Auditoria Tributaria

Universidad Privada Domingo Savio – Potosí
AUDITORIA TRIBUTARIA Y FISCAL
UNIDAD 1
AUDITORIA IMPOSITIVA
1.1. Introducción a la Auditoría Impositiva
Muchos autores consideran a la auditoría como un "proceso sistemático", significa que el

trabajo que se desarrolla debe ser planificado y sujeto al cumplimiento de unas normas
técnicas, o sea, su desarrollo no se hace al azar sino sujeto a métodos estructurados. Por lo
que el producto final del mencionado proceso sistemático de obtención y evaluación de
evidencia finaliza con la emisión de un informe, mediante el cual el auditor da a conocer la
correspondencia entre las manifestaciones de la entidad y los criterios preestablecidos.
En este sentido; el concepto de auditoría tributaria o impositiva engloba contenidos

diferentes, es decir persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la empresa ha
cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el cumplimiento de tal
obligación de acuerdo con la legislación vigente, lo que incluirá la deuda tributaria más los
accesorios correspondientes. Asimismo, un auditor externo, lejos de exigir, recomienda una
serie de actuaciones, informando privadamente de los hechos para expresar públicamente
una opinión profesional, sobre la adecuación o no de los estados financieros a unos criterios
preestablecidos.
En estas líneas se tratarán los tópicos del amplio, complejo y apasionante tema de los tributos
donde se analizaran los ámbitos del Código Tributario, el universo de los contribuyentes, las
obligaciones tributarias, las infracciones y delitos tributarios, entre otros.
1.1.1. Definición
La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento
por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de
aquellos accesorios o deberes formales contenidos en la normativa legal y administrativa
vigente.
1.1.2. Ámbito del Código Tributario
Los ámbitos del código tributario están claramente establecidos en el artículo 1º y artículo 2º
del mismo cuerpo legal, señalando textualmente:
“ARTÍCULO 1° (Ámbito de Aplicación). Las disposiciones de este Código establecen los

principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el régimen
Potosí - Bolivia Página 1

jurídico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carácter
nacional, departamental, municipal y universitario.”
“ARTÍCULO 2° (Ámbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicación en el ámbito

territorial sometido a la facultad normativa del órgano competente para dictarlas, salvo que
en ellas se establezcan límites territoriales más restringidos.
Tratándose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes

especiales, el ámbito espacial está constituido por el territorio nacional y las áreas geográficas
de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios
Internacionales suscritos por el Estado.
1.1.3. Universo de Contribuyentes, tipo
El universo de los contribuyentes esta compuesto por todas las personas naturales o jurídicas,
estas últimas aunque carezcan de personalidad jurídica, que realizan alguna actividad
económica de carácter productivo, comercial, de servicios u otras; las entidades sin fines de
lucro que manejan recursos económicos y los trabajadores contratados localmente por
instituciones nacionales, organismos internacionales, misiones diplomáticas u otros.
Es el NIT (Numero de Identificación Tributaria) el numero permanente que identifica a una

persona, empresa sociedad u organización que efectúa una actividad económica como
contribuyente, asimismo permite realizar trámites en la Administración Tributaria y ejercer la
actividad económica con toda normalidad en el marco de la legalidad, y además para ser
clasificado en el régimen que le corresponda, determinando los impuestos que le
corresponde pagar.
a) RÉGIMEN GENERAL.
• Persona Natural o Empresa Unipersonal.
• Personas Jurídicas.
b) RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
c) SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO
d) RÉGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO
• Personas Naturales
• Cooperativa
• Organizaciones de Pequeños Productores.
• Sucesiones Indivisas
1.1.4. Fuentes del Derecho Tributario
Con el fin de dar a conocer con exactitud las fuentes que contienen la normativa tributaria se
recurre a la Ley 2492; Código Tributario Boliviano; artículo 5° Sección II: fuentes del derecho
tributario que señala:

I. Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelación
normativa:
1. La Constitución Política del Estado.

2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos
facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en
este Código.
También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y
patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y
competencia.
II. Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando exista vacío en el mismo, los principios
generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que
correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
1.1.5. El Tributo.
Los tributos tienen varias definiciones pero en el Código Tributario están conceptualizados
como “prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objetivo de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”.
A partir entonces de la creación e imposición de los tributos por parte del Estado surgirá un
vínculo jurídico entre el Fisco, como sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria, y un
sujeto pasivo, genéricamente denominado contribuyente, que se encuentra obligado a una
prestación pecuniaria a título de tributo.
Los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento más importante con que
cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto nacional. Se
caracterizan además por su fácil recaudación y alto rendimiento. En cuanto a su finalidad es
preferible entender que ellos, al igual que todos los recursos fiscales, están destinados en
general tanto a cubrir las cargas públicas como a perseguir objetivos extra fiscales, sociales o
económicos.
1.1.6. Clases de Tributo.
En general todos los tributos tienen una estructura común, se originan en el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, son obligatorios, y su objeto es una suma de dinero. Sin
embargo, algunos de ellos se diferencian a partir, según algunos, de la mayor o menor

evidencia en la contraprestación o beneficio que recibe el contribuyente por la satisfacción

del tributo o, según otros, a partir del presupuesto de hecho establecido por la ley para dar
por establecido el gravamen. Así, los tributos se clasifican en:
Impuestos: “Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente”.
Se puede decir que el impuesto es un aporte que dan las personas para el Estado, es decir,
para el bien común, no se debe olvidar que los impuestos son la principal fuente de
financiamiento del Estado. El impuesto es el tributo más generalizado, de mayor recaudación
y aplicación.
Tasa: Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto
pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
a) Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.
b) Que para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público por referirse a
la manifestación del ejercicio de autoridad.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación
recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad
que constituye la causa de la obligación.
Contribuciones especiales: Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación
tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras o
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de
dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. El tratamiento de
las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se
sujetará a disposiciones especiales, teniendo el presente Código carácter supletorio.
Patentes municipales: Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la
Constitución Política del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de
bienes de dominio público, así como la obtención de autorizaciones para la realización de
actividades económicas.
1.1.7. Sujeto Pasivo.
Llámese sujeto pasivo a la persona natural o jurídica obligada por ley al pago del impuesto,
sea en calidad de contribuyente o responsable. Según el artículo 22º de la ley 2492 “Es sujeto
pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias
establecidas conforme dispone este Código y las Leyes.”

A su vez el Código Tributario le otorga al sujeto pasivo de la relación tributaria los siguientes
derechos y deberes:
DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
ARTÍCULO 68° (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el
ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administración Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los
procedimientos previstos por este Código y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos
establecidos.
3. A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la
Administración Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y
confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepción de lo establecido en el
Artículo 67º del presente Código.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña
funciones en la Administración Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de los procesos tributarios en los
que sea parte interesada a través del libre acceso a las actuaciones y documentación que
respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a través de terceros
autorizados, en los términos del presente Código.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código, todo tipo de pruebas y
alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la
correspondiente Resolución.
8. A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria acerca de la naturaleza y
alcance de la misma, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones.
9. A la Acción de Repetición conforme lo establece el presente Código
10. A ser oído o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artículo 16º de la Constitución
Política del Estado
Dentro de los deberes u obligaciones se tiene:
ARTÍCULO 70° (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen obligaciones
tributarias del sujeto pasivo:
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos
y lugares establecidos por la Administración Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la
Ley como generadores de una obligación tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administración Tributaria y aportar los datos
que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situación tributaria.
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerará
subsistente, siendo válidas las notificaciones practicadas en el mismo.

4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y

especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos y/o instrumentos públicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos que considere le
correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en
este caso la Administración Tributaria no podrá determinar deudas tributarias que
oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinación, comprobación, verificación, fiscalización,
investigación y recaudación que realice la Administración Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y demás disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la información de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras
instituciones financieras.
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo,
considerando incluso la ampliación del plazo, hasta siete (7) años conservar en forma
ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e información
computarizada y demás documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y
poner a disposición de la Administración Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que
éste los requiera. Asimismo, deberán permitir el acceso y facilitar la revisión de toda la
información, documentación, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de
computación y los programas de sistema (software básico) y los programas de aplicación
(software de aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas
informáticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia
imponible.
9. Permitir la utilización de programas y aplicaciones informáticas provistas por la
Administración Tributaria, en los equipos y recursos de computación que utilizarán, así como
el libre acceso a la información contenida en la base de datos.
10. Constituir garantías globales o especiales mediante boletas de garantía, prenda, hipoteca
u otras, cuando así lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Código, leyes tributarias especiales y las que
defina la Administración Tributaria con carácter general.
1.1.8. Sujeto Activo.

El sujeto activo es el ente acreedor del tributo. (Servicio de Impuestos, Alcaldías, etc.), que
tiene facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa,
fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras, las mismas que están
determinadas en el Código Tributario donde es definido concretamente como el sujeto pasivo
de la relación jurídica tributaria siendo el sujeto activo el Estado, a través de la administración
tributaria (Servicio de Impuestos Nacionales).
Señalando en su artículo 23º “El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado,
cuyas facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa,
fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son
ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por
Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.

Las actividades mencionadas en el párrafo anterior, podrán ser otorgadas en concesión a

empresas o sociedades privadas.”
1.1.9. Contribuyentes.
El contribuyente es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a un
ente público (administración tributaria), derivados de los tributos. Es quien está obligado a
soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones
especiales), con el fin de financiar al Estado.
A este surte efecto el artículo 23º de la Ley 2492 donde señala que dicha condición puede
recaer en:
• En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
• En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho.
• En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de
personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado,
susceptible de imposición. Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos
de titularización y los fondos de inversión administrados por Sociedades Administradoras
de Fondos de Inversión y demás fideicomisos.
1.1.10. Responsable.
De acuerdo al artículo 4º del Decreto Supremo Reglamentario del Código Tributario D.S. Nº
27310 los responsables de la obligación tributaria son:
a) El Sujeto pasivo en calidad de contribuyente o su sustituto en los términos definidos en la
Ley N° 2492.
b) Los terceros responsables por representación o por sucesión, conforme a lo previsto en la
ley citada y los responsables establecidos en la Ley N° 1990 y su reglamento.
A su vez la Subsección IV de la Ley 2492 señala al respecto de los terceros responsables:
Subsección IV. TERCEROS RESPONSABLES
ARTÍCULO 27° (Terceros Responsables).
Son terceros responsables las personas que sin tener el carácter de sujeto pasivo deben, por
mandato expreso del presente Código o disposiciones legales, cumplir las obligaciones
atribuidas a aquél.
El carácter de tercero responsable se asume por la administración de patrimonio ajeno o por

la sucesión de obligaciones como efecto de la transmisión gratuita u onerosa de bienes.
1.1.11. Agente de Retención.

El agente de retención es quien por ser deudor o por el ejercicio de una función pública, una
actividad, un oficio o una profesión se halla en contacto directo con una suma de dinero que,
en principio, correspondería al contribuyente y, consecuentemente, puede amputar la parte
de la misma que corresponde al Fisco en concepto de impuesto, ingresándola a la orden de
ese acreedor.

El agente de percepción, por su parte, es aquél que por su profesión, oficio o actividad se
encuentra en la situación de recibir del contribuyente una suma de dinero a cuyo monto
originario debe adicionar el tributo que luego ingresará al Fisco.
1.1.12. Formas de Extinción de la Obligación Tributaria.
Por extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición de la relación jurídico-

tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente o responsable).
Según la ley 2492 existen ocho (8) formas de extinción y son:
• Pago. El pago consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una
obligación tributaria y debe hacerse de acuerdo con la normatividad correspondiente
dentro del plazo o momento estipulados.
Según la subsección I: Pago se tiene el pago total, subrogación de pago y las facilidades de
pago.
• Compensación. En el sentido extintivo de las obligaciones, la compensación se originara

cuando los sujetos activos y pasivos de la obligación tributaria son deudores recíprocos
uno del otro, podrá operarse con ellos una compensación parcial o total que extinga
ambas deudas hasta el límite de la menor.
A propósito el Código Tributario señala:
“La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente, de oficio o a petición de
parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crédito
tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por
los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente Código.
La deuda tributaria a ser compensada deberá referirse a períodos no prescritos comenzando

por los más antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condición de que sean
recaudados por el mismo órgano administrativo.
Iniciado el trámite de compensación, éste deberá ser sustanciado y resuelto por la

Administración Tributaria dentro del plazo máximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de
los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del cálculo para la compensación, no correrá ningún tipo de actualización sobre los
débitos y créditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.”

La compensación también procederá a la solicitud del sujeto pasivo o responsable antes del
vencimiento del tributo que desean sea compensado. Sin embargo estas compensaciones no
lo eximen del pago de las sanciones y los accesorios.
• Confusión. La obligación supone la existencia de un sujeto activo y otro pasivo, al

confundirse la calidad de los mismos desaparece la diferenciación subjetiva
extinguiéndose la obligación.
El artículo 57º acerca señala textualmente que la extinción de la obligación tributaria y
aduanera se dará en el caso:
“Se producirá la extinción por confusión cuando la Administración Tributaria titular de la
deuda tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de la misma, como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos sujetos al tributo.”
• Condonación. La condonación tendrá lugar según el artículo 58º del Código Tributario
“La deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente, sólo en virtud de una Ley dictada
con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen.”
• Prescripción. A propósito de la prescripción se tiene la subsección V que explica todo lo

relacionado con la prescripción, computo, interrupción y suspensión.
Subsección V: PRESCRIPCIÓN
ARTÍCULO 59° (Prescripción).
I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la Administración Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria.
II. El término precedente se ampliará a siete (7) años cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se
inscribiera en un régimen tributario que no le corresponda
III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos
(2) años.
ARTÍCULO 60° (Cómputo).
I. Excepto en el numeral 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término de la prescripción
se computará desde el 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en que se produjo el
vencimiento del período de pago respectivo.
II. En el supuesto 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde la
notificación con los títulos de ejecución tributaria.
III. En el supuesto del parágrafo III del Artículo anterior, el término se computará desde el
momento que adquiera la calidad de título de ejecución tributaria.
ARTÍCULO 61° (Interrupción). La prescripción se interrumpe por:

a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa.

b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o tercero
responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del
primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se produjo la interrupción.
ARTÍCULO 62° (Suspensión). El curso de la prescripción se suspende con:
I. La notificación de inicio de fiscalización individualizada en el contribuyente. Esta suspensión
se inicia en la fecha de la notificación respectiva y se extiende por seis (6) meses.
II. La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del
contribuyente. La suspensión se inicia con la presentación de la petición o recurso y se
extiende hasta la recepción formal del expediente por la Administración Tributaria para la
ejecución del respectivo fallo.
Otras formas de extinción en materia aduanera:
• Desistimiento. Se entiende por el desistimiento aduanero el apartarse del intento de
Declaración de Mercancías de Importación, este desistimiento debe realizarse dentro de
los tres días de aceptada la declaración al respecto la Ley 2492 señala:
“II. El desistimiento de la declaración de mercancías deberá ser presentado a la
Administración Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos
aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercancía quedará
desvinculada de la obligación tributaria aduanera.”
• Abandono de las mercancías. El abandono expreso o de hecho de las mercancías también

es una forma de extinción de la obligación aduanera. Asimismo el Código Tributario señala
textualmente:
• Destrucción total de las mercancías.

Destrucción total o parcial de las mercancías.
En los casos de destrucción parcial o merma de la mercancía, la obligación tributaria se
extingue sólo para la parte afectada y no retirada del depósito aduanero.
“III. La destrucción total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancías por causa de
fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido así declarada en forma expresa por la
Administración Aduanera, extingue la obligación tributaria aduanera.”
1.1.13. Infracciones Tributarias.

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos.
1.1.14. Documentos Tributarios de relación (principales).

1.1.14.1. Notificación.
El acto de derivación de la acción administrativa será notificado personalmente a quienes
resulten responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El
notificado podrá impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando
los recursos establecidos en el Código Tributario. La impugnación solamente se referirá a
la designación como responsable subsidiario y no podrá afectar la cuantía de la deuda en
ejecución.
Los actos y actuaciones de la Administración Tributaria se notificarán por uno de los medios
siguientes, según corresponda:
• 1. • Personalmente;
• 2. • Por Cédula;
• 3. • Por Edicto;
• 4. • Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o

privado o por sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares;
• 5. • Tácitamente;
• 6. • Masiva;
• 7. • En Secretaría;
1.1.14.2. Intimación.
La intimación de pago es la notificación que envía una empresa o una entidad estatal para
exigir el pago de impuestos, servicios, o productos. La intimación suele conceder una
fecha límite para que el pago se concrete o, de lo contrario, se tomará alguna medida
(como el inicio de una acción judicial).
1.1.14.3. Nota de cargo.

Documento mediante el que se ejecuta el cobro coactivo de los montos líquidos y
legalmente exigibles.
1.1.14.4. Pliego de cargo y receta.

La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que
fundamenten la Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo
o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administración
Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e
investigación.

Asimismo, fijará la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, según
corresponda, y contendrá la liquidación previa del tributo adeudado.
En Contrabando, el Acta de Intervención que fundamente la Resolución Determinativa,
contendrá la relación circunstanciada de los hechos, actos, mercancías, elementos,
valoración y liquidación, emergentes del operativo aduanero correspondiente y dispondrá
la monetización inmediata de las mercancías decomisadas, cuyo procedimiento será
establecido mediante Decreto Supremo.
1.1.14.5. Formularios varios.

Documento preimpreso en el que la o el contribuyente informa a la Administración
Tributaria acerca de aspectos y cálculos relacionados con la determinación y/o pago de
una obligación tributaria; otros formularios sirven para solicitud de trámites en el Servicio
de Impuestos Nacionales. A continuación, se pone a su disposición en calidad de muestra y
sin valor para fines tributarios, los formularios del Servicio de Impuestos Nacionales.
IVA
200 Contribuyentes NO Exportadores
210 Contribuyentes Exportadores (Formulario disponible sólo en Internet, Portal Newton)
RC - IVA
608 Agentes de Retención
604 Retenciones
610 Contribuyente Directo
IT
400 Todos los obligados
410 Retenciones
430 Transmisión o Enajenación de Bienes
440 Retenciones - Agencias de Viaje
IUE
500 Contribuyentes con Registros Contables
510 Contribuyentes que ejercen Profesiones liberales u oficios
520 Contribuyentes sin registros contables
530 Beneficiarios del Exterior
541 Utilidad Neta Presunta por actividades parcialmente realizadas en el País
550 Remesas al Exterior por actividades parcialmente realizadas en el País
560 Exenciones
570 Retenciones
580 SECTOR MINERO
590 Sector pequeña minería
591 Remesas al Exterior según Convenios Internacionales
593 Consolidación anticipos al IUE-M
594 Retenciones de Anticipos a Proveedores (Empresas Mineras) y/o Pagos de Anticipos
595 Alícuota adicional a las utilidades extraordinarias por actividades
597 Impuesto Complementario de la Minería
599 Impuesto complementario de la pequeña minería
BOLETAS DE PAGO

1000 Pagos en efectivo

2000 Imputación de Crédito por valores
3000 Anticipo Sector Minero
3050 Beneficiarios del Exterior
9050 Boleta de Pago - Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados
4500 Boleta de Pago - Régimen Tributario Simplificado
TGB
692 Bienes Inmuebles
695 Bienes Muebles
STI
702 Declaración Jurada
RAU
701 Declaración Jurada
IEHD
920 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
605 Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual
ICE
650 Impuesto a los Consumos Específicos
1.1.15. Contienda Tributaria – Concepto.

Una contienda es una disputa, una pelea, una riña, una discusión o un debate. El término
procede del verbo contender (batallar, altercar, lidiar). Por ejemplo: “El señor Juan Pérez
mantiene una contienda con Impuestos Nacionales por supuesto adeudo tributario de las
gestiones 2009 y 2010”
1.1.16. Contencioso tributario.

Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales cuando no esta de
acuerdo con un acto del fisco. Requiere de abogados y sus trámites guardan semejanza con
los juicios de nulidad.
1.1.17. Jerárquico Administrativo.

Quién considere que la resolución que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos,
podrá interponer de manera fundamentada, Recurso Jerárquico ante el Superintendente
Tributario Regional que resolvió el Recurso de Alzada, dentro del plazo de veinte (20) días
improrrogables, computables a partir de la notificación con la respectiva Resolución. El
Recurso Jerárquico será sustanciado por el Superintendente Tributario General conforme
dispone el Código Tributario.
1.2. El Auditor Impositivo.

El revisor fiscal es el encargado de dictaminar con sujeción a las normas de auditoria de
general aceptación los estados financieros de la empresa.

También debe revisar y evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integran
el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley. El
revisor fiscal debe realizar una auditoria integral y debe exponer una opinión profesional
independiente de la evaluación y supervisión de los sistemas de control.
En su informe debe determinar si los estados financieros son preparados sobre principios de
general aceptación, si ha cumplido con las normas legales, evaluar el grado de eficiencia y
eficacia en el logro de los objetivos previstos por la empresa, el buen manejo de los recursos y
la evaluación del sistema de control interno para conceptuar sobre su manejo.
1.2.1. Condiciones.
En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor
demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a
recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.
La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir
con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:
• Actitud positiva.
• Estabilidad emocional.
• Objetividad.
• Sentido institucional.
• Saber escuchar.
• Creatividad.
• Respeto a las ideas de los demás.
• Mente analítica.
• Conciencia de los valores propios y de su entorno.
• Capacidad de negociación.
• Imaginación.
• Claridad de expresión verbal y escrita.
• Capacidad de observación.
• Iniciativa.
• Discreción.
• Facilidad para trabajar en grupo.
• Comportamiento ético.
1.2.2. Cualidades.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo
de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente,
debe ser desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y
reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como
auditores.

Cuidado y diligencia profesionales.

El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su
examen y en la preparación de su dictamen o informe.
Independencia.
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
1.2.3. Funciones Específicas.

• Investigar los casos de denuncia y comisión de delitos fiscales allegándose al Secretario de
Finanzas y Administración los elementos para que, en su caso presente ante el Ministerio
Público la denuncia correspondiente o haga la declaratoria de que el fisco estatal, ha
sufrido o pudo sufrir perjuicio; o tratándose de impuestos federales informe a la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público por conducto de la administración local jurídica de ingresos
de esta entidad sobre la presunta comisión de delitos fiscales federales, en los términos de
los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal;
• Asistir a las reuniones semestrales con las administraciones regionales y locales de
auditoria fiscal competentes en las que participar n conjuntamente con la Dirección
General de Auditoria Fiscal Federal, de Recaudación y Jurídica de Ingresos, en las que se
evaluar en los avances y acciones realizadas por, el Estado;
• Imponer multas por. las infracciones a las disposiciones fiscales que rijan en materia de su
competencia, así como las derivadas de los actos de fiscalización que lleve a cabo en los
términos del convenio de colaboración administrativa en materia fiscal federal;
• Certificar copias de los documentos de trabajo elaborados con motivo de ejercicio de sus
facultades de comprobación, así como de los documentos que obren en los archivos de la
Dirección de Auditoría Fiscal; y
• Las demás que le confieran las disposiciones legales aplicables, así como el Secretario y el
Subsecretario de Finanzas dentro de la esfera de sus atribuciones.
• Evaluar si existen riesgos económico-fiscales, para evitar o reducirlos.
• Analizar si se utiliza una estrategia que aprovecha todas las opciones y deducciones
fiscales existentes.
• Confirmar si existe planificación fiscal y es la más adecuada con arreglo al entorno familiar
y de futuro de la propiedad
1.2.4. Facultades.
El revisor fiscal es el encargado de dictaminar con sujeción a las normas de auditoria de
general aceptación los estados financieros de la empresa.
Debe revisar y evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integran el
control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley. El
revisor fiscal debe realizar una auditoria integral y debe exponer una opinión profesional
independiente de la evaluación y supervisión de los sistemas de control.

En su informe debe determinar si los estados financieros son preparados sobre principios de
general aceptación, si ha cumplido con las normas legales, evaluar el grado de eficiencia y
eficacia en el logro de los objetivos previstos por la empresa, el buen manejo de los recursos y
la evaluación del sistema de control interno para conceptuar sobre su manejo.
1.2.5. Responsabilidades.
Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador
tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo,
como para el contribuyente auditado y para la Administración tributaria, es conveniente
tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible,
considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo
anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la
complejidad de elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u
omisiones que revistan el carácter de culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado
al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor,
sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe enmarcarse dentro
de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo al interés fiscal.
1.3. Propósitos y objetivos de la Auditoria Impositiva.

El objetivo de la auditoría tributaria es el de identificar la existencia de contingencias y valorar
su importancia económica, a partir de una evaluación de cumplimiento de las diversas
obligaciones tributarias.
1.3.1. Objetivos Inmediatos y Mediatos

Los objetivos de la auditoria pueden caracterizarse desde el punto de vista de su aplicación
dentro de los siguientes grupos:
a) Localización de errores en las Declaraciones Juradas.
Corresponderían a este grupo los errores de suma, de columnas o cálculos, en el traslado de
los resultados de formularios anexos a declaraciones de conjunto, en el correcto uso de la
mecánica del formulario, etc.
b) Localización de errores contables
Se incluye aquí una amplia gama de errores contables, desde un simple error de suma,
hasta un error de imputación en los registros y de incorrecta afectación de un rublo a un
ejercicio que no corresponda.
Un error de imputación podría traducirse en la consideración como gastos, de una
partida que en realidad constituye verdadera inversión.
El no diferir un gasto que abarque más de un ejercicio produciría una imputación del
mismo a determinado ejercicio.
Detectar este tipo de errores contables constituye propósito de la auditoria en la medida
en que se modifican las bases imponibles de los distintos impuestos.
Vale decir, que cierto tipo de errores como podría ser el tratamiento como gasto de
administración de un pago de fabricación, en tanto no tenga incidencia impositiva no
deben considerarse objetivos de la auditoria.
c) Localización de operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente
en la misma.

Se trata de operaciones llevadas a cabo con la intención de consumar el fraude fiscal. Su

concreción puede revertir distintas modalidades. Su tratamiento particularizado ha de
ser motivo de estudio de los diversos capítulos que corresponden a los distintos rublos
del balance, por lo que se realiza a continuación una clasificación genérica:
1.3.2. Profundidad de la Auditoria

En las auditorias tributarias, que abarcan todas las áreas críticas, se aplicar un énfasis en los
siguientes procedimientos o etapas:
• Verificar la correcta aplicación del marco tributario vigente en las operaciones de una
empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los
que están sujetos según la ley.
• Identificar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera oportuna y
consignando información real y verdadera.
• Verificar si se están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o actividades
legalmente autorizados.
• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a
operaciones comerciales, entre empresas privadas y del estado.
1.3.3. Fuente de Información.

La documentación básica, que podrá obtenerse a través de requerimientos al propio
contribuyente o a terceros, o ser extraída de las bases de datos de la Administración
Tributaria, dependerá de:
• Tipo de contribuyente: Tamaño y Naturaleza Jurídica.
• Objeto de la Fiscalización: Impuesto, Tasa o Derecho a fiscalizar.
• Alcance de la Fiscalización: Integral, Acotada, Rápida, Interna, Externa.
1.3.4. Orígenes de la Auditoria Impositiva.

En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria europea, en especial en Inglaterra el
nacimiento del liberalismo clásico de Smith y David Ricardo, la Contabilidad inicio su más
espectacular transformación.
"Entre 1881 y 1895, "en Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo económico de
Inglaterra se comenzó a llevar a cabo una serie de inventos e innovaciones tecnológicas en la
industria y en la agricultura…se institucionaliza la profesión… se constituye en actividad
académica en la universidad de Pensilvania…se reconoce como gremio profesional a través de
la A.A.A. Association , of Public Accountants 1886…En Edimburgo, 1854; en Francia, 1891, en
Austria, 1895; en Holanda, 1895; en Alemania, 1896 surgieron agremiaciones similares y en
Italia, 1893 comienzan a regir el CódigoMercantil, regulador de la practica contable en ese
país"[6].
La aparición de maquina s de Contabilidad desde los estados Unidos facilitó el procesamiento
de la información con sumadora de teclas, reloj marcador de horario, el sistema de tarjetas
perforadas y el procedimiento mecánico de Whitmore para el control de mercancías con base
en tarjetas.
A finales del siglo decimonónico y principios del siglo XX proliferan las Asociaciones de
Contadores, las cuales, además de sus propias normas, establecieron una serie de convenios y

pautas para el ejercicio de las actividades contables. Suecia, 1899; Suiza, 1916; y en Japón,
1917.
En los años 30 hasta los 50 se público, verifico y adicionó, por parte de la A.A.A. todo lo
relacionado con los principios contables. En la actualidad, con el vertiginoso desarrollo de los
sistemas, la auditoría ocupa un lugar destacado en las organizaciones proporcionando el
desempeño necesario para el logro de las estimaciones contribuyendo a la aplicación de la
norma de Calidad que proporciona la Certificación.
UNIDAD 2
REVISIÓN AL ACTIVO CORRIENTE
2.1. Disponibilidades.
Constituidas por aquellos medios de pago que una entidad posee, con la característica de
poder ser utilizados en forma inmediata.
Este rubro es el más líquido del Balance, o sea aquello que puede utilizarse de forma
inmediata. Por esta circunstancia, encabeza el activo en los estados financieros. Dentro de
este concepto no pueden ni deben incluirse cuentas o valores que no sean de libre
disponibilidad.
2.1.1. Aplicación del Análisis financiero trabajos de Pre – Auditoria.

El examen analítico nos ayuda a comprender la naturaleza y actividades de la entidad
auditada, es una importante herramienta para conocer la composición de las cuentas y nos
ayuda a identificar las áreas de mayor riesgo, así como posibles deficiencias o fallas en los
ciclos transaccionales de la institución, aspectos que debemos considerar para el desarrollo
de nuestro programa de trabajo. Estos procedimientos nos aportaran evidencia de posibles
errores u omisiones contables, cambios en prácticas contables, falta de consistencia en la
exposición de los datos analizados y eventos y tendencias inusuales.
El auditor dispone de varios procedimientos analíticos a ser utilizados indistintamente:
• Análisis de relaciones
• Análisis de tendencias
• Comparaciones
• Pruebas de razonabilidad
• Pruebas de diagnostico

2.1.2. Efectivo en caja y bancos.

Representa dinero en efectivo M/N y M/E, se considera como efectivo los billetes de banco,
monedas, cheques recibidos, tarjetas de crédito (otorgadas por le banco), etc. La cuenta de
caja aumenta cuando se recibe y disminuye cuando se paga. El saldo de esta cuenta es deudor
y representa según recuento de la existencia en efectivo.
El efectivo en Bancos representa el valor de los depósitos en M/N y M/E, a favor del
propietario o negocio en diferentes bancos; asignada con una cuenta corriente, aumentan
cundo se depositan y disminuyen cuando se giran o se expiden cheques contra el banco. El
saldo de esta cuenta es deudor y representa la existencia depositada en los bancos en cuenta
de cheque.
2.1.3. Saldo Acreedor en caja.

Efectivamente, los saldos de caja 'generalmente' son deudores, obviamente una empresa no
puede terminar el ejercicio con S/. (10,000.00) por ejemplo.
Sin embargo durante el ejercicio y manejo de alguna cuenta corriente puede llegar a obtener
un 'sobregiro' o 'pagaré' bancario, es en este último caso en el que éste importe si puede
reflejar un saldo acreedor.
Con respecto a su registro dentro del Balance General, éste tipo de saldos se registran en la
partida "Sobregiros y pagarés bancarios" del lado Pasivo.
Hay de dos maneras:
1) En el Pasivo, como la primer cuenta en su exigibilidad como "Sobregiro en Caja"
2) En el activo, neteada con la cuenta de Bancos, y presentando en notas a los Estados
financieros el saldo acreedor.
2.1.4. Fraudes comunes.

• Cobranza significativa en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a
las cuentas centralizadas.
• No existen límites estrictos de aprobación de egresos de fondos.
• Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
• Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.
• Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados.
• Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente
revisadas.
• Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas.
2.1.5. Técnicas de revisión.

Al seleccionar los procedimientos de Auditoría debemos revisar las acciones tomadas antes
de la fecha de cierre a fin de alterar la posición de caja para mejorar la liquidez y condición
financiera aparente de la entidad. También se deberá considerar si la entidad aplica

procedimientos de corte efectivos al cierre del periodo (arqueos y corte de documentación),

se podrá reducir el riesgo de de errores no intencionales.
A continuación las principales técnicas aplicables para la cuenta Caja:
a) Arqueo de fondos y corte de documentación.
Es el recuento de la existencia de dinero, cheques valores de conversión inmediata
existentes en Caja a una fecha determinada. Su objetivo es comprobar que los saldos
mostrados en los registros contables coinciden con el efectivo o su equivalente en poder
de la entidad. Es una prueba de doble propósito que nos permite validar saldos de Caja
en pruebas sustantivas y a su vez evaluar el control interno vigente y aplicable a la
cuenta.
Para poder determinar que lo contado coincide con el registro contable respectivo, habrá
que recurrir a los últimos comprobantes, ya que difícilmente la entidad podrá tener una
contabilidad simultánea que le permita contar con registros actualizados al momento del
arqueo.
Normalmente, se adicionarán al último saldo de los registros de Caja y Bancos, los
ingresos posteriores al último contabilizado, al igual que los egresos producidos desde la
última partida registrada. Como normalmente este trabajo se efectúa con posterioridad
al recuento, es imprescindible que en el arqueo se tome el corte de documentación
(último número de recibo, de venta al contado, último cheque emitido, etc.) pues
permitirá la delimitación de lo que debe computarse, evitando cualquier maniobra de
compensación.
b) Revisión de depósitos posteriores
Como procedimiento complementario al arqueo, debe verificarse que el depósito
posterior de las recaudaciones, ingresos, cobranzas se efectúen, al día hábil siguiente y
que en los días posteriores el Banco no rechace los cheques depositados.
El auditor debe asegurarse que las cobranzas que se arquean y depositan en le Banco
eran realmente disponibles al día del cierre.
Esta técnica, además, nos permite identificar partidas que por corte inadecuado no se
imputaron al periodo correspondiente, vulnerando el principio de devengado.
A continuación, las principales técnicas aplicables para la cuenta Banco:
a) Confirmación de saldos.
Un medio de comprobación bastante efectivo es la solicitud de confirmación de saldos a
los Bancos y compañías financieras.
Normalmente, el auditor preparará la confirmación y solicitará la gerencia del ente
auditado, la firma de estos requerimientos, indicando que la respuesta del Banco debe
enviarse directamente al auditor. De esta forma se evita cualquier manejo de información
por parte del personal de la entidad.

La solicitud debe comprender no sólo a los saldos en cuenta corriente sino a todas las
operaciones concertadas con la entidad financiera, lo que facilitará la tarea de revisión en
otros rubros de los estados contables.
Una vez que la gerencia de la entidad firme las cartas, éstas deben ser enviadas por el
auditor para asegurar que fueron remitidas en su totalidad y a los destinos correctos. El
auditor debería confirmar la dirección postal con la que figura en los extractos bancarios,
notas de débito, chequeras y otros comprobantes de la entidad financiera.
Si no se recibiera contestación en un tiempo razonable, debe retirarse el pedido. Si
persistiera el problema, es conveniente efectuar gestiones personales o solicitar a los
funcionarios de la entidad que las efectúen, cuidando siempre que la respuesta sea
enviada al auditor en forma directa.
Cuando el auditor recibe las contestaciones debe comparar los saldos confirmados con
los registros del ente. Si existieran discrepancias importantes, el auditor deberá obtener
de la entidad por escrito la explicación pertinente, las mismas que deberán corroborarse
como parte del trabajo de auditoría.
b) Revisión de conciliaciones bancarias
Usualmente, el saldo del extracto bancario y el saldo de la cuenta respectiva, no
coinciden, debido a los diferentes momentos en que se contabilizan sus movimientos.
También pueden ser causa de diferencias los errores que se cometen en uno y otro
registro.
La revisión de conciliaciones bancarias constituye un medio para cerciorarse de la
razonabilidad de la razonabilidad de las cifras expuestas en el rubro Bancos, verificando
que.
• Coincidan las cantidades correspondientes a los distintos movimientos asentados
en los registros con las mencionadas en el resumen bancario.
• Existen causas razonables para la falta de acreditación de depósitos por parte de
la entidad financiera.
• Los cheques pendientes realmente no hayan sido cobrados y que en razón de su
fecha no se encuentre vencido el plazo para su cobro. De existir cheques girados
en poder del cajero con antigüedad mayor a un mes, estos deben ser anulados y
reversados contra Bancos.
• Los débitos y créditos bancarios no contabilizados no sean por importes
significativos y que las causas de los mismos mantengan una relación razonable
con los movimientos efectuados.
El propósito de la conciliación bancaria es determinar la razonabilidad de las diferencias,
sin que necesariamente deban ser objeto de ajustes contables. Esta última situación sólo
se producirá cuando, como consecuencia de la conciliación, surjan cifras significativas de
débitos y créditos bancarios no contabilizados por la empresa y que impacten de manera
sustancial las cuentas patrimoniales o los resultados del ejercicio auditado. Cuando esto

suceda, debemos incluirlo como punto de especial atención para el Gerente o personal
superior a cargo de la auditoría. Si estos no fueran ajustados por la entidad, deberá
evaluarse su inclusión en el dictamen relativo al rubro.
c) Verificación de transferencias
Es un procedimiento destinado a asegurarse que el corte de las operaciones entre
ejercicios es correcto y que no cubren faltantes con su tratamiento inadecuado, en
especial, si al cierre del ejercicio alguno de los Bancos no registró la operación, en cuyo
caso, deberá registrarse como una transferencia en transito. Es aplicable cuando la
entidad maneja varias cuentas corrientes en distintos bancos. Consiste en examinar si los
cheques emitidos contra las cuentas de una entidad financiera y su depósito en otra han
sido tomados dentro del mismo ejercicio. Debe considerarse muy especialmente que las
cifras que componen la conciliación bancaria son generalmente, un efectivo medidor del
funcionamiento de distintos sistemas en la entidad.
2.2. Cuentas y documentos por cobrar.

Comprenden una serie de saldos pendientes, de distinta naturaleza, pero que tienen en
común la característica de representar importes a cobrar a favor de la Empresa, que pueden
ser originados en la venta de productos, prestación de servicios, prestamos concedidos,
anticipos otorgados, fondos en avance o cualquier otro concepto análogo. Generalmente la
cancelación definitiva de estos derechos se produce por una de las siguientes alternativas: su
cobranza, o su anulación por tratarse de una cuenta incobrable.
En el caso de los documentos por cobrar por venta de mercaderías o prestación de servicios al
crédito a clientes sustentada por un documento mercantil (una letra, pagaré, o documento
legal) que represente un compromiso de pago a futuro de una determinada cantidad de
dinero.
2.2.1. Aplicación del análisis financiero a trabajo de Pre – Auditoria.

Para la medición de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
realización, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las
mismas pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las
estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda
local, la segregación de estos componentes financieros debe ser efectuada en dicha moneda y
los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda local al tipo de cambio de la fecha
de los estados contables.
2.2.2. Cuentas por cobrar comerciales.

Como cuentas a cobrar comerciales se deberán incluir los derechos de cobro provenientes de
la actividad principal de la entidad, y cuya convertibilidad en efectivo es de esperar que se

realice dentro del ciclo operativo, aunque éste último aspecto no tiene carácter
determinante.
2.2.3. Otras cuentas por cobrar.

Derechos de cobro originados en operaciones que no son propias de la actividad principal de
la entidad.
2.2.4. Deudores Incobrables.

Las obligaciones del deudor insolvente, por concepto de venta a créditos de bienes y
servicios, que no cumplió durante un año, computable a partir de la fecha de facturación, con
el pago preestablecido.
2.2.5. Recuperaciones.
Registra los ingresos extraordinarios originados en la recuperación de costos o gastos en el
presente ejercicio, provenientes entre otros de: Cuentas por cobrar, Recuperación de activos
castigados en ejercicios anteriores; Reintegro de provisiones creadas en ejercicios anteriores
que han quedado sin efecto por haber desaparecido o disminuido las causas que las
originaron o por ser excesivas o indebidas y las devoluciones de impuestos.

A continuación, detallaremos los más comunes:
• Aumento significativo en la cantidad y monto de las notas de crédito y ajustes.
• Límites de crédito informales y no están sujetos a autorización.
• Acumulación de transacciones no procesadas y/o existencia de numerosas partidas
pendientes en la conciliación de los registros auxiliares con las cuentas control del mayor
general.

Cuando las cuentas entre empresas vinculadas son significativas, deben ser idénticas y
evaluadas en forma minuciosa.
a) Procedimientos analíticos.
Análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales
con respecto a: (Cuentas a cobrar, Previsión para deudores incobrables como porcentaje
de las cuentas a cobrar y Cargos por deudores incobrables).
Para llevar a cabo estos análisis comparativos puede emplearse programas
computarizados que recuperen datos para el análisis de las cuentas a cobrar, por
ejemplo: (Pruebas de acumulación de saldos, Detalle de antigüedad de saldos por
clientes, Preparación de informes sobre cuentas de deudores por magnitud de saldos y
Detalle sobre saldos acreedores).

b) Pruebas de cumplimiento de controles

Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones los planes de auditoría
generalmente incluyen la confianza en los controles como fuente de satisfacción de
Auditoría. En resumen las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener
evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como claves,
operan en forma efectiva.
c) Procedimientos detallados de transacciones y saldos.
Incluyen la selección de una muestra de documentos sobre las cuales tendrán lugar
ciertas comprobaciones. En general los documentos que se seleccionan para este sub
componente son los documentos de despacho, las facturas y las notas de crédito.
2.3. Inventario, Compras y Ventas

Los inventarios de mercaderías representan uno de los elementos más importantes de una
empresa comercial, gran parte de sus recursos están invertidos en este rubro, el cual suele
ser la fuente principal de sus ingresos.
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencia de productos,
prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo.
La gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de materiales, suministros y servicios
necesarios para el desarrollo de la actividad del ente.
2.3.1. Aplicación del Análisis financiero de Pre – Auditoria

Las características de este componente varían de ente a ente en base al tipo de negocio que
desarrolle. Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar y/o analizar este
componente, como ser: Aspectos de valuación y Aspectos de exposición.
2.3.2. Análisis de las compras.

A continuación, las principales técnicas aplicables por cuenta.
a) Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del
ejercicio anterior y los presupuestados: (Compra de bienes y servicios por producto o
proveedor).
b) Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas
por un precio de compra promedio por producto. Esta prueba analítica permite al auditor
satisfacer de la integridad del registro de las transacciones de compras.
c) Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales. Este
análisis tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores
de corte de las operaciones.

2.3.3. Análisis de las Ventas.

A continuación, las principales técnicas aplicables.
Los programas de auditoria que se relacionan con ventas y cuentas a cobrar para una entidad
que ha tenido una historia de ventas en declinación pueden ser diferentes de los programas
de auditoria para una entidad cuyas ventas hayan sido consistentemente en aumento. Una
situación de ventas en declinación hará sugerir la cuestión de la posibilidad de inventarios
obsoletos o de declinaciones inminentes de precios, que afecten los valores realizables de los
inventarios. También se debe tomar en consideración las características de los clientes de la
empresa (El grado de dependencia sobre un solo cliente).
Al efectuar pruebas detalladas respecto de la validez de las transacciones de ventas
registradas, deben seleccionarse facturas de los diarios de ventas o registros de ventas
controlados contablemente.
El auditor debe comparar las ventas del último mes del año en curso y del primer mes del
nuevo año, con periodos anteriores, en busca de indicaciones de variaciones no usuales.
2.3.4. Variabilidad del costo de la mercadería vendida.

Las variaciones en los saldos de existencias pueden responder a causas diversas como ser:
• Políticas de reducción o aumentos de inventarios.
• Variaciones en los costos de los productos.
• Evolución de las políticas de venta.
• Necesidad de atender compromisos prefijados, etc.
2.3.5. Determinación del costo de producción, su variabilidad.

El costo de producción se compone de tres elementos:

1. Materias Primas – MP
2. Mano de Obra Directa – MOD
3. Costos Indirectos de Fabricación – CIF
Costo de Producción = MP + MOD + CIF
Con el objeto de facilitar el reparto proporcional e imputación de los costos indirectos, los
elementos del costo de producción se agrupan, convencionalmente, en los denominados:
Costo Primo y Costo de Conversión.
Determinación del Costo de Producción
Costo Primo = MP + MOD

Costo de Conversión = MOD + CIF
Costo de Producción = MP + MOD + CIF
La compra de materias primas no constituye en sí un costo. Para que se origine un costo, es

preciso que se haya consumido. El costo de materias primas es, en realidad, el valor de las
materias primas consumidas en el periodo. Así por ejemplo, supongamos una fábrica en la
que se registran las siguientes cifras relativas a la Materias Primas:
Existencia Inicial de Materias Primas $ 6.000
Existencia Final de Materias Primas $ 7.000
Compras de Materias Primas en el mes $ 35.000
Para calcular el valor de la materia prima consumida, se utiliza, de manera convencional, el

método de “Inventario Periódico”, que consiste en sumar las compras del periodo a la
existencia inicial y descontar la existencia final, asumiendo que la materia prima que no se
encuentra en existencia al final del mes es porque se ha consumido en la producción (aunque
dicha suposición no sea totalmente válida). El costo de las materias primas consumidas (MP),
en el caso del ejemplo se calcularía de la siguiente manera:
Materias Primas Consumidas (MP) = $6.000 + $35.000 - $7.000 = $34.000
Si la fábrica tiene registrados en el mes costos de Mano de Obra Directa por valor de $8.000 y
Costos Indirectos de Fabricación por $14.000, su Costo de Producción en el mes será el
siguiente:
Costo de Producción = $34.000 + $8.000 + $14.000 = $56.000
2.3.6. Determinación del precio de venta.

Una vez determinado el costo del producto, para lo cual el ejercicio debe contener los
elementos necesarios, se calcula la rentabilidad exigida, y en consecuencia, el costo más la
rentabilidad será el precio de venta.
De allí que el precio de venta se suele representar como costo + mas utilidad esperada,
puesto que el precio de venta debe cubrir el costo del producto más la rentabilidad esperada
por el empresario. [Esto en la representación más simple, puesto que en la determinación del

precio de venta se deben evaluar una serie de variables y elementos propios y diferentes para
cada empresa, que aquí para efectos de simplicidad no se contemplarán].
Pues bien, supongamos un producto cuyo costo es de $10.000 y se quiere vender con una
rentabilidad del 50% sobre el costo.
Costo = 10.000
Rentabilidad esperada: 10.000 x 50% = 5.000
Precio de venta (costo + rentabilidad) = 10.000 + 5.000 = 15.000
Para hallar el precio de una forma más ágil, podemos multiplicar por 1 + porcentaje de
rentabilidad, que en este caso sería 1 + 50% que convertido a decimal nos da 1.5, luego
10.000×1.5 = 15.000
Hagamos ahora la operación inversa, esto es determinar el costo conociendo el precio de
venta y la rentabilidad sobre el costo.
Supongamos entonces un producto con un precio de venta de $28.000, que corresponde a
una rentabilidad del 40% sobre el coso.
Lo que en este caso se debe hacer, es extraer del precio de venta el porcentaje de
rentabilidad, para lo cual dividimos por 1 mas el porcentaje de rentabilidad, es decir, por 1.4
convertido el porcentaje a decimales.
Luego tendremos que 28.000/1.4 = 20.000. Si hacemos lo contrario, eso es, multiplicamos
20.000 x 1.4 nos da 28.000, lo cual nos indica que el procedimiento ha sido correcto.
2.3.7. Procedimiento de verificación de la valuación de los inventarios.

Cuando se adquieren lotes idénticos de mercancías en diferentes fechas del año, existe la
posibilidad de cada lote tenga un costo diferente, debido a que los precios de las mercancías
están sujetos a fluctuaciones. Para poder explicar los diferentes métodos que generalmente
se utilizan para determinar que precios de compra deben aplicarse a las unidades que quedan
en existencia al final del periodo, realizaremos un ejemplo claro de esto:
Numero de Costo por Costo Unidades Unidad Total
Invent. Inic. Mercanc. 100 600 60,000
Primera compra Enero 1 50 700 35,000
Segunda Compra Mayo 4 50 800 40,000
Tercera Compra Oct. 05 50 900 45,000
Cuarta Compra Dic. 7 50 1,000 50,000
Mercancías Disp. P/Venta 300 230,000
Unidades vendidas 190
Inventario Final 110

Los métodos a utilizarse son:
• Métodos de Identificación Especifica

• Método de Costo promedio
• Método PEPS
• Método UEPS
¿Cuál método de valuación de inventario es el mejor?

Todos son buenos y aceptados. La búsqueda del Mejor método de valuación del inventario
presenta dificultades porque la cifra del inventario se usa tanto en el balance general como
en el estado de ingresos, y estos dos estados financieros se utilizan para propósitos
diferentes. En el estado de ingreso la función de la cifra del inventario es permitir una
asociación de los costos y el ingreso. En el balance General el inventario y otros activos
corrientes se ven como una medida de habilidad en la empresa para cumplir con sus
obligaciones corrientes.
Consistencia en la valuación del inventario
El principio de consistencia es uno de los conceptos básicos que subyacen en la elaboración
de los estados financieros confiables. Este principio significa que una vez una compañía haya
adoptado un método contable particular, debe seguir usándolo constantemente mas que
cambiarlo año tras año.
2.3.8. Procedimientos de control.

El revisor deberá efectuar comprobación de la existencia, vigencia y cumplimiento de los
siguientes controles:
a) Revisión por parte de la gerencia de informe o reportes periódicos y las comparaciones
con montos presupuestados u otros gastos financieros para verificar la razonabilidad de
existencias, obsolescencia o desvalorización de las existencias.
b) Revisión y seguimiento por parte de la gerencia informes de: Rotación de existencias,
Anticuación de las existencias, Desvalorización de las existencias, Ajuste por inventarios
físicos y cantidad y valor de las devoluciones.
c) Existencias sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes en cantidad
y monto son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
d) Las estimaciones de los valores de recuentos de existencias obsoletas, dañadas y de poco
movimiento son preparadas por personas experimentadas.
e) Las existencias están depositadas en áreas custodiadas y con acceso restringido.
f) Las existencias son recibidas y transferidas a las áreas de depósito solo en base a los
documentos de transferencia aprobados.

A continuación, se enuncian algunas situaciones que pueden evidencias los fraudes comunes:
• La seguridad física de los bienes de cambio es inadecuada.

• Procedimiento de recuento físico de existencias son inadecuados.

• Montos significativos de bienes de cambio obsoletos, o de movimiento lento pero no han
sido investigados ni contabilizados.
• Entrega de bienes de cambio en consignación.
• Las variaciones de costos no están adecuadamente explicadas.
• Existe una acumulación de transacciones no procesadas.

Para la determinación de una revisión de auditoria a este componente, es importante
conocer el criterio de valuación aplicado.
Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales los montos del
periodo, de igual periodo del año anterior y los presupuestados.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para
existencias obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o
inusuales.
Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor
general, evaluando la necesidad de ajustes de estas partidas, analizando cualquier otra
partida que resulta inusual.
Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar partidas significativas.
b) Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Obtener la conciliación del listado de existencias físicas con el mayor general y verificar su
exactitud aritmética.
Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y comparar el total con el mayor
general.
Obtener un análisis de la previsión por existencias obsoletas o de poco movimiento y
comparar el total con el mayor general.
c) Recuento físico de bienes de cambio
Es uno de las técnicas más usuales de auditoria y cuya realización provee una gran
satisfacción de auditoria.

UNIDAD 3
REVISIÓN AL ACTIVO FIJO Y OTROS ACTIVOS
3.1. Aplicación del análisis financiero a trabajo de Pre – Auditoria.

Del análisis de cada una de las situaciones presentes dependerá el éxito de la auditoria:
• Métodos de depreciación utilizados para cada tipo de activo, incluyendo activos
arrendados.
• La base de reconocimiento y contabilización de las ganancias y pérdidas por retiros.
• El método de valuación de activos fijos en base a su valor razonable, y su adecuación con
las normas contables y vigentes.
• La base para activar la mano de obra y los gastos de fabricación en activos construidos.
• La base para distinguir entre leasing financiero y operativo.
• El método de identificación de los gastos de mantenimiento y reparación.
• Vida útil asignada a cada tipo de activo.
• El método de activación de intereses en activos construidos.
• La base de clasificación de activos inactivos o en venta.
• El método de contabilización de repuestos (por ejemplo, motores para maquinaria o
expansión de memoria para computadoras).
3.2. Verificación de “Visu”.

La toma de inventario es un proceso que consiste en verificar físicamente los bienes, a una
fecha determinada, con el fin de asegurar su existencia real. Ésta, permite contrastar los
resultados obtenidos con los registros contables, a fin de establecer su conformidad,
investigando las diferencias que pudieran existir, y proceder a realizar los ajustes necesarios,
según sea el caso.
La toma del inventario deberá considerar, además de la comprobación de la presencia física,
su estado de conservación y condiciones de utilización y de seguridad.
1. Información según Sistema de Activos Fijos
1.1. Descripción Activo
1.1.1. Nombre
1.1.2. Tipo
1.1.3. Sub-Tipo
1.1.4. Marca
1.1.5. Modelo
1.1.6. Serial
1.2. Ubicación (Organización, Área Geográfica)
1.3. Custodio

1.4. Cantidad (Existencia según conteo físico)

1.5. Faltantes
1.6. Sobrantes
3.3. Verificación de Libros.

Un informe de reconciliación (que se encuentra en Herramientas) identifica inconsistencias
entre partidas individuales de la Contabilidad de activos fijos y los saldos de las distintas
cuentas de reconciliación de activos fijos (para una cuenta específica). Este informe puede
utilizarse si se presentan diferencias entre lista de saldos del mayor y los valores mostrados
en el cuadro de activos fijos. Hay dos pasos en relación al análisis de datos:
1. Primero, el informe compara las partidas individuales totalizadas y los totales

calculados para cada activo fijo, con los totales actualizados en este activo fijo.
2. Si no se detectan inconsistencias, el sistema ejecuta una comparación a nivel de
documentos. Las partidas individuales de activos fijos creadas para un determinado
número de documento son totalizadas, y este total es comparado con el total de
partidas individuales contabilizadas en este activo fijo.
El informe genera una lista en la que las inconsistencias están clasificadas por categoría de
error y visualizadas con notas para ayudar a eliminar los errores.
3.4. Compulsa de documentos y valores.

Uno de los procedimientos de auditoría más usuales en la Auditoría Fiscal es el conocido con
el nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el aplicar con más profundidad la
técnica de la confirmación.
Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar las técnicas de
confirmación, declaración y certificación por una autoridad legalmente facultada para ello.
3.5. Concepto de la Depreciación y Agotamiento.

La depreciación es la distribución del costo u otro valor básico del activo tangible, menos el
valor de salvamento, si hubiera, a través de la vida útil probable, de la unidad y en forma
sistemática y racional.
Algunos bienes como árboles madereros, depósitos minerales, pozos petrolíferos, etc. Merma
su valor a causa del agotamiento, o sea, por la explotación de los recursos naturales. Se
denomina agotamiento a la merma del valor del activo fijo causada por el desgaste o
extracción del contenido de los recursos.
Debido a que la extracción no es uniforme en los diferentes periodos se calcula un gasto
estimado de agotamiento por unidad de producción (volumen) o extracción de los recursos.

3.6. Revalorización de los activos fijos.

Las empresas pueden verse obligados a revalorizar su activo fijo debido en algunos casos a
disposiciones legales para el efecto y en otros como una necesidad de actualizar sus costos de
producción, por lo tanto, podemos indicar que la revalorización de bienes de uso se refiere al
aumento de valores motivados por circunstancias especiales.
3.7. Ventas, Retiros y transferencia de activos.

Con el fin de renovar los bienes de uso permanentes se suele vender las ya existentes, en las
cuales pueden presentarse tres casos: Ventas sin pérdida ni ganancia, Ventas con ganancia y
ventas con pérdida.
Por diversas circunstancias un bien de uso puede ser retirado de las operaciones normales de
la empresa, una de ellas es después de haber concluido su vida útil.
3.8. Otras técnicas de revisión.

Las técnicas de auditoria se centran normalmente en el análisis de los incrementos y
deducciones en el valor de estos bienes, que se producen durante el ejercicio examinado, así
como de los cargos anuales por depreciación.
• Verificación de le propiedad, Deberá verificarse documentación que acredite que los
bienes son de propiedad dela entidad.
• Observación física, Para determinar si los activos fijos realmente existen y se utilizan para
las operaciones normales de la institución, deben efectuarse verificaciones de su
existencia física.
• Debe efectuarse un revisión de la exposición del Activo Fijo (No corriente), deducido de su
correspondiente depreciación acumulada.
• Se deben verificar transacciones cercanas y posteriores al cierre del periodo auditado,
para comprobar la posible existencia de compras, retiros o bajas no registradas de activos
fijos.
• Evaluar si existe una adecuada cobertura de seguros que cubra razonablemente la
eventual ocurrencia de siniestros, observando que dichas coberturas se actualicen dentro
de periodos razonables.
3.9. Consideraciones sobre activos intangibles.

Un activo es intangible cuando carece de la substancia corpórea y su valor esta representado
por privilegios obtenidos de particulares o del Estado y que constituyen medios necesarios en
la ejecución de las operaciones comerciales de la empresa. De acuerdo a la Ley 843 y los
complementarios los activos intangibles están sujetos a actualizaciones y el tratamiento
contable es similar a lo estudiado para los bienes de uso.

3.10. Consideraciones sobre activos diferidos.

El activo diferido son todos los gastos pagados por anticipados hechos por la empresa y que
se recibirán un beneficio a futuro.
La revisión de las cuentas del activo diferido consiste en verificar que el auditor realizo la
verificación periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos.
La amortización: es la aplicación del activo diferido, a gastos de acuerdo a su valor y al tiempo
estimado de vida. También existe la amortización anual esta se obtiene dividendo el valor
original entre en número de ejercicios que se consideran de vida probable.
3.11. Fraudes comunes.

A continuación, detallaremos los siguientes:
• Los gastos de mantenimiento y reparación son significativos.
• Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobación.
• Existen diferencias significativas entre el inventario físico de activos fijos y los montos
registrados en el mayor general.
• Los procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros no son adecuados.
• El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no es efectivo.
• Existen activos fijos significativos que no son utilizados
3.12. Técnicas de revisión sobre otros activos.

Las comprobaciones globales de los saldos de otros activos y de las depreciaciones son típicas
pruebas sustantivas del componente, que dan evidencia suficiente y componente.
UNIDAD 4
REVISIÓN DE PASIVO Y PATRIMONIO NETO
4.1. Pasivo corriente

Es el conjunto de deudas y obligaciones que la empresa ha contraído, las cuales deben ser
pagadas dentro el periodo normal de operaciones – gestión contable – a partir de la fecha de
la formulación de la posición financiera. Las partidas que componen este grupo están
clasificadas de acuerdo a su exigibilidad.

4.1.1. Aplicación de análisis financiero para trabajos de Pre – Auditoria.
El primer paso consiste en obtener de la entidad el listado de las cuentas incluidas dentro del
área, comprobar sus sumas y cotejarlas con el libro mayor y con el balance auditado.
Seguidamente se deberá efectuar un análisis comparativo para cuentas a pagar entre:
Registros contables del periodo de evaluación con los del ejercicio anterior.
Saldos presupuestados versus saldos contabilizados.
Verificar la razonabilidad de las diferencias y sus respectivas justificaciones.
4.1.2. Fraudes Comunes.

• Las compras a crédito de naturaleza especial son procesadas fuera de l sistema habitual.
• Las conciliaciones de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en forma
oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.
• Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
• Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
• Existe un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.
4.1.3. Técnicas re revisión.

Partiendo de los detalles obtenidos se verificará la corrección de las partidas incluidas
confrontándolas con la documentación de soporte (facturas, contratos y otros). Así como su
adecuación con principios de contabilidad. Mediante estas pruebas documentales el auditor
obtendrá satisfacción sobre la aseveración de existencia. Entre las técnicas de revisión mas
conocidas detallaremos las siguientes:
a) Confirmación escrita de saldos.
b) Verificar el cumplimiento de los convenios de préstamo.
c) Análisis de valuación en moneda extranjera.
d) Examinar evidencia de los pagos registrados de capital e intereses.
e) Pruebas de razonabilidad sobre el cálculo de intereses.
f) Verificación de pagos posteriores.
4.2. Pasivo no corriente

Agrupa las obligaciones con los acreedores pagados a más de un año respaldados con
garantía documentaria, hipotecaria, etc.; es decir, es el conjunto de deudas y obligaciones
que deben ser pagados a mas de un año tales como: Prestamos a pagar, Hipotecas a pagar y
obligaciones por emisión de bonos.
4.2.1. Aplicación de análisis financiero para trabajos de Pre – Auditoria.
El primer paso consiste en obtener de la entidad el listado de las cuentas incluidas dentro del
área, comprobar sus sumas y cotejarlas con el libro mayor y con el balance auditado.
Seguidamente se deberá efectuar un análisis comparativo para cuentas a pagar entre:

• Registros contables del periodo de evaluación con los del ejercicio anterior.
• Saldos presupuestados versus saldos contabilizados.
• Verificar la razonabilidad de las diferencias y sus respectivas justificaciones.

Evaluación del riesgo de control interno
•Los cálculos de los importes y/o contribuciones son incorrectas.
•Los impuestos de terceros no son retenidos en oportunidades debidas.
• Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporánea a las fechas
establecidas por la administración tributaria.
• Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos, el control
efectivo de las remuneraciones es esencial para todas las entidades públicas.
• El riesgo del error es bajo en relación con las operaciones normales de remuneraciones, no
obstante, los auditores aplican procedimientos sustantivos para las planillas de
remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los controles debido a que es más eficiente.
• No se registran pasivo al cierre del período por los gastos relacionados con remuneraciones.
• No se registran, o no se reconoce la necesidad de registrar pasivos relativos a los beneficios
de los empleados pendientes de pago.
•Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos por los empleados,
pendiente de pago.
•Los pagos de planillas se calculan incorrectamente, las cuentas no se codifican
adecuadamente.
•Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas. Los datos
de las planillas de remuneraciones se encuentran mal clasificados, a fin de esconder montos
no adecuados o no autorizados.

• Al igual que el rubro del exigible, es necesario realizar confirmaciones a los acreedores,
es conveniente que dicho proceso se realice bajo la modalidad de confirmación ciega (sin
monto).
• Establecer una muestra de los proveedores más importantes para cruzar con las
adquisiciones, la recepción, el registro de la obligación, el pago y el saldo pendiente del
pasivo.
• Determinar si no existen contingencias derivadas del incumplimiento del pago.
• Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del ejercicio para detectar pasivos
omitidos.
4.3. Previsiones y Provisiones

La previsión es la acción y efecto de prever. Acción de prevenir alguna cosa contingente o
acción de disponer lo conveniente para atender a necesidades previsibles.
La provisión es la acción de proveer (sinónimo de abastecimiento). Providencia que se toma
para un fin. Provisión de fondos, existencia en poder del pagador del valor de una letra de
cambio, cheque, etc.

4.3.1. Consideraciones.
Las provisiones son el reflejo de hechos o situaciones que suponen quebrantos imputables al
periodo pero que implican algún grado de incertidumbre; las provisiones tienen una doble
naturaleza: las denominadas correcciones valorativas de activo, reversibles o irreversibles, y
las provisiones para riesgos y gastos. Las provisiones para riesgos y gastos tendrán por objeto
cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, perdidas o deudas que estén
claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, sean probables o ciertos y estén
indeterminadas en cuanto a su importe o en cuanto a la fecha en que se producirán.

El problema con el que se enfrenta el auditor es que, los hechos que generan la necesidad de
dotar provisiones, no se encuentran reflejados contablemente. El auditor deberá ayudarse de
las confirmaciones con terceros: entidades financieras, compañías de seguros, asesores
fiscales y contables e incluso de peritos

El objetivo básico en ésta área es obtener evidencia sobre si los saldos de las cuentas
representativas de los elementos son legítimos y razonables, corresponden a riesgos
potenciales, están debidamente clasificados y valorados, y su presentación contable se ha
realizado de acuerdo a las normas legales
Está dirigido a comprobar los siguientes aspectos:
a) Si existe un sistema de control interno y de reconocimiento contable de estas partidas
b) Que las situaciones susceptibles de registro mediante provisiones se han contabilizado
adecuadamente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y
que no se han realizado dotaciones insuficientes ni excesivas
c) Si las provisiones de esta naturaleza se presentan en el pasivo del balance clasificadas
según su naturaleza
d) Se han analizado y representado los acontecimientos o hechos posteriores al cierre del
ejercicio
e) Que las situaciones inciertas y los compromisos importantes se han descrito
adecuadamente en la memoria de las cunetas anuales
f) Que la cobertura de seguros exista realmente según las pólizas en vigor suscritas en
compañías de seguros y cubren los riesgos y capitales existentes.
4.4. Capital superávit y reserva

El patrimonio neto recopila las transacciones relacionadas con los derechos de los
propietarios, las reservas apropiadas en cumplimiento de disposiciones legales específicas y la
acumulación de los resultados de las actividades de la institución.
En el caso de las reservas su saldo es acreedor y representa el importe de las reservas
constituidas sobre las utilidades líquidas. Es obligatorio para las sociedades de
responsabilidad limitada y anónima. Dentro del grupo de las reservas podemos mencionar

también a las reservas generadas por revalorizaciones técnicas efectuados de acuerdo a

disposiciones en vigencia.
En general no es significativo el número de transacciones que se procesan en el componente,
sin embargo, pueden ser por importes de significación. Dentro del patrimonio, por lo tanto,
se incluyen los aportes y retiros de los propietarios, la acumulación, diferimiento y
distribución de resultados y otras reservas de resultados para fines específicos o constituidos
por disposiciones legales.

Los casos de fraude, desfalcos y otras irregularidades que afecten las cuentas del patrimonio
neto no son frecuentes debido a que las transacciones relacionadas con dichas cuentas están
sujetas generalmente a la revisión de los directores y funcionarios. Sin embargo, podríamos
mencionar algunos aspectos con incidencia:
• Transacciones patrimoniales no decididas por los máximos organismos de la sociedad.
• No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.
• Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitución de numerosas sobre los
resultados.

Consiste en efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año
anterior y los presupuestados con respecto al total del capital, acciones en circulación por
tipo, dividendos pagados o a pagar.
b) Pruebas detalladas de transacciones.
Obtener un listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto.
Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
Obtener la confirmación del asesor legal de que las transacciones de dividendos están de
acuerdo con los estatutos de la compañía y acuerdos contractuales.
Recalcular los dividendos declarados pero no pagados al final del periodo y comparar con
el mayor general.
c) Pruebas de cumplimiento de controles.
Se basan en la obtención de evidencia que confirme que los controles operan en forma
efectiva. Seguidamente se enuncian algunos controles típicos para el componente.

UNIDAD 5
VERIFICACIÓN Y ANALISIS DE INGRESOS Y GASTOS
5.1. Cuentas de ingreso

Los ingresos o ventas representan cualquier tipo de transacción que implique el intercambio
de bienes y/o servicios por efectivo o por cualquier otro bien o servicio, es decir traspasar la
propiedad de una cosa por algún precio.
Las ventas representan la culminación natural del proceso de negocio y son, por lo general,
una partida significativa del estado de resultados.
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan, es decir, cuando se produce el
hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o prácticas comerciales
vigentes. En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la entrega
del bien. En venta de servicios, el hecho sustancial está dado por la efectiva prestación de los
mismos.
5.1.2. Ingresos operacionales.

Son aquellos ingresos logrados por las operaciones normales de la empresa, o sea, de la
actividad principal como ser: Venta de mercaderías en una empresa comercial, venta de
productos terminados en una empresa industrial y ventas de servicios en empresa de
servicios.
5.1.3. Ingresos no operacionales.

Son ingresos provenientes de operaciones ocasionales y que no son consecuencia del giro
habitual de la empresa, tales como:
• Venta de desperdicios
• Comisiones percibidas
• Ganancia en venta de bienes de uso
• Resultados por exposición a la inflación (saldo acreedor)
• Descuento y bonificación sobre compras
• Intereses percibidos
• Diferencia de cambio (saldo acreedor)
5.1.4. Ingresos por distribución.

5.2. Cuentas de deducción.

Las deducciones personales son de categorías:
A.- Partidas deducibles para determinar el ingreso bruto ajustado, destacándose: pensión
alimenticia y aportaciones limitadas para planes de retiro autorizadas.
B.- Deducciones detalladas, tales como gastos de mudanza relacionados con el trabajo;
impuesto sobre la renta estatal y el impuesto a la propiedad pagado a los Estados y
Municipios, intereses hipotecarios para compra de casa-habitación; intereses por préstamos
para la adquisición de activos que generen un ingreso, donativos, una parte de los gastos
médicos.
Hay una deducción estándar no sujeta a comprobación.
Gastos médicos, de funeral y donativos.
Además se pueden deducir con ciertas limitaciones depósitos en las cuentas especiales para
el ahorro, pago de primas de seguros que tengan como base planes de pensiones y la
inversión en ciertas acciones de sociedades de inversión.
Las deducciones personales más comunes que se permiten son las contribuciones al “Plan de
Retiro” (RRSP), la manutención de los niños gastos de mudanza por razones de trabajo y las
pensiones alimenticias.
Adicionalmente, se permite acreditar contra el impuesto causado un porcentaje de las
deducciones básicas, donativos y ciertos gastos médicos.
5.2.1. Gastos corrientes

Son aquellos costos que tienen por objeto registrar y controlar lo que cuesta administrar,
vender y financiar.
5.2.2. Factor trabajo

Corresponden todas las remuneraciones del personal que será utilizado en cada centro de
costos o departamentos de administración y ventas para cumplir el trabajo previsto.
5.2.3. Gastos de servicios

Los gastos por servicios exteriores comprenden consumos de servicios de naturaleza diversa,
tales como consumo de luz, teléfono, agua, combustibles, la contratación de publicidad, la
primas de seguros, los alquileres, ...
5.2.4. Servicios financieros

Son los gastos incurridos por concepto de intereses por préstamo, descuentos de letras, etc.
5.2.5. Gastos operativos

Son aquellos costos que tienen por objeto registrar y controlar lo que cuesta administrar,
vender y financiar.
5.2.6. Erogaciones no deducibles

Los gastos no deducibles fiscalmente son aquellos que no pueden ser tenidos en cuenta para
la determinación del resultado fiscal o tributario del ejercicio, el cual expresa el importe de la
renta o beneficio obtenido en el ejercicio por los que la empresa debe tributar, es decir, lo
que conocemos como base imponible.
El término “gasto no deducible” no se presta a equívocos ni a dudas, su significado es el que
acabamos de indicar, se utiliza en el ámbito tributario, y dicha expresión no se utiliza en
cambio en el ámbito contable.
En el ámbito estrictamente contable, debemos atender a la naturaleza económica del gasto
para efectuar, de acuerdo con las normas y principios de contabilidad aplicables, su
contabilización de forma correcta, siendo irrelevante, de acuerdo siempre con dichos
principios y normas contables, si son o no fiscalmente deducibles. En dicho ámbito debemos
atender a la aplicación correcta de las normas contables, y por lo tanto, a si los gastos están o
no bien contabilizados de acuerdo con dichas normas, y siempre al margen de su calificación
fiscal como deducible o no deducible.
5.3. Determinación de la Utilidad como parte Patrimonio.

5.3.1. Utilidad Bruta
La utilidad bruta es, sencillamente, la utilidad propia del producto o servicio que vendemos.
Únicamente toma en consideración el costo de lo que vamos a vender y el precio al que lo
vendimos. La utilidad bruta es una cantidad que resulta de:
(Precio del producto-menos costo de ventas)
5.3.2. Utilidad Neta

La utilidad neta es aquella utilidad que puede repartirse sin que sufra menoscabo el capital de
la empresa, o sea que no se descapitalice. La situación financiera de la empresa después de
repartir esta utilidad será idéntica a la existente antes de que se obtuviera tal utilidad.
5.3.3. Fraudes comunes

Los caso de fraude, desfalcos y otras irregularidades que afecten las cuentas del patrimonio
neto no son frecuentes debido a que las transacciones relacionadas con dichas cuentas están
sujetas generalmente a la revisión de los directores y funcionarios.
Sin embargo, existe la posibilidad de la distribución de utilidades en base a disposiciones
legales que sean no aplicables para la institución, como el caso de pago de primas o bonos de
producción en el caso de instituciones no productivas o que hayan generado pérdidas.

A continuación se describirán las técnicas que comúnmente son aplicables en la revisión el
componente:
a) Procedimientos analíticos

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados con respecto a: el total del capital, acciones en circulación por tipo,
acciones propias en cartera y dividendos pagados o a pagar.
Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras
multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de
mercado.
b) Pruebas detalladas de transacciones y saldos
• Obtener el listado de transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto.
• Confirmar las acciones en circulación con agentes externos de registro.
• Multiplicar las acciones en circulación por el valor nominal y comparar con el mayor
general.
• Controlas las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
• Obtener la confirmación del asesor legal de que las transacciones de dividendos están
de acuerdo con los estatutos de la compañía y acuerdos contractuales.
c) Pruebas de cumplimiento de controles
• Revisión gerencial de los estados financieros interinos, y de las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las
acciones en circulación.
• Revisión y seguimiento de los informes de: cantidad de accionistas, opciones
otorgadas, ejercidas y pendientes.
UNIDAD 6
MÉTODOS DIRECTOS
6.1. Métodos Indirectos de Auditoria.

(Ejemplo a ser desarrollado y definido en clases.)
6.1.1. Método del Incremento patrimonial

6.1.2. Método del origen y aplicación de fondos.


6.1.3. Método del depósito bancario.

6.1.4. Método de la computación de porcentajes.

6.1.5. Método de la unidad de volumen.

6.2. Conclusión del trabajo de Auditoría

Obtener conclusiones de auditoría apropiadas sobre los resultados del trabajo es una parte
del proceso de auditoría tan importante como la aplicación de los mismos procedimientos.
Las conclusiones resumen el trabajo realizado y establecen si el objetivo de auditoría ha sido
alcanzado. Sin la conclusión el trabajo no es completo.
La conclusión debe realizarla en primera instancia aquel que realizó el procedimiento. En
auditorias donde participa un equipo de trabajo compuesto por diversas categorías de
personal, cada uno de los miembros debe concluir sobre el resultado de su labor a medida
que concluye con cada procedimiento realizado.
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los
componentes en que se dividió la labor de auditoría. La suma de cada una de estas
conclusiones será la base para la emisión del informe de auditoría. En otras palabras el
informe de auditoría es el compendio de las conclusiones realizadas para cada uno de los
distintos procedimientos planificados y efectuados.
6.2.1. Informe de Auditoría.

El informe de Auditoría es el medio a través del cual el profesional, Contador público, emite
un juicio técnico sobre la situación tributaria y por ende los estados contables que se ha
examinado. Es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que
realizo. Los aspectos básicos mencionados en el informe del auditor se refieren a conceptos
establecidos por normas tributarias y contables vigentes, bajo las cuales esta regido el
proceso de examen y la medición y exposición contable de los estados auditados.

BIBLIOGRAFIA
• Carlos Alberto Slosse, Juan Carlos Cordicz, Santiago F. Gamondes, AUDITORIA UN NUEVO
ENFOQUE EMPRESARIAL, 2da. Edición actualizada y ampliada, 2010, Buenos Aires.
• Comité ejecutivo de Normas de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (AICPA) SAS.
• Contraloría General de la república, Manual de auditoria financiera.
• Julio P. Rocha Chavarria, Proceso integral de estados financieros, 2da. Edición 2007
• S.I.N. Manual del Fiscalizador.
• S.I.N. Guías técnicas de Auditoria Tributaria, 2002
• www.impuestos.gob.bo
• www.aduana.gob.bo
• Juan Funes Orellana, Contabilidad Intermedia, edición 2000
• Gonzalo J. Terán Gandarillas, Temas de Contabilidad Básica, Edición 2007.
• Daniel Ayaviri García, Contabilidad Básica y Documentos Mercantiles, 2005

Auditoria Tributaria

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Auditoria Tributaria

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Universidad Privada Domingo Savio – Potosí

AUDITORIA TRIBUTARIA Y FISCAL

AUDITORIA TRIBUTARIA Y FISCAL

1.1. Introducción a la Auditoría Impositiva

Muchos autores consideran a la auditoría como un "proceso sistemático", significa que el

En este sentido; el concepto de auditoría tributaria o impositiva engloba contenidos

“ARTÍCULO 1° (Ámbito de Aplicación). Las disposiciones de este Código establecen los

Potosí - Bolivia Página 1

“ARTÍCULO 2° (Ámbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicación en el ámbito

Tratándose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes

Es el NIT (Numero de Identificación Tributaria) el numero permanente que identifica a una

Potosí - Bolivia Página 2

1. La Constitución Política del Estado.

Potosí - Bolivia Página 3

evidencia en la contraprestación o beneficio que recibe el contribuyente por la satisfacción

1.1.7. Sujeto Pasivo.

Potosí - Bolivia Página 4

Potosí - Bolivia Página 5

4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y

1.1.8. Sujeto Activo.

Potosí - Bolivia Página 6

Las actividades mencionadas en el párrafo anterior, podrán ser otorgadas en concesión a

ARTÍCULO 27° (Terceros Responsables).

El carácter de tercero responsable se asume por la administración de patrimonio ajeno o por

1.1.11. Agente de Retención.

Potosí - Bolivia Página 7

1.1.12. Formas de Extinción de la Obligación Tributaria.

Por extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición de la relación jurídico-

Según la ley 2492 existen ocho (8) formas de extinción y son:

• Compensación. En el sentido extintivo de las obligaciones, la compensación se originara

A propósito el Código Tributario señala:

La deuda tributaria a ser compensada deberá referirse a períodos no prescritos comenzando

Iniciado el trámite de compensación, éste deberá ser sustanciado y resuelto por la

Potosí - Bolivia Página 8

• Confusión. La obligación supone la existencia de un sujeto activo y otro pasivo, al

• Prescripción. A propósito de la prescripción se tiene la subsección V que explica todo lo

Potosí - Bolivia Página 9

a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa.

• Abandono de las mercancías. El abandono expreso o de hecho de las mercancías también

• Destrucción total de las mercancías.

1.1.13. Infracciones Tributarias.

1.1.14. Documentos Tributarios de relación (principales).

Potosí - Bolivia Página 10

• 4. • Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o

1.1.14.3. Nota de cargo.

1.1.14.4. Pliego de cargo y receta.

Potosí - Bolivia Página 11

1.1.14.5. Formularios varios.

Potosí - Bolivia Página 12

1000 Pagos en efectivo

1.1.15. Contienda Tributaria – Concepto.

1.1.16. Contencioso tributario.

1.1.17. Jerárquico Administrativo.

1.2. El Auditor Impositivo.

Potosí - Bolivia Página 13

Potosí - Bolivia Página 14

Cuidado y diligencia profesionales.

1.2.3. Funciones Específicas.

Potosí - Bolivia Página 15

1.3. Propósitos y objetivos de la Auditoria Impositiva.

1.3.1. Objetivos Inmediatos y Mediatos

Potosí - Bolivia Página 16

Se trata de operaciones llevadas a cabo con la intención de consumar el fraude fiscal. Su

1.3.2. Profundidad de la Auditoria