Aplicación Práctica CFF 2021 IFEP

INTRODUCCIÓN A LA
APLICACIÓN PRÁCTICA DEL

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Autor y Expositor
C.P. y M.I. Jorge Briones Gómez
Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 1

I. Introducción

OBLIGACIÓN CONSTITUCIONAL DE
CONTRIBUIR A LOS GASTOS PÚBLICOS
Obligaciones de los Mexicanos

(Artículo 31, CPEUM)
Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de
la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA
Obligaciones de los Mexicanos
(Artículo 31, CPEUM)
El artículo 31, fracción IV, de nuestro máximo ordenamiento otorga la garantía al

gobernado de que la contribución que realicen para sufragar el gasto público, ya sea de
la Federación, de los Estados o de los Municipios, deben contenerse en disposiciones
que cumplan con tres principios básicos:
A. Legalidad
B. Proporcionalidad, y
C. Equidad.

JERARQUÍA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
TRATADOS INTERNACIONALES LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN
LEYES ESPECÍFICAS
(LISR, LIVA, LIEPS, LISAN, LSS, LINFONAVIT, etc.)
REGLAMENTOS
(RLISR, RLIVA, RLIEPS, RLISAN, RLSSACERF, etc.)
REGLAMENTO DEL CFF
DERECHO FEDERAL COMÚN
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
ACUERDOS, CIRCULARES, CRITERIOS,

REGLAMENTOS INTERNOS DEL SAT

APLICACIÓN DEL CFF
(Artículo 1 CFF)
Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los gastos públicos
conforme a las leyes fiscales respectivas.
Las disposiciones de este Código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo

dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte.
Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución a un gasto público específico.

EL CONFLICTO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Los problemas producidos por la eventual entrada en conflicto de las diversas normas
tributarias hallan solución mediante la aplicación de dos principios jurídicos:
▪ El principio de supremacía y superioridad

(Ley-Reglamento-Miscelánea-Criterios SAT)
▪ El principio de preferencia o prelación de la Ley respectiva o de la materia.

FACULTAD REGLAMENTARIA
(Jurisprudencia SCJN /1001299)
La facultad reglamentaria está limitada por los principios de reserva de ley y de subordinación
jerárquica. El primero se presenta cuando una norma constitucional reserva expresamente a la ley la
regulación de una determinada materia, por lo que excluye la posibilidad de que los aspectos de esa
reserva sean regulados por disposiciones de naturaleza distinta a la ley, esto es, por un lado, el legislador
ordinario ha de establecer por sí mismo la regulación de la materia determinada y, por el otro, la materia
reservada no puede regularse por otras normas secundarias, en especial el reglamento. El segundo
principio, el de jerarquía normativa, consiste en que el ejercicio de la facultad reglamentaria no puede
modificar o alterar el contenido de una ley, es decir, los reglamentos tienen como límite natural los alcances
de las disposiciones que dan cuerpo y materia a la ley que reglamentan, detallando sus hipótesis y
supuestos normativos de aplicación, sin que pueda contener mayores posibilidades o imponga distintas
limitantes a las de la propia ley que va a reglamentar (...).En tal virtud, si el reglamento sólo funciona en
la zona del cómo, sus disposiciones podrán referirse a las otras preguntas (qué, quién, dónde y
cuándo), siempre que éstas ya estén contestadas por la ley; es decir, el reglamento desenvuelve la
obligatoriedad de un principio ya definido por la ley y, por tanto, no puede ir más allá de ella, ni
extenderla a supuestos distintos ni mucho menos contradecirla, sino que sólo debe concretarse a
indicar los medios para cumplirla y, además, cuando existe reserva de ley no podrá abordar los
aspectos materia de tal disposición.

SUPLETORIEDAD DE LA NORMA
(Artículo 5, 2° Párrafo, CFF)
(…) A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del
derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.
Lo anterior implica el reconocimiento de la posibilidad de que el derecho tributario acuse

lagunas legales y establece como fórmula para llenarlas el método de heterointegración
jurídica.
Por derecho federal común, debemos entender a las ramas del derecho constitucional,
civil, mercantil, penal, etc.

APLICACIÓN ESTRICTA DE LAS
DISPOSICIONES FISCALES
(Artículo 5 CFF)
Las disposiciones fiscales que establecen cargas a los particulares y las que señalan
excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta.
Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de

interpretación jurídica.
A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del

derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.

LEYES TRIBUTARIAS.
SU INTERPRETACIÓN AL TENOR DE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 5o. DEL
(Tesis Aislada SCJN / 911792)
Conforme a lo establecido en el citado numeral, para desentrañar el alcance de lo dispuesto en
las normas que establecen el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y las
excepciones a ésta, las respectivas disposiciones deben aplicarse en forma estricta, mientras
que la interpretación del resto de las disposiciones tributarias podrá realizarse aplicando
cualquier otro método de interpretación jurídica. Ante tal disposición, la Suprema Corte de
Justicia considera que la circunstancia de que sean de aplicación estricta determinadas
disposiciones de carácter tributario, no impide al intérprete acudir a los diversos métodos
que permiten conocer la verdadera intención del creador de las normas, cuando de su
análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se
genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de la disposición en comento
es constreñir a aquél a realizar la aplicación de la respectiva hipótesis jurídica única y
exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez
desentrañado su alcance.

CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS
ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACIÓN ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRAÑAR SU SENTIDO.
(Jurisprudencia SCJN / 185419)
El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales que prevén
elementos esenciales, como son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y las
excepciones a ésta, son de aplicación estricta, no significa que el intérprete no pueda acudir
a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de
aquellas disposiciones, cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean
técnicas o de uso común, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de lo
ordenado por el legislador es obligar a aquél a que realice la aplicación estricta de la respectiva
hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo
previsto en ella, una vez desentrañado su alcance.

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES QUE ESTABLECEN
LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS TRIBUTOS. SU ALCANCE EN RELACIÓN
CON LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
Y SEGURIDAD JURÍDICA.
(Jurisprudencia SCJN / 175569)
Si bien es verdad que el juzgador, al momento de definir los elementos esenciales del tributo,
debe partir del texto literal de la norma, como exigencia lógica de su aplicación al caso concreto,
ello no implica que le esté prohibido acudir a los diversos métodos de interpretación
reconocidos por la ciencia jurídica. Esto es así, ya que los principios de legalidad tributaria y
de seguridad jurídica, y las disposiciones legales que establecen fórmulas dirigidas a
condicionar la aplicación e interpretación de las normas tributarias, deben entenderse
únicamente en el sentido de impedir aplicaciones analógicas en relación con los elementos
esenciales de los tributos.

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN JURÍDICA
Interpretar una ley significa desentrañar su contenido para poder aplicarla.
Dentro de los métodos de interpretación de la norma jurídica destacan los siguientes:
1. Método de interpretación estricta o literal, el cual atiende al significado gramatical

de las palabras.
2. Método de interpretación lógico-conceptual, el cual atiende a descubrir el “espíritu

de la ley”.
3. Método de interpretación auténtica, el cual busca descubrir cuál fue la intención

perseguida por el legislador al expedir dicha norma (exposición de motivos).

4. Método de interpretación a contrario sensu, aplica a quienes se encuentren en una

situación exactamente contraria a la que en tal hipótesis se contiene.
5. Método de interpretación analógica, se expresa a través del aforismo “donde existe

la misma situación de hecho, debe existir la misma razón de derecho”.
6. Método de interpretación armónico o sistemático. Con base en este método se

considera a las leyes como un conjunto de normas jurídicas, unificadas por la finalidad
que con ellas se trata de realizar, de tal manera que se encuentran vinculadas entre sí
y forman un sistema coherente y orgánico.

7. Método de interpretación teleológico. Lo que se busca es descubrir el fin de la

norma, esto es debe de tomarse en cuenta el fin social al que se dirige la Ley.
8. Método de interpretación judicial. Esta es realizada por los tribunales formalmente

judiciales; en materia fiscal la realizan la Suprema Corte de Justicia de la Nación y los
Tribunales Colegiados de Circuito, así como el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
9. Método de interpretación doctrinal. Es la realizada por los tratadistas y estudiosos

del derecho.

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES.
NO PUEDE SER TAL QUE CONDUZCA A UN FRAUDE A LA LEY O A UN ABUSO DEL
DERECHO
(Tesis TFJFA / VI-TASR-VI-4)
La interpretación de las normas fiscales, sancionada por el artículo 5º del Código Fiscal de la
Federación, si bien prevé que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares, son de aplicación estricta, por lo cual nuestro máximo Tribunal ha señalado que se
debe partir del texto de la norma para realizar su interpretación por cualquiera de los
métodos de interpretación jurídica, esto no significa que se deba realizar un análisis
interpretativo fragmentario, aislado y parcializado del texto de la norma. Así, de aceptar
que bajo nuestra legislación pueda subsistir el fraude a la ley o el abuso del derecho,
extendiéndose por "fraude a la ley", la realización de uno o una serie de actos lícitos que
respetan el texto de la ley, pero no su sentido y por "abuso del derecho", la forma de ejecutar o
ejercer un derecho que contraviene el espíritu o principios del Derecho: "summun ius, summa
injuria", se llegaría al extremo de permitir a los particulares so pretexto de interpretaciones
letristas, que mediante una serie de actos jurídicos, evadan el imperio de la ley y su sentido.

LEYES FISCALES. EL USO DE PALABRAS O
CONCEPTOS ESPECÍFICOS POR PARTE DEL LEGISLADOR,
TIENE TRASCENDENCIA EN SU INTERPRETACIÓN.
(Tesis Asilada SCJN / 163463)
En la Ley del Impuesto sobre la Renta se utilizan diversas locuciones para identificar la obligación relativa,
tales como "impuesto del ejercicio", "impuesto del ejercicio que resulte a cargo", "impuesto a pagar",
"impuesto a cargo" o "impuesto causado en el ejercicio", lo cual puede explicarse en cuestiones de estilo o
de redacción, con la intención de evitar ser repetitivo o cacofónico en el texto legal o, incluso, no obedecer
a una razón en específico, pues el autor de la norma podría estimar que éstas pueden intercambiarse. Sin
embargo, con independencia de que el legislador esté consciente o no de lo que dichas expresiones
pueden agregar en un sentido normativo, o de las inconsistencias que aparecen en la ley para el uso de
estas expresiones, se aprecia que el utilizarlas sí trasciende en la interpretación de los preceptos
normativos (...) Así, tomando en cuenta que el punto de partida de cualquier ejercicio interpretativo
debe ser el propio texto de la norma, no debe pasarse por alto que el uso de determinado lenguaje y
la referencia a notas de conceptos legales tienen consecuencias en la interpretación de la norma.
Por tanto, aun si en la comparación realizada para el resto de la ley se llegan a observar inconsistencias,
de ello no se sigue que el legislador no haya tenido la intención de dar a sus palabras los efectos que les
corresponden en un sentido lógico y conceptual, ni es posible desentenderse de las consecuencias que
tiene el uso de ciertas palabras y conceptos, cuando no existen elementos adicionales que permitan
desentrañar un sentido diverso, y sin que las aparentes contradicciones en el uso del lenguaje puedan
convencer de que en el caso el legislador no estimó dar a sus palabras el efecto que les corresponde.
CRITERIOS DE APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
✓ Las hipótesis jurídicas que prevén excepciones, el intérprete debe darles una aplicación
estricta.
✓ La ley especial prevalece sobre la general.
✓ Cuando la ley no distingue, no es dable al intérprete distinguir.
✓ Cuando el caso concreto constituye un supuesto contrario al previsto en la norma que

contempla una específica consecuencia jurídica, tendrá lugar una aplicación opuesta
de dicha consecuencia (interpretación a contrario sensu).
✓ Lo accesorio, sigue la suerte de lo principal.

II. Causación y pago de las contribuciones

CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS
(Artículo 2 CFF)
Clasificación de 1) Impuestos
las 2) Aportaciones de seguridad social
contribuciones: 3) Contribuciones de mejoras
4) Derechos
1) Los recargos
Accesorios 2) Las sanciones
de las 3) Los gastos de ejecución
contribuciones: 4) Indemnización por cheques devueltos.
(7° párrafo Art. 21 CFF)
Los accesorios de las contribuciones participan de la naturaleza de éstas. Siempre que el CFF
haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios (excepto
de lo dispuesto en el Art. 1°.)

CAUSACIÓN Y PAGO DE CONTRIBUCIONES
(Artículo 20 CFF)
Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Los

pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrán realizar en la moneda del país de
que se trate.
INPC
En los casos en que las leyes fiscales así lo establezcan, a fin de determinar las
contribuciones y sus accesorios se aplicará el Índice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), el cual será calculado por el Instituto Nacional de Estadística y
Geografía (INEGI) y se publicará en el DOF dentro de los primeros 10 días del mes
siguiente al que corresponda.

(Artículo 20 CFF)
Tipo de cambio
Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerará el tipo de cambio a

que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisición,
se estará al tipo de cambio que BANXICO publique en el DOF el día anterior a aquél en
que se causen las contribuciones.
Los días en que BANXICO no publique el tipo de cambio, se aplicará el último que haya
sido publicado con anterioridad al día en que se causen las contribuciones.

(Artículo 20 CFF)
Impuestos pagados en el extranjero
Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de

cantidades equivalentes a éstos, pagados en moneda extranjera, se considerará el tipo
de cambio que corresponda, a la fecha en que se causó el impuesto que se traslada o
en su defecto cuando se pague.
Contribuciones pagaderas en el extranjero
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, así como para pagar aquellas
que deban efectuarse en el extranjero, se considerara el tipo de cambio que publique
BANXICO.

(Artículo 20 CFF)
Conversión de impuestos a moneda nacional
La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los
EUA que regirá para efectos fiscales, se calculará multiplicando el tipo de cambio por el
equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que
mensualmente publique BANXICO durante la primera semana del mes inmediato
siguiente a aquél al que corresponda.

(Artículo 20 CFF)
▪ Los cheques del mismo banco en que

se efectúe el pago
Medios de pago
de las ▪ Transferencia electrónica de fondos a
contribuciones y favor de la TESOFE
aprovechamientos
▪ Tarjetas de crédito y débito (conforme a
RCG que expida el SAT)

(Artículo 20 CFF)
▪ Efectivo
▪ Transferencia electrónica de fondos a

Forma de pago de favor de la TESOFE
contribuciones para
Personas Físicas ▪ Tarjetas de crédito y débito
▪ Cheques personales del mismo

banco (siempre que se cumplan las
condiciones del RCFF).
PF con actividades empresariales e ingresos en el ejercicio

inmediato anterior menores a $2,149,250.00 y PF que no realicen
actividades empresariales con ingresos inferiores a $368,440.00

(Artículo 20 CFF)
1. Gastos de ejecución
Orden de 2. Recargos
aplicación
de los 3. Multas
pagos
4. Indemnización (20 % por cheques
devueltos conforme al Artículo 21 CFF)
Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos más antiguos siempre
que se trate de la misma contribución y antes del adeudo principal

III. Determinación de factores
de actualización

FACTORES DE ACTUALIZACION
(Artículo 17-A CFF)
El monto de las contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones a cargo
del fisco federal, se actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de actualización a las cantidades que se
deban actualizar.
Este factor se obtendrá dividiendo el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el
citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las
contribuciones, los aprovechamientos, así como las devoluciones a cargo del fisco
federal, no se actualizarán por fracciones de mes.
En los casos en que el INPC del mes anterior al más reciente del periodo, no haya sido
publicado por el INEGI, la actualización de que se trate se realizará aplicando el último índice
mensual publicado.

FACTORES DE ACTUALIZACION
Los valores de bienes u operaciones se actualizarán cuando las leyes fiscales así lo
establezcan. Las disposiciones señalarán en cada caso el período de que se trate.
Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurídica que tenían antes de la

actualización.
El monto de la actualización, determinado en los pagos provisionales,

definitivos y del ejercicio, no será deducible ni acreditable.
Cuando el resultado del factor de actualización sea menor a 1, el factor de actualización

que se aplicará (a las contribuciones, aprovechamientos y devoluciones), será 1.
Cuando se deban realizar operaciones aritméticas para determinar factores o proporciones,

deberán calcularse hasta el diezmilésimo.

APLICACIÓN PRACTICA DE LOS
FACTORES DE ACTUALIZACIÓN
Se deberá multiplicar la cantidad que adeuda el contribuyente o que se desea actualizar

por el factor de actualización que corresponda al periodo de mora.
Para calcular el factor de actualización se deberá dividir el INPC del mes anterior a aquel
en el que vaya a efectuar el pago de las contribuciones, entre el INPC del mes anterior
a aquel en el que debió haber efectuado el pago.

Concepto
INPC del mes anterior a aquel en el que se vaya a efectuar el pago
(÷) INPC del mes anterior a aquel en el que debió haber efectuado el pago
(=) Factor de actualización
Ejemplo:

El 17 de octubre de 2020 se debió haber realizado el pago provisional del ISR

correspondiente al mes de septiembre de 2020 por la cantidad de $ 26,000.00 pesos; sin
embargo, el pago se realizó hasta el 16 de junio de 2021.
Para este ejemplo el factor de actualización se determina de la siguiente manera:
Concepto Cantidades
INPC de Mayo 2021 112.419
( ÷ ) INPC de Septiembre 2020 108.114
( = ) Factor de actualización 1.0398

Para actualizar la contribución que se adeuda, se deberá multiplicar esta cantidad por el
factor de actualización determinado con anterioridad:
Concepto Cantidades
Impuesto que debió haber 26,000.00
pagado el 17 de octubre de 2020
(X) Factor de Actualización 1.0398
(=) Contribución Actualizada $ 27,034.80

Para conocer cuál es el monto de la actualización únicamente se deberá restar a la

contribución actualizada la contribución histórica (sin actualizar):
Concepto Cantidades
Contribución Actualizada 27,034.80
(-) Contribución Histórica (sin actualizar) 26,000.00
(=) Monto de la actualización 1,034.80
Para realizar el pago de la contribución actualizada, estas cantidades deben redondearse

(de $ 1,034.80 se redondea a $ 1,035.00).

¿EN QUE OTRAS SITUACIONES SE UTILIZAN
LOS FACTORES DE ACTUALIZACIÓN Y/O LOS INPC?
Entre otros, los factores de actualización también se pueden utilizar para determinar lo
siguiente:
✓ Factor de Ajuste Anual (para determinar el ajuste anual por inflación - acumulable o
deducible - en materia del ISR).
✓ Factores de actualización de inversiones (activos fijos).
✓ Factores de actualización de pérdidas fiscales.
✓ Factores de actualización de cuentas fiscales
(CUCA, CUFIN, CUGRA).

Artículo 6 LISR.- Cuando la LISR prevenga el ajuste o la actualización de los valores de bienes o de
operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país han
variado, se estará a lo siguiente:
I. Para calcular la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones, en un periodo, se
utilizará el factor de ajuste:
a) Cuando el periodo sea de un mes, se utilizará el factor de ajuste mensual que se obtendrá restando la
unidad del cociente que resulte de dividir el INPC del mes de que se trate, entre el INPC del mes
inmediato anterior.
b) Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizará el factor de ajuste que se obtendrá restando la
unidad del cociente que resulte de dividir el INPC del mes más reciente del periodo, entre el INPC
correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo.
II. Para determinar el valor de un bien o de una operación al término de un periodo, se utilizará el
factor de actualización dividiendo el INPC del mes más reciente del periodo, entre el INPC
correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo.
FACTOR DE AJUSTE:
INPC del mes de que se trate Factor de

(÷) (-) 1 =
INPC del mes inmediato anterior Ajuste Mensual
INPC del mes mas reciente del periodo Factor de

(÷) (-) 1 =
INPC del mes mas antiguo del periodo Ajuste
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN:
INPC del mes mas reciente del periodo Factor de

(÷) =
INPC del mes mas antiguo del periodo Actualización

IV. Cálculo de recargos

RECARGOS Y ACTUALIZACION
DE LAS CONTRIBUCIONES
(Artículo 21 CFF)
Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o
dentro del plazo que corresponda, su monto se actualizará desde el mes en que
debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, además deberán pagarse
recargos por concepto de indemnización al fisco federal por la falta de pago
oportuno.
Dichos recargos se calcularán aplicando al monto de las contribuciones o de los

aprovechamientos actualizados, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada
año para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de actualización de la
contribución o aprovechamiento de que se trate.

TASA DE RECARGOS APLICABLE
(Artículo 21 CFF)
La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será la que resulte de
incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unión,
para tal efecto, la tasa se considerará hasta la centésima y, en su caso, se ajustará a la
centésima inmediata superior cuando el dígito de la milésima sea igual o mayor a 5 y
cuando la milésima sea menor a 5 se mantendrá la tasa a la centésima que haya resultado.

TASAS DE RECARGOS APLICABLES EN 2020
(Artículo 8, LIF 2020)
Para los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales aplicarán las siguientes
tasas de recargos:
Tasa de recargos mensual

➢ Al 0.98 % mensual sobre los saldos insolutos.
Recargos Mensuales 2021 : 0.98 x 50% = 0.49 + 0.98 = 1.47%
* Autorización de pago a plazos: (tasas mensuales):

➢ En parcialidades hasta 12 meses: 1.26 %
➢ En parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24 meses: 1.53 %
➢ En parcialidades superiores a 24 meses y pagos a plazo diferido: 1.82 %
* Estas tasas ya incluyen la actualización correspondiente conforme al CFF

PERIODO MÁXIMO
DE CAUSACIÓN DE RECARGOS
(Artículo 21 CFF)
Los recargos se causarán hasta por cinco años, salvo en los casos a que se refiere el
artículo 67 del CFF (hasta 10 años), supuestos en los cuales los recargos se causarán hasta
en tanto no se extingan las facultades de las autoridades fiscales para determinar las
contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y se calcularán sobre el
total del crédito fiscal, excluyendo los propios recargos, la indemnización a que se refiere el
párrafo séptimo de este artículo, los gastos de ejecución y las multas por infracción a
disposiciones fiscales.
En los casos de garantía de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los recargos se causarán
sobre el monto de lo requerido y hasta el límite de lo garantizado, cuando no se pague dentro
del plazo legal.

DETERMINACIÓN DE RECARGOS POR MES
O FRACCION TRANSCURRIDA
(Artículo 21 CFF)
Cuando el pago hubiera sido menor al que corresponda, los recargos se computarán sobre la
diferencia.
Los recargos se causarán por cada mes o fracción que transcurra a partir del día en que
debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe.
Cuando los recargos determinados por el contribuyente sean inferiores a los que calcule la
oficina recaudadora, ésta deberá aceptar el pago y procederá a exigir el remanente.

INDEMNIZACIÓN POR RECHAZO DE CHEQUES
(Artículo 21 CFF)
El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea
pagado, dará lugar al cobro del monto del cheque y a una indemnización que será
siempre del 20% del valor de éste, y se exigirá independientemente de los demás conceptos a
que se refiere este artículo.
Para tal efecto, la autoridad requerirá al librador del cheque para que, dentro de un plazo de tres
días, efectúe el pago junto con la mencionada indemnización del 20%, o bien, acredite
fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que se realizó el pago o que
dicho pago no se realizó por causas exclusivamente imputables a la institución de crédito.
Transcurrido el plazo señalado sin que se obtenga el pago o se demuestre cualquiera de los
extremos antes señalados, la autoridad fiscal requerirá y cobrará el monto del cheque, la
indemnización mencionada y los demás accesorios que correspondan, mediante el
procedimiento administrativo de ejecución, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso
procediere.

RECARGOS EN PAGOS A PLAZOS
(Artículo 21 CFF)
Si se obtiene autorización para pagar a plazos, ya sea en forma diferida o en

parcialidades, se causarán además los recargos que establece el artículo 66 del CFF, por
la parte diferida.
En el caso de aprovechamientos, los recargos se calcularán de conformidad sobre el total del

crédito fiscal, excluyendo los propios recargos, los gastos de ejecución y la indemnización a que
se refiere este artículo. No causarán recargos las multas no fiscales.

CASOS ESPECIALES DE
CONDONACION DE RECARGOS
(Artículo 21 CFF)
Las autoridades fiscales podrán condonar total o parcialmente los recargos derivados de un
ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes relacionadas,
siempre que dicha condonación derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases
de reciprocidad, con las autoridades de un país con el que se tenga celebrado un tratado para
evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin
el pago de cantidades a título de intereses.
En ningún caso las autoridades fiscales podrán liberar a los contribuyentes de la

actualización de las contribuciones o condonar total o parcialmente los recargos
correspondientes.

CAUSACION DE RECARGOS CUANDO
SE COMPENSEN SALDOS A FAVOR
(Artículo 15 RCFF)
(…) se entenderá que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realizó
oportunamente cuando el contribuyente realice el pago mediante compensación contra un saldo
a favor o un pago de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre que se hubiere
presentado la declaración que contenga el saldo a favor o se haya realizado el pago de lo
indebido con anterioridad a la fecha en la que debió pagarse la contribución o
aprovechamiento de que se trate.
Cuando la presentación de la declaración que contenga el saldo a favor o la realización del

pago de lo indebido se hubieran llevado a cabo con posterioridad a la fecha en la que se
causó la contribución o aprovechamiento a pagar, los recargos se causarán por el periodo
comprendido entre la fecha en la que debió pagarse la contribución o aprovechamiento y la
fecha en la que se originó el saldo a favor o el pago de lo indebido a compensar.

Tasa mensual de recargos
(Regla 2.1.23. RMF 2021)
Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 21 del CFF y con base en la tasa de
recargos mensual establecida en el artículo 8, fracción I de la LIF, la tasa mensual de
recargos por mora aplicable en el ejercicio fiscal de 2021 es de 1.47%.

APLICACIÓN PRACTICA DE LA
DETERMINACIÓN DE RECARGOS
Se deberá multiplicar la cantidad actualizada por el porcentaje de recargos por mora

acumulados en el periodo.
Para obtener este porcentaje se debe sumar las tasas de recargos de cada uno de los
meses, desde el mes en que debió pagar hasta el mes en que haga el pago.
Ejemplo:
Retomando el caso anterior (ejemplo utilizado para el cálculo del factor de actualización), se
deben sumar las tasas de recargos correspondientes a los meses de octubre, noviembre y
diciembre de 2020 y de enero a junio de 2021, que es el periodo de mora.

Si el pago se llegara hacer después del día de vencimiento (17, para el ejemplo anterior)
también debe sumar la tasa de recargos del mes en que se pague.
Por ejemplo, si se pagara el 26 de junio de 2021, también se incluiría la tasa de recargos

de junio, pero como el pago lo realiza el día 16, para efectos del cálculo de recargos no se
considera el correspondiente a junio de 2021.
Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May

Mes Total
2020 2020 2020 2021 2021 2021 2021 2021
Tasas
1.47% 1.47% 1.47% 1.47% 1.47% 1.47% 1.47% 1.47% 11.76%
Mensuales

Se deberá multiplicar la cantidad actualizada que determinada con anterioridad por el

porcentaje de recargos (acumulado).
Concepto Cantidades
Contribución Actualizada 27,034.80
(X) % de Recargos (Acumulado) 11.76%
(=) Monto de los Recargos $ 3,179.29
Para realizar el pago de la contribución actualizada y los recargos, estas cantidades deben
redondearse (de $ 3,179.29 se redondea a $ 3,179.00).

V. Devoluciones de saldos a favor

¿QUE ES PAGO DE LO INDEBIDO
Y QUE ES UN SALDO A FAVOR ?
El pago de lo indebido es una figura que nace de aquellas cantidades que un

contribuyente enteró en exceso al fisco derivado de un error aritmético, error de
cálculo o error de apreciación de los elementos que constituyen la obligación tributaria a
su cargo.
Dicho de otra forma, el pago de lo indebido, consiste en el pago de montos que el

contribuyente no adeudaba al fisco, es decir, se pagó una cantidad mayor a la que
realmente le correspondía pagar.

EJEMPLO DE UN PAGO DE LO INDEBIDO
Un contribuyente realizó el pago de Impuesto al Valor Agregado para el periodo de

Septiembre de 2020, sin embargo el auditor externo detectó que el contribuyente debió
haber pagado una cantidad inferior:
Concepto Importe
Monto de IVA Pagado $ 26,500.00
( vs ) Monto que debió haber pagado $ 16,500.00
( = ) Pago de lo indebido $ 10,000.00

EJEMPLO DE UN PAGO DE LO INDEBIDO
Un contribuyente que es sujeto a una auditoría externa, realizó sus pagos provisionales del
Impuesto Sobre la Renta durante el ejercicio 2020 sin embargo durante su revisión, el
auditor detectó que en algunos meses el contribuyente debió haber pagado una cantidad
inferior a la que correspondía:
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
Isr Pago Provisional Determinado 13,317.50 16,297.50 40,192.00 14,972.50 9,367.00 10,624.50 15,159.75 22,786.35
vs Impuesto Pagado Por la Compañía 13,317.50 21,563.00 34,950.00 25,860.00 13,580.00 7,780.00 13,500.00 17,760.00
(=) Diferencia a cargo (a favor) - (5,265.50) 5,242.00 (10,887.50) (4,213.00) 2,844.50 1,659.75 5,026.35

¿QUE ES UN SALDO A FAVOR Y
QUE ES PAGO DE LO INDEBIDO?
El saldo a favor nace de la aplicación de la mecánica establecida en la ley del tributo en lo

particular. Es decir, surge con posterioridad al entero del tributo.

EJEMPLO DE UN SALDO A FAVOR
Un contribuyente realizó el cálculo del Impuesto Sobre la Renta del ejercicio 2020, como
resultado de ello, fueron superiores el monto de los pagos provisionales realizados durante el
ejercicio fiscal y las retenciones efectuadas por el sistema financiero:
Concepto Importe
Ingresos Acumulables 11,800,000.00

(-) Deducciones Autorizadas 11,210,000.00
(=) Utilidad Fiscal 590,000.00
(x) Tasa de ISR 30.00%
(=) ISR del Ejercicio 177,000.00
(-) Pagos Provisionales 205,000.00
(-) ISR Retenido 11,500.00
(=) ISR A Cargo (a Favor) (39,500.00)

EJEMPLO DE UN SALDO A FAVOR
Un contribuyente realizó el cálculo del Impuesto al Valor Agregado del mes de septiembre de
2020, como resultado de ello se causó un Impuesto al Valor Agregado que trasladó a sus
clientes en cantidad inferior al Impuesto al Valor Agregado que pagó por las erogaciones
realizadas:
Concepto Importe
IVA Trasladado 238,000.00

(-) IVA Acreditable 285,000.00
(=) IVA a Cargo (a Favor) (47,000.00)

PAGO DE LO INDEBIDO Y SALDO A FAVOR. CONCEPTO Y
DIFERENCIAS.
(Tesis Aislada SCJN / 2002346)
De la lectura del artículo 22 del CFF, se desprende que las autoridades fiscales devolverán a los
contribuyentes las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes
fiscales, de tal forma que el derecho a la devolución que consagra dicho precepto, en
concordancia con su sexto párrafo, puede derivar, ya sea de la existencia de un pago de lo
indebido, o bien, de un saldo a favor. Ahora bien, el pago de lo indebido se refiere a todas
aquellas cantidades que el contribuyente enteró en exceso, es decir, montos que el
particular no adeudaba al Fisco Federal, pero que se dieron por haber pagado una
cantidad mayor a la que le impone la ley de la materia. En cambio, el saldo a favor no
deriva de un error de cálculo, aritmético o de apreciación de los elementos que
constituyen la obligación tributaria a cargo del contribuyente, sino que éste resulta de la
aplicación de la mecánica establecida en la ley de la materia.

¿QUE ES UN PAGO EN EXCESO?
De acuerdo a la lectura de la tesis anterior, el pago de lo indebido se refiere a todas

aquellas cantidades que el contribuyente enteró en exceso, es decir, montos que el
particular no adeudaba al Fisco Federal, pero que se dieron por haber pagado una
cantidad mayor a la que le impone la ley de la materia.
Por lo tanto, un pago en exceso es equivalente a un pago de lo indebido.

DEVOLUCIÓN DE CONTRIBUCIONES
(Artículo 22 CFF)
Contribuciones que se calculen por Contribuciones retenidas: la
ejercicios: únicamente se podrá devolución se hará a los
solicitar la devolución del saldo a contribuyentes a quienes se
favor cuando se haya presentado la les hubiera hecho la
declaración del ejercicio (excepto si se retención de que se trate.
trata del cumplimiento de una resolución o
sentencia firmes de autoridad competente). Las autoridades fiscales
devolverán las
cantidades pagadas Impuestos indirectos: la
indebidamente devolución por pago de lo
y las que procedan indebido se efectuará a las
conforme a las personas que hubieran
leyes fiscales pagado el impuesto
trasladado a quien lo causó,
Impuestos indirectos pagados siempre que no lo hayan
en la importación: procede la acreditado, por lo tanto,
devolución al contribuyente quien trasladó el impuesto
siempre y cuando la cantidad (en forma expresa y por
pagada no se hubiere acreditado. separado o incluido en el
precio), no tendrá derecho a
solicitar su devolución.

(Artículo 22 CFF)
Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de autoridad, el derecho
a la devolución en los términos de este artículo, nace cuando dicho acto se anule.
Lo anterior no es aplicable a la determinación de diferencias por errores aritméticos, las que

darán lugar a la devolución siempre que no haya prescrito la obligación en los términos del
penúltimo párrafo de este artículo.
Se tendrá por no presentada la solicitud de devolución, en aquellos casos en los que el

contribuyente, o bien, el domicilio manifestado por éste, se encuentren como no
localizados ante el RFC.
Cuando se tenga por no presentada la solicitud, la misma no se considerará como gestión

de cobro que interrumpa la prescripción de la obligación de devolver.
Reforma Fiscal 2021

(Artículo 22 CFF)
El requerimiento suspenderá el Se podrá requerir al
plazo previsto para efectuar la contribuyente para que por
devolución, (durante el período escrito y en un plazo de 10
que transcurra entre el día hábil días haga la aclaración.
siguiente en que surta efectos la
notificación y la fecha en que se
atienda el requerimiento).
Si existen errores
en una solicitud de
devolución:
No será necesario presentar una Se indicará al contribuyente

nueva solicitud cuando los datos que si no realiza la
erróneos sólo se hayan consignado aclaración correspondiente,
en la solicitud o en los anexos. se tendrá por desistida la
devolución.

(Artículo 22 CFF)
✓ Deberá efectuarse dentro del plazo de 40 días siguientes a la

Cuando se fecha de presentación de la solicitud ante la autoridad fiscal
solicite la competente.
devolución
de una ✓ La solicitud deberá contener todos lo datos, además incluir datos del
contribución: Banco y número de cuenta (CLABE) para depósito.
✓ Incluir demás informes y documentos que señale el RCFF.
Con el propósito ✓ Requerir al contribuyente (en un plazo no mayor de 20 días

de verificar la posteriores a la presentación de la solicitud), los datos, informes o
procedencia de documentos que considere necesarios.
la devolución, las ✓ El contribuyente deberá cumplir con lo solicitado en un plazo
autoridades máximo de 20 días, de no hacerlo en ese plazo, se tendrá por
fiscales podrán: desistida la solicitud de devolución.

(Artículo 22 CFF)
✓ Se podrá efectuar un nuevo requerimiento, dentro de los 10

días siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer
requerimiento, cuando se refiera a datos, informes o documentos
que hayan sido aportados por el contribuyente.
Con el propósito de ✓ Para el cumplimiento del 2° requerimiento, el contribuyente

verificar la contará con un plazo de 10 días, a partir del día siguiente al que
procedencia de la surta efectos la notificación (de no hacerlo en ese plazo, se tendrá
devolución, las por desistida la solicitud de devolución).
autoridades fiscales
podrán: ✓ Cuando se requiera al contribuyente los datos, informes o
documentos, antes señalados, el período transcurrido entre la
fecha en que se hubiera notificado el requerimiento y la fecha en
que la información sea proporcionada por el contribuyente, no se
computará en la determinación de los plazos para la
devolución.

(Artículo 22 CFF)
Las autoridades fiscales
deberán fundar y motivar las
causas para negar total o
parcialmente una devolución. Se devolverán las cantidades
que correspondan y no será
necesario presentar una
Si es devuelta la solicitud de
declaración complementaria.
devolución al contribuyente, se Si en la solicitud de
considera que ésta fue negada devolución
en su totalidad. únicamente existen
errores aritméticos en
la determinación de la
cantidad solicitada: Se podrá devolver una cantidad
menor a la solicitada derivado
de la revisión a la
La solicitud de devolución se
documentación entregada por
considerará negada por la parte
el contribuyente.
que no sea devuelta (excepto
errores aritméticos o de forma).

(Artículo 22 CFF)
➢ No se considera que las autoridades fiscales inician facultades de comprobación,
cuando soliciten los datos, informes, y documentos, sin embargo podrán ejercerlas en
cualquier momento.
➢ Si derivado de la solicitud de devolución la autoridad fiscal inicia facultades de
comprobación, se suspenderán los plazos p/realizar la devolución hasta que se
emita la resolución en la que se resuelva si procede o no.
➢ Para el ejercicio de las facultades de comprobación se aplicará procedimiento del
artículo 22-D CFF.
➢ Si concluido el ejercicio de facultades de comprobación, se autoriza la devolución, se
efectuará en el monto que corresponda dentro de los 10 días siguientes a la
notificación de la resolución respectiva.
➢ Si la devolución se efectúe fuera de los 10 días, se pagarán intereses (que se
calcularán aplicando el art. 22-A CFF).

(Artículo 22 CFF)
El fisco federal deberá pagar la devolución actualizada (conforme al art. 17-A CFF):
Mes en el que la devolución esté a disposición del contribuyente

(÷)
Mes en que se realizó el pago de lo indebido o
se presentó la declaración con el saldo a favor
Periodo por el que se actualizará el
(=)
pago de lo indebido o del saldo a favor
En caso de depósito en cuenta, se entiende que la devolución está a disposición del contribuyente a
partir de la fecha en que se efectúe el depósito en la cuenta bancaria señalada en la solicitud de
devolución.
Al autorizar la devolución y sean determinados correctamente la actualización y los intereses que

procedan, se entiende que la devolución está debidamente efectuada siempre que entre la fecha
de emisión de la autorización y la fecha en la que la devolución esté a disposición del contribuyente no
haya trascurrido más de un mes.

(Artículo 22 CFF)
Si durante el mes se da a conocer un nuevo INPC, el contribuyente tendrá derecho a solicitar
la devolución de la actualización correspondiente:
Importe total de la devolución autorizada
(x) Factor de Actualización (Art. 17-A CFF)

(=) Devolución actualizada
(-) La unidad (se resta 1.0000)
(=) Monto de la actualización a reclamar
La actualización se calculará por el siguiente periodo:
Mes en que se puso a disposición del contribuyente la devolución

(÷)
Mes en que se emitió la autorización
(=) Factor de Actualización

(Artículo 22 CFF)
➢ La devolución de esta actualización deberá ponerse a disposición del contribuyente

dentro de un plazo de 40 días siguientes a la fecha en la que se presente la solicitud de
devolución correspondiente.
➢ Cuando la entrega se efectúe fuera de este plazo, las autoridades fiscales pagarán
intereses (calculados conforme al art. 22-A CFF).
➢ Los intereses se calcularán sobre el monto de la devolución actualizado por el periodo

comprendido entre el mes en que se puso a disposición del contribuyente la devolución
correspondiente y el mes en que se ponga a disposición del contribuyente la devolución de
la actualización.

(Artículo 22 CFF)
Si las autoridades fiscales realizan la devolución sin ejercer las facultades de comprobación, la
orden de devolución no significa una resolución favorable al contribuyente, por lo tanto,
quedan a salvo las facultades de comprobación de la autoridad.
Si la devolución ✓ Se causarán recargos conforme al art. 21 CFF, sobre las cantidades

se hubiera actualizadas, tanto por las devueltas indebidamente como por las de los
efectuado y no posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a partir de la fecha
procediera de la devolución.
Prescripción de ✓ Prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal (5

la obligación de años).
devolver un saldo ✓ La solicitud de devolución que presente el contribuyente, se
a favor o pago considera como gestión de cobro que interrumpe la prescripción
de lo indebido (excepto cuando el particular se desista de la solicitud).

(Artículo 22 CFF)
➢ La devolución podrá hacerse de oficio o a petición del interesado.
➢ El SAT mediante RCG, podrá establecer los casos en los que no obstante que se ordene
el ejercicio de las facultades de comprobación, regirán los plazos establecidos para
efectuar la devolución.
➢ Los requerimientos de información se formularán por la autoridad fiscal en documento

digital que se notificará al contribuyente a través del buzón tributario, y los contribuyentes
deberán atenderlos mediante ese medio de comunicación.

INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
Las autoridades fiscales

Contribuyentes que pagarán intereses
presenten una (calculados a partir del día siguiente
solicitud de devolución al del vencimiento de dicho plazo).
(saldo a favor o
pago de lo indebido), Se aplicará la tasa señalada en
y ésta se efectúe el art. 21 CFF y se aplicará
fuera de plazo sobre la
devolución actualizada.

Cuando el contribuyente presente una I. Saldos a favor o pago de lo indebido

solicitud de devolución que en determinados por contribuyente, a partir
primera instancia fue negada y de que se negó la autorización o de que
posteriormente sea concedida por venció el plazo de 40 o 25 días, según sea
la autoridad en cumplimiento de una el caso, para efectuar la devolución, lo que
resolución dictada en un recurso ocurra primero.
administrativo o de una sentencia
emitida por un órgano jurisdiccional, el II. Si el pago de lo indebido se hubiese
cálculo de los intereses se efectuará a determinado por la autoridad, a partir de
partir de: que se pagó dicho crédito.

Cuando no se haya presentado

una solicitud de devolución de
pago de lo indebido y la La fecha en que se interpuso el recurso
devolución se efectúe en administrativo o, en su caso, la demanda
cumplimiento a una resolución del juicio respectivo, por los pagos
emitida en un recurso efectuados con anterioridad a dichos
administrativo o a una sentencia supuestos. Por los pagos posteriores, a
emitida por un órgano partir de que se efectuó el pago.
jurisdiccional, el cálculo de los
intereses se efectuará a partir de:

➢ Cuando el fisco federal deba pagar intereses sobre las cantidades actualizadas que deba
devolver, los pagará conjuntamente con la cantidad principal objeto de la devolución
actualizada.
➢ Si las autoridades fiscales no pagan los intereses, o los pagan en cantidad menor, se
considerará negado el derecho al pago de los mismos, en su totalidad o por la parte no
pagada, según corresponda.
➢ En ningún caso los intereses a cargo del fisco federal excederán de los que se causen en
los últimos 5 años.
➢ La devolución se aplicará primero a intereses y, posteriormente, a las cantidades pagadas

indebidamente.

DEVOLUCION MEDIANTE DEPÓSITO
EN CUENTAS BANCARIAS
(Artículo 22-B CFF)
▪ Las autoridades fiscales efectuarán la devolución mediante depósito en la cuenta del
contribuyente, para ello, éste deberá proporcionar en la solicitud de devolución o en la
declaración el número de su cuenta.
▪ Los estados de cuenta expedidos por las instituciones financieras serán considerados como
comprobante del pago de la devolución.
▪ Si el día que venza el plazo no sea posible efectuar el depósito por causas imputables a la
institución financiera, dicho plazo se suspenderá hasta que pueda efectuarse el depósito.
▪ También se suspenderá el plazo cuando no sea posible efectuar el depósito en la cuenta por
ser ésta inexistente o haberse cancelado o cuando el número de la cuenta sea erróneo, hasta
que el contribuyente proporcione un número de cuenta válido.

Transferencias electrónicas
(Regla 2.3.5. RMF 2021)
Para los efectos de los artículos 22, sexto párrafo y 22-B del CFF, el número de cuenta
bancaria activa para transferencias electrónicas debidamente integrado de conformidad con
las disposiciones del Banco de México que deberá proporcionarse en el FED, disponible en el
Portal SAT, será la CLABE a 18 dígitos proporcionada por las instituciones de crédito
participantes en el Sistema de Pagos Electrónicos Interbancarios (SPEI) que administra el
Banco de México.

SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN ELECTRÓNICAS
(Artículo 22-C CFF)
Los contribuyentes que tengan cantidades a su favor cuyo monto sea igual o superior a
$15,790.00, deberán presentar su solicitud de devolución en formato electrónico con
firma electrónica avanzada.

EJERCICIO DE FACULTADES PARA VERIFICAR
LA PROCEDENCIA DE LAS
SOLICITUDES DE DEVOLUCION
(Artículo 22-D CFF)
Las facultades de comprobación, para verificar la procedencia de la devolución, se

realizarán mediante el ejercicio de las facultades establecidas en las fracciones II ó III
del artículo 42 del CFF.
La autoridad fiscal podrá ejercer las facultades de comprobación por cada solicitud de
devolución presentada por el contribuyente, aun cuando se encuentre referida a las
mismas contribuciones aprovechamientos y periodos (…)

Procedimiento para consultar
el trámite de devolución
(Regla 2.3.6. RMF 2021)
Para los efectos del artículo 22 del CFF, los contribuyentes podrán consultar el estado
que guarda el trámite de su devolución, a través del Portal del SAT, de conformidad con la
ficha de trámite 38/CFF “Consulta del trámite de devolución por Internet”, contenida en el
Anexo 1-A. Para acceder a la consulta citada será necesario que los contribuyentes cuenten con
su clave en el RFC y su e.firma, su e.firma portable o Contraseña.

Formato de solicitud de devolución
(Regla 2.3.8. RMF 2021)
Las solicitudes de devolución deberán presentarse mediante el FED, disponible en el Portal del SAT
y los anexos 2, 2-A, 2-A-Bis, 3, 4, 8, 8-A, 8-A-Bis, 8-B, 8-C, 9, 9-Bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-Bis, 10-A, 10-
B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A y 14-A, según corresponda, contenidos en el
Anexo 1, así como cumplir con las especificaciones siguientes:
I. Contribuyentes que sean competencia de la AGGC o de la AGH, la información de los anexos deberá
capturarse en el programa electrónico F3241 disponible en el Portal del SAT. Respecto a los anexos 2,
3 y 4, se debe adjuntar el archivo en formato .zip de forma digitalizada.
II. Las personas físicas que tributan en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la LISR, deberán acompañar
la información de los anexos 7 y 7-A (se obtienen en el Portal del SAT al ingresar al FED).
(…)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)
Medio de Presentación
Impreso (Número de
Ref Número Nombre de la Forma Oficial
ejemplares a Electrónico
presentar)
1 Anexo 2 de las formas oficiales 32 y 41 Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. Esta forma es de libre impresión. Duplicado -
2 Anexo 2-A de las formas oficiales 32 y 41 Impuesto al activo por recuperar de ejercicios anteriores. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores por recuperar. Artículo tercero transitorio LIETU.
3 Anexo 2-A BIS de las formas oficiales 32 y 41 *Medio magnético
*Programa electrónico www.sat.gob.mx
4 Anexo 3 de la formas oficiales 32 y 41 Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. (Controladoras y Controladas). Duplicado -
5 Anexo 4 de la forma oficial 32 Crédito diesel. Duplicado -
Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC para el sector financiero, contribuyentes dictaminados y
6 Anexo 8 de las formas oficiales 32 y 41 - *Medio magnético
otros grandes contribuyentes. *Programa electrónico www.sat.gob.mx
Determinación del impuesto acreditable retenido para el sector financiero y otros grandes contribuyentes.
7 Anexo 8-A de las formas oficiales 32 y 41 - *Medio magnético
*Programa electrónico www.sat.gob.mx
8 Anexo 8-A BIS de las formas oficiales 32 y 41 Determinación del impuesto acreditable retenido. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
9 Anexo 8-B de las formas oficiales 32 y 41 Determinación de la amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. - *Medio magnético
10 Anexo 8-C de las formas oficiales 32 y 41 Integración de estímulos fiscales aplicados. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
Determinación del saldo a favor del ISR e IMPAC empresas controladas. *Programa electrónico
www.sat.gob.mx
12 Anexo 9 BIS de las formas oficiales 32 y 41 Determinación del saldo a favor del ISR empresas controladas. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
13 Anexo 9-A de las formas oficiales 32 y 41 Determinación del impuesto acreditable retenido controladas. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
Determinación de la amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Controladas. *Programa
14 Anexo 9-B de las formas oficiales 32 y 41 - *Medio magnético
electrónico www.sat.gob.mx
15 Anexo 9-C de las formas oficiales 32 y 41 Integración de estímulos fiscales aplicados. Controladas. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético

(Regla 2.3.8. RMF 2021)
Medio de Presentación
Impreso (Número de
Ref Número Nombre de la Forma Oficial
ejemplares a Electrónico
presentar)
16 Anexo 10 de las formas oficiales 32 y 41 Determinación del saldo a favor del ISR y/o IMPAC consolidación.*Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
17 Anexo 10 BIS de las formas oficiales 32 y 41 Determinación del saldo a favor del ISR consolidado. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
Determinación de la amortización de pérdidas fiscales anteriores a la consolidación. *Programa electrónico
18 Anexo 10-A de las formas oficiales 32 y 41 - *Medio magnético
www.sat.gob.mx
Determinación de la amortización de pérdidas fiscales consolidadas de ejercicios anteriores. *Programa
19 Anexo 10-B de las formas oficiales 32 y 41 - *Medio magnético
20 Anexo 10-C de las formas oficiales 32 y 41 Determinación del saldo a favor del ISR consolidado. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
Determinación del saldo a favor del ISR y/o IMPAC. Impuestos retenidos consolidación. *Programa
21 Anexo 10-D de las formas oficiales 32 y 41 - *Medio magnético
22 Anexo 10-E de las formas oficiales 32 y 41 Determinación del valor del activo consolidado. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
23 Anexo 10-F de las formas oficiales 32 y 41 Integración de estímulos fiscales aplicados. Consolidación. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
Determinación del IDE sujeto a devolución de contribuyentes que no consolidan. *Programa electrónico
www.sat.gob.mx
25 Anexo 11-A de las formas oficiales 32 y 41 Integración del IDE de los contribuyentes que no consolidan. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
Determinación de la diferencia a devolver del IDE en sociedad controlada. *Programa electrónico
www.sat.gob.mx
27 Anexo 12-A de las formas oficiales 32 y 41 Integración del IDE de sociedad controlada. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
Determinación de la diferencia a devolver del IDE en sociedad controladora. *Programa electrónico
www.sat.gob.mx
29 Anexo 13-A de las formas oficiales 32 y 41 Integración del IDE de sociedad controladora. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético
30 Anexo 14-A de las formas oficiales 32 y 41 Determinación de los pagos provisionales acreditables del IETU. *Programa electrónico www.sat.gob.mx - *Medio magnético

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

(Regla 2.3.8. RMF 2021)

VI. Compensación de saldos a favor

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Compensación Universal
Se elimina de la LIF 2020 la disposición que prohíbe realizar la compensación

universal y a partir del ejercicio 2020 se incorporan dichos supuestos en el texto del
CFF (Artículo 23) y de la LIVA (Artículo 6) respectivamente.

COMPENSACIÓN DE CONTRIBUCIONES A FAVOR
(Artículo 23 CFF)
Los contribuyentes obligados a

▪ No aplicará tratándose de
pagar mediante declaración
impuestos que se causen
únicamente podrán optar por
con motivo de la
compensar las cantidades
importación.
que tengan
a su favor contra las
▪ Tampoco aplica para
que estén obligados a pagar
impuestos que tengan fin
por adeudo propio,
específico.
incluyendo sus accesorios:

(Artículo 23 CFF)
Para ello, bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades actualizadas,
conforme al art. 17-A del CFF, la actualización se realizará así:
Mes en el que se realice la compensación

(÷) Mes en que se realizó el pago de lo indebido o
se presentó la declaración con el saldo a favor
Periodo por el que se actualizará el
(=)
pago de lo indebido o del saldo a favor a compensar
Los contribuyentes que presenten el aviso de compensación, deberán acompañar la

documentación que señale el SAT mediante RCG.
En las RCG se establecerán los plazos para la presentación del aviso.

(Artículo 23 CFF)
Los contribuyentes que hayan compensado saldos a favor, y tuvieran remanente,

podrán solicitar su devolución.
Si la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se causarán recargos (art. 21

CFF) sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas (desde el mes en que se
efectuó la compensación indebida hasta aquél en que se haga el pago de la compensación indebida).
No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o cuando

haya prescrito la obligación para devolverlas.
Tampoco se podrán compensar las cantidades que hubiesen sido trasladadas conforme a las
leyes fiscales, expresamente y por separado o incluidas en el precio, cuando quien pretenda
hacer la compensación no tenga derecho a obtener su devolución conforme al art. 22 del CFF.

(Artículo 23 CFF)
➢ Aun en el caso de que la devolución hubiera sido o

no solicitada, contra las cantidades que los
Las autoridades fiscales contribuyentes estén obligados a pagar por
podrán compensar de oficio adeudos propios o por retención a terceros cuando
las cantidades que los éstos hayan quedado firmes.
contribuyentes tengan derecho
a recibir de las autoridades ➢ La compensación también se podrá aplicar contra
fiscales por cualquier concepto, créditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a
conforme al plazos; en este último caso, la compensación deberá
art. 22 del CFF realizarse sobre el saldo insoluto al momento de
efectuarse dicha compensación. Las autoridades
fiscales notificarán personalmente al contribuyente la
resolución que determine la compensación.

COMPENSACIÓN VS SALDOS A CARGO
GENERADOS CON POSTERIORIDAD
De conformidad con el artículo 23 del CFF, esta es la forma de recuperar un saldo a favor, ya que primero
se “causa” el saldo a favor o pago de lo indebido para posteriormente recuperar dichas cantidades
mediante una compensación contra impuestos a cargo generados con posterioridad:
Concepto Importe
Una persona moral presentó su declaración anual
por el ejercicio 2017. Derivado de los pagos Ingresos Acumulables 11,800,000.00
provisionales realizados durante el ejercicio (-) Deducciones Autorizadas 11,210,000.00
determinó un saldo a favor, al cual, una vez (=) Utilidad Fiscal 590,000.00
presentada dicha declaración (a más tardar en (x) Tasa de ISR 30.00%
marzo de 2018), compensará vs impuestos a cargo (=) ISR del Ejercicio 177,000.00
que resulten con posterioridad. (-) Pagos Provisionales 205,000.00
(-) ISR Retenido 11,500.00
(=) ISR A Cargo (a Favor) (39,500.00)

COMPENSACIÓN VS SALDOS A CARGO
GENERADOS CON POSTERIORIDAD
Para este caso se observa que una vez que la declaración anual fue presentada (marzo de 2020), en la cual se
manifestó el saldo a favor determinado, dicho saldo fue utilizado para compensarlo contra el pago provisional del
mes de marzo (que se presenta a más tardar el 17 de abril de 2021):
1 A B C D E F G H I J K L
Concepto
2 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
3
4 (=) Impuesto a Cargo 13,567.5 30,150.0 70,470.0 85,657.5 95,134.5 105,948.0 121,317.8 144,269.1 175,373.1 231,688.4 251,563.3 284,368.3
5 (-) Pagos Provisionales Efect. c/Anterioridad - 13,317.5 29,615.0 69,807.0 84,779.5 94,146.5 104,771.0 119,930.8 142,717.1 173,686.1 229,754.4 249,441.3
6 (-) ISR Retenido 250.0 535.0 663.0 878.0 988.0 1,177.0 1,387.0 1,552.0 1,687.0 1,934.0 2,122.0 2,378.0
7 (=) Pago Provisional del Periodo 13,317.5 16,297.5 40,192.0 14,972.5 9,367.0 10,624.5 15,159.8 22,786.4 30,969.0 56,068.3 19,687.0 32,549.0
8
9
10
11 Isr Pago Provisional Determinado 13,318 16,298 40,192 14,973 9,367 10,625 15,160 22,786 30,969 56,068 19,687 32,549
12 vs Impuesto pagado mediante Compensación 39,500
13 (=) Diferencia a cargo (a favor) 13,318 16,298 692 14,973 9,367 10,625 15,160 22,786 30,969 56,068 19,687 32,549
14

EN 2019 SE DEROGÓ EL CRITERIO NORMATIVO
QUE PERMITIA LA COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR
VS SALDOS A CARGO GENERADOS CON ANTERIORIDAD
EN MATERIA DE IVA
Compensación del IVA. Casos en que procede.

(Criterio Normativo 25/IVA/N, Anexo 7 RMF 2020)
En 2019, se derogó este Criterio Normativo que cuando estuvo vigente permitía que el saldo
a favor del IVA de un mes posterior podría compensarse contra el adeudo a cargo del
contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva
actualización y recargos.

ELIMINACION DE LA
COMPENSACIÓN UNIVERSAL
A partir de 2020, conforme al artículo 23 del CFF:
Únicamente se podrán optar por compensar las cantidades que se tengan a favor contra
las que se estén obligadas a pagar por adeudo propio.
La compensación será posible siempre que ambas contribuciones

deriven de un mismo impuesto.
Por lo tanto, ya no será posible compensar los siguientes saldos a favor:

Se puede compensar contra:
Saldo a favor Adeudos propios por: Retenciones de:
ISR IVA IEPS ISR IVA IEPS
ISR Propio Si No No No No No
IVA Propio No No No No No No
IEPS No No Si No No No

OPCION PARA 2019
COMPENSACIÓN UNIVERSAL
Conforme a la Reglas 2.3.10. de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente:
Se podrá seguir aplicando la compensación universal bajo ciertos criterios y de forma limitada:
✓ El saldo a favor haya sido generado hasta el 31 de diciembre de 2018.

✓ Únicamente se podrán optar por compensar las cantidades que tengan a favor contra las que se
estén obligadas a pagar por adeudo propio.
✓ Siempre que deriven de impuestos federales distintos de los que causen con motivo de la importación,
los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios.
✓ Para compensar saldos a favor de IVA, deberán presentar la DIOT antes de presentar la
declaración en la que realizarán la compensación
Bajo esta Regla de RMF, solo será posible compensar los siguientes saldos a favor:
Saldos a favor generados al Se puede compensar contra:
31 de diciembre de 2018, Adeudos propios por: Retenciones de:
por ISR IVA IEPS ISR IVA IEPS
ISR Propio Si Si Si No No No
IVA Propio Si No Si No No No
IEPS Propio No No Si No No No

SE ELIMINA LA COMPENSACIÓN
DE SALDOS A FAVOR DE IVA
Saldos a favor de IVA

(Artículo 6, LIVA, se reforma)
A partir de 2020 se elimina la figura de la compensación y se establece que los saldos a favor de
IVA únicamente podrán recuperarse mediante el acreditamiento contra el IVA a cargo de los
meses siguientes hasta agotarlo o a través de la solicitud de devolución.

Aviso de compensación
(Regla 2.3.9. RMF 2021)
El aviso de compensación respecto de cantidades a su favor, se presentará a través del Portal del SAT,
acompañado, según corresponda, de los anexos anexos 2, 2-A, 2-A-Bis, 3, 6, 8, 8-A, 8-A-Bis, 8-B, 8-
C, 9, 9-Bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-Bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14
y 14-A:
I. Contribuyentes que sean competencia de la AGGC o de la AGH, la información de los anexos antes
señalados deberá ser capturada en el programa electrónico F3241 disponible en el Portal del SAT.
Respecto a los anexos 2, 3, 5 y 6, deberán adjuntar el archivo en formato .zip de forma digitalizada.
Para remanentes que se compensen no será necesario presentar estos anexos.
II. Las personas físicas que tributan en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la LISR, deberán
proporcionar la información de los anexos 7 y 7-A, los cuales se obtienen en el Portal del SAT al
momento en el que el contribuyente ingresa al FED.

Aviso de compensación
(Regla 2.3.9. RMF 2021)
La documentación e información a que se refiere esta regla deberá enviarse a través del Portal del SAT, de
acuerdo con los siguientes plazos:
Sexto dígito numérico Día siguiente a la presentación de la declaración

de la clave en el RFC en que se hubiere efectuado la compensación
1y2 Sexto y séptimo día siguiente
3y4 Octavo y noveno día siguiente
5y6 Décimo y décimo primer día siguiente
7y8 Décimo segundo y décimo tercer día siguiente
9y0 Décimo cuarto y décimo quinto día siguiente
El llenado de los anexos se realizará de acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrónico,
mismo que estará también disponible en el citado portal.

Compensación de cantidades a favor generadas
hasta el 31 de diciembre de 2018
(Regla 2.3.10. RMF 2021)
Para los efectos de los artículos 23, primer párrafo del CFF, 6, primer párrafo de la LIVA, 5, tercer párrafo
de la LIEPS, los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración que tengan cantidades a su
favor generadas al 31 de diciembre de 2018 y sean declaradas de conformidad con las disposiciones
fiscales, que no se hubieran compensado o solicitado su devolución, podrán optar por compensar dichas
cantidades contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que deriven de
impuestos federales distintos de los que causen con motivo de la importación, los administre la misma
autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios. Al efecto bastará que efectúen la
compensación de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artículo 17-A del CFF,
desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a
favor, hasta aquel en que la compensación se realice.
Tratándose de saldos a favor de IVA, los contribuyentes que opten por compensar, deberán presentar la
DIOT en aquellos casos que no se encuentren relevados de dicha obligación, con anterioridad a la
presentación de la declaración en la cual se efectúa la compensación.

Cumplimiento de la obligación de
presentar aviso de compensación
(Regla 2.3.12. RMF 2021)
Los contribuyentes que presenten sus declaraciones de pagos provisionales, definitivos o anuales a
través del “Servicio de Declaraciones y Pagos” a que se refiere a que se refieren las Secciones 2.8.1.
y 2.8.4., en las que les resulte saldo a cargo por adeudo propio y opten por pagarlo mediante
compensación de saldos a favor manifestados en declaraciones de pagos provisionales, definitivos
o anuales correspondientes al mismo impuesto, presentados de igual forma a través del “Servicio
de Declaraciones y Pagos”, tendrán por cumplida la obligación de presentar el aviso de
compensación y los anexos a que se refiere la regla 2.3.9.
No obstante lo anterior, tratándose de contribuyentes personas físicas que tributan en el Título IV, Capítulo
II, Sección II de la LISR (contribuyentes del RIF), deberán presentar la información que señala la regla
2.3.9., fracción II.

SALDOS A FAVOR EN GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL
(Artículo 17 RCFF)
Para los efectos del artículo 22 del Código, tratándose de saldos a favor que el contribuyente otorgue como
garantía del interés fiscal, la actualización y los intereses a cargo del fisco federal dejarán de generarse en el
momento en que la Autoridad Fiscal la acepte.
COMPUTO DE INTERESES Y RETENCIÓN DE IMPUESTOS

(Artículo 18 RCFF)
Para los efectos del artículo 22-A del Código, los intereses a pagar se computarán por cada mes o fracción que
transcurra y se efectuará la retención correspondiente, siguiendo el procedimiento que para tal efecto establezca
el SAT mediante RCG.
COMPENSACION DE REMANENTES DE SALDOS A FAVOR

(Artículo 19 RCFF)
Para los efectos del artículo 23 del Código, cuando el contribuyente no efectúe la compensación total de
contribuciones podrá continuar compensando el remanente del saldo a favor en pagos futuros o solicitar su
devolución.

VII. Pagos a plazos

PRORROGA PARA PAGAR CONTRIBUCIONES
(Artículo 66 CFF)
Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el pago a
plazos de las contribuciones omitidas y sus accesorios:
✓ Parcialidades o
Pagos a plazos
✓ Diferido
Pago en
El plazo no podrá exceder de 36 meses
Parcialidades
Pago
El plazo no podrá exceder de 12 meses
Diferido
Para tal efecto se deberá cumplir lo siguiente:

(Artículo 66 CFF)
I. Presentar formato que señale el SAT. (103/CFF “Solicitud de autorización para pagar
adeudos en parcialidades o diferido)
La modalidad del pago a plazos elegida por el contribuyente en el formato de la

solicitud de autorización de pago a plazos podrá modificarse para el crédito de que
se trate por una sola ocasión, siempre y cuando el plazo en su conjunto no exceda
del plazo máximo establecido en el presente artículo.

(Artículo 66 CFF)
II. Se pague el 20% del monto total del crédito fiscal al momento de la solicitud de
autorización del pago a plazos.
a) El monto de las contribuciones omitidas actualizadas desde

el mes en que se debieron pagar y hasta aquél en que se
solicite la autorización.
El monto total b) Las multas que correspondan actualizadas desde el mes en

del adeudo se que se debieron pagar y hasta aquél en que se solicite la
integrará así: autorización.
c) Los accesorios distintos de las multas que tenga a su cargo el
contribuyente a la fecha en que solicite la autorización.
La actualización se realizará conforme el art. 17-A CFF.

(Artículo 66 CFF)
Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes que corrijan su situación fiscal
durante cualquier etapa dentro del ejercicio de facultades de comprobación y hasta antes de
que se emita la resolución que determine el crédito fiscal, podrán autorizar el pago a
plazos de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, ya sea en forma diferida o en
parcialidades, en condiciones distintas a las previstas en el primer párrafo de este artículo,
cuando el 40% del monto del adeudo a corregir informado por la autoridad durante el ejercicio
de las facultades de comprobación represente más de la utilidad fiscal del último ejercicio
fiscal en que haya tenido utilidad fiscal, para lo cual se deberá seguir el siguiente
procedimiento:

(Artículo 66 CFF)
I. El contribuyente presentará la solicitud, así como un proyecto de pagos

estableciendo fechas y montos concretos.
II. La autoridad valorará la documentación y emitirá una resolución de aceptación o

negación, dentro de los 15 días a partir del día siguiente en que se recibió la solicitud.
III. Una vez que surta efectos la notificación de la resolución, en caso de ser
autorizado el trámite, el contribuyente deberá efectuar los pagos en los montos y
las fechas autorizados. En caso de incumplir con algún pago, se requerirá el pago
del remanente a través del PAE.

(Artículo 66 CFF)
En el caso de que en la resolución se haya negado la autorización del proyecto de pago

presentado por el contribuyente, la autoridad fiscal procederá a concluir el ejercicio de
facultades de comprobación y emitirá la resolución determinativa de crédito fiscal que
corresponda.

DISPOSICIONES APLICABLES A PAGOS A PLAZOS
Para los efectos de la autorización del pago a plazos:
I. Tratándose de la autorización del pago en parcialidades, el saldo que se utilizará para el

cálculo de las parcialidades se determinará como sigue:
Monto total del Adeudo

(-) Pago del 20% (Frac. II Art. 66)
(=) Saldo a utilizar para calcular las
parcialidades
▪ El monto de cada parcialidad deberá ser igual, pagadas en forma mensual y sucesiva.
▪ Se tomará el saldo para calcular las parcialidades, el plazo elegido y la tasa mensual de
recargos por prórroga que corresponda (que incluye actualización de acuerdo a la LIF vigente en la
fecha de la solicitud de autorización de pago en parcialidades).

Cuando no se paguen oportunamente las parcialidades, se deberán pagar recargos por

los pagos extemporáneos sobre el monto total de las parcialidades no cubiertas actualizadas
(arts. 17-A y 21 CFF), por el número de meses o fracción de mes desde la fecha en que se
debió realizar el pago y hasta que éste se efectúe.

II. Tratándose de la autorización del pago de forma diferida:
El monto que se diferirá se determinará como sigue:
Monto total del Adeudo

(-) Pago del 20% (Frac. II Art. 66)
(=) Monto que se pagará de forma diferida (A)

El monto a liquidar por el contribuyente, se calculará de la siguiente forma:
Monto que se pagará en forma diferida (A) ** Deberá cubrirse en una sola exhibición
a más tardar en la fecha de pago
(+) Recargos por Prórroga (1) especificada por el contribuyente en su
solicitud de autorización de pago a plazos.
(=) Monto a liquidar por pago diferido **
Monto que se pagará en forma diferida

(x) Tasa Acumulada de Recargos por Prórroga (2)
(=) Recargos por Prórroga (1)
Tasa Mensual de Recargos por Prórroga * * Esta tasa incluye la actualización conforme
a la LIF vigente a la fecha de la solicitud.
(x) Numero de Meses que Corresponda
(=) Tasa Acumulada de Recargos por Prórroga (2)

III. Una vez recibida la solicitud de autorización de pago a plazos (en parcialidades o diferido), la
autoridad exigirá la garantía del interés fiscal, el monto de la garantía se calcula de la
siguiente forma:
Monto total del adeudo (Art. 66-II, CFF)

(+) Recargos por Prórroga (Según el Plazo que Corresponda)
(=) Monto s/el que se calculará la Garantía del Interés Fiscal
(x) Tasa del 80%
(=) Monto de la Garantía del Interés Fiscal *
* La autoridad podrá dispensar la garantía del interés fiscal en los casos que señale el SAT
mediante RCG. (Regla 2.13.5. RMF 2021)

IV. Revocación de la autorización de pago a plazos (parcialidades o diferido):
a) No se otorgue, desaparezca o resulte insuficiente la garantía del interés fiscal, en los casos que no
se hubiere dispensado, sin que el contribuyente dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente.
b) El contribuyente se encuentre sometido a un procedimiento de concurso mercantil o sea declarado

en quiebra.
c) Tratándose del pago en parcialidades el contribuyente no cumpla en tiempo y monto con 3

parcialidades o, en su caso, con la última.
d) Tratándose del pago diferido, se venza el plazo para realizar el pago y éste no se efectúe.
Las autoridades fiscales requerirán y harán exigible el saldo mediante el PAE.
El saldo no cubierto en el pago a plazos se actualizará y causará recargos (arts. 17-A y 21 CFF), desde la
fecha en que realizó el último pago .

V. Los pagos efectuados durante la vigencia de la autorización se aplicarán al periodo más

antiguo, en el siguiente orden:
a) Recargos por prórroga

b) Recargos por mora
c) Accesorios en el siguiente orden:
1. Multas
2. Gastos extraordinarios
3. Gastos de ejecución
4. Recargos
5. Indemnización (por cheques devueltos)
d) Monto de las contribuciones omitidas -inciso a) frac. II art. 66 CFF-

VI. No procede la autorización de pagos a plazos, tratándose de:
a) Contribuciones que debieron pagarse en el año de calendario en curso o las que

debieron pagarse en los 6 meses anteriores al mes en el que se solicite la autorización,
excepto en los casos de aportaciones de seguridad social.
b) Contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la importación y

exportación de bienes o servicios.
c) Contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas.

La autoridad fiscal podrá determinar y cobrar el saldo de las diferencias que resulten por la
presentación de declaraciones, en las cuales, sin tener derecho al pago a plazos, los
contribuyentes hagan uso en forma indebida de dicho pago a plazos (…)
Durante el periodo que el contribuyente se encuentre pagando a plazos en los términos de

las fracciones I y II del presente artículo, las cantidades determinadas, no serán objeto de
actualización, debido a que la tasa de recargos por prórroga la incluye, salvo que el
contribuyente se ubique en alguna causal de revocación, o cuando deje de pagar en tiempo y
monto alguna de las parcialidades, supuestos en los cuales se causará ésta de conformidad con
lo previsto por el artículo 17-A de este Código, desde la fecha en que debió efectuar el último
pago y hasta que éste se realice.

Solicitud para pago a plazos
(Regla 2.13.1. RMF 2021)
La solicitud para pagar en parcialidades o de manera diferida, se presentará mediante
buzón tributario dentro de los 15 días inmediatos siguientes a aquél en que se efectuó el
pago inicial de cuando menos el 20% del monto del crédito fiscal conforme al art. 66, frac.
II del CFF, y la ficha de trámite 103/CFF “Solicitud de autorización para pagar adeudos en
parcialidades o diferido” (Anexo 1-A RMF), se realizará, según lo siguiente:
Adeudos La solicitud se presentará, en

determinados cualquier momento después de
haberse notificado los mismos
Adeudos
autodeterminados La solicitud se podrá realizar
o autocorrección posterior a la presentación de la
declaración

(Regla 2.13.1. RMF 2021)
Dentro de los 10 días hábiles La autoridad fiscal enviará al contribuyente el

siguientes a la recepción de la FCF (línea de captura) a través de buzón tributario,
solicitud de autorización de pago (en para cubrir el pago inicial de cuando menos el
parcialidades o diferida) 20% del adeudo debidamente actualizado.
El contribuyente deberá realizar el pago dentro de la vigencia señalada en el propio FCF (línea de
captura).
Cuando no se cumpla con alguno de los requisitos de la ficha de trámite 103/CFF “Solicitud de
autorización para pagar adeudos en parcialidades o diferido”, la autoridad, dentro del plazo de 10 días
hábiles siguientes a la recepción de la solicitud, requerirá al contribuyente para que en un plazo
de 5 días hábiles siguientes a aquél en que surta efectos la notificación de dicho requerimiento,
cumpla con los requisitos omitidos.

(Regla 2.13.1. RMF 2021)
La autoridad fiscal emitirá resolución una vez que hecho el pago inicial de cuando menos el
20% y cumplido con el requerimiento de requisitos que en su caso le hubiera formulado la
autoridad fiscal.
Cuando no se cumpla con cualquiera de los dos supuestos señalados anteriormente, no se

autorizará la solicitud
La notificación de la resolución de pago a plazos se realizará a través del buzón tributario.
En caso de autorización, la resolución incluirá los FCFs (Líneas de captura) de las parcialidades
autorizadas, para se realicen los pagos puntuales de cada parcialidad de manera mensual y
sucesiva.

(Regla 2.13.1. RMF 2021)
Para solicitar la autorización de pago a plazos, el contribuyente deberá tener habilitado el

buzón tributario en los términos de la ficha de trámite 245/CFF “Habilitación del buzón tributario y
registro de mecanismos de comunicación como medios de contacto”, contenida en el Anexo 1-A.
Si el contribuyente no paga oportunamente alguna parcialidad deberá solicitar un nuevo

FCF que incluya la actualización y recargos por mora aplicables para el pago respectivo (deberá
solicitarlo en la ADR más cercana a su domicilio fiscal para su entrega física, por buzón tributario o a través de
MarcaSAT al 55 627-22-728, para su envío vía correo electrónico).

Forma oficial para realizar el pago
en parcialidades o diferido
(Regla 2.13.2. RMF 2021)
Los pagos a plazos autorizados, ya sea en parcialidades o diferido, deberán realizarse mediante el FCF,
dicho formato será entregado u obtenido por contribuyente así:
I. A solicitud del contribuyente, en cualquier ADR, cuando así lo requiera.
II. En el domicilio fiscal del contribuyente o a través de su buzón tributario habilitado, cuando se le
notifique la resolución de autorización.
III. A solicitud del contribuyente a través de Mi Portal.
IV. A solicitud del contribuyente a través de MarcaSAT al 55 627-22-728, opción 9, 1, para su envío vía
correo electrónico
Para entidades federativas, se utilizará la forma oficial para pagar la primera y hasta la última parcialidad
que las mismas hayan aprobado, las cuales serán entregadas al contribuyente en las oficinas autorizadas
de las propias entidades federativas.
El SAT o en su caso, las entidades federativas, determinarán el importe de la primera y siguientes
parcialidades o, cuando se trate de pago diferido, el monto diferido, conforme al art. 66-A, fracs. I y II CFF.
No se aceptarán los pagos efectuados en formatos diferentes al FCF, cuando el pago a plazos lo controle
el SAT.

Dispensa de garantizar el interés fiscal
(Regla 2.13.5. RMF 2021)
Se podrá dispensar a los contribuyentes de la obligación de garantizar el interés fiscal, en cualquiera

de los siguientes casos:
I. Cuando el crédito fiscal corresponda a la declaración anual de personas físicas por ISR, y el
número de parcialidades solicitadas sea igual o menor a 6 y la declaración se presente dentro del
plazo (art. 150 LISR).
II. Cuando los contribuyentes soliciten el pago a plazos en forma diferida y éste les sea autorizado.
III. Cuando los contribuyentes realicen pago en parcialidades conforme a la regla 2.13.1. (Solicitud de
pago a plazos), siempre y cuando cumplan en tiempo y montos con todas las parcialidades a que
se refiere la citada regla.
Si no se cumple en tiempo y monto con 2 parcialidades, la autoridad fiscal exigirá la garantía del interés
fiscal y si no se otorga se revocará la autorización del pago a plazos en parcialidades.

Dispensa de garantizar el interés fiscal
(Regla 2.13.5. RMF 2021)
La dispensa de garantizar el interés fiscal no aplicará respecto de adeudos que estén

relacionados, inmersos o deriven de la comisión de algún delito de carácter fiscal, por el cual se
haya presentado la denuncia o querella respectiva.
I. Billete de depósito emitido por Institución

Las únicas garantías autorizada;
a considerar por parte II. Carta de crédito emitida por Institución autorizada;
de la autoridad fiscal, III. Fianza otorgada por Institución autorizada, misma
son: que no gozará de los beneficios de orden y
excusión.

103/CFF Solicitud de autorización para pagar
adeudos en parcialidades o diferido
(Anexo 1 RMF 2021)

(Anexo 1 RMF 2021)

(Anexo 1 RMF 2021)

(Anexo 1 RMF 2021)

(Anexo 1 RMF 2021)

(Anexo 1 RMF 2021)

(Anexo 1 RMF 2021)

(Anexo 1 RMF 2021)

Casos Prácticos

“GRACIAS POR SU ATENCIÓN”
Autor y Expositor
C.P. y M.I. Jorge Briones Gómez

Aplicación Práctica CFF 2021 IFEP

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Aplicación Práctica CFF 2021 IFEP

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

INTRODUCCIÓN A LA

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 1

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 2

Obligaciones de los Mexicanos

Son obligaciones de los mexicanos:

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 3

El artículo 31, fracción IV, de nuestro máximo ordenamiento otorga la garantía al

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 4

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

TRATADOS INTERNACIONALES LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

REGLAMENTO DEL CFF

DERECHO FEDERAL COMÚN

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL

ACUERDOS, CIRCULARES, CRITERIOS,

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 5

Las disposiciones de este Código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 6

▪ El principio de supremacía y superioridad

▪ El principio de preferencia o prelación de la Ley respectiva o de la materia.

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 7

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 8

Lo anterior implica el reconocimiento de la posibilidad de que el derecho tributario acuse

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 9

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de

A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 10

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 11

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 12

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 13

Interpretar una ley significa desentrañar su contenido para poder aplicarla.

Dentro de los métodos de interpretación de la norma jurídica destacan los siguientes:

1. Método de interpretación estricta o literal, el cual atiende al significado gramatical

2. Método de interpretación lógico-conceptual, el cual atiende a descubrir el “espíritu

3. Método de interpretación auténtica, el cual busca descubrir cuál fue la intención

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 14

4. Método de interpretación a contrario sensu, aplica a quienes se encuentren en una

5. Método de interpretación analógica, se expresa a través del aforismo “donde existe

6. Método de interpretación armónico o sistemático. Con base en este método se

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 15

7. Método de interpretación teleológico. Lo que se busca es descubrir el fin de la

8. Método de interpretación judicial. Esta es realizada por los tribunales formalmente

9. Método de interpretación doctrinal. Es la realizada por los tratadistas y estudiosos

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 16

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 17

✓ La ley especial prevalece sobre la general.

✓ Cuando la ley no distingue, no es dable al intérprete distinguir.

✓ Cuando el caso concreto constituye un supuesto contrario al previsto en la norma que

✓ Lo accesorio, sigue la suerte de lo principal.

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 19

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 20

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 21

Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Los

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 22

Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerará el tipo de cambio a

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 23

Impuestos pagados en el extranjero

Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de

Contribuciones pagaderas en el extranjero

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 24

Conversión de impuestos a moneda nacional

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional – Tels.: 5543377553 – www.ifep.tv – atencion@cursosifep.org 25