FACTURAS
1. FACTURAS.
La factura es el documento que acredita legalmente la operación de compraventa o
prestación de servicios y se confecciona partiendo de los datos que figuran en el pedido y en la
copia del albarán que acepta el comprador.
La normativa legal que regula las obligaciones de facturación dice que los empresarios y
profesionales están obligados a expedir y entregar, en su caso, factura u otros justificantes por
las operaciones que realicen, incluso por las exportaciones, debiendo conservar una copia de las
mismas.
Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturación.
A) FACTURAS COMPLETAS U ORDINARIAS.
a. Factura recapitulativa.
Pueden incluirse en una sola factura las operaciones realizadas en distintas fechas para
un mismo destinatario, siempre que se hayan realizado dentro del mismo mes natural. El
Reglamento de Facturación establece:
a) Las facturas recapitulabas se deben expedir como máximo el último día del mes natural
en el que se hayan efectuado las operaciones que se reflejan en ellas.
b) Cuando el destinatario sea una empresa o profesional autónomo, la expedición se podrá
realizar antes del día 16 del mes siguiente al que corresponden las operaciones
realizadas, dentro del periodo de liquidación del IVA.
c) Las facturas que correspondan a entregas intracomunitarias de bienes se deberán
expedir antes del día 16 del mes siguiente al que se inicie la expedición o el transporte
de los bienes con destino al comprador.
b. Factura rectificativa.
La factura rectificativa se emite para corregir una factura original. Se utilizará en los
siguientes casos:
a) Cuando el documento o factura original no cumpla con los requisitos formales y de
contenido que estable el Reglamento de Facturación.
b) Cuando las cuotas aplicadas del IVA sean incorrectas.
c) Cuando se produzca la modificación de la base imponible, por circunstancias como:
Devolución de mercancías
Devolución de envases y embalajes
Descuentos y bonificaciones posteriores a las operaciones.
Operaciones sin efecto.
Alteraciones de precios e impagos.
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A tener en cuenta
Las facturas rectificativas pueden presentarse de dos formas:
Por diferencias, indicando en la nueva factura el importe de la rectificación.
Por sustitución, modificando la factura original y creando una nueva, indicando el
importe de la rectificación.
Caso especial de envases y embalajes únicamente. Artículo 15 del RD 1619/2012, de
30 de noviembre:
Cuando la modificación de la base imponible sea consecuencia de la devolución de
mercancías o de envases y embalajes que se realicen con ocasión de un posterior suministro que
tenga el mismo destinatario y por la operación en la que se entregaron se hubiese expedido
factura, no será necesaria la expedición de una factura rectificativa, sino que se podrá practicar
la rectificación en la factura que se expida por dicho suministro, restando el importe de las
mercancías o de los envases y embalajes devueltos del importe de dicha operación posterior. La
rectificación se podrá realizar de este modo siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las
operaciones sea el mismo, con independencia de que su resultado sea positivo o negativoSe
pueden rectificar varias facturas en una sola factura rectificativa, siempre que se identifiquen
todas las facturas rectificadas.
En caso de que se produzcan facturas rectificativas por descuentos por volumen,
rápeles, sólo es necesario que se precise el período al que se refiere, no es necesario identificar
las facturas rectificadas.
2. IVA EN LAS FACTURAS.
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un tributo indirecto que recae sobre el
consumo y grava, en la forma y condiciones previstas por la ley, las siguientes operaciones:
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB).
Las importaciones de bienes.
Los tipos de IVA que nos podemos encontrar son:
Tipo general: 21%
Tipo reducido: 10%
Tipo superreducido: 4%
Régimen especial del recargo de equivalencia.
Existe un régimen especial del IVA, denominado régimen especial del recargo de
equivalencia, que es aplicable exclusivamente en las operaciones de compraventa realizadas
por comerciantes minoristas que sean personas físicas.
El recargo de equivalencia se desarrolla por medio de los proveedores de la forma
siguiente: cuando el proveedor envía las mercancías, repercute en la misma factura, además del
IVA, un recargo especial, pero de forma separada.
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Los tipos impositivos del recargo de equivalencia vigentes son:
El 5,2% para los artículos grabados con el IVA general del 21%.
El 1,4% para los artículos grabados con el IVA reducido del 10%.
El 0,5% para los artículos grabados con el IVA superreducido del 4%.
NOVEDADES: Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las
consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción
de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad.
Artículo 72. Tipo impositivo aplicable temporalmente del Impuesto sobre el Valor Añadido a
determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de alimentos, así como
a efectos del recargo de equivalencia.
Con efectos desde el 1 de enero de 2023 y vigencia hasta el 30 de junio de 2023:
1) Se aplicará el tipo del 5 por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas,
importaciones y adquisiciones intracomunitarias de los siguientes productos:
a) Los aceites de oliva y de semillas.
b) Las pastas alimenticias.
El tipo del recargo de equivalencia aplicable a estas operaciones será del 0,625 por ciento.
No obstante, el tipo impositivo aplicable será el 10 por ciento a partir del día 1 del mes de mayo
de 2023, en el caso de que la tasa interanual de la inflación subyacente del mes de marzo,
publicada en abril, sea inferior al 5,5 por ciento. En este caso, el tipo del recargo de equivalencia
aplicable a estas operaciones será del 1,4 por ciento.
2) Se aplicará el tipo del 0 por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas,
importaciones y adquisiciones intracomunitarias de los siguientes productos:
a) El pan común, así como la masa de pan común congelada y el pan común congelado
destinados exclusivamente a la elaboración del pan común.
b) Las harinas panificables.
c) Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural,
certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en
polvo.
d) Los quesos.
e) Los huevos.
f) Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales, que tengan la
condición de productos naturales de acuerdo con el Código Alimentario y las
disposiciones dictadas para su desarrollo.
El tipo del recargo de equivalencia aplicable a estas operaciones será del 0 por ciento.
No obstante, el tipo impositivo aplicable será el 4 por ciento a partir del día 1 del mes de mayo
de 2023, en el caso de que la tasa interanual de la inflación subyacente del mes de marzo,
publicada en abril, sea inferior al 5,5 por ciento. En este caso, el tipo del recargo de equivalencia
aplicable a estas operaciones será del 0,5 por ciento.
3) La reducción del tipo impositivo beneficiará íntegramente al consumidor, sin que, por tanto,
el importe de la reducción pueda dedicarse total o parcialmente a incrementar el margen
de beneficio empresarial con el consiguiente aumento de los precios en la cadena de
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producción, distribución o consumo de los productos, sin perjuicio de los compromisos
adicionales que asuman y publiciten los sectores afectados, por responsabilidad social.
La efectividad de esta medida se verificará mediante un sistema de seguimiento de la evolución
de los precios, independientemente de las actuaciones que corresponda realizar a la Comisión
Nacional de los Mercados y de la Competencia en el ámbito de sus competencias.
3. CÁLCULO DE LOS IMPORTES EN LAS FACTURAS.
Para calcular el importe total de las facturas, se tendrá en cuenta el precio de los
productos, los descuentos, embalajes, transportes, IVA y recargo de equivalencia.
A. Importe bruto: es igual a las unidades de cada artículo por su precio unitario.
B. Los descuentos son bonificaciones o rebajas que se aplican sobre el valor de la mercancía.
Los descuentos se aplicarán en función de la estrategia comercial de cada empresa. El
cálculo se realiza de la siguiente forma:
Descuento comercial es un porcentaje sobre el importe de cada artículo o sobre la suma
de los importes si todos tienen el mismo tanto por ciento.
Descuento por volumen o rappel puede ser una cantidad global o un tanto por ciento.
Se concede por haber alcanzado un determinado volumen de compras, ya sea en
unidades o en importe. Existen dos tipos de rápeles:
Acumulativos. Se aplican cuando, en un determinado periodo de tiempo se ha
superado un volumen de compras definido. Suelen ser posteriores a la
recepción de las facturas.
No acumulativos. Se aplican a una compra específica en un solo pedido. Suelen
ir en la factura.
NOTA: Al obtenerse al alcanzar un determinado volumen, será sobre la cantidad
resultante después del descuento comercial, aunque no hay un criterio único de
aplicación.
Descuento por pronto pago se calcula sobre el importe líquido, una vez deducidos los
descuentos comerciales y por volumen, si los hubiera.
Unidades bonificadas son un número de unidades gratis por cada "X" de compra, como
las ofertas 3x2. Estas unidades siempre se deben incluir en la factura; su importe se
puede reflejar al precio «cero» o considerar todas al mismo precio y calcular sobre ellas
el 100% de descuento.
C. Los gastos a cargo del comprador suponen un incremento en el importe de la compra. Los
gastos incluidos en factura tendrán el mismo tipo de IVA que las mercancías.
Los que habitualmente se incluyen en la factura son:
a) Envases y embalajes. Se diferencian dos tipos: reutilizables (con derecho a devolución)
y no reutilizables. Su importe incrementa el importe de la factura. Cuando se trata de
envases reutilizables, el cliente los devuelve al proveedor, para que le devuelva su
importe mediante una nota de abono. El proveedor en estos casos también debe emitir
la correspondiente factura rectificativa, para ajustar las cuotas del IVA repercutido a sus
clientes.
b) Portes. Gastos que origina el traslado de la mercancía hasta el lugar designado por el
comprador. Cuando se incluyen en la factura, forman parte de la base imponible del IVA
y tributan al mismo tipo impositivo que el producto.
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c) Seguro. Gasto que va unido al transporte, pues su función consiste en cubrir los riesgos
que pueda sufrir la mercancía durante el traslado.
D. Impuestos: se trata del IVA que grava cada uno de los productos o servicios incluidos en la
factura y se calcula sobre la Bl y también el RE cuando el comprador se encuentre acogido
al régimen del Recargo de Equivalencia.
El esquema para calcular el importe total de la factura será:
+ Importe de la compra (Cantidad * precio)
- Descuentos:
o Comercial
o Rappels
o Por pronto pago
- Más gastos:
o Embalajes
o Portes
o Seguros
= Base imponible
+ Cuotas de IVA (Base imponible * tipo )
+ Cuota de Recargo de Equivalencia (Base imponible * RE)
= Total de factura.
4. FACTURACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS POR PROFESIONALES AUTÓNOMOS.
En las facturas que emitan los profesionales autónomos, los empresarios deben cargar
el IVA y practicar retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta de las personas físicas
(IRPF). El destinatario de la factura está obligado a practicar retención a cuenta del IRPF en el
momento del pago (art. 95.1 del Reglamento del IRPF [RIRPF]): 15 % con carácter general),
aunque en la práctica es normalmente el expedidor de la factura quien, al confeccionarla, incluye
la retención.
Ambos impuestos se aplican sobre los rendimientos íntegros que deriven del trabajo de
los profesionales autónomos que presten servicio a los empresarios.
La empresa retenedora ingresará las retenciones trimestralmente en Hacienda.
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EJERCICIOS
FACTURAS COMPLETAS.
Ejercicio 1. Un solo tipo de IVA.
El 3 de febrero de 2023, Comercial ManuTerio, S.L. con NIF B-12345678, domicilio Avenida El
Tren nº 55, CP 23.001 de Jaén y teléfono 953.123.456, ha realizado el pedido 189/202X a la
empresa Samsung, S.A. con NIF A-59308114 y cuyo domicilio social se encuentra en Parque
Empresarial Omega, Edificio C, Avenida de Barajas, 32, 28108, Alcobendas, Madrid. El pedido
consta de los siguientes elementos:
- 5 Samsung Galaxy Z Flip4 5G 8GB/128GB, REF ZF8128 a 577,69 €.
- 2 QLED Samsung QE55Q60B 55" 4K Smart TV Negro, REF QE55Q60B a 469,42 €.
- 6 Lavadora Samsung 9kg 1400rpm con Auto-dosificación, REF WW90T534DTW/S3 a
329,75 €.
Otros datos del pedido.
• La mercancía se entregará en el domicilio del comprador en el plazo de 15 días.
• Transportes por cuenta del vendedor.
• La forma de pago será al contado mediante cheque.
SE PIDE:
Confecciona la factura nº 129/202X.
Ejercicio 2. Un solo tipo de IVA y descuento.
El 8 de marzo de 202X Confecciones Narciso, S.L, NIF A-98765432, con domicilio en la calle
Tejedores nº 38, CP 18.001 Granada, realiza un pedido a MaxiTejidos, S.A. NIF A-44556677
situado en la Avenida Diputación (pg industrial. Edif. MaxiTejidos), s/n CP 14.001 y el teléfono
957.123.456. Dentro del pedido se hayan los siguientes materiales
- 20 Felpudo 40x60cm personalizado antideslizante, Ref F4060 a 4,81 €/ud
- 50 Manta bordada 285 celeste, REF M285C a 3,48 €/ud.
- 10 Juego de cama, FEF CAM18 a 21,95 €/ud.
La forma de pago será al contado con un descuento del 5 %. La mercancía se entregará en el
domicilio del comprador en el plazo de 5 días. Transportes por cuenta del vendedor. El albarán
es el 1402/2X.
Se pide:
Confecciona la factura nº 56/202X, correspondiente al pedido nº 74/202X, fecha de
emisión de factura 9 de marzo de 202X
Ejercicio 3. Un solo tipo de IVA. Descuento. Gastos de transporte.
El 17 de marzo de 202X Confecciones Narciso, S.L, NIF A-98765432, con domicilio en la calle
Tejedores nº 38, CP 18.001 Granada, realiza un pedido a MaxiTejidos, S.A. NIF A-44556677
situado en la Avenida Diputación (polígono industrial. Edif. MaxiTejidos), s/n CP 14.001 y el
teléfono 957.123.456. Dentro del pedido se hayan los siguientes materiales
- 10 Set colcha sin relleno con estampado de flor, Ref C665 a 9,81 €/ud
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- 30 Pack 2 Almohadas de Bambú Viscoelástica y Antiácaros 42x70 cm, REF M285C a 23,99
€/ud.
- 40 Pijama infantil de algodón con manta a juego a 20,90, REF PI441 a 20,90€/ud.
La forma de pago será mediante transferencia con un descuento por pronto pago del 3 %. La
mercancía se entregará en el domicilio del comprador en el plazo de 5 días. Transportes por
cuenta del comprador, 85 €. El albarán es el 1453/2X.
Se pide:
Confecciona la factura nº 67/202X de 17 de marzo, correspondiente al pedido nº
84/202X.
Ejercicio 4. Varios tipos de IVA. Varios descuentos.
El 03 de enero de 202X SuperMerca, S.L, NIF B-234567890, con domicilio en la calle Israel nº 28,
Jaén, CP 23.008 realiza una venta de mercancías a la empresa El Sota, S.L., NIF B-11223344, con
domicilio en la calle Llana nº 2 CP23001 de Jaén. El pedido consta de los siguientes productos:
60 barras de pan, a 0,60 €/Ud.
80 paquetes de pasta de 2kg a 2,74 €/U.
50 botellas de vino Malafollá 0,75l a 2,73 €/u.
Como es un cliente conocido, se ofrece un descuento comercial del 2%. Además, como va a
pagar al contado, se ofrece otro descuento del 3%. La mercancía se entregará en el domicilio del
comprador en el mismo día.
Se pide:
Confecciona la factura nº 02/202X.
Ejercicio 5. Varios tipos de IVA. Recargo de equivalencia.
Con fecha 3 de enero de 202X, de Hipermercados del Sur, S.A., con NIF: A46010212 y domicilio
en Avenida del comercio número 19, 23.001 Jaén. El cliente es Mario Argüelles Martínez,
comerciante minorista con NIF 12345678A y domicilio en la calle Alfarería número 5, 18.004
Granada. El pago se realizará al contado. Las mercancías facturadas son las siguientes:
• 175 barras de pan a 0,60 €/ud.
• 80 brick de leche a 0,97 €/ud.
• 75 garrafas de agua de 5 litros a 2,50 €/ud.
Se pide:
Confecciona la factura nº 8/202X.
Ejercicio 6. Varios tipos de IVA. Recargo de equivalencia.
El 03 de enero de 202X SuperMerca, S.L, NIF B-234567890, con domicilio en la calle Israel nº 28,
Jaén, CP 23.008 realiza una venta de mercancías a María Milagros Bermúdez Sánchez, NIF
123455678A, con domicilio en la calle Ebanistas nº 19 CP23001 de Jaén. María Milagros se
encuentra sujeta al régimen de equivalencia. El pedido consta de los siguientes productos:
• 50 barras de pan a 0,40 €/ud
• 1.000 latas de Coca-Cola a 0,30 €/ud
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• 200 briks de leche a 0,70 €/ud
• 300 paquetes jamón york Campofrío 200 grs. a 1,80 €/ud
• 40 colonias de caballero a 8 €/ud
• 150 kg. de naranjas de zumo a 0,80 €/kg
• 200 botellas de 1 litro de aceite de girasol 1,80 €/botella
Se pide:
Confeccionar la factura número 04 /202X. Forma de pago a 7 días.
FACTURAS CON GASTOS/DESCUENTOS PRORRATEADOS.
Ejercicio 7. Varios tipos de IVA. Gastos prorrateados.
Almacenes del Sur, SA. NIF A-12345678, con domicilio en la calle Lamas Carbajal, nº 111, CP
18.01 DE Granada, realiza una venta a su cliente habitual Supermercados Sota, S.L. NIF B-
12345678, Pl. Virgen Blanca, 51 CP 14.001 de Córdoba. Los artículos que ha pedido son los
siguientes:
• 20 bolsas de harina de 5 kgs/unidad a 6,94 €
• 10 garrafas de aceite de oliva de 5 litros a 3,80 €/litro.
• 30 kilos de carne de pollo a 6,18 €/kilo
• 20 limoneros a 18,75 €/árbol
• 10 botellas de anís de 1l a 11 €/unidad.
Teniendo en cuenta que los portes son a cargo del comprador y que se elevan a 135 €. Así como
que se ha aplicado a la operación un descuento comercial del 4%.
Se pide:
Cumplimentar la factura 18 /202X de fecha 4 de enero de 202X.
Ejercicio 8. Un solo tipo de IVA, descuentos, transportes, embalajes.
El 21 de noviembre de 202X MaxiDepot, S.A, NIF A-65432199, con domicilio en la calle Parrales
nº 55, Polígono de Asegra (CP 18.120) Granada, realiza una venta de mercancías a
Supermercados Osorio, S.L., NIF B-23001122 con domicilio en Avenida Guadalquivir nº 18
CP23002 de Jaén. El pedido consta de los siguientes productos:
Dentro de la factura se incluyen los siguientes artículos:
50 paquetes de hamburguesas Wagyu, unidades a un precio de 6,75 €/unidad; con un
descuento comercial del 4%. Gastos de embalajes 1,2 € por cada 5 paquetes.
150 paquetes de garbanzo, a 3,50 €/kilo; con un descuento comercial del 5%, gastos de
embalajes 3,5 € por cada 10 paquetes.
Matarromera Crianza 2017, 120 unidades a un precio de 20,9 €/unidad, con un
descuento comercial del 2%. Gastos de embalajes 6 € por cada 10 botellas.
El Vino tiene una promoción de 1 unidad de regalo por cada 10 pedidas. Maxidepot ofrece un
rappel del 3% en aquellos productos donde se superen las 100 unidades en cualquier producto.
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El pedido tiene unos costes de transportes de 530 €, distribuyéndose por unidad de producto.
Se pide.
Cumplimentar la factura 1.587/202X.
Ejercicio 9. Descuento comercial, por volumen, pronto pago. Promoción y regalos.
Envases y embalajes. Portes y seguros. Varios tipos de IVA y Recargo de equivalencia
El 21 de noviembre de 202X MaxiDepot, S.A, NIF A-65432199, con domicilio en la calle Parrales
nº 55, Polígono de Asegra (CP 18.120) realiza una venta de mercancías a Alberto García
Montañez, NIF 12345678Z, con domicilio en la calle Alta nº 18 CP23002 de Jaén. Alberto se
encuentra sujeto al régimen del recargo de equivalencia.
El pedido consta de los siguientes productos:
Bandejas de plástico 13*13 cm, paq de 50 unidades, 300 paquetes a un precio de 18,89
€/unidad, con un descuento comercial del 6%.
Salsa de soja Ketjap 750 ml, 150 botellas con un coste de 3,70 € €/unidad; con un
descuento comercial del 8%.
Los productos cuentan con los siguiente envases y embalajes:
Bandejas, embalaje con coste de 3,18 € por cada 50 paquetes.
Sala de soja, envase con coste de 3,22 € por cada 5 botellas.
Las bandejas de plástico tienen una promoción de 10 unidades de regalo por cada 100 de
compra. Se negocia con el proveedor los siguientes descuentos:
Un rappel del 5% por compras superiores a 200 unidades en cualquier producto.
Descuento por pronto pago del 3%.
El coste de los portes se eleva hasta los 130, distribuyéndose por unidad de artículo. El coste del
seguro es de 70 €, distribuyéndose según el importe de cada partida.
Se pide:
Confeccionar la factura 1.600/202X
FACTURAS RECAPITULATIVAS.
Ejercicio 10. Recapitulativa. Descuentos comerciales. Gastos de envío. Seguro.
3. Hipermercados Granada, S.A. con NIF A18123456 y domicilio en Calle Eusebio Dávila, 28
, CP 18.001 realiza las siguientes ventas en el mes de diciembre de 202X con su cliente Elisabeth
Sarabia Ferrer, minorista justa al recargo de equivalencia con , NIF 18998877 A y domicilio en C/
Manuel Iradier, 96, 18.004 Granada:
• Albarán nº 378/202X del 4 de diciembre
o 30 coches de carreras , a 20 €/ud
o 15 Monopoly, a 14,50 €/ud
o 20 Mr Poteito, a 38 €/ud
• Albarán nº 379/202X de 16 de diciembre
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o 15 correpasillos de tres ruedas, a 35 €/ud
o 20 pelotas de fútbol A205, a 8 €/ud.
o 30 dianas electrónicas, a 65 €/ud
• Albarán nº 421 del 23 de diciembre:
o 25 juegos de construcción, a 35 €/ud
o 15 coches radio control fórmula 1, a 80 €/ud.
o 10 mesas musicales infantiles, a 40 €/ud
Sabiendo que:
- En cada envío se cobran unos portes de 45 €
- Por cliente habitual tiene un descuento del 10%
- La forma de pago será mediante transferencia a 20 días.
Se pide
- Realizar la factura recapitulativa de 31 de diciembre, número 1226/2X
-
Ejercicio 11. Recapitulativa. Descuentos comerciales. Gastos de envío. Seguro.
MaxiDepot, S.A, NIF A-65432199, con domicilio en la calle Parrales nº 55, Polígono de Asegra (CP
18.120) realiza una venta de mercancías a Almacenes La Loma, NIF B-18440264, con domicilio
en la calle La Matea nº 36 CP 18009 de Granada.
Albarán AT- 180. El día 15 de noviembre de 202X envía 600 latas de pintura a 6/unidad,
con descuento comercial del 5 %, teniendo unos 40 € de gastos de transporte y 20 € de
embalajes. Acompaña la mercancía el albarán n.° AT-180. IVA: 21%
Albarán AT 205. El día 25 de noviembre envía 450 kilos de secreto ibérico a 7 €/kilo, con
descuento por pronto pago del 2,5 %, 88 € de portes y 18 € de seguros.
Se pide:
Cumplimentar la factura recapitulativa FR 180/202X que se emitirá el día 31 de
noviembre de 202X
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