[CAUSACIÓN INTERESES DE MORA SOBRE CUENTAS POR COBRAR] 5 de noviembre de 2011

CAUSACIÓN INTERESES DE MORA

SOBRE CUENTAS POR COBRAR
José Israel Trujillo del Castillo
internationalaccounting@gmail.com
TWITTER: @CONVERNIIF

Nos ocuparemos en este escrito del tratamiento contable de los intereses de mora que
se pactan en ventas de bienes y servicios a crédito y en el otorgamiento de préstamos
en mutuo a interés, cuyo cobro de fija, se exige y en algunas ocasiones no se cobra al
cliente, debido a procesos de conciliación o acuerdos de condonación.

Normalmente al momento de efectuar la venta de bienes y/o servicios, se facturan los

mismos incluyéndoles el correspondiente impuesto sobre las ventas – IVA – si son
gravados a cualquier tarifa. El registro consiste en cargar la cuenta 130505 – Deudores
clientes
clientes nacionales y abonar a las cuentas 240405 – IVA generado y 41XXXX – Ingresos
operacionales,
operacionales según corresponda. Registrará simultáneamente si hay lugar a ello las
retenciones y autorrentenciones en la fuente que se deban practicar por parte de cada
uno.

En la factura de venta se estipula la fecha de vencimiento. Si al término de la misma el

cliente no la salda, se migra o reclasifica el valor abonándolo a la cuenta 130505 –
Deudores clientes nacionales y cargándola a la cuenta 1390 – Deudas de difícil cobro.
cobro Si
se ha determinado en la factura el cobro de intereses de mora, la empresa procederá a
causar o no el valor de dichos intereses los cuales estarán gravados con el impuesto
sobre las ventas, siempre y cuando la factura sobre la cual se causen o cobren incluya
este impuesto.

Ahora, el tema es definir si el recaudo de dicho interés moratorio constituirá un ingreso

real para la empresa o existe la incertidumbre que lo convierta en un ingreso
contingente. Sobre el particular recordemos que el artículo 99 del decreto 2649 de 1993,
establece:

Artículo 99. Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios. Para que

pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la
prestación de un servicio se requiere que:

1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria.

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2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación

del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación.
(subrayado fuera de texto)

3…….

En el evento de existir incertidumbre en el pago de estos intereses, se recomienda

causarlos y registrarlos con el correspondiente IVA, si procede, en cuentas de orden,
cuenta 839525 – Intereses sobre deudas vencidas con la respectiva cuenta de orden por
contra.

Sobre el particular es muy buena la directriz de la Superintendencia Financiera sobre la

causación de los intereses de mora de cartera, la cual en su Circular Externa No. 027 de
2011, dispone:

2.3.1.1. Suspensión de la causación de intereses

Dejarán de causarse intereses, corrección monetaria, ajustes en cambio,

cánones e ingresos por otros conceptos cuando un crédito presente la mora
indicada en el siguiente cuadro:

MODALIDAD DE MORA SUPERIOR A

CREDITO
Comercial 3 meses
Consumo 2 meses
Vivienda 2 meses
Microcrédito 1 mes

Por lo tanto, no afectarán el estado de resultados hasta que sean efectivamente

recaudados. Mientras se produce su recaudo, el registro correspondiente se
efectuará en cuentas de orden. La Superintendencia podrá ordenar la suspensión
de la causación de estos ingresos cuando un crédito haya sido reestructurado
más de una vez.

En aquellos casos en que, como producto de acuerdos de reestructuración o

cualquier otra modalidad de acuerdo, se contemple la capitalización de intereses
que se encuentren registrados en cuentas de orden o de los saldos de cartera
castigada incluidos capital, intereses y otros conceptos, se contabilizarán como
abono diferido en el Código 272035 y su amortización al estado de resultados se
hará en forma proporcional a los valores efectivamente recaudados.

En materia de impuesto sobre las ventas, los intereses por financiación ordinaria sobre
préstamos de dinero en mutuo a interés se consideran un servicio excluido de este
impuesto de conformidad con lo señalado en el numeral 3º. del artículo 476 del Estatuto
Tributario. En cambio, la financiación extraordinaria o moratoria sobre cuentas por
cobrar que incluyan impuesto sobre las ventas, sí se gravan con el impuesto sobre las

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ventas y el mismo se contabiliza y declara en el período que se reciba, aplicando para el

efecto contabilidad base de efectivo o caja.

Dado que previamente se han debido registrar los intereses de mora en Cuentas de
orden Código 839525,
839525 al momento de recaudar el pago de estos intereses, se debita el
dinero recibido por el valor de los intereses más el IVA a la Caja General o al Banco y
se acreditan las cuentas 240805 – IVA generado y el ingreso no operacional del Código
421005
421005 – Intereses.
Intereses Simultáneamente se salda la cuenta de orden del Código 839525.

Conozco que muchos colegas ejercen la práctica de causar periódicamente estos

intereses generando Facturas de Venta mediante las cuales se cargan los deudores de
clientes y se abonan el ingreso financiero por intereses y el impuesto sobre las ventas
generado. Esta práctica no es razonable ni prudente, toda vez que sobreestiman los
activos con deudores contingentes, pagan el impuesto sobre las ventas sin posibilidad
de recaudo del cliente y sobreestiman los ingresos, con lo cual aumenta la tributación
del impuesto sobre la renta e industria y comercio. Además si los causan incluyéndolos
en el balance general y en el estado de resultados, sería recomendable financieramente
causar simultáneamente la provisión para deudas de difícil cobro por el mismo valor, la
cual no es deducible en materia del impuesto sobre la renta.

Con el registro de los intereses moratorios causados en cuentas de orden, al momento

de solicitar el saldo adeudado por cada cliente, se deben sumar las partidas registradas
en deudores y las imputadas en cuentas de orden. Igualmente esta suma será la que se
registre en la Superintendencia respectiva en el evento de que el cliente ingreses a
procesos de reorganización empresarial de la ley 1116 de 2006 o etapa de liquidación
societaria.

En el evento de que se condonen los intereses causados en cuentas de orden, se

procederá a su cancelación de cuentas de orden.

La cancelación o castigo de las cuentas por cobrar la cual se efectúa mediante un cargo
a la Provisión para Deudas de Difícil Cobro. El PUC para comerciantes requiere el
registro adicional del valor de la cartera de crédito castigada, en forma simultánea en la
Cuenta de Orden 8325 – Activos Castigados.
Castigados. Conceptúo que a esta misma cuenta se
cargue el valor de los intereses condonados que se había causado previamente en la
cuenta 839525 con el fin de tener acopiado todo el valor adeudado.

Según la doctrina de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, no se acepta

causar y deducir de la renta provisión de cartera fiscal por concepto de intereses de
mora causados y vencidos, en clara contraposición con lo regulado en el artículo 145 del
Estatuto Tributario Nacional, si se tiene en cuenta que lo secundario [intereses de mora]

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sigue la misma suerte de lo principal [cuentas por cobrar por venta de bienes y/o
servicios], que la deuda por intereses se ha originado en actividad productora de renta y
que el contribuyente maneja la contabilidad sobre la base de causación. En cambio sí
se grava con el impuesto sobre la renta los intereses de mora causados en ingresos no
operacionales.

Existe un evento en el cual se permite la causación y registro de los intereses de mora,

cual es, cuando la cartera de clientes figura a cargo de entidades oficiales, las cuales
por efectos contractuales y de ejecución presupuestal, el pago está garantizado con la
correspondiente apropiación presupuestal para el pago establecido contractualmente.

Hasta la próxima, amigos y amigas.