LOGO

LOGO

IMPUESTOS MINEROS
DETERMINACION Y DECLARACION

Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel

CONSTITUCION POLITICA DEL
ESTADO PLURINACIONAL
Art. 348. Son recursos naturales los
minerales en todos sus estados, los
hidrocarburos, el agua, el aire, el suelo
y el subsuelo, los bosques, la
biodiversidad, el espectro
electromagnético, además tienen el
carácter estratégico y de interés para el
desarrollo del país.

Art. 349 I. los recursos naturales son de

propiedad y dominio directo, indivisible
e imprescriptible del pueblo boliviano
Art. 356. Las actividades de prospección,
exploración, refinación, industrialización,
transporte y comercialización de los
recursos naturales no renovables tendrán
el carácter de necesidad estatal y utilidad
publica

Art. 369.- El Estado será responsable de las

riquezas mineralógicas que se encuentren
en el suelo y subsuelo, además reconoce
como actores productivos a la industria
minera estatal, industria minera privada y
sociedades cooperativas
Art. 370.- El Estado otorgara derechos
mineros y suscribirá contratos
mineros, además de promover y
desarrollar políticas de
administración, prospección,
exploración, explotación,
industrialización, comercialización,
evaluación e información técnica,
geológica y científica de los recursos
naturales no renovables para el
desarrollo minero.
Art. 371.- Las áreas de explotación minera
son intransferibles, inembargables e
intransferibles por sucesión hereditaria,
además el domicilio legal de las empresas
mineras se establecerá en la jurisdicción
local donde se realice la mayor explotación
minera

Art. 372.- Pertenecen al patrimonio del

pueblo los grupos mineros nacionalizados y
no podrán ser transferidos o adjudicados
en propiedad a empresas privadas.
TEMOR A LA TRIBUTACION
 LOGO

 Regalías Mineras
 Impuesto al Valor Agregado (IVA) – IVA Tasa Cero.
 Impuesto a las Transacciones (IT) 0 A 3%.
 Impuesto sobre las Utilidades de la Empresa (IUE) 25%.
 Alícuota Adicional a las Utilidades (AA-U)25%s/Utilidad
 Alícuota Adicional al IUE (AA-IUE) 7.50 – 12.50 % s/UNI
 Retenciones (RC-IVA) con el 13% deducible.
 Agentes de Retención (IUE – IT) 8% o 15,50%
 Agentes de Información
ANTECEDENTES TRIBUTARIOS DE LA MINERIA

 LA FACTURACIÓN SE ESTABLECE POR EL ART. 27 Y 28

DEL D.S. 23670 DE 09-11-93, INCORPORANDO LA
AUTOFACTURACIÓN.

El Código de Minería del 7 de Mayo de 1965, en sus art. 118,

119 y 120, el art. 92 de la Ley Nº 843 (20/05/986) y el art.51 del
D.S. Nº 21060 (29/08/1985), establece un Regimen Tributario,
aplicable para los productores mineros en general.

Por lo que todas las actividades mineras se constituyen en

sujetos pasivos del régimen impositivo minero, además de
emitir facturas o notas fiscales equivalentes por las ventas
realizadas en el mercado interno de metales y minerales, con
inclusión de la modalidad de “autofacturación”, será aplicada
por los compradores.
 EL Art. 11 DEL D.S. 25705 DE 14-03-2000, ESTABLECE
LA AUTOFACTURACIÓN, IMPUESTO Y
PROCEDIMIENTO QUE NO FUE POSIBLE APLICAR
POR FALTA DE MECANISMOS Y REGLAMENTACION
PARA EL MERCADO INTERNO.

El presente Decreto Supremo reglamenta el

procedimiento de "autofacturación" por parte del sector
exportador por la compra de minerales y metales a
personas naturales no inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), conforme a lo establecido en el
primer párrafo del Los exportadores de minerales,
metales y manufactura de metales, por la compra en el
mercado interno de minerales o metales a personas
naturales no inscritas en el RUC, deberán emitir el primer
día hábil del mes siguiente a la realización de dichas
compras, una sola autofactura consolidando todas las
compras realizadas en el anterior período fiscal.
  EL ART. 2. DE LA LEY 3787 DE 24-11-2007, DEROGA LA
AUTOFATURACIÓN A PARTIR DEL 01 DE ABRIL DEL 2008,
DETERMINANDO QUE SE PUEDA ELABORAR UN PROCEDIMIENTO Y
APLICACIÓN DEL IVA MINERO, SIN EMBARGO NO SE CUMPLIO EL
OBJETIVO IMPOSITIVO.

AUTOFACTURACIÓN: El procedimiento de autofacturación establecido

en el Artículo 28 del Decreto Supremo N° 23670 de 9 de noviembre de
1993 y en el Decreto Supremo N° 25705 de fecha 14 de marzo de 2000,
quedará derogado a partir del 1 de abril de 2008, encomendándose a los
Ministerios de Minería y Metalurgia y de Hacienda, establecer un
procedimiento simple y expedito para la aplicación y pago del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) en el sector minero.

www.thmemgallery.com Company Logo

 IVA
Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo
ingresos originados en la actividad de
compra venta comercial y otros
conceptos de acuerdo a la Ley Nº1314
del 27 de Febrero de 1992, se modifica la
tasa del impuesto al 13%. La que se
aplica a los ingresos originados en la
venta de mercaderías y otros ingresos.

FORMULARIOS
 FORM. 200 (mensual)

Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel

SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO
Artículo 3°. Sujetos Pasivos, personas naturales o jurídicas
que realicen por cuenta propia o de terceros venta de bienes
muebles, importaciones definitivas, realicen obras o presten
servicios, alquilen bienes muebles y/o inmuebles, realicen
operaciones de arrendamiento con bienes muebles
SUJETOS EXCENTOS AL PAGO
 Exportaciones
 Venta de servicios Turísticos, Importaciones del cuerpo
diplomático, sesión de bienes o activos sujetos a
procesos de titularización, Transferencia de cartera,
Transacción con valores, actividades culturales de
artistas nacionales en escenarios nacionales y
municipales.
FORM 200 - IVA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PARA MERCADO INTERNO

1000

130
 LEY Nº186 (TASA CERO)

Artículo 1. Establece:
 I. Las ventas en el mercado interno de minerales y
metales en su primera etapa de comercialización,
realizadas por cooperativas mineras, incluidos los
productores primarios que produzcan en forma
artesanal y estén sujetos a contrato con el Estado,
conforme al Art. 369 de la C.P.E.P., comprendidas en
el objeto del Impuesto al Valor Agregado “I.V.A.”,
aplicarán un régimen de tasa cero en este impuesto

 II. En las siguientes etapas de comercialización de

minerales y metales realizadas en el mercado
interno, se aplicará la tasa general del I.V.A. (13%)
conforme establece el Título I. del Texto Ordenado
de la Ley Nº 843.
Artículo 2. Incorpora como Art. 177 a la Ley 2492
Código Tributario.
I. El comprador en el mercado interno, que
dolosamente incluya, retenga o traslade el importe
de un impuesto indirecto en el precio de venta,
repercutiendo el mismo al vendedor, y se obtenga
un beneficio inferior a 10.000 de UFV, se aplicaran
multas progresivas y si son mayores se aplicará
una sanción de 3 a 6 años de pena privativa de
libertad.
II. Con la finalidad de ejercer el control de la presente
norma en el mercado interno de minerales y
metales, el SIN y SENARECOM, reglamentarán y
aplicarán las medidas de control y fiscalización
necesarias.
Artículo 3. A fin de evitar el beneficio a entidades que no
tengan la estructura o fines de las cooperativas
mineras o productores primarios artesanales, se
reglamentará los parámetros de clasificación, considerando
sus fines, naturaleza, características y estructura de
organización.
Artículo 4. El tratamiento establecido en la presente norma, se
aplicará a todos los sujetos que se encuentren
empadronados en el N.I.T., y a los que en el plazo que
determine el reglamento se empadronen en este registro, el
S.I.N. adecuará su emisión a la presente norma.
Artículo 5. Se reglamentará en el plazo de 60 días, a partir de
su publicación. La presente Ley entrará en vigencia a
partir del primer día del mes siguiente a la publicación
del Decreto Supremo Reglamentario.
FORM 200 - IVA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PARA EXPORTACION

1000

0
 IT
Impuesto a las Transacciones (IT), por
ingresos originados en la actividad de
ventas, de acuerdo a la Ley Nº 1606 del
22 de Diciembre de 1994, se modifica la
tasa del impuesto al 3%. La que se
aplica a los ingresos originados en la
venta de mercaderías y otros ingresos.

Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel

FORM 400 - IT IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
PARA EXPORTACION

1000

30
 IT
Las exportaciones, entendiéndose
por tales la actividad consistente en
la venta de mercaderías efectuadas
al exterior por el exportador con
sujeción a los mecanismos aplicados
por la administración de Aduanas.

Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel

FORM 400 - IT IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
MERCADO INTERNO

1000
1000

0
 IUE
El Art. 36 de la Ley 843, crea el IUE, que
aplicará sobre las utilidades resultantes de
los estados financieros al cierre de cada
gestión anual, ajustadas en conformidad a
la Ley y su reglamento. Asimismo
establece la existencia de los sujetos
pasivos obligados a llevar registros
contables.
El Art. 37 señala que los sujetos pasivos al
IUE, son todas las empresas públicas y
privadas incluyendo la estructura de
constitución unipersonales y jurídicas.
Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel
 FORM 595 - ALICUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES
( D ) DETERMINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DE FISCO O DEL
CONTRIBUYENTE
a Saldo de Inversiones acumuladas de gestiones anteriores 13 0
b Inversión en Exploración 26 0
c Inversión en Desarrollo 39 0
d Inversión en Explotación 42 0
e Inversión en Beneficio 55 0
f Inversión en Protección Ambiental 68 0
Formulario 595

g Otras Inversiones 71 0
Total de la Inversión Acumulada
h
(C013+C026+C039+C042+C055+C068+C071)
1001 0
i Alícuota Variable (Menor o Igual al 33%)(Inc. A Art.51 Bis Ley 843) 97
j Deducción por Inversión (C1001*C097/100) 169
Inversión Acumulada para la siguiente Gestión (C1001-C169; Si
k 1002
>0)
l Total Ingresos de la Gestión 101
Total deducciones de Ingresos Netos por cada Operación
m 143
Extractiva
Utilidad Neta de la Gestión Antes de Compensar con Perdidas
n 127
Acumuladas
o Utilidad Neta Extraordinaria (C127-C169-C143; Si>0) 156
p Impuesto Determinado (Alícuota Adicional 25% sobre C156) 909
q Pagos a Cuenta Realizados en DDJJ Anterior y/o Boletas de Pago 622
r Saldo Disponible de Pagos del Periodo Anterior a Compensar 640
Diferencia a favor del Contribuyente para el Siguiente Periodo
s 747
(C622+C640-C909; Si>0)
t Saldo Definitivo a Favor del Fisco (C909-C622-C640; Si>0) 996
Por principio general que se admitirán como
gastos deducibles todos aquellos gastos,
que cumplan la condición de ser necesarios
para la obtención de la utilidad gravada y la
conservación de la fuente que la genera:
- Una serie de condicionamientos para que
los gastos deducibles de la utilidad
contable sean aceptados.
- Una serie de procedimientos y forma de
cálculo para algunos gastos.
- Una serie de gastos que no son
deducibles para fines del IUE.

Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel

 FORM 598 - IUE IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS – SECTOR MINERO

( C ) DE LA ACREDITACION DE LA RM CON EL IUE

Formulario 598

A Ventas Acreditables 13

B Compras Acreditables Regalía Minera 26

C Pago a cuenta del IUE (C623 – C624; Si > 0) 39

D Saldo a Consolidarse a favor del Departamento Productor (C24 – C23; Si > 0) 42

E Ventas no Acreditables 1001

F Compras no Acreditables 1002

G Gasto Deducible del IUE (C625 – C626; Si > 0) 55

H Saldo a Consolidarse a favor del Departamento Productor (C626 – C625; Si > 0) 68

8800

8800

8800
2200
3200

1000
8800

8800

8800
2200
1200

1000

1000
ALICUOTA ADICIONAL AL IUE

El Art. 102 de la Ley Nº 3787, establece la

alícuota adicional del 12,50% al IUE, que tiene
por objeto gravar las utilidades adicionales
originadas por las condiciones favorables, la
misma que se aplicará sobre la utilidad anual
establecida en la Ley 843. se pagará en base a
un régimen de anticipos mensuales.
Esta alícuota adicional al IUE se aplicará cuando
las cotizaciones de los minerales y metales sean
iguales o mayores a las establecidas en la tabla,
conforme al procedimiento específico,
establecido en el Art. 29º al Art. 36º.

Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel

EL AA-IUE, SE APLICARÁ SOBRE LA UNI
MULTIPLICADA POR EL COCIENTE QUE
RESULTE DE DIVIDIR EL TOTAL DE LAS
VENTAS NO ACREDITABLES DE LA GESTIÓN.

UNI = UTILIDAD NETA IMPONIBLE

CM = CÓDIGO DE MINERÍA
AA-IUE = ANTICIPO ADICIONAL AL IUE

Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel

ANTICIPO A LA ALICUOTA ADICIONAL AL IUE

APLICACIÓN DEL AAA-IUE:

1. Determinación de la obligación de pago del
importe del Anticipo de la AA-IUE, sobre el
numero de meses del ejercicio minero (DDJJ
Anual).

2. Pago del Importe determinado en base al

vencimiento de Cuotas mensuales (DDJJ
Mensual).

3. Determinación Anual de la Alícuota Adicional

al IUE. Consolidación y Pago del saldo de la
AA-IUE respecto a los Anticipos pagados
mensualmente (DDJJ Anual).
Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel
 FORM 588 - DETERMINACION DEL ANTICIPO
A LA ALICUOTA ADICINAL AL IUE

( C ) DETERMINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE

a Utilidad neta estimada 13 20,160

b Alícuota Adicional por venta de minerales en bruto o concentrados C013x12.5% 26 2,520

Formulario 588

c Actividades mineras integradas C013x7.5% 39

d Fundición y refinación C013x7.5% 42

e Alícuota Adicional determinado en la gestión anterior (C909 F585) 55 0

f Impuesto determinado (C026+C039+C042+C055) 909 2,520

g Cuota mensual del anticipo a la AA-IUE (C909/Nº de meses) 637 210

www.thmemgallery.com Company Logo

 FORM 587 - ANTICIPO MENSUAL A LA
ALICUOTA ADICIONAL AL IUE

( D ) COTIZACION OFICIAL PROMEDIO IGUAL O MAYOR

a Ventas No Acreditables 13 250,000

Total Ventas a Precios Iguales o Superiores según Escalas del Art. 101 de la Ley 1777 - Fundidoras
b 26
y Refinadoras

c Total Ventas de Minerales y/o Metales del periodo 39 250,000

d Cuota Determinada (C637 del F586 ó F588) 42 210

Formulario 587

e Anticipo a Cancelar (C013/C039 x C042) 1001 210

f Anticipo a Cancelar para Fundidoras y Refinadoras (C026/C039 x C042) 1002

g Impuesto Determinado (C1001 + C1002) 909 210

h Pagos a Cuenta Realizados en DDJJ Anterior y/o en Boletas de Pago 622

i Saldo Disponible de Pagos del Período Anterior a Compensar 640

j Diferencia a Favor del Contribuyente (C622 + C640 - C909; Si >0) 747 0

k Saldo Definitivo a Favor del Fisco (C909 - C622 - C640; Si >0) 996 210

l Imputación de Crédito en Valores (Sujeto a Verificación y Confirmación por Parte del S.I.N.) 677

Impuesto a Pagar en Efectivo (C996-C677;Si > 0), (Si la Presentación es Fuera de Término, Debe
m 576 210
Realizar el Pago en la Boleta F.1000)
 FORM 585 - ALICUOTA ADICIONAL AL IUE

( D ) DETERMINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DE FISCO O DEL CONTRIBUYENTE

a Utilidad Neta 13 75,399
b Ventas no Acreditables 26 1,719,562
Total ventas a precios iguales o superiores según escalas Art. 101 Ley 1777 - Fundidoras y refinadoras
c 39 0
que no integren actividades de explotación minera.
d Total venta de minerales y/o metales de la gestión 42 1,719,562
e Utilidad Adicional por condiciones favorables de precios C013 x (C039/C042), Si > 0 1001 75,399
Utilidad Adicional para Fundidoras y Refinadoras por condiciones favorables de precios C013 x
f 1002
(C039/C042), Si > 0
g Alícuota Adicional por venta de minerales en bruto o concentrados C1001 x 12.5% 55 9,425
h Actividades mineras integradas C1001 x 7.5% 68
Formulario 585

i Fundición y refinación C1002 x 7.5% 71

j Impuesto determinado C055 + C068 + C071 909 9,425
k Anticipo consolidado de la gestión 639 2,520
l Dif. a favor del contribuyente (C655 del F585 de la gestión anterior) 642
m Diferencia a favor del fisco (C909 - C639 - C642), Si > 0 644 6,905
n Diferencia a favor del contribuyente (C909 + C639 - C642), Si > 0 649 0
o Diferencia a favor del contribuyente a utilizar como pago a cuenta del IUE de la gestión 650

p Diferencia a favor del contribuyente a utilizar como pago a cuenta del IUE de la próxima gestión 655

q Pagos a Cuenta Realizados en DDJJ Anterior y/o en Boletas de Pago 622

r Saldo Disponible de Pagos del Período Anterior a Compensar 640
s Diferencia a Favor del Contribuyente (C622 + C640 - C909; Si >0) 747 0
t Saldo Definitivo a Favor del Fisco (C909 - C622 - C640; Si >0) 996 0

u Imputación de Crédito en Valores (Sujeto a Verificación y Confirmación por Parte del S.I.N.) 677
Impuesto a Pagar en Efectivo (C996-C677;Si > 0), (Si la Presentación es Fuera de Término, Debe
V 576 6,905
Realizar el Pago en la Boleta F.1000)
?
cooperativas mineras
?
1. • Hay una corriente oficial para facilitar la tributación de

2. ? Frente a la cantidad de estas organizaciones solidarias un

mínimo porcentaje paga sus impuestos
3. ? Las cooperativas mineras están decididas a convertirse en
sociedades formales
 LEY Nº 845 “ADMINISTRACION”
Art. 1º.-
. Revertir Contratos Mineros que se tengan entre las
Cooperativas y el sector privado y extranjero.
. Ejercer el control y Fiscalización a las Cooperativas
. Modificar la Ley Nº 403 y Ley Nº 535
Art. 2º.-
. Revertir a dominio del Estado, las áreas que tengan
contratos a riesgo compartido, arrendamientos,
subarrendamientos, entre las cooperativas y privados.
. Las áreas que la COMIBOL, tengan titularidad se
mantendrán a favor del Estado.
Art. 3º.- (CONTROL Y FISCALIZACION DE LAS
COOPERATIVAS MINERAS)
AJAM y la AFCOOP, Ejercerán el control y
fiscalización del cumplimiento del carácter y
naturaleza de las cooperativas mineras en el
desarrollo de sus actividades, bajo los siguientes
parámetros:
. Observancia de los principios del cooperativismo.
. Asociados registrados en la AFCOOP.
. Volumen y Valor de Producción
. Distribución de Ingresos por asociado
SENARECOM, reportará a la AJAM, información sobre
volúmenes y valor de la producción comercializada.
. Art. 4º.- (INFORMACION REQUERIDA A LAS
COOPERATIVAS MINERAS)
Las Cooperativas Mineras deben presentar información
del ejercicio, hasta cada 31 de enero del siguiente año,
lo siguiente:
- Balance General y Estados Financieros de la Gestión
anterior.
- Nómina actualizada de asociados registrados en la
AFCOOP, personal administrativo y otro personal,
incluyendo la estructura orgánica de la cooperativa.
- Volumen y valor de la producción, generación de
excedentes y su distribución por cada asociado, con
datos mensuales.
- Planillas de pago a los asociados y trabajadores con
datos mensuales.
Los Sujetos Pasivos del IUE, deben
presentar las Declaraciones Juradas por el
impuesto del periodo de 1º de Octubre al 30
de Septiembre anualmente, conforme al
procedimiento establecido en la Ley 843,
Decreto Supremo Nº24051 y Decreto
Supremo Nº24780.
A partir de la aprobación hasta el cierre de
septiembre de 2013, se aplicará lo
establecido por el Decreto Supremo
Nº29577 (Reglamentación de la Regalía
Minera).

Lic. Juan Carlos Maguiña Porcel

FORM 571 - IUE LIQUIDACION SIMPLIFICADA

2000

1000
1000
250

250
250
CONSULTORIA:
CONTABILIDAD
AUDITORIA
TRIBUTACION

SERVICIOS INTERDISCIPLINARIOS EN PROGRAMAS DE GESTION EMPRESARIAL Y DESARROLLO INTEGRAL