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UNIDAD I
EL DERECHO TRIBUTARIO COMO RAMA DEL DERECHO PÚBLICO.
El derecho tributario es eminentemente de derecho público, en este orden, es posible sostener que entre
las ramas del derecho, la que mas relacionamiento y vinculación tiene con el derecho constitucional es
el derecho tributario, de manera tal que se registran más de una veintena de disposiciones
constitucionales referidas directamente a la tributación, este posicionamiento del derecho tributario
como rama del derecho público, deviene también de que la fuente de los ingresos tributarios
corresponden a ingreso de derecho público del estado, o sea a las aportaciones que como prestación
pecuniaria el estado exige en virtud de su poder de imperio a las personas y entidades alcanzadas por el
tributo, en ejercicio y expresión de su soberanía.
DEL DERECHO FINANCIERO
Además el derecho tributario forma parte del derecho financiero, que tiene un contenido más amplio y
general, el derecho financiero es de naturaleza heterogénea, es un conjunto de disposiciones de
contenido vario, ora de derecho público; ora de derecho privado, relativa a los ingresos y gastos del
presupuesto.
DEL DERECHO FISCAL.
El derecho fiscal refiere, al estado perceptor, comprende a toda la actividad estatal dirigida a la
captación de los ingresos fiscales, sean estos provenientes del Derecho Privado así como del derecho
público.
CONCEPTO DEL TRIBUTO.
El tributo es una prestación pecuniaria excepcionalmente en otra especie, exigida por el estado en virtud
de una Ley, a los efectos de obtener ingresos para el cumplimiento de sus fines y el Desarrollo Nacional.
AUTONOMÍA CIENTÍFICA Y DIDÁCTICA DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El derecho tributario es una disciplina relativamente joven entre todas las que conforman el gran árbol
del derecho y su autonomía científica y didáctica, se gesta vigorosamente y alcanza su plenitud hace
más o menos unos sesenta años aparece dentro de la economía y las finanzas públicas, en nuestro país
la disciplina estuvo durante mucho tiempo subyacente dentro de las finanzas públicas o conformando
un capitulo del programa de derecho administrativo, en 1967 la facultad de derecho de la nacional
integra a su programas de estudios la cátedra de derecho tributario con la cual se consolida la
autonomía científica y didáctica del derecho tributario a nivel universitario.
El Derecho Tributario es una disciplina científica de materia más limitada, que tiene como característica
la homogeneidad de las instituciones jurídicas que de ella forma parte.
RELACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIPLINAS
Se relaciona con el derecho constitucional, como rama del derecho privado el derecho tributario se
halla íntimamente ligado al Derecho Administrativo y por ende a la administración pública, con el
derecho civil y comercial por cuanto varios actos, contratos, actuaciones y actividades propias de
estos ámbitos del derecho se hallan alcanzado por un tributo como materia imponible, con el derecho
penal, ya que tiene capítulo dedicado a las infracciones y sanciones, con el derecho procesal, son sus
vertientes el procesal civil y procesal penal, cuyas reglas, inclusive son supletorias en procesal
tributario, en el campo internacional con el derecho internacional acuerdos, convenios que llevan a
evitar doble imposición, por último, con las ciencias económicas y las ciencias contables, ya que el
derecho tributario en sus principio formaba partes de las mismas.
CONCEPTO DEL TRIBUTO
El tributo es una prestación pecuniaria excepcionalmente en otra especie, exigida por el estado en virtud
de una Ley, a los efectos de obtener ingresos para el cumplimiento de sus fines y el Desarrollo Nacional.
UNIDAD II
LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA
LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA. CONCEPTO,
Concepto: Es todo lo que deviene como consecuencia de la actividad tributaria, integrada por los
correlativos derechos y obligaciones que surgen del ejercicio del poder tributario que vincula y en la que
son partes el estado, representado por la administración tributaria o el órgano recaudador, por un lado
y los sujetos obligados y aun terceras personas por la otra parte entre los cuales se generan estas
relaciones, situaciones y vínculos.
NATURALEZA JURÍDICA Y CONTENIDO.
La relación jurídica tributaria es una relación de derecho, por cuanto la imposición del sistema
tributario deviene exclusivamente de la ley, la exigencia del estado para la entrega de la prestación
pecuniaria en concepto de tributo por parte de los sujetos obligados se impone solo por imperio de la
ley, en condiciones y presupuestos establecidos por ella.
UNIDAD III
LOS SUJETOS Y EL OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Lo característico es que el sujeto activo como contenido de la obligación tributaria, consiste en que este
va a ser siempre el estado, que en su calidad de recaudador se lo denomina fisco.
LOS ORGANISMOS PERCEPTORES DE TRIBUTOS, EL MINISTERIO DE HACIENDA, Y OTROS DEL
ENTE CENTRAL Y LOS DESCENTRALIZADOS.
El Ministerio de Hacienda es el primer órgano de la organización central del estado, tiene a su cargo la
sub secretaria de tributación, la Dirección Nacional de Aduanas, además de la sub secretaria de estado
de tributación también tiene en su seno la sub secretaria de Estado administración financiera y la de
economía e integración, la primera tiene a su cargo la elaboración del pre proyecto de presupuesto del
estado y la ultima la dirección de ingreso fiscales. Que se encarga de los estudios y el seguimiento de los
mismos.
La SET tiene unidades dependientes como : La dirección de Grandes contribuyentes, los que superan
mil millones anuales, y la Dirección General de recaudaciones que se encarga de los demás
contribuyentes pequeños y medianos, además la DG de fiscalización tributaria, La dirección de Apoyo y
la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria.
Los ministerios reciben tributos y aranceles diversos, entre los descentralizados están la ANNP, tasa
portuarias, la DINAC, Tasas aéreo portuarias, la ESSAP, contribuciones de obras públicas y las tasas de
mantenimiento y servicios, ANDE, contribución de obras publicas de tendido, columnas y cableado en la
vía pública, y la tasa de alumbrado público, la UNA, percibe aranceles o tasas por diversos servicios.
SUJETOS PASIVOS O SUJETOS OBLIGADOS
UNIDAD IV
LA CAUSA Y LA LEY COMO CONTENIDO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
EL ELEMENTO CAUSAL EN LAS OBLIGACIONES.
Es lo que responde a la pregunta del porque una persona tiene que responder con parte de su
patrimonio a favor del estado.
LA CAUSA EN EL CÓDIGO CIVIL
Según Pangrazio “el código civil paraguayo, ha prescindido del elemento causa” ya que el art. 417 dice
que las obligaciones derivan de algunas de las fuentes establecidas por la ley, sin embargo es posible
sostener que el elemento causa no está ausente en el contenido del código civil, tal como es posible
inferir del art. 418 que expresa, la prestación que constituye el objeto de la obligación debe ser
susceptible de valoración económica y corresponder a un interés personal. Aun cuando no se patrimonio
del acreedor. Subyace en la expresión de la voluntad, el acuerdo y el consentimiento de las partes como
elemento condicionante para la generación de las obligaciones civiles y generales de los contratos en
particular.
EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD COMO EJE CARDINAL DE LA TRIBUTACIÓN
Tiene una especial gravitación como eje cardinal y soporte cimental del sistema tributario. A tal punto
que el derecho público paraguayo, la Constitución Nacional, consagra a este principio varias
disposiciones, entre ellas los de los artículos 44, 178 y 179 entre otros.
EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD Y LA PIRÁMIDE DE KELSEN
Conviene también citar aquí el art. 137 de la constitución nacional que expresa: de la supremacía de la
Constitución, la Ley suprema de la República es la Constitución, Los tratados, convenios y acuerdos
internacionales aprobados y ratificados, la leyes dictadas por el congreso y otras disposiciones jurídicas
de inferior jerarquía, sancionada en su consecuencia, integran el derecho positivo nacional en el orden
de prelación anunciado.
Quien quiera que intente cambiar dicho orden al margen de los procedimientos incurrirá en los delitos
tipificados y penados por ley.
Carecen de validez todas las disposiciones o actos de autoridad opuesto a lo establecido en esta
Constitución.
UNIDAD V
EL PODER TRIBUTARIO Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA
TEORÍA GENERAL DE TRIBUTO, LA SOBERANÍA DEL ESTADO Y LA COERCIÓN COMO
CARACTERÍSTICA PRIMORDIAL.
Definiendo el tributo como una prestación pecuniaria exigida por el estado en virtud de una ley a los
efectos de obtener ingresos para el cumplimientos de sus fines y el desarrollo nacional.
Establecemos como característica primordial del tributo la soberanía del estado donde se funda su
poder de imperio y la coerción que hace que los tributos sean impuestos compulsivamente por el estado
por imperio de la ley y las prestaciones pecuniarias sean obligatorias y no voluntarias.
UNIDAD VI
DE LOS TRIBUTOS
CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
El tributo es una prestación pecuniaria o de otra especie, exigida por el estado en virtud de una ley, a
los efectos de obtener ingresos para los cumplimientos de sus obligaciones y el desarrollo nacional.
CLASIFICACIÓN: IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES.
a) Impuesto: es el más conocido de los tributos a tal punto que indistintamente se habla de uno u de
otro sin particularizarlos y tienen como nota característica en el presupuesto de hecho, la facultad
discrecional que se reconoce al legislador para elegir y valorar los actos y situaciones grabables y
contributivas e inclusiva recurriendo a criterios políticos en algunos casos.
b) Tasas: se diferencia con el impuesto en técnica y jurídicamente se verifica una respuesta por parte
del estado hacia el que lo paga, que se traduce en la prestación de un servicio determinado, lo cual es
personal, individualizable, directo, medible, cuantificable y diferenciado.
c) Contribución: debe ser tratada en forma independiente a los impuestos y a la tasa, por las
características propias que es posible visualizar en el presupuesto de hecho, el destino que se le da a los
recursos provenientes de este tributo y la actividad que desarrolla el estado que proporciona una ventaja
o beneficio personal al contribuyente. Ej., contribución de obras públicas sociales, caminos, rutas,
seguro social, etc.
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DERECHO TRIBUTARIO
LA TASA Y EL PRECIO PÚBLICO, PARECIDO Y DIFERENCIAS.
Semejanza: la respuesta del ente estatal se traduce en una prestación también semejante, consistente
en la prestación de un servicio determinado, medible, directo, personal y diferenciado.
Desde el punto de vista económico, la prestación del servicio a través de una tasa se realiza por lo
general en un régimen de monopolio, sin embargo el servicio estatal que se retribuye con la obligación
del precio público, se realiza normalmente en libre concurrencia con los particulares, en virtud con un
acuerdo de voluntades entre estos y el estado.
Tasa, es una prestación pecuniaria exigida por el estado por imperio de la ley, por acto de autoridad del
poder público, tal es el caso, de la subvención realiza la empresa estatal petropar.
En la certera fundamentación de que el precio público se sustenta en un acuerdo contractual libremente
expresado en virtud de la voluntad de las partes mientras la tasa se fundamente en una exigencia
jurídica impuesta coercitivamente por el estado por imperio de la ley para la entrega de una prestación
pecuniaria por la entrega de un servicio determinado, personal, diferenciado y divisible.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS, DIRECTOS E
INDIRECTOS, PERSONALES Y REALES, ÚNICOS Y MÚLTIPLES
Internos y al comercio exterior, fijo, porcentual y progresivo.
Ordinarios: cuando forma parte del derecho positivo vigente y se aplica regularmente dentro del país.
Extraordinarios: el estado en caso de alta necesidad el estado se ve obligado a crear para subsanar
dicho imprevisto, no se encuentra respaldado por los ingresos ordinarios del estado.
Directos: cuando el contribuyente técnicamente no puede trasladar a otro la carga económica de la
tributación, renta y inmobiliario.
Indirectos: cuando se realiza a través de terceras personas, como el selectivo al consumo y el IVA
Personales: el impuesto que grava de manera personalizada el tributo como la renta personal.
Reales: impuesto de carácter patrimonial. Como el inmobiliario que grava la propiedad o posesión de
inmueble o las patentes comerciales.
Únicos: un modo tributario casi imposible de aplicar porque solo habría un impuesto.
Múltiples: es el tipo tributario que tenemos en el país.
Internos: el impuesto que se grava dentro de los límites territoriales.
Al comercio exterior: son tributos a la exportación e importación que viene determinados a través de
diferentes convenios y acuerdos internacionales.
Fijo: es un monto tributario fijo aplicado sin tener en cuenta la base económica o cuantitativa, ej.,
antigua ley del impuesto al sellado y estampilla, utilizado por algunas municipalidades actualmente.
Porcentual: cuando se aplica un porcentaje invariable sobre la base imponible o quantum, ej. Impuesto
inmobiliario.
Progresivo: el porcentaje varia y se mueve en la medida que lo hace la base imponible o quantum, ej. la
patente comercial.
UNIDAD VII
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION
LEGALIDAD,
Nace del imperio de la ley, La Constitución Nacional, se refiere al tema tributario en el ARTÍCULO 44 -
DE LOS TRIBUTOS.
Nadie estará obligado al pago de tributos ni a la prestación de servicios personales que no hayan sido
establecidos por la ley. No se exigirán fianzas excesivas ni se impondrán multas desmedidas.
IGUALDAD
La igualdad es la base del tributo. Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su
vigencia atenderán a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la
economía del país.
IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY.
Ninguna ley tendrá efecto retroactivo, salvo que sea más favorable al encausado o al condenado.
EL DEBIDO PROCESO.
La defensa en juicio de las personas y de sus derechos es inviolable. Toda persona tiene derecho a ser
juzgada por tribunales y jueces competentes, independientes e imparciales.
En el proceso penal, o en cualquier otro del cual pudiera derivarse pena o sanción, toda persona tiene
derecho a:
1. que sea presumida su inocencia;
UNIDAD VIII
LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
NOCIÓN CONCEPTUAL Y CONTENIDO
Es lo que en la jerga común del complejo mundo de la relación jurídica tributaria se le conoce como
liquidación.
La determinación de la obligación tributaria es un acto jurídico administrativo, que por aplicación y
ejecución de la ley tributaria, tiene como objeto y contenido.
a. Precisar el hecho imponible.
b. Individualizar al sujeto obligado.
c. Establecer el monto y la cuantía de la obligación incluyendo recargos y multas si correspondiere.
Todo ello con estricta observancia y sujeción a la ley.
NATURALEZA JURÍDICA
Es un acto administrativo, reglado, es una estricta observancia del principio de legalidad por su
naturaleza jurídica.
a. Un acto administrativo
b. Es de derecho
c. Vinculante
EFECTOS JURÍDICOS DE LA DETERMINACIÓN.
La noción de acto constitutivo es lo que se conceptualiza en el artículo 296 del código civil paraguayo,
expresa, es todo acto licito que tiene por fin inmediato crear modificar o extinguir derechos, estos fines
se producen y se proyectan de la fecha respectiva en adelante y para el futuro, sin embargo el ACTO
DECLARATIVO, no crea no extingue ni altera un derecho, si determina, hace cierto, excita y reconoce un
derecho pre existente.
ESCUELAS CONSTITUTIVA Y DECLARATIVA.
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DERECHO TRIBUTARIO
La escuela europea es constitutiva y la Latinoamérica en la cual se incluye a la nuestra es declarativa.
LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA LEY 125/91
La tributaria de esta ley ha abrazado la técnica declarativa o latinoamericana y sostiene en
consecuencia que el acto de determinación de la obligación tributaria produce un efecto simplemente
declarativo y no constitutivo por cuanto parte del reconocimiento pre existente del hecho imponible cuya
realización marca inexorablemente el nacimiento y la gestación de la obligación tributaria y no el acto de
determinación que es lo que predica la escuela constitutiva o europea-
UNIDAD IX
LA TRIBUTACION ADUANERA (PRIMERA PARTE)
1.- LA LEGISLACIÓN ADUANERA:
La legislación aduanera lo conforman el Nuevo Código aduanero, Ley 2422/04 y su decreto
reglamentario Nº 4672/05, la ley de aranceles aduaneros 1095/04, el tratado de la ALADI, del
MERCOSUE; el GATT, y la OMC
2.- EL NUEVO CÓDIGO ADUANERO LEY 2422/04. GENERALIDADES
En lo que respecta a l nuevo código aduanero de la república, este fue aprobado en virtud a la ley
2422/04 que está dividido en títulos, capítulos y secciones dedicados a la función aduanera, las
personas vinculadas, los derecho, obligaciones y régimen disciplinarios, el trafico aduanero, el ingreso y
egreso de mercaderías, los regímenes y operaciones aduaneras, la tributación aduanera, las infracciones
y sanciones y los auxiliares del servicio aduanero.
3.- LA LEY DE ARANCELES.
Una de las disposiciones mas importante en materia aduanera es la que insume el contenido de la Ley
de aranceles aduaneras 1090/84, este régimen normativo establece los aranceles de hasta 30% paras
las mercaderías de uso general y de hasta un 70% para las mercaderías de uso no imprescindible o
suntuarias, la ley autoriza la PE a establecer las tarifas arancelarias por decreto dentro de los
porcentajes referenciales.
4.- EL RÉGIMEN DE ALADI. EL MERCOSUR. EL GATT Y LA O.M.C.
4.1.- El régimen de ALADI: tratado de Montevideo de agosto de 1980, del cual el Paraguay es
signatario, la parte más importante del tratado de la es la que dispone preferencias arancelarias, las
cuales deben ser respetadas y tendrán prevalencia en materia aduanera.
4.2.- MERCOSUR: pretendía en sus inicios, integrar una zona de unión aduanera, para luego llegar a
un mercado común, en la etapa de unión aduanara se debía llegar al arancel 0, así como un arancel
externo común para los países extra zona, pero hasta el momento, tanto Brasil como argentina,
presentan obstáculos y trabas de transito aduanero, fitosanitarios y de control unilateralmente en
desmedro de los objetivos del MERCOSUR.
4.3.- GATT, o acuerdo general de tarifas y aranceles aduaneros: funciona como una rueda de negocios
tendientes al objetivo de armonizar las tarifas y aranceles aduaneros para facilitar el comercio
internacional entre los países, como resultado de dichas negociaciones se crea la Organización mundial
del comercio OMC, que se constituye en la base jurídica e institucional de todo el sistema multilateral
del comercio internacional.
5.- LAS AUTORIDADES ADUANERAS
A la cabeza de la institución recaudadora aduanera, se halla un Director Nacional de Aduanas,
nombrado por Decreto del Poder Ejecutivo, si bien el Director es la máxima autoridad y como tal dirige y
coordina la actividad aduanera, en realidad, el que se halla en contacto directo con el público, con las
personas vinculadas a la actividad aduanera y los sujetos obligados son los administradores de
aduanas.
6.- FUNCIÓN DE LA ADUANA
Es la Institución encargada de aplicar la legislación aduanera, recaudar los tributos a la importación y a
la exportación, fiscalizar el tráfico de mercaderías por las fronteras y aeropuertos del país, ejercer sus
atribuciones en zona primaria y realizar las tareas de represión del contrabando en zona secundaria.
7.- AUTONOMÍA PERSONALIDAD JURÍDICA Y PATRIMONIO.
La Dirección Nacional de Aduanas es un órgano del Estado, de carácter autónomo e investido de
personalidad jurídica de derecho público y patrimonio propio, que se relaciona con el Poder Ejecutivo a
través de la máxima autoridad del Ministerio de Hacienda. El patrimonio de la Aduana estará formado
por los bienes muebles e inmuebles asignados por el Estado para su funcionamiento, los aportes que
disponga anualmente la Ley de Presupuesto y los recursos que perciba por el cobro de tasas por
servicios prestados, asignación en concepto de multas y remates según se establece en la presente Ley y
otras fuentes que establezca la legislación vigente.
8.- POTESTAD ADUANERA
UNIDAD X
LA TRIBUTACION ADUANERA (SEGUNDA PARTE) LAS OPERACIONES ADUANERAS
1.- DISPOSICIONES GENERALES PARA EL RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN.
Régimen aduanero es el tratamiento aduanero aplicable a las mercaderías objeto de tráfico
internacional, de conformidad a lo establecido en este Código y en las normas reglamentarias.
2.- EL DESPACHO ADUANERO
Despacho aduanero es el conjunto de formalidades y procedimientos que deben cumplirse para la
aplicación de un régimen aduanero.
3.- LA DECLARACIÓN ADUANERA.
Declaración aduanera es el acto por el cual el declarante describe las mercaderías y proporciona la
información necesaria para su inclusión en el régimen aduanero solicitado.
4.- LA RESPONSABILIDAD DEL DECLARANTE.
Declarante es quien por sí o por representante legalmente autorizado, presenta una declaración
aduanera. Por lo que asume la exactitud de los datos contenidos en la declaración.
5.- RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA
El régimen aduanero de importación definitiva confiere a las mercaderías extranjeras el carácter de libre
circulación, mediante el cumplimiento de las obligaciones y formalidades exigidas para la aplicación de
este régimen.
La declaración detallada debe ser presentada por el importador o quien tenga la disponibilidad jurídica
de las mercaderías.
Libramiento es el acto del despacho aduanero en virtud del cual se autoriza la entrega de las
mercaderías al declarante.
6.- EL LIBRAMIENTO.
Se procederá al libramiento de las mercaderías una vez cumplidas integralmente las obligaciones y
formalidades exigidas para la aplicación del régimen aduanero.
La autoridad aduanera podrá disponer la entrega anticipada de las mercaderías, mediante el pago del
importe del crédito determinado antes del cumplimiento integral de las formalidades y procedimientos
previstos para la aplicación del régimen aduanero, de conformidad a las normas reglamentarias.
7.- EL RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN
El régimen de exportación de mercaderías es la operación aduanera que implica la salida con destino al
extranjero de las mercaderías de producción nacional o nacionalizada y puede ser definitiva o con
reserva de retorno.
8.- LA EXPORTACIÓN DEFINITIVA Y SU CONTROL
UNIDAD XI
LA REFORMA TRIBUTARIA DE LA LEY 125/91 Y LAS MODIFICACIONES E INCORPORACINES DE
LA LEY 2421/04 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y ADECUACION FISCAL
EXAMEN Y CONTENIDO DE LOS LIBROS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VIGENTE.
Podemos ver con relación al anterior régimen tributario que la nueva ley, derogo el tributo único,
sustituyéndolo con el impuesto a la renta del pequeño contribuyente, se derogo el Capítulo IV “otros
impuestos” impuesto a actos y documentos
Examen y contenido de los libros y el sistema tributario vigente. Se realizaron ajuste al IVA y al selectivo
al consumo, se instaura el Impuesto a la renta de los servicios personales, se crea la patente fiscal
extraordinaria para auto vehículos, ya desaparecida.
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA LEY 125/91 Y
SU MODIFICACIÓN DE LA LEY 2421/04
Libro I – Impuesto a los ingresos
Título I – Impuesto a la renta
Capítulo I
Impuesto a la renta de las actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carácter
personal, que grava las rentas de fuente paraguaya provenientes del ejercicio de actividades comerciales,
industriales o de servicios que no sean de carácter personal. Este régimen tributario acoge a los
contribuyentes cuyos ingresos brutos deben superar la suma de Gs. 100.000.000 anuales.
Capítulo II
Impuesto a la renta de las actividades agropecuarias, que en los términos de lo dispuesto en los art. 26
y 27 grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional,
entendiéndose por actividad agropecuaria la que se realiza mediante la utilización del factor tierra
preferentemente, el capital y el trabajo, con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales de ahí su denominación.
El título II
Capitulo único
Impuesto a la renta del pequeño contribuyente que sustituye al conocido como tributo único, se
encuentran los contribuyentes cuyos ingresos brutos no superen la suma de Gs. 100.000.000 anuales
incluyendo también a los tenedores y explotadores de bosques cuya superficie no supere las 30
Hectáreas razón por la cual se le denomina de esta manera.
El Libro II
Ley 125/91 que no ha sido modificada se denomina impuestos al Capital, trae el impuesto inmobiliario
y los llamados adicionales o complementarios, es de carácter patrimonial y, incide sobre los inmuebles
ubicados en el territorio de la república.
El Libro III Impuesto al Consumo
En el capítulo I, se establece uno de los regímenes más importantes en materia impositiva, por su gran
rendimiento fiscal, el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En el Capítulo II, el Impuesto selectivo al que incide, como su nombre lo indica, sobre mercaderías
seleccionadas, lo cual constituye una de sus principales diferencias con el IVA, es de carácter general.
El Libro IV, Otros impuestos, que traía impuestos a los actos y documentos, desaparecida con la
reforma.
Se incorpora por ultimo en la Ley 2421, el llamado Impuesto a la Renta de los Servicios Personales.
El Libro V
UNIDAD XII
IMPUESTO A LOS INGRESOS, EL IMPUESTO A LA RENTA DE LA LEY 125/91 Y LA EY 2421/04
ANTECEDENTES Y CARACTERÍSTICAS
En el Libro I de la ley 125/91 de la reforma tributaria y su modificación y complementación, la Ley
2421/04 de reordenamiento administrativo y adecuación fiscal, trae en el título I el Llamado Impuesto a
la Renta, IRAXIS, por su sigla, el cual grava la renta obtenida como resultado del ejercicio de actividades
generadoras de ingresos, y luego derivan en la renta, utilidad o ganancia.
El Principal antecedente es el denominado Impuesto a la Renta del Decreto Ley 9240/49 que aplicaba la
antigua y desaparecida dirección de impuesto a la renta, que gravaba la renta distribuida en 5
categorías de contribuyentes.
EL CONCEPTO DE LA RENTA
La renta es el resultado o producido derivado de los ingresos
LA DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE GENERAL
El art. 2, enuncia el hecho imponible general con el siguiente texto, “crease un impuesto que gravara las
rentas de fuente paraguaya provenientes de las actividades comerciales, industriales o de servicios que
no sean de carácter personal”.
Recordemos que el hecho imponible debe ser superior a Gs. 100.000.000 de ingresos brutos anuales.
Se encuentran comprendidas, compra venta de inmuebles realizada de manera habitual, rentas de
bienes activos o sociedades con o sin personería, entidades extranjeras con actividades a través de
filiales, rentas de las actividades extractivas, avicultura, piscicultura, floricultura, y las que sean de
servicios que no sean de carácter personal, dedicadas a la reparación de bienes, el transporte, seguros y
reaseguros, etc.
LOS CONTRIBUYENTES
Serán contribuyentes:
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones, las
corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía
mixta.
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas, en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el país. Sin perjuicio del impuesto que abonen las sucursales, agencias o
establecimientos de entidades en el exterior, la casa matriz deberá tributar por las rentas netas que
aquellas paguen o acrediten. A estos efectos se considerará que la totalidad de las rentas netas
correspondientes a las sucursales, agencias o establecimientos han sido acreditadas al cierre del
ejercicio fiscal. La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtengan en forma
independiente.
d) Las cooperativas, con los alcance de la ley 438/94 “de cooperativas”
LOS CRITERIOS PARA GRAVAR LA RENTA
Los criterios para gravar la renta son tres
a. El criterio de fuente: que toma la renta del lugar o espacio territorial donde se halla ubicado el bien o
actividad generadora de la renta
b. El criterio de la nacionalidad: que focaliza la generación de la renta en el lugar del nacimiento de la
persona física o jurídica o sea el referido a la nacionalidad de sujeto obligado
c. El criterio del domicilio, que es el llamado el de la renta global que no se considera ni la fuente ni la
nacionalidad para gravar la renta, sino el lugar donde se fija su domicilio o residencia el sujeto obligado,
o la matriz de la empresa o establecimiento que realiza la actividad generadora de la renta
EL CRITERIO DE LA LEY
UNIDAD XIII
IMPUESTO A LOS INGRESOS, IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA Y LA RENTA GRAVADA.
En lo que respeta a la renta gravada el artículo 26 de la ley dispone que este impuesto incide sobre las
rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional.
Se entiende por actividad agropecuaria, la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios,
vegetales, o animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales como
a. Cría o engorde de ganado vacuno, ovino y equino
b. Producción de lanas, cuero, cerdas, y embriones
c. Producción agrícola, frutícola y hortícola
d. Producción de leche
Estamos en presencia de un impuesto que se aplica sobre la afectación o uso de la tierra con el aporte
de capital y trabajo al desarrollo de la actividad ganadera y agrícola, preferentemente de ahí su
denominación impuestos a la renta agropecuaria
Admite además el impuesto a la renta presunta, “se consideran comprendidos en el presente concepto la
tenencia, la posesión, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales aun cuando
en los mismos no realicen ningún tipo de actividad agropecuaria alguna”.
LOS CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes:
a. Las personas físicas
b. Las sociedades con o sin personería
c. Las asociaciones y corporaciones
d. Las empresas públicas, ente autárquicos del estado y sociedades de economía mixta
e. Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales y agencias del
país
LA SUPERFICIE AGROLOGICAMENTE ÚTIL (SAU)
Deviene en que el propósito del nuevo régimen es tratar de acercarse a la renta real, en tanto que el
anterior partía de un criterio básico de renta presunta. En este contexto introduce el concepto de que la
determinación de la renta se realizara en función a la superficie agrologicamente útil de los inmuebles
(SAU) y a la explotación eficiente y funcional
Deberán ser deducidas del total de hectáreas
a. Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, lagunas permanentes o semi y humedales
b. Las aéreas no aptas para uso productivos, rocosas, esterales talcales, saladares.
c. Las aéreas silvestres protegidas (ley 352/94 de aéreas silvestres protegidas)
d. Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y servidumbre de paso
e. Las aéreas destinadas a servicios ambientales
RENTA BRUTA, RENTA NETA, TASA IMPOSITIVA, GRANDES INMUEBLES Y MEDIANOS
INMUEBLES, TASA IMPOSITIVA
UNIDAD XIV
IMPUESTO A LOS INGRESOS IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
HECHO GENERADOR Y CONTRIBUYENTES
El impuesto a la renta del pequeño contribuyente gravara los ingresos provenientes de la realización de
actividades comerciales industriales y de servicios que no sean de carácter personal.
CONTRIBUYENTES
Serán contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el país siempre que sus ingresos
devengados en el año civil anterior no superen el monto de Gs. 100.000.000.
LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE SOBRE BASE REAL Y PRESUNTA
UNIDAD XV
IMPUESTO AL CAPITAL, EL IMPUESTO INMOBILIARIO Y GRAVAMENES CONEXOS
ANTECEDENTES Y CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO
En lo que respecta a los antecedentes de este gravamen hay que hacer notar que el impuesto
inmobiliario es uno de los tributos de más antigua data en nuestro país, se implemento a partir de la
guerra de la triple alianza hasta nuestros días.
CARACTERÍSTICA
Es un derecho de crédito sobre el sujeto obligado que si no lo hace efectivo el cobro del adeudo fiscal se
garantiza sobre el bien inmobiliario
LA AUTORIDAD PERCEPTORA
A partir de la Constitución de 1992 esta facultad fue diferida a las municipalidades.
DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
Art. 54 de la ley 125/91 Crease un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario que incidirá
sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional.
CONTRIBUYENTES
Art 55. Serán contribuyentes las personas físicas, las personas jurídicas y las entidades en general. La
ley aclara casos específicos.
LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
La Ley toma el valor fiscal del inmueble de acuerdo a su superficie a su ubicación, afectación o destino
establecido por el servicio nacional de catastro dentro de un sistema de ajuste anual o periódico lo cual
se aprueba por decreto del Poder Ejecutivo.
EL CATASTRO Y EL PADRÓN INMOBILIARIO
“El Catastro es un inventario de la totalidad de los bienes inmuebles de un país o región de éste,
permanente y metódicamente actualizado mediante cartografiado de los límites de las parcelas y de los
datos asociados a ésta en todos sus ámbitos.”
El Padrón inmobiliario incluirá los siguientes datos: valor de la tierra, nombre del contribuyente,
ubicación departamental y superficie
LA TARIFA DEL IMPUESTO Y FORMA DE PAGO
La tarifa del impuesto es de 1% para los inmuebles ubicados en la capital ciudades o distritos del
interior sometidos al régimen de catastros. Para los inmuebles rurales menores de 5 has la tasas
impositiva será de 0.5%
Forma de pago, se efectuara anualmente y se abona los primeros tres meses de cada año sin recargo.
LOS GRAVÁMENES CONEXOS O ADICIONALES, BALDÍO, INMUEBLES DE GRAN EXTENSIÓN Y
LATIFUNDIO
El sistema impositivo trae los siguientes adicionales o gravámenes conexos
1- Impuesto adicional a los baldíos
2- Impuesto a los inmuebles de gran extensión
3- latifundios
UNIDAD XVI
BIA FRANCO (0982) 993 - 067 17
DERECHO TRIBUTARIO
IMPUESTO AL CONSUMO. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). LEY 125/91 Y LEY
2431/04
ANTECEDENTES Y CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO.
A partir que en la ley 125/91 de la reforma tributaria, se denomina impuesto al consumo, en el Libro III,
se estable el impuesto al valor agrado conocido como IVA y al impuesto selectivo al consumo.
Característica, consiste en la enajenación, transferencia o cambio de titular de las mercaderías en todas
las etapas incluyendo la prestación de servicios.
DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE, LOS CONTRIBUYENTES
Derecho Imponible: creado para gravar los siguientes actos, la enajenación de bienes, la prestación de
servicios excluidos de carácter personal que se presten en carácter de dependencia, la importación de
bienes….
Los contribuyentes: serán contribuyentes las personas físicas por el ejercicio de profesiones,
universitarias y las demás personas físicas por la prestación de servicios personales en forma
independiente. Cuando sus ingresos brutos sean superiores a un salario minino mensual. La
cooperativas con alcance de la ley de cooperativas, las empresas unipersonales cuando realicen
actividades comerciales o de servicios considerada como tales, las sociedades con o sin personería
jurídicas o las entidades o personas constituidas en el exterior que realicen actividades dentro del país,
por medios de sus sucursales agencias o filiales, las entidades de asistencia social, caridad,
beneficencia, educacionales, corporaciones y demás sin fines de lucro, cuando realicen en forma
habitual actividades comerciales industriales o de servicios gravada por este impuesto. Los entes
autárquicos, empresas públicas y entidades descentralizadas y de economía mixta, quienes introduzcan
definitivamente bienes al país.
EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA DETERMINACIÓN DE LA BASE
IMPONIBLE
El nacimiento de la obligación tributaria se configura con: la entrega del bien, emisión de factura o acto
equivalente
La determinación de la base imponible: consignado que la constituye el precio neto devengado
correspondiente a la entrega del los bienes o la prestación del servicio.
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Liquidación: Se liquidara mensualmente y se determinara por la diferencia entre el crédito y el debito
fiscal
Pago: se realizara mensualmente de acuerdo al calendario establecido por la administración tributaria.
LA TASA DEL IMPUESTO, EXONERACIONES
La tasa de 5% para los contratos de cesión de usos de bienes o enajenación de bienes inmuebles, para
productos farmacéuticos, sobre interés comisiones y recargos de los préstamos, bienes de la canasta
familiar, y para todo lo demás 10%
EXONERACIONES
Enajenación de productos agropecuarios en estado natural
Monedas extranjeras y valores públicos y privados
Las herencias legados y donaciones
Cesiones de créditos
Las revistas de interés educativo, cultural y científico, libros y periódicos
LA DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES
Los contribuyentes están obligados a extender y entregar facturas por cada enajenación y prestación
que realicen debiendo conservar copias de las mismas hasta cumplirse la prescripción del impuesto.
EL CRÉDITO FISCAL DEL EXPORTADOR.
La administración tributaria devolverá el crédito fiscal correspondiente a los bienes o servicios, que
están afectados directa o indirectamente a las operaciones que realicen, será imputado en primer
término contra el debito fiscal.
UNIDAD XVII
IMPUESTOS AL CONSUMO, IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. LEY 125/91 Y LEY 2431/04
ANTECEDENTES Y CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO
Aparece originariamente en el decreto ley Nº 5 de 1952 , denominado impuesto interno al consumo
Característica: se trata de un sistema impuesto especifico de ventas, se circunscribe a operaciones
realizadas con mercaderías seleccionadas, distribuidas en grupos, incide en una sola etapa de
circulación o traslación.
DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
BIA FRANCO (0982) 993 - 067 18
DERECHO TRIBUTARIO
Gravara la importación de los bienes que se consigna en el art. 106 y la primera enajenación a cualquier
titulo cuando sean de producción nacional.
LOS CONTRIBUYENTES
Los fabricantes por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.
Los importadores por los bienes que introduzcan al país
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Con la entrega de los bienes los que deberán estar acompañados en todos los casos del comprobante
correspondiente.
LA BASE IMPONIBLE
Para las mercaderías de producción nacional: Constituye el precio de venta en fábrica, excluido el propio
impuesto y el IVA.
Para las mercaderías importadas: el valor aduanero expresado en moneda extrajera determinado por el
valoración aduanera, al que se adicionan los tributos aduaneros, así como otros tributos que incidan en
la operación, con anterioridad al retiro de las mercaderías, excluido el propio impuesto y el IVA
Combustibles: precio de venta al público.
MERCADERÍAS, GRAVADAS Y TASAS IMPOSITIVAS
La ley trae los grupos de mercaderías seleccionadas o especificas alcanzadas por el impuesto o
especificas alcanzadas por el impuesto, con un porcentaje de tasas máximas, dentro de las cuales
faculta al poder ejecutivo a fijarlas, se distribuyen por secciones, en la sección uno, tabacos y cigarrillos,
con promedio de 12%, en la Sección II, Bebidas en general desde 5% a 12% Sección III alcoholes, 10%,
en la Sección IV, Combustible derivado del petróleo 50%, Sección V, perfumes, artículos de lujo para
ornamentación, aparatos de a aire acondicionado, maquinas varias,, relojes, instrumentos musicales,
armas, juguetes, del 1% al 5% .
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
El impuesto es de liquidación mensual, con excepción de los combustibles que se realizara por periodos
semanales que abarcara de domingo a sábados.
El pago es por presentación de declaración jurada mensual y pago simultaneo para mercaderías de
producción nacional
Y para las importadas, antes de la orden de libramiento y el despacho de las mercaderías para su salida
de aduanas.
INSTRUMENTOS DEL CONTROL Y OTRAS MEDIDAS DE CONTRALOR
La ley prevé la exigibilidad de llevar libros, registros especiales y formas apropiadas de contabilidad
La obligación de que en las mercaderías figuren datos de importación, y el no retiro de las mercaderías
sin el pago del impuesto.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y LOS TERCEROS
Los contribuyentes están obligados a extender y entregar comprobantes de ventas en cada una de las
enajenaciones que realicen, debiendo conservar copias de los mismos por el tiempo de prescripción del
tributo, determinado el impuesto, este se incorporara al precio del producto.
PARECIDO Y DIFERENCIAS CON EL IVA.
Parecido: ambos son impuestos al consumo, son indirectos, se pagan por declaración jurada, en caso
que sea importada, antes del despacho y la orden de libramiento para el retiro de las mercaderías de la
aduana.
Diferencias: el IVA es un impuesto general a las ventas y el selectivo al consumo es un impuesto
específico, por cuanto incide sobre mercaderías seleccionadas
El IVA es plurifasico, el Selectivo al consumo es monofásico
El IVA tiene tarifas porcentuales fijas de imposición y el selectivo, en cambio tiene tarifas variables
dentro de un sistema de tasas máximas
UNIDAD XVIII
IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARÁCTER PERSONAL, LEY 2421/O4
INTRODUCCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Este régimen impositivo introduce estructural y orgánicamente en el Paraguay, un sistema primario y
básico de impuesto a la renta personal, ya que no comprende a todo el universo de las personas o
entidades, como para conformar un régimen de impuesto a la renta, global o personal, que aparque
potencialmente todos los ingresos, o acrecentamientos patrimoniales, sino tan solo a lo atinente a los
ingresos provenientes de las rentas de puente paraguaya que derive en la realización de actividades
generadas por ingreso personales como resultado del ejercicio de determinadas y especificas
actividades.
BIA FRANCO (0982) 993 - 067 19
DERECHO TRIBUTARIO
Características: es un impuesto derivado de los ingresos, habida cuenta en la incidencia del tributo
sobre las retribuciones derivadas del ejercicio de actividades de carácter personal y los acrecentamientos
patrimoniales que experimente una persona sobre los cuales, efectuadas las deducciones admitidas por
la ley constituirá la renta imponible.
DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
Rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realización de actividades que generen ingresos
personales, como el ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones de cualquier clases, el 50% de los
dividendos, utilidades y excedentes en carácter de accionista o socios de renta industrial, agropecuaria,
cooperativa, ganancias de la venta ocasional de inmuebles, intereses, comisiones, rendimiento de
capitales.
CONTRIBUYENTES Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA LOS SERVICIOS DE
CARÁCTER PERSONAL
Los contribuyentes son, las personas físicas, las sociedades simples.
El nacimiento de la obligación tributaria se configura al serie de ejercicio fiscal, que coincidirá con el año
civil, el método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo efectivamente percibido y
pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal
LA RENTA BRUTA, LA PRESUNCIÓN DE RENTA IMPONIBLE Y LA RENTA NETA
Renta bruta:
a. las retribuciones habituales o accidentales provenientes del trabajo personal en relación de
dependencia
b. las retribuciones sean provenientes del desempeño de cargos públicos electivos o no, habituales,
ocasionales, permanentes o temporales en la administración central, entes descentralizados,
autónomos, o autárquicos del estado
c. las retribuciones habituales o accidentales provenientes de actividades en el libre ejercicio de
profesiones, artes, oficios o cualquier otra actividad similar, así como derechos de autor
d. 50% de importes provenientes de dividendos utilidades, excedentes de accionistas o de socios, de
actividades comerciales, industriales, y de servicios que no sean de carácter personal
e. Los ingresos brutos que generen la venta ocasional de inmuebles cesión de derechos, títulos o cuotas
de capital intereses comisiones y demás rendimientos obtenidos.
Presunción de la renta imponible
Respecto de cualquier contribuyente se presume, salvo prueba en contrario que todo enriquecimiento o
aumento patrimonial procede de rentas sujetas pro el presente impuesto, en todo caso, queda a cargo
del contribuyente probar que el enriquecimiento o aumento patrimonial proviene de actividades no
gravadas, por el impuesto.
Renta neta:
Es posible deducir de la renta bruta, los descuentos legales por aportes al instituto de previsión social, o
caja de jubilaciones y pensiones creadas por ley, las donaciones al estado o entidades sin fine de lucro,
los gastos y erogaciones en el exterior cuando estén relacionadas con la generación a las rentas
gravadas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad gravada, también
gastos personales y familiares, depósitos en entidades financiera o bancarias,
Liquidación y pago del impuesto, en cooperativas de ahorro y crédito entre otros
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Se liquidara anualmente en el momento de la presentación de la declaración jurada.
LA TASA DEL IMPUESTO Y EL PAGO POR ANTICIPOS
Se fija una tasa general del 10% sobre la renta neta imponible para los contribuyentes que superen los
diez salarios mínimos mensuales y del 8% cuando fueren inferiores a ellos
Se prevé el pago por anticipos a cuenta del impuesto conforme a la reglamentación que establezca la
administración
EXONERACIONES.
Las pensiones que reciban dele estado los veteranos, lisiados y mutilados de la guerra del chaco, así
como sus herederos
Las remuneraciones de los diplomáticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros a
condición de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase
Los beneficiarios por indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial,
enfermedad maternidad accidente o despido, las rentas provenientes de jubilaciones y haberes de retiro
que resulten de aportes jubilatorios a seguros sociales, los interés, comisiones o beneficios por
inversiones depósitos o colocaciones de capital en entidades bancarias y financieras así como en
cooperativas de ahorro y crédito.
UNIDAD XX
LAS TASAS Y LAS CONTRIBUCIONES EN LA LEGISLACION NACIONAL. LA EXPLOTACION MINERA
Y EL REGIMEN DE HIDROCARBUROS
CONCEPTO DE TASA
Es el tributo cuya obligación está vinculadas jurídicamente determinadas actividades del Estado,
relacionadas directamente con el contribuyente o aclarándolo mejor, es la cantidad de dinero que
percibe el estado, nación, comunidad o entidad autárquica, en virtud o con motivo de la prestación de
un determinado servicio público o de una ventaja diferencial proporcionada por dicho servicio.
LAS TASAS EN EL ENTE CENTRAL.
Dentro del ente central casi todos los ministerios perciben tasas, salud, educación, MAG, Relaciones
exteriores cobran tasas y aranceles, por visaciones, legalizaciones, por trámites relacionados a las
actividades propias realizadas por dicho ministerio, el De Obras Publicas, cobra peaje, para el
mantenimiento de rutas.
LA TASA JUDICIAL.
Las tasas judiciales fueron creadas con el objetivo de obtener recursos en contraprestación a los
diversos servicios que presta el poder judicial y sus dependencias administrativas destinadas para
construcción, ampliación y mantenimiento de su estructura edilicia, como para el funcionamiento de los
tribunales y juzgados de la república sobre todo el interior del país, y propendiendo a la
descentralización, este tributo paso a constituirse en una importante fuente de recursos para el poder
judicial con carácter permanente.
EL ARANCEL CONSULAR
Es típicamente una tasa que opera en retribución a los servicios prestados por los cónsules en el
ejercicio de sus funciones en los países donde el Paraguay tiene esta representación.
La tasa consular cubre, servicios de navegación, aeronavegación, transporte ferroviario, terrestre,
constatación y legalización del estado civil de las personas, etc.
LA IMPOSICIÓN AL TURISMO
En el 69 se crea la dirección nacional de turismo y se le asigna el cobro de la llamada tarjeta de turismo
que estaba expresada en dólares y se cobraba al ingreso del turista en la república, como resultaba
desagradable un tributo al turista se le sustituyo por la tasa de salida de aeropuerto vía aérea,
establecida en 6 dólares americanos hoy dicha dependencia ha pasado a integrar la SENATUR, que
depende directamente del Poder Ejecutivo.
LAS TASAS EN LOS ENTES DESCENTRALIZADOS
LAS TASAS PORTUARIAS Y AEROPORTUARIAS
Portuarias: La ANNP cobra tasa de muelle, de remolque, de eslingaje, manipuleo y almacenaje de
mercaderías, la tasa y señalización y navegación, las tasas de acceso a vehículos, estacionamiento y
acceso de pasajeros y por servicios generales.
Aeroportuarias: La DINAC. Cobra tasas por diversos servicios que presta a la navegación aérea,
servicios portuarios, meteorológicos, en los aeropuertos internacionales del país, la más importante tal
vez sea la tasa de embarque que sumado al monto de la SENATUR, alcanza 24 USD por pasajero.
LA CONTRIBUCIÓN, CONCEPTO, EXAMEN DE LAS PRINCIPALES CONTRIBUCIONES EN LOS
ENTES DESCENTRALIZADOS DEL ESTADO
Es una especie de tributo, opera una respuesta por parte del estado en retribución al pago del tributo
por el sujeto obligado, y esa contraprestación del estado se traduce en una ventaja social o beneficio que
puede ser de orden patrimonial o social, Las mejoras o de obra pública, la ventaja es el acrecentamiento
o mejora que experimenta en su patrimonio, como la del asfalto Las contribuciones sociales, como la del
seguro de IPS, en la cual uno recibe un gran número de prestación en el área de salud, así como
cumplido unos requisitos previos la jubilación, que no se compara con el monto aportado.
LA EXPLOTACIÓN MINERA, EL RÉGIMEN DE HIDROCARBUROS.
Según la ley 3180/06 los recurso minerales en estado natural pertenecen al dominio del estado, con
excepción de las sustancias pétreas, terrosas y calcáreas, el derecho de propiedad del estado es
UNIDAD XXI
LA CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO
RESEÑA Y ANTECEDENTES DE LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El primer País que conoció la codificación fue Alemania en 1919 al que se le denomino el Ordenamiento
Tributario del Reich, España en 1963 aprobó la Ley General tributaria, que en sentido práctico era un
verdadero código en la materia, Francia e Italia se unieron a la corriente codificadora, en América
Latina, inicia con México en 1938, Brasil 1966, Chile en 1960 Bolivia en 1970 Costa Rica en 1971,
Uruguay en el 74 y Ecuador en el 75 entre otros. La mayoría de los países han ordenado y sistematizado
la materia tributaria sobre la base y la influencia indiscutible del modelo de Código Tributario OEA/BID
para América Latina
EL MODELO, DE CÓDIGO TRIBUTARIO OEA-BID PARA AMÉRICA LATINA, SU APORTE Y SU
IMPORTANCIA.
En 1964 la OEA y el BID contrato a tres eminentes especialistas en derecho tributario; los profesores
Carlos Giuliani Fonrouge, Rubens Gomes de Souza, Ramón Valdés Costa para la elaboración de un
anteproyecto de modelo de código tributario para América Latina.
La comisión termino su tarea en 1967, el modelo ha servido y sigue sirviendo de punto de apoyo a los
movimientos codificadores nacionales de los países latinoamericanos y hasta ahora importa un elemento
de consulta infaltable entre los instrumentos básicos para todo trabajo de elaboración, sistematización y
ordenamiento de la materia tributaria. Resalta la normatizacion del hecho imponible al que se lo
denomina hecho generador, oferta por ultimo bases normativas de las infracciones y sanciones, del
procedimiento administrativo tributario, del contencioso tributario.
El Modelo de Código Tributario CIAT, de 1997 y su importancia.
El centro Interamericano de Administradores Tributarios, conocido por su sigla CIAT, presento en los
inicios del 97 el Modelo de Código Tributario del CIAT la pretensión del modelo se afinca en constituirse
en un conjunto de disposiciones básicas de orientación general para los procesos de reforma legislativa
de los países miembros en el área de la tributación, el modelo es muy parecido en su estructura al
modelo OEABID, no obstante el modelo, ofrece alternativas reguladores importantes sobre todo en el
aspecto procesal.
LA CORRIENTE CODIFICADORA EN EL PARAGUAY; LA CODIFICACIÓN EN MATERIA ADUANERA,
LA LEY 125/91 Y SU COMPLEMENTACIÓN LA LEY 2421/04.
Los emprendimientos tendientes a la codificación fue propiciado por el Ministerio de Hacienda de tal
modo que en el año 1971 se elevo a dicho Ministerio un proyecto realizado por varios importantes
Juristas Paraguayos, El órgano de la Administración Tributaria que realmente fue el pionero en la
concreción de un ordenamiento sistematizado de la materia tributaria fue la dirección General de
UNIDAD XXII
EXAMEN DE LAS ILICITUDES ADUANERAS EN EL NUEVO CODIGO ADUANERO
DE LAS FALTAS E INFRACCIONES ADUANERAS, GENERALIDADES
El Código Aduanero de la República legisla sobre las faltas e infracciones aduaneras en el Titulo XII
Capitulo I al IV.
Como punto de partida en el examen de las ilicitudes aduaneras, y por razones de órdenes práctico,
insertamos el cuadro sinóptico siguiente:
La Falta aduanera propiamente dicha
1. Faltas aduaneras: La Diferencia. ILICITUDES ADUANERAS La defraudación aduanera.
2-Infracciones Aduaneras: El Contrabando.
Se dispone que las sanciones por faltas o infracciones aduaneras podrán consistir en:
1- Multas.
2-Medidas Administrativas.
3-Pèrdidas o comiso de las mercaderías.
4-Pèrdida o comiso del medio de transporte y otros elementos.
LAS FALTAS ADUANERAS SANCIONES Y AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
Se considera falta aduanera el quebrantamiento por acción u omisión de las normas de las normas
legales aduaneras consideradas formales, y que no configuren las infracciones de defraudación o
contrabando.”
El Código Aduanero faculta a la AUTORIDAD ADUANERA encargada de su aplicación, que es el
Administrador de Aduanas a graduar la aplicación de la multa por la irregularidad cometida, que
oscilará entre el monto equivalente de 5 a 10 jornales mínimo para actividades diversas no especificadas
en la capital de la República.
LA FALTA ADUANERA POR DIFERENCIA, SANCIÓN
Cuando como consecuencia de la verificación física o documental de las mercaderías se compruebe que
de seguirse las declaraciones contenidas en el despacho respectivo el Fisco se habría perjudicado en la
percepción del tributo aduanero correspondiente:
La falta aduanera puede configurarse por variaciones verificadas en relación a la calidad, la especie, el
origen, la procedencia, la cantidad, el peso, el volumen, y demás especificaciones, toda vez que
sobrepasen el porcentaje de diferencia que como justificativo establece el Código.
“La sanción para esta ilicitud será pecuniaria y disciplinaria”
EL ALLANAMIENTO. SANCIÓN
No se instruirá sumario si notificada al declarante la falta por Diferencia, el mismo se allanare a la
denuncia. En este caso se abonará el tributo aduanero y la multa si procediere, y se podrá retirar las
mercaderías en forma inmediata”.
Asimismo, no se aplicarán sanciones cuando la diferencia no supere los 50 dólares americanos. Por
último la sanción prevista para la diferencia es una muta igual al 50% del monto del Tributo Aduanero
en que se hubiera perjudicado al erario público.
LA DEFRAUDACIÓN ADUANERA, SANCIÓN.
“Se considera que existe defraudación en toda operación que, por acción u omisión realizada en forma
dolosa, con la colaboración de funcionarios o si ella, viole expresas disposiciones legales de carácter
UNIDAD XXIII
EL PROCEDIMIENTO EN EL SUMARIO ADMINISTRATIVO ADUANERO
JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA ADUANERA, ÓRGANO JURISDICCIONAL, JUEZ COMPETENTE
INSTANCIA ÚNICA Y DECISIÓN SIN SUMARIO.
La Administración de aduanas en cuya jurisdicción territorial se hubiese cometidos los hechos en
supuestas irregularidad, compete la instrucción de los sumarios por faltas e infracciones aduaneras. Si
se suscitaren dudas en lo referente al lugar de comisión de los hechos punibles, la dirección general de
aduanes resolverá cual es la administración competente.
La instrucción de sumario estará a cargo del administrador de aduanas quien podrá delegarlo a la
oficina de sumario en su defecto proceder a la designación de un juez instructor mediante sorteo de una
lista preestablecida de abogados, los instructores de sumarios administrativos por delegación no
tendrán facultad de dictar resolución definitiva o disponer medidas liberatorias, el jefe de la oficina de
sumario deberá poseer el título de abogado.
Única instancia: si el monto no excede mil dólares americanos, los administradores de aduanas
conocerán y decidirán en única instancia.
Decisión sin sumario: no se instruirá sumario cuando el valor no exceda el monto de 500 dólares.
LA INSTRUCCIÓN DEL SUMARIO, GENERALIDADES
UNIDAD XXIV
DISPOSICIONES Y REGLAS JURIDICAS ESPECIALES EN MATERIA PROCESAL
LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA Y LA PRESUNCIÓN DE LEGITIMIDAD
Según la ley, siempre cuando se aluda a la administración o a la administración tributaria, dicha
alusión deberá ser entendida que deberá ser a la Sub secretaria de Estado de Tributación del Ministerio
de Hacienda.
Así mismo los actos de la Administración tributaria se reputan legítimos, salvo prueba en contrario
siempre que cumplan con los requisitos de regularidad y validez relativa a competencia, legalidad, forma
legal y procedimiento correspondiente. La Administración tributaria podrá convalidar actos anulables y
subsanar los vicios de que adolezcan a menos que se hubieren interpuestos recursos jurisdiccionales en
contra de ellos.
LA COMPARECENCIA, EL DOMICILIO
UNIDAD XXV
EL INCUMPLIMIENTO Y LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS CAUSAS.
El objetivo de todo sistema tributario es el cumplimiento voluntario y espontaneo de la obligación
tributaria, pero estos objetivos no son fáciles de alcanzar, las anomalías y asimetrías tanto en lo que
hace al factor humano en sí mismo como a las endemias socioeconómicas y las que hacen a la
estructura del estado se presentan como verdaderos escollos para el cometido fiscal propuesto.
Se puede esquematizar las causas del incumplimiento de la obligación tributaria o de la evasión
tributaria en el siguiente cuadro
|Sociales: |Económicas |Políticas o estructurales |Contribuyentes |Coima |
|Educación |Altas tasas |Imagen del estado |Doble contabilidad |Cohecho |
|Cultura |Recesión económica |Corrupción |Sobre y sub facturación |Soborno |
|Información | |Impunidad |No registración | |
| | |Deficiencia en los controles |Falsedad | |
| | |Transparencia | | |
| | |Discriminación | | |
Causas sociales: alto grado de analfabetismo en todo Latinoamérica, lo que conlleva a un nivel cultural
menor y la falta de interés del estado por una campaña eficiente y organizada de información tributaria.
Causas económicas: en etapas de recesión económicas, la política equivocada de altas tasas provoca un
alto nivel de evasores del sistema, dado que cuando la sociedad tiene prioridades ineludibles, que
cumplir, en el ámbito de la alimentación, la salud, la educación, el vestido y la vivienda, tratara de
satisfacerlas de inmediato y con preferencias por encima del cumplimiento de la obligaciones
tributarias.
Político-estructural: la imagen del estado con grave deterioro de la moral pública no es menos
preocupante, la corrupción desenfrenada, sumada la impunidad que causa un descreimiento
generalizado y la falta de confianza de la sociedad hacia las instituciones.
Administración tributaria: deficiente sistema y planes operativos de control y fiscalización, la falta de
confianza en los fiscalizadores tributarios.
En cuanto a los sujetos obligados; el falseamiento de la llamada doble contabilidad, la sobre o la sub-
facturación, la no registración de operaciones, muy proclive en altas elites económicas, empresariales, a
las que no resulta difícil recurrir y en última instancia, la coima, al cohecho y al soborno para conseguir
objetivos.
LAS ILICITUDES EN LA LEY 125/91, CARACTERIZACIÓN Y SANCIÓN DE CADA UNA DE ELLAS,
La ley dedica un capítulo al tratamiento de las ilicitudes tributarias y sus sanciones, las ilicitudes
tributarias que importan la violación a los preceptos legales en el ámbito tributario, comprenden a dos
contenidos;
a) el sustantivo tributario, que es en esencia la obligación tributaria principal o de dar;
b) el adjetivo tributario, que conforma el campo de las obligaciones formales o accesorias en su amplia
gama que rodean a la obligación principal y coexisten con ella.
En la primera se ataca el núcleo vital de la relación jurídica tributaria que es la entrega de la prestación
pecuniaria al estado y en la segunda importa el incumplimiento de deberes formales sin inferir perjuicio
o daño al erario público, es esta la característica esencial de la ilicitud tributaria.
En la ley se clasifica a las infracciones: la mora, la contravención, la omisión de pago y la defraudación.
La mora: el no pago de la obligación tributaria en el momento y lugar que corresponde y se configura
plenamente por el solo vencimiento de los términos establecidos
Sanción: multa mensual sobre el tributo no pagado del 4% en una escala ascendente y progresiva de 2%
mensual hasta llegar a 14%.
La defraudación: incurrirán en defraudación fiscal, los contribuyentes, responsables y terceros ajenos a
la relación jurídica tributaria que con la intención de obtener un beneficio indebido para sí o para un
tercero, realizaren cualquier acto, aserción. Omisión, simulación, ocultación o maniobra en perjuicio del
fisco.
Sanción: multa de 1 a 3 veces el monto del tributo defraudado.
Contravención: violación de las disposiciones legales o reglamentarias dictadas por los órganos
competentes que establezcan deberes formales, constituye también contravención la realización de actos
tendientes a obstaculizar las tareas de determinación y fiscalización de la administración tributaria.
Sanción: multa de 50.000 gs a 1.000.000 gs, hoy una reglamentación de menor categoría que la ley fija
en 50.000 gs para todos.
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DERECHO TRIBUTARIO
La omisión de pago: es todo acto o hecho no comprendido en los ilícitos precedentes que en definitiva
signifique una disminución de los créditos por tributos o de la recaudación.
La omisión de pago no es otra cosa que la evasión
Sanción: 50% de impuesto omitido o dejado de pagar.
LA SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES DEL CONTRIBUYENTE
La Administración tributaria se encuentra facultada a suspender las actividades de los contribuyentes
hasta por el termino de 3 días hábiles, prorrogables por un periodo igual, previa autorización judicial,
cuando verifiquen situaciones de incumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos
obligados y que ameriten la realización de actos de fiscalización exhaustiva por el alcance de las
infracciones constatadas, cuando la clausura del local sea necesaria para el cumplimiento de las tareas
de fiscalización.
La autoridad judicial competente será el juzgado de primera instancia en lo civil y comercial de turno de
la circunscripción de asunción, el cual deberá resolver si procediere dentro de las 24 horas de haberse
formulado el pedido.
LAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DESCRIPCIÓN Y
CARACTERIZACIÓN DE CADA UNA DE ELLAS
La ley establece que la obligación tributaria se extingue por
1. Pago
2. Compensación
3. Prescripción
4. Remisión
5. Confusión
El Pago: es la prestación pecuniaria realizada al estado por un tributo en tiempo y forma. efectuada por
los contribuyentes o responsable en cumplimiento de la obligación tributaria.
La Compensación: se da cuando hay dos o más créditos son compensables de oficio o a petición de parte
los créditos del sujeto pasivo relativos a tributos, interés o recargos y multas, con las deudas por los
mismos conceptos liquidadas por aquel o determinadas de oficio, referentes a periodos no prescriptos,
comenzados por los más antiguos aunque provengan de distintos tributos en tanto el sujeto activo sea el
mismo.
Para que pueda existir la compensación es necesario que tanto la deuda como el crédito sean firmes,
liquidas y exigibles, la administración podrá otorgar certificados de crédito fiscal, los cuales podrán ser
cedidos a otros contribuyentes para que estos puedan efectuar la compensación o pago de deudas
tributarias a cargo de la administración.
La prescripción: Es la perdida de derecho la acción para el cobro de los tributos prescribirá a los 5 años
contados a partir del 1 de enero del año siguiente a aquel en que la obligación debió cumplirse, para los
impuestos de carácter anual que gravan ingresos o utilidades, se entenderá que el hecho gravado se
produce al cierre del ejercicio fiscal.
Puede ocurrir por:
- Falta de acción
-Trascurrió el tiempo
La remisión, es el perdón o condonación del crédito (se realiza por Ley) la obligación tributaria solo
puede ser remitida por ley, los intereses o recargos y las sanciones pueden ser reducidos o condonados
por resolución administrativa en la forma y condiciones que establezca la ley
La confusión: la confusión concurre simultáneamente en la persona del acreedor, que siempre es el
estado, la calidad de deudor de la obligación tributaria, razón por la cual se extinguirá la misma por
confusión.
La figura del acreedor se reúne en una misma persona
UNIDAD XXVI
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
EL PROCEDIMIENTO DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
CARACTERÍSTICAS Y GENERALIDADES,
La autoridad administrativa y las etapas y trámites del procedimiento o sumario administrativo,
La relación jurídica tributaria derivada de estas actuaciones se gobierna y regula por un conjunto de
normas y principios que constituyen el derecho procesal tributario.
Esta serie de normas reguladoras referidas a la determinación de la obligación tributaria y su
tramitación es lo que se legisla en la ley 125/91 en su libro V, en la última parte que regula el
procedimiento para la aplicación de sanciones por infracción tributarias.
UNIDAD XXVII
LA INTERPRETACION DE LA LEY 125/91
LA INTERPRETACIÓN DE LA LEY. GENERALIDADES.
El Código Civil expresa; que los jueces no pueden dejar de juzgar en caso de silencio, oscuridad o
insuficiencia de la Leyes, principio fundamental no solo del ámbito civil sino de todo el campo de
derecho.
CRITERIOS Y MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN: IN DUBIO PRO FISCO; IN DUBIO PRO REO; LA
ESCUELA ECLÉCTICA. LA INTERPRETACIÓN GRAMATICAL; LA INTERPRETACIÓN LÓGICA, LA
ANALOGÍA, EL CRITERIO DE LA REALIDAD ECONÓMICA, LA INTERPRETACIÓN LEGISLATIVA O
AUTENTICA, LOS USOS Y COSTUMBRES, LA JURISPRUDENCIA Y LA DOCTRINA
Existen una variada gama de métodos y escuelas que refiere criterios de interpretación de la ley
BIA FRANCO (0982) 993 - 067 31
DERECHO TRIBUTARIO
Los criterios in dubio pro fisco e in dubio pro reo; son aportes del derecho romano, que concebían la
diferencia entre el Estado público y el Estado recaudador al que denominaban fisco: el Fisco Romano,
esta concepción pragmática del Estado Romano tenía plena justificación el criterio de interpretación de
que en caso de duda, se esté a favor del fisco romano, protector, benefactor y refugio del ciudadano
romano, sin embargo la escuela pretoriana tuvo en cuenta los dos términos de la relación el Estado
Romano y los administrado, la parte más débil era esta última, por tanto resultaba lógico que no en
todos los casos se debía estar a favor del fisco en caso de duda, había que asumir que se podría estar a
favor del eslabón más débil
La escuela ecleptica: predica que en todos los caso se debe actuar con absoluta libertad, esto es ni a
favor o en contra del estado, ni a favor ni en contra del administrado.
La interpretación gramatical: este método se centra en el examen del sentido y alcance de la norma
sobre la base del significado de las palabras utilizadas en la redacción del texto
La interpretación lógica; este criterio se basa específicamente en el recurso de utilizar los principios
puros y sencillos de la lógica.
La analogía; método o forma de interpretación, parte de una imprevisión o insuficiencia legislativa con
lo cual se hace necesaria la integración del derecho de un determinado campo disciplinario con normas
análogas o afines de otro ámbito.
El criterio de la realidad económica; este criterio de interpretación puede resultar conveniente para la
apreciación cierta del hecho imponible, al desprenderse de la formalidad jurídica y dar preferencia a la
verdadera intencionalidad de las partes en el aspecto económico objetival de acto gravable
La interpretación legislativa o autentica
Es el criterio que propugna que en caso de duda se debe recurrir a la fuente generador a de la norma
que es, al poder legislativo que e4s el poder del estado cuya función consiste expresamente n estudiar
proyectar y sancionar la ley.
Los usos y costumbres.
Los hábitos que particularizan a cada país o regio son los que sustentan el aporte de esta metodología
de interpretación pero que solamente tendría validez su aceptación y concurso cuando la ley se refiera a
ello.
La jurisprudencia y la doctrina
La jurisprudencia refiere a los antecedentes de casos y situaciones ya examinadas y sobre los cuales ya
se ha verificado un fallo o pronunciamiento.
En cuanto a la doctrina que importa la predica y los aportes de los estudios y las obras intelectuales de
los especialistas en la materia tributaria, contribuyen incuestionablemente, con sus posturas y
predicados a entender y aplicar mejor la ley tributaria.
LA INTERPRETACIÓN EN EL LIBRO V DE LA LEY 125/91, COMENTARIO DE LOS ARTÍCULOS 246
AL 248.
El 246; refiere Interpretación de las normas, en la interpretación podrán utilizarse todos los métodos
reconocidos por la ciencia jurídica a los efectos de determinar su verdadero significado.
247; criterio de la realidad económica, cuando la norma relativa al hecho generador se refiera
situaciones definidas por otras ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto
que estas establecen, se debe asignar a aquella el significado que más se adapte a la realidad
considerada por la ley al crear el tributo.
248: criterio de interpretación analógica, en las situaciones que no pueden resolverse por las
disposiciones generales o por las normas particulares sobre cada tributo se aplicaran supletoriamente
las normas análogas y los principios generales del derecho tributario y en su defecto las de otras ramas
jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines en caso de duda se estará a la interpretación más
favorable al contribuyente.
UNIDAD XXVIII
LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DEL LIBRO V DE LA LEY 125/91 Y LAS INCORPORACIONES
DE LA LEY 2421/04
EL CERTIFICADO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO: GENERALIDADES
Se trata de un instrumento jurídico administrativo que la administración tributaria, por imperio de la
ley, exige obligatoriamente a los administrado para la realización de determinados actos jurídicos,
estamos en presencia de una exigencia instrumentada que importa una fiscalización subyacente, en la
medida en que se constriñe a los sujetos obligados a ponerse al día con sus obligaciones tributarias o
por lo menos con los más importantes impuestos, a los efectos de obtener de la administración
tributaria el certificado de cumplimiento tributario, que en suma no es otra cosa sino un documento que
otorga la entidad recaudadora a los solicitantes, previa constatación de que han satisfecho el pago de los
tributos exigibles, lo cual finalmente es su intención.
UNIDAD XXIX
LA CRIMINALIZACION DE LAS ILICITUDES TRIBUTARIAS
LA ILICITUD TRIBUTARIA, GENERALIDADES,
Las conductas antijurídicas violatorias de la ley que se traducen en una disminución de los ingresos
fiscales por el incumplimiento de la entrega de la prestación pecuniaria exigida por el estado, están en la
ley 125/91 bajo el titulo de infracciones y sanciones,
UNIDAD XXX
EL SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL
SÍNTESIS LEGISLATIVA
Observamos en primer lugar la estructura municipal y luego lo que respecta al régimen tributario
municipal propiamente dicho.
La síntesis legislativa municipal la integran
a. La Ley 3966/10 Orgánica Municipal
b. La ley 8891/81 que establece el régimen tributario municipal para la capital
c. La ley 135/92 que actualiza y complementa la ley 620/67 sobre el régimen tributario municipal para
las comunas del interior del país.
LA ORGANIZACIÓN MUNICIPAL
La constitución Nacional establece que las municipalidades son los órganos de gobierno local con
personería jurídica que, dentro de su competencia, tienen autonomía política administrativa y
normativa, así como autarquía en la recaudación e inversión de sus recursos. El gobierno de los
municipios estará a cargo de un intendente y de una junta municipal, los cuales serán electos en
sufragio directo por las personas habilitadas legalmente, la municipalidad
Las intendencias tienen la competencia de percibir íntegramente el impuesto inmobiliario y distribuir lo
recaudado en una proporción del 70% para la propia municipalidad y 15% para el departamento y el
15% restante para los municipios de menores recursos.
Hay que resaltar que la nueva ley orgánica municipal establece que la Junta Municipal deberá
sancionar anualmente la Ordenanza Tributaria, estableciendo el monto de impuestos, tasas,
contribuciones especiales y multas dentro de los límites autorizados por la Ley. Así mismo, se
establecerán disposiciones para el régimen impositivo que incluya, procedimientos para la recaudación
de los recursos y el contralor en la utilización de ésos
IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES Y OTROS RECURSOS MUNICIPALES.
Se consagra la tipificación en impuestos, tasas y contribuciones a más de los cánones especiales, los
que examinamos a continuación
Impuestos municipales: comenzando con el Inmobiliario los municipios deberán percibir 100% este
impuesto
Impuesto edilicio: se aplica a inmuebles ubicados sobre calles y avenidas pavimentada y en los que el
tipo de conservación, antigüedad y seguridad, no condicen con el progreso o adelanto urbano de la zona,
se aplica a baldios y semi baldíos con construcciones inconclusas.
Impuesto al fraccionamiento del inmueble: el hecho generador tiene en cuenta el fraccionamiento o la
división de la propiedad inmobiliaria, para dicho efecto se requerirá autorización previa de la
municipalidad ya sea para la subdivisión de la tierra o del inmueble sin edificar o la división en pisos,
departamentos o conjuntos habitacionales
Impuesto a la transferencia de bienes raíces: grava la venta, permuta, donaciones y en general toda
trasferencia de dominio de bienes raíces situados dentro de Municipio de Asunción.
Impuesto a la construcción: este impuesto alcanza a las obras que se ejecuten dentro del municipio y
estén sujetas a la autorización municipal, los propietarios pagaran el impuesto antes del otorgamiento
de dicha autorización, mediando la presentación de la planilla de costos y los planos de la obra.
La tarifa de la imposición varía en consideración al tipo de estructura y calidad de la construcción.
Impuesto de patente de rodados: este impuesto grava a los rodados establecidos en el capítulo
correspondiente y está a cargo del propietario de cada vehículo motorizado sea de uso personal o