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Actualidad y Aplicacin Prctica

Notas de crdito y dbito Cules son sus nalidades?

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Patricia Romn Tello(*) Ttulo : Notas de crdito y dbito Cules son sus nalidades? Fuente : Actualidad Empresarial, N 217 - Segunda Quincena de Octubre 2010

2. Cul es la nalidad de las notas de crdito y dbito?

Las notas de crdito y dbito, conocidas tambin como notas de abono1, son documentos que sirven para ajustar precios de una operacin sustentada en un comprobante de pago previamente emitido (original). Entre los motivos posteriores a la emisin de un comprobante, mediante la emisin de una nota de crdito, se encuentran los descuentos, bonicaciones, anulaciones y otros. En ese sentido, se puede apreciar que la emisin de las notas de crdito, producen efectos, en el vendedor y comprador; por tanto, es necesario que ambas partes realicen ajustes, tanto en el dbito como en el crdito scal, respectivamente. Estos motivos, se encuentran literalmente sealados en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, norma que tambin establece los requisitos formales que se deben tener en cuenta para la emisin de tales documentos.

sus operaciones, as como las modicaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen3, de lo cual se desprende que la regla es que la aplicacin de dicha nota de crdito es en el mes de emisin de la misma. Por su parte, el art.10 numeral 4) del Reglamento de la LIGV, seala que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, se deber anotar en los Registros de Ventas y Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones, y para que el valor de estas modicaciones tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por las notas de debito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
Segn Art.13 de la R.S.N 234-2006/SUNAT Registro de compras (num.8, inc. y) Registro de ventas (num.14,inc.r)

1. Introduccin
En el presente informe, abordaremos aspectos relacionados con la utilidad que tienen las notas de crdito y dbito, ya que como sabemos es frecuente que las empresas en el devenir de sus operaciones para poder efectivizar el cobro de sus acreencias realicen ajustes a dichas operaciones iniciales (plasmadas en una factura inicial) tales como: anulaciones, descuentos, bonicaciones, etc; los cuales traen como consecuencias ajustes en el dbito (vendedor) y en el crdito scal (comprador).

Requisitos formales Notas de crdito 1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones (devolucin de bienes o servicios no prestados), descuentos, bonicaciones, devoluciones y otros. El Tribunal Fiscal mediante la RTF N 042111-20072 ha establecido qu es lo que se debe entender por la palabra y otros: Por haberse consignado en exceso el impuesto bruto. Por haberse omitido consignar separadamente el impuesto en el comprobante. Notas de dbito Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.

En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: (i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modica. (ii) Tipo de comprobante de pago que se modica4. (iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modica. (iv) Nmero del comprobante de pago que se modica. El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar, respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar, respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.

2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. 3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modicar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 4. En el caso de descuentos o bonicaciones, slo podrn modicar comprobantes de pago que den derecho a crdito scal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores nales, los descuentos o bonicaciones debern constar en el mismo comprobante de pago (boleta de venta). 5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda copia sin derecho a crdito scal. 6. El adquirente, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa. 7. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modican. 8. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente: Original: Adquirente o Usuario Primera copia: Emisor Segunda copia: Sunat

El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

2.1. Cundo se realiza el registro de dichas modicaciones? Es preciso indicar que estos ajustes al dbito y crdito fiscal, se encuentran previstos en los artculos 26 y 27 de la LIGV, los cuales abordaremos ms adelan* Abogada. Graduada del Posttulo de Tributacin en la Universidad de Lima 2009. Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la UNMSM. 1 A nivel contable. 2 De fecha 15.05.07

te, no obstante, es preciso recordar que estos ajustes deben efectuarse en el mes en que se produzcan las recticaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales, ello de conformidad con lo dispuesto por el artculo 7 numeral 1) del Reglamento de la LIGV. As, para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar

3. Tipo de cambio que se debe consignar en las notas de crdito

Consideramos que se debe emitir con el mismo tipo de cambio que se consign en la factura, debido a que la obligacin tributaria naci en dicho momento, y
3 De conformidad con lo dispuesto por el artculo 10 numeral 3 del Reglamento de la LIGV. 4 Segn tabla 10.

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no en el momento en que se realiza el ajuste. No obstante, debemos sealar que no existe una norma especca en la LIGV para dicho supuesto; sin embargo, el artculo 10 numeral 2) del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que las notas de crdito deben tener las mismas caractersticas que la factura que les dio origen.

4. Incidencia de una nota de crdito respecto del vendedor

Deducciones al Impuesto Bruto El vendedor, de conformidad con el artculo 26 de la LIGV, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, deducir: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del Comprobante de Pago que respalde la operacin que los origina. b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el Comprobante de Pago. Efectos En ese sentido, se puede apreciar que la emisin de las notas de crdito representa para el vendedor, una disminucin de las operaciones de venta originales, y en consecuencia una rebaja del IGV del perodo en el cual se produce la modicacin y/o anulacin. 4.1. Caso: Notas de crdito por importes superiores a las ventas del perodo
En el perodo agosto de 2010 la empresa Puro Descuentos SAC efectu ventas gravadas por el importe de S/. 8,000.00 y a la vez, en el mismo mes emiti notas de crdito por descuentos y devoluciones por la suma de S/. 10,000.00. Dicha empresa consulta cmo debe efectuar la declaracin de dichos importes en el PDT 621 correspondiente al perodo agosto de 2010 y cul es el tratamiento del saldo negativo resultante en el perodo (S/. 2,000.00).

Como se puede apreciar, no se podr consignar el importe total consignado en la nota de crdito, por lo que los S/.2,000 no aplicados, se arrastrarn a los meses siguientes, llevndose un control en papeles de trabajo. Forma incorrecta de declarar

Solucin Como hemos sealado en el numeral 2.1 del presente informe, los ajustes deben efectuarse en el mes en que se produzcan las recticaciones, devoluciones o anulaciones, sustentados en las respectivas notas de crdito que emite el vendedor, por lo que a continuacin se muestra los datos que deben consignarse en la Declaracin en el PDT 621-IGV Renta Mensual correspondiente al mes de agosto:
Datos: Ventas de agosto S/.8,000 Descuentos S/.10,000 Determinacin del Impuesto Bruto del mes de agosto: IGV de ventas IGV de los descuentos S/.1,520 S/.1,900

5. Incidencia de una nota de crdito respecto del comprador

Deducciones del Crdito Fiscal El comprador, de conformidad con el artculo 27 de la LIGV, deducir del Crdito Fiscal el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes devueltos o de la retribucin del servicio no realizado, ello en contrapartida al ajuste en el Impuesto Bruto que efectuar el vendedor (el cual consiste en la disminucin del dbito). Efectos Como se aprecia, respecto del cliente, los ajustes producidos por las notas de crdito implican una disminucin del Crdito Fiscal del perodo en el cual se ha producido la modicacin y/o anulacin de la operacin.
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Forma correcta de declarar En el casillero 102 del PDT IGV Renta Mensual, deber consignarse una cantidad igual al debito scal del casillero 100, para que se valide la referida informacin sin inconsistencias, tal y como se muestra a continuacin.
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5.2. Caso: Devolucin de bienes sin emisin de notas de crdito El 10.09.10 la empresa Premura SAC compra 10 televisores por un monto ascendente a S/.30,000, para su posterior venta, no obstante, en el mes de octubre se percata que 2 televisores tienen desperfectos tcnicos, por lo que el da 15.10.10 procede a la devolucin de los mismos; sin embargo, el proveedor no le hace entrega de la nota de crdito respectiva y por el contrario, le indica que regularizar dicha entrega de la nota de crdito el 01.11.10. Ante ello, la empresa Premura SAC nos consulta cundo deber realizar los ajustes por la devolucin de estos televisores, ya que en el mes que procedi a la devolucin de los bienes no le emitieron la nota de crdito respectiva. Solucin Como se ha sealado en el punto 2 del presente informe, se debe emitir la respectiva nota de crdito cuando se procede a la devolucin de los bienes, lo cual en el presente caso sera el 15.10.10. La emisin de la respectiva nota de crdito es un aspecto formal que seala el art. 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Sin embargo, tambin debemos tener en cuenta el art. 27 inc. b) de la LIGV, en el cual se establece que el cliente, debe deducir del crdito scal, el importe del Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto. Dicha deduccin se debe efectuar en octubre 2010, que es cuando ocurre la devolucin de los dos televisores, ello de conformidad con el art. 7 num. 1) del Reglamento de la LIGV, ya que de lo contrario el cliente estara incurriendo en la infraccin prevista en el art. 178 numeral 1) del CT, la cual consiste en declarar cifras o datos falsos (crdito indebido).
Televisores 10 televisores= S/.30,000 2 televisores= S/.6,000 IGV 19% 5,700 1,900 Crdito Fiscal 5,700 (1,900)*

5.1. Caso: Notas de crdito por importes superiores a las compras del perodo
En el perodo agosto de 2010 la empresa Recibescuentos SAC efectu compras gravadas por el importe de S/.10,000.00 y a la vez, en el mismo mes recibi notas de crdito por descuentos y devoluciones por la suma de S/.12,000.00. Dicha empresa consulta Cmo debe efectuar la declaracin de dichos importes en el PDT 621 correspondiente al perodo agosto de 2010?

Solucin Como se ha sealado, las notas de crdito recibidas por los clientes, representa una disminucin a las compras del mes.
Datos: Ventas de agosto S/.10,000 Descuentos S/.12,000 Determinacin del Crdito Fiscal del mes de agosto: IGV de compras IGV de los descuentos S/.1,900 S/.2,280

Forma correcta de declarar Se debe tener en cuenta que el asistente de la casilla 107 del PDT 621 seala que si el monto de los descuentos o devoluciones de compras realizadas en el perodo o el reintegro del IGV a que se reere el artculo 22 de la Ley del IGV, excede al monto de los comprobantes de pago y notas de dbito recibidas del mismo perodo, consignar cero (0) en esta casilla y arrastrar el saldo para los perodos siguientes.

* Este importe tiene que reintegrarse o disminuirse del crdito scal del mes de octubre 2010.

5.3. Caso: Emisin de nota de crdito por reprogramacin de fecha La empresa Patita SAC realiza servicios de confecciones de uniforme a los obreros de una Municipalidad. Sin embargo, para que esta entidad del Estado le pueda cancelar, constantemente le solicita que le cambie de factura por una de fecha ms actual. Ante ello, la empresa Patita SAC consulta si es correcto proceder al pedido de su cliente. Solucin Al respecto debemos sealar, que mediante la RTF N 042111-20075, se ha establecido que NO es correcta la emisin de una nota de crdito para anular una factura por una fecha actual, puesto que no se estara ante los supuestos contemplados en el art. 26 y 27 de la LIGV (ajustes al dbito y crdito) concordado con el Reglamento de Comprobantes de Pago. En este mismo sentido, es pertinente citar el siguiente Informe, el cual sirve como parmetro para tener en cuenta cual es el criterio de la Sunat sobre el tema analizado:
Informe N 086-2007-SUNAT/2B00006 De la revisin del RCP se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de que un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho reglamento sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el importe del servicio en la oportunidad acordada inicialmente. En consecuencia, puede armarse que no resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al sector pblico nacional anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP.

Es decir, producto de los descuentos obtenidos, no existir Crdito Fiscal en el mes de agosto 2010, sino por el contrario, en el mes siguiente, se deber efectuar el arrastre de los S/.2,000 y hacer la disminucin del Crdito Fiscal de dicho mes.

Como las devoluciones son mayores a las compras, no existe crdito scal en el mes.

5 De fecha 15.05.07. 6 De fecha 10.05.07.

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