CARTERA MOROSA O PÉRDIDA.

Art. 145. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro.

* -Modificado- Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán deducir las
cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil
cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta,
correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales.
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o
personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa
PARÁGRAFO 1. Serán deducibles por las entidades sujetas a la inspección y vigilancia de
la Superintendencia Financiera, la provisión de cartera de créditos y la provisión de
coeficiente de riesgo realizado durante el respectivo año gravable. Así mismo, son
deducibles las provisiones realizadas durante el respectivo año gravable sobre bienes
recibidos en dación en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a
las normas vigentes. No obstante lo anterior, no serán deducibles los gastos por concepto
de provisión de cartera que:
a. Excedan de los límites requeridos por la ley y la regulación prudencial respecto de las
entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia; o
b. Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia de la Superintendencia Financiera de
Colombia.
Art. 146. Deducción por deudas manifiestamente pérdidas o sin valor.
Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de
causación, las deudas manifiestamente pérdidas o sin valor que se hayan descargado
durante el año o período gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se
justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de
renta. Cuando se establezca que una deuda es cobrable sólo en parte, puede aceptarse la
cantidad correspondiente a la parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la
contabilidad indicada, tienen derecho a esta deducción conservando el documento
concerniente a la deuda con constancia de su anulación.
Art. 269. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.
* -Modificado- El valor de los activos en moneda extranjera, se estiman en moneda
nacional al momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado,
menos los abonos o pagos medidos a la misma tasa representativa del mercado del
reconocimiento inicial.

Art. 270. Valor patrimonial de los créditos.

El valor de los créditos será el nominal. Sin embargo, pueden estimarse por un valor
inferior cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor,
o que le ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos
usuales. 

Cuando el contribuyente hubiere solicitado provisión para deudas de dudoso o difícil

cobro, se deduce el monto de la provisión. 

Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si
se ha hecho la cancelación en los libros registrados del contribuyente. 

Cuando éste no lleve libros, puede descargar el crédito, siempre que conserven el
documento anulado correspondiente al crédito.
Las personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, deberán informar en
su declaración de renta las cuentas por cobrar que tengan a su favor; para lo cual es
importante conocer las disposiciones establecidas en el estatuto tributario. De lo
establecido en los artículos 145, 146, 269 y 270 del ET, se desprende lo siguiente:

 Si a diciembre 31 del año gravable que se va a declarar, la persona natural poseía

cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera distintas del dólar, las tienen
que convertir a dólares, y luego a pesos, según la tasa oficial a diciembre 31 del
respectivo año.
 Además, se deben declarar todas las cuentas por cobrar, tanto las originadas en
actividades productoras de renta, por ejemplo las ventas normales de la empresa,
como las originadas en otras actividades, por ejemplo préstamos a particulares o
anticipos. En el caso de los asalariados, estos deben incluir en el patrimonio las
cuentas por cobrar por las prestaciones sociales que les adeuden a diciembre 31
en la empresa en que trabajan, pues esa empresa los toma a su turno como un
pasivo.
 Si la persona natural desea hacer una provisión o un castigo definitivo de lo que
tenga en las cuentas por cobrar cuando se vuelvan de difícil cobro, tales
provisiones solo las pueden hacer los obligados a llevar contabilidad, mientras que
los castigos sí los pueden hacer, tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad. Además, tanto las provisiones como los castigos solo se aceptan
fiscalmente cuando se efectúen sobre las cuentas por cobrar que tuvieron como
contrapartida un ingreso entre la renta del contribuyente. Las provisiones y
castigos hechos sobre las demás cuentas por cobrar producirán un gasto no
deducible.

Para tener en cuenta…

Si la persona tiene cuentas por cobrar con contrapartida en el ingreso, no se acepta

fiscalmente la provisión si la cuenta por cobrar es con un vinculado económico.
En cuanto a la provisión sobre cuentas por cobrar aceptadas fiscalmente, para el obligado
a llevar contabilidad su provisión contable puede ser diferente de la fiscal, pues en la parte
fiscal se ha fijado un reglamento para determinar dicha provisión. La norma fiscal dispone
que se deben tomar los saldos de las cuentas por cobrar a diciembre 31 del año
inmediatamente anterior, clasificados por edades en cuanto a su vencimiento; luego se
aplica el 5% para las deudas con vencimiento entre 3 y 6 meses; el 10% para las deudas
con vencimiento entre 6 y 12 meses; y el 15% para las deudas con vencimiento mayor a 1
año. Por tanto, si en la parte contable se aplican otros criterios y/o tarifas distintas para
determinar la provisión de cuentas por cobrar, deberá limitarse el saldo de la cuenta
provisiones, y ajustarse el saldo de la cuenta gasto provisiones, para llegar a los saldos que
se obtengan de aplicar la norma fiscal.

Medición del Deterioro:

La Sección 11.25 establece dos formas de medición para el deterioro de activos medidos
al costo o costo amortizado, según se resume a continuación:

1. Para un activo medido al costo amortizado, el deterioro es la diferencia entre el valor en

libros y el valor presente de los flujos de caja futuros estimados descontados a la tasa de
interés efectiva original del activo financiero.

2. Para un activo medido al costo, el deterioro es la diferencia entre el valor en libros del
activo y el precio de venta estimado que se recibiría por el activo en caso de venta en la
fecha de cierre de los estados financieros. Bajo la normativa planteada existen las
siguientes variables que tendrán que ser observadas para poder realizar la medición
anterior:

 Plazo estimado de recuperación.

 Tasa de interés de mercado para los activos medidos al costo.