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Obligaciones Formales y Sustantivas de Los Contribuyentes

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OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES

OBLIGACIONES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo jurídico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. El vínculo jurídico creado por la obligación tributaria es de orden personal. Art. 60 C.T. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA. La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. OBLIGACION SUSTANTIVA. También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligación de dar (el contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (art. 69 y 70 C.T. a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una obligación que le corresponde al fisco. También es procedente hablar de la constitución de las fianzas para asegurar el cumplimiento de pago. Art. 221 al 223 C.T. OBLIGACIONES FORMALES. Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal y que surgen de una interrelación entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso señalar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS. Existe un gran número de trámites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean éstos personas naturales o jurídicas, aunque en este último caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

Obligaciones Activas (de hacer). es necesario que se lleven . OBLIGACIONES DE TOLERAR.1.Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administración Tributaria en proceso de fiscalización. salvo orden judicial. OBLIGACIONES DE NO HACER Están referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administración Tributaria prohíba.Entrará en este ámbito la devolución de los excedentes pagados por parte del contribuyente. exhibir libros de actas.B..Obligaciones Pasivas.. pero la Administración Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias. Expresamente la Administración Tributaria no podrá ni deberá proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros. esta incluye proporcionar datos necesarios. 28 C. medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.. B. como por ejemplo. para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición del impuesto. la investigación y comprobación de la capacidad contributiva.En este ámbito implícitamente la Administración Tributaria no podrá excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y políticos del contribuyente.2. la verificación de los hechos imponibles. información de terceros con lo que guarda relación. Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente.. la orientación a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administración Tributaria. para conocer los archivos. (Art. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administración Tributaria. a través de sus diferentes departamentos.T. . libros y registros contables además de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos.. proporcionado las copias de los documentos señalados por el representante legal. la liquidación del Impuesto. podemos encontrar también un tipo de obligación activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar. Como el siguiente análisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias. Proporcionar a la Administración tributaria la información que esta requerida o la que ordena las normas tributarias.Encontramos aquí la obligación de soportar por imperio de la ley la función orientadora que le compete así como la educación y asistencia al contribuyente. Entre las cuales podemos distinguir: 1) Obligaciones de no Hacer. B. Esta obligación orientadora es inherente a la Dirección General de Impuestos Internos. las mismas que tendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha Administración.. entre los cuales se puede distinguir: El deudor tributario debe de permitir en una determinación de tributos de oficio por parte de la Administración. de acuerdo las formas y condiciones establecidas.OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.) 2) Obligaciones de Soportar.

90 inc. 243. 133 inc. 126. una serie de deberes y obligaciones de tipo formal.de la mano para que exista una armonía en el cumplimiento del pago de tributos.202. el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994. OBLIGACIONES FORMALES SEGUN EL CODIGO. que están destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos. 144. 120. 90. Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de relación jurídica tributaria. Expediente 5457 señaló: «…. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1. cuyo objeto es el pago del tributo. 75.91. 120-B. 90 inc. 1. para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas». 149. 241. 131. 120. 1. 2. además de la obligación tributaria sustancial. 123. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. 130 inc. En tal sentido. 2 DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 146. 15.1. 12. 86. 106 INC. Estas se encuentran establecidas en los Arts. NOCIÓN. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una especie del género relación jurídico-tributaria.la relación jurídico-tributaria comprende. .

y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002. consistente en cancelar o pagar el tributo. del Estatuto Tributario establece: «Origen de la obligación sustancial. constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del régimen común prestador del servicio la totalidad del IVA generado. dentro del mismo bimestre de su causación. dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial. determinación y recaudación de los tributos. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto.3. etc. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artículo 1°. . consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer. deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediación. deberá solicitar al mandante de la intermediación y al arrendatario. 1. Igualmente. la de llevar la contabilidad. la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley. y en general relacionadas con la investigación. con existencia jurídica propia.» Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial: . para este efecto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios.2. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias. constancia de la inscripción en el régimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar. En conclusión. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas.Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. así como el impuesto trasladado. la de suministrar información ocasional o regularmente.1. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación.

Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria. directamente. tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la fuente. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto. las ordenanzas y los acuerdos deben fijar. pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume. (Ej. debiendo el responsable del régimen común asumir dicho gravamen. Para efectos de la administración del IVA está representado por la Unidad Administrativa Especial – Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. los sujetos activos o pasivos. jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo. vale decir que. del pago efectuado al responsable del régimen simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas. quien soporta o asume el impuesto. solamente el congreso. como el sujeto activo de la obligación tributaria. se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial. sanción moratoria. Presentar la declaración y pagar el impuesto). En el impuesto sobre las ventas.4. No obstante lo anterior. 1. so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad. . cuando se realiza el hecho generador. y como situación especial. Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados. obligado frente al Estado al pago del impuesto. actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. etc. los hechos y las bases gravables. El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece: «En tiempo de paz. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.) y de tipo penal. las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. y las tarifas de los impuestos…» De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La ley. El Estado como acreedor del vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto.DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIALELEMENTOS.

tanto así que hay obligaciones formales que de ser incumplidas. Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la obligación sustancial. es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación. para poder pagar el impuesto. para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el impuesto. es necesario que el contribuyente presente una declaración tributaria que contenga los elementos necesarios para determinar el impuesto que ha de pagar según lo ha establecido la ley. Esos procedimientos y trámites se conocen como obligaciones formales.com nos han solicitado que precisemos esos dos términos. es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta. Diferencia entre obligación sustancial y formal Cuando hablamos de impuestos nos referimos a veces a la obligación sustancial y formal. de pagar un impuesto.Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado. a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria. pero que en muchos casos son indispensables para dar cumplimiento a la obligación sustancial. que son de forma nada más. Es así como el contribuyente debe por ejemplo inscribirse en el Rut. Luego. debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial. y algunos lectores de Gerencie. puesto que es necesario que el estado lo pueda individualizar e identificar como sujeto pasivo. Por ejemplo. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. Ahora. . de lo contrario no podrá verificar su obligación ni si eventual incumplimiento. La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la obligación sustancial. de otra forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza el nivel de cumplimento de la obligación sustancial. La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar. de allí que no siempre se pueda alegar aquello de la supremacía del derecho sustancial sobre el formal.

364. son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirán efecto legal alguno.T. En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de una relación laboral.383.300 UVT ($69.. . dentro de los plazos que cada año fija el gobierno mediante decreto. Obligaciones tributarias formales Los artículos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales..hacen imposible el cumplimiento de la obligación sustancial. 598 del E. en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdicción y dirección.400 UVT ($29. convirtiéndose parte esencial del proceso.000). o por contador publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y artículos del E. son aquellas personas naturales que no cumplan una de las siguientes condiciones: En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas. y la obligación formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo. entre ellas tenemos: DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta. Podríamos decir también que la obligación sustancial es el deber de hacer algo. informando su identificación. contempla que los agentes retenedores cuando no han practicado retención en un mes determinado están obligados a presentar declaración mensual de retención en la fuente. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.383. que no sean responsables del impuesto a las ventas. ingresos y patrimonio (renta para los no contribuyentes).000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. los factores y las firmas del declarante.000).T. igualmente el art. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1.500 UVT ($94. ventas y retención.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.500 UVT (94. 606 del E. Los obligados a presentar declaración de renta por el año gravable 2004. en algunos casos autorizados por la DIAN la presentación de las declaraciones es electrónica y solo quienes están expresamente contemplados en el art. o cuando en la declaración de IVA tenga un saldo a favor.214.T. de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al código de comercio. 601 se afirma que solo los responsables del régimen simplificado no están obligados a declarar IVA.

tipo de contribuyente. 612 contempla esta obligación formal así como informar los cambios. También existen documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes.383. tiquetes de transporte de pasajeros. las cooperativas de ahorro y crédito. En el caso de los obligados a facturar que . las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relación con las operaciones financieras. con sus ingresos sometidos a retención. La actividad económica es vital para la aplicación de índices que hace la DIAN.En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estén facturados y provengan por lo menos en un 80% de honorarios. INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN. las corporaciones financieras. los contratos de medicina prepagada. mientras no se informe subsiste la obligación de declarar ventas.000. FACTURAR: Están obligados a facturar todos los comerciantes. Son documentos equivalentes. el tiquete de maquina registradora. las empresas de servicio publico de transporte de pasajeros. para conocer identificación. los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta. los bancos. los extractos. la relación laboral. quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera. las pólizas de seguros. recibos de pago de matricula. para correr programas de fiscalización. las instituciones auxiliares del cooperativismo. Así mismo no están obligados a presentar declaración de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el país. NIT. la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios. por ejemplo pueden dar una declaración por no presentada. corporaciones de ahorro y vivienda. las personas naturales que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al régimen común y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fijos y que no sea comerciante.214. Están obligados a facturar los tipógrafos y litógrafos aun cuando pertenezcan al régimen simplificado. los distribuidores minoristas de combustible. el certificado de liquidación de transacciones en bolsa. la boleta de ingreso a espectáculos públicos.500 UVT ($94. Están excluidos quienes pertenezcan al régimen simplificado. quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. la boleta de rifa o lotería. los organismos cooperativos de grado superior. el recibo de cobro de peajes. actividad económica y responsabilidades. INFORMAR SU DIRECCIÓN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 días siguientes.300 UVT ($69. el servicio de baños públicos. que no sean responsables del impuesto a las ventas. la factura electrónica. independientemente de su calidad de contribuyentes o no. La importancia radica en que el mantener actualizada la dirección garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas. domicilio. compañías de financiamiento comercial. comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retención en la fuente. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.

11. Donatario Persona a quien se hace la donación. 10. deben ser cumplidas por sus representantes. Asignatario Persona a quien se le asigna la herencia o legado. 09. Curador Persona elegida o designada. y son éstos que por ejemplo. mediante un acto por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente. 05. obligación que es de suma importancia. o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la protección debida. o de una parte o ramo de la actividad del mismo. o lo admite con una o mas excepciones determinadas. tienen la obligación de firmar las diferentes declaraciones tributarias. 07. herencia yacente. 08. Administrador privado Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad.lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorización de la numeración ante la DIAN vRepresentantes que deben cumplir obligaciones tributarias formales Las obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes. (menor adulto. 06. 02. Funcionario delegado para cumplir deberes formales Persona a quien se le delega conforme a derecho. la responsabilidad de cumplir los deberes . Apoderado general Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante. Comunero Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos. cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien común. 03. Factor Mandatario encargado de la administración de un establecimiento de comercio. 04.01 administrar la comunidad. Apoderado especial Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente determinados. custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia. Administrador judicial Persona designada por autoridad competente para . de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos . A continuación se presenta una tabla elaborada por la Dirección de impuestos nacionales donde se relacionan los diferentes representantes que tienen la obligación de cumplir las obligaciones formales de sus representados. se considera como no presentada. demente. que básicamente son los siguientes. para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios. sordomudo que no pueda darse a entender por escrito. Albacea Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del testador. 12. toda vez que si alguna declaración es firmada por quien no tiene la obligación de hacerlo o no es el facultado para hacerlo. Agente exclusivo de negocios en Colombia persona encargada de la representación de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales. y la obliga en ciertos casos. entre otros ). una parte de los bienes del donante. hijo póstumo. 13. se obliga para con ésta. prodigo o disipador en interdicción. Los artículos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados. Agente oficioso Figura jurídica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona.

Mandatario Persona que. Representante legal principal Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. Representante legal suplente Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. 18. 15. La distinción entre derecho sustancial y formal. incluye igualmente el hijo póstumo Derecho sustancial y formal Cuando discutimos los actos administrativos de la Dian o cuando debemos interponer una acción de nulidad y restablecimiento del derecho. la materia. cobra gran importancia cuando tanto la constitución nacional [art. a quien adicionalmente se le ha asignado la administración de los bienes. Heredero con administración de bienes Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles. Pero dejemos que sea la corte constitucional quien defina lo que es el derecho sustancial y formal: Derecho formal y derecho sustancial o material Cuando se habla de derecho sustancial o material. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente. términos que no siempre tenemos claros. Liquidador Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio. Estas denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en abstracto los derechos. en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. . en el derecho civil o en el derecho penal. 228] como el código de procedimiento civil [art. o la gestión o desempeño de uno o más negocios. nos encontramos con los términos derecho sustancial y derecho formal. Sobre esta distinción. por ejemplo. en virtud del contrato consensual llamado mandato. Padre Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores. 20. 17. Sindico Persona que tiene la guarda y administración de la masa de bienes de la quiebra. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. por oposición al derecho procesal. acepta del mandante representarlo personalmente. o poseer esta calidad por mandato legal. realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidación. se piensa.formales por el representado. pues. Tutor Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impúberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios. anota Rocco: “Al lado. 19. 14. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente. derecho formal o adjetivo. 3]. está el derecho que regula el contenido.. siempre que no estén bajo potestad . 16.del padre que pueda darle la protección debida. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. 21. la sustancia de la actividad jurisdiccional. 4] y el código contencioso administrativo [art. del derecho que regula la forma de la actividad jurisdiccional. mientras que el derecho formal o adjetivo establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la realización de tales derechos. afirman que el derecho sustancial debe primar sobre el derecho formal. o poseer esta calidad por mandato legal.

esto es. el incumplimiento o inobservancia de alguna formalidad. la finalidad de la actividad o función jurisdiccional”. El derecho formal. el cual contempla que en las actuaciones de la administración de justicia prevalecerá el derecho sustancial. el derecho que determina el contenido. De otra parte.. “Derecho material o sustancial es. por ejemplo. Pero es un error pensar que esta circunstancia les reste importancia o pueda llevar a descuidar su aplicación.“El uno es el derecho procesal. Este principio. la materia. Principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal en materia tributaria El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. Pretensión que sólo tendría cabida en un concepto paternalista de la organización social. además. Hablando de impuestos. Por el contrario. tomo I. libro que se encarga del impuesto a la renta y complementario. libro que contiene las obligaciones formales. busca que las formalidades no impidan el logro de los objetivos del derecho sustancial. es el que lo reglamenta el que hace posible la consecución de su objetivo. no debe ser causal para que el derecho sustancial no surta efecto. [Sentencia No. En materia tributaria. toma el nombre de derecho formal. está consagrado en nuestra constitución nacional en el artículo 228. el derecho procesal es la mejor garantía del cumplimiento del principio de la igualdad ante la ley. pág. En cambio. el derecho formal es el que está contenido en el libro primero. cit. un freno eficaz contra la arbitrariedad. C-029/95] En otras palabras podríamos decir que el derecho sustancial es el que crea la obligación o derecho. . quien pretenda que en un Estado de derecho se puede administrar justicia con olvido de las formas procesales. y el formal. que precisamente porque regula la forma de la actividad jurisdiccional. las normas procesales tienen una función instrumental. pues. Yerra. el otro es el derecho material o sustancial. Esta es la norma que crea el impuesto de renta y los demás complementarios. y siempre que el derecho sustancial se pueda cumplir a cabalidad. Es. las formalidades. sólo buscan que se pueda lograr el objetivo perseguido cuando el derecho sustancial creo la obligación o del derecho. es bien difícil conseguir que la administración de impuestos en la práctica de aplicación a este principio. incompatible con el Estado de derecho. 194). en consecuencia. el derecho formal está conformado por el libro quinto. esto debido a que la corte constitucional ha expedido varias sentencias en las cuales estima que se debe dar cumplimiento de los obligaciones formales en materia tributaria. la sustancia. las sanciones y los procedimientos a seguir para dar cumplimiento al derecho sustancial de que trata el libro primero. (ob.

Esto ha dado pie a que muchos funcionarios de la administración de impuestos ignoren el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. Las nulidades que resulten de vicios de procedimiento podrán sanearse en cualquier tiempo a petición del interesado”. no afecte el cumplimiento del derecho sustancial. la administración de impuestos suele excusarse en cualquier formalidad no observada para proceder a desconocer el beneficio. En estos casos se debe tener presente el espíritu de la ley. la sentencia C-733 de 2003. exige a sus funcionarios la observancia de este principio. en los cuales. Ciertamente. por lo general se presentan cuando se trata de normas que conceden beneficios tributarios a los contribuyentes. va de la mano con el principio de eficacia consagrado por el artículo 3 del código contencioso administrativo. Caso contrario sucede cuando el incumplimiento de una obligación formal. el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales hoy en día ha adquirido una relevancia propia que no se reduce al caso colombiano . removiendo de oficio los obstáculos puramente formales y evitando decisiones inhibitorias. por lo que es imprescindible que dichos deberes formales sean cumplidos con todo rigor”. en uno de sus partes expresa: “Así entonces. eficiencia y progresividad consagrados en el artículo 363 de la Carta Política. y en esos casos. en circular 175 de 2001. pues permite hacer efectivo el deber material de tributación consagrado en el artículo 95-9 de la Constitución así como los principios esenciales del sistema tributario como son los de equidad. y por consiguiente. los contenidos de fondo deben prevalecer sobre las simples formalidades.Una de ellas. puesto que el objetivo de la ley se ha conseguido. y el logro del objetivo no puede ser desconocido por una simple formalidad. no afecta para nada el impuesto que el contribuyente debe pagar. Si bien es cierto que las obligaciones formales son de obligatorio cumplimiento. Este tipo de situaciones. sí debe prevalecer el derecho sustancial sobre el formal. debe actuar siempre considerando que las formalidades no pueden entorpecer la consecución del objetivo perseguido por una norma sustancial. El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. debe prevalecer este último. o que pueda verificar la exactitud de los mismos. aun cuando la misma administración de impuestos. . Es claro que todo funcionario público. en los casos en que incumplimiento de una de ellas. evidentemente no se puede alegar la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. en la mayoría de los casos. el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente impide o hace imposible que la administración de impuestos pueda recaudar los impuestos que un contribuyente debe pagar. se tendrá en cuenta que los procedimientos deben lograr su finalidad. el cual contempla: “En virtud del principio de eficacia. tal y como lo expresa la administración de impuestos en la circular 75 de 2001. casos en los cuales.

. no debe llevar al incumplimiento de sus obligaciones por parte del contribuyente. pero tampoco se puede desconocer este principio cuando el objetivo del derecho sustancial se ha conseguido. en donde deben prevalecer los hechos de fondo. .Debe quedar claro que el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal.

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