Contabilidad y

Auditoria en
tiempos de
Pandemia
Nicolás
Canevaro
Bocanegra
 TEMARIO

1. Introducción
2. Efectos de la Pandemia en las empresas
3. Consecuencias en los ingresos y costos
4. Aspectos contables afectados Respuestas de las
Principales Normas contables involucradas
5. Impacto en los EE FF
6. Consideraciones para la Auditoria de EE FF
7. Conclusiones y Recomendaciones
 ▪ Virus: SARS-CoV2
▪ Produce: Enfermedad COVID-19
COVID-19
▪ Reconocimiento: Reportado por
primera vez en diciembre de 2019
▪ Lugar: Wuhan, provincia Hubei,
China
▪ Primer caso en el Perú: 6 de marzo
del 2020
▪ Declaración de Pandemia:11 de
marzo del 2020 por la OMS.

3
 Entre otros:
✓ Disminución del PBI, menor producción;
Impacto ✓ Menores exportaciones;
en las ✓ Pérdida de empleos formales;
economías ✓ Disminución de precios en el mercado
de valores;
mundiales
✓ Interrupción de la cadena de
suministro y del mercado;
✓ Escasez de medicinas e Incremento de
sus precios.

4
 1. Trabajo remoto;

Medidas 2. Suspensión Laboral Perfecta;

3. Prohibición de trabajo para Grupos de
tomadas
riesgo:
por los
a) Mayores de 60 años,
Gobiernos b) Con comorbolidad (Hipertensión,
diabetes, asma, cáncer, obesidad)
Laborales

5
 1. Trabajo remoto;
2. Subsidio a empleadores (35%) por
Medidas trabajadores en planillas con sueldos de
tomadas hasta S/ 1,500;

por los 3. Régimen Especial de recuperación

anticipada del IGV;
Gobiernos 4. Financiamiento a empresas a menores tasas
de interés, por uno tres meses de
ingresos promedio (Reactiva 1 y 2, FAE
Económicas MYPES);
5. Suspensión perfecta de labores, ahora
hasta enero 2021;
6. Postergación de pagos de impuestos.

6
 A partir del 2021, edificios y
construcciones se depreciarán, para efecto
Régimen del impto. a la renta, aplicando el 20% de
Especial de depreciación, siempre que los bienes sean
Depreciación totalmente afectados a la producción de
de Edificios y rentas gravadas de 3ª categoría y cumplan
Construcciones con las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a
partir del 1 de enero de 2020.
b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la
construcción tuviera un avance de obra de
por lo menos el 80%.

7
 A partir del 2021, los bienes que se señalan a
continuación, adquiridos en los ejercicios 2020
Depreciación
y 2021, afectados a la producción de rentas
de equipos de gravadas, se depreciarán aplicando sobre su
procesamiento valor el porcentaje que resulte de la siguiente
de datos, tabla, hasta su total depreciación:
maquinaria y
equipo y
vehículos de
transporte
terrestre

8
2.
Efectos en la
empresas

9
 Pedidos truncos Capacidad
ociosa
Menores
Operaciones
Proyectos no
cumplidos

Producción sin Mayor uso de

vender almacenes

10
 ¿Estaban preparadas las empresas?

Personal
obligado
a
Las que Sí Parcialmente Las que No
trabajar
en
condición Enfrentamiento
Rápida Problemas de
remota respuesta
de ciertos
problemas
continuidad

11
 Respuesta de las empresas
Situación
en oficina
principal
Compra de
y otras dispositivos
Complementar
softwares
sedes tecnológicos

Compra implementos de Establecimiento de

salud y de higiene Protocolos de Salud

12
 Medidas que están tomando

Suspensión
Principales Temporal
Reacciones Perfecta

empresariales

Reducción de
personal

Quiebra

13
 Cumplir requisitos para acceder a:

Principales Créditos a
Reacciones medianas y
grandes empresas
empresariales con garantía del
Estado

FAE Créditos a
MYPES y MIPYMES

14
 Medidas durante y luego de 100 días de
inactividad:

Principales Reducción de Entidades

Reacciones sueldos de
trabajadores,
reprogramaron
créditos por más
empresariales igual o mayor al de S/
50% 100,millones

67 % de MYPES se
Reducción de acogen a la
sueldos Suspensión
gerenciales, temporal
hasta 25% Perfecta

15
Plan de Reactivación

P
o
Compra de sComplementar
dispositivos t softwares
tecnológicos e
r
g
a
d
o
Compra implementos de Establecimiento de
salud y de higiene Protocolos de Salud

16
3.
Consecuencias
en los
ingresos y
costos

17
 Las empresas se están afectando en:
Consecuencias
en los a) Reducción del uso de las plantas de
Ingresos producción y maquinarias;
b) Reducción de pedidos de clientes y
Menores cobranzas;
c) Corte o anulación de contratos en
marcha;
d) Mayor Capacidad ociosa; y
e) Utilización de menos personal;

18
 Se reducen los costos, pero los gastos
Consecuencias
fijos se mantienen; el efecto es:
en los costos
y gastos
a) Gastos de mantenimiento, a pesar de
poca o nula operación;
b) Personal que se mantiene, pero con
poca motivación;
c) Disminución de márgenes de ganancia;
d) Revisión de Proyectos a la baja;
e) Reestructuración de operaciones; y
f) Afectación o rompimiento de la
cadena de pagos.

19
4.
Respuesta de
las
Principales
Normas
contables
involucradas.

20
 ✓ NIC 1 Presentación de estados
Principales financieros.
normas
✓ NIIF 15 Ingresos de actividades
aplicables
ordinarias de contratos con
por el efecto
clientes.
de COVID-19
✓ NIIF 16 Arrendamientos
✓ NIIF 9 Instrumentos financieros.
✓ NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
✓ NIC 36 Deterioro del valor de los
activos.
✓ NIC 19 Beneficios a los empleados.

21
 ✓ NIC 27 Estados financieros
Principales separados.
normas
✓ NIC 28 Inversiones en Asociadas y
aplicables
negocios conjuntos.
por el efecto
de COVID-19 ✓ NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas.
✓ NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
✓ NIC 12 Impuesto a las ganancias.

22
 Las empresas deben revisar el cumplimiento de lo
Empresa en establecido en el Marco conceptual de las NIIF y
marcha en la NIC 1 sobre Continuidad de Negocio.
(Marco
conceptual Cumplirá, si la empresa no tiene la intención ni
la necesidad de liquidar o cesar su actividad
y NIC 1)
comercial. De lo contrario, deberá preparar su
información financiera sobre una base distinta.

Por ejemplo: Valor corriente o principios

contables para una empresa en liquidación.

23
 Se debe revisar si se cumple con lo
Ingresos de establecido en los contratos:
Actividades ¿El contrato se NO
Ordinarias de modifica?
Contratos con SI
clientes (NIIF Se mantiene
15) ¿Se postergan los plazos NO el Contrato
de cobro? original y
todas sus
SI condiciones

¿Alguna obligación de NO
desempeño se elimina?

SI

Se deben realizar ajustes 24

 De acuerdo con los resultados de la evaluación,
Ingresos de se deberían realizar ajustes.
Actividades
Ordinarias
de Contratos Reajustar precios u OD de las ventas recién
realizadas o de las futuras.
con clientes

Efecto en otras partidas de los EE FF:

▪ Inventarios, medición al VNR.
▪ Propiedad, planta y equipo, Deterioro por el
valor de los activos productivos.
▪ Instrumentos financieros, cuentas por cobrar
desvalorizadas.

25
 Los efectos de la Pandemia también están afectando
los arrendamientos, en mayor proporción los
operativos, en la medida que se presenten
Arrendamientos incumplimientos de pago, reducciones de los precios
del contrato o rescisiones de los mismos.
Para el caso del arrendatario debería seguirse los
(NIIF 16) siguientes pasos:

a. Calcular el valor actual de los

flujos de ingresos por el contrato
modificado,
b. Ajustar el saldo del activo y del
pasivo previamente registrado,
c. Modificar el cronograma de pagos.
26
 En el caso del arrendador se debe seguir lo
prescrito por la NIC 40.
Arrendamientos
Si el valor de los arriendos baja, determinará un
nuevo valor razonable, registrando el efecto en
(NIIF 16) resultados (gastos).

Tal registro implica calcular y contabilizar el

Impuesto a la renta diferido.

27
Instrumentos Inversiones de corto y mediano o largo
financieros plazo que se miden al valor de mercado,
tendrían una reducción de valor e impacto
medidos al
en resultados o en el patrimonio.
valor
razonable o
Inversiones que se mantienen al
al costo.
vencimiento y cuentas por cobrar también
podrían verse afectadas, aunque su baja
(NIIF 9) de valor debe registrarse siempre en
resultados, a través de una cuenta de
valuación (desvalorización de inversiones
y cobranza dudosa)

28
 Las variaciones de valor (-) se
registrarán en
Instrumentos
financieros Corto plazo Resultados
medidos al
Al valor
valor razonable
Resultados no
razonable o Mediano y
realizados
largo plazo
al costo. (ORI)

Invers. al
Al costo vencimiento
Resultados
amortizado Cuentas por
cobrar

En todos los casos originaría el registro del

impuesto diferido (NIC 12)
29
Propiedad, Al no existir desgaste por la falta de
planta y producción o uso, no debería considerarse
equipo la depreciación, salvo que se haya elegido
el método de línea recta, que implica
depreciar el activo así no se utilice.
(NIC 16)

Sin perjuicio de ello, el activo puede

perder valor, dado que al calcular el valor
recuperable, éste podría resultar menor que
el valor en libros (NIC 36)

30
Propiedad, Otro tema es el porcentaje de depreciación.
planta y Si repasamos las láminas 7 y 8, las
edificaciones, así como los otros activos de
equipo
PPE puede depreciarse más rápidamente.
Sin embargo, este es un tema tributario, que
(NIC 16) solo debe afectar a la contabilidad al
producirse una diferencia de tratamiento que
de lugar al cálculo del impuesto a la renta
diferido.

Por ejemplo, si el edificio se deprecia contablemente

al 3%, y la tributación indicaba que podía aceptarse
hasta el 5%, a partir del 2021 se podría aplicar el
20%, solo para las nuevas edificaciones.

31
Deterioro de
activos de Tener menos pedidos, realizar menos ventas o
paralizar operaciones son Indicios de deterioro de
largo plazo un activo.

PPE y Deberá calcularse entonces, el valor recuperable

Activos del bien y compararlo con el valor en libros.

Intangibles
a. Si el valor recuperable es menor al valor en
(NIC 36) libros, se registra un gasto por deterioro; y
b. Si el valor recuperable es mayor al valor en
libros, no se efectua registro por deterioro.

32
 Producto de la situación que atraviesa cada
empresa, podría tomar medidas de reducción de
Beneficios a sueldos, vacaciones anticipadas, despidos, o
los reestructuración.

trabajadores En ese caso, debería registrar un gasto por cada

situación, teniendo una contraparte que es un
pasivo laboral. Ello, afecta directamente el
(NIC 19) resultado del ejercicio.

Solo en el caso de reestructuración se genera un

pasivo (prescrito por la NIC 37)

33
 Cualquier efecto (disminución patrimonial por
efecto del COVID) en una empresa en dónde se
Inversiones mantenga la inversión:
en a. Subsidiaria, la empresa mantiene control, tiene
Subsidiarias derecho sobre ella e influye en sus
rendimientos; y
y Asociadas
b. Asociada, la empresa no mantiene control, sino
(NIC 27 y influencia significativa, tiene poder para
28) intervenir en las decisiones, sin imponerse.

Puede originar que la Matriz contabilice la

pérdida patrimonial o deba registrar menores
resultados.

34
 Ciertas empresas podrían discontinuar operaciones.
Por ejemplo: cerrar algunas oficinas lejanas a la
Activos no casa principal, o dejar de vender una línea de
productos, o dejar de prestar algún tipo de
corrientes
servicios, y decida vender una parte de los activos.
mantenidos Entonces:
para la venta
y operaciones a. Debe realizar un plan para vender sus activos,
discontinuadas b. Se espera realizar la venta, tanto por el precio
(NIIF 5) como por la existencia de interesados en comprar,
c. En un plazo no mayor a doce meses.
d. El registro contable debe efectuarse por el monto
que presentaba en la cuenta de dónde procede,
menos los gastos de venta estimados. Después no
se deprecian, aunque si pueden bajar de valor.

35
 Postergación de proyectos o paralizarlos. Generación de
juicios o arbitrajes, al no ponerse de acuerdo con
clientes y proveedores en los negocios previamente
Provisiones, concordados.
Pasivos
contingentes Ejemplos:
y activos ▪ Prospecto minero que se posterga,

contingentes ▪ Contratos de garantía que se aplazan,

▪
(NIC 37) Reestructuraciones, y salida de personal.
En todos esos casos, se deben generar o actualizar las
provisiones.
En los casos de juicios o arbitrajes, se revelan en los
EE FF mientras no se resuelvan, salvo que un experto nos
informe que ya no existe posibilidad de ganar, en cuyo
caso se registra una provisión.

36
 Todos los ajustes que se realicen como consecuencia del
efecto del COVID-19, deben ser incorporados en la hoja
Impuesto a de trabajo del Impuesto a la renta diferido, que se
las prepara al final del ejercicio, pudiendo resultar:
a. Activo tributario diferido, cuándo la empresa tiene
ganancias la posibilidad de aplicar o cobrar el impuesto en
(NIC 12) el futuro. Ejm: reestructuración, cobranza dudosa.
b. Pasivo tributario diferido, cuándo la empresa debe
pagar el impuesto en el futuro. Ejm: depreciación
acelerada.

Tomar en cuenta que si en 2020 resultara una pérdida

tributaria arrastrable, deben sustentarse
adecuadamente las razones de registrar un activo
tributario diferido en este año.

37
5.
Impacto
en los
EE FF.

38
Estado de ❑ Mayor incidencia de las cuentas
situación de valuación en la presentación
financiera de activos.
❑ Mayores pasivos por diferimiento
Efectos e incremento de provisiones.
❑ Menor patrimonio, tanto por
resultados no realizados como por
pérdidas del ejercicio

39
Estado de ❑ Menores ingresos en comparación
resultados con 2019.
integral ❑ Posible menor margen bruto.
❑ Mayores gastos administrativos y
Efectos
de ventas.
❑ Recomendación de presentar por
separado una partida que
represente el resultado del
efecto del COVID-19 en el
ejercicio.

40
 Empresa Continua S.A.C.
Estado de Resultados Integral

Por el periodo de doce meses terminado el 31 de diciembre de 2020

(Expresado en Soles)
Estado de S/

resultados Ventas 17 7,093,992

integral Otros ingresos

Total de ingresos brutos
17 131,786
7,225,778

Costo de ventas 18 (4,051,375)

Otros costos operacionales 18 (463,986)

Efectos Total costos operacionales (4,515,361)

Utilidad Bruta 2,710,417

Gastos de administración 19 (610,883)

Otros ingresos 132,109
Otros gastos (92,547)
Gastos por PANDEMIA 28 (350,000)
Utilidad de operación 1,789,096

Ingresos financieros 132,111

Gastos financieros (76,321)
Resultado antes de participaciones e impuestos 1,844,886

Impuesto a la renta - corriente (822,908)

Resultado neto del ejercicio 1,021,978 41

Estado de ❑ Presentación del efecto de
cambios en cualquier partida patrimonial en
el Resultados no realizados, si
patrimonio corresponde.
❑ Probable disminución del
excedente de revaluación por
deterioro de activos.
❑ Posible aplicación de reservas a
cubrir pérdidas.

42
Notas a los ❑ Nota especial que explique el
estados efecto del COVID-19 en cada
financieros cuenta de los EE FF del año.
❑ Opción de presentar el efecto del
COVID en cada partida y
relacionarla con la Nota
especial.
❑ Descripción de la política
contable afectada por un
tratamiento especial.

43
 Nota 28 Gastos por PANDEMIA

Notas a los
estados Motivo de la Pandemia ocasionada por el Coronavirus (COVID-19), la Empresa
ha tenido que realizar una serie de desembolsos para cumplir con los
financieros requisitos establecidos por el Gobierno Peruano, entre ellos: Equipo de
protección personal, pruebas de descarte de contagio al personal, equipos de
prevención y control, desinfectantes y otros.
S/

Equipo de protección 87,300

Pruebas de descarte 86,600

Equipos de prevención 66,200

Desinfectantes 34,300

Otros 25,400

299,800

44
6.Consideracion
es para la
auditoría de
estados
financieros

45
Auditoría ❑ Trabajo a realizar de acuerdo con
financiera NIA.
❑ Tema especial: Empresa en Marcha.
❑ Afectación o comentarios en el
Dictamen.
❑ Asegurarse que contabilidad
revele aspectos relevantes del
efecto del COVID en la empresa.

46
Dictamen Responsabilidad del Auditor

▪ En cumplimiento de lo establecido en el Decreto

de Urgencia N°026-2020, para efectos de evitar
el contagio del COVID-19, nuestro trabajo fue
realizado principalmente de manera remota, lo
que fue formalizado a través de nuestro Plan de
Trabajo Remoto para el Desarrollo de la
Auditoría Financiera, entregado con fecha XX de
XXX de 2020.

47
Dictamen Otros asuntos

▪ De acuerdo a lo expuesto en las Nota 27 y 28 a

los estados financieros, la Empresa ha tomado
acción sobre las disposiciones establecidas por
el gobierno Peruano para hacer frente a los
efectos de la Pandemia, en cumplimiento de lo
establecido por las Normas Internacionales de
Información Financiera.

48
Carta de ▪ El virus SARS-CoV2 que produce la enfermedad COVID-19 fue
reportado por primera vez en diciembre de 2019 en Wuhan, provincia de
Gerencia Hubei, en China, y, debido a la propagación de su contagio a nivel
mundial, fue declarado Pandemia por la Organización Mundial de la
Salud el 11 de marzo del 2020.

▪ En la nota XX a los estados financieros del ejercicio terminado el 31 de

diciembre de 2020, exponemos que a partir del 6 de marzo del 2020 se
reportó el primer caso de infección por coronavirus en el Perú. A partir de
esa fecha el Gobierno Peruano tomó una serie de medidas de carácter
sanitario, entre las que se encuentran:
- Cuarentena total y luego focalizada;
- Priorización del Trabajo Remoto;
- Cierre de fronteras internas y externas.

49
Carta de ▪ La Empresa ha cumplido cabalmente con dichas medidas. Para efectos
de la auditoría financiera de 2020 se ha atendido a la empresa auditora a
Gerencia través de los medios electrónicos, que consideramos suficientes para
que desarrollen su trabajo; asimismo, declaramos que:
a. Toda la información solicitada ha sido atendida,
b. No tenemos conocimiento de información que no haya sido entregada a
los auditores, y
c. Las operaciones efectuadas en el ejercicio 2019 y a la fecha de esta carta
han sido incluidas en los estados financieros entregados a los auditores,
con excepción de:
a. XXXXXX
▪ La Compañía ha tomado una serie de medidas para enfrentar esta
Pandemia, cuyos saldos de activos y pasivos se presentan en el estado
de situación financiera como sigue:

▪ Asimismo, el efecto en los resultados del período se muestra en el

estado de resultados integral, con un efecto neto de S/ 300 mil de mayor
gasto, cuyo detalle se muestra a continuación:

50
7.
Conclusiones y
Recomendaciones

51
a) Impacto tremendo en la economía de los
países y en las empresas.
b) La recuperación de las empresas será un
proceso lento y tortuoso.
c) Ayudará la resiliencia (sobreponerse y
adaptarse)
d) La pobreza aumentará. La informalidad
crecerá, sobre todo en Latinoamérica.
e) Las formas de hacer negocio cambiará.
f) Las empresas sobrevivientes deberán aprender
a que es mejor tener las mejores prácticas
siempre, y no solo en crisis.

52
g) Las empresas deben llevar un control
estricto de los desembolsos e inversiones
que han significado adecuarse a estas
especiales circunstancias.
h) Las empresas reflejarán los efectos del
COVID en su información financiera.
i) Esta información inusual deberá ser evaluada
para informar sobre los ratios financieros,
el EBITDA, EVA y otros.
j) Coordinar con los auditores financieros
sobre la revisión de este ejercicio. Los
problemas de continuidad, de ajustes y de
efectos patrimoniales.

53
¿Es necesario hacer cambios en las NIIF
que respondan a los efectos del COVID-
19?

Considero que no!!!

1. Las NIIF se han creado par dar información
financiera de calidad sobre los hechos
económicos de las empresas;
2. Prima la realidad económica, no la situación
extraordinaria. Sino, deberíamos sacar
normativa contable por cada tema
excepcional, ejemplo: Fenómeno del Niño,
Huracán XX, Tormenta YY;

54
3. Cuando todo va bien y ganamos de manera
significativa no se cambian las normas
indicando “estamos ganando mucho”; por eso,
ahora que “estamos perdiendo mucho”, debemos
seguir aplicando las NIIF vigentes, sin
cambios.
4. Sí es importante interpretar las normas para
llevar a la información financiera los
efectos de las disposiciones de los
gobiernos, de los organismos supervisores,
los nuevos acuerdos con clientes y
proveedores, incluyendo los financieros.
5. Gran oportunidad para que todos subamos el
peldaño de la ética, la formalidad, el
profesionalismo y las mejores prácticas.

55
 ⭃ NIIF versión 2019 y 2020
⭃ Diarios El Peruano, Gestión y
el Comercio, meses de abril a
Bibliografía
agosto 2020
⭃ Revista Semana Económica Abril
– agosto 2020
⭃ Consejo Normativo de
Contabilidad: www.mef.gob.pe
⭃ Normas Internacionales de
Auditoría - NIA

56
Consultas
?????????

57