UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
SUB-PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA

Barinas, Octubre 2019

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 UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
SUB-PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA

Profesor: Autores:

Juan Molina Penago Andreina C.I: 28.421.454

Castillo Johana C.I: 26.684.802

Sección: M02 García Siudy C.I: 26.927.527

Bejas Génesis C.I: 26.873.023

Castellano Maria C.I: 26.983.902

Barinas, Octubre 2019

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 ÍNDICE

Introducción………………………………………………………………………………...5

Papeles de Trabajo …………………………………………………………………………6

Características de los papeles de trabajo ………………………………………….6

Objetivos de los papeles de trabajo ………………………………………………..7

Propósitos de los papeles de trabajo ………………………………………………..8

Importancia de los papeles de trabajo ……………………………………………..8

Principios fundamentales de papeles de trabajo …………………………………...9

Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo ………………………………....10

Planeación y contenido de los papeles de trabajo …………………………………10

Marco normativo que rige la preparación de los papeles de trabajo……………….12

Normas para la preparación de los papeles de trabajo …………………………….12

Propiedad, control y protección de los papeles de trabajo………………………....13

¿Qué requisitos de calidad deben reunir los papeles de trabajo?…………………13

Información mínima que deben contener los papeles de trabajo…………………..14

Organización de los papeles de trabajo………………………………………….…15

Tipos de papeles de trabajo………………………………………………………...16

Clasificación de los papeles de trabajo…………………………………………….17

Los papeles de trabajo también incluyen…………………………………………..22

Programas de auditoría………………………………………………………….….23

Procedimientos de auditoría…………………………………………………….….24

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 Ordenamiento de los papeles de trabajo……………………………………….…..24

Índices de los papeles de trabajo………………………………………………..….25

Ventajas sobre la utilización de los índices………………………………………...30

Referencias cruzadas……………………………………………………………….31

Asientos de reclasificación……………………………………………………...….31

Marcas o signos de la auditoría………………………………………………....….31

Clasificación de las marcas de auditoría……………………………………….......32

Conclusión…………………………………………………………………………………34

Referencias………………………………………………………………………………...35

Anexos……………………………………………………………………………………..36

Anexo 1……………………………………………………………………………37

Anexo 2…………………………………………………………………………....38

Anexo 3…………………………………………………………………………....38

Anexo 4….………………………………………………………………………...39

Anexo 5……………………………………………………………………………39

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 De acuerdo con las normas de auditoría, los papeles de trabajo o documentación de la
auditoría es el principal registro delos procedimientos de la auditoría aplicables, evidencia
obtenida, y conclusiones alcanzadas en la participación. La documentación de la auditoría
debería incluir toda la información que el auditor considere necesaria para realizar la
auditoría de forma correcta y proporcionar el apoyo para el informe de auditoría. La
documentación de la auditoría también podría referirse a los papeles de trabajo. Ha ido
creciendo la manera en que la documentación de la auditoría y en la actualidad se mantiene
en archivos de computadora.

El objetivo general de la documentación de la auditoría es la de ayudar al auditor a

proporcionarle una seguridad razonable de que una auditoría adecuada se realizó de
acuerdo con las normas establecidas. De manera específica, la documentación de la
auditoría, si pertenece al año corriente de la auditoría, provee la base para la planeación de
la auditoría, un registro de la evidencia acumulada y los resultados de las pruebas, datos
para determinar el tipo adecuado del informe de auditoría y una base para la revisión por
parte de supervisores y socios.

En cuanto a lo que abarca el subproyecto Auditoría, es necesario conocer las

herramientas o materiales adecuados usados al momento de realizar una evaluación, el
presente trabajo proporcionará información sobre los papeles de trabajos empleados en la
auditoría, qué son, sus características, el propósito de estos papeles en la evaluación, su
importancia, en que principios y normas se rige el auditor con respecto a ellos, entre otros
puntos fundamentales relacionados a estas herramientas.

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 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio de la
información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con
las decisiones que han debido tomar para llegar a formarse la opinión. Constituyen, por lo
tanto, el nexo de unión entre el trabajo de campo y el Informe de la Auditoría.

Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas
realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá
presentar a la empresa o entidad.

El objetivo del auditor es conseguir una evidencia suficiente, pertinente y válida que le
permita obtener una base de juicio razonable en la que apoyar sus comentarios,
conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo son los documentos en los que se
recogen todos los procedimientos que han sido necesarios para obtener esa evidencia, desde
la planificación inicial del trabajo hasta la emisión del informe final.

Se formará un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las conclusiones

alcanzadas en el que se incluirán todos los papeles de trabajo.

Los distintos papeles de trabajo que se pueden obtener y elaborar en una auditoria, van
desde cedulas de trabajo (hojas de trabajo elaboradas por los auditores), copias de registro
de comercio, actas de junta directiva, conciliaciones bancarias, estructuras de la
organización, programas de auditorías, cuestionario de control interno, estados financieros,
y cualquier otra información importante o necesaria para el examen que se encuentre
realizando el auditor. Los papeles de trabajo pueden ser almacenados en papel, película,
medio electrónico (diskettes, CD, otros) o cualquier otro medio.

CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

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 1. Completos: Para que los papeles de trabajo sean completos se considera: a)
Identifica el alcance del servicio profesional, b)describe el trabajo realizado,
identifica a los auditores que realizan y supervisan el trabajo, c) identifica la fecha
en que se realizó y reviso el trabajo, d)muestra el origen del importe necesario y
demás información.
2. Concisos: En estos, únicamente deberán prepararse aquellos que sean estrictamente
necesarios y útiles para la realización del trabajo planificado.
3. Claros: El auditor al diseñar y elaborar los papeles de trabajo, tiene que intentar que
su presentación y contenido permitan que cualquier auditor pueda entenderlo sin
problema, y para ello deberá contener las siguientes características:
 Buena ortografía y corrección en el trabajo.
 Nombre de la empresa, lugares, área, personas y bien definidos.
 Dejar espacio en el margen izquierdo para:
a) Referencia de cedula.
b) Número de cuenta o código del mayor.

 Disponer de hojas separadas para cada una de las áreas revisadas

(activos, pasivos, capital, ingresos, gastos, entre otros.)

 Los asientos de ajuste se enumeran por series y deberán tener una

columna para reclasificaciones, y a su vez una columna de saldos ajustados.

 Se puede utilizar una columna llamada observaciones.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo constituyen una recopilación de la evidencia obtenida por el

contador público y cumplen los siguientes objetivos:

1) Facilitar la preparación del informe.

2) Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
3) Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.

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 4) Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
5) Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoría aplicados.
6) Servir de guía en revisiones subsecuentes.
7) Cumplir con las disposiciones legales.

PROPÓSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

El propósito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificación y realización de la

Auditoría, en la supervisión y revisión de la misma y en suministrar evidencia del trabajo
realizado, de tal modo que sirvan de soporte a las conclusiones, comentarios y
recomendaciones incluidos en el informe. Entre los cuales se encuentran:

 Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría.

 Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
 Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
 Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
 Memoria escrita de la auditoría

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son una herramienta de vital importancia para la realización de
los trabajos de la auditoria, ya que mediante ellos el auditor deja constancia del trabajo
realizado y sirve como base de información para emitir un juicio profesional de acuerdo a
la plantación de la auditoria.

Estos documentos constituyen una aplicación de la evidencia obtenida durante el

desarrollo de la auditoria, las cuales permiten obtener una base razonable de las
afirmaciones de la entidad plasmada en el dictamen o informe final, considerando la
descripción de los factores de la planificación del alcance del trabajo, la evidencia de la
revisión y evaluación del sistema del control interno, la definición del examen de los
registros detallados y otras pruebas efectuadas sobre las indagaciones y de la confianza
puesta en estas, ellas constituyen la prueba del trabajo realizado, fundamenta la opinión o

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informe que emite el auditor, son una fuente de aclaración o ampliación de información y
califican la calidad y el avance de la planeación de la auditoria.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE PAPELES DE TRABAJO:

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público
debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo.

Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y
libre de información que esta demás y organizar los papeles de trabajo en forma tal que
facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formación de una preparación del informe. Además,
deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o
criterio.

Cualquiera información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán

estar respaldadas en los papeles de trabajo.

A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que
pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de
trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente,

se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador público, las razones que les asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información
examinada, lo razonable de los controles interno en vigor y la competencia de las personas
responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión.

Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y suficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los

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papeles de trabajo deberán hablar por sí mismo; estar completos; legibles y organizados
sistemáticamente de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los preparó. Debe tenerse presente que, muchas veces, el
informe no es preparado por la persona que preparo el examen sino por un supervisor,
quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para realizar un trabajo satisfactorio el contador público debe tener acceso irrestricto a
toda la información concerniente a las operaciones del cliente mucha de esta información
es confidencial.

El ente no estaría dispuesto a proporcionar al contador público información a la cual no

tiene accesos empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto
profesional que debe mantener el contador público según lo establecido por las normas de
ética y las disposiciones legales que regulan la profesión de contador público.

Gran parte de la información obtenida por el contador público, con carácter confidencial
se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza
confidencial.

Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna

circunstancia debe el contador público perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el
curso de una revisión, ya que en ellos constituyen la única prueba de la corrección y
razonabilidad de su informe.

Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera de control del contador público,
pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena práctica dejar los papeles de trabajo
en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan
acceso a ellos.

PLANEACIÓN Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

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 La preparación adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeación
antes y durante el curso del trabajo a medida que se va desarrollando el proceso de
verificación la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de
papel de trabajo que presente la evidencia en la forma más efectiva.

Existen alternativas en la preparación de un tipo determinado de papel de trabajo. Es

conveniente estudiar la forma de las cedulas u hoja de análisis utilizadas en trabajos
similares o en el mismo trabajo en oportunidades anteriores. En algunos casos, la forma
utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras
ocasiones, la antigua forma podrá considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se
utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a análisis o comprobación; sin
embargo, hay ocasiones en que combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren
cuentas diferentes, relacionadas entre sí.

En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planilla informaciones

relacionadas tales como: los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y
los intereses pagados por anticipados, las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones
causadas a gastos. Las hojas de trabajo deben tener un tamaño estándar, lo cual es un
requisito esencial para su adecuado y esmero archivo en el expediente de papeles de
trabajo.

Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la información obtenida por el Contador
Público, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay ciertas
categorías generales dentro de las cuales se podrá agrupar la mayor parte de los papeles de
trabajo. Estas son:

a) Programas de auditoría.
b) Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.
c) Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
d) Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento.
e) Cuestionarios con evaluación de los controles.
f) Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
g) Planillas, hojas de análisis y otros papeles de soporte.

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 h) Extractos de actas y otros papeles narrativos.
i) Certificaciones y confirmaciones.
j) Estructuras de constitución y reformas.
k) Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas.

MARCO NORMATIVO QUE RIGE LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE

TRABAJO

El marco normativo que rige la preparación de los papeles de trabajo está dado por las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Sección 230: “Los papeles de trabajo
representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo, y
proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor”.

NORMAS PARA LA PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atención a la planeación,
concepción y legibilidad estos deben dar una impresión de metodología y orden, de
consiente atención al detalle.

Las siguientes normas deben observarse en la preparación de papeles de trabajo:

 Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre de la

empresa, una descripción de la información presentada, en el periodo cubierto y a la
fecha correspondiente.

 Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto, cualquier
información de valor suficiente para requerí su inclusión en los papeles de trabajo,
amerita una hoja completa sobre subtitulo descriptivo.

 Cada hoja de trabajo deberá contener el nombre o iniciales de la persona que los
preparo, la fecha en que fue preparada y el nombre o iniciales del supervisor.

 Debe valerse de fotocopias para no elaborar cedulas extensas.

 A medida que se avanza en la revisión debe elaborarse una hoja o lista de asuntos
pendientes de investigación, ya que en muchos casos no puede ser solucionados de

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 inmediato y esta lista permite el recordatorio oportuno para resolverlos
posteriormente.

PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del Contador Público, la circunstancia
de que los papeles de trabajo sean de naturaleza confidencial exigen que estos deben ser
protegidos en forma permanente. Los papeles de trabajo son preparados en las oficinas del
ente, y a expensas del ente; pero aun así, estos papeles de trabajo son de propiedad
exclusiva del Contador Público.

La propiedad de los papeles de trabajo, no obstante está sujeta a las limitaciones de

ética profesional sobre violaciones de información ante las autoridades competentes. En
algunas ocasiones ciertos papeles de trabajo pueden servir como punto de referencia para
una entidad, pero nunca como soporte o sustituto de un registro contable.

La propiedad de los papeles de trabajo del contador público, es consecuencia lógica de

las relaciones entre el contador público y el ente, ya que el no es el empleado común del
mismo, es un profesional independiente que tiene libertad para determinar los
procedimientos necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoría, incluyen aquellos que preparó el
cliente para el auditor, son propiedad del auditor. La única vez en que otra persona,
incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere
un tribunal como evidencia legal. Al término de la auditoría los papeles de trabajo se
conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.

¿QUÉ REQUISITOS DE CALIDAD DEBEN REUNIR LOS PAPELES DE

TRABAJO?

Los papeles de trabajo deben reunir las siguientes características de calidad:

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 i. Claros, de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda
entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las
conclusiones alcanzadas por quien los preparó.
ii. Completos y exactos, de manera que puedan documentar los hechos comprobados,
los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la auditoría.
iii. Relevantes y pertinentes, es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de
importancia para el objetivo que se pretende alcanzar y deben proveer soporte
suficiente y competente para la formación de una opinión.
iv. Objetivos, deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han
sucedido, siguiendo el criterio de imparcialidad del auditor.
v. Ordenados, debe ser archivados bajo un sistema de ordenamiento que reúna las
siguientes características:
 Uniforme.
 Coherente.
 Lógico.

INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES DE

TRABAJO

En general, todo papel de trabajo debe contener como mínimo:

1. Encabezamiento: Incluirá el nombre de la entidad pública, ejercicio económico,

tipo de auditoría y área o componente específico, objeto de la auditoría.
2. Referencias: Cada papel de trabajo tendrá su propia referencia, y deberá indicar las
hojas de trabajo relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cruzadas o
correferencias que permita la revisión.
3. Fecha e Identificación de quién preparó el papel de trabajo: Mediante rúbrica
de la persona que ha contribuido a su elaboración, así como la fecha de realización.
4. Fecha e Identificación de quién supervisó el trabajo: Mediante iniciales de la
persona que revisó el trabajo realizado, como constancia de la supervisión
efectuada. Referencia al paso del programa de trabajo: A fin de conocer el objetivo
de preparación de la cédula.

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 5. El análisis realizado: El mismo estará en función a la ejecución de los
procedimientos de auditoría a fin de cumplir con lo definido en los programas de
trabajo. Alcance del trabajo: Relacionando el análisis realizado con el total del
rubro, cuenta u operación, objeto del examen, indicando el tamaño de las muestras y
la forma de su obtención.
6. Método de muestreo: Cuando sea aplicable será necesario hacer referencia al
método de muestreo aplicado. Fuente de la información obtenida: Se señalará los
registros contables o archivo en base al cual fue preparada la cédula, referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron.
7. Explicación de las marcas de auditoría utilizadas: En la parte inferior de la
cédula se deberá realizar una descripción del significado de las marcas de auditoría
utilizadas en la misma, en el caso de que ésta explicación se encuentre en otra
cédula se hará referencia a la misma.
8. Conclusiones: Cuando corresponda, se realizará una exposición sucinta de los
resultados logrados con el trabajo, una vez finalizado.
9. Documentación preparada o proporcionada por la entidad: En el caso de que la
cédula haya sido confeccionada y proporcionada por la entidad, en ésta se deberá
consignar las iniciales PPE (papel proporcionado por la entidad) y se registrará el
trabajo realizado y las referencias y correferencias necesarias, a fin de establecer la
utilidad de incluir estas cédulas como parte de los papeles de trabajo.

El auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposición de los documentos de

trabajo reflejan su grado de preparación, experiencia y conocimiento.

ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Generalmente los auditores mantienen dos archivos de papeles de trabajo para cada cliente:

1. Archivos corrientes; para cada auditoría terminada.

2. Archivo permanente de información que relativamente no cambia.

Las reglas mínimas en cruce entre planillas o cédulas de auditoría.

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 a. Cuando la planilla o cédula manda a otra un valor absoluto específico relacionado,
la referencia de la receptora se anotará en el lado derecho o debajo del valor.

b. En la planilla o cédula receptora, la referencia de la emisora se anotará en el lado

izquierdo o encima de valor absoluto específico relacionado.

c. Cuando una planilla o cédula envía a una sumaria, la referencia se encerrará.

Todo cruce deberá hacerse por valores absolutos iguales (cuando existen valores
relacionados en la planilla emisora se establecerá previamente la diferencia para
investigación posterior, cruzando el valor exacto.

Normalmente el auditor acuerda con su cliente que este se encargue de preparar cédulas,
análisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. En estos casos,
el auditor deberá satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron adecuadamente
preparados.

TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

1. Papeles administrativos: Están diseñados específicamente para ayudar a los

auditores a planificar y administrar contratos; pueden ser planes y programas de
auditorías, cuestionarios de control interno, cartas de contratación y presupuestos de
tiempo.
2. Balance de pruebas de trabajo: cedulas o planillas sumarias y hojas de trabajo que
resumen los saldos de las cuentas en el mayor general, durante el año en curso y el
anterior, también proporciona columnas para las propuestas de ajustes y
reclasificaciones por parte de los auditores y para los montos finales que aparecen
en los estados financieros.
3. Planilla u hoja sumaria: las planillas sumarias llamadas hojas de resumen, se
preparan para combinar cuentas del mayor general y similar, el total de las cuentas
aparece en el balance de prueba de trabajo como una sola cifra.
4. Asientos de diario y asientos de reclasificación: Este se utiliza para corregir
errores o el fraude descubierto en los estados financieros y los registros contables,
los auditores elaboran o proponen asientos de ajuste, de diario que ellos

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 recomiendan para los registros de la contabilidad del cliente. Adicionalmente los
auditores elaboran asientos de reclasificación en el diario para los renglones que,
aunque están registrados correctamente en los registros contables, deben ser
reclasificados para su presentación en los estados financieros del cliente.
5. Planillas u hojas de trabajo de apoyo: Es un listado de elementos o detalles que
conforman el saldo de una cuenta del activo o del pasivo en una fecha específica.
6. Análisis de movimientos de una cuenta del mayor: Permite mostrar todos los
cambios en una cuenta de activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gastos durante el
periodo cubierto por la auditoria.
7. Papeles de comprobaciones: Están constituidas por todas aquellas informaciones
que les permite al auditor fundamentar su explicación a la hora de emitir su opinión
sobre los estados financieros del cliente. Por ejemplo; copias de contratos
importantes, convenio de bonos e hipotecas y otros.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.

1. Por su uso: De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el

período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y
Archivo Continuo o Permanente de Auditoría.

ARCHIVO DE LA AUDITORÍA:
Se formará un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las
conclusiones alcanzadas en el que se incluirán todos los papeles de trabajo.
Son de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de
la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o
por período a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede
ser:
 Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior
 Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
 Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros

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  Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
 Resultados de las circularizaciones
 Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
 Documentos preparados por el cliente utilizado en la auditoría

ARCHIVO CONTINUO O PERMANENTE DE AUDITORÍA:

Un conjunto coherente de documentación que incluye información de interés
permanente y susceptible de incidir en futuras Auditorías .Los archivos permanentes deben
utilizarse en cada nueva Auditoría y contener una información que debe ser de utilidad en
las Auditorías sucesivas. El archivo permanente es un archivo vivo que debe actualizarse en
cada Auditoría. Para facilitar su utilización debe incluir un índice de la información que
contiene. Durante el transcurso del trabajo de Auditoría debe realizarse una revisión
oportuna del archivo permanente, prestando atención a su contenido. No se debe confiar en
la memoria para recordar cuestiones como fechas, nombres, vigencias de contratos, entre
otros. Información general que deben incluir:

Información a incluir en el archivo permanente:

1. Datos generales sobre regulación y funcionamiento:
 Ley de creación y/o escritura de constitución.
 Legislación específica de la entidad.
 Informes internos y externos de profesionales. (Sistema y Políticas
Contables).
 Estados Financieros de los últimos años.
 Estado Tributario.
 Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías.
 Hojas de trabajo de la última auditoría.
2. Información general sobre sistema organizativo y contable:
 Plan de cuentas.
 Manual de principios y criterios contables.
 Normas administrativas internas de la entidad.

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  Organigrama.
3. Contratos:
 Contratos de alquiler.
 Contratos de arrendamiento financiero.
 Pólizas de crédito y préstamo.
4. Información sobre las distintas áreas. A título de ejemplo:
 En el área de Inmovilizado Material e Inmaterial podrían incluirse: el
Inventario, los contratos más relevantes, las actualizaciones de valor.
 En el área de Inmovilizado Financiero: el detalle de inversiones, la
información sobre las compañías participadas.
 En el área de Personal: el Convenio Colectivo, la masa salarial
autorizada, entre otros.
 En el área de Impuestos: las Declaraciones que presenta, el régimen
aplicable en cada impuesto, última acta de inspección de cada impuesto,
los recursos pendientes de resolución o resueltos durante el ejercicio.

2. Por su contenido: De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se

clasifican en Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas.

HOJA DE TRABAJO:

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor

con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas
que se refieran a cada cuenta. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a
descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el
deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin buscar
orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el
ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.

Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio

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para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas,
pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las
cuentas examinadas.

Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de
Auditoría que son las referidas en el dictamen.

El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de

las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a
examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia
primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados
financieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para
emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia
primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa
a la ejecución del trabajo.

CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o
de comprobación.

Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero

conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de
su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.

Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un

grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe
existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN

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 En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen
el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosándolos renglones o
datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la
evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben
elaborar subcédulas.

En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como

se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la
analítica para un mejor examen de la cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente
describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría que se efectuaron
en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las sub-analíticas se plasma el trabajo
del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general

(los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o sub-analítica).
Ahora se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo particular (la cédula
analítica o sub-analítica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera
emitir una opinión sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el método
deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las sub-analíticas con las
analíticas, los de las analíticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En
otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo.
Cuando se termina de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo
de la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamen.

CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para

examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas
analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en
la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el
índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra
inclinada.

21
 Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-
09-1 debe llevar en su parte superior como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la
cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual
manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica manera
se procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de
este banco, el índice variará en el número consecutivo que le corresponda.

LOS PAPELES DE TRABAJO TAMBIEN INCLUYE:

1. Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de contratos, junta

directiva y otros documentos legales e importantes.

2. Información con respecto a la estructura organizacional y legal dice la entidad.

3. Principales leyes, reglamentos y normas que debe cumplir la entidad

4. Evidencia del estudio y evolución del sistema contable y control interno, la que puede
estar referida a cuestionarios, diagrama de flujo, memorandos descriptivos o una
combinación de estos métodos.

5. Análisis de transacciones y saldos.

6. Análisis de tendencia y razones financiera significativas.

7. Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditorías

aplicados.

8. Evidencias de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado.

9. Indicaciones respecto a quien aplico los procedimientos de auditoría y en qué fecha

fueron aplicados.

10. Cartas o documentos relativos asuntos de auditoría comunicados o discutidos con el

cliente, incluyendo los términos del trabajo y debilidades importantes del control
interno contables.

11. Declaraciones recibidas por el cliente (carta de representación).

22
12. Conclusiones de la revisión, incluyendo la resolución y tratamiento dado a las
excepciones de la auditoria.

13. Copia de la información financiera examinada y de los informes de auditoría

correspondientes.

PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditoria, es parte integrante de los papeles de trabajo puesto que

constituye evidencia de los planes trazados y de la ejecución de pasos seguidos en la
auditoria.

Los programas de auditoria contienen los distintos procedimientos que se aplicarían para
obtener las evidencias y lograr los objetivos de auditoria que se hayan planteado, deben
estar respaldados por los cuestionarios de control interno o de cualquier otro método
utilizado en el estudio de la estructura del control interno implantado en la empresa.
Algunos programas de auditoria son muy generales e indican los procedimientos en forma
general. Es bueno señalar que los procedimientos de auditoria indican las acciones a
ejecutar por los auditores, para reunir u obtener las evidencias suficientes y competentes,
acerca de las partidas expresadas en los estados financieros auditados.

En general los programas se dividen en estándar y específicos:

a. Programas estándar:

En la mayoría de las firmas de Contadores Públicos independientes se preparan esta

clase de programas que son utilizados para auditar los estados financieros de una gran
variedad de organizaciones, pero debido a las situaciones particulares de cada organización
estos no pueden ser aplicados.

b. Programas específicos:

Hoy en día con el avance de la tecnología las firmas de Contadores Públicos

independientes han venido utilizando computadores portátiles, donde mantiene archivos
con los programas de auditoria para las distintas partidas o áreas a auditar, que les permite

23
rápidamente en la empresa auditada diseñar los distintos programas a la medida de acuerdo
a las circunstancias particulares de cada empresa.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Una de las funciones más importantes del programa de auditoria es especificar los
procedimientos de auditoria, entre ellos tenemos:

c. Procedimiento de control:

Estos están dirigidos a probar la eficiencia de políticas y procedimientos de control

establecidos en la organización; como ejemplo de ellos se pueden nombrar: observación,
indagación, diagnóstico y pruebas detalladas de transacciones y saldos.

d. Procedimientos sustantivos:

Estos van a proporcionar las evidencias necesarias acerca de la confiabilidad de las

transacciones y saldos, que guardan relación con los registros contables y por ende con
los estados financieros, por ejemplos, se pueden señalar los siguientes; indagaciones,
procedimientos analíticos y pruebas detalladas de transacciones y saldos.

ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Debe darse la información contenida en los papeles de trabajo una organización y

manejo cómodo que permita conseguir la información en la forma más fácil y rápida. Para
el caso de la sección A, se sugiere organizarlos de acuerdo al método del índice utilizado.

Con relación a la sección B, se sugiere mantener una uniformidad, siguiendo una

metodología en cuanto al ordenamiento se refiere. Para afectos didácticos se sugiere el
siguiente orden:

1. Estados de trabajo del balance general, estado de resultados, estado de flujo del
efectivo y estado de cambio en el patrimonio.
2. Asientos de ajustes o reclasificación.
3. Observaciones acerca del control interno.

24
 4. Cedulas sumarias correspondientes a las partidas de balance general y del estado de
resultados.
5. Luego de cada cedula sumaria de las partidas colocar el programa de auditoría
correspondientes a las partidas del balance general y al estado de resultados.
6. Cuestionario de control in terno correspondiente a las partidas del balance general y
estado de resultados.
7. Cedulas de detalles o analíticas que respalden la comprobación de las partidas
reflejadas en las cedulas sumarias u otras de detalles o analíticas y que se
correspondan con el balance general y el estado de resultados.
8. Papeles varios no clasificados anteriormente.

Se aclara que pueden existir otros ordenamientos, como por ejemplo: que los programas
estén luego de cédula de ajustes y reclasificaciones, que existía una cédula para
conclusiones de cada partida; obligando a colocar estas cédulas en otras posiciones.

En cualquiera de los casos, el auditor debe recibir las instrucciones correspondientes y

actuar en consecuencia.

ÍNDICES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida

localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible
que se escribe generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de Auditoría".

Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata
y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.

En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe proveer un
ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles modificaciones.

Los principales índices utilizados en Auditoría son los siguientes:

1. Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de

Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de
Resultado llevarían números arábigos ascendentes.

25
2. Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula,
y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.

3. Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas

Numérico Alfabético y Alfabético Doble. pues se le asigna una letra mayúscula a
las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y
Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva
sumaria y un número arábigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con
números arábigos en múltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de
mayor utilización por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e
internacional.

4. Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados

se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números
fraccionarios. En otros países resulta muy apropiado usar como índice numérico el
código asignado a las cuentas por el Plan Único de Cuentas PUC.

5. Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se

le asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números
arábigos dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.

6. Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como índice el
código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan Único de
Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un dígito: Activo 1; Pasivo 2;
Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Producción o de
Operación 7. El índice de las cédulas sumarias tendría dos dígitos: Disponible 11;
Inversiones 12; Deudores 13 etc. El índice de las cédulas analíticas puede tener de
4 a 6 dígitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc.
Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el
significado del índice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran

26
 desventaja de usar índices con demasiados dígitos en los niveles de cédulas
analíticas y sub-analíticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.

Los índices de los papeles de trabajos pueden ser variados, de acuerdo al índice de los
archivos permanentes, se deben definir conceptos que permitan homogenizar la
información relacionada con cada agrupación, a estos se le colocara un numero romano y a
la información relacionada con la agrupación se le colocara una letra mayúscula. Por
ejemplo:

Información general de carácter histórico I

Organigrama de la empresa a
Copia de registro de comercio b
Información de carácter contable II
Información de procedimientos III
Contratos a largo plazo IV
En los índices de los archivos corrientes, la única forma de conseguir rápidamente cualquier
información es utilizando un sistema de índices que permita su organización y relación con
las cedulas y con la demás informaciones que se encuentren como papeles de trabajo, para
ello existen diferentes tipos de métodos.

Ejemplo:

(1) numeración secuencial.

(2) Combinación de números.
(3) Combinación de iniciales, letras y números.
Este sistema es el más utilizado en Venezuela en los papeles de trabajo como información
general. Por ejemplo:

ÍNDICE ÍNDICE
NOMBRE DE LA CÉDULA TIPO
27DE ALFABETICO NUMERICO
CÉDULA DOBLE PUC
NUMERICO
 Balance General Activo Hoja de BG/1 1
Trabajo
Balance General Pasivo Hoja de BG/2 2
Trabajo
Balance General Patrimonio Hoja de BG/3 3
Trabajo
Estado de Resultados Ingresos Hoja de PyG/1 4
Trabajo
Estado de Resultados Egresos Hoja de PyG/2 5
Trabajo
Estado de Resultados Costo de Hoja de PyG/3 6
Ventas Trabajo
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos Analítica A2 110510
Fijos)
Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-02
Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente A Sub-analítica C1/1 130505-001
Cliente B Sub-analítica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO Analítica D1 1435
FABRICADAS POR LA E.
Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y Sumaria E 15
EQUIPOS
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN Sumaria E2 150805
CURSO
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y Sumaria E3 151605
EDIFICACIONES
Edificio R Analítica E3/1 15160501

28
 INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505
MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analítica F2/2 160510-02
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR Analítica G1 1705
ANTICIPADO

Intereses Sub-analítica G1/1 170505

Seguros y Fianzas Sub-analítica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN Analítica H1 190505
ACCIONES
OBLIGACIONES AA 21
FINANCIERAS
SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101
SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102
PAGARÉS BANCO X AA3 210510-01
PAGARÉS BANCO Y AA4 210510-02
PROVEEDORES BB 22
PROVEEDORES NACIONALES BB1 220505
PROVEEDOR A BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR CC 23
COSTOS Y GASTOS POR CC/1 2335
PAGAR
RETENCION EN LA FUENTE CC/2 2365
IVA RETENIDO CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES CC/4 2370
DE NOMINA
ACREEDORES VARIOS CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y DD 24
TASAS
DE RENTA Y DD/1 240405
COMPLEMENTARIOS VFC
IMPUESTO A LAS VENTAS DD/2 2408
POR PAGAR
DE INDUSTRIA Y COMERCIO DD/3 2412
OBLIGACIONES LABORALES EE 25
SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505
CESANTÍAS CONSOLIDADAS EE/2 2510
INTERESES SOBRE EE/3 2515
CESANTÍAS

29
 PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520
VACACIONES EE/5 2525
CONSOLIDADAS
INDEMNIZACIONES EE/6 2540
LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y FF 26
PROVISIONES
CESANTÍAS FF1 201005
INTERESES SOBRE FF2 201010
CESANTÍAS
VACACIONES FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020
CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL GG1 32
RESERVAS GG2 33
REVALORIZACIÓN DEL GG3 34
PATRIMONIO
RESULTADOS DEL GG4 36
EJERCICIO
RESULTADOS DE EJERCICIOS GG5 37
ANT.
SUPERAVIT POR GG6 38
VALORIZACIONES

VENTAJAS SOBRE LA UTILIZACION DE LOS INDICES:

 Facilita la revisión de los papeles de trabajo

 Sirve de guía para el auditor que utilice los papeles de trabajo en revisiones futuras.

 Sirve de referencia paro el auditor que se encuentre realizando el trabajo, por cuanto
ellos ayudan o moverse rápido y acertadamente dentro de los popeles de trabajo

 Facilita lo preparación de los informes.

 Permite uniformar la organización, preparación y presentación de los papeles de

trabajo.

 Facilita el archivo.

REFERENCIAS CRUZADAS

30
 Las referencias cruzadas se realizan a través del sistema de índices entre los estados de
trabajo la cédula sumaria o viceversa, las sumarias y las de detalle o entre todas entre sí
Los papeles de trabajo deben organizarse de tal forma que se facilite la referencia cruzada
de las cifras La ubicación del índice al lado, debajo o encima de las cifras o de la
información indica de donde proviene o hacia donde pasó la información. En algunos casos
a las cédulas se le puede agregar una columna que permita colocar la referencia.

ASIENTOS DE RECLASIFICACION

Los asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los papeles de

trabajo del auditor y corresponden a la debida presentación de estados financieros de la
agrupación correcta de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo
estén debidamente registradas.

Para determinar el asiento de reclasificación que se requiere, el auditor deberá asegurarse

de la debida composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de
obligaciones en circulación incluya algunas obligaciones que vencen el próximo año, estas
deberán presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso será
caso a obligaciones será cargo de obligaciones en circulación con abono a porción vencida
de obligaciones en circulación.

El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo,
codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá
registrarlos porque su trabajo no es hacer la contabilidad.

Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar debidamente

agrupados.

MARCAS O SIGNOS DE LA AUDITORIA

Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del

examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o sub-analítica
generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente
ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.

31
 Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las
cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales
son símbolos especiales creados por el Auditor con una significación especial.

Las marcas o signos convencionales son utilizados para explicar el examen efectuado
por el auditor en relación a las partidas o elementos de las mismas, registradas en las
cedulas de trabajo, deben ser hechas buscando uniformidad en su aplicación general, de
forma clara y comprensible evitando la ilegalidad y en procura de la buena presentación
que debe tener todo reporte, libro, documento y cedula donde se utilice alguna marca de
auditoria. Toda marca puede tener un significado específico; y es recomendable colocarla
en lápiz de color rojo.

CLASIFICACIÓN DE LAS MARCAS DE AUDITORIA

Marcas de auditoria estándar:

Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se
aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos
los auditores que las emplean.

Marcas de auditoria específicas:

Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán

integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce
de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria específica y según el usuario.
No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de
auditoria que en otro.

Las marcas aplican algún procedimiento o información relativa al examen que se

efectúa, por ejemplo:

V= Para indicar que una parida ha sido verificada. Ejemplo: al examinar una factura o un
documento original. (Comprobado en el mayor).

C= Para indicar que se ha comprobado. Ejemplo: comprobar el asiento del diario de salidas
del efectivo con un cheque pagado por el banco.

32
>= Para indicar que en una columna de cifras se ha comprobado la suma.

W= Indica que los pases al mayor se han comprobado con el asiento original del libro
diario.

= estos guiones, colocados debajo de una suma total de columnas indican que concuerdan
con la suma de los totales parciales.

º= esta marca se coloca al lado de los cheques expedidos y que han sido pagados por el
banco.

R= Indica que se ha terminado la relación.

S= Se coloca en el balance de comprobación, al lado de una cuenta para indicar que es

necesario elaborar una cedula con respecto a esa cuenta.

S= Indica que la cedula de auditoria mencionada anteriormente ha sido concluida.

N= Indica que los papeles de trabajo tomados de la auditoria han sido concluidos.

T= Sumados horizontales y verticales.

Existen otras marcas tomadas en auditoria, sin embargo es importante resaltar que
pueden utilizarse otras referencias o señales tales como romanos para comentarios sobre
algunas partidas o elementos.

33
 Los papeles de trabajo o la documentación de auditoría es el recurso más importante
para demostrar por medio de documentos que una auditoría fue realizada de forma
adecuada y conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas. Los datos en los
archivos son útiles para la evaluación de un ámbito adecuado de auditoría y de la
objetividad de los estados financieros. Además, los archivos de la auditoría contienen
información necesaria para ayudar al cliente en la preparación de los estados financieros.

Una vez terminado el trabajo y proporcionado toda la información necesaria para

entender lo que son los papeles de trabajos de auditoría y su importancia al momento de
realizar el examen, se obtuvo la conclusión de que son indispensables para el auditor ya
que en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas del trabajo realizado y de la
suficiencia de los elementos en que se apoyó la opinión. En otras palabras, sirven como
base de información para emitir una opinión de acuerdo a la calidad profesional del trabajo
de Auditoría que es realizado en una Empresa o Entidad.

34
 REFERENCIAS

Alvin, A. Arens, James K. Loebbecke. (2007). Auditoría un Enfoque Integral.

Prentice Hall, México. Sexta Edición.

Enciclopedia de la auditoria (vol. I). (2005). Barcelona, Barcelona, España: Grupo

Editorial Oceano Centrum.

Heffes, Holguin Galas. (1994). Auditoria de los estados financieros, técnicas y

aplicaciones modernas.

Zamarron B. (2013). Papeles de Trabajo. Disponible:

https://www.monografias.com/trabajos13/papeltr/papeltr.shtml

35
ANEXOS

36
 Anexo 1

Estructura de una Hoja de Trabajo

37
 Anexo 2

Cedula Sumaria

Anexo 3

Cedula Analítica

38
 Anexo 4

Marcas de Auditoria (Significado Uniforme)

Anexo 5

Marcas de Auditoria

39