SUPUESTO PRÁCTICO DE IVA

Supuesto: El señor X ha realizado las siguientes actividades económicas durante el año 2021:

- Fabrica cocinas, batidoras, cafeteras, aspiradoras, frigoríficos, secadoras, ventiladores,

lavadoras, etc. Esta actividad se encuentra recogida en el epígrafe 345.1 del Impuesto sobre
Actividades Económicas (“fabricación de aparatos electrodomésticos”).

- Tiene una explotación agrícola por la que no ha renunciado al régimen especial de la

agricultura, ganadería y pesca.

Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido:

- Por la fabricación de aparatos electrodomésticos tributa por el régimen general del

impuesto.

- Por la explotación agrícola, tributa en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca,

lo que significa que por esta actividad no presenta autoliquidaciones, obteniendo la
correspondiente compensación a tanto alzado cada vez que venda.

Las actividades realizadas constituyen dos sectores de actividad diferenciados, por lo que el
régimen de deducciones se aplica con independencia en cada uno de ellos. Si hay alguna
adquisición que afecte a varios de estos regímenes, será aplicable la prorrata para determinar
qué parte del IVA soportado es deducible, teniendo en cuenta, a estos efectos, que las
operaciones realizadas en el régimen especial no dan derecho a deducir.

Las operaciones que se describen en el supuesto se producen exclusivamente en la actividad

de fabricación de aparatos electrodomésticos.

El volumen global de operaciones del año 2019 fue de 300.000 euros.

La declaración del 4.º trimestre de 2020 resultó a compensar por 3.000 euros.

En las operaciones, supondremos que el impuesto no está incluido en el precio salvo que, por
precepto legal, deba entenderse lo contrario o se indique expresamente otra cosa.

(1) Compra motores a un empresario español por 36.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por un empresario.

IVA soportado: (36.000 x 21%) ............................................................... 7.560 euros

(2) Compra chapa a un fabricante alemán por 18.000 euros.

HI: adquisición intracomunitaria de bienes.

IVA devengado y soportado: (18.000 x 21%) .............................................3.780 euros

(3) Recibe servicios de un abogado por 6.000 euros. HI: prestación de servicios realizada por un
profesional.

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IVA soportado: (6.000 x 21%)....................................................................1.260 euros

(4) Recibe la factura del transporte realizado por un transportista alemán por el traslado de los
bienes del punto (2) cuyo importe asciende a 3.000 euros.

HI: prestación de servicios realizada por un empresario. El servicio se entiende realizado en su

totalidad en el territorio de aplicación del impuesto al tratarse de un transporte
intracomunitario de bienes cuyo destinatario es un empresario o profesional. Se produce la
inversión del sujeto pasivo por ser el prestador no establecido.

IVA devengado y soportado: (3.000 x 21%)................................................. 630 euros

(5) Paga por alquiler del local donde ejerce la actividad 5.000 euros.

HI: prestación de servicios realizada por empresario.

IVA soportado: (5.000 x 21%) .................................................................. 1.050 euros

(6) Compra tornillos en Marruecos por importe de 12.000 euros.

HI: importación.

El IVA devengado se paga en la aduana por lo que en la autoliquidación sólo figura como IVA
soportado. No puede optar por el diferimiento.

IVA soportado: (12.000 x 21%) ................................................................ 2.520 euros

(7) Vende electrodomésticos a un mayorista por importe de 55.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por un empresario.

IVA devengado: (55.000 x 21%)............................................................. 11.550 euros

(8) Factura por montajes y arreglos en las ventas realizadas a particulares 4.000 euros.

HI: prestación de servicios realizada por un empresario.

IVA devengado: (4.000 x 21%).................................................................... 840 euros

(9) Vende electrodomésticos a comerciantes en el régimen especial del recargo de

equivalencia por 24.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario. Por estar el destinatario en recargo de
equivalencia, tiene que repercutirle el IVA y el recargo sobre la misma base.

IVA devengado al 21%: (24.000 x 21%) ................................................... 5.040 euros

Recargo equivalencia: (24.000 x 5,2%) .................................................... 1.248 euros

(10) Vende electrodomésticos en Marruecos por 12.000 euros.

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HI: entrega de bienes realizada por un empresario. La entrega estará exenta por expedirse o
transportarse los bienes fuera de la Comunidad por el transmitente, es decir, tratarse de una
exportación.

Liquidación primer trimestre IVA DEVENGADO

Régimen general Ventas interiores: [55.000(7) + 24.000(9)] x 21% ..........................16.590 euros

Servicios prestados: = 4.000(8) x 21%......................................................... 840 euros

(83.000 x 21%) ....................................................... 17.430 euros

Recargo de equivalencia: (24.000(9) x 5,2%) ............................................. 1.248 euros

Adquisiciones intracomunitarias: (18.000(2) + 3.000(4) x 21%)....................... 4.410 euros
TOTAL CUOTA DEVENGADA ................................................................................ 23.088 euros

IVA DEDUCIBLE Por cuotas soportadas en operaciones interiores

Compra interiores: (36.000(1) x 21%) .................................................................. 7.560 euros

Servicios recibidos: [6.000(3) + 5.000(5)] x 21%..................................................... 2.310 euros

9.870 euros

Por cuotas soportadas en operaciones interiores...............................9.870 euros

Por cuotas satisfechas en importaciones: (12.000 (6) x 21%) ........................... 2.520 euros

En adquisiciones intracomunitarias: (18.000 (2)+ 3.000(4) x 21%).....................4.410 euros

TOTAL A DEDUCIR...............................................................................16.800 euros

Diferencia .....................................................................................................6.288 euros

Cuota a compensar de períodos anteriores .....................................................3.000 euros

Diferencia a ingresar ....................................................................................3.288 euros

Otros datos a considerar para la declaración-resumen anual

- A efectos de consignar las operaciones realizadas en régimen general (casilla 99 del modelo
390), estas operaciones han ascendido a 83.000 euros [de la base imponible del IVA
devengado (104.000) hay que descontar las adquisiciones intracomunitarias de bienes y de
servicios (21.000) porque no son operaciones realizadas sino recibidas, además hay que tener
en cuenta que no debe sumarse dos veces la base imponible sobre la que se aplica también el
recargo de equivalencia].

- Las exportaciones del trimestre ascienden a 12.000 euros.

- Las ventas agrícolas realizadas y documentadas en el trimestre han supuesto 15.000 euros
más el 12% de compensación: 16.800 euros.

Operaciones del segundo trimestre

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(11) Compra piezas en Japón por importe de 36.000 euros.

HI = importación de bienes.

IVA soportado: (36.000 x 21%) .............................................................. 7.560 euros

(12) Vende electrodomésticos a mayoristas por 70.000 euros, se acuerda un descuento de

3.000 euros dado el importe del pedido.

HI= entregas de bienes efectuadas por un empresario. No se incluyen en la contraprestación

que constituye la base imponible del impuesto los descuentos concedidos al tiempo de
realizarse la operación y en función de ella.

IVA devengado: (67.000 x 21%)........................................................... 14.070 euros

(13) Le prestan un servicio de reparación de maquinaria por 30.000 euros. Está pendiente de
pago, pero ya ha recibido la factura. Por el aplazamiento de pago le cobran además 600 euros
de intereses incluidos en factura.

HI: prestación de servicios realizada por empresario. Es indiferente el momento de pago

siempre que sea posterior al devengo

Los intereses no se incluyen en la base imponible al ser posteriores al devengo, ser los usuales
del mercado y hacerse constar separadamente en la factura.

IVA soportado: (30.000 x 21%) = 6.300 euros.

(14) Vende electrodomésticos a comerciantes en recargo de equivalencia por 12.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario.

IVA devengado al 21%: (12.000 x 21%) ............................................... 2.520 euros

Recargo de equivalencia: (12.000 x 5,2%) ............................................ 624 euros

(15) Compra maquinaria de fabricación por 1.800 euros.

HI: entrega de bienes efectuada por empresario. En ningún caso tendrá la consideración de
bien de inversión al ser inferior a 3.005,06 euros.

IVA soportado: (1.800 x 21%) ............................................................... 378 euros

(16) Recibe servicios de un abogado establecido en Francia por 3.000 euros

HI: prestación de servicios realizada por un profesional. La operación se entiende realizada en

el territorio de aplicación del IVA español por tener el destinatario la condición de empresario
o profesional y la sede de su actividad en dicho territorio. Se produce la inversión del sujeto
pasivo por ser el prestador no establecido.

IVA devengado y soportado: (3.000 x 21%)............................................ 630 euros

(17) Vende productos a un empresario japonés por 9.000 euros.

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La puesta a disposición se realiza en Japón.

HI: entrega de bienes realizada por un empresario. Operación exenta por expedirse o
transportarse los bienes fuera de la Unión Europea por el transmitente.

(18) Paga a un transportista español 1.200 euros.

HI: prestación de servicios realizada por empresario.

IVA soportado: (1.200 x 21%) ............................................................... 252 euros

(19) Compra piezas en Holanda por importe de 18.000 euros.

HI: adquisición intracomunitaria de bienes.

IVA devengado y soportado: (18.000 x 21%).......................................... 3.780 euros

(20) Recibe anticipos de clientes por 6.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario. El cobro de anticipos supone el devengo del
IVA.

IVA devengado: (6.000 x 21%).............................................................. 1.260 euros

(21) Realiza reparaciones por 6.000 euros de los electrodomésticos que ha vendido.

HI: prestación de servicios realizada por un empresario.

IVA devengado: (6.000 x 21%).............................................................. 1.260 euros

(22) Compra maquinaria de fabricación por importe de 5.100 euros, obteniendo un descuento
por pronto pago incluido en factura de 100 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario. No se incluyen en la base imponible los
descuentos concedidos al tiempo de realizarse la operación y en función de ella.

IVA soportado: (5.000 x 21%) .............................................................. 1.050 euros

(23) Vende productos a un comerciante francés por 12.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por un empresario.

Operación exenta por destinarse los bienes a otro Estado miembro.

(24) Le prestan servicios de reparación de ciertos bienes de inversión por valor de 24.000
euros.

HI: prestación de servicios realizada por empresario. No tienen la consideración de bien de

inversión porque son ejecuciones de obra para la reparación de bienes de inversión.

IVA soportado: (24.000 x 21%) ..............................................................5.040 euros

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(25) Devuelve a Holanda productos defectuosos de los comprados en el punto (19) por 6.000
euros. Se produce la rectificación del IVA devengado y soportado.

IVA devengado y soportado: (-6.000 x 21%) ......................................... -1.260 euros

(26) Gana un concurso público para instalar electrodomésticos. La entrega se hará en el mes
de noviembre.

Importe de adjudicación: 108.900 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario.

Devengo: cuando se produzca la puesta a disposición de los bienes en el mes de noviembre. En

la propuesta económica se entiende en todo caso incluido el impuesto:

Base imponible: (108.900 ÷ 1,21) ..................................................... 90.000 euros

IVA: (90.000 x 21%).......................................................................... 18.900 euros

(27) De las ventas realizadas en el segundo semestre de 2018 se ha resuelto una de ellas por
importe de 7.260 euros, IVA incluido, produciéndose la devolución de las mercancías.

Se produce la rectificación del IVA devengado.

Base imponible: (7.260 ÷ 1,21) .......................................................... 6.000 euros

IVA devengado: (-6.000 x 21%) .......................................................... -1.260 euros

Liquidación segundo trimestre IVA DEVENGADO

Régimen general Ventas interiores: [67.000(12) + 12.000(14) + 6.000(20)] x 21% .. 17.850 euros

Servicios prestados: (6.000 (21) x 21%) ........................................................ 1.260 euros

(91.000 x 21%).......................................................................................... 19.110 euros

Adquisiciones intracomunitarias: (3.000(16) + 18.000(19) x 21%) .................... 4.110 euros
Recargo de equivalencia (12.000(14) x 5,2%)................................................ 624 euros
Rectificación IVA devengado [(-6.000(27) - 6.000(25) ) x 21%)] ....................... -2.520 euros
TOTAL CUOTA DEVENGADA ......................................................... 21.624 euros

IVA DEDUCIBLE Por cuotas soportadas en operaciones interiores

Compras interiores = [(1.800(15) + 5.000(22)) x 21%] .................................... 1.428 euros

Servicios recibidos: [(30.000(13) + 1.200(18) + 24.000(24)) x 21%.................. 11.592 euros
13.020 euros

Por cuotas satisfechas en importaciones: (36.000(11) x 21%)......................... 7.560 euros

En adquisiciones intracomunitarias: (3.000(16) + 18.000(19) y (25) x 21%) ........ 4.410 euros

Rectificación de deducciones (-6.000 (25) x 21%) ......................................... -1.260 euros

TOTAL A DEDUCIR....................................................................... 23.730 euros

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Diferencia a compensar.............................................................. - 2.106 euros

Otros datos a considerar para la declaración-resumen anual

- Las operaciones realizadas en régimen general (casilla 99 del modelo 390) han ascendido a
91.000 euros [de la base imponible del IVA devengado (100.000 euros ) hay que descontar las
adquisiciones intracomunitarias de bienes y de servicios (-21.000 euros ) porque no son
operaciones realizadas sino recibidas y hay que añadir las reducciones efectuadas (+12.000
euros), además hay que tener en cuenta que no debe sumarse dos veces la base imponible
sobre la que se aplica también el recargo de equivalencia].

- Las exportaciones del trimestre han ascendido a 9.000 euros.

- Las entregas intracomunitarias exentas han ascendido a 12.000 euros.

- Las ventas agrícolas realizadas y documentadas en el trimestre han supuesto 11.000 euros
más el 12% de compensación: 12.320 euros.

- Dentro del IVA soportado corresponde a bienes de inversión la compra del punto (22) (5.000
x 21%) = 1.050 euros.

Operaciones del tercer trimestre

(28) Entrega gratuita de electrodomésticos por valor de 6.000 euros. HI: entrega de bienes
realizada por un empresario (autoconsumo).

La base imponible está constituida por el coste de los bienes.

IVA devengado: (6.000 x 21%) ............................................................ 1.260 euros

(29) Compras de motores por 18.000 euros, no recibe la factura hasta el cuarto trimestre. HI:
entregas de bienes realizada por empresario. El IVA será deducible cuando reciba la factura.
(30) Vende a un particular un electrodoméstico por 3.000 euros. HI: entrega de bienes
realizada por empresario.

IVA devengado: (3.000 x 21%)............................................................. 630 euros

(31) Importa chapa de un fabricante por 6.000 euros.

HI: importación de bienes.

IVA soportado deducible: (6.000 x 21%) .............................................. 1.260 euros

(32) Vende a comerciantes en régimen especial del recargo de equivalencia por 24.000 euros.
HI: entrega de bienes realizada por un empresario.

IVA devengado al 21%: (24.000 x 21%) .............................................. 5.040 euros

Recargo de equivalencia: (24.000 x 5,2%) ........................................... 1.248 euros

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 (33) Vende electrodomésticos a empresarios por 41.000 euros. La factura incluye 500 euros
por transporte y otros 500 euros por seguro.

HI: entrega de bienes realizada por empresario. La base imponible incluye cualquier crédito
efectivo en favor de quien realiza la entrega.

IVA devengado: (42.000 x 21%)........................................................... 8.820 euros

(34) Compra bienes para regalar a clientes por 1.200 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario. No son deducibles las cuotas soportadas
como consecuencia de adquisiciones de bienes y servicios destinados a atenciones a clientes.
(35) Vende a un particular italiano persona física bienes por 1.200 euros.

HI: entrega de bienes realizada por un empresario. No es una entrega intracomunitaria exenta
por ser el destinatario un particular persona física.

IVA devengado: (1.200 x 21%)............................................................. 252 euros

(36) Realiza una adquisición intracomunitaria desde Bélgica de bienes corrientes por 12.000
euros.

HI: adquisición intracomunitaria de bienes.

IVA repercutido y soportado: (12.000 x 21%)........................................ 2.520 euros

(37) Vende el 30 de septiembre electrodomésticos a una empresa francesa por 18.000 euros.
Los bienes no salen del territorio.

HI: entrega de bienes realizada por empresario. La operación no está exenta porque los bienes
no salen del territorio y es requisito imprescindible para que se trate de una entrega
intracomunitaria exenta.

IVA devengado: (18.000 x 21%) ...................................................................... 3.780 euros

(38) Devolución de mercancías vendidas este año en España por 6.000 euros.

IVA devengado: (- 6.000 x 21%)...................................................................... - 1.260 euros

(39) Tiene gastos por participar en una exposición por importe de 1.200 euros.

HI: prestación de servicios realizada por un empresario. IVA soportado: (1.200 x

21%).......................................................................... 252 euros

(40) La empresa de seguros que aseguró la operación del punto (33) le factura 500 euros.

HI: prestación de servicios realizada por un empresario. La operación está exenta del
impuesto.

Liquidación tercer trimestre

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 IVA DEVENGADO Régimen general Ventas interiores: [(6.000(28) + 3.000(30) + 24.000(32) +
42.000(33) + 1.200(35) ) x 21%]......................... 16.002 euros

[(18.000(37) x 21%)]................................................................................................. 3.780 euros

Devolución de ventas: (-6.000(38) x 21%) ................................................................. -1.260 euros
Recargo de equivalencia: (24.000(32) x 5,2%)............................................................ 1.248 euros
Adquisiciones intracomunitarias: 12.000(36) x 21%).................................................. 2.520 euros
TOTAL CUOTA DEVENGADA .......................................................................... 22.290 euros

IVA DEDUCIBLE Por cuotas soportadas en operaciones interiores Servicios recibidos:

(1.200(39) x 21%)..................................................................... 252 euros

Por cuotas satisfechas en importaciones: (6.000(31) x 21%)..................................... 1.260 euros

En adquisiciones intracomunitarias: (12.000(36) x 21%)........................................... 2.520 euros
TOTAL A DEDUCIR........................................................................................ 4.032 euros
Diferencia ............................................................................................................ 18.258 euros
Cuotas a compensar de períodos anteriores........................................................... -2.106 euros
Diferencia a ingresar ............................................................................................ 16.152 euros
Otros datos a considerar para la declaración-resumen anual

- Las operaciones realizadas en régimen general (casilla 99 del modelo 390) han ascendido a
88.200 euros [de la base imponible del IVA devengado (100.200 euros) hay que descontar las
adquisiciones intracomunitarias de bienes (-12.000 euros) porque no son operaciones
realizadas sino recibidas. No hay que añadir la reducción efectuada porque pertenece al
mismo ejercicio. Además hay que tener en cuenta que no debe sumarse dos veces la base
imponible sobre la que se aplica también el recargo de equivalencia].

- Las ventas agrícolas realizadas y documentadas en el trimestre han supuesto 7.300 más el
12% de compensación: 8.176 euros.

Operaciones del cuarto trimestre

(41) Compra piezas por 60.000 euros. Le repercuten el 10% en lugar del 21%.

HI: entrega de bienes realizada por un empresario. No puede deducirse más de lo que le han
repercutido.

IVA soportado: (60.000 x 10%) ................................................................ 6.000 euros

(42) Envía un anticipo a un proveedor español por 12.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario. Los anticipos suponen el devengo del
impuesto.

IVA soportado: (12.000 x 21%) ................................................................ 2.520 euros

(43) Obtiene descuentos por compras del 1.er semestre del año por importe de 18.000 euros.
IVA soportado: (-18.000 x 21%)............................................................... -3.780 euros

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(44) Recibe facturas pendientes del tercer trimestre por 18.000 euros.

IVA soportado: (18.000 x 21%) ................................................................. 3.780 euros

(45) Vende electrodomésticos a minoristas en recargo de equivalencia por 12.000 euros

HI: entrega de bienes realizada por empresario.

IVA repercutido: (12.000 x 21%) .............................................................. 2.520 euros

Recargo de equivalencia: (12.000 x 5,2%) ................................................ 624 euros (46) Se

produce la devolución de mercancías del punto (30) quedando sin efecto la operación.

IVA repercutido: (-3.000 x 21%)................................................................ -630 euros

(47) Envía un anticipo a un proveedor italiano por 6.000 euros. Los anticipos en adquisiciones
intracomunitarias no devengan el IVA.

(48) Realiza exportaciones por 12.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario. Es una entrega exenta del impuesto.

(49) Se produce el devengo de la operación realizada con el ayuntamiento en el segundo

trimestre [punto (26)].

IVA devengado: (90.000 x 21%).............................................................. 18.900 euros

(50) Compra un piso a un particular por 90.000 euros para utilizarlo como oficina. Entrega de
bienes no sujeta al IVA porque no la realiza un empresario o profesional.

(51) Vende la licencia de fabricación a una empresa portuguesa. Prestación de servicios no

sujeta al IVA español por no entenderse realizada en el territorio.

(52) Vende un almacén a un particular por 72.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por un empresario. Entrega exenta por ser segunda entrega de
edificaciones (sin posibilidad de renuncia).

(53) Compra motores a empresarios españoles por importe de 72.000 euros.

HI: entrega de bienes realizada por empresario.

IVA soportado: (72.000 x 21%) .............................................................. 15.120 euros

Liquidación cuarto trimestre IVA DEVENGADO

Régimen general Ventas interiores: [12.000(45) + 90.000(49)] x 21% ..................... 21.420 euros

-3.000(46) x 21% ........................................................................................... - 630 euros

Recargo equivalencia: (12.000(45) x 5,2%)......................................................... 624 euros

TOTAL CUOTA DEVENGADA .................................................................. 21.414 euros

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IVA DEDUCIBLE

Por cuotas soportadas en operaciones interiores

Compras realizadas: ( 60.000(41) x 10%)......................................................... 6.000 euros

[(12.000(42) + 72.000(53)) x 21%] ................................................................... 17.640 euros

Facturas pendientes de recibir (18.000(44) x 21%) ............................................. 3.780 euros
Rectificación deducción (-18.000(43) x 21%) .................................................... -3.780 euros
TOTAL A DEDUCIR .............................................................................. 23.640 euros

Diferencia a compensar....................................................................... -2.226 euro

Otros datos a considerar para la declaración-resumen anual

- Las operaciones realizadas en régimen general (casilla 99 del modelo 390) han ascendido a
99.000 euros [de la base imponible del IVA devengado (99.000) no hay que añadir la reducción
efectuada porque pertenece al mismo ejercicio. Además hay que tener en cuenta que no debe
sumarse dos veces la base imponible sobre la que se aplica también el recargo de equivalencia.
No se tienen en cuenta las operaciones no sujetas al IVA español (51), esta cantidad deberá
consignarse en la casilla 110].

- Las ventas agrícolas han supuesto 24.000 más el 12% de compensación: 26.880.

- Ventas inmobiliarias exentas: 72.000.

- Exportaciones: 12.000.

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