PORTADA

INDICE
INTRODUCCIÓN
 CLASIFICACIÓN Y DESCRIPCIÓN DE LOS TIPOS DE ACTIVOS Y

PASIVOS FINANCIEROS.
 MODELO PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

DERIVADOS DE CONTRATOS CON CLIENTES.

NIIF 15 ingresos procedentes de contratos con clientes.

Esta norma internacional es el resultado de uno de los proyectos de

convergencia entre el IASB y el FASB. Ha supuesto varios años de trabajo, pues

se inicio en 2002 para publicarse en 2008 un primer documento de consulta, que

fue seguido de sendos borradores en 2010 y 2011 y finalmente de la esperada

emisión de la norma definitiva en 28 de mayo de 2014.

El principio fundamental es que una entidad debe reconocer sus ingresos

ordinarios de forma que la transferencia de bienes o servicios comprometidos con

los clientes se registre por un importe que refleje la contraprestación que la

entidad espera que le corresponda a cambio de dichos bienes o servicios. La

norma debe aplicarse a cada contrato con carácter individual. No obstante, se

permite un tratamiento colectivo siempre que existe una expectativa razonable de

qué el efecto en los estados financieros no difiere significativamente del qué

resultaría de aplicar la norma cada contrato con carácter individual.

Es aplicable a todos los contratos con clientes salvo aquellos que estén

dentro del alcance de otras NIIF, como arrendamientos, contratos de seguro e

instrumentos financieros.

El reconocimiento de intereses y de ingresos por dividendos cae fuera del

alcance de la nueva norma. Del mismo modo, esta NIIF no es aplicable a

intercambios de bienes entre entidades de la misma rama de actividad cuando

tienen por objetivo facilitar las ventas a los clientes o clientes potenciales, como el

intercambio de petróleo en localizaciones distintas entre 2 compañías petroleras.

ETAPAS DEL RECONOCIMIENTO:

Paso 1: identificar el contrato con el cliente. Para reconocer los

ingresos, primero debes identificar los contratos que tienes con el cliente. No es

necesario que todos ellos estén formalizados y firmados para completar este paso

del proceso de reconocimiento de ingresos. Los acuerdos verbales y los términos

y condiciones de tu servicio o producto se pueden considerar un contrato.

Paso 2: identificar las obligaciones separadas del contrato. Antes de

registrar los ingresos, debes tener claras las obligaciones que tienes con el cliente.

El término obligación de servicio hace referencia a un producto o servicio

diferenciado que el vendedor ha acordado ofrecer. Este producto o servicio

diferenciado suele aparecer en una partida propia de un recibo o una factura.

Paso 3: determinar el precio de la transacción. Además del dinero que

intercambias con un cliente por un bien o un servicio, el precio de la transacción

incluye otras consideraciones (como el derecho de devolución o posibles

descuentos). Estas condiciones siempre deben ser transparentes, sobre todo si

han cambiado en algún momento.

Paso 4: distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del

contrato. Todas las empresas deben determinar el precio de venta concreto

vinculado con cada obligación de servicio. Asignar el precio de la transacción es

sencillo cuando cada producto o servicio tiene un precio de venta independiente.

Si hay que tener presentes algunas variables (como descuentos, incentivos y

reembolsos), calcula el precio según el valor esperado.

Paso 5: contabilizar los ingresos cuando la entidad satisface las

obligaciones. No deberías reconocer ningún ingreso hasta que hayas completado

la obligación de servicio pertinente. Si un cliente te ha pagado por adelantado

servicios que aún no se han completado o bienes que siguen en tu posesión,

considera ese importe como ingresos diferidos. Una vez que hayas transferido el

control del bien o el servicio al cliente, podrás registrar ese importe como ingresos.
 PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS

PASIVOS Y/O ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS.

Diferencias temporarias imponibles

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia

temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o

(b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

(i) no sea una combinación de negocios; y

(ii) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la

ganancia (pérdida) fiscal. Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de

carácter fiscal, con las precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias

temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,

sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos. Todo

reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en

libros se recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá

en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal,

el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe

fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia temporaria

imponible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros

periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere

el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y,

por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los

beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por

lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por

impuestos diferidos, salvo en determinadas circunstancias que se describen en los

párrafos 15 y 39.

Ejemplo Un activo cuyo costo histórico fue de 150, tiene un importe en libros de

100. La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 90 y la tasa impositiva

es el 25%. La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciación

fiscal acumulada de 90). Para recuperar el importe en libros de 100, la entidad

debe obtener ganancias fiscales por importe de 100, aunque solo podrá deducir

una depreciación fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la entidad deberá

pagar impuestos sobre las ganancias por valor de 10 (el 25% de 40), a medida

que vaya recuperando el importe en libros del activo. La diferencia entre el importe

en libros de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de

40. Por tanto, la entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por importe

de 10 (el 25% de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a medida que

vaya recuperando el importe en libros del activo.

Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se

registran contablemente en un periodo, mientras que se computan fiscalmente en

otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de

diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias

de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por

tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:

(a) ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la

ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos

regímenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran.

La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar reconocida en el estado de situación

financiera procedente de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto

que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes no afectarán a la

ganancia fiscal hasta que sean cobrados;

(b) la depreciación utilizada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal puede ser

diferente que la calculada para efectos contables. La diferencia temporaria es la

diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al

costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan

sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del

período actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una diferencia

temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la

depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal es menor

que la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporaria deducible, que

producirá un activo por impuestos diferidos); y (c) los costos de desarrollo pueden

ser objeto de capitalización y amortización en periodos posteriores, a efectos de

determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en el periodo en que

se hayan producido. Estos costos de desarrollo capitalizados tienen una base

fiscal igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la

ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe en

libros de los costos de desarrollo y su base fiscal nula. Las diferencias temporarias

surgen también cuando:

(a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una

combinación de negocios se reconocen por sus valores razonables de acuerdo

con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, pero no se realizan ajustes

equivalentes a efectos fiscales (véase el párrafo 19);

(b) se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales

(véase el párrafo 20);

(c) surge una plusvalía en una combinación de negocios

 HOJA DE TRABAJO CON LA VALUACIÓN DE LAS OPERACIONES

RELACIONADAS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS, LOS INGRESOS

ORDINARIOS Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE Y DIFERIDO

DE UNA EMPRESA.
 REGISTRO EN ASIENTOS CONTABLES DE LAS OPERACIONES

RELACIONADAS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS, LOS INGRESOS

ORDINARIOS Y EL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO DE UNA EMPRESA.

 GLOSARIO DE TÉRMINOS: NIIF-9, NIIF-15 Y NIC-12.

 ACTIVO: recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios

económicos.

 ESTADO FINANCIERO: son información contable y financiera que

cumple con la normativa internacional para ser comprendida. 

 CONTRATO: es un acuerdo entre dos o más partes que crea

derechos y obligaciones exigibles. La exigibilidad de los derechos y

obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema legal. Los contratos

pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales

del negocio de una entidad. NIIF-15.

 CLIENTE: es una parte que ha contratado con una entidad

para obtener bienes o servicios que son resultado de las actividades

ordinarias de la referida entidad a cambio de una contraprestación. NIIF-15.

 OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO: es un compromiso de

transferir al cliente: a. un bien o servicio (o un grupo de bienes o

servicios) que es distinto; o b. una serie de bienes o servicios distintos que

son sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón de

transferencia al cliente. NIIF-15.

 BASE FISCAL: es el importe que será deducible a efectos

fiscales de los beneficios económicos imponibles que obtenga la entidad en

el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. NIIF-15.

  BASE CONTABLE: es el método contable por el cual las

transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando

se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). NIIF-9.

 DIFERENCIA TEMPORARIA: es la que resulta de restar el

importe en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal nula. NIC-12.

 IMPUESTO DIFERIDO: surge de la diferencia entre los

importes que surgen de los estados financieros y los activos y pasivos

valuados fiscalmente, y la compensación a futuro de pérdidas o créditos

fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.

NIC-12.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/es/Documents/auditoria/

Deloitte_ES_Auditoria_NIIF-15-ingresos-procedentes-de-contratos-con-

clientes.pdf

https://stripe.com/es-419-de/guides/introduction-to-revenue-recognition
 CONCLUSIÓN

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) permiten que los

análisis de estados financieros de una compañía se muestren bajo tres principios,
de acuerdo con el Ministerio de Economía y Finanzas. Estos abarcan la
transparencia para los usuarios, suministrar un punto de partida correcto para la
contabilización y que puedan ser obtenidos a un costo que no supere sus
beneficios.

En este trabajo nos enfocamos más en las NIIF 9 y 15, ya que se mencionan las
mismas cosas, como la base fiscal y contable y como estas aplican.

También aprendimos que la NIC 12 busca establecer la forma en que el impuesto

a las ganancias contabilizado sea razonable, en función de las consecuencias
actuales y futuras relacionadas con los diferentes sucesos vinculados con efectos
fiscales, determinados en la normativa tributaria.

Por último nos gustaría aclarar que este trabajo nos fue de ayuda para indagar
más a fondo dentro de algunas NIIF y NIC, ya que al ser distintas, sentimos un
dominio un poco más elevado al tratarlas.