OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES

OBLIGACIONES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo jurídico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. El vínculo jurídico creado por la obligación tributaria es de orden personal. Art. 60 C.T. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA. La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. OBLIGACION SUSTANTIVA. También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligación de dar (el contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (art. 69 y 70 C.T. a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una obligación que le corresponde al fisco. También es procedente hablar de la constitución de las fianzas para asegurar el cumplimiento de pago. Art. 221 al 223 C.T. OBLIGACIONES FORMALES. Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal y que surgen de una interrelación entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso señalar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS. Existe un gran número de trámites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean éstos personas naturales o jurídicas, aunque en este último caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

información de terceros con lo que guarda relación.OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. . podemos encontrar también un tipo de obligación activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar. proporcionado las copias de los documentos señalados por el representante legal. OBLIGACIONES DE NO HACER Están referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administración Tributaria prohíba. 28 C. esta incluye proporcionar datos necesarios. libros y registros contables además de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos. Esta obligación orientadora es inherente a la Dirección General de Impuestos Internos. para conocer los archivos. de acuerdo las formas y condiciones establecidas. Entre las cuales podemos distinguir: 1) Obligaciones de no Hacer.En este ámbito implícitamente la Administración Tributaria no podrá excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y políticos del contribuyente.1.Obligaciones Pasivas. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administración Tributaria. B. a través de sus diferentes departamentos.2. como por ejemplo. para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición del impuesto....Encontramos aquí la obligación de soportar por imperio de la ley la función orientadora que le compete así como la educación y asistencia al contribuyente.. salvo orden judicial.Entrará en este ámbito la devolución de los excedentes pagados por parte del contribuyente. medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza. la orientación a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administración Tributaria. Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente. OBLIGACIONES DE TOLERAR. la investigación y comprobación de la capacidad contributiva.Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administración Tributaria en proceso de fiscalización.Obligaciones Activas (de hacer). la verificación de los hechos imponibles. es necesario que se lleven . la liquidación del Impuesto..B. las mismas que tendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha Administración. entre los cuales se puede distinguir: El deudor tributario debe de permitir en una determinación de tributos de oficio por parte de la Administración.T. (Art. B..) 2) Obligaciones de Soportar. Como el siguiente análisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias. pero la Administración Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias. exhibir libros de actas. Proporcionar a la Administración tributaria la información que esta requerida o la que ordena las normas tributarias. Expresamente la Administración Tributaria no podrá ni deberá proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros.

una serie de deberes y obligaciones de tipo formal. que están destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos. 243. 90. 144. 2. En tal sentido. 120-B.91. 241. 1. cuyo objeto es el pago del tributo. el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994. 120. además de la obligación tributaria sustancial. 2 DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.202.de la mano para que exista una armonía en el cumplimiento del pago de tributos.1. . 126. 146. NOCIÓN. Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de relación jurídica tributaria. 75. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una especie del género relación jurídico-tributaria. Estas se encuentran establecidas en los Arts. 120. para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas». 130 inc. Expediente 5457 señaló: «…. 123. OBLIGACIONES FORMALES SEGUN EL CODIGO. 149. 131. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1. 90 inc.la relación jurídico-tributaria comprende. 12. 90 inc. 106 INC. 15. 1. 86. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. 133 inc.

consistente en cancelar o pagar el tributo.2. . constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del régimen común prestador del servicio la totalidad del IVA generado.» Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial: . con existencia jurídica propia. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto. y en general relacionadas con la investigación. consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer. la de llevar la contabilidad. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación. dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial. Igualmente. 1. determinación y recaudación de los tributos. la de suministrar información ocasional o regularmente.1. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar. En conclusión. así como el impuesto trasladado.3. dentro del mismo bimestre de su causación. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artículo 1°. la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios. etc. la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley. del Estatuto Tributario establece: «Origen de la obligación sustancial. deberá solicitar al mandante de la intermediación y al arrendatario. constancia de la inscripción en el régimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002. y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo. para este efecto.Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediación.

Para efectos de la administración del IVA está representado por la Unidad Administrativa Especial – Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. y como situación especial. tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la fuente. directamente. Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados. solamente el congreso. quien soporta o asume el impuesto. obligado frente al Estado al pago del impuesto. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. No obstante lo anterior. las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. los hechos y las bases gravables. cuando se realiza el hecho generador. del pago efectuado al responsable del régimen simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas. se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. (Ej.) y de tipo penal. Presentar la declaración y pagar el impuesto). so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad. y las tarifas de los impuestos…» De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIALELEMENTOS. etc. los sujetos activos o pasivos. pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume. En el impuesto sobre las ventas. . debiendo el responsable del régimen común asumir dicho gravamen. sanción moratoria.4. vale decir que. como el sujeto activo de la obligación tributaria. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria. las ordenanzas y los acuerdos deben fijar. La ley. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto. El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece: «En tiempo de paz. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial. actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo. 1. El Estado como acreedor del vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto.

tanto así que hay obligaciones formales que de ser incumplidas. y algunos lectores de Gerencie. que son de forma nada más. Luego. es necesario que el contribuyente presente una declaración tributaria que contenga los elementos necesarios para determinar el impuesto que ha de pagar según lo ha establecido la ley. para poder pagar el impuesto. para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el impuesto. Diferencia entre obligación sustancial y formal Cuando hablamos de impuestos nos referimos a veces a la obligación sustancial y formal.com nos han solicitado que precisemos esos dos términos. . de lo contrario no podrá verificar su obligación ni si eventual incumplimiento. pero que en muchos casos son indispensables para dar cumplimiento a la obligación sustancial. Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la obligación sustancial. La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar. puesto que es necesario que el estado lo pueda individualizar e identificar como sujeto pasivo. La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la obligación sustancial. de allí que no siempre se pueda alegar aquello de la supremacía del derecho sustancial sobre el formal. de pagar un impuesto.Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado. Ahora. debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. Por ejemplo. es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación. Esos procedimientos y trámites se conocen como obligaciones formales. es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta. a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria. de otra forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza el nivel de cumplimento de la obligación sustancial. Es así como el contribuyente debe por ejemplo inscribirse en el Rut.

en algunos casos autorizados por la DIAN la presentación de las declaraciones es electrónica y solo quienes están expresamente contemplados en el art. convirtiéndose parte esencial del proceso. Los obligados a presentar declaración de renta por el año gravable 2004. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1.T. de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al código de comercio. son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art. entre ellas tenemos: DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta.500 UVT ($94. o por contador publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y artículos del E.400 UVT ($29. que no sean responsables del impuesto a las ventas.hacen imposible el cumplimiento de la obligación sustancial.500 UVT (94. los factores y las firmas del declarante. dentro de los plazos que cada año fija el gobierno mediante decreto. o cuando en la declaración de IVA tenga un saldo a favor.T. y la obligación formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo. informando su identificación. en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdicción y dirección.. igualmente el art.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.383. son aquellas personas naturales que no cumplan una de las siguientes condiciones: En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirán efecto legal alguno.364. 601 se afirma que solo los responsables del régimen simplificado no están obligados a declarar IVA.214. 606 del E.300 UVT ($69. En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de una relación laboral. Obligaciones tributarias formales Los artículos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales. 598 del E.000).000). ..383.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4.T. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3. ventas y retención. ingresos y patrimonio (renta para los no contribuyentes). Podríamos decir también que la obligación sustancial es el deber de hacer algo. contempla que los agentes retenedores cuando no han practicado retención en un mes determinado están obligados a presentar declaración mensual de retención en la fuente.

domicilio.300 UVT ($69. el tiquete de maquina registradora. INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 días siguientes. 612 contempla esta obligación formal así como informar los cambios. independientemente de su calidad de contribuyentes o no. quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas. los extractos. recibos de pago de matricula. En el caso de los obligados a facturar que .500 UVT ($94. las personas naturales que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al régimen común y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fijos y que no sea comerciante. mientras no se informe subsiste la obligación de declarar ventas. los distribuidores minoristas de combustible. el servicio de baños públicos. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estén facturados y provengan por lo menos en un 80% de honorarios. INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN. la relación laboral. La importancia radica en que el mantener actualizada la dirección garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa. actividad económica y responsabilidades. la boleta de rifa o lotería. las instituciones auxiliares del cooperativismo. las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relación con las operaciones financieras. las corporaciones financieras. la boleta de ingreso a espectáculos públicos. tipo de contribuyente. que no sean responsables del impuesto a las ventas. las empresas de servicio publico de transporte de pasajeros. quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera. los bancos. los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta.383. Son documentos equivalentes. corporaciones de ahorro y vivienda. las pólizas de seguros. el certificado de liquidación de transacciones en bolsa. el recibo de cobro de peajes. NIT. los contratos de medicina prepagada. FACTURAR: Están obligados a facturar todos los comerciantes. la factura electrónica.214. También existen documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes.000. Están obligados a facturar los tipógrafos y litógrafos aun cuando pertenezcan al régimen simplificado. con sus ingresos sometidos a retención. por ejemplo pueden dar una declaración por no presentada. tiquetes de transporte de pasajeros.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. los organismos cooperativos de grado superior. Están excluidos quienes pertenezcan al régimen simplificado. INFORMAR SU DIRECCIÓN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. La actividad económica es vital para la aplicación de índices que hace la DIAN. Así mismo no están obligados a presentar declaración de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el país. las cooperativas de ahorro y crédito. para conocer identificación. para correr programas de fiscalización. comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retención en la fuente. compañías de financiamiento comercial. la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios.

toda vez que si alguna declaración es firmada por quien no tiene la obligación de hacerlo o no es el facultado para hacerlo. Administrador judicial Persona designada por autoridad competente para . obligación que es de suma importancia. deben ser cumplidas por sus representantes. para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios. se considera como no presentada. 06. Albacea Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del testador. o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la protección debida. 09. cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien común. 10. y son éstos que por ejemplo. la responsabilidad de cumplir los deberes . sordomudo que no pueda darse a entender por escrito. herencia yacente. o de una parte o ramo de la actividad del mismo. 08. Apoderado especial Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente determinados. Apoderado general Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante. Asignatario Persona a quien se le asigna la herencia o legado. de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos . (menor adulto. que básicamente son los siguientes. Curador Persona elegida o designada. entre otros ). prodigo o disipador en interdicción. Donatario Persona a quien se hace la donación. 03. se obliga para con ésta.01 administrar la comunidad. hijo póstumo. 13. custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia. A continuación se presenta una tabla elaborada por la Dirección de impuestos nacionales donde se relacionan los diferentes representantes que tienen la obligación de cumplir las obligaciones formales de sus representados. Agente oficioso Figura jurídica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona. Administrador privado Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad. mediante un acto por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente. Los artículos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados.lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorización de la numeración ante la DIAN vRepresentantes que deben cumplir obligaciones tributarias formales Las obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes. Funcionario delegado para cumplir deberes formales Persona a quien se le delega conforme a derecho. 02. 05. una parte de los bienes del donante. demente. tienen la obligación de firmar las diferentes declaraciones tributarias. Comunero Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos. Factor Mandatario encargado de la administración de un establecimiento de comercio. 04. 11. y la obliga en ciertos casos. o lo admite con una o mas excepciones determinadas. Agente exclusivo de negocios en Colombia persona encargada de la representación de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales. 07. 12.

4] y el código contencioso administrativo [art. siempre que no estén bajo potestad . 228] como el código de procedimiento civil [art. Padre Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores. está el derecho que regula el contenido. derecho formal o adjetivo. Pero dejemos que sea la corte constitucional quien defina lo que es el derecho sustancial y formal: Derecho formal y derecho sustancial o material Cuando se habla de derecho sustancial o material. acepta del mandante representarlo personalmente. 15. en virtud del contrato consensual llamado mandato.. Tutor Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impúberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios. Sindico Persona que tiene la guarda y administración de la masa de bienes de la quiebra. términos que no siempre tenemos claros. pues. nos encontramos con los términos derecho sustancial y derecho formal.formales por el representado. realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidación. mientras que el derecho formal o adjetivo establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la realización de tales derechos. Heredero con administración de bienes Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles.del padre que pueda darle la protección debida. 3]. 17. cobra gran importancia cuando tanto la constitución nacional [art. la sustancia de la actividad jurisdiccional. Representante legal suplente Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. o poseer esta calidad por mandato legal. incluye igualmente el hijo póstumo Derecho sustancial y formal Cuando discutimos los actos administrativos de la Dian o cuando debemos interponer una acción de nulidad y restablecimiento del derecho. por ejemplo. afirman que el derecho sustancial debe primar sobre el derecho formal. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente. en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. 16. Mandatario Persona que. 18. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. en el derecho civil o en el derecho penal. Sobre esta distinción. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente. 21. del derecho que regula la forma de la actividad jurisdiccional. se piensa. 20. Representante legal principal Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. Estas denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en abstracto los derechos. Liquidador Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio. 19. . la materia. o poseer esta calidad por mandato legal. o la gestión o desempeño de uno o más negocios. por oposición al derecho procesal. 14. anota Rocco: “Al lado. a quien adicionalmente se le ha asignado la administración de los bienes. La distinción entre derecho sustancial y formal.

. por ejemplo. el incumplimiento o inobservancia de alguna formalidad. C-029/95] En otras palabras podríamos decir que el derecho sustancial es el que crea la obligación o derecho. quien pretenda que en un Estado de derecho se puede administrar justicia con olvido de las formas procesales. sólo buscan que se pueda lograr el objetivo perseguido cuando el derecho sustancial creo la obligación o del derecho. Por el contrario. el derecho procesal es la mejor garantía del cumplimiento del principio de la igualdad ante la ley. un freno eficaz contra la arbitrariedad. las sanciones y los procedimientos a seguir para dar cumplimiento al derecho sustancial de que trata el libro primero. toma el nombre de derecho formal. no debe ser causal para que el derecho sustancial no surta efecto. el cual contempla que en las actuaciones de la administración de justicia prevalecerá el derecho sustancial. pues. el derecho que determina el contenido. Este principio. pág. el derecho formal es el que está contenido en el libro primero. [Sentencia No. “Derecho material o sustancial es. en consecuencia. En materia tributaria. además. Esta es la norma que crea el impuesto de renta y los demás complementarios. libro que contiene las obligaciones formales. De otra parte. es el que lo reglamenta el que hace posible la consecución de su objetivo. . la sustancia. En cambio. el otro es el derecho material o sustancial. la finalidad de la actividad o función jurisdiccional”. la materia. está consagrado en nuestra constitución nacional en el artículo 228. Es. cit. 194). Hablando de impuestos. Principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal en materia tributaria El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal.“El uno es el derecho procesal. (ob. Pero es un error pensar que esta circunstancia les reste importancia o pueda llevar a descuidar su aplicación. libro que se encarga del impuesto a la renta y complementario. incompatible con el Estado de derecho. El derecho formal. las formalidades. las normas procesales tienen una función instrumental. busca que las formalidades no impidan el logro de los objetivos del derecho sustancial. es bien difícil conseguir que la administración de impuestos en la práctica de aplicación a este principio. y siempre que el derecho sustancial se pueda cumplir a cabalidad. esto debido a que la corte constitucional ha expedido varias sentencias en las cuales estima que se debe dar cumplimiento de los obligaciones formales en materia tributaria. Yerra. el derecho formal está conformado por el libro quinto. que precisamente porque regula la forma de la actividad jurisdiccional. tomo I. Pretensión que sólo tendría cabida en un concepto paternalista de la organización social. y el formal. esto es.

Si bien es cierto que las obligaciones formales son de obligatorio cumplimiento. va de la mano con el principio de eficacia consagrado por el artículo 3 del código contencioso administrativo. debe prevalecer este último. exige a sus funcionarios la observancia de este principio. tal y como lo expresa la administración de impuestos en la circular 75 de 2001.Una de ellas. y el logro del objetivo no puede ser desconocido por una simple formalidad. removiendo de oficio los obstáculos puramente formales y evitando decisiones inhibitorias. casos en los cuales. en uno de sus partes expresa: “Así entonces. Es claro que todo funcionario público. Este tipo de situaciones. el cual contempla: “En virtud del principio de eficacia. debe actuar siempre considerando que las formalidades no pueden entorpecer la consecución del objetivo perseguido por una norma sustancial. Las nulidades que resulten de vicios de procedimiento podrán sanearse en cualquier tiempo a petición del interesado”. no afecte el cumplimiento del derecho sustancial. En estos casos se debe tener presente el espíritu de la ley. en la mayoría de los casos. la administración de impuestos suele excusarse en cualquier formalidad no observada para proceder a desconocer el beneficio. . y por consiguiente. se tendrá en cuenta que los procedimientos deben lograr su finalidad. Caso contrario sucede cuando el incumplimiento de una obligación formal. pues permite hacer efectivo el deber material de tributación consagrado en el artículo 95-9 de la Constitución así como los principios esenciales del sistema tributario como son los de equidad. sí debe prevalecer el derecho sustancial sobre el formal. no afecta para nada el impuesto que el contribuyente debe pagar. la sentencia C-733 de 2003. en los cuales. aun cuando la misma administración de impuestos. evidentemente no se puede alegar la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. por lo que es imprescindible que dichos deberes formales sean cumplidos con todo rigor”. puesto que el objetivo de la ley se ha conseguido. o que pueda verificar la exactitud de los mismos. Ciertamente. el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente impide o hace imposible que la administración de impuestos pueda recaudar los impuestos que un contribuyente debe pagar. y en esos casos. en circular 175 de 2001. el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales hoy en día ha adquirido una relevancia propia que no se reduce al caso colombiano . en los casos en que incumplimiento de una de ellas. El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. los contenidos de fondo deben prevalecer sobre las simples formalidades. eficiencia y progresividad consagrados en el artículo 363 de la Carta Política. Esto ha dado pie a que muchos funcionarios de la administración de impuestos ignoren el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. por lo general se presentan cuando se trata de normas que conceden beneficios tributarios a los contribuyentes.

Debe quedar claro que el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. en donde deben prevalecer los hechos de fondo. . pero tampoco se puede desconocer este principio cuando el objetivo del derecho sustancial se ha conseguido. no debe llevar al incumplimiento de sus obligaciones por parte del contribuyente. .

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