UNIVERSIDAD

TECNOLÓGICA PRIVADA DE SANTA CRUZ
Carrera de Contaduría Publica

Etapas de la Auditoria

ESTUDIANTE: MARISABEL CORIA CABRERA

DOCENTE: LIC. JAIME RAUL MELEAN

Santa Cruz – Bolivia2017

 
 Contenido
ETAPA DE LA AUDITORIA..........................................................................................................................3
1.- PLANIFICACIÓN....................................................................................................................................3
2.- EJECUCIÓN............................................................................................................................................4
3.- CONTROL INTERNO.............................................................................................................................4
Definición del control interno...................................................................................................................4
Evolución del control Interno...................................................................................................................4
Fases para implementar el sistema de control interno............................................................................5
Como crear control Interno......................................................................................................................7
4.- EVIDENCIA............................................................................................................................................9
 Concepto..........................................................................................................................................9
 Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características siguientes:........9
 En el juicio del auditor sobre lo que constituye evidencia de auditoría suficiente y adecuada
influyen factores como los siguientes:......................................................................................................9
 La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como:
9
 El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y procedimientos:.............10
TÉCNICAS DE AUDITORÍA. “CLASIFICACION”..........................................................................................12
PAPELES DE TRABAJO............................................................................................................................12
 Elementos.......................................................................................................................................13
 Objetivos e importancia..................................................................................................................13
 Clasificación....................................................................................................................................13
Propiedad...............................................................................................................................................14
5.- ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADO.................................................................................14
 Forma Escrita..................................................................................................................................15
 Contenido.......................................................................................................................................15
 Discusión.........................................................................................................................................15
 Oportunidad en la Entrega del Informe..........................................................................................15
 Aprobación y Presentación.............................................................................................................16
 Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones:.............................................................16
 ETAPA DE LA AUDITORIA
1.- PLANIFICACIÓN
Desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y
alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñ ar la auditoría en manera
eficiente y oportuna.

Planeación del trabajo

 La planeació n adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta

atenció n adecuada a á reas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales
son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeació n
también ayuda para la apropiada asignació n de trabajo a los auxiliares y para la
coordinació n del trabajo hecho por otros auditores y expertos
 El grado de planeació n variará de acuerdo con el tamañ o de la entidad, la complejidad
de la auditoría y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
 Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeació n del
trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificació n de
eventos, transacciones y prá cticas que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
 El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y ciertos
procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, administració n y personal de
la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los
procedimientos de la auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como
responsabilidad del auditor.

El plan global de auditoría

El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el

alcance y conducció n esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de
auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditoría, su forma y contenido precisos variará n de acuerdo al tamañ o de la entidad, a la
complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específica usada por el auditor.

El programa de auditoría

 El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se
requieren para implementar el plan de auditoría global.
 El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecució n
apropiada del trabajo.
 El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para
cada á rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las
diversas á reas o procedimientos de auditoría.
  Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones
específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que
tendrá n que proporcionar los procedimientos sustantivos.
 El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinació n de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o
expertos.

https://www.nexiamya.com.co/planeacion/nia300planeacion.html#:~:text=NIA
%20300&text=El%20prop%C3%B3sito%20de%20esta%20Norma,contexto%20de%20las
%20auditorias%20recurrentes.

2.- EJECUCIÓN

Esta fase de la auditoría interna comienza con una reunió n de apertura, en la que se presentan
los miembros del equipo y se revisa el plan. Asimismo, se plantean las metodologías y los
procedimientos que se van a utilizar, se definen los recursos que se necesitan y se revisan los
procedimientos de seguridad y emergencia.

Posteriormente se analiza la informació n recolectada por el equipo auditor y se evalú a si los

criterios del plan de auditoría se está n cumpliendo cabalmente.

Después de que se recopila toda la evidencia, los auditores se reú nen con la gerencia y con los
responsables de las funciones auditadas. En esta reunió n se presentan los resultados, se
resuelven los desacuerdos y se plantean las conclusiones.

Esto generalmente incluye entrevistar al personal clave para confirmar la comprensió n del
proceso y los controles, revisar los documentos y elementos relevantes para una ejecució n de
ejemplo de los controles, probar los controles para una muestra durante un período de
tiempo, documentar el trabajo realizado e identificar excepciones y recomendaciones.

https://www.piranirisk.com/es/blog/etapas-y-fases-de-la-auditoria-interna

3.- CONTROL INTERNO

Definició n del control interno

Incluye los procesos de planeació n, organizació n, políticas, métodos y procedimientos que en
forma coordinada adopta la dependencia o entidad con el propó sito de promover la eficiencia
operacional y lograr los objetivos.
FUENTE
(https://ce.jalisco.gob.mx/sites/ce.jalisco.gob.mx/files/munguia_hernandez_implementacion_
de_los_sistemas_de_ci.pdf)

Evolució n del control Interno

El control interno es tan viejo como la contabilidad, ya que desde su surgimiento ha estado en
constante evolució n y en busca de nuevas mejoras. Se considera que ha transitado por cuatro
etapas como se observa en la figura
 1. La primera etapa, llamada génesis, es donde aparecen los primeros registros para
controlar las operaciones de los negocios, los cuales datan de 1280, donde el Papa
Nicolá s II levantaba duplicados para verificar la exactitud del trabajo de sus
administradores (Cano Morales, Restrepo-Pineda y Villa-Monsalve 2015). En 1902, por
el aumento de las producciones, aparecieron hechos como el incremento de personas
que participaban y como consecuencia se comenzó a delegar funciones; surgió
entonces la necesidad de auditores y contadores, esto da paso a la:
2. segunda etapa conocida como cambios donde se comienza a hablar del control
interno, definido como un conjunto de medidas o procedimientos establecidos por las
organizaciones con el propó sito principal de prevenir fraudes y evitar errores del
personal.
3. La tercera etapa, desarrollo, es donde se amplían los objetivos del control interno
debido al ambiente competitivo y hostil que tenían que enfrentar las empresas para
continuar su curso hacia sus metas de rentabilidad y de cumplimiento de su misió n asi
como minimizar impactos negativos. Un cambio en la evolució n del control interno fue
marcado por la revelació n de los informes del Comité de Organizaciones
Patrocinadoras de la Comisió n de Normas, -COSO- (COSO 1992), implementados por
varios países al integrar el sistema organizacional, conformá ndose la cuarta etapa o de
integració n. El control interno ha evolucionado y adaptado a las nuevas realidades;
debido a su ineficiencia, ha hecho necesario que los miembros de los consejos de
administració n asuman de forma efectiva una gestió n integrada, enfoque que sigue
siendo un acá pite pendiente.

Fases para implementar el sistema de control interno

Fase 1: Crear una cultura del control mediante la comunicación, la motivación y la
capacitación
Antes de comenzar con la implementació n del sistema de control interno, es importante
preparar el terreno. Esta preparació n consiste en comunicar a las personas qué se quiere
hacer y saber transmitir la importancia del control y sus beneficios para la organizació n e
incluso para cada persona individualmente. Una posible forma de inculcar estos conceptos es
mediante una capacitació n a nivel de á rea o departamento. En dicha capacitació n se dará a
conocer la hoja de ruta para el desarrollo de las restantes fases.
Fase 2: Recabar información
Una vez hemos introducido la cultura del control entre los miembros de la organizació n, llega
el momento de recolectar datos. En esta fase debe intervenir activamente todo el personal,
coordinados por un responsable designado, ya sea externo o interno, procedente del á rea de
estrategia de la organizació n.
Existen diferentes métodos para llevar a cabo esta recopilació n, por ejemplo
Narración: Mediante una entrevista o documento, cada empleado hace una descripció n de las
labores, tareas, procesos que lleva a cabo, independientemente de si estos está n establecidos
formalmente. El coordinador recopila estos testimonios.
Listas de chequeo: Otro método podría ser la confecció n de cuestionarios previos por
parte del responsable del levantamiento de la información, al cual se le presume un
conocimiento previo en sistemas de control interno. Estos checklist contienen cuestiones
orientadas a conocer la diná mica interna de cada á rea de la organizació n.
Observación: Mediante la observació n también se puede extraer informació n ú til para
complementar aspectos que deban ser documentados.
Se suelen usar flujogramas para completar la informació n recabada con los métodos
anteriores. Se plantean de forma visual los pasos que se siguen para realizar una operació n
determinada.
Fase 3: Clasificar la información obtenida
Ya que el responsable ha reunido toda la informació n necesaria a través de alguna de las vías
mencionadas, es el momento de digitalizar y clasificar la misma de la forma má s ordenada
posible para facilitar su consulta y correcta interpretació n.
Fase 4: Diagnosticar
En este punto, ya se dispone de la informació n necesaria para realizar un diagnó stico del
estado de mú ltiples aspectos de la gestió n: el cumplimiento de los objetivos, los roles y sus
funciones, las políticas, etc.
Fase 5: Revisar los procedimientos
Bajo la normativa legal, la ó ptica de calidad total, los pará metros de reingeniería y directrices
administrativas, se hace una revisió n exhaustiva de los procedimientos con el fin de hacerlos
má s eficientes. Se suprimen pasos no necesarios, se centralizan procesos repetidos y se abren
vías de comunicació n.
Fase 6: Evaluar el control interno y de gestión
Se ha de establecer una manera de evaluar el sistema de control interno entre todos los
miembros de la organizació n. Cada uno de ellos debe aportar su visió n e involucrarse,
comprometiéndose a someterse a un continuo autocontrol que favorezca la mejora continua
Fase 7: Implementar, hacer seguimiento y ajustar
En este punto, el sistema de control interno ya está diseñ ado. Ha llegado el momento de que
los responsables se hagan cargo de implementarlo en cada una de las á reas y garantizar su
cumplimiento. El responsable en cuestió n deberá hacer un seguimiento continuo junto con el
apoyo de la auditoría interna. También es la ocasió n tomar acciones correctivas necesarias y
hacer ajustes finales.
Fase 8: Evaluar indicadores y realizar más ajustes
Se deben diseñ ar KPI de gestió n colectivamente para analizarlos. Dichos indicadores pueden
almacenarse y sistematizarse en cuadros de mando Balanced Scorecard, preferiblemente de
forma automatizada. Esto permite obtener informació n en tiempo real.
Otra vía de evaluació n que se emplea frecuentemente son los sistemas de administració n de
riesgos, en base a los cuales se pueden construir tableros de mando visuales, en términos
numéricos y con colorimetría.
FUENTE (https://www.isotools.org/2017/09/21/fases-sistema-de-control-interno/)
Como crear control Interno
Ejempló de cuestionario de control interno

Ejemplo de control Interno

Caja
 Separació n de funciones de autorizació n, ejecució n, custodia y registro de caja.
 En cada operació n de caja deben intervenir por lo menos dos personas.
 Ninguna persona que interviene en caja debe de tener acceso a los registros contables
que controle su actividad.
 El trabajo de empleados de caja será de complemento no de revisió n.
 La funció n de registro de operaciones de caja será exclusiva del departamento de
contabilidad.
4.- EVIDENCIA
 Concepto
“Informació n utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinió n. La evidencia de auditoría incluye tanto la informació n contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informació n.” (NIA 500)
El resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de responsabilidades que por
sí solo posiciona o debilita la imagen de la organizació n frente a los resultados obtenidos, y
son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del
grupo auditor.
Para que esta informació n sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir
con calidad en relació n a su relevancia y confiabilidad y suficiente en términos de cantidad, al
tener en cuenta los factores como: posibilidad de informació n erró nea, importancia y costo de
la evidencia.
 Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características
siguientes:
Relevante - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusió n respecto a los objetivos
específicos de auditoría.
Autentica - Cuando es verdadera en todas sus características.
Verificable - Es el requisito de la evidencia que permite que dos o má s auditores lleguen por
separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral - Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe
haber sido diseñ ado para apoyar intereses especiales.
 En el juicio del auditor sobre lo que constituye evidencia de auditoría suficiente
y adecuada influyen factores como los siguientes:
• Significatividad de la incorrecció n potencial en la afirmació n y probabilidad de que tenga un
efecto material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones
potenciales, sobre los estados financieros.
• Eficacia de las respuestas y los controles de la direcció n para hacer frente a los riesgos.
• Experiencia obtenida durante auditorías anteriores con respecto a incorrecciones
potenciales similares.
• Resultados de procedimientos auditoría aplicados, incluido si dichos procedimientos de
auditoría permitieron identificar casos específicos de fraude o error.
• Fuentes y fiabilidad de la informació n disponible.
• Cará cter convincente de la evidencia de auditoría.
• Conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
(http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/adjuntos/niif/17%20-%20NIA%20330.pdf)
 La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por
factores como:
Riesgo inherente: son aquellos propios de la naturaleza de la entidad y que son
independientes de su sistema de control interno. En otras palabras, son los riesgos que se
encuentran presentes en la entidad antes de considerar las actividades de control establecidas
por la gerencia para mitigarlos. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la
cantidad de evidencia necesaria.
Riesgos de control: hace referencia a la probabilidad que existe de que esos controles no
permitan detectar y corregir los errores a tiempo. El control interno y su grado de
implementació n proporcionan la tranquilidad o desconfianza, susceptible de aná lisis y
comprobació n.
Dicho de otra manera, el riesgo de control es la probabilidad de que los controles de la entidad
fallen.
Riesgos de detección: está relacionado con la posibilidad de que los procedimientos de
auditoría no detecten los errores.
Siempre hay posibilidades de que el auditor no detecte el 100 % de los errores, y por eso
siempre existirá riesgo de detecció n, aunque sea mínimo.
(https://actualicese.com/tipos-de-riesgo-de-auditoria-inherentes-de-control-y-de-
deteccion/)
 El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y
procedimientos:
Pruebas de control. - Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del
sistema de control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas. - Consiste en examinar las transacciones y la informació n producida
por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y técnicas de auditoría, con el
objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en
los estados financieros.
Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los
registros contables o EEFF. Dentro de estas pruebas se encuentran los siguientes
procedimientos:
 Procedimientos analíticos (cálculos globales): Evidencias que implican
comparació n de un monto registrado, con la expectativa del auditor y el aná lisis de
cualquier diferencia significativa o no podrá realizarlo el auditor para concluir sobre la
razonabilidad de la diferencia y la razonabilidad del saldo contable analizado el cual se
encuentra contabilizado.
Generalmente se realiza en cuentas que podemos analizar en su totalidad como
sueldos, depreciaciones, aportes.
Complemento:
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de
seguridad obtenida:
- Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio de
obtener suficiente y apropiada evidencia para una aseveració n, estos
efectivamente prueban la cantidad registrada. Sin embargo si hay un riesgo
significativo, se pueden aplicar procedimientos adicionales.
- Efectividad moderada: El procedimiento analítico es usado para corroborar
evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria, y se obtiene un nivel
moderado de seguridad.
 - Efectividad limitada: Cuando se involucran procedimientos bá sicos, como
comparació n de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de
seguridad limitado.
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/lo-que-todo-auditor-de-
informacion-financiera-debe-conocer-de-la-nia-520-procedimientos-analiticos
 Procedimientos a detalle:
Las pruebas de detalle son procedimientos de auditoría en los que los montos que
conforman un saldo de cuenta, clase de transacciones o revelació n, se comparan con
informació n corroborante. Estas pruebas generalmente se dirigen a cuentas de balance
y se usan para probar la existencia, propiedad y valoració n de activos, y la existencia,
obligació n y monto de los pasivos. Ejemplos de pruebas de detalle: El registro de las
inversiones temporales se confrontan contra la existencia física de los títulos
originales; la mercancía en almacén contra los Kardex y registros contables; las cuentas
por cobrar en relació n con la existencia de pagarés, garantías o documento que
legitiman el derecho.
El auditor debe documentar lo siguiente para pruebas de detalle:
• La naturaleza, tiempo y extensió n de las pruebas
• La vinculació n de esos procedimientos con los riesgos evaluados en el nivel de
aseveració n relevante
• Los resultados de los procedimientos de auditoría
Para pruebas de detalle, los papeles de trabajo generalmente muestran lo siguiente:
• El saldo de la cuenta
• Fecha del balance probado
• Objetivos de la prueba
• Procedimientos aplicados alineados con los objetivos
• Resultados de los procedimientos
• Elementos a los que se aplicaron las pruebas
• Cualquier ítem que no fue adecuadamente soportado y su disposició n
• Resú menes o copias de contratos o acuerdos significativos que se examinaron para
evaluar la contabilidad para transacciones significativas
• Conclusiones que respondan a los objetivos de la prueba
Cuando las pruebas de detalle se realizan por muestreo, los documentos de trabajo
también pueden mostrar:
• Có mo se determinó el tamañ o de la muestra
• Có mo se seleccionó la muestra
• Có mo se proyectaron las representaciones erró neas a la població n
https://www.consultoresjg.com/cr/pruebas-de-detalle-en-la auditoria/#:~:text=Las
%20pruebas%20de%20detalle%20son,se%20comparan% 0con%20informaci
%C3%B3n%20corroborante.
- Evidencia física: existencia física de activos, cuantificar unidades en el poder de la
empresa y su calidad.
- Evidencia documental: verificació n en facturas, nominas, contratos, etc.
FUENTE: NIA 330
TÉCNICAS DE AUDITORÍA. “CLASIFICACION”
Son los métodos prá cticos de investigació n y prueba que el Auditor utiliza para satisfacerse
sobre la legitimidad de la informació n, haciendo las comprobaciones necesarias para hacerse
un juicio profesional, sobre un asunto.
A. Inspecciones. - Comprende la inspecció n documental y examen físico.
Documental. - Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona
evidencia en la auditoría y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las operaciones.
Examen físico. - Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia
de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusió n en
el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
B. Observación. - Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que está n siendo
realizados por otros; por ejemplo, la observació n del auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
C. Indagación mediante entrevista. - Consiste en buscar la informació n adecuada, dentro o
fuera de la organizació n del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y
debe documentarse.
D. Confirmación. - Es corroborar la informació n obtenida en los registros contables, por
ejemplo, circularizando a bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc.
para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
E. Cálculo. - Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los documentos
de origen y de los registros contables, o desarrollar cá lculos independientes comprobatorios.
F. Procedimientos analíticos. - Consisten en utilizar los índices y tendencias significativas
para determinar la liquidez, posició n financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y
gestió n empresarial; así como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los
componentes del balance general y estado de resultados. A través de esta informació n se lleva
a cabo una adecuada planificació n y desarrollo de la auditoría.
G. Comprobación. - El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es
mayor la posibilidad de error o informació n equivocada. Un método para determinar estas
á reas es la comparació n.
Sin duda la “EVIDENCIA”, se constituye en la garantía de lo actuado, por lo que se deberá
recoger como papeles de trabajo de auditoría como justificació n y soporte del trabajo
efectuado.
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/la-evidencia-de-auditoria

PAPELES DE TRABAJO

El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la
prueba material del trabajo realizado, ademá s, en ellos se deja constancia de la profundidad
de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyó la opinió n, en otras
palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditoría que es realizado en
una Empresa o Entidad.

Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas
realizadas, las que le servirá n para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá
presentar a la empresa o entidad.

 Elementos

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operació n a la que
se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra
estableciendo un mínimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos.

Algunos de estos elementos que deben contener toda cédula o papel de trabajo de auditoría,
son:

 Nombre de la empresa a la que se audita.

 Fecha del cierre del ejercicio examinado.
 Titulo o descripció n breve de su contenido.
 Fecha en que se preparó .
 Nombre de quien lo preparó .
 Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
 Descripció n concisa del trabajo efectuado.
 Conclusió n.

 Objetivos e importancia

Tomá ndose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de trabajo
son:

1. En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictá menes y Carta de

observaciones.
2. Sirven de fuente de informació n posterior al propio cliente o entidad auditada, a otro
Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el trabajo realizado, a las
autoridades de entidades fiscalizadoras como la Contraloría General de la Repú blica y
en su caso a las autoridades judiciales.
3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su
oportunidad de presentació n.
4. Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizó un trabajo de calidad profesional.
5. Sirven de guía para la realizació n de futuras auditorías y como referencia para
determinar la consistencia en la aplicació n de los principios de contabilidad
generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

 Clasificación

Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1. - Por su uso:

Papeles de uso continuo.

Los papeles de trabajo pueden contener informació n ú til para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un añ o o indefinidos, cuadros de organizació n,
catá logos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad má s o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios ejercicios
contables.

Papeles de uso temporal.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informació n ú til solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un añ o, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para
integrar el expediente de la auditoría del ejercicio a que se refieran.

2. - Por su contenido:

 Hoja de trabajo.
 Cédulas sumarias o de Resumen.
 Cédulas de detalle o descriptivas.
 Cédulas analíticas o de comprobació n.

Aunque en diseñ o y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginació n, existe en el transcurso del trabajo de auditoría papeles claves cuyo contenido
está má s o menos definido.

Propiedad

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba material del
trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que
puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreció n respecto a
la informació n que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional
que estipula no revelar por ningú n motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesió n (a menos que lo autorice él o los interesados) y
salvo los informes que obligatoriamente debe presentar a la Contraloría General de la
Repú blica o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades.

5.- ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADO

Es la fase donde se establecen los criterios técnicos del contenido, elaboració n y presentació n
del informe de auditoría del sector gubernamental, asegurando la uniformidad de su
estructura, así como la exposició n clara y precisa de los resultados.

Es el producto final de la ejecució n de una auditoría, el cual contiene un dictamen en el que se

emite opinió n sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros,
sobre lo adecuado del control interno, la calidad de la gestió n de una entidad, de un programa,
proyecto, actividad, etc. Contiene ademá s los hallazgos de tipo monetario, incumplimientos
legales y deficiencias de control interno y sus correspondientes recomendaciones.

Las normas para la comunicació n de resultados se dividen en: Forma Escrita, Contenido,
Discusió n, Oportunidad en la Entrega del Informe, Aprobació n y Presentació n y Seguimiento
del cumplimiento de las Recomendaciones. Para que la presentació n del informe de auditoría,
se realice en forma técnica, se debe utilizar el siguiente procedimiento:
  Forma Escrita
El auditor del sector gubernamental debe preparar informes de auditoría por escrito para
comunicar los resultados de cada auditoría. Su preparació n debe ser en lenguaje sencillo y
fá cilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, lo que debe coincidir
de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

El informe de auditoría en forma escrita tiene como propó sito comunicar los resultados del
trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido y las acciones correctivas
necesarias por parte de los responsables del ente auditado.

 Contenido
Los informes deben ser presentados de manera objetiva y clara, con suficiente informació n,
que permita al usuario una adecuada interpretació n de los resultados.

Todo informe de auditoría del sector gubernamental debe incluir un resumen gerencial que
debe contener un extracto que haga referencia a los hallazgos y recomendaciones má s
relevantes, a estructura y contenido del informe debe ser la siguiente:

 Cará tula  Hallazgos Monetarios y de

 Resumen Gerencial Incumplimiento de aspectos legales
 Contenido (Índice)  Hallazgos de Deficiencias de Control
  Antecedentes Interno
 Objetivos  Comentarios sobre el estado actual
  Alcance de los hallazgos y las
 Dictamen recomendaciones de auditorías
 Estados Financieros anteriores.
 Notas a los Estados Financieros  Detalle de funcionarios y Personal
Responsable de la Entidad auditada

 Discusión
En esta etapa el contenido de cada informe de auditoría del sector gubernamental debe ser
discutido con los responsables de la entidad o unidad administrativa auditada, para asegurar
el cumplimiento de las recomendaciones.

La discusió n del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y encargado

designados por la Contraloría General de Cuentas, al trabajo de auditoría, la cual se debe
efectuar con los funcionarios responsables de la entidad o unidad administrativa auditada,
con el objeto de otorgarles el ejercicio del derecho de defensa de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.

Como resultado de la discusió n se debe concluir sobre la condició n final de los hallazgos y su
inclusió n e incidencia en el informe definitivo.

 Oportunidad en la Entrega del Informe

Todo informe de auditoría del sector gubernamental debe emitirse al haber finalizado el
trabajo, segú n los plazos establecidos en el manual de auditoría.

Para que el resultado de la auditoría del sector gubernamental sea de utilidad, y los
responsables tomen las medidas correctivas necesarias para eliminar las causas de los
problemas, es importante que el auditor del sector gubernamental cumpla con las fechas
establecidas en los cronogramas correspondientes

En el caso de hallazgos que ameriten decisiones y acciones inmediatas, el auditor del sector
gubernamental debe comunicar los mismos a través de informes parciales. Sin embargo, estos
será n incluidos en el informe final, haciendo referencia a las acciones llevadas a cabo.

 Aprobación y Presentación
Todo informe de auditoría gubernamental emitido por la Contraloría General de Cuentas debe
ser aprobado y presentado oficialmente por parte del Contralor General de Cuentas.

Luego que los informes han sido sometidos al proceso de control de calidad, será n aprobados
y se oficializará la entrega de los mismos a la má xima autoridad de la entidad auditada, a los
responsables de las á reas involucradas, así como a los distintos usuarios que corresponda,
acreditando la respectiva recepció n.

En el caso de las unidades de auditoría interna de los entes del sector gubernamental, los
informes deberá n ser aprobados y presentados oficialmente por el jefe de dicha unidad, ante
la má xima autoridad de la entidad que corresponda y enviar una copia de los mismos a la
contraloría General de Cuentas para el seguimiento y coordinació n de las actividades.

 Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones:

La Contraloría General de Cuentas, y las unidades de auditoría interna de las entidades del
sector pú blico, perió dicamente, realizará n el seguimiento del cumplimiento de las
recomendaciones de los informes de auditoría emitidos.

Los Planes Anuales de Auditoría, contemplará n el seguimiento del cumplimiento de las

recomendaciones de cada informe de auditoría emitido.

El auditor del sector gubernamental, al redactar el informe correspondiente a la auditoría

practicada, debe mencionar los resultados del seguimiento a las recomendaciones del informe
de auditoría gubernamental anterior. El incumplimiento a las recomendaciones dará lugar a la
aplicació n de sanciones por parte de la administració n del ente pú blico o por la Contraloría
General de Cuentas, segú n corresponda.

 Redacción de Hallazgos
Hallazgos son todas aquellas situaciones de importancia, que se han detectado como resultado
de la aplicació n de las pruebas de cumplimiento y sustantivas en la ejecució n de la auditoría, y
que tienen un efecto importante sobre los objetivos previstos, así como en la calidad de la
informació n y las operaciones del ente pú blico evaluado, por lo que deben incluirse en el
informe como situaciones que merecen reportarse.

El proceso má s importante de la labor de auditoría es el desarrollo y presentació n de

hallazgos. Los hallazgos fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe de
auditoría, y deben ser comunicados a los funcionarios responsables y autoridades superiores
de la entidad auditada.

Para que los hallazgos sean técnica y adecuadamente desarrollados, deben estructurarse y
redactarse tomando en cuenta los siguientes atributos:
 Título: Se refiere en forma resumida y general al nombre del hallazgo, el cual debe
hacer referencia al problema principal que se quiere informar.

 Condición: Se refiere a la descripció n del funcionamiento actual del sistema, el

procedimiento, etc. en los cuales se ha identificado una deficiencia, o irregularidad
cuyo grado de desviació n debe ser demostrada. (causa - efecto)

 Criterio: Se refiere a la forma como debió funcionar o realizarse lo que se esta

evaluando; generalmente el criterio se encuentra establecido en las leyes, reglamentos,
manuales etc. Si el criterio no se encuentra descrito explícitamente en los documentos
anteriores, el auditor define el mismo con base en su experiencia, tomando en cuenta
los requisitos mínimos de control interno que deben existir incorporados a los
sistemas, procesos y operaciones.

 Causa: Es la razó n fundamental por la cual ocurrió la condició n, o el motivo por el que
no se cumplió el criterio. Su identificació n requiere de la habilidad de aná lisis,
investigació n y juicio profesional del auditor, lo cual servirá de base para el desarrollo
de una recomendació n constructiva.

 Efecto: Se establece como resultado de la comparació n de los atributos anteriores

(condició n-criterio) para determinar una situació n real o potencial, cuantitativa o
cualitativa, o lesió n patrimonial, que tiene un impacto importante en las operaciones,
los resultados y en la imagen institucional de la entidad.

 Recomendación: Son sugerencias constructivas o medidas correctivas, que el auditor

propone a la entidad auditada, en virtud de las circunstancias encontradas, para
mejorar los controles internos, la eficiencia operativa y los resultados institucionales.

 Estructura del Informe Auditoría Financiera

 Antecedentes: Aquí se deben detallar los aspectos generales de la entidad a
auditar, siendo estos aspectos entre otros:
 Creació n u origen y objetivos de la entidad
 Funció n o gestió n principal de la entidad
 Organizació n (en base a su ley orgá nica, contrato de fideicomiso, u otra
base legal por la cual fue constituida)
 En forma resumida la ejecució n de su gestió n financiera, (presupuesto,
estados financieros) gestió n (resultados operativos), etc.
 Otros antecedentes relevantes e importantes que puedan servir de base
para definir los objetivos y alcances de la auditoría.

 Objetivos: Aquí se debe describir los objetivos tantos generales como específicos

definidos en la planificació n especifica de la auditoría.

 Alcance: Aquí se debe describir el alcance del trabajo efectuado durante la

auditoría, el cual deberá ser congruente con la planificació n específica.

 Dictamen: Aquí se define el Dictamen, (Ver Modelos de Dictamen Auditoría

Financiera)

 Estados Financieros: Aquí se incluyen los Estados Financieros de la entidad

debidamente auditados.
  Notas a los Estados Financieros: Aquí se describen todas aquellas notas que sean
necesarias e importantes para ampliar con má s detalle o informació n, alguna
cuenta, rubro, rengló n, evento importante, etc., que el auditor gubernamental
considera debe ser revelado a través de estas notas.

 Hallazgos Monetarios y de Incumplimientos de Aspectos Legales: Aquí se

incluyen todos aquellos hallazgos que se refieren a incumplimientos de aspectos
legales o que tengan como efecto una lesió n patrimonial, que afecten la
razonabilidad de la informació n financiera presentada en los estados financieros
auditados

 Hallazgos Sobre Deficiencias De Control Interno: Aquí se incluyen todos

aquellos hallazgos que se refieren a deficiencias detectadas, como resultado de la
evaluació n del control interno implementado por la entidad auditada, y que
afectan los procesos de autorizació n, registro, custodia o salvaguarda, distribució n,
uso, informació n etc. de los bienes y recursos.

 Comentarios sobre el Estado actual de los Hallazgos y sus Recomendaciones

de Auditorias Anteriores: Aquí se debe describir el resultado de la evaluació n y
seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de hallazgos de auditorías
anteriores, así como indicar las acciones administrativas que procedan en caso
de incumplimiento.

 Detalles De funcionarios Y Personal Responsable: Aquí se detallan los

funcionarios y personal responsable de la entidad auditada, de la siguiente
manera: Cargo y Nombre, Periodo.

Al emitirse y comunicarse los resultados de la auditoría se pretende cumplir con la

norma 205, Comunicación de resultados, la cual indica que: “Las instancias
correspondientes deben ser informadas, verbalmente y por escrito, sobre los principales
resultados, las conclusiones y las disposiciones o recomendaciones producto de la
auditoría que se lleva a cabo, lo que constituirá la base para el mejoramiento.