OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES

OBLIGACIONES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo jurídico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. El vínculo jurídico creado por la obligación tributaria es de orden personal. Art. 60 C.T. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA. La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. OBLIGACION SUSTANTIVA. También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligación de dar (el contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (art. 69 y 70 C.T. a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una obligación que le corresponde al fisco. También es procedente hablar de la constitución de las fianzas para asegurar el cumplimiento de pago. Art. 221 al 223 C.T. OBLIGACIONES FORMALES. Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal y que surgen de una interrelación entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso señalar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS. Existe un gran número de trámites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean éstos personas naturales o jurídicas, aunque en este último caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

OBLIGACIONES DE TOLERAR. información de terceros con lo que guarda relación.T. OBLIGACIONES DE NO HACER Están referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administración Tributaria prohíba.Obligaciones Activas (de hacer). exhibir libros de actas... Expresamente la Administración Tributaria no podrá ni deberá proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros.B. la verificación de los hechos imponibles. para conocer los archivos. las mismas que tendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha Administración. medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza... . de acuerdo las formas y condiciones establecidas. Esta obligación orientadora es inherente a la Dirección General de Impuestos Internos. podemos encontrar también un tipo de obligación activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar. la orientación a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administración Tributaria. Como el siguiente análisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias. es necesario que se lleven .1. B. a través de sus diferentes departamentos. libros y registros contables además de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos. salvo orden judicial. B. esta incluye proporcionar datos necesarios. proporcionado las copias de los documentos señalados por el representante legal.Obligaciones Pasivas. la investigación y comprobación de la capacidad contributiva.2.OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. entre los cuales se puede distinguir: El deudor tributario debe de permitir en una determinación de tributos de oficio por parte de la Administración.Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administración Tributaria en proceso de fiscalización. pero la Administración Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias. Proporcionar a la Administración tributaria la información que esta requerida o la que ordena las normas tributarias. (Art.Entrará en este ámbito la devolución de los excedentes pagados por parte del contribuyente. 28 C. la liquidación del Impuesto.En este ámbito implícitamente la Administración Tributaria no podrá excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y políticos del contribuyente.) 2) Obligaciones de Soportar. Entre las cuales podemos distinguir: 1) Obligaciones de no Hacer. como por ejemplo.Encontramos aquí la obligación de soportar por imperio de la ley la función orientadora que le compete así como la educación y asistencia al contribuyente.. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administración Tributaria. para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición del impuesto.. Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente.

. cuyo objeto es el pago del tributo. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1.1. 241. 126. Expediente 5457 señaló: «…. 90 inc. En tal sentido. 131. para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas». 120. 144. 146. 123. 130 inc. 75. 120. 15. una serie de deberes y obligaciones de tipo formal. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una especie del género relación jurídico-tributaria. 2 DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 149. 90. el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994. OBLIGACIONES FORMALES SEGUN EL CODIGO. 243. 1. 133 inc.202. Estas se encuentran establecidas en los Arts. que están destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos. además de la obligación tributaria sustancial. 12. 86. 106 INC. 2.la relación jurídico-tributaria comprende.91. 120-B. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.de la mano para que exista una armonía en el cumplimiento del pago de tributos. 1. 90 inc. Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de relación jurídica tributaria. NOCIÓN.

. Igualmente.2. y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar. consistente en cancelar o pagar el tributo. la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artículo 1°. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. del Estatuto Tributario establece: «Origen de la obligación sustancial. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002. con existencia jurídica propia. constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del régimen común prestador del servicio la totalidad del IVA generado.» Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial: . OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto. determinación y recaudación de los tributos. y en general relacionadas con la investigación. la de suministrar información ocasional o regularmente.1. la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios. dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial. así como el impuesto trasladado. 1. constancia de la inscripción en el régimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen. etc. En conclusión.3. deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediación. la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley. para este efecto. dentro del mismo bimestre de su causación.Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. la de llevar la contabilidad. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL. deberá solicitar al mandante de la intermediación y al arrendatario. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias.

Para efectos de la administración del IVA está representado por la Unidad Administrativa Especial – Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (Ej. En el impuesto sobre las ventas. etc. vale decir que. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial.) y de tipo penal. jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo. debiendo el responsable del régimen común asumir dicho gravamen. 1. El Estado como acreedor del vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto. se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico. sanción moratoria. como el sujeto activo de la obligación tributaria. quien soporta o asume el impuesto.4. los sujetos activos o pasivos. y las tarifas de los impuestos…» De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. del pago efectuado al responsable del régimen simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas.DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIALELEMENTOS. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria. obligado frente al Estado al pago del impuesto. solamente el congreso. so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad. las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. y como situación especial. tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la fuente. pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume. cuando se realiza el hecho generador. La ley. . Presentar la declaración y pagar el impuesto). ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. los hechos y las bases gravables. Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados. El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece: «En tiempo de paz. No obstante lo anterior. directamente. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto. las ordenanzas y los acuerdos deben fijar.

Diferencia entre obligación sustancial y formal Cuando hablamos de impuestos nos referimos a veces a la obligación sustancial y formal. es necesario que el contribuyente presente una declaración tributaria que contenga los elementos necesarios para determinar el impuesto que ha de pagar según lo ha establecido la ley. Es así como el contribuyente debe por ejemplo inscribirse en el Rut. de lo contrario no podrá verificar su obligación ni si eventual incumplimiento. de allí que no siempre se pueda alegar aquello de la supremacía del derecho sustancial sobre el formal. Esos procedimientos y trámites se conocen como obligaciones formales. para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el impuesto. de otra forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza el nivel de cumplimento de la obligación sustancial. de pagar un impuesto. pero que en muchos casos son indispensables para dar cumplimiento a la obligación sustancial. debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial. Ahora. La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la obligación sustancial. Por ejemplo.Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado. Luego. para poder pagar el impuesto. tanto así que hay obligaciones formales que de ser incumplidas. es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación. puesto que es necesario que el estado lo pueda individualizar e identificar como sujeto pasivo. . es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta. Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la obligación sustancial. La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar.com nos han solicitado que precisemos esos dos términos. a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria. que son de forma nada más. y algunos lectores de Gerencie. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. los factores y las firmas del declarante.214. . contempla que los agentes retenedores cuando no han practicado retención en un mes determinado están obligados a presentar declaración mensual de retención en la fuente. Podríamos decir también que la obligación sustancial es el deber de hacer algo. son aquellas personas naturales que no cumplan una de las siguientes condiciones: En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas.. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1.. o por contador publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y artículos del E. 598 del E. en algunos casos autorizados por la DIAN la presentación de las declaraciones es electrónica y solo quienes están expresamente contemplados en el art. Los obligados a presentar declaración de renta por el año gravable 2004. En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de una relación laboral. en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdicción y dirección.383. informando su identificación.500 UVT (94. son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art. 606 del E. dentro de los plazos que cada año fija el gobierno mediante decreto.383. y la obligación formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo. convirtiéndose parte esencial del proceso.000). igualmente el art. entre ellas tenemos: DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta.hacen imposible el cumplimiento de la obligación sustancial. de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al código de comercio. ventas y retención.000).T.364.500 UVT ($94.400 UVT ($29.300 UVT ($69.T. o cuando en la declaración de IVA tenga un saldo a favor. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirán efecto legal alguno. ingresos y patrimonio (renta para los no contribuyentes). que no sean responsables del impuesto a las ventas.T. 601 se afirma que solo los responsables del régimen simplificado no están obligados a declarar IVA. Obligaciones tributarias formales Los artículos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales.

NIT. el certificado de liquidación de transacciones en bolsa. 612 contempla esta obligación formal así como informar los cambios. los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta. los bancos. corporaciones de ahorro y vivienda. INFORMAR SU DIRECCIÓN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retención en la fuente. INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 días siguientes. las personas naturales que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al régimen común y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fijos y que no sea comerciante.383. la relación laboral. Así mismo no están obligados a presentar declaración de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el país. En el caso de los obligados a facturar que .500 UVT ($94. recibos de pago de matricula.000. INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN. los contratos de medicina prepagada. compañías de financiamiento comercial. actividad económica y responsabilidades. con sus ingresos sometidos a retención.214. la boleta de rifa o lotería. Son documentos equivalentes. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3. los distribuidores minoristas de combustible. las cooperativas de ahorro y crédito. Están excluidos quienes pertenezcan al régimen simplificado. para conocer identificación. mientras no se informe subsiste la obligación de declarar ventas. independientemente de su calidad de contribuyentes o no.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. tiquetes de transporte de pasajeros. las empresas de servicio publico de transporte de pasajeros. los extractos. Están obligados a facturar los tipógrafos y litógrafos aun cuando pertenezcan al régimen simplificado. que no sean responsables del impuesto a las ventas.300 UVT ($69. La importancia radica en que el mantener actualizada la dirección garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa.En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estén facturados y provengan por lo menos en un 80% de honorarios. el tiquete de maquina registradora. domicilio. FACTURAR: Están obligados a facturar todos los comerciantes. el recibo de cobro de peajes. la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios. el servicio de baños públicos. las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relación con las operaciones financieras. las pólizas de seguros. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas. las instituciones auxiliares del cooperativismo. la factura electrónica. los organismos cooperativos de grado superior. la boleta de ingreso a espectáculos públicos. las corporaciones financieras. para correr programas de fiscalización. También existen documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes. quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera. La actividad económica es vital para la aplicación de índices que hace la DIAN. quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas. tipo de contribuyente. por ejemplo pueden dar una declaración por no presentada.

y son éstos que por ejemplo. Agente exclusivo de negocios en Colombia persona encargada de la representación de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales. 10. Apoderado general Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante. cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien común. 04. herencia yacente. Funcionario delegado para cumplir deberes formales Persona a quien se le delega conforme a derecho. 08. Donatario Persona a quien se hace la donación. que básicamente son los siguientes. 07. se obliga para con ésta. Administrador privado Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad. deben ser cumplidas por sus representantes. Factor Mandatario encargado de la administración de un establecimiento de comercio. Los artículos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados.lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorización de la numeración ante la DIAN vRepresentantes que deben cumplir obligaciones tributarias formales Las obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes. A continuación se presenta una tabla elaborada por la Dirección de impuestos nacionales donde se relacionan los diferentes representantes que tienen la obligación de cumplir las obligaciones formales de sus representados. 02. Comunero Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos. Apoderado especial Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente determinados. la responsabilidad de cumplir los deberes . Agente oficioso Figura jurídica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona. tienen la obligación de firmar las diferentes declaraciones tributarias. Curador Persona elegida o designada. 06. 11. o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la protección debida. custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia. 12. una parte de los bienes del donante. obligación que es de suma importancia. demente. hijo póstumo. Asignatario Persona a quien se le asigna la herencia o legado. Administrador judicial Persona designada por autoridad competente para . sordomudo que no pueda darse a entender por escrito. y la obliga en ciertos casos. mediante un acto por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente. o de una parte o ramo de la actividad del mismo. de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos . 03. 09. prodigo o disipador en interdicción. o lo admite con una o mas excepciones determinadas. Albacea Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del testador. (menor adulto.01 administrar la comunidad. entre otros ). para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios. toda vez que si alguna declaración es firmada por quien no tiene la obligación de hacerlo o no es el facultado para hacerlo. 05. 13. se considera como no presentada.

la sustancia de la actividad jurisdiccional. 18. acepta del mandante representarlo personalmente. en virtud del contrato consensual llamado mandato. en el derecho civil o en el derecho penal. 19. del derecho que regula la forma de la actividad jurisdiccional. en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. 21. o poseer esta calidad por mandato legal. derecho formal o adjetivo. afirman que el derecho sustancial debe primar sobre el derecho formal. está el derecho que regula el contenido. Representante legal suplente Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. nos encontramos con los términos derecho sustancial y derecho formal. 3]. o la gestión o desempeño de uno o más negocios. por ejemplo. Heredero con administración de bienes Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles. siempre que no estén bajo potestad . Tutor Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impúberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios. la materia. por oposición al derecho procesal. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. se piensa. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente..del padre que pueda darle la protección debida. anota Rocco: “Al lado. Liquidador Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio. Sindico Persona que tiene la guarda y administración de la masa de bienes de la quiebra. pues. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente. 17. 14. 20. o poseer esta calidad por mandato legal. Estas denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en abstracto los derechos. a quien adicionalmente se le ha asignado la administración de los bienes. 228] como el código de procedimiento civil [art. Mandatario Persona que. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. Padre Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores. incluye igualmente el hijo póstumo Derecho sustancial y formal Cuando discutimos los actos administrativos de la Dian o cuando debemos interponer una acción de nulidad y restablecimiento del derecho. Sobre esta distinción.formales por el representado. La distinción entre derecho sustancial y formal. Pero dejemos que sea la corte constitucional quien defina lo que es el derecho sustancial y formal: Derecho formal y derecho sustancial o material Cuando se habla de derecho sustancial o material. mientras que el derecho formal o adjetivo establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la realización de tales derechos. 15. términos que no siempre tenemos claros. cobra gran importancia cuando tanto la constitución nacional [art. 4] y el código contencioso administrativo [art. . Representante legal principal Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidación. 16.

Este principio. . en consecuencia. 194). además. Es. (ob. Pero es un error pensar que esta circunstancia les reste importancia o pueda llevar a descuidar su aplicación. Pretensión que sólo tendría cabida en un concepto paternalista de la organización social. la sustancia. Hablando de impuestos. Por el contrario. el derecho formal está conformado por el libro quinto. el derecho formal es el que está contenido en el libro primero. por ejemplo. pues. Esta es la norma que crea el impuesto de renta y los demás complementarios. tomo I. libro que contiene las obligaciones formales. está consagrado en nuestra constitución nacional en el artículo 228. que precisamente porque regula la forma de la actividad jurisdiccional. Principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal en materia tributaria El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. es el que lo reglamenta el que hace posible la consecución de su objetivo. y siempre que el derecho sustancial se pueda cumplir a cabalidad. las sanciones y los procedimientos a seguir para dar cumplimiento al derecho sustancial de que trata el libro primero. la finalidad de la actividad o función jurisdiccional”. En materia tributaria. esto debido a que la corte constitucional ha expedido varias sentencias en las cuales estima que se debe dar cumplimiento de los obligaciones formales en materia tributaria. “Derecho material o sustancial es. libro que se encarga del impuesto a la renta y complementario. De otra parte. incompatible con el Estado de derecho. C-029/95] En otras palabras podríamos decir que el derecho sustancial es el que crea la obligación o derecho. el otro es el derecho material o sustancial. pág. El derecho formal. cit. el cual contempla que en las actuaciones de la administración de justicia prevalecerá el derecho sustancial. Yerra. y el formal. las formalidades. esto es. el derecho que determina el contenido. es bien difícil conseguir que la administración de impuestos en la práctica de aplicación a este principio. [Sentencia No.. el derecho procesal es la mejor garantía del cumplimiento del principio de la igualdad ante la ley. busca que las formalidades no impidan el logro de los objetivos del derecho sustancial. las normas procesales tienen una función instrumental. quien pretenda que en un Estado de derecho se puede administrar justicia con olvido de las formas procesales.“El uno es el derecho procesal. sólo buscan que se pueda lograr el objetivo perseguido cuando el derecho sustancial creo la obligación o del derecho. En cambio. la materia. el incumplimiento o inobservancia de alguna formalidad. no debe ser causal para que el derecho sustancial no surta efecto. toma el nombre de derecho formal. un freno eficaz contra la arbitrariedad.

en los cuales. eficiencia y progresividad consagrados en el artículo 363 de la Carta Política.Una de ellas. tal y como lo expresa la administración de impuestos en la circular 75 de 2001. los contenidos de fondo deben prevalecer sobre las simples formalidades. Esto ha dado pie a que muchos funcionarios de la administración de impuestos ignoren el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. va de la mano con el principio de eficacia consagrado por el artículo 3 del código contencioso administrativo. debe actuar siempre considerando que las formalidades no pueden entorpecer la consecución del objetivo perseguido por una norma sustancial. pues permite hacer efectivo el deber material de tributación consagrado en el artículo 95-9 de la Constitución así como los principios esenciales del sistema tributario como son los de equidad. por lo que es imprescindible que dichos deberes formales sean cumplidos con todo rigor”. exige a sus funcionarios la observancia de este principio. se tendrá en cuenta que los procedimientos deben lograr su finalidad. por lo general se presentan cuando se trata de normas que conceden beneficios tributarios a los contribuyentes. El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. la administración de impuestos suele excusarse en cualquier formalidad no observada para proceder a desconocer el beneficio. el cual contempla: “En virtud del principio de eficacia. el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales hoy en día ha adquirido una relevancia propia que no se reduce al caso colombiano . Es claro que todo funcionario público. en uno de sus partes expresa: “Así entonces. o que pueda verificar la exactitud de los mismos. la sentencia C-733 de 2003. En estos casos se debe tener presente el espíritu de la ley. y el logro del objetivo no puede ser desconocido por una simple formalidad. en la mayoría de los casos. puesto que el objetivo de la ley se ha conseguido. en los casos en que incumplimiento de una de ellas. removiendo de oficio los obstáculos puramente formales y evitando decisiones inhibitorias. Si bien es cierto que las obligaciones formales son de obligatorio cumplimiento. Ciertamente. y por consiguiente. debe prevalecer este último. Este tipo de situaciones. no afecta para nada el impuesto que el contribuyente debe pagar. sí debe prevalecer el derecho sustancial sobre el formal. el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente impide o hace imposible que la administración de impuestos pueda recaudar los impuestos que un contribuyente debe pagar. y en esos casos. evidentemente no se puede alegar la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. no afecte el cumplimiento del derecho sustancial. Caso contrario sucede cuando el incumplimiento de una obligación formal. casos en los cuales. . Las nulidades que resulten de vicios de procedimiento podrán sanearse en cualquier tiempo a petición del interesado”. aun cuando la misma administración de impuestos. en circular 175 de 2001.

. . en donde deben prevalecer los hechos de fondo.Debe quedar claro que el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. no debe llevar al incumplimiento de sus obligaciones por parte del contribuyente. pero tampoco se puede desconocer este principio cuando el objetivo del derecho sustancial se ha conseguido.

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