Universidad Nacional de San Martín - Sede Rioja

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE “CONTABILIDAD”

AUDITORIA
TRIBUTARIA

LOS PAPELES DE TRABAJO Y SU VALOR PROBATORIO;

IMPORTANCIA Y FINES

EL PROGRAMA DE AUDITORIA Y SU INCIDENCIA

TRIBUTARIA Y CONTABLE EN LAS CUENTAS DEL ACTIVO

DOCENTE:
CPC. BERMUDEZ VALLES, Jorge
Luis

RESPONSABLES:
LABAJOS PORTOCARRERO, HELLEN
MONTENEGRO CHASQUIBOL, BERY
ROJAS MONTEZA, IDELVA
JOSE MANUEL VASQUEZ DELGADO
GIAN PIER CUBAS JIMENEZ

2021 - I
PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

INTRODUCCIÓN

Es tarea importante del auditor público, verificar mediante la práctica de auditoría, el

cumplimiento de la legalidad en la actuación de la entidad, y la aplicación de la
normatividad para incrementar los niveles de eficiencia, eficacia y productividad;
motivo por el cual, se presenta este informe sobre los papeles de trabajo, además del
programa de Auditoria, ya que son la principal herramienta que respalda el trabajo
profesional del auditor.

Los papeles de trabajo son un instrumento y los programas de auditoria mediante el

cual, el auditor respalda de manera detallada y sistemática la descripción de las pruebas
realizadas, después de la aplicación de técnicas y procedimientos en los que sustenta y
apoya los resultados obtenidos.

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

INDICE
I. PAPELES DE TRABAJO..............................................................................................4
1.1. OBJETIVOS...............................................................................................................4
1.2. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS...............................................................5
1.3. CARACTERISTICAS...............................................................................................6
1.4. PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD.................................................................6
1.5. CLASIFICACION......................................................................................................7
1.5.1. Cédulas sumarias o de resumen..........................................................................7
1.5.2. Cédula Analítica..................................................................................................7
1.5.3. Cédulas Subanalíticas.........................................................................................7
1.5.4. Cédula de Observaciones.....................................................................................8
1.5.5. Cédula de Informes..............................................................................................8
1.5.6. Cédula de seguimiento de recomendaciones.......................................................8
1.6. ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO..............................................8
1.7. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO...........................................10
1.8. FINES DE LOS PAPELES DE TRABAJO............................................................11
EL PROGRAMA DE AUDITORIA Y SU INCIDENCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE EN LAS CUENTAS
DEL ACTIVO...........................................................................................................................12
Programa de auditoria...........................................................................................................12
Objetivos de los programas de auditoría..............................................................................13
Preparación de un programa de auditoría............................................................................13
Etapas de un programa de auditoría.....................................................................................14
Propósitos del programa de auditoría..................................................................................14
Fines del programa de auditoría.........................................................................................15
Tipos de programas de auditoría..........................................................................................15
- PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA.......................................................................16
a. DISPONIBLE....................................................................................................................16
b. EXIGIBLE.........................................................................................................................17
c. REALIZABLE....................................................................................................................19
d. ACTIVO FIJO...................................................................................................................20
CONCLUSIONES.....................................................................................................................21

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

I. PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la
información obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los
procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las
observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el
informe correspondiente.

Los papeles de trabajo son documentos que poseen movimientos contables y que
se usan para realizar un análisis o examinar la empresa. Tanto el contador
público cómo los auditores deben considerar importante la preparación de los
papeles de trabajo, para lograr cumplir con su labor. Los papeles de trabajo
suelen ser de mayor uso para la realización de auditorías y son generados para
cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor.

Por tal existen varios tipos de papeles de trabajo y no suelen tener un formato
estandarizado. Se aconseja hacer uso listas de control, cartas machote,
organización estándar de papeles de trabajo que faciliten su creación. Lo que es
fundamental considerar al realizarlos es que la información se presente de forma
clara y organizada para facilitar localización rápida de datos y que sean de
entendimiento fácil a cualquier persona.

I.1. OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos

y actividades realizados por el auditor.
 Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
 Proporcionar la base para la rendición de informes.
 Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.
 Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.

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 Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de

que el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del
Órgano de Control y demás normatividad aplicable.
 Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría
para próximas revisiones.

I.2. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS

Los papeles de trabajo deberán:

 Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el

programa deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices
cruzados.
 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y
resúmenes que sean necesarios.
 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
 Ser supervisados e incluir constancia de ello.
 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance
del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
 Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no
requieran explicaciones adicionales.
 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información
necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para
datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos deberán

cumplir los siguientes requisitos:
A. Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste
para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el
informe de auditoría.

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B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y

confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la
naturaleza y características de las materias examinadas.
C. Importancia. La información será importante cuando guarde una relación
lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
D. Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados,
conclusiones y recomendaciones de la auditoría.
I.3. CARACTERISTICAS
I.3.1. Completa. - Que incluya el desahogo de los procedimientos
aplicados, la totalidad de las observaciones encontradas, la
conclusión a que se llegó, la fuente de datos, marcas e índices, así
como el cruce o conexión con otras cédulas.
I.3.2. Que se entienda. - Deberá ser de fácil interpretación al enfoque de
la revisión, de los procedimientos que se aplicaron, así como su
alcance y el motivo de aplicar determinados procedimientos, los
resultados que se obtuvieron, si estos constituyen irregularidades o
deficiencias y las pruebas que lo respaldan.
I.3.3. De fácil lectura. - Debe incluir los datos por orden de importancia e
identificables y escribir con letra legible, a fin de facilitar la lectura.
I.3.4. Objetiva. - Se tiene que asentar únicamente los hechos y cifras que
consten efectivamente en los registros contables o en la
documentación comprobatoria que demuestre el resultado de la
aplicación de los procedimientos efectuados, si contienen las cédulas
suposiciones, sospechas o consideraciones personales se indicarán
claramente en la misma situación.

I.4. PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo serán propiedad de la entidad, por contener la
evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su
guarda y custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el
riesgo de que se extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

personas, las Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en un sitio

designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que
deberán proceder los auditores del Órgano de Control. Por contener
información confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán
vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo
requerimiento o mandato de autoridad competente.
Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y
archivados, se formarán tantos legajos como sean necesarios, que se
archivarán en compiladores tamaño carta.

I.5. CLASIFICACION

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se pueden

clasificar en:

I.5.1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y

conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a
examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.

I.5.2. Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo,

concepto, cifra, operación o movimiento del área por revisar, en las
cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las pruebas
realizadas y los resultados obtenidos.

I.5.3. Cédulas Subanalíticas

Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con

detalle los datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina,
por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cédula

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

subanalítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales

de las cuentas de inversión.

I.5.4. Cédula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el

transcurso de la revisión, se resumirán en esta cédula de
observaciones, debidamente identificados con el número de cédula
correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.

I.5.5. Cédula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a

las cédulas en que se presenten las conclusiones, se integrará, al
inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se
expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los
procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de
ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones
por emprender.

I.5.6. Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de

acciones legales, será necesario dejar constancia de ello,
primeramente, en cédulas de discusión o de comentarios y después
en cédulas de control de seguimiento. (Actas de Notificación de
Observaciones).

I.6. ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie:

1.6.1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cédula y debe

contener los siguientes datos:

a. Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar

de manera lógica los papeles de trabajo.

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b) Siglas del Órgano de Fiscalización Superior y de la Dirección a

cargo de la auditoría; y nombre del ente fiscalizador.
c) Cuenta Pública revisada. (Periodo o ejercicio)
d) Tipo de cédula.
e) Procedimiento o técnica de auditoría aplicada, junto con una
descripción de su contenido y del alcance de la prueba.
f) Iníciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la
cédula, y sus firmas o rúbricas, a fin de deslindar
responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.
g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar
responsabilidades en caso de que durante la auditoría se
presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cédula.

1.6.2. Cuerpo. El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la

información obtenida por el auditor y los resultados de la revisión.
Regularmente, se incluirá los siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control
establecidos en el ente fiscalizador.
c) Referencias.
d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias
detectadas.
e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones
pagadas.
f) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o
incumplimiento de los controles establecidos por el ente
auditado.
g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y
determinación del monto de los hechos e irregularidades
detectados.

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las

pruebas realizadas y remitan a otras cédulas relacionadas o
complementarias.

1.6.3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cédula; en ella se

asientan principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en

el cuerpo de la cédula, para aclarar o ampliar información o para
señalar situaciones especiales.
b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora
una cédula especial para ello).
c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula.
d) Normalmente se anotará la preposición DE en color rojo, y
enseguida la fuente de información (auxiliares, pólizas, cuentas
por liquidar certificadas, contratos, etc.

I.7. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo del auditor son documentos (físicos o electrónicos)
que registran la evidencia de los procedimientos y análisis del auditor para
llegar a una conclusión y opinar sobre la razonabilidad de los estados
financieros de una entidad.

Sin importar el país la regulación financiera o tributaria, los papeles de

trabajo son fundamentales para que el auditor pueda sustentar su trabajo.

Dichos papeles de trabajo representan un enlace entre los registros contables

e información financiera de las empresas que se auditan y la opinión del
auditor de los estados financieros y sus notas

Los papeles de trabajo del auditor deben estar disponibles por un

determinado tiempo, ya que pueden estar sujetos a revisión por parte de

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

diferentes organismos o instituciones. Por ello es vital que el resguardo de

los papeles de trabajo (físico o electrónico) sea optimo y seguro, con
accesos restringidos y soporte técnico adecuado de respaldos en casos
fortuitos.

Cabe aclarar que los papeles de trabajo son propiedad del auditor y son
confidenciales, sin embargo, las normas prevén que pueden ser requeridos
en ciertas circunstancias por terceros y/o reguladores.

En el argot de la auditoria es conocida la frase “Si no está́ documentado, no

está́ hecho”, demostrando la importancia de los papeles de trabajo, ya que si
no existiera documentación o papeles de trabajo de auditoria adecuados, la
opinión del auditor no está́ soportada.

I.8. FINES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los fines de los papeles de trabajo se pueden resumir a continuación:

 Apoyan en la planeación y ejecución de la auditoria

 Facilitan la supervisión y revisión de los papeles de trabajo
 Registran la evidencia de auditoria respecto del trabajo realizado,
consideraciones y conclusiones alcanzadas, lo cual servirá́ para
soportar el tipo de opinión.
 Facilitan la preparación de la opinión e informe del auditor.
 Registro de un archivo permanente que podrá́ ser utilizado de forma
continua mientras sean auditores de la empresa.
 Soporte para exámenes o revisiones posteriores, ya sean revisiones
fiscales, contables, legales,

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

EL PROGRAMA DE AUDITORIA Y SU INCIDENCIA TRIBUTARIA Y

CONTABLE EN LAS CUENTAS DEL ACTIVO

El programa de auditoría es el plan que relaciona el contenido de los trabajos que han de
realizarse durante el transcurso de la auditoría. Mientras más detallado sea este
programa, más fácil resultará llevar a cabo la auditoría, sobre todo para aquellos
auditores no experimentados.

El programa de auditoría constituye plan de acción para guiar y controlar el trabajo del
auditor. En términos más o menos generales describe el alcance del trabajo y los
aspectos que deberán ser comprobados, constituyéndose en un método ordenado para
indicar y controlar la ejecución de los procedimientos de auditoria mediante los cuales
se va a efectuar el trabajo.

Teniendo en cuenta el contexto económico en que se desarrollan las empresas y los

cambios a que están siendo sometidas en aras del perfeccionamiento empresarial se
necesitarán del esfuerzo de todas aquellas personas que de una forma u otra tienen sus
manos el control de las empresas. Pero para lograrlo se necesita de un sistema de control
interno que no presente fisura. Las técnicas y procedimientos de auditoría permiten
evaluar la efectividad del control interno, detectando los problemas existentes y
facilitando el proceso de tomas de decisiones.

Programa de auditoria

Un programa de auditoría, también llamado plan de auditoría, es un plan de acción que

documenta qué procedimientos seguirá un auditor para validar que una organización
cumple con las regulaciones de cumplimiento.

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

Objetivos de los programas de auditoría

El objetivo de un programa de auditoría es crear un marco que sea lo suficientemente

detallado como para que cualquier auditor externo entienda qué exámenes oficiales se
han completado, a qué conclusiones se ha llegado y cuál es el razonamiento detrás de
cada conclusión. El marco debe explicar los objetivos de la auditoría, su alcance y su
línea de tiempo. El programa de auditoría también debe describir cómo los documentos
de trabajo –la evidencia documentada de la auditoría– serán recopilados, revisados e
informados.

Al desarrollar un programa de auditoría, el auditor interno y su equipo de auditoría

asociado deben comenzar por delinear los objetivos, las metas y las obligaciones de la
auditoría.

Preparación de un programa de auditoría

Los detalles del programa de auditoría son específicos para las organizaciones
individuales en función de sus necesidades únicas, pero la preparación del plan de
auditoría considerará los plazos reglamentarios relevantes de la auditoría, los requisitos
del personal y la estructura de informes, y los objetivos generales. En particular, estos
objetivos considerarán cómo la empresa mantendrá el cumplimiento normativo a través
de la evaluación de riesgos y los procedimientos de gestión. El programa de auditoría
también debe incluir un cronograma que detalle cuándo deben tener lugar los aspectos
específicos del programa de auditoría y cómo deben priorizarse.

La planificación del programa de auditoría suele ser un proceso continuo e iterativo.

Durante la planificación y el desarrollo de la auditoría, las empresas pueden aprovechar
las lecciones aprendidas de las auditorías anteriores mediante la implementación de las
mejores prácticas recientemente aprendidas que alivian el riesgo y mantienen el
cumplimiento. Las pautas de desarrollo de auditoría y las mejores prácticas varían según

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

la industria, pero las certificaciones de auditoría locales y regionales están disponibles,

al igual que las certificaciones de auditoría reconocidas internacionalmente. Estas
certificaciones incluyen Auditor Interno Certificado y Auditor de Sistemas de
Información Certificado, y membresía en el Registro Internacional de Auditores
Certificados.

Etapas de un programa de auditoría

Un programa de auditoría consta de las siguientes cinco etapas clave:

Determinación del tema.

Definición de los objetivos.
Establecimiento de su alcance y de los tipos de indicadores.
Realización de la planificación previa.
Procedimientos de auditoría y pasos para la recopilación de datos.

Propósitos del programa de auditoría

Los programas de auditoría son esenciales para cumplir con esas actividades, sus
propósitos son los siguientes:

a) Proporcionar a los miembros del equipo un plan sistemático del trabajo de cada
componente, área o rubro a examinarse.
b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del
trabajo a ellos encomendado.
c) Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando
olvidarse de aplicar procedimientos básicos.
d) Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo y supervisor. e) Constituir el
registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

Fines del programa de auditoría

El programa de auditoría tiene dos fines importantes:
 Servir como una guía de procedimientos a ser aplicados durante el curso de la
auditoria,
 Servir como un registro del trabajo del auditor, evitando así la omisión o
duplicidad en la aplicación de procedimientos.

Tipos de programas de auditoría

Los diferentes tipos de programas de auditoría incluyen programas de auditoría

estandarizados, programas de auditoría personalizados y programas de auditoría de
cumplimiento.

o Los programas de auditoría estandarizados, que están disponibles para

muchas industrias diferentes, se pueden usar proactivamente para ayudar a una
organización a crear su propio marco interno de cumplimiento y un programa de
auditoría interna. Por ejemplo, la Federación Internacional de Contadores
publica normas de auditoría financiera denominadas Normas Internacionales de
Auditoría. Un programa de auditoría estandarizado es diferente a un programa
de auditoría fijo, que se define como un programa de auditoría que no puede
modificarse durante el curso de una auditoría.
o Los programas de auditoría personalizados difieren de los programas de
auditoría estandarizados en que atienden los procedimientos de auditoría para
que coincidan con las necesidades específicas de la entidad de auditoría. Estos
programas de auditoría se "personalizan" para hacer referencia a áreas
específicas, como procedimientos de negocios, documentos y activos legales. Al
enfocarse en estos requisitos específicos a través de programas de auditoría
personalizados, la compañía puede identificar más rápidamente posibles fallas

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

de cumplimiento y desarrollar controles internos para compensar estas

vulnerabilidades
o Un programa de auditoría de cumplimiento describe cómo una organización
se apegará a las pautas regulatorias. Los detalles del programa de auditoría de
cumplimiento variarán dependiendo de factores tales como si una organización
es una empresa pública o privada, qué tipo de datos maneja y si transmite o
almacena datos financieros confidenciales. 

- PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Es una lista detallada y la explicación de los procedimientos, específicos que

tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría tributaria,
proporciona una base para asignar y planear el trabajo para determinar lo que
falta por hacer. Los programas se ajustan especialmente a cada trabajo. El
programa de auditoría, facilita el diseño anticipado de ciertos papeles de trabajo,
integrando datos que permitan cumplir con los procedimientos del programa de
auditoría tributaria y los objetivos del trabajo. Comprende:

a. DISPONIBLE

Está compuesto por los bienes que una empresa posee y que se convierten en
efectivo inmediato, incluye las siguientes cuentas:

 10 CAJA Y BANCOS Es un activo de liquidez inmediata, su naturaleza

es que comprende todo lo que es disponibilidad de efectivo que se tienen
en caja y cuenta corriente, poder cancelatoria y disponibilidad inmediata
y son utilizados en el giro habitual de las operaciones que realiza la
empresa.

 Procedimiento Tributario

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

 El auditor deberá procurar que su intervención se extienda a comprobar

las diferentes fuentes de ingreso del contribuyente, con la finalidad de
determinar si algunos de ellos se han omitido en la contabilidad (ventas,
comisiones, intereses, alquileres, etc.).
 Si el auditor se encuentra frente a incrementos de dinero que le generen
ciertas dudas con respecto a su procedencia, deberá verificarse lo
siguiente:

- Si se refiere a entregas de dinero por parte de los accionistas, verificar

que dichas sumas procedan de fuentes que han pagado los impuestos
correspondientes.

 Verificar las ganancias o pérdidas que se originan por la aplicación de

tipo de cambio a las partidas en moneda extranjera.
 Examinar las conciliaciones bancarias elaboradas por la empresa, con la
finalidad de determinar razonabilidad del saldo de caja y bancos,
asegurándose de esta manera que se hayan preparado correctamente.

b. EXIGIBLE

Es la parte del activo que representa las deudas por cobrar a los clientes por
actividades propias de la empresa, así como las deudas por cobrar a sus
trabajadores, funcionarios y personas ajenas a la empresa, originadas por
préstamos u otras operaciones distintas a las actividades principales de la
empresa. Comprenden de dos grupos:

+ Cuentas por Cobrar Comerciales

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

Representa las cantidades pendientes de pago como consecuencia de las

transacciones ordinarias de ventas y que van a cobrarse dentro del período
crediticio usual. Tenemos las siguientes cuentas:

12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros

19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

+ Otras Cuentas por Cobrar

Representa los créditos otorgados aun no cancelados provenientes de

préstamos al personal y a funcionarios de la empresa, así como prestaciones
originadas por operaciones conexas no habituales, distintas de la actividad
principal de la empresa, se ubican las siguientes cuentas:

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores Y

Gerentes.

16 Cuentas por cobrar diversas – terceros

19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

+ Procedimientos Tributarios

o Preparar una cédula resumen de las cuentas por cobrar a clientes,

cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal, así como las
provisiones para cuentas de cobranza dudosa.

o Comprobar los saldos de las cuentas con el mayor y con el Estado

de Situación Financiera.

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

o Confirmar los saldos de las cuentas por cobrar mediante cartas de

confirmación a sus clientes.

o Verificar si las cuentas por cobrar en moneda extranjera se

encuentran expresadas al tipo de cambio vigente.

o Verificar si la cuenta por cobrar (letras) se encuentran en los bancos

(en descuento o cobranza), cruzar información mediante reportes
bancarios.

o Verificar que las provisiones de cobranza dudosa, se efectúen

cumpliendo los requisitos establecidos.

o Obtener la documentación sustentatoria, cartas o comunicaciones a

los clientes morosos, que sustentan la provisión de tales cuentas.

o En caso de existir diferencias o discrepancia, investigar las causas y

verificar si se han efectuado ajustes anteriores.

c. REALIZABLE

Comprende los bienes de propiedad de la empresa, destinados a la fabricación de

sus productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta, así
mismo comprende la provisión para la desvalorización de existencias. Está
conformado por el siguiente listado de cuentas:

20 Mercaderías

21 Productos Terminados

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

22 Productos, desechos y desperdicios

23 Productos en Proceso

24 Materias Primas

25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

26 Envases y Embalajes

28 Existencias por Recibir

29 Desvalorización de Existencias 

 Importancia de la Cuenta de Activos Realizables Esta cuenta está estrechamente

relacionada con las ventas efectuadas (salidas del almacén, devoluciones de ventas)
por la empresa, así como con los costos de ventas (costo de mercaderías,
devoluciones); los cuales son dos elementos básicos en la determinación del
resultado de la gestión de una empresa. Una de las herramientas que tiene el auditor
a fin de detectar irregularidades cometidas en esta cuenta, es la toma de inventario,
dejando de ser un mero procedimiento preventivo, para convertirse en una
verdadera herramienta que permita identificar a la Administración Tributaria
diferencias de inventarios ficticios.
 Procedimientos Tributarios

Toma de inventario: Observar la toma de inventario con el fin de obtener suficiente

evidencia calificada en cuanto a la existencia y propiedad de los inventarios de la
empresa. Realizar la verificación del inventario (como físico) con la documentación
sustentatoria (guías de remisión, comprobantes de pago, devoluciones, etc) si
producto de esta verificación, el auditor encuentra faltantes en los inventarios, todo

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

indicará que la empresa ha efectuado ventas que no han sido declaradas. Así mismo
si el auditor encuentra un sobrante en los inventarios, todo indicará que la empresa
ha efectuado compras sin el correspondiente comprobante de pago.

Sistema de control de inventarios: Confirmar el criterio adoptado, verificado el

nivel de ingresos brutos anuales del ejercicio procedente.

d. ACTIVO FIJO

Los Inmuebles, Maquinarias y Equipo a menudo son la principal porción en los

activos totales de una empresa y por lo tanto son significativos en la presentación
de su posición financiera. Los Inmuebles, maquinarias y equipo son aquellos
activos que: Posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministros
de bienes y servicios para ser alquilados a terceros o para propósitos
administrativos. Se espera que sea usado durante más de un período.

Procedimientos Tributarios

Verificar que se encuentren incluidos en el valor computable de los bienes el valor

original, flete, seguro, gastos de despacho, derechos aduaneros e instalación.
Verificar si la empresa ha revaluado los bienes del active fijo y si han sido
contabilizados correctamente. Verificar si la depreciación de los activos fijos se ha
efectuado de acuerdo a las tasas establecidas por ley a todos los bienes del activo.
Verificar que en caso de haberse vendido bienes del activo fijo, se haya efectuado
utilizando el valor de tasación.

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

CONCLUSIONES

Los papeles de trabajo constituyen la base fundamental para la toma de las

decisiones en la auditoria.

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PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMA DE AUDITORIA

Los comentarios, observaciones y conclusiones que figuran en los papeles de

trabajo apoyan los principios, normas y procedimientos de auditoria generalmente
aceptados. Amparan el alcance de la revisión y la opinión del auditor.

Los procedimientos de auditoria se consideran como el conjunto y técnica de

auditoria que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos económicos
relacionado con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases
suficientes sobre las cuales emitir una opinión.

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