestión o desempeño de uno o más negocios. la sustancia de la actividad jurisdiccional. Sindico Persona que tiene la guarda y administración de la masa de bienes de la quiebra. pues. Pero dejemos que sea la corte constitucional quien defina lo que es el derecho sustancial y formal: Derecho formal y derecho sustancial o material Cuando se habla de derecho sustancial o material. por oposición al derecho procesal. en el derecho civil o en el derecho penal.del padre que pueda darle la protección debida. Estas denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en abstracto los derechos. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. 14. Heredero con administración de bienes Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles. nos encontramos con los términos derecho sustancial y derecho formal. Liquidador Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio. siempre que no estén bajo potestad . la materia. Representante legal suplente Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. términos que no siempre tenemos claros. derecho formal o adjetivo. 17. Tutor Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impúberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios. 18. o poseer esta calidad por mandato legal. 16. . del derecho que regula la forma de la actividad jurisdiccional. incluye igualmente el hijo póstumo Derecho sustancial y formal Cuando discutimos los actos administrativos de la Dian o cuando debemos interponer una acción de nulidad y restablecimiento del derecho. a quien adicionalmente se le ha asignado la administración de los bienes. realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidación. Representante legal principal Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. cobra gran importancia cuando tanto la constitución nacional [art. anota Rocco: “Al lado. 21. en virtud del contrato consensual llamado mandato. 228] como el código de procedimiento civil [art.formales por el representado. afirman que el derecho sustancial debe primar sobre el derecho formal.. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente. o poseer esta calidad por mandato legal. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente. Sobre esta distinción. por ejemplo. Mandatario Persona que. acepta del mandante representarlo personalmente. 15. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. se piensa. 3].

busca que las formalidades no impidan el logro de los objetivos del derecho sustancial. la finalidad de la actividad o función jurisdiccional”. En cambio. “Derecho material o sustancial es. está consagrado en nuestra constitución nacional en el artículo 228. las sanciones y los procedimientos a seguir para dar cumplimiento al derecho sustancial de que trata el libro primero. el derecho procesal es la mejor garantía del cumplimiento del principio de la igualdad ante la ley. y siempre que el derecho sustancial se pueda cumplir a cabalidad.. esto es. Pretensión que sólo tendría cabida en un concepto paternalista de la organización social. En materia tributaria. el derecho que determina el contenido. la materia. C-029/95] En otras palabras podríamos decir que el derecho sustancial es el que crea la obligación o derecho. quien pretenda que en un Estado de derecho se puede administrar justicia con olvido de las formas procesales. sólo buscan que se pueda lograr el objetivo perseguido cuando el derecho sustancial creo la obligación o del derecho. toma el nombre de derecho formal. Hablando de impuestos. Yerra. es el que lo reglamenta el que hace posible la consecución de su objetivo. además. el derecho formal está conformado por el libro quinto. que precisamente porque regula la forma de la actividad jurisdiccional. el derecho formal es el que está contenido en el libro primero. Pero es un error pensar que esta circunstancia les reste importancia o pueda llevar a descuidar su aplicación. Esta es la norma que crea el impuesto de renta y los demás complementarios. cit. y el formal. la sustancia. incompatible con el Estado de derecho. pág. . tomo I. Por el contrario. libro que contiene las obligaciones formales. por ejemplo.“El uno es el derecho procesal. las normas procesales tienen una función instrumental. no debe ser causal para que el derecho sustancial no surta efecto. De otra parte. en consecuencia. El derecho formal. es bien difícil conseguir que la administración de impuestos en la práctica de aplicación a este principio. [Sentencia No. 194). el otro es el derecho material o sustancial. el incumplimiento o inobservancia de alguna formalidad. libro que se encarga del impuesto a la renta y complementario. Principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal en materia tributaria El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. pues. el cual contempla que en las actuaciones de la administración de justicia prevalecerá el derecho sustancial. Este principio. esto debido a que la corte constitucional ha expedido varias sentencias en las cuales estima que se debe dar cumplimiento de los obligaciones formales en materia tributaria. (ob. un freno eficaz contra la arbitrariedad. las formalidades. Es.

en la mayoría de los casos. eficiencia y progresividad consagrados en el artículo 363 de la Carta Política. evidentemente no se puede alegar la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. en los casos en que incumplimiento de una de ellas. exige a sus funcionarios la observancia de este principio. Si bien es cierto que las obligaciones formales son de obligatorio cumplimiento. debe actuar siempre considerando que las formalidades no pueden entorpecer la consecución del objetivo perseguido por una norma sustancial. y el logro del objetivo no puede ser desconocido por una simple formalidad. El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. debe prevalecer este último. En estos casos se debe tener presente el espíritu de la ley. puesto que el objetivo de la ley se ha conseguido. por lo general se presentan cuando se trata de normas que conceden beneficios tributarios a los contribuyentes. se tendrá en cuenta que los procedimientos deben lograr su finalidad. Esto ha dado pie a que muchos funcionarios de la administración de impuestos ignoren el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. Las nulidades que resulten de vicios de procedimiento podrán sanearse en cualquier tiempo a petición del interesado”.Una de ellas. Es claro que todo funcionario público. el cual contempla: “En virtud del principio de eficacia. va de la mano con el principio de eficacia consagrado por el artículo 3 del código contencioso administrativo. Ciertamente. el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente impide o hace imposible que la administración de impuestos pueda recaudar los impuestos que un contribuyente debe pagar. en circular 175 de 2001. el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales hoy en día ha adquirido una relevancia propia que no se reduce al caso colombiano . Caso contrario sucede cuando el incumplimiento de una obligación formal. en uno de sus partes expresa: “Así entonces. removiendo de oficio los obstáculos puramente formales y evitando decisiones inhibitorias. pues permite hacer efectivo el deber material de tributación consagrado en el artículo 95-9 de la Constitución así como los principios esenciales del sistema tributario como son los de equidad. . no afecte el cumplimiento del derecho sustancial. los contenidos de fondo deben prevalecer sobre las simples formalidades. la sentencia C-733 de 2003. Este tipo de situaciones. no afecta para nada el impuesto que el contribuyente debe pagar. casos en los cuales. aun cuando la misma administración de impuestos. tal y como lo expresa la administración de impuestos en la circular 75 de 2001. la administración de impuestos suele excusarse en cualquier formalidad no observada para proceder a desconocer el beneficio. sí debe prevalecer el derecho sustancial sobre el formal. en los cuales. y en esos casos. por lo que es imprescindible que dichos deberes formales sean cumplidos con todo rigor”. y por consiguiente. o que pueda verificar la exactitud de los mismos.

no debe llevar al incumplimiento de sus obligaciones por parte del contribuyente.Debe quedar claro que el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. pero tampoco se puede desconocer este principio cuando el objetivo del derecho sustancial se ha conseguido. . en donde deben prevalecer los hechos de fondo. .

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