IES RICARDO ORTEGA EMPRESA EN EL AULA 2022

Régimen especial del recargo de

equivalencia
Este régimen es aplicable exclusivamente a los comerciantes minoristas.

Se es comerciante minorista si concurren los siguientes requisitos:

1. Se entregan bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a ningún

proceso de fabricación, elaboración o manufactura por sí mismo o por medio de
terceros.
2. Cuando las ventas realizadas en el año anterior a la Seguridad Social y sus
entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios
o profesionales sean superiores al 80 por cien de las ventas realizadas.

Este requisito no es aplicable si en el año precedente el sujeto pasivo no realizó

actividades comerciales o si tributa por el método de estimación objetiva del IRPF,
siempre que se trate de sujetos pasivos que tengan la condición de comerciantes
minoristas en el IAE.

La aplicación de este régimen supone:

1. En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen

obligación de ingresar el recargo de equivalencia, además del IVA.
2. En sus operaciones comerciales, así como en las transmisiones de bienes o
derechos utilizados exclusivamente en dicha actividad, deben repercutir el IVA a sus
clientes, pero no el recargo. No obstante, no estarán obligados a consignar estas
cuotas repercutidas en una autoliquidación ni a ingresar el impuesto. Tampoco pueden
deducir el IVA soportado en estas actividades.

En el supuesto de que se vendan bienes inmuebles afectos a esta actividad y la

operación esté sujeta y no exenta, deberá repercutir, liquidar e ingresar
el IVA devengado en esta operación, mediante el modelo 309.

Aplicación del recargo de equivalencia

El recargo de equivalencia se aplica a las siguientes operaciones:

1. Entregas de bienes muebles o semovientes por empresarios a comerciantes

minoristas.

Los proveedores de los minoristas les repercutirán, además del IVA, el recargo de

equivalencia, de forma independiente en la factura y sobre la misma base. En estos
casos, se debe expedir factura separada para documentar estas entregas.

La liquidación e ingreso del recargo de equivalencia se efectuarán por el proveedor

conjuntamente con el IVA y ajustándose a las mismas normas.

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Para su correcta aplicación, los minoristas están obligados a indicar a sus proveedores
o a la Aduana la circunstancia de estar o no incluidos en este régimen. Desde enero de
2020, se incorpora en la Sede electrónica de la AEAT un nuevo servicio de ayuda que
permite consultar si un cliente está sometido o no al régimen especial del recargo de
equivalencia. El dato ofrecido por este servicio de ayuda se corresponde con la
situación censal en la fecha de consulta.

En el caso de no repercutirle el recargo de equivalencia algún proveedor, cuando

resultase de aplicación, el minorista debe ponerlo en conocimiento de la Delegación o
Administración de la AEAT correspondiente a su domicilio fiscal, para no incurrir en
infracción.

2. Cuando el comerciante minorista en régimen de recargo de equivalencia realiza

adquisiciones intracomunitarias, importaciones y adquisiciones de bienes en los que el
minorista sea sujeto pasivo por inversión. En estos casos, el minorista tiene obligación
de liquidar y pagar el impuesto y el recargo, presentando el modelo 309.

Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia:

 Entregas a comerciantes que acrediten no estar sometidos al régimen especial.

 Entregas por sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca.
 Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes que no son
objeto de comercio por el adquirente.
 Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de artículos excluidos
de la aplicación del régimen especial.

Tipos del recargo de equivalencia

Tipos de IVA Tipos de recargo de equivalencia
21% 5,2%
10% 1,4%
4% 0,5%
Tabaco 1,75%

Comienzo o cese de actividades en el

régimen especial
En este apartado distinguimos entre:

1. Comienzo: deben liquidar e ingresar la cantidad resultante de aplicar los tipos y

recargo vigentes en la fecha de inicio al valor de adquisición de las
existencias, IVA excluido.

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No se aplica si las existencias se adquirieron a un comerciante sometido al régimen

especial por transmisión no sujeta del patrimonio empresarial.

2. Cese por pérdida de la condición de minorista: puede deducir la cuota

resultante de aplicar los tipos y recargos vigentes en la fecha de cese al valor de
adquisición de las existencias, IVA y recargos excluidos.
3. Cese por transmisión no sujeta del patrimonio empresarial a comerciantes
no sometidos a este régimen: el adquirente puede deducir la cuota resultante de
aplicar los tipos vigentes el día de la transmisión al valor de mercado de las existencias.

Obligaciones formales
1. Con carácter general, quienes realicen exclusivamente esta actividad no tienen,
a efectos del IVA, obligación de expedir documento de facturación por las ventas, salvo
que tributen en régimen de estimación directa en el IRPF, si bien, cuando el
destinatario sea empresario o profesional o cuando lo exija para el ejercicio de un
derecho de naturaleza tributaria, se deberá expedir factura. Igualmente, existirá esta
obligación en los demás supuestos regulados en el artículo 2.2 del Reglamento por el
que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre.

2. Los sujetos pasivos están obligados a acreditar ante sus proveedores o ante la
Aduana el hecho de estar o no sometidos al régimen especial.

3. Los sujetos pasivos no están obligados a llevar registros contables en relación

con el IVA.

4. Cuando importen bienes deberán presentar en la Aduana las declaraciones

aduaneras correspondientes. Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias o se
produzcan supuestos de inversión del sujeto pasivo, deberán liquidar el impuesto y, en
su caso, el recargo presentando el modelo 309.

5. Cuando entreguen bienes a viajeros con derecho a la devolución del impuesto

presentarán declaración en el modelo 308 solicitando la devolución de los reembolsos
a los viajeros, acreditados con las transferencias a los interesados o a las entidades
colaboradoras.

6. Cuando realicen entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto

(salvo que se trate de entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida
sobre los bienes inmuebles) deben ingresar el impuesto devengado en esas
operaciones, mediante el modelo 309.

7. Cuando realicen simultáneamente actividades económicas en otros sectores de

la actividad empresarial o profesional, deberán tener documentadas en facturas
diferentes las adquisiciones de mercancías destinadas a cada una de las distintas
actividades por ellos realizadas.

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