TEMA Nº 4 (Continuación)

PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

Es normal que una empresa que vende mercaderías a crédito tenga algunos clientes que no
paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se exponen con el
nombre de "Gasto por cuentas incobrables" o "Pérdida en cuentas incobrables" en la sección
de GASTOS DE OPERACIÓN en el Estado de resultados.
Al finalizar una gestión se estima el importe de las cuentas incobrables para obtener una cifra
razonable de las pérdidas en cuentas malas que se expondrá en el estado de resultados, y la
creación de la Previsión para cuentas incobrables que será expuesta en el estado de situación
financiera o balance general, restando a la de Cuentas por cobrar.
La cuenta de: "Previsión para cuentas incobrables", presenta un saldo acreedor y representa
el riesgo de incobrabilidad existente por deudas a cobrar a los clientes. Se la considera
complementaria al activo por la forma de exponer.
La creación de una previsión para cuentas incobrables tiene el objetivo de lograr dos
aspectos, a saber:
1. Cargar la pérdida, a los resultados de la gestión en que se originó la perdida, por
ventas de mercaderías a crédito de los clientes cuyas cuentas por cobrar no son
recuperables.

2. Mostrar en el estado de situación financiera el valor realizable estimado (de probable

cobro) de las cuentas por cobrar a los clientes
Cuentas por cobrar Bs 100.000.-
(-) Previsión cuentas incobrables 3.500.- 96.500.-

En este caso de las Cuentas por cobrar de Bs 100.000.-, la empresa estima

recuperar sólo Bs 96.500.- o probablemente los clientes no cancelen Bs 3.500.-

CANCELACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR:

Las cancelaciones (Castigos) de las cuentas por cobrar se consideran las pérdidas reales o
quebrantos. Cuando la cuenta de un cliente se vuelve incobrable debe eliminarse de los
registros contables.
Para registrar la cancelación o pérdida real, se carga: "Previsión para cuentas incobrables" y
se abona "Cuentas por cobrar."
El Decreto Supremo Nº 24051 Artículo 17º (Previsiones, provisiones y otros gastos)
Inciso c) tercer párrafo dice: "Los importes incobrables, se imputarán a la previsión constituida
de acuerdo al presente inciso. Los excedentes, si los hubiera , serán cargados a los
resultados de la gestión."
En el mismo inciso el séptimo párrafo menciona: "Se consideran créditos incobrables, las
obligaciones del deudor insolvente que no cumplió durante un (1) año, computable a partir de
la fecha de facturación con el pago pre-establecido y como consecuencia ha sido demandado
judicialmente sin lograr embargo o retención de bienes para cubrir la deuda. En el caso de
ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no justifica una acción judicial,
se consideran cuentas incobrables aquellas que hayan permanecido en cartera por tres (3) o
más años a partir de la fecha de facturación. El contribuyente deberá demostrar estos hechos
con los documentos pertinentes".
Para dar un ejemplo, suponga que el 25 de marzo de 2020 la empresa Cartagena S. R. L.,
determinó que la cuenta por cobrar del cliente Juan Rosas de Bs 1.500.- es irrecuperable.
El asiento de diario para registrar la cancelación o pérdida real será:

Mar. 25 _____________X________________
Previsión cuentas incobrables 1.500
a: Cuentas por cobrar 1.500
Juan Rosas
Cancelación de la cuenta por cobrar de Juan
Rosas por considerársele incobrable

RECUPERACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR CANCELADAS

En algunos casos, en fechas posteriores puede recuperarse en forma total o parcial una
cuenta por cobrar que se había cancelado por incobrable (se consideró pérdida real o
quebranto).
En la recuperación se debe considerar las dos situaciones siguientes:
a. Que la cancelación de cuentas por cobrar se haya realizado en la gestión
corriente.

b. Que la cancelación de cuentas por cobrar se haya realizado en gestiones

anteriores.

a. Que la cancelación de cuentas por cobrar se haya realizado en la

gestión corriente
En este caso, cuando se recibe el pago, es preferible invertir el asiento por la cancelación de
la cuenta por cobrar, volviendo a llevar la cuenta a los libros para hacer el registro en la
cuenta del cliente y del mayor general de Cuentas por cobrar. Una vez realizado el registro de
inversión y el cobro recibido, los libros mostrarán que la cuenta fue cancelada y recuperada
más tarde. Se tendrá el historial del cliente para futuros créditos.

EJEMPLO 1:
Suponga que la cancelación el 25 de marzo de la cuenta de Juan Rosas, de Bs 1.500.-, es
recuperada el 29 de noviembre en la misma gestión. La operación para registrar esta
información se hará mediante los dos asientos siguiente:
 Nov. 29 _____________X________________
Cuentas por cobrar 1.500
Juan Rosas
a: Previsión cuentas incobrables 1.500
Para reabrir la cuenta por cobrar de Juan Rosas,
cancelada por incobrable en marzo 25 de la
presente gestión

Nov. 29 _____________X________________
Caja 1.500
a: Cuentas por cobrar 1.500
Juan Rosas
Efectivo recibido del cliente J. Rosas por su
deuda en cuentas por cobrar

EJEMPLO 2:
Suponga que el cliente Juan Rosas sólo desea pagar Bs 1.000.- de su adeudo de Bs 1.500.-.
Los asientos contables serán:

Nov. 29 _____________X________________
Cuentas por cobrar 1.000
Juan Rosas
a: Previsión cuentas incobrables 1.000
Para reabrir la cuenta por cobrar de Juan Rosas,
cancelada por incobrable en marzo 25 de la
presente gestión. Cancelación parcial. Su deuda
es de Bs 1.500.-

La cuenta por cobrar del cliente J. Rosas, sólo se restablecerá por el importe que pretende
pagar, no por el total.

Nov. 29 _____________X________________
Caja 1.000
a: Cuentas por cobrar 1.000
Juan Rosas
Efectivo recibido del cliente J. Rosas por su
deuda en cuentas por cobrar

NOTA: Es preferible invertir el asiento realizado por la cancelación de la cuenta por cobrar,
pues de otra forma se tendrá que registrar en cuenta de ingreso sujeta al I. U. E.
b. Que la cancelación de cuentas por cobrar se haya realizado en
gestiones anteriores.
En este caso, cuando se recibe el pago no es posible invertir el asiento por la cancelación de
la cuenta por cobrar. Al terminar cada gestión económica se estima la pérdida por cuentas
incobrables registrando la pérdida y ajustando la Previsión para cuentas incobrables.
El Decreto Supremo Nº 24051 Artículo 17º (Previsiones, provisiones y otros gastos)
Inciso c) en el párrafo quinto señala: "........Los montos recuperados de deudores calificados
como incobrables, deberán añadirse a la utilidad imponible de la gestión corriente"
Analizado lo anterior, los importes recuperados de cuentas por cobrar canceladas (como
pérdidas o quebrantos reales), serán parte de la utilidad imponible para el I. U. E.

EJEMPLO 1:
La gestión 2017, se dio de baja la cuenta por cobrar de Bs 4.500.- de la empresa Alborada S.
C. En 18 de junio de la presente gestión, dicha empresa, comunica que cancelará el importe
adeudado.
En este caso el asiento contable que se debe realizar será el siguiente:
2019

Jun. 18 _____________X________________
Caja 4.500
a: Ingreso por recuperaciones de cuentas por cobrar 4.500
Efectivo recibido de Alborada S.C., por su deuda de
Bs 4500.- cancelada la gestión 2017, como incobrable.

EJEMPLO 2:
Suponga que en vez de recuperar el importe total de Bs 4.500.- de Alborada S.C., sólo se
recupera Bs 2.890.-
El asiento contable a registrar será el siguiente:
2019

Jun. 18 _____________X________________
Caja 2.890
a: Ingreso por recuperaciones de cuentas por cobrar 2.890
Efectivo recibido de Alborada S.C., por su deuda de
Bs 4500.- cancelada la gestión 2017. Sólo se recuperó
Bs 2890.-

En ambos casos los importes recuperados Bs 4.500.- para el primer ejemplo y Bs 2.890.- para
el segundo ejemplo son importes que estarán sujetos al I. U. E.
Puede reemplazar la cuenta: Ingreso por recuperaciones de cuentas por cobrar por
"Ingresos varios" u "Otros ingresos", cualquiera de la cuentas que se utilicen serán
expuestas en el Estado de Resultados en el rubro de OTROS INGRESOS.

MÉTODOS PARA CALCULAR LA PÉRDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES

Antes de cerrar las cuentas y preparar los estados financieros al final del período contable,
debe estimarse la pérdida por cuentas incobrables
Si se tiene en cuenta que la previsión para cuentas incobrables constituye un estimativo y no
un cálculo preciso, el factor de juicio personal puede desempeñar un papel preponderante en
la determinación del importe a registrarse en la cuenta, lo que se pretende es, que la previsión
sea suficientemente adecuada para cubrir las posibles pérdidas.
Los métodos son muchos, en el presente curso se estudiarán los siguientes:
 Método de cancelación directa

 Método del porcentaje de las ventas

 Método del porcentaje de cuentas por cobrar

 Método del análisis de las cuentas por cobrar según su antigüedad

 Método según Ley 843 D. S. 24051

 MÉTODO DE CANCELACIÓN DIRECTA:

Las empresas pequeñas que tienen clientes por ventas a crédito tal vez prefieran esperar
hasta tener la certeza o confirmar que no pueden cobrar o recuperar la cuenta por cobrar
específica de un cliente, antes de realizar cualquier ajuste con relación a la pérdida por
cuentas incobrables.

Cuando se hace evidente que una cuenta es irrecuperable, se puede aplicar el método de
cancelación directa. Por tanto se carga la cuenta: "Pérdida por cuentas incobrables" y se
abona la de "Cuentas por cobrar", por la cantidad total del adeudo.

De acuerdo con este método la pérdida es registrada en la gestión en la que se determinó que
la cuenta por cobrar es irrecuperable sin considerar la gestión donde se efectuó la venta a
crédito

EJERCICIO:

La empresa El Estudiante S.A., aplica el método de cancelación directa para registrar las
pérdidas por incobrables de cuentas por cobrar. Al 31 de diciembre, con base en el análisis
efectuado al conjunto de los saldos de los auxiliares de clientes, se definió que deberían
considerarse como irrecuperables cuentas por cobrar por un importe de Bs 4.950.-

El asiento contable, aplicando este método, que se registrará en la empresa será el siguiente:
 Dic. 31 _____________X________________
Pérdida en cuentas incobrables 4.950
a: Cuentas por cobrar 4.950
Para registrar la pérdida por cuentas incobrables
determinada para la presente gestión

Puede notarse que al utilizar el método de cancelación directa no se tendrá la cuenta:

"Previsión para cuentas incobrables"

 MÉTODO DEL PORCENTAJE DE LAS VENTAS:

Este método se base en el enfoque del estado de resultados para estimar las pérdidas por
cuentas incobrables, determinando un porcentaje de las ventas netas para establecer una
importe razonable.

Para establecer el porcentaje adecuado, se debe analizar el importe de pérdidas en cuentas

incobrables, que se tuvieron en períodos anteriores.

A este método se le considera como un método de acumulación. No se toma en cuenta el

saldo existente en la cuenta: "Previsión para cuentas incobrables". Se efectúa el registro en
pérdida en cuentas incobrables, el importe que se estima como incobrable calculado como
porcentaje de la ventas.

EJERCICIO 1:

Suponga que por varios años, en Andina S.C., las pérdidas por cuentas incobrables se
calcularon en un 1/2 % de las ventas netas (ventas brutas menos devoluciones y
descuentos en ventas).

Al final del año corriente, antes de registrar los asientos de ajuste, aparecen los siguientes
saldos en cuentas de mayor de la empresa:

Ventas Bs 1.008.000.-
Devoluciones en ventas 5.000.-
Descuentos en ventas 3.000.-
Previsión cuentas incobrables 2.000.- Saldo acreedor

CÁLCULO DEL IMPORTE EN: "PÉRDIDA POR INCOBRABLES":

Ventas 1.008.000.-
Devoluciones en ventas 5.000.-
Descuentos en ventas 3.000.- 8.000.-
Ventas Netas 1.000.000.-
 "Pérdida cuentas incobrables" (1.000.000.- * 0,005) = 5.000.-

Ventas netas Porcentaje de previsión Previsión que

requiere la
empresa

El asiento contable para registrar la "Pérdida por cuentas incobrables" y aumentar la

"Previsión cuentas incobrables", es el siguiente:

Dic. 31 _____________X________________
Pérdida en cuentas incobrables 5.000
a: Previsión cuentas incobrables 5.000
Para registrar las pérdidas por cuentas incobrables
determinada para la presente gestión. Se estima un 1/2
% sobre el saldo de las ventas netas

PREVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

2.000
5.000 Dic. 31
7.000 SALDO PARA BALANCE

Como se observa el asiento contable, para registrar la pérdida por incobrables y ajustar la
previsión, se realiza por el importe calculado (Bs 5.000.-), sin tomar en cuenta el saldo
existente en la cuenta: "Previsión cuentas incobrables."

EJERCICIO 2:
Comercial El Valiente S.R.L., aplica el método de porcentaje sobre ventas, para calcular la
pérdida por incobrables. En diferentes fechas de la gestión 2019 se registraron cancelaciones
de cuentas por cobrar (pérdidas reales o quebrantos). Por esta razón, al 31 de diciembre la
cuenta: Previsión para cuentas incobrables presenta un saldo deudor; además, los saldos de
algunas otras cuentas de la empresa, se presentan a continuación:
Ventas Bs 680.000.-

Devoluciones en ventas 5.000.-

Descuentos en ventas 5.000.-

Previsión cuentas incobrables 1.200.- Saldo deudor

Porcentaje sobre ventas netas para pérdida en incobrables 1 % (Estimado por la
empresa con experiencia en años anteriores)
CÁLCULO DEL IMPORTE DE PÉRDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES
Ventas netas = Bs 670.000.-
Previsión por cuentas incobrables 670.000.- * 0,01 = 6.700.-
(o pérdida cuentas incobrables)

El asiento contable al término de la gestión económica 2019 será:

2019
Dic. 31 _____________X________________
Pérdida en cuentas incobrables 6.700
a: Previsión cuentas incobrables 6.700
Para registrar la pérdida por cuentas incobrables
determinada para la presente gestión. Se estima un
1 % sobre el saldo de las ventas netas de Bs 670.000.-

PREVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

Dic. 31 1.200 6.700 Dic. 31

SALDO PARA BLCE 5.500

6.700 6.700

Como se observa, en este método el saldo de "Previsión de cuentas incobrables" de Bs

5.500.- no es el que se calcula como Previsión cuentas incobrables, de Bs 6.700.-
Si una empresa efectúa, tanto ventas al contado como ventas a crédito, es conveniente
excluir las ventas de contado (si es posible disgregar) y calcular el porcentaje de la pérdida
por cuentas incobrables únicamente sobre las ventas a crédito.