OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES

OBLIGACIONES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo jurídico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. El vínculo jurídico creado por la obligación tributaria es de orden personal. Art. 60 C.T. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA. La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia. OBLIGACION SUSTANTIVA. También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligación de dar (el contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (art. 69 y 70 C.T. a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una obligación que le corresponde al fisco. También es procedente hablar de la constitución de las fianzas para asegurar el cumplimiento de pago. Art. 221 al 223 C.T. OBLIGACIONES FORMALES. Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal y que surgen de una interrelación entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso señalar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS. Existe un gran número de trámites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean éstos personas naturales o jurídicas, aunque en este último caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

pero la Administración Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias. información de terceros con lo que guarda relación... salvo orden judicial. para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición del impuesto.. .OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.Encontramos aquí la obligación de soportar por imperio de la ley la función orientadora que le compete así como la educación y asistencia al contribuyente. OBLIGACIONES DE TOLERAR. OBLIGACIONES DE NO HACER Están referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administración Tributaria prohíba. la orientación a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administración Tributaria.En este ámbito implícitamente la Administración Tributaria no podrá excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y políticos del contribuyente. Expresamente la Administración Tributaria no podrá ni deberá proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros. la investigación y comprobación de la capacidad contributiva. podemos encontrar también un tipo de obligación activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar.. las mismas que tendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha Administración. para conocer los archivos. Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente. Entre las cuales podemos distinguir: 1) Obligaciones de no Hacer. libros y registros contables además de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos.Obligaciones Activas (de hacer).T.1..B. (Art. como por ejemplo. esta incluye proporcionar datos necesarios. es necesario que se lleven .Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administración Tributaria en proceso de fiscalización. B. entre los cuales se puede distinguir: El deudor tributario debe de permitir en una determinación de tributos de oficio por parte de la Administración. la liquidación del Impuesto. medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.Entrará en este ámbito la devolución de los excedentes pagados por parte del contribuyente. Esta obligación orientadora es inherente a la Dirección General de Impuestos Internos.2. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administración Tributaria. exhibir libros de actas. Como el siguiente análisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias. B.Obligaciones Pasivas. Proporcionar a la Administración tributaria la información que esta requerida o la que ordena las normas tributarias. de acuerdo las formas y condiciones establecidas. a través de sus diferentes departamentos. 28 C. la verificación de los hechos imponibles. proporcionado las copias de los documentos señalados por el representante legal.) 2) Obligaciones de Soportar..

12. 2 DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994. 120. 2. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1. Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de relación jurídica tributaria. 241. 15.202. 106 INC.91. 149. que están destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos. 144. 130 inc. una serie de deberes y obligaciones de tipo formal. OBLIGACIONES FORMALES SEGUN EL CODIGO. 86. 146. NOCIÓN. 133 inc. además de la obligación tributaria sustancial. 1. 120. para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas».la relación jurídico-tributaria comprende. 131. 1. Estas se encuentran establecidas en los Arts. 90 inc. En tal sentido. 123. . cuyo objeto es el pago del tributo. 120-B.de la mano para que exista una armonía en el cumplimiento del pago de tributos. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una especie del género relación jurídico-tributaria. 243. Expediente 5457 señaló: «….1. 75. 90 inc. 90. 126.

consistente en cancelar o pagar el tributo.3.Se origina por la realización del hecho generador del impuesto.1. . En conclusión. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002.» Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial: .2. la de llevar la contabilidad. constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del régimen común prestador del servicio la totalidad del IVA generado. con existencia jurídica propia. Igualmente. dentro del mismo bimestre de su causación. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley. la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas. deberá solicitar al mandante de la intermediación y al arrendatario. la de suministrar información ocasional o regularmente. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto. 1. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo. para este efecto. dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial. constancia de la inscripción en el régimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen. deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediación. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artículo 1°. DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación. del Estatuto Tributario establece: «Origen de la obligación sustancial. etc. la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios. así como el impuesto trasladado. y en general relacionadas con la investigación. determinación y recaudación de los tributos. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar. consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer.

cuando se realiza el hecho generador. Para efectos de la administración del IVA está representado por la Unidad Administrativa Especial – Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. quien soporta o asume el impuesto. las ordenanzas y los acuerdos deben fijar. (Ej. Presentar la declaración y pagar el impuesto). como el sujeto activo de la obligación tributaria. Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados. los sujetos activos o pasivos. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. La ley. etc. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial. las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume. . No obstante lo anterior. vale decir que. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria.) y de tipo penal. obligado frente al Estado al pago del impuesto. se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico. 1. debiendo el responsable del régimen común asumir dicho gravamen. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto. y las tarifas de los impuestos…» De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.4. directamente. tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la fuente. los hechos y las bases gravables. sanción moratoria. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece: «En tiempo de paz.DESCRIPTORES: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIALELEMENTOS. del pago efectuado al responsable del régimen simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas. En el impuesto sobre las ventas. y como situación especial. jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo. El Estado como acreedor del vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto. solamente el congreso. so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad.

puesto que es necesario que el estado lo pueda individualizar e identificar como sujeto pasivo. es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta. Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la obligación sustancial. Diferencia entre obligación sustancial y formal Cuando hablamos de impuestos nos referimos a veces a la obligación sustancial y formal. tanto así que hay obligaciones formales que de ser incumplidas. Es así como el contribuyente debe por ejemplo inscribirse en el Rut. para poder pagar el impuesto. Por ejemplo. de pagar un impuesto.Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado. La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar. que son de forma nada más. La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la obligación sustancial. de otra forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza el nivel de cumplimento de la obligación sustancial. es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación. Esos procedimientos y trámites se conocen como obligaciones formales. pero que en muchos casos son indispensables para dar cumplimiento a la obligación sustancial.com nos han solicitado que precisemos esos dos términos. debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial. Ahora. para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el impuesto. de allí que no siempre se pueda alegar aquello de la supremacía del derecho sustancial sobre el formal. a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria. es necesario que el contribuyente presente una declaración tributaria que contenga los elementos necesarios para determinar el impuesto que ha de pagar según lo ha establecido la ley. Luego. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. . y algunos lectores de Gerencie. de lo contrario no podrá verificar su obligación ni si eventual incumplimiento.

300 UVT ($69.383. y la obligación formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo. convirtiéndose parte esencial del proceso.214. los factores y las firmas del declarante. igualmente el art. informando su identificación. que no sean responsables del impuesto a las ventas.500 UVT (94. Obligaciones tributarias formales Los artículos 571 a 573 del Estatuto tributario establecen quienes deben cumplir las obligaciones formales. o por contador publico cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990 y artículos del E. son aquellas personas naturales que no cumplan una de las siguientes condiciones: En el caso de los contribuyentes de menores ingresos que no sean responsables del impuesto a las ventas..000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. dentro de los plazos que cada año fija el gobierno mediante decreto. Los obligados a presentar declaración de renta por el año gravable 2004. en algunos casos autorizados por la DIAN la presentación de las declaraciones es electrónica y solo quienes están expresamente contemplados en el art. En el caso de asalariados que sus ingresos provengan por lo menos en un 80% de una relación laboral. 606 del E. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.. entre ellas tenemos: DECLARAR: Presentar las declaraciones de renta.T. Podríamos decir también que la obligación sustancial es el deber de hacer algo. o cuando en la declaración de IVA tenga un saldo a favor.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. 601 se afirma que solo los responsables del régimen simplificado no están obligados a declarar IVA. 598 del E. .000).T.T. ventas y retención.hacen imposible el cumplimiento de la obligación sustancial. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producirán efecto legal alguno. de revisor fiscal en el caso de personas obligadas de acuerdo al código de comercio.000).364. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 1. contempla que los agentes retenedores cuando no han practicado retención en un mes determinado están obligados a presentar declaración mensual de retención en la fuente. son no contribuyentes no obligados a declarar ingresos y patrimonio y en el art.500 UVT ($94.400 UVT ($29. ingresos y patrimonio (renta para los no contribuyentes). en los formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su jurisdicción y dirección.383.

214.000) y que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2006 no exceda de 4. la nomina donde consta el descuento por venta de bienes o servicios. En algunos casos el incumplimiento de obligaciones formales como las firmas. las corporaciones financieras. En el caso de los obligados a facturar que . quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas. También existen documentos sustitutivos de la factura en los juegos de suerte y azar y en el expendio ambulante y masivo de bienes. por ejemplo pueden dar una declaración por no presentada. las instituciones auxiliares del cooperativismo. las pólizas de seguros. FACTURAR: Están obligados a facturar todos los comerciantes. tiquetes de transporte de pasajeros. el recibo de cobro de peajes. los distribuidores minoristas de combustible. tipo de contribuyente. recibos de pago de matricula.En el caso de trabajadores independientes que sus ingresos estén facturados y provengan por lo menos en un 80% de honorarios. actividad económica y responsabilidades. independientemente de su calidad de contribuyentes o no. INFORMAR EL CESE DE ACTIVIDADES: Se debe hacer dentro de los 30 días siguientes. la boleta de rifa o lotería. compañías de financiamiento comercial. La actividad económica es vital para la aplicación de índices que hace la DIAN. Son documentos equivalentes. corporaciones de ahorro y vivienda. La importancia radica en que el mantener actualizada la dirección garantiza que el sujeto pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa.500 UVT ($94. la boleta de ingreso a espectáculos públicos. comisiones y servicios y hayan estado sometidos a retención en la fuente. los contratos de medicina prepagada. Están excluidos quienes pertenezcan al régimen simplificado. que obtuvieran en el 2006 ingresos brutos inferiores a 3.383. los organismos cooperativos de grado superior.300 UVT ($69. con sus ingresos sometidos a retención. la relación laboral. Así mismo no están obligados a presentar declaración de renta las personas naturales extranjeras sin residencia en el país. INSCRIBIRSE EN EL RUT: Es el registro que lleva la DIAN. 612 contempla esta obligación formal así como informar los cambios. para correr programas de fiscalización. los bancos. la factura electrónica. domicilio. el servicio de baños públicos. INFORMAR SU DIRECCIÓN Y ACTIVIDAD ECONOMICA: El art. las empresas de servicio publico de transporte de pasajeros. las personas naturales que vendan bienes o servicios excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al régimen común y en las enajenaciones y arrendamientos de bienes que constituyan activos fijos y que no sea comerciante. que no sean responsables del impuesto a las ventas. NIT. las cooperativas de ahorro y crédito. el tiquete de maquina registradora. para conocer identificación. quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera. los extractos. Están obligados a facturar los tipógrafos y litógrafos aun cuando pertenezcan al régimen simplificado.000. mientras no se informe subsiste la obligación de declarar ventas. las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados en relación con las operaciones financieras. el certificado de liquidación de transacciones en bolsa. los expedidos por los no responsables de IVA y no contribuyentes de renta.

08. 07. 10. 05. Apoderado general Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante. 09. 02. entre otros ). Administrador privado Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad. hijo póstumo. herencia yacente. o lo admite con una o mas excepciones determinadas. custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia. Donatario Persona a quien se hace la donación. Factor Mandatario encargado de la administración de un establecimiento de comercio. 13. y son éstos que por ejemplo. 12. Comunero Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos.01 administrar la comunidad. Apoderado especial Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente determinados. deben ser cumplidas por sus representantes. Agente exclusivo de negocios en Colombia persona encargada de la representación de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales. se considera como no presentada. Los artículos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados. toda vez que si alguna declaración es firmada por quien no tiene la obligación de hacerlo o no es el facultado para hacerlo. 03. tienen la obligación de firmar las diferentes declaraciones tributarias. sordomudo que no pueda darse a entender por escrito. cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien común. mediante un acto por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente. Albacea Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del testador. la responsabilidad de cumplir los deberes . Administrador judicial Persona designada por autoridad competente para . 06.lo hagan en talonario o por computador deben solicitar autorización de la numeración ante la DIAN vRepresentantes que deben cumplir obligaciones tributarias formales Las obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes. para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios. y la obliga en ciertos casos. 11. Curador Persona elegida o designada. se obliga para con ésta. que básicamente son los siguientes. o de una parte o ramo de la actividad del mismo. Asignatario Persona a quien se le asigna la herencia o legado. de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos . Agente oficioso Figura jurídica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona. una parte de los bienes del donante. demente. o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la protección debida. A continuación se presenta una tabla elaborada por la Dirección de impuestos nacionales donde se relacionan los diferentes representantes que tienen la obligación de cumplir las obligaciones formales de sus representados. Funcionario delegado para cumplir deberes formales Persona a quien se le delega conforme a derecho. (menor adulto. prodigo o disipador en interdicción. obligación que es de suma importancia. 04.

administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidación. 14. nos encontramos con los términos derecho sustancial y derecho formal. 3]. pues. acepta del mandante representarlo personalmente. Pero dejemos que sea la corte constitucional quien defina lo que es el derecho sustancial y formal: Derecho formal y derecho sustancial o material Cuando se habla de derecho sustancial o material. . 17. 21. 18. derecho formal o adjetivo. 4] y el código contencioso administrativo [art.formales por el representado. la sustancia de la actividad jurisdiccional. Mandatario Persona que. Heredero con administración de bienes Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles. Tutor Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impúberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios. incluye igualmente el hijo póstumo Derecho sustancial y formal Cuando discutimos los actos administrativos de la Dian o cuando debemos interponer una acción de nulidad y restablecimiento del derecho. anota Rocco: “Al lado. 16. o la gestión o desempeño de uno o más negocios. afirman que el derecho sustancial debe primar sobre el derecho formal. 19. Padre Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente. por oposición al derecho procesal. en virtud del contrato consensual llamado mandato. Representante legal suplente Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. Sobre esta distinción. Estas denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en abstracto los derechos. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente. Representante legal principal Persona autorizada por la organización para representarla ante las diferentes entidades. del derecho que regula la forma de la actividad jurisdiccional. 228] como el código de procedimiento civil [art. en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. La distinción entre derecho sustancial y formal. está el derecho que regula el contenido. la materia. siempre que no estén bajo potestad . cobra gran importancia cuando tanto la constitución nacional [art. en el derecho civil o en el derecho penal. o poseer esta calidad por mandato legal. o poseer esta calidad por mandato legal. administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. 15. 20. se piensa. por ejemplo. mientras que el derecho formal o adjetivo establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la realización de tales derechos. a quien adicionalmente se le ha asignado la administración de los bienes. Liquidador Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio.del padre que pueda darle la protección debida.. términos que no siempre tenemos claros. Sindico Persona que tiene la guarda y administración de la masa de bienes de la quiebra.

Principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal en materia tributaria El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. quien pretenda que en un Estado de derecho se puede administrar justicia con olvido de las formas procesales. En materia tributaria. 194). está consagrado en nuestra constitución nacional en el artículo 228. en consecuencia.“El uno es el derecho procesal.. el otro es el derecho material o sustancial. libro que se encarga del impuesto a la renta y complementario. el derecho procesal es la mejor garantía del cumplimiento del principio de la igualdad ante la ley. el derecho que determina el contenido. Es. pág. el incumplimiento o inobservancia de alguna formalidad. C-029/95] En otras palabras podríamos decir que el derecho sustancial es el que crea la obligación o derecho. no debe ser causal para que el derecho sustancial no surta efecto. Yerra. y siempre que el derecho sustancial se pueda cumplir a cabalidad. De otra parte. las normas procesales tienen una función instrumental. el derecho formal está conformado por el libro quinto. el cual contempla que en las actuaciones de la administración de justicia prevalecerá el derecho sustancial. es bien difícil conseguir que la administración de impuestos en la práctica de aplicación a este principio. busca que las formalidades no impidan el logro de los objetivos del derecho sustancial. (ob. toma el nombre de derecho formal. Este principio. además. Pretensión que sólo tendría cabida en un concepto paternalista de la organización social. pues. la sustancia. esto debido a que la corte constitucional ha expedido varias sentencias en las cuales estima que se debe dar cumplimiento de los obligaciones formales en materia tributaria. por ejemplo. tomo I. Hablando de impuestos. las formalidades. que precisamente porque regula la forma de la actividad jurisdiccional. el derecho formal es el que está contenido en el libro primero. esto es. un freno eficaz contra la arbitrariedad. y el formal. la materia. es el que lo reglamenta el que hace posible la consecución de su objetivo. Esta es la norma que crea el impuesto de renta y los demás complementarios. las sanciones y los procedimientos a seguir para dar cumplimiento al derecho sustancial de que trata el libro primero. la finalidad de la actividad o función jurisdiccional”. “Derecho material o sustancial es. cit. Por el contrario. En cambio. incompatible con el Estado de derecho. Pero es un error pensar que esta circunstancia les reste importancia o pueda llevar a descuidar su aplicación. [Sentencia No. sólo buscan que se pueda lograr el objetivo perseguido cuando el derecho sustancial creo la obligación o del derecho. . El derecho formal. libro que contiene las obligaciones formales.

pues permite hacer efectivo el deber material de tributación consagrado en el artículo 95-9 de la Constitución así como los principios esenciales del sistema tributario como son los de equidad. aun cuando la misma administración de impuestos. y en esos casos. Las nulidades que resulten de vicios de procedimiento podrán sanearse en cualquier tiempo a petición del interesado”. el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales hoy en día ha adquirido una relevancia propia que no se reduce al caso colombiano . puesto que el objetivo de la ley se ha conseguido. . por lo general se presentan cuando se trata de normas que conceden beneficios tributarios a los contribuyentes. Caso contrario sucede cuando el incumplimiento de una obligación formal.Una de ellas. sí debe prevalecer el derecho sustancial sobre el formal. Este tipo de situaciones. tal y como lo expresa la administración de impuestos en la circular 75 de 2001. evidentemente no se puede alegar la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente impide o hace imposible que la administración de impuestos pueda recaudar los impuestos que un contribuyente debe pagar. en circular 175 de 2001. debe prevalecer este último. no afecta para nada el impuesto que el contribuyente debe pagar. el cual contempla: “En virtud del principio de eficacia. en la mayoría de los casos. por lo que es imprescindible que dichos deberes formales sean cumplidos con todo rigor”. o que pueda verificar la exactitud de los mismos. Ciertamente. Esto ha dado pie a que muchos funcionarios de la administración de impuestos ignoren el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. la administración de impuestos suele excusarse en cualquier formalidad no observada para proceder a desconocer el beneficio. Es claro que todo funcionario público. exige a sus funcionarios la observancia de este principio. removiendo de oficio los obstáculos puramente formales y evitando decisiones inhibitorias. debe actuar siempre considerando que las formalidades no pueden entorpecer la consecución del objetivo perseguido por una norma sustancial. la sentencia C-733 de 2003. no afecte el cumplimiento del derecho sustancial. los contenidos de fondo deben prevalecer sobre las simples formalidades. en los cuales. Si bien es cierto que las obligaciones formales son de obligatorio cumplimiento. casos en los cuales. va de la mano con el principio de eficacia consagrado por el artículo 3 del código contencioso administrativo. eficiencia y progresividad consagrados en el artículo 363 de la Carta Política. y por consiguiente. se tendrá en cuenta que los procedimientos deben lograr su finalidad. en los casos en que incumplimiento de una de ellas. En estos casos se debe tener presente el espíritu de la ley. en uno de sus partes expresa: “Así entonces. El principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. y el logro del objetivo no puede ser desconocido por una simple formalidad.

Debe quedar claro que el principio de la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal. en donde deben prevalecer los hechos de fondo. no debe llevar al incumplimiento de sus obligaciones por parte del contribuyente. pero tampoco se puede desconocer este principio cuando el objetivo del derecho sustancial se ha conseguido. . .

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful