Fiscal Final II

TEMA 1.
UBICACIÓN DEL DERECHO PROCESAL FISCAL

1.1EL DERECHO PROCESAL FISCAL EN EL DERECHO PÚBLICO
Derecho procesal. Conjunto de normas jurídicas que regulan los medios jurídicos para que los particulares
puedan ejercitar sus acciones y excepciones.
 Procedimiento. Conjunto de normas que regulan el trámite ante las autoridades administrativas en
asuntos no jurisdiccionales; y cuando se trata de materia fiscal, el procedimiento se sigue ante
autoridades fiscales (la materia fiscal es de estricto derecho).
a. Integrado por actos que se ordenan a una finalidad, por tanto, se ve referido a un trámite
administrativo para que la autoridad resuelva una situación jurídica. Aquí no hay
controversia.
b. El procedimiento puede dar lugar a un proceso cuando a través de estos actos el
contribuyente considera que fue afectado en sus derechos.
- A pesar de que estamos estudiando una materia de estricto derecho, en la actualidad
existe cierta flexibilidad, antes de llegar a un conflicto se permiten los acuerdos
conclusivos; o con las facilidades de pago.
 Proceso. Conjunto de etapas o fases que realizan las partes ante un órgano jurisdiccional que
concluirá con una sentencia. Aquí siempre debe existir una controversia.
- La diferencia entre normas procesales y normas de procedimiento se encuentra en que las primeras
regulan actos ante órganos jurisdiccionales, mientras que en las segundas se trata de cumplir con
requisitos ante órganos administrativos.
Derecho procesal fiscal. Conjunto de reglas mediante las cuales se ejercitan derechos fiscales ante las
autoridades jurisdiccionales que tienen facultades de resolver sobre derechos.
 Regula a través de normas jurídicas los procedimientos administrativos y procesos jurisdiccionales
que tienen que ver con los tributos; puesto que todos los actos o movimientos que realice la
autoridad fiscal van estrictamente encaminados a la recaudación fiscal, es decir, cobrar los tributos.
 Se ocupa de estudiar los procesos fiscales que se desarrollan ante autoridades jurisdiccionales y de
procedimientos tributarios que son del conocimiento de autoridades administrativas. (SAT, IMSS,
INFONAVIT, CONAGUA, *IMPI*)
PRINCIPIOS QUE REGULAN EL DERECHO PROCESAL FISCAL

1. Escrito u oral.
2. Ordinario o sumario.
3. Libertad de pruebas.
a. Salvo 3.- Todos los datos fiscales están inmersos en la contabilidad, no es necesario y no
tienen cabida este tipo de pruebas por no tener relación y no demostrar nada en materia
fiscal.
i. Confesional
ii. Declaración de Parte
iii. Testimonial
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE TODO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

1. Congreso del Instituto Internacional de Ciencias Administrativas (IICA), Varsovia 1936.
I. PRINCIPIO DE AUDIENCIA DE LAS PARTES
 Derecho a ser escuchados para hacer valer su consideración que a juicio no fueron satisfechas por la
autoridad
II. ENUMERACIÓN DE LOS MEDIOS DE PRUEBA UTILIZADOS POR LAS PARTES EN
EL PROCEDIMIENTO
 Recordando que los medios probatorios destinados a adquirir convicción en un asunto en particular,
en todo momento buscamos la puerta documental, por lo que la confesional, la declaración de parte
y la testimonial no son procedentes en materia fiscal.
III. DETERMINACIÓN DE PLAZO EN EL CUAL DEBE OBRAR ADMINISTRACIÓN
 Con el motivo de que las resoluciones sean expeditas a fin de que el crédito fiscal no se vuelva a
actualizar y sea mayor.
IV. PRECISIÓN DE LOS ACTOS PARA LOS QUE LA AUTORIDAD DEBE TOMAR LA
OPINIÓN DE OTRAS AUTORIDADES
 Las autoridades fiscales deben de relacionarse con otras autoridades para realizar ciertos actos, como
lo puede ser, en casos de delitos fiscales con el Ministerio Público.
V. NECESIDAD DE UNA MOTIVACIÓN POR LO MENOS SUMARIA DE TODOS LOS
ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE AFECTEN A UN PARTICULAR
 La necesidad de la autoridad nace de su obligación intrínseca, basada en el principio de legalidad, de
revisar y cobrar las contribuciones. Llamadas facultades económico coactivas y facultades de
revisión.
VI. CONDICIONES EN LAS CUALES LA DECISIÓN DEBE SER NOTIFICADA A LOS
PARTICULARES.
 Por escrito, fundado y motivado por autoridad competente con firma y sello.
 Por vía Buzón Tributario (Art. 17-K Código Fiscal de la Federación)
Para Hensel el procedimiento tributario debe conducir a la ejecución de la pretensión surgida por virtud de la
Ley a través del hecho generador.
CLASIFICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA
1. PROCEDIMIENTOS PREPARATORIOS Y DE CONTROL
 Se refiere a todos los actos realizados por la Administración para establecer los métodos y medidas
para llegar a conocer la producción de los hechos generadores de créditos fiscales y la existencia y
actividad de los sujetos pasivos potenciales o actuales de créditos tributarios y para controlarlos
adecuadamente.
- Obligación de darse de alta en el RFC
- Expedición y control de CFDI.
2. PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIÓN
 Es aquel por virtud del cual la administración indaga la producción de hechos generadores que no le
han sido declarados. Revisa los declarados para saber si fueron denunciados correctamente y si la
determinación realizada por el contribuyente coincide con la norma o procede la rectificación y
determinación.
3. PROCEDIMIENTO DE REEMBOLSO Y EXTINCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES

 Pago en demasía. El contribuyente está pagando económicamente más o le retienen de más.
 Pago indebido. Cuando el contribuyente supone mayor número de cargas que las que le
corresponde.
4. PROCEDIMIENTOS COERCITIVOS QUE UTILIZA LA ADMINISTRACIÓN PARA
HACER CUMPLIR SUS DETERMINACIONES
Artículo 4° Código Fiscal de la Federación
El Estado necesita un sustento legal para el cobro de las contribuciones vencidas, llamados Créditos Fiscales
i. “Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de
aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado
tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, así
como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena.”
5. PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN FORZOSA
 Aquellos que realiza el Estado para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, a través
de ciertos actos sin necesidad de autorización judicial previa; llamada Facultad Económico-
Coactiva.
6. PROCEDIMIENTOS DE IMPUGNACIÓN QUE ESTABLECE LA LEY PARA PROTECCIÓN
DE LOS CONTRIBUYENTES
 Aquellos que permite la Administración para poder revertir sus decisiones por afectar la esfera
jurídica de los derechos del contribuyente.
CARACTERÍSTICAS DE LOS PROCEDIMIENTOS

1. Se integra por varios actos: Cada paso es un acto concatenado
2. A pesar de ser actos sucesivos y concatenados, los actos conservan su individualidad
a. Cada acto debe ser ejecutado en su totalidad hasta ser concluido
3. Su conexión integra una unidad jurídica
a. Ej. La formulación de declaración, su presentación y revisión forman una unidad
4. Todos los actos que integran un procedimiento están vinculados en un orden
a. Ej. Primero se formula una declaración, segundo se presenta, etc.
b. Principio de Legalidad: Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y
las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta. (Artículo 5º Código Fiscal de la Federación)
1.2 EL DERECHO PROCESAL COMO RAMA DEL DERECHO FISCAL PRINCIPIOS

DEL PROCESO FISCAL
I. LEGALIDAD
A. La autoridad sólo puede hacer aquello que la Ley le faculte, nunca podrá sobrepasar los
límites de lo establecido en Ley; y debe fundar y motivar todas sus actuaciones.
B. En la materia fiscal, de aplicación estricta; no aplica la suplencia de la queja.
II. PROPORCIONALIDAD
C. Todas las contribuciones que establezca la autoridad, deben ser acorde a los ingresos de los
contribuyentes.
D. En materia procesal, cuando la autoridad fiscal no puede calcular los ingresos de un
determinado contribuyente, basándose en los signos visibles de riqueza, la autoridad
cuantifica el monto del crédito fiscal, a través de la proporcionalidad (Determinación
Presuntiva)
III. EQUIDAD
E. Consiste en la aplicación de la justicia a casos concretos. Trato igual a los iguales y trato
desigual a los desiguales.
IV. OFICIOSIDAD
F. El procedimiento fiscal es de interés público, por lo que no requiere que el contribuyente lo
solicite.
V. PUBLICIDAD
G. Los datos que obran dentro del procedimiento fiscal son públicos para las partes y pudiendo
ser reservados para terceros, a petición de parte.
VI. ESCRITO
H. No se admiten los trámites orales.
I. Está en vías para convertirse en su totalidad de manera en linea, ya sea por condiciones de
pandemia o por la practicidad; aunque para cierto sector de contribuyentes, como lo es el
agrícola, se sigue realizando de manera impresa.
II. EXACTA APLICACIÓN DE LA LEY (Artículo 5° Código Fiscal de la Federación)
A. La materia fiscal, y sus procedimientos son de aplicación estricta. La Ley es la única
que puede determinar los elementos de la contribución.
1. Sujeto
2. Objeto (hecho causal)
3. Base, Tasa o Tarifa
III. DESTINO DEL GASTO (Artículo 31, F. IV Constitución)
A. Las contribuciones que se recauden deben destinarse al bien social especificadas en las
partidas presupuestales, tal y como fueron aprobadas por el congreso.
1. Partidas presupuestales establecidas para cada secretaría de estado y dependencia
gubernamental, con fines establecidos previamente. (Salarios, gastos técnicos,
mantenimiento, vehículos, entre otras)
2. El gasto público establecido en partidas presupuestales se debe destinar exactamente
para el fin establecido y utilizado en su totalidad. Si se desea cambiar el destino o el
monto, se solicita al Congreso una reprogramación.
IV. IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY FISCAL (Artículo 6° Código Fiscal de la Federación)
A. La Ley solo puede aplicarse para supuestos futuros. “Las contribuciones se causan conforme
se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran. (...) dichas contribuciones se determinarán conforme a las
disposiciones vigentes en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas
sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.”
1. Excepción: Procedimientos fiscales
a) Aplicación de la norma vigente en el momento de su causación (acto se
realizó en 2016 y se someterá a la ley de 2016).
UNIDAD DEL DERECHO PROCESAL FISCAL

Integrada por los siguientes elementos:
 Jurisdicción. Grupo de facultades de la autoridad que le permite conocer y resolver diversas
cuestiones.
 Proceso. Instrumento jurídico que permite que la autoridad conozca y resuelva cuestiones. No todos
los procesos implican un conflicto.
- Todo proceso constituye una solución de controversias, las cuales se desenvuelven por medio de una serie de
procedimientos.
● Acción. El derecho para provocar o motivar al órgano jurisdiccional para dirimir una pretensión. La
autoridad fiscal no necesariamente requiere el impulso del contribuyente, sino que por facultad de
comprobación puede iniciar procedimientos de oficio.
● Objetos. el objeto del proceso es llegar a un fin determinado. En los procesos jurídicos el fin es
llegar a una sentencia que ponga fin al proceso.
- Es fundamental encontrar la sentencia que concluya para evitar grandes actualizaciones.
ESTRUCTURA DEL PROCESO

 El proceso fiscal siguiendo una estructura se conforma como silogismo; o sea, la pretensión del actor
a constituye la TESIS y las excepciones y defensas de la parte demandada son la ANTÍTESIS, y la
SENTENCIA o resolución termina siendo la SÍNTESIS.
1.3 FUENTES DEL DERECHO PROCESAL FISCAL

Mismas que del derecho fiscal.
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
2. Tratados Internacionales
3. Ley
4. Reglamento
5. Jurisprudencia
6. Criterios no vinculativos
7. Circulares
1.4 LA IMPORTANCIA DE LAS REGLAS DE CARÁCTER GENERAL

(MISCELÁNEA FISCAL)
Estas facilitan el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, por lo tanto, establecen más
derechos que obligaciones. Si son mayores las obligaciones, esa regla contraviene lo dispuesto por el
Artículo 33, f. I Código Fiscal de la Federación. El medio de defensa para impugnar es el juicio
contencioso administrativo, especie de “amparo” cuyo objetivo es anular la regla. (Artículo 2 Ley de
Procedimientos Contencioso Administrativo).
● No son normas jurídicas, son REGLAS puesto que no emanan de un proceso legislativo
● Tiene vigencia de un ejercicio fiscal (1 año).
● No las emite el titular del ejecutivo, sino el jefe del SAT (jefe = “presidente” del SAT).
● Buscan facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
● Establece más derechos que obligaciones, puesto que las obligaciones solamente las estipula la
Ley. (no hay tributo sin ley).
Artículo 39, F. I Código Fiscal de la Federación

Lineamientos de carácter obligatorio para los contribuyentes que se emplean para facilitar el
entendimiento de las Leyes fiscales y el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
- Incluyen las reglas de contabilidad internacionalmente aceptadas.
- Vigencia anual para cada ejercicio fiscal
1.5 LOS CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LA AUTORIDAD FISCAL

A partir de la entrada en vigor de la reforma del CFF del 2006, las autoridades fiscales están facultadas para
emitir los denominados criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.
- Esta reforma nace en virtud de que resulta materialmente imposible crear reglamentos para cada
una de las Leyes fiscales en vigor para cada ejercicio fiscal (impactadas por el presupuesto anual).
Los Criterios no Vinculativos son internos, y sirven para unificar normatividad fiscal, de observancia
exclusiva para la autoridad fiscal; de tal forma que no generan obligaciones para los contribuyentes, y
únicamente reconocen derechos cuando son publicados en el DOF (Artículo 35 Código Fiscal de la
Federación)
Existen 2 tipos de Criterios (Artículo 33, F. II Código Fiscal de la Federación)
1. Confidenciales
2. Públicos
En términos del Artículo 33, F. I, inciso H Código Fiscal de la Federación), los Criterios son emitidos por la
autoridad fiscal para mejorar el cumplimiento de las facultades de las mismas autoridades.
Son indirectamente vinculativos en dos casos: (Artículo 91-A Código Fiscal de la Federación)
1. CPI - (Contadores públicos inscritos), constancia para ser auditor del SAT e IMSS, tienen reporte
(Dictamen) por cada ejercicio fiscal. (Empresas con ingresos de más de 100 MDP) que se presentan
a ejercicio vencido (anual) ante la autoridad fiscal.
2. Asesores Fiscales - Personas obligadas a cumplir con criterios no vinculativos. Obligan a asesores
fiscales cuando emitan una opinión por escrito.
TEMA 2. DERECHO DE PETICIÓN
2.1 REQUISITOS CONSTITUCIONALES
Derechos: “Conjunto de facultades otorgadas o reconocidas por las normas de derecho objetivo”
- Rafael de Pina Vara
Petición: Acción de pedir-solicitar
Artículo 8º Constitucional. Los funcionarios y empleados públicos respetarán el ejercicio del derecho de
petición, siempre que ésta se formule por escrito, de manera pacífica y respetuosa; pero en materia política
sólo podrán hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la República.
2.2 OBLIGACIONES DE LA AUTORIDAD

Artículo 8 Constitucional
A toda petición deberá recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene
obligación de hacerlo conocer en breve término al peticionario.
Breve término
Etapa 1. En las Constituciones estatales se encuentra un término pero éstos pueden ser violatorios del
DDHH inmersos en el artículo 1° y 133 Constitucional
Etapa 2. Cada norma tendría su mismo plazo.
Etapa 3: Jurisprudencia 4 meses
Criterio vigente. A partir de la naturaleza y complejidad de la cuestión se entablará en cuanto tiempo la
petición deberá ser contestada en un tiempo razonable, no 4 meses, lo que determina el tiempo es la naturaleza
del asunto.
SCJN > Establece un límite para cuestiones procesales. Aunque no puede ser, ya que éste va dirigido al poder
público siendo éste el Poder Ejecutivo y Legislativo por lo que leyes procesales no pueden integrar esta
respuesta
RESPONDER POR ESCRITO > EN BREVE TÉRMINO > A CADA UNA DE LAS PETICIONES
FORMULADAS (sin que ello signifique que deba contestar de manera afirmativa)
2.3 REQUISITOS FORMALES PREVISTOS EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA

FEDERACIÓN
Artículo 18 Código Fiscal de la Federación establece los requisitos o condiciones necesarias que deberán
reunir las promociones ante las autoridades fiscales.
Las promociones deberán enviarse a través del buzón tributario y deberán tener por lo menos los siguientes
requisitos:
I. El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestado al RFC, para el efecto
de fijar la competencia de la autoridad, y la clave del RFC.
II. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción.
III. La dirección de correo electrónico para recibir notificaciones.
En caso de que la autoridad no dicte resolución en 3 meses:
Artículo 37 Código Fiscal de la Federación
NEGATIVA FICTA. 3 meses sin resolución, el contribuyente podrá promover juicio de amparo para que
autoridad judicial obligue a la autoridad fiscal a responder o bien, esperar a que ésta se dicte.
Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de
tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el interesado podrá considerar que
la autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a
dicho plazo, mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte.
El plazo para resolver las consultas a que hace referencia el artículo 34-A (método para determinar los montos
de las operaciones de partes relacionadas del ISR) será de 8 meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios
para resolver, el término comenzará a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.
2.4 PROHIBICIÓN DE LA GESTIÓN DE NEGOCIOS

La gestión de negocios es una figura jurídica aplicable en otras ramas del derecho, como la civil.
En la cual, una persona en ausencia del interesado en un asunto jurídico puede apersonarse en juicio o
responder de una obligación ajena, sin ninguna representación oficial, y sólo con las condiciones que la ley
establece, como sería otorgar fianza para garantizar que el interesado cumpla por el ejercicio de realización del
acto; por lo juzgado y sentenciado, e indemnizar los perjuicios y gastos.
En un principio se permitía debido a que el contribuyente no acudía ante la autoridad judicial, por lo que por
regla general, el gestor de negocios era el contador público, razón por la cual la autoridad modifica la conducta
puesto que el contribuyente desconocía la gestión/información que presentaba su contador, dejando sin
facultades para intervenir. (La gestión debe ser ratificada por el dueño del negocio)
Derivado de lo anterior, se reforma el Código Fiscal de la Federación para prohibir la Gestión de Negocios,
solamente admitirá representante legal mediante poder o mandato notarial.
En ningún trámite administrativo se admitirá la gestión de negocios. La representación de las personas físicas
o morales ante las autoridades fiscales se hará mediante escritura pública o mediante carta poder firmada
ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o
fedatario público, acompañando copia de la identificación del contribuyente o representante legal, previo
cotejo con su original.
2.5 REQUISITOS DEL CONTRATO DE MANDATO ANTE LA AUTORIDAD

FISCAL
Mandato: contrato por el cual una persona se obliga a ejecutar por cuenta y a nombre de otro denominado
mandante todos y cada uno de los actos jurídicos que este le encargo.
Según artículo 19 Código Fiscal de la Federación
A. Escritura pública ante la fe de notario público
B. Carta Poder firmada con 2 testigos y ante la autoridad fiscal o ante la fe de un notario o fedatario público.
TEMA 3. PETICIONES PREVISTAS EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN
3.1 CONCEPTO DE INSTANCIA
Dentro del ámbito del Poder Ejecutivo se han establecido los medios a través de los cuales se puede controlar la
actuación de la administración.
La instancia es cada uno de los grados jurisdiccionales que la Ley tiene establecidos para ventilar y sentenciar,
en jurisdicción expedita.
Conjunto de actos procesales comprendidos a partir del ejercicio de acción en juicio y la contestación que se
produzca, hasta dictarse sentencia.
La mayoría de los sistemas judiciales se estructuran en un sistema de doble instancia.

En México existen 2 tipos de instancia, dependiendo del grado de competencia
 Administrativo (de la propia autoridad que emite el acto y los Tribunales Administrativos)
 Jurisdiccional
3.2 PETICIONES QUE SON INSTANCIA

Devienen de la facultad reglada que tiene la autoridad fiscal.
Por regla general todos los actos previstos en el Código son combatidos por medios de defensa ordinarios como
el Recurso de Revocación y Juicio Contencioso Administrativo. Para identificar las peticiones que son
instancia, el texto legal usará las palabras “deberá”
3.3 PETICIONES QUE NO SON INSTANCIA

Devienen de la facultad discrecional de la autoridad y tutelados por el derecho de petición del Contribuyente.
Las peticiones que NO son instancia no prevén medio de defensa ordinario para combatir la resolución dictada
por la autoridad. Para identificar las peticiones que NO son instancia, el texto legal usará las palabras “podrá”,
y se hará el señalamiento que no existe medio de defensa para impugnar el acto.
Las peticiones que NO son instancia son:

1. JUSTICIA DE VENTANILLA
Es un instrumento de defensa cara a cara que le permite al contribuyente realizar aclaraciones para efecto de que
la autoridad pueda resolver de manera pronta.
Artículo 33-A Código Fiscal de la Federación
Es un procedimiento simple, rápido y accesible, mediante el cual se impugnan ciertas determinaciones de la
autoridad.
Plazo de 6 días para acudir a ventanilla así como la autoridad tendrá 6 días para responder a nuestra petición o
solicitud presentada en ventanilla.
Funciona exclusivamente para:
Artículo 41 F. I y III Código Fiscal de la Federación
Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás documentos no lo hagan dentro de los
plazos señalados, la autoridad exigirá la presentación de documentos. (Requerimiento para presentación de
documentos).

Tratándose de la omisión de contribuciones por error aritmético en las declaraciones.
Artículo 81, F. I, II y VII Código Fiscal de la Federación
Errores administrativos y técnicos en el manejo de instrumentos o contratos; dar de alta socios, asambleas,
domicilio, etc., que no son de gravedad ni afectan el desarrollo de sus actividades
Procedimiento
La justicia de ventanilla se lleva a cabo mediante comparecencia del particular ante la autoridad fiscal,
generando la solicitud a través de un formato que proporciona la autoridad. (6 días a partir del conocimiento).
Procedencia
 Las relativas al RFC, cuando haya omisión de datos, errores en el aviso de cambio de situación fiscal
en la presentación de avisos, datos o documentación fuera de los plazos requeridos.
 Cuando se determine el cobro de contribuciones por existir una omisión en la presentación de la
declaración o por su presentación fuera de plazo.
La Justicia de Ventanilla no constituye instancia ni interrumpe ni suspende los plazos para que los particulares
puedan interponer los medios ordinarios de defensa. La resolución que emita la autoridad no podrá ser
impugnada por los particulares.
2. CONDONACIÓN DE MULTAS
Multa: Es una sanción económica, es decir, el pago a la autoridad fiscal de una cantidad de dinero señalada en
la ley por no cumplir de manera voluntaria o espontánea con las obligaciones fiscales, o por cumplir de manera
incorrecta.
Las multas que puede imponer la Autoridad dependen de la obligación que se haya dejado de cumplir o haya
cumplido incorrectamente y son de diversos tipos:
La multa debe de ser proporcional a la falta, mediante la individualización.
 Informativas: Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) información en
donde la autoridad fiscal pueda verificar su estancia, así como la información sobre lo que se dedica.
 Declarativas: Las relacionadas con el pago de contribuciones, prestación de declaraciones, solicitudes
avisos e informaciones o expedición de constancias.
Si el contribuyente acude a la Justicia de Ventanilla, siendo favorable la respuesta de la autoridad fiscal, podrá
ésta condonar las multas de las que el contribuyente ha sido acreedor por las omisiones.
La SHCP podrá condonar hasta el 100% de las multas por infracción a las disposiciones fiscales, inclusive
las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciará discretamente las circunstancias del caso
y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción.
La solicitud de condonación de multas no constituirá instancia y las resoluciones que dicte la SHCP al
respecto no podrán ser impugnadas por los medios de defensa que establece el Código Fiscal de la Federación.
La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, si así se pide y se
garantiza el interés fiscal. Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que
un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación.
La autoridad, una vez presentada la solicitud de condonación, con base en la jurisprudencia y el 8º
Constitución, tendrá un plazo de 3 meses, esta autoridad no es impugnable, ya que no puede interponerse
recurso de revocación ni el juicio de nulidad, solamente podrá intentarse el juicio de amparo controvirtiendo
la constitucionalidad del acto.
RECONSIDERACIÓN ADMINISTRATIVA
Es un medio previsto en la ley que brinda la posibilidad a los contribuyentes para que acudan ante la
Autoridad Fiscal a efecto de que vuelva a analizar la resolución que afecta su esfera jurídica, cuando esta ya
no es impugnable legalmente, a través de los recursos ordinarios establecidos para ello, sin que la autoridad
quede constreñida a resolver favorablemente por tratarse de un acto discrecional que no es atacable por
disposición legal.

“...Las autoridades fiscales podrán, discrecionalmente, revisar las resoluciones administrativas de carácter
individual no favorables a un particular emitidas por sus subordinados jerárquicamente y, en el supuesto de
que se demuestre fehacientemente que las mismas se hubieran emitido en contravención a las disposiciones
fiscales, podrán, por una sola vez (por cada ejercicio fiscal), modificarlas o revocarlas en beneficio del
contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y hubieren
transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescrito el crédito fiscal.”
NO CONSTITUYE INSTANCIA
Procedimiento:
La Autoridad Fiscal revisa el acto planteado, y en uso de sus facultades discrecionales, emite su resolución
concediendo o negando su revocación, misma resolución que no podrá ser impugnada. (Siendo procedente
únicamente el Amparo si la resolución viola DDHH).
3.4 MEDIO DE DEFENSA EN CONTRA DE LAS RESOLUCIONES QUE NO

SON INSTANCIA
Resoluciones que SÍ son instancia procederán:
 Recurso de Revocación
 Juicio Contencioso Administrativo.
Resoluciones que NO son instancia no procede un medio de defensa ordinario, sin embargo, si la resolución
vulnera derechos humanos procederá:
 Juicio de amparo (como medio de control constitucional)
3.5 DOCUMENTOS IMPRESOS Y DIGITALES DEL PARTICULAR
Toda promoción dirigida a las autoridades fiscales, deberá presentarse mediante documento digital que
contenga firma electrónica avanzada.
requisitos:
I. El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestado al RFC, para el efecto
de fijar la competencia de la autoridad, y la clave del RFC.
II. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción.
III. La dirección de correo electrónico para recibir notificaciones.
¿QUÉ ES UN DOCUMENTO DIGITAL?

Mensaje de datos que contiene información o escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios
electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología.
Una firma electrónica avanzada (FIEL) amparada por un certificado vigente sustituirá a la firma autógrafa del
firmante, garantizará la integridad del documento.
Todos los contribuyentes están obligados a llevar su contabilidad electrónicamente, salvo la excepción de los
documentos impresos
DOCUMENTOS IMPRESOS
Los contribuyentes que se dediquen a la agricultura, pesca, etc, no estarán obligados a utilizar los documentos
digitales, y pueden presentar la petición en documento impreso y estar firmadas por el interesado o por quien
esté legalmente autorizado para ello.
Las promociones deberán reunir los mismos requisitos y además deberán señalar el domicilio para oír y
recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas.
3.6 RESOLUCIONES IMPRESAS Y DIGITALES DE LA AUTORIDAD

Las resoluciones de la autoridad por regla general deben estar expedidas por autoridad competente, fundadas y
motivadas.
Requisitos de los actos administrativos que deban notificarse:

I. Por escrito, en documento impreso o digital.
II. Autoridad competente
III. Lugar y fecha de emisión
IV. Fundado y motivado, expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
V. Firma del funcionario competente, sello y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que
vaya dirigido.
3.7 REGLAS DE CARÁCTER GENERAL Y CRITERIOS NO VINCULATIVOS

A) REGLAS DE CARÁCTER GENERAL
Estas facilitan el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, por lo tanto establecen más derechos
que obligaciones. Si son mayores las obligaciones, esa regla contraviene a lo dispuesto por el Artículo 33, F. I
Código Fiscal de la Federación.
El medio de defensa para impugnar es el juicio contencioso administrativo, especie de “amparo” cuyo objetivo
es anular la regla. (Artículo 2 Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo).
 No son normas jurídicas, son REGLAS puesto que no emanan de un proceso legislativo
 Tiene vigencia de un ejercicio fiscal (1 año).
 No las emite el titular del ejecutivo, sino el jefe del SAT (jefe = “presidente” del SAT).
 Buscan facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
 Establece más derechos que obligaciones, puesto que las obligaciones solamente las estipula la
Ley. (no hay tributo sin ley).

Lineamientos de carácter obligatorio para los contribuyentes que se emplean para facilitar el
entendimiento de las Leyes fiscales y el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
 Incluyen las reglas de contabilidad internacionalmente aceptadas.
 Vigencia anual para cada ejercicio fiscal
B) CRITERIOS NO VINCULATIVOS
A partir de la entrada en vigor de la reforma del Código del 2006, las autoridades fiscales están facultadas para
emitir los denominados criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras, esta reforma nace
en virtud de que resulta materialmente imposible crear reglamentos para cada una de las Leyes fiscales en
vigor para cada ejercicio fiscal (impactadas por el presupuesto anual).
Los Criterios no Vinculativos son internos, y sirven para unificar normatividad fiscal, de observancia
exclusiva para la autoridad fiscal; de tal forma que no generan obligaciones para los contribuyentes, y
únicamente reconocen derechos cuando son publicados en el DOF. (Artículo 35 Código Fiscal de la
Federación)
Existen 2 tipos de Criterios (Artículo 33, F. II Código Fiscal de la Federación)
1. Confidenciales
2. Públicos
En términos del Artículo 33, F. I, inciso H Código Fiscal de la Federación los Criterios son emitidos por la
autoridad fiscal para mejorar el cumplimiento de las facultades de las mismas autoridades.
Son indirectamente vinculativos en dos casos: (Artículo 91-A Código Fiscal de la Federación)
3. CPI - (Contadores públicos inscritos), constancia para ser auditor del SAT e IMSS, tienen reporte
(Dictamen) por cada ejercicio fiscal. (Empresas con ingresos de más de 100 mdp) que se presentan a
ejercicio vencido (anual) ante la autoridad fiscal.
4. Asesores Fiscales - Personas obligadas a cumplir con criterios no vinculativos. Obligan a asesores
fiscales cuando emitan una opinión por escrito.
TEMA 4. PETICIONES QUE NO SON INSTANCIA

4.1 JUSTICIA DE VENTANILLA
Es un instrumento de defensa cara a cara que le permite al contribuyente realizar aclaraciones para efecto de que
la autoridad pueda resolver de manera pronta.
Es un procedimiento simple, rápido y accesible, mediante el cual se impugnan ciertas determinaciones de la
autoridad.
Plazo de 6 días para acudir a ventanilla así como la autoridad tendrá 6 días para responder a nuestra petición o
solicitud presentada en ventanilla.
Funciona exclusivamente para:
Artículo 41 F. I y III Código Fiscal de la Federación
Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás documentos no lo hagan dentro de los
plazos señalados, la autoridad exigirá la presentación de documentos. (Requerimiento para presentación de
documentos).

Tratándose de la omisión de contribuciones por error aritmético en las declaraciones.
Artículo 81, F. I, II y VII Código Fiscal de la Federación
Errores administrativos y técnicos en el manejo de instrumentos o contratos; dar de alta socios, asambleas,
domicilio, etc., que no son de gravedad ni afectan el desarrollo de sus actividades
Procedimiento
La justicia de ventanilla se lleva a cabo mediante comparecencia del particular ante la autoridad fiscal,
generando la solicitud a través de un formato que proporciona la autoridad. (6 días a partir del conocimiento).
Procedencia
 Las relativas al RFC, cuando haya omisión de datos, errores en el aviso de cambio de situación fiscal
en la presentación de avisos, datos o documentación fuera de los plazos requeridos.
 Cuando se determine el cobro de contribuciones por existir una omisión en la presentación de la
declaración o por su presentación fuera de plazo.
La Justicia de Ventanilla no constituye instancia ni interrumpe ni suspende los plazos para que los particulares
puedan interponer los medios ordinarios de defensa. La resolución que emita la autoridad no podrá ser
impugnada por los particulares.
4.2 CONDONACIÓN DE MULTAS

Multa: Es una sanción económica, es decir, el pago a la autoridad fiscal de una cantidad de dinero señalada en
la ley por no cumplir de manera voluntaria o espontánea con las obligaciones fiscales, o por cumplir de manera
incorrecta.
Las multas que puede imponer la Autoridad dependen de la obligación que se haya dejado de cumplir o haya
cumplido incorrectamente y son de diversos tipos:
La multa debe de ser proporcional a la falta, mediante la individualización.
 Informativas: Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) información en
donde la autoridad fiscal pueda verificar su estancia, así como la información sobre lo que se dedica.
 Declarativas: Las relacionadas con el pago de contribuciones, prestación de declaraciones, solicitudes
avisos e informaciones o expedición de constancias.
Si el contribuyente acude a la Justicia de Ventanilla, siendo favorable la respuesta de la autoridad fiscal, podrá
ésta condonar las multas de las que el contribuyente ha sido acreedor por las omisiones.
La SHCP podrá condonar hasta el 100% de las multas por infracción a las disposiciones fiscales, inclusive
las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciará discretamente las circunstancias del caso
y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción.
La solicitud de condonación de multas no constituirá instancia y las resoluciones que dicte la SHCP al
respecto no podrán ser impugnadas por los medios de defensa que establece el Código Fiscal de la Federación.
La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, si así se pide y se
garantiza el interés fiscal. Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que
un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación.
La autoridad, una vez presentada la solicitud de condonación, con base en la jurisprudencia y el 8º
Constitución, tendrá un plazo de 3 meses, esta autoridad no es impugnable, ya que no puede interponerse
recurso de revocación ni el juicio de nulidad, solamente podrá intentarse el juicio de amparo controvirtiendo
la constitucionalidad del acto.
RECONSIDERACIÓN ADMINISTRATIVA
Es un medio previsto en la ley que brinda la posibilidad a los contribuyentes para que acudan ante la
Autoridad Fiscal a efecto de que vuelva a analizar la resolución que afecta su esfera jurídica, cuando esta ya
no es impugnable legalmente, a través de los recursos ordinarios establecidos para ello, sin que la autoridad
quede constreñida a resolver favorablemente por tratarse de un acto discrecional que no es atacable por
disposición legal.

“...Las autoridades fiscales podrán, discrecionalmente, revisar las resoluciones administrativas de carácter
individual no favorables a un particular emitidas por sus subordinados jerárquicamente y, en el supuesto de
que se demuestre fehacientemente que las mismas se hubieran emitido en contravención a las disposiciones
fiscales, podrán, por una sola vez (por cada ejercicio fiscal), modificarlas o revocarlas en beneficio del
contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y hubieren
transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescrito el crédito fiscal.”
NO CONSTITUYE INSTANCIA
Procedimiento:
La Autoridad Fiscal revisa el acto planteado, y en uso de sus facultades discrecionales, emite su resolución
concediendo o negando su revocación, misma resolución que no podrá ser impugnada. (Siendo procedente
únicamente el Amparo si la resolución viola DDHH).
TEMA 5. PETICIONES QUE SON INSTANCIA
5.1 CONSULTA
Someter una duda sobre la materia al parecer de la autoridad fiscal, con el objeto de que ésta emita un
dictamen con su opinión.
Tal contestación puede ser aprobatoria o no, y en beneficio o perjuicio del contribuyente, siendo prueba
preconstituida.
Si la opinión de la autoridad no es aprobatoria, y si se llevan a cabo facultades de comprobación y
determinación, el contribuyente puede ser fincado con un crédito fiscal.

Las autoridades fiscales sólo estarán obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas
les hagan los interesados individualmente.
5.1.1 PROCEDENCIA / PLAZO / ANTE QUÉ AUTORIDAD / OBJETO

Procedencia
Se trate de situaciones:
 Reales
 En concreto
 Propias
En caso contrario, el Código prohíbe a la autoridad resolver situaciones generales, abstractas e impersonales;
pues en ese caso estaríamos en presencia de una norma jurídica general.
El derecho de consultar está sujeto primero a la regulación precisa en la Ley, y además a que se tenga siempre
en cuenta las consecuencias que puedan provocarse cuando se emplea este derecho. (Arma de doble filo).
Humberto Rodríguez Domínguez
El contribuyente comete comúnmente 2 errores.
1. Normalmente se abstiene de realizar la consulta por escrito;
2. En consecuencia, no teniendo resolución por el mismo medio. (La autoridad tiene nuestra consulta y
prueba preconstituida, mientras que nosotros no tenemos respuesta de la autoridad)
Plazo
3 meses contados desde la fecha de presentación de la solicitud.
Procedimiento
No existe un procedimiento especial de acuerdo a las reglas del CFF.
Autoridad Competente
Servicio de Administración Tributaria (SAT)
Objeto
Obtener de la autoridad fiscal una respuesta en relación a una cuestión administrativa
contable en el caso concreto.
Asesoramiento y opinión aplicada a un aspecto de la contabilidad del contribuyente en concreto.
5.2 PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD

Prescripción Negativa: Forma de liberarse del cumplimiento de una obligación por el paso del tiempo.

El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de 5 años. El término de la prescripción se inicia a
partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos
administrativos o a través del juicio contencioso administrativo.
Prescripción Positiva: Forma de adquisición de bienes por el paso del tiempo.

Artículo 130, F. III Ley de Impuesto Sobre la Renta
Se consideran ingresos por adquisición de bienes:
III. La adquisición por prescripción.
En el Código Civil de Puebla la prescripción adquisitiva se llama Usucapión, y no “Prescripción” como maneja
el Art. 130, f. III LISR, por lo que, en términos del Art. 5 CFF, al ser la materia fiscal de estricto derecho
(principio de legalidad), no se paga el ISR por adquisición, al no ser lo mismo la prescripción positiva y la
usucapión. (No está gravada la usucapión, en estricto sentido).
Por otro lado, la autoridad fiscal no podrá cobrar el crédito fiscal por concepto del ISR por adquisición de buena
fe, pues, la Prescripción Adquisitiva de buena fe se hace efectiva desde los 10 años de posesión del inmueble, y
en términos del Art. 216 RLISR, “(...) cuando se acuda a la prescripción positiva para purgar vicios de los
actos por medio de los cuales fueron adquiridos bienes, no quedará gravado el ingreso así percibido (...)”.
Ejemplo: Celebración de contrato de compraventa en el año 2000, no se consuma, el comprador posee el
inmueble 10 años de buena fe. Al demandar la prescripción positiva de buena fe, para purgar vicios, la autoridad
fiscal no podrá cobrar el ISR por adquisición por haber prescrito su derecho (5 años).
En el caso de prescripción adquisitiva de mala de (20 años), el adquirente sí deberá de enterar el ISR por
adquisición de bienes inmuebles, siendo su actividad una gravada y plenamente identificada en la LISR y
RLISR. (Art. 130, f. III LISR, Art. 204 y 216 RLISR).

Prescripción Negativa
Procedencia
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido.
Plazo
El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de 5 años
El plazo para que se configure la prescripción, en ningún caso, incluyendo cuando este se haya interrumpido,
podrá exceder de 10 años contados a partir de que el crédito fiscal pudo ser legalmente exigido.
El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor
notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del
crédito. Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento
administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
La interrupción regresa las cosas a cero, se pierde el tiempo totalmente.
Se suspenderá el plazo de prescripción cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin
haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere señalado de manera incorrecta su
domicilio fiscal. La suspensión salvaguarda los intereses de la autoridad para que una vez que haya condiciones
para ejercer facultades económico coactivas, las ejerza.
La autoridad fiscal siempre estará buscando la recaudación para que no sea procedente la suspensión, así que
cuando existen impedimentos para
ejercer facultades suspende hasta encontrar el tiempo adecuado para ejercerlas.
Autoridad
Objeto
Liberarse del cumplimiento de una obligación por el paso del tiempo.
Responsabilidad Solidaria y Prescripción

La deuda tributaria puede ser propia o solidaria. La ley impone a ciertas personas que retengan y enteren
impuestos por cuenta del contribuyente-deudor directo.
Ejemplo: Notarios o patrones.
CADUCIDAD
Institución de carácter procesal, acontece antes de que se determine el crédito fiscal e impacta en las facultades
de comprobación de la Autoridad Fiscal, cuando esta no las ejecuta en un término de 5 años. La autoridad fiscal
ya no podrá ejercitarlas de nuevo, por ser violatorio al principio de seguridad jurídica.
Las facultades revisión y determinación de las autoridades fiscales que son para determinar las contribuciones y
demás sanciones por infracciones a disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de 5 años contados a partir
del día siguiente a aquél en que:
 Se presentó la declaración del ejercicio
 Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales
 Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada
5.3 CANCELACIÓN
La facultad otorgada a las autoridades fiscales de cancelar créditos fiscales, se contempla en el Artículo 146-C
Código Fiscal de la Federación donde se establece que la SHCP podrá cancelar créditos fiscales por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios.
Nace de la necesidad de tener cuentas públicas limpias, sin deudores.
La Cancelación y Condonación no son las mismas instituciones jurídicas.
Condonación: es perdonar o eximir (Artículo 39, F. I Código Fiscal de la Federación) el pago de impuestos
mediante Resoluciones de Carácter General.
Algunos consideran que esta facultad invade la función legislativa, pues es el ejecutivo quien exime el cobro de
los impuestos, que fueron establecidos en su origen en Ley; sin embargo, otros consideran que no es una
invasión, pues es una facultad que extraordinariamente puede ejercer el ejecutivo por los supuestos de Ley
(daños economía nacional).
Cancelar: la facultad de las autoridades fiscales para cancelar, es facultad discrecional, o sea, puede o no con
base en su criterio o su propia necesidad. Lo puede dar a conocer de manera personal, vía buzón tributario, o
mediante publicación en el DOF, de manera general.

Procedencia
Cobro incosteable: Crédito cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 200 UDIs
Contribuyente insolvente: Cuando no tengan bienes embargables para cubrir el crédito, no sea localizable o
falleció sin bienes.
Plazo
N/A
Autoridad
Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
Objeto
El Estado tenga cuentas públicas limpias, es decir, libre de pasivos que dificulten la práctica contable.
5.4 SOLICITUD DE PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES O DIFERIDO

Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el pago a plazos, ya sea en
parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios.
Es interés del Estado que sus contribuyentes enteren la totalidad de sus contribuciones, por eso permite que
se enteren con ciertas facilidades.
Procedencia
Los contribuyentes podrán solicitar a la autoridad fiscal el pago en parcialidades o diferido sí y sólo sí:
Presenten el formato que se establezca por el SAT.
La modalidad del pago a plazos elegida por el contribuyente en el formato en la solicitud de autorización, podrá
modificarse para el crédito de que se trate por una sola ocasión, siempre y cuando el plazo en su conjunto no
exceda el plazo máximo establecido.
Paguen el 20% del monto total de crédito fiscal al momento de la solicitud de autorización del pago a plazos.
(en forma de garantía del crédito fiscal.
Se establece el 20% en virtud de que la suma de todos los accesorios del crédito fiscal se aproxima a ese
porcentaje).
El monto total se integrará por la suma de los siguientes conceptos:
El monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en que se debieron de pagar hasta el mes de la
solicitud
Las multas actualizadas desde el mes en que se debieron pagar y hasta aquél en que se solicite la
autorización.
Los accesorios distintos a las multas que tenga a su cargo el contribuyente a la fecha en que solicite la
autorización.
Plazo
El pago podrá ser diferido hasta 12 meses (pago diferido)
El pago podrá ser parcializado hasta en 36 meses (pago en parcialidades)
Autoridad
Objeto
Diferir: Pagar el crédito fiscal en fecha posterior y en su totalidad.
Parcializar: Pagar el crédito fiscal a plazos abonando a la cuenta.
5.5 DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN

Contribuyente entera una cantidad mayor a la obligada
Pago en demasía: El contribuyente está pagando económicamente más o le retienen de más.
Pago indebido: Cuando el contribuyente supone mayor número de cargas que las que le corresponde.
5.5.1 PROCEDENCIA DE LA DEVOLUCIÓN / PLAZO / ANTE QUÉ

AUTORIDAD / OBJETO
Procedencia
El contribuyente entera más de lo que tenía que enterar, por lo que tiene que llenar una solicitud que la
autoridad estipula, teniendo esta misma un plazo de 4 meses para devolver o no devolver.
4 meses de gestión para analizar la procedencia de la devolución.
Plazo
5 años contados a partir de la fecha en la que enteró la cantidad indebida o en demasía, la autoridad puede
oponer como excepción la prescripción.
Autoridad
Servicio de Administración Tributaria
Objeto
Lograr que la autoridad devuelva al contribuyente lo que se enteró de más, o sea, de un saldo a favor o de un
pago indebido.
5.5.2 PROCEDENCIA DE LA COMPENSACIÓN / PLAZO / ANTE QUÉ

AUTORIDAD / OBJETO
La compensación es un modo de extinción de la obligación fiscal y opera ante la existencia de 2 sujetos que
son deudores simultáneamente uno del otro y cuyas obligaciones respectivas se extinguen hasta la
concurrencia del valor correspondiente.
Procedencia
Que se haya dado
 Pago en demasía
 Pago de la indebido
 Se trate de un adeudo propio y no se paga en favor de un tercero
 Lleven contabilidad
 Mismo impuesto
La cantidad que nos adeuda la autoridad debe de ser mayor a la que debemos
5 años contados a partir de la fecha en la que enteró la cantidad indebida o en demasía, la autoridad puede
oponer como excepción la prescripción.
Autoridad
Servicio de Administración Tributaria
Objeto
Extinguir una obligación fiscal vigente ante la existencia de un saldo a favor
TEMA 6. RESOLUCIÓN DE LA PETICIÓN POR PARTE DE LA AUTORIDAD

FISCAL
6.1 REQUISITOS DE LA RESOLUCIÓN A LA PETICIÓN DEL PARTICULAR

La autoridad debe de fundar y motivar cada resolución
Dionisio J. Kaye, explica que todas las resoluciones deben de tener 2 requisitos fundamentales
Debe examinar todos y cada uno de los agravios hechos valer, teniendo la autoridad la facultad de invocar
hechos notorios, pero cuando uno de los agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado,
bastará con el examen de dicho punto. De resultar procedente un agravio de forma y no de fondo, la autoridad
fiscal estaría concedente de una forma no tan adecuada para la autoridad.
Debe de expresar con claridad los actos o procedimientos sobre los que se resuelve, así como de las pruebas que
se hubieren rendido por el interesado o de las solicitadas por la autoridad fiscal. (motivación)
La valoración de las pruebas no es libre, y se debe de hacer en estricto apego a la Ley
Deben fundarse en derecho, es decir, deben mencionar los preceptos y condiciones jurídicas aplicables y en los
que se apoye para dictar la resolución.
Atributos de las resoluciones fiscales:

 La autoridad fiscal por mandato constitucional se encuentra obligada a dar contestación a todas las
cuestiones planteadas por los particulares, ello no implica que dicha obligación se extienda al hecho
de que la respuesta deba ser favorable a los intereses del particular
 Sentidos de las resoluciones expresas:
1. Confirman
2. Modifican
3. Revocan
6.2 REQUISITOS FORMALES DE LAS PETICIONES AL PARTICULAR

Deberán de cumplir con los requisitos del artículo 3° Ley Federal Procedimiento Administrativo y el artículo 34
Código Fiscal de la Federación
Obligaciones de respuesta de la solicitud y su contenido
Deberá emitir acuerdo en breve término notificado en el domicilio de manera personal, si la autoridad fiscal
encuentra una vía más fácil para notificar, como lo es el buzón tributario, lo notificará por ese medio.
Artículo 3° Ley Federal Procedimiento Administrativo
Son elementos y requisitos del acto administrativo:
I. Ser expedido por órgano competente, a través de servidor público, y en caso de que dicho órgano fuere
colegiado, reúna las formalidades de la ley o decreto para emitirlo;
II. Tener objeto que pueda ser materia del mismo; determinado o determinable; preciso en cuanto a las
circunstancias de tiempo y lugar, y previsto por la ley;
III. Cumplir con la finalidad de interés público regulado por las normas en que se concreta, sin que puedan
perseguirse otros fines distintos;
IV. Hacer constar por escrito y con la firma autógrafa de la autoridad que lo expida, salvo en aquellos casos en
que la ley autorice otra forma de expedición;
V. Estar fundado y motivado
VII. Ser expedido sujetándose a las disposiciones relativas al procedimiento administrativo previstas en esta
Ley;
VIII. Ser expedido sin que medie error sobre el objeto, causa o motivo, o sobre el fin del acto;
IX. Ser expedido sin que medie dolo o violencia en su emisión;
X. Mencionar el órgano del cual emana
XII. Ser expedido sin que medie error respecto a la referencia específica de identificación del expediente,
documentos o nombre completo de las personas;
XIII. Ser expedido señalando lugar y fecha de emisión;
XIV. Tratándose de actos administrativos deban notificarse deberá hacerse mención de la oficina en que se
encuentra y puede ser consultado el expediente respectivo;
XV. Tratándose de actos administrativos recurribles deberá hacerse mención de los recursos que procedan, y
XVI. Ser expedido decidiendo expresamente todos los puntos propuestos por las partes o establecidos por la ley
CARACTERÍSTICAS DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Presunción de legalidad: Por tratarse de un acto que nace de la manifestación de la voluntad estatal se presume
que las resoluciones se encuentran dictadas conforme a la ley y en estricto apego a las facultades que le han
sido otorgados a la autoridad que las ha pronunciado.
Revocable: Por tratarse de un acto administrativo es revocable puesto que aun cuando se trate de un acto
perfecto, válido y eficaz se podrá dejar sin efectos en cumplimiento de una sentencia que así lo ordene,
esto en razón de que pueda surgir un hecho posterior a la emisión del acto que provoque la obligación de
estricto apego a la ley no se lleve a cabo.
El Estado debe ser garante de la legalidad y el interés público, si no satisface sus obligaciones mediante el acto
administrativo, puede ser recurrido por el gobernado
El Estado está compuesto por seres humanos, que son susceptibles de error, pudiendo el gobernado recurrir la
resolución.
Individual y concreto: Ya que buscará la generación de situaciones jurídicas que podrán consistir en la
creación, modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones que incidirán o no en la esfera
jurídica del gobernado.
Artículo 34 Código Fiscal de la Federación (consulta - tipo de resolución)

Las autoridades fiscales sólo estarán obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas
les hagan los interesados individualmente. La autoridad quedará obligada a aplicar los criterios contenidos en la
contestación a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:
 Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se
pueda pronunciar al respecto.
 Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado
posteriormente a su presentación ante la autoridad.
 Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación
respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta.
REQUISITOS DEL ESCRITO DIRIGIDO A LA AUTORIDAD FISCAL

Cumplir con lo establecido en los Art. 18 y 18-A CFF
Nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y RFC.
Señalar la autoridad a la que se dirige.
Dirección de correo electrónico para recibir notificaciones-
Formulada la petición, la autoridad analiza los requisitos de forma, si considera que falta alguno de ellos,
ordenará al contribuyente para que dentro del plazo de 3 días lo subsane; pero cuando el contribuyente omite
requisitos de fondo, la autoridad puede otorgar más tiempo con base en el procedimiento y su complejidad.
Del mismo modo, y para mejor proveer, la autoridad puede solicitar mayor documentación al contribuyente o
a terceros.
6.3 TIPOS DE RESOLUCIONES DE TRÁMITE, DEFINITIVAS Y

FAVORABLES
Resoluciones de Trámite
Aquellas que no resuelven el fondo del asunto, sino que fallan sobre cuestiones meramente procesales o
procedimentales
Resoluciones Definitivas
Aquellas que resuelven analizando el fondo del asunto, analizando los agravios y los actos impugnados por el
contribuyente.
Resoluciones Favorables
Consiste en el acto de autoridad que se emite de manera concreta y particular, y que precisa una situación
jurídica favorable a una persona determinada, sin que de modo alguno se den o se fijen criterios generales que
puedan o no seguirse por la propia autoridad emisora o por sus inferiores jerárquicos.
6.4 FORMA DE NOTIFICAR LA RESOLUCIÓN

Constar por escrito en documento impreso o digital.
Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente
o por medio de buzón tributario, deberán tramitarse codificados a los destinatarios.
Es decir, todas las notificaciones al contribuyente deberán ser efectuadas de manera personal, en su domicilio.
Si la resolución consta en documento digital, de igual manera se notifica personalmente, pero no en el
domicilio físico del contribuyente, sino en su buzón tributario.

Notificación personal o por correo certificado con acuse de recibo cuando se trate de citatorios,
requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos.
A. Buzón Tributario (Art. 17-K CFF)
Sistema de comunicación electrónico en el sitio web del SAT, a través del cual:
La autoridad fiscal realizará las notificaciones de cualquier acto o resolución administrativa que emita, en
documentos digitales, incluyendo aquellos que puedan ser recurridos (son instancia)
Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes, avisos o darán cumplimiento a requerimientos de la
autoridad, a través de documentos digitales.
6.5 PLAZO PARA NOTIFICAR LA RESOLUCIÓN AL CONTRIBUYENTE

Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de 3
meses.
6.6 AUSENCIA DE RESOLUCIÓN
La autoridad está obligada a siempre dar contestación por mandato constitucional (Art. 8 CPEUM).
Sin embargo, la autoridad puede encontrarse en una situación de hecho en la que no haya producido respuesta a
las peticiones del contribuyente, en cuyo caso, éste se encuentra legitimado para solicitar vía amparo indirecto
la respuesta de la autoridad, o esperar la respuesta de la autoridad.
6.7 PROCEDENCIA DE LA NEGATIVA FICTA

En el Derecho Administrativo, ante la obligación de la Autoridad de dar respuesta a las peticiones que formulen
de los gobernados, cuando el Estado incumple esta obligación debería existir una sanción llamada “negativa
tácita”, sin embargo, la autoridad fiscal, al hablar de créditos fiscales y recaudación para el gasto público, se
tomó como “castigo” el NO aplicar la negativa tácita y surge la negativa ficta.
Ante la falta de respuesta a las peticiones formuladas por el contribuyente.
Concepto: Figura jurídica que se basa en una presunción, donde se ignora un acto definitivo expreso y la fecha
certera en que pudo surtir efectos en la esfera jurídica del gobernado.

Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de 3
meses (obligación de responder); transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el interesado podrá
considerar que la autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo
posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte.
Naturaleza Jurídica: Se centra en estimar que el silencio de la autoridad ante una Instancia o petición
formulada por el contribuyente, extendiendo durante un plazo NO interrumpido de 3 meses, generará la
presunción legal de que la autoridad resolvió de manera negativa; es decir en forma contraria a los intereses del
peticionario.
Requisitos
Que exista una instancia o promoción formulada ante una autoridad.
Existencia de Silencio de la autoridad de la resolución, dentro del plazo de 3 meses siguientes a su
presentación.
La interposición de juicio en contra de la negativa ficta atribuida a la autoridad.
- Podría promoverse juicio de amparo en contra de la “falta de la respuesta” con el peligro de que la
autoridad me pueda responder mientras esperamos resolución.
Afirmativa ficta
Es una figura jurídica de naturaleza similar a la “negativa ficta”, sólo que, a diferencia de ésta última, el silencio
de la autoridad recae a un recurso, sus consecuencias también son distintas, ya que en la “negativa ficta” ante el
silencio de la autoridad, se entiende que la petición fue negada, mientras que en la “afirmativa ficta” se entiende
que la autoridad resolvió en el sentido de confirmar el acto recurrido.

La autoridad deberá dictar resolución y notificarla en un término que no excederá de 3 meses contados a partir
de la fecha de interposición del recurso. El silencio de la autoridad significará que se ha confirmado el acto
impugnado.
Requisitos de la afirmativa ficta

Que exista la interposición de un recurso del particular, en contra de una resolución administrativa.
La existencia del silencio de la autoridad en cuanto a la resolución del medio de defensa, siendo que dicho
silencio ocurre cuando la autoridad no resuelve dentro de 3 meses el medio de defensa.
La espera del recurrente a la resolución expresa o la interposición del juicio en contra de la “afirmativa ficta”
atribuida a la autoridad
TEMA 7. FACULTADES DISTINTAS A LAS FACULTADES DE

COMPROBACIÓN
7.1 VERIFICACIÓN DE LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES
PERIÓDICAS
Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás documentos no lo hagan dentro de
los plazos señalados o de conformidad con las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirán la
presentación del documento o la información respectiva ante las oficinas correspondientes, procediendo de la
siguiente forma:
I. Imponer la multa que corresponda y requerir hasta en 3 ocasiones la presentación de la información
omitida, otorgando al contribuyente un plazo de 15 días para el cumplimiento de cada requerimiento.
A. Tratándose de declaraciones la multa será por cada obligación omitida.
II. Después del 3er requerimiento respecto de la misma obligación y tratándose de la omisión en la
presentación de una declaración periódica para el pago de contribuciones, podrán hacer efectiva al
contribuyente una cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su cargo en cualquiera
de las 6 últimas declaraciones de la contribución de que se trate.
En caso del incumplimiento a tres o más requerimientos respecto de la misma obligación, se pondrán los
hechos en conocimiento de la autoridad competente, para que se proceda por desobediencia a mandato
legítimo de autoridad competente.
7.2 DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE PAGOS PROVISIONALES

La autoridad fiscal puede suponer que el monto de los ingresos que un contribuyente ha declarado no son reales
por dos supuestos:
 Por los signos visibles de riqueza.
 Por fuentes de producción.
Se trata de una estimación indirecta de ingresos basada en la proporcionalidad.

Las autoridades fiscales podrán (facultad discrecional) determinar presuntivamente la utilidad fiscal
(sobre la ganancia) de los contribuyentes o el remanente distribuible de las personas, de tal forma que van a
calcular cuantificando sus actos, activos, o sea, encuadrar el hecho oponible en las situaciones que no ha
enterado el contribuyente.
Supuestos
III. El contribuyente se oponga u obstaculice la iniciación o desarrollo de facultades de comprobación.
IV. El contribuyente no presenta declaraciones a partir de un año, de tal forma que la autoridad no sabe
a qué se dedica, cuales son sus ganancias o no sepan si están enterando de manera correcta.
V. El contribuyente no presente libros y registros de contabilidad, documentación comprobatoria de

más del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcione los informes relativos
al cumplimiento de las disposiciones fiscales.
VI. El contribuyente tenga las siguientes irregularidades
 Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras.
 Registro de compras, gastos o servicios no relacionados o no recibidos. (Pago el servicio
y no lo recibo).
VII. No se tengan en operación las máquinas registradoras de comprobación fiscal o bien, los equipos y
sistemas electrónicos de registro fiscal que hubieran autorizado las autoridades fiscales, los
destruyan, alteren o impidan darles el propósito para el que fueron instalados.
 Incluyendo software autorizado por el SAT.
VIII. Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad.
Para efectos de la determinación presuntiva, la autoridad fiscal calculará los ingresos brutos, el valor de los
actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, y
Se utilizarán
I. Los datos de contabilidad del contribuyente.
A. CFDIs y Sellos Electrónicos que día a día se expiden a favor o por el contribuyente.
II. Basando los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier
contribución, anteriores o en cualquier otro ejercicio.
III. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de autoridades fiscales cuando
tengan relación con el contribuyente.
IV. Con cualquier otra información obtenida de la investigación económica o de cualquier otra parte
V. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier otra clase.
A. Denuncias de particulares.
7.3 EMBARGO PRECAUTORIO DE BIENES DE LOS CONTRIBUYENTES

Siendo una facultad de la autoridad fiscal, el embargo es una figura jurídica, de materia civil, en que el estado
conmina lo que el contribuyente no otorgó, mediante un gravamen en donde garantice el cumplimiento de la
obligación del contribuyente y no dilapide los bienes. Existen dos tipos de embargo, precautorio y definitivo,
el último no es de preferencia de la autoridad porque se vuelve costoso para el erario por los gastos de
ejecución.

Procedencia del Embargo precautorio
 Cuando el contribuyente cambió de domicilio fiscal sin notificar a la autoridad fiscal después de
que se determinó la existencia de un crédito fiscal.
 Cuando el contribuyente se oponga a la práctica de la notificación de la determinación de los créditos
fiscales correspondientes.
 Cuando el contribuyente tiene créditos fiscales que deberían estar garantizados y no lo están o la
garantía resulta insuficiente.
La autoridad trabará el embargo precautorio hasta por un monto equivalente a las ⅔ partes de la contribución
determinada, incluyendo sus accesorios.
Si el pago se hiciere dentro de los plazos legales, el contribuyente no estará obligado a cubrir los gastos que
origine la diligencia de pago y embargo y se levantará dicho embargo.
La autoridad que practique el embargo precautorio levantará acta circunstanciada en la que precise las razones
por las cuales realiza el embargo, misma que se notificará al contribuyente en ese acto.
El embargo precautorio podrá recaer sobre:
Bienes Inmuebles Acciones, bonos, cupones vencidos, Derechos de autor sobre obras Obras artísticas, colecciones
valores mobiliarios y, en general, literarias, artísticas o científicas, joyas, medallas,
créditos de inmediato y fácil cobro a científicas; patentes de armas, antigüedades, así como
cargo del Estado o Bancos de solvencia invención y registros de instrumentos de arte y oficios,
reconocida modelos de utilidad, diseños indistintamente.
industriales, marcas y avisos
comerciales.
Dinero y metales Depósitos bancarios, componentes de Los bienes muebles no La negociación del
preciosos. ahorro o inversión asociados a seguros comprendidos en las contribuyente
de vida, cualquier otro depósito en fracciones anteriores.
moneda nacional o extranjera en bancos,
salvo los de ahorro para el retiro.
Artículo 145, F. VI Código Fiscal de la Federación

Procedimiento
1. Re realiza con un mandamiento de ejecución emitido por el SAT y en el que se requiere de pago;
con este documento, personal del SAT acude al domicilio o donde se localicen los bienes.
2. Llegando al domicilio, se deberá solicitar que el contribuyente demuestre y acredite que se ha
realizado el pago del crédito fiscal, concluyendo la diligencia.
3. De no ser así, se continúa con la diligencia de embargo de bienes, los cuales pueden quedar bajo
su resguardo o ser llevados a los almacenes que para tal efecto dispone el SAT.
4. A más tardar al 3er día siguiente a aquél en que hubiera tenido lugar el embargo precautorio, la
autoridad fiscal notificará personalmente o por buzón tributario al contribuyente la conducta que
originó la medida y, en su caso, el monto sobre el cual procede.
5. Una vez hecho lo anterior, el SAT con el apoyo de valuadores, determina el valor de los bienes
embargados.
6. Posteriormente se convoca a remate.
7. Con el valor de lo obtenido de la venta, se aplicará al adeudo fiscal del contribuyente.
Procedimiento Embargo de cuentas bancarias. (Checar Art. 145, f, IV CFF)
Es una práctica administrativa, que durante el procedimiento administrativo de ejecución, se procede al
embargo de cuentas bancarias, considerando que no resultan suficientes los bienes señalados por el
contribuyente.
 La CNBV, CNSF y CN del Sistema de Ahorro para el Retiro son intermediarios.
 Primer paso: La autoridad Fiscal ordenará mediante oficio que procedan a inmovilizar y conservar
los bienes dados en depósito (3 días post-notificación)
 Segundo paso: Las entidades notificarán al SAT e informarán el cumplimiento en 3 días.
 Tercer paso: una vez se acredite que ha cesado la conducta o se le conceda una suspensión al
contribuyente el SAT deberá ordenar se levante el embargo en 3 días.
El embargo se sujetará al orden siguiente:

a) Bienes inmuebles: el contribuyente deberá manifestar bajo protesta de decir verdad, si dichos
bienes reportan gravamen real, embargo anterior, se encuentran en cop o
pertenecen a sociedad conyugal. (Autoridad le hace la pregunta al RPP y no al contribuyente).
b) Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios: Traslado de Créditos, títulos de crédito.
El SAT cobra al deudor originario.
c) Derechos de autor sobre obras literarias: La autoridad podrá trabar embargo precautorio, todas
las ganancias de un artista se irán para el pago del crédito (Ej. Juan Gabriel que daba conciertos en
zócalo y el SAT cobraba sus ganancias)
d) Dinero y metales preciosos: Refuerza el criterio de embargo de cuentas bancarias no siendo un
exceso
e) Bienes muebles: Igual que el embargo civil.
f) Negociaciones: Funciona con intervenciones de negociaciones por parte del SAT, mediante un
interventor a cambio de un salario establecido en ley que paga el contribuyente intervenido, su
función es analizar, realizar cortes de caja, deja lo necesario para el funcionamiento y lo restante se
lo mandará el SAT para pagar el crédito fiscal. Generalmente cuando esto sucede el contribuyente
trata de moverse para no estar bajo esta institución.
7.4 INVITACIONES PARA EJERCER FACULTADES DE COMPROBACIÓN

La autoridad puede llevar a cabo facultades de revisión y de determinación, pero cuenta con otro tipo de
facultades llamadas de gestión, estas están inmersas en el Código (Art. 41-A, 41-B y 42-B). Son aquellas en
donde la autoridad insta al contribuyente sin ejercer facultad de comprobación, una de estas facultades son las
invitaciones.
Invitaciones: Impide que corra la prescripción, el contribuyente puede aclarar diferencias o situaciones
derivadas de la información que tiene la autoridad fiscal, los procedimientos que dan vida a las cartas de
invitación (procedimiento de aclaración) están contenidos en el Código
Al no estar reguladas específicamente en procedimiento, se quedan en eso, una invitación para que el
contribuyente acuda y la autoridad le dé a conocer las faltas en las que puede incurrir.

Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarán a lo siguiente:
IX. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y ciudadanía, procurando:
a. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y
auxiliar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; invitarlos a
acudir a dichas oficinas con el objeto de poder orientarles en cuanto a la corrección de
su situación fiscal para el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales; orientarlos y
auxiliares a través de medios electrónicos, poniendo a su disposición el equipo para ello.
Las invitaciones tendrán por objeto orientar y auxiliar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, invitándolos a acudir a sus oficinas y orientarlos en cuanto a la corrección de su
situación fiscal; al ser facultad de gestión, NO tiene efectos vinculatorios.
Nace en virtud de una política pública de administraciones pasadas, en la que se buscaba generar un
acercamiento entre el Estado y los contribuyentes, con la finalidad de regularizar ciertas situaciones y cuentas
fiscales. (Ej. “Programa Borrón y Cuenta Nueva”)
TEMA 8. FACULTADES DE COMPROBACIÓN

8.1 CONCEPTO DE AUTORIDAD FISCAL
Una autoridad fiscal es cualquier representante del poder público que puede recaudar impuestos e imponer
multas y sanciones en materia fiscal.
Son entidades públicas encargadas de determinar, liquidar y recaudar contribuciones.
Las autoridades fiscales federales en México son:
SHCP IMSS CONAGUA
SAT INFONAVIT
8.2 IMPORTANCIA DE LAS AUTORIDADES DE COMPROBACIÓN
Una vez que la autoridad fiscal ejecutó todas sus facultades de gestión, ésta también tiene facultades para
revisar si realmente el contribuyente las ha realizado correctamente.
Es una facultad discrecional de la autoridad fiscal.
La importancia recae en la necesidad de la autoridad fiscal de que todos los contribuyentes cumplan con sus
obligaciones fiscales puntualmente; pues de no contar con dicha facultad “condenaría” al Estado a nunca
recabar sus contribuciones.
Finalidad de las Facultades de Comprobación
 Comprobar que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados han cumplido
con las disposiciones fiscales.
 Determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales.
 Comprobar la comisión de delitos fiscales.
 Obtener información que podrá ser proporcionada a otras autoridades fiscales.
Clases de facultades de comprobación
Rectificar errores aritméticos, omisiones u otros que aparecen en las declaraciones, solicitudes o avisos, la
autoridad fiscal podrá requerir al contribuyente la presentación de la documentación que proceda.
Requerir a los contribuyentes, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las oficinas de las propias
autoridades o dentro del buzón tributario la contabilidad
Practicar visitas a los contribuyentes, y revisar su contabilidad, bienes y mercancías
Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes
y sobre las operaciones de enajenación de acciones que realicen, así como cualquier otro dictamen que tenga
repercusión para efectos fiscales
Practicar visitas domiciliarias con la finalidad de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia de la expedición de comprobantes fiscales y presentación de solicitudes y avisos al RFC
Practicar y ordenar se practique avalúo o verificación
Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con
motivo de sus funciones
Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados,
basándose en el análisis de la información y documentación que obre en poder de la autoridad
Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el número de operaciones que deban ser
registradas como ingresos y, en su caso, el valor de los actos o actividades
8.3 CUMPLIMIENTO ESPONTÁNEO DE LAS OBLIGACIONES

Espontáneo. Que se realiza por propia voluntad, sin estar coaccionado; Que se produce sin intervención o
estímulo exterior.
Cumplimiento espontáneo. Que se realice el entero de las obligaciones fiscales sin haber requerimiento por
parte de la autoridad fiscal (sin que haya echado el mecanismo de facultades de comprobación).

No se impondrá multa cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera del plazo legal o
cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o caso fortuito.
No se considera que hay cumplimiento espontáneo:
 La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales
 La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales hubieren
notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión de
comprobación.
 La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los diez días siguientes a la
presentación del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador
público ante el SAT, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el
dictamen-
8.4 FACULTADES DE PRE - FISCALIZACIÓN

Las actividades de preparación para la pre fiscalización incluyen:
 Recopilación de la información del contribuyente
 Definir el alcance de la fiscalización, definir el marco legal y compromisos se espera cumpla el
contribuyente
 Seleccionar y entrenar a los miembros del equipo de fiscalización a establecer sus responsabilidades.
 Coordinar las actividades de fiscalización con los contribuyentes
 Coordinar con la unidad técnica para revisión de los aspectos técnicos de las propiedades de los
contribuyentes
La primera facultad de pre fiscalización se da cuando la autoridad ejerce está facultades para conocer quiénes
somos, obliga a la escuela a que los de de alta en el RFC, a través de registro se sabe que somos nosotros y no
alguien más, porque estos datos se asocian con otros datos
Establecer el domicilio fiscal es otro ejercicio de facultad de pre fiscalización porque la autoridad tiene la
obligación de cerciorarse de la existencia del domicilio
8.5 CADUCIDAD
Decadencia o pérdida de un derecho, porque el titular del mismo ha dejado de observar dentro de determinado
plazo, la conducta que la norma jurídica imponía como necesaria para preservarlo.
Institución de carácter procesal civil, acontece antes de que se determine el crédito fiscal e impacta en las
facultades de comprobación de la Autoridad Fiscal si ésta no ejecuta sus facultades dentro de un término, no
podrá realizarlo, por cuestiones de seguridad jurídica del contribuyente. Por lo tanto, es una extinción de
facultades de las autoridades fiscales.
Las facultades revisión y determinación de las autoridades fiscales que son para determinar las contribuciones y
demás sanciones por infracciones a disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de 5 años contados a partir
del día siguiente a aquél en que:
Se presentó la declaración del ejercicio
Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales
Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada
Diferencias entre prescripción y caducidad

La diferencia radica cuando ocurre la prescripción es porque ya se determinaron contribuciones y accesorios, ya
se determinó un crédito fiscal que la autoridad no exigió que se pagara, no ejercitó su acción de cobro, sin
embargo, no pierde su derecho en caso de que se liquide ese crédito, la caducidad se produce sobre el hecho de
no haber determinado las contribuciones que se debieron pagar.
La prescripción recae sobre contribuciones ya determinadas (facultades de cobro - regladas), mientras que la
caducidad recae sobre sobre las facultades de comprobación (discrecionales)
8.6 FACULTADES PARA REQUERIR DECLARACIONES Y AVISOS

En un sistema declarativo (contribuyente bajo protesta de decir verdad) cuando los contribuyentes no presentan
declaraciones dentro de los plazos señalados, las autoridades fiscales exigirán la presentación del documento
respectivo ante la autoridad de la siguiente manera:
Imponiendo multa y requerir hasta 3 veces la presentación del documento omitido.
En cuanto a la presentación de declaración periódica para el pago de contribuciones, se podrá hacer efectiva al
contribuyente una cantidad igual al monto mayor que hubieran determinado en las seis últimas declaraciones.
además del punto anterior.
Esta cantidad a pagar no libera a los obligados de presentar la declaración omitida.
Si la declaración se presenta después de haberse notificado al contribuyente la cantidad determinada, dicha

cantidad se disminuirá del importe que se tenga que pagar con la declaración que se presente, debiendo cubrirse,
en su caso, la diferencia que resulte entre la cantidad determinada por la autoridad y el importe a pagar en la
declaración.
8.7 FACULTADES DISCRECIONALES Y REGLADAS EN LAS FACULTADES

DE COMPROBACIÓN
Las facultades discrecionales en materia administrativa podrán ser, o no, ejercidas por la autoridad fiscal a su
criterio > Disyuntiva (podrá)
Las facultades regladas en materia administrativa deberán ser cumplidas siempre por la autoridad fiscal, por
mandato de Ley > Imperativos (deberá)
Las facultades de comprobación son meramente discrecionales, pues podrán ejercerlas a su criterio y de acuerdo
a las circunstancias de cada caso.
Si las facultades de comprobación fueran regladas la autoridad fiscal no se daría abasto ni tendría el presupuesto
para revisar las obligaciones de todos los contribuyentes del país.
ERRORES ARITMÉTICOS
Son equivocaciones cometidas por los contribuyentes al consignar un determinado número o resultado de
operaciones sometidas a reglas establecidas. El error aritmético no puede ser utilizado para modificar la
relación jurídica y el sentido y alcance de los actos administrativos, mediante una nueva evaluación.
Son los contribuyentes quienes cometen los errores al momento de hacer el cálculo en las declaraciones. La
autoridad fiscal sanciona con una multa el error, a la autoridad no le interesa que el contribuyente se haya
equivocado pues considera que el contribuyente lo hace de manera dolosa. Es por ello que, dentro del catálogo
de las infracciones, está la que cometen los contribuyentes al recaer ante el error.

Prevé la facultad de comprobación de las autoridades fiscales, para rectificar los errores aritméticos que
aparezcan en las declaraciones
- Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o
avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrán requerir al contribuyente la presentación de la
documentación que proceda, para la rectificación del error u omisión de que se trate.
La autoridad podrá requerir al contribuyente la presentación de la documentación respectiva, mismo

requerimiento que debe de ir fundado y motivado, esto con la finalidad de poder determinar si el contribuyente
sí cometió un error o fue falla en la percepción de la autoridad.
Cuando la autoridad rectifica los errores con base en la documentación que posee (o sea que el contribuyente lo
entregó con anterioridad), y la autoridad ejecuta sus facultades de contribución y determinación con esos
documentos, no será necesario requerir más documentación y solamente se le notificará la confirmación del
error aritmético.
TEMA 9. VISITAS DE COMPROBANTES FISCALES

9.1 OBJETIVO
Sigue las reglas de la visita domiciliaria, pero con un solo objetivo, que es el de verificar que los contribuyentes
obligados a expedir comprobantes fiscales con los requisitos de los Artículos 29 y 29-A Código Fiscal de la
Federación estén dando cumplimiento a esta obligación.
9.2 ORDEN DE VISITA

Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido
ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
 Mandamiento por escrito
 Emitido por autoridad competente.
 Orden fundada y motivada.
 Debe de precisar lugar o lugares donde se efectúa la visita
 Nombre de la persona a la que se va a visitar (contribuyente a quien se le extiende la orden)
 Objeto de la visita: determina los alcances de la visita.
Artículo Código Fiscal de la Federación

La autoridad fiscal a fin de comprobar que los contribuyentes han cumplido con las disposiciones fiscales
tienen las siguientes facultades:
V. Practicar visitas domiciliarias a fin de verificar que cumplan los requisitos relativos a la expedición de
CFDI. (Comprobante Fiscal Digital por Internet)
Las visitas domiciliarias se realizarán conforme a lo siguiente:

Se llevará a cabo en el establecimiento, sucursal, local, del contribuyente, donde realicen ventas, presten
servicios o donde realicen actividades administrativas, así como sus almacenes.
Se realiza con la persona que se encuentre en el establecimiento, sin importar si es el contribuyente o no.
Los visitadores al llegar al lugar a practicar la diligencia, entregarán la orden de verificación al visitado o su
representante legal.
Los visitadores deberán identificarse con quien se hará la diligencia, requiriendo 2 testigos, si no se designan,
los visitadores procederán a levantar el acta sin o con testigos designados, siempre y cuando se estipule en el
acta circunstanciada.
En caso de que el contribuyente se niegue a firmar el acta levantada, o se niega a aceptar copia del acta, dicha
situación se asentará en las mismas, sin que esto afecte la validez y el valor probatorio, debiendo continuar la
visita o bien dándose por concluida.
9.3 REQUISITOS DEL ACTA CIRCUNSTANCIADA

Relación pormenorizada de todo lo actuado en la visita, es decir, hechos u omisiones que la autoridad fiscal
haya conocido en la visita domiciliaria, o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspección, así
como el resultado de la valoración de las pruebas, que haya aportado el contribuyente.
9.4 LA GARANTÍA DE AUDIENCIA

Es una visita que no genera un crédito fiscal si no que es una visita para que la autoridad realice lo conducente
para verificar que el contribuyente esté expidiendo CFDIs de manera correcta.
Cuando culmine la visita, los funcionarios de la autoridad fiscal competente deberán dar al contribuyente o
asesor fiscal un plazo de tres días hábiles para desvirtuar la comisión de la infracción presentando las
pruebas y formulando los alegatos correspondientes.
9.5 PLAZO PARA DESVIRTUAR LAS OBSERVACIONES

Cuando la autoridad estipula situaciones en el acta circunstanciada y el contribuyente está en desacuerdo con lo
que se estipula en ésta, tendrá 3 días hábiles para desvirtuar la comisión de la infracción presentando las
pruebas y formulando los alegatos correspondientes.
9.6 INFRACCIONES, MULTAS Y CLAUSURAS

La intención de la Autoridad fiscal con estas sanciones no es que el contribuyente deje de realizar sus
actividades, sino que van encaminadas a que se apeguen a la norma para emitir correctamente los CFDI.
Artículo 83, F. VII en relación con el 84, F. IV Código Fiscal de la Federación

La sanción va de $17,020.00 a $97,330.00
Ante reincidencia, se le impondrá una sanción más grave, desde una clausura temporal de mayor tiempo con
multa hasta la clausura permanente.
TEMA 10. VISITAS DOMICILIARIAS

10.1 OBJETIVO
Es el conjunto de actividades permitidas por la ley que llevan a cabo las autoridades administrativas o fiscales,
en el domicilio, papeles, posesiones y otros bienes de los contribuyentes con la finalidad de determinar si es
que ha cumplido correctamente con sus obligaciones de carácter fiscal o el incumplimiento de las mismas.
10.2 REQUISITOS DE LA ORDEN DE VISITA

Artículo 14 y 16 Constitucional
 Constar por escrito en documento impreso o digital debiendo ser notificados
personalmente o por medio del buzón tributario.
 Señalar la autoridad que lo emite.
 Señalar lugar y fecha de emisión.
 Estar fundado, motivado y expresar la resolución, el objeto o propósito de que se trate.
 Ostentar la firma del funcionario competente. (Los documentos digitales deberán contener la FIEL del
funcionario competente).
 Señalar el nombre de la persona a la que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la
que va dirigido, se señalizarán los datos suficientes que permitan su identificación.

En la orden de visita, se deberá indicar:
 El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. si aumentan los lugares a visitar se debe
notificar.
 El nombre de los visitadores que deban efectuar la visita las cuales podrán ser cambiadas, aumentadas o
restadas siempre notificándose.
 Las personas designadas para efectuar la visita la podrán hacer
conjunta o separadamente.
 Deberán contener impreso el nombre del visitado.
10.2.1 REQUISITOS DE NOTIFICACIÓN DE ORDEN DE VISITA

Procedimiento
Inicia con la Notificación al contribuyente, tercero obligado (notarios, trabajadores retenedores, socios, etc), o
con quien se encuentre (mayores de edad), respetando el principio de seguridad jurídica.
I. Los visitadores que intervengan deberán identificarse con la persona con la que se entienda la diligencia,
en donde le solicitarán se designe a 2 testigos, si no se designan, lo harán los visitadores, plasmándolo en el acta
circunstanciada de la diligencia.
El contribuyente visitado, sus representantes o la persona quien se atienda la visita, estarán obligados a:
 Permitir a los visitadores el ingreso al lugar o lugares objetos de la misma.

 Deberán mantener a su disposición la contabilidad y además, documentos que acrediten el
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
 Deberán permitir la verificación de bienes y mercancías, así como de los documentos, discos, cintas o
cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en el lugar
visitado.
10.2.2 CORRECCIÓN FISCAL
También llamado derecho a corregir tu situación fiscal, el contribuyente visitado, hasta antes de terminar la
visita, podrá ofrecer documentos y comprobantes que permitan aclarar su situación fiscal.
Se podrá solicitar la corrección desde el momento en que se dé inicio a la revisión y hasta antes de que se
notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas.
10.3 COMPULSAS
Es una herramienta también llamada “compulsa a terceros” en donde la autoridad fiscal le solicita a algún
cliente o proveedor del contribuyente diversa información que compruebe la celebración de operaciones
comerciales entre ambos, con el objeto de que la autoridad fiscal coteje la concordancia de las operaciones.
10.4 ASEGURAMIENTO DE BIENES

Durante la visita domiciliaria la autoridad fiscal tiene la posibilidad de asegurar bienes del contribuyente,
cuando éste declara producir una cantidad de bienes, o proporcionar cierto volumen de servicios, y los
visitadores advierten irregularidades evidentes y consistentes.
10.6 AUTORIZACIÓN PARA CERTIFICAR COPIAS

El contribuyente tiene derecho a que la autoridad fiscal emita copias certificadas de todo lo actuado y que
consta en actas, toda vez que el contribuyente debe tener a su alcance y disposición lo actuado, para poder
combatir o en su caso comprobar mediante estas copias la comisión de algún delito fiscaL
10.5 ASEGURAMIENTO DE CONTABILIDAD

Durante la visita la autoridad fiscal podrá asegurar la contabilidad, correspondencia, o bienes, sellándolos o
colocando marcas en muebles, archiveros u oficinas, dejándolos en depósito del visitado, previo inventario,
siempre que dicho aseguramiento no impida la realización de las actividades del negocio.
10.7 INFORMES DE AUTORIDADES

10.8 ACTAS PARCIALES
Artículo 46, F. II Código Fiscal de la Federación
Las actas parciales serán levantadas cuando la visita se realiza simultáneamente en 2 o más lugares, en cuyo
caso, en cada una de ellas se deberán levantar actas parciales, mismas que se agregarán al acta final que de la
visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. En los casos a que se refiere esta
fracción, se requerirá la presencia de 2 testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante acta
parcial.
 Esto en virtud de que, existían algunas empresas con diversas sucursales y locales donde se llevaban a
cabo los negocios del contribuyente, quedando la autoridad fiscal imposibilitada para revisar todos e
identificar el lugar donde se lleva el negocio principalmente, motivando una reforma para visitas
simultáneas.
 Algunos autores las denominan Actas Intermedias, empero, en Ley son “Parciales”
10.9 ÚLTIMA ACTA PARCIAL

En la última Acta Parcial se precisarán los hechos u omisiones que se hayan advertido en el Acta Inicial y en
las sucesivas Parciales.
- También llamada Acta de Cierre, y se podría considerar que es un resumen de todas las actuaciones y
hallazgos de la autoridad fiscal, en esa Acta se le da a conocer al contribuyente lo antes mencionado, sin dar
por concluida la visita, y posibilitando al contribuyente para desvirtuar señalamientos sin llegar a medios de
defensa.
10.10 ESCRITO DE ACLARACIONES

Notificada el acta parcial final, deberán transcurrir cuando menos 20 días, durante los cuales el contribuyente
podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones, así como optar a
corregir su situación legal.
10.11 CORRECCIÓN FISCAL
10.12 MEDIDAS DE APREMIO

Las medidas de apremio son un instrumento coactivo en poder de la Autoridad para decretar, contra los
contribuyentes, responsables solidarios, o terceros relacionados, cargas u obligaciones procesales, con la
finalidad de vencer la desobediencia y hacer cumplir sus resoluciones, es decir que impidan a la autoridad
fiscal de cualquier forma o por cualquier medio el inicio o desarrollo de sus facultades.
Las medidas consisten en:
1. Auxilio de la Fuerza Pública
2. Imponer multas
3. Aseguramiento precautorio de bienes
4. Solicitar al MP la apertura de la carpeta de investigación.
10.13 ACTA FINAL

Al generar la última Acta Parcial, se otorgará al visitado un plazo de 15 días por cada ejercicio revisado sin
que se exceda de 45 días, para que presente libros registros, pruebas, para desvirtuar los hechos y omisiones
que el auditor hubiese encontrado. Si el visitado no presenta ningún documento se tendrán los hechos
consentidos.
Se procederá a concluir la visita y cierre, levantando para tal efecto el Acta Final.
Toda las Actas, desde la Inicial hasta las Parciales, se integrarán al Acta Final y en su conjunto formarán una
unidad.
10.14 CADUCIDAD ESPECIAL

El plazo para concluir la visita será de 6 meses, contados a partir de la notificación de la visita.
- Si no concluye la autoridad fiscal en ese plazo la visita se dará por finalizada y caducarán las
facultades de revisión, por lo que no podrá realizar otra visita por los mismos motivos y ejercicios
fiscales.

Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y
sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en
el plazo de 5 años.
10.15 IMPUGNACIÓN DEL ACTA FINAL

Anteriormente el CFF permitía que el contribuyente pudiera impugnar las actuaciones que ocurrieran durante
el transcurso de la visita, a través de una figura llamada “inconformidad”. Sin embargo, estos medios de
defensa entorpecían las visitas practicadas por la autoridad y fueron eliminadas.
Actualmente, los contribuyentes podrán impugnar cualquier actuación realizada durante la visita hasta el
levantamiento del Acta Final, misma que se encuentra integrada por todas las actas levantadas en el
procedimiento y que forman una unidad.
SUSPENSIÓN DE LOS PLAZOS

Los plazos para concluir visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete se suspenderán en los casos de:
1. Huelga a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga.
2. Fallecimiento del contribuyente hasta que se designe representante de la sucesión que pueda dar
cuenta de las observaciones que tenga la autoridad, además de que ya existiría alguien a quién
notificar. Aunque la autoridad, si en un año no denuncian la sucesión, teniendo interés legítimo,
puede denunciar la sucesión para que se nombre albacea, antes no tenían esa facultad.
3. El Contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio, o cuando
no se localice el que se haya señalado, hasta que se localice.
4. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos
solicitados por la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
durante el periodo que transcurra entre el día de vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento
y hasta el día en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la suspensión pueda exceder 6
meses. En el caso de que sean 2 o más solicitudes de información, se sumarán los distintos períodos
de suspensión y en ningún caso podrá exceder de 1 año.
5. Tratándose de la fracción VIII del Art. 46-A CFF, se suspenderá la visita a partir de que la autoridad
informe al contribuyente la reposición del procedimiento.
a. Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de 12 meses contados a partir de que la
autoridad notifique al contribuyente la reposición del procedimiento.
Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria los contribuyentes interponen un medio de defensa en el
país o en el extranjero contra los actos que deriven del ejercicio de sus facultades
de comprobación, dichos plazos se suspenderán desde la fecha en que se interponga el medio de defensa hasta
que se dicte la resolución definitiva.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o en su
caso la conclusión de la revisión dentro de los plazos de 12 meses, éste se entenderá concluida quedando sin
efectos la orden y las actuaciones que de ella derivaron de dicha visita.
TEMA 11. REVISIONES DE ESCRITORIO O GABINETE
11.1 DISTINCIÓN DOCTRINAL

Este acto de fiscalización consiste en reunir con base en la información aportada por el contribuyente
evidencias que comprueben que las operaciones realizadas por el contribuyente fueron contabilizadas y
declaradas correctamente y en los casos en que se detecten irregularidades, obtener los elementos necesarios y
suficientes para motivar y fundar la resolución determinativa del crédito fiscal.
Revisión de gabinete
En la práctica se le conoce como revisión de gabinete a una auditoría formal derivada de una orden de visita.
En esta no revisa todo el ejercicio fiscal, sino que por medio de denuncia, compulsa, u otra situación, le resulta
incomprensible o sospechosa, para que en específico, el contribuyente ponga esa situación a su disposición para
aclararlo.
Revisión de escritorio
En tanto que la revisión de escritorio, es la autocorrección (o de respuesta a la invitación a la autocorrección).
Esta no está plasmada en una disposición normativa, sin embargo, se basa en la información que los
contribuyentes ponen a disposición de la autoridad fiscal, encuentra una irregularidad y nos requiere por medio
de invitación o requerimiento para satisfacer la duda.
De tal manera es una situación indicativa, más no jurídica, en tales condiciones, la autoridad en estricto derecho
deberá dirigirse a esta revisión como gabinete y no como escritorio.
Requisitos de revisión de gabinete

No invade el domicilio del contribuyente sino en el domicilio de la autoridad fiscal, en donde puntualmente le
pedirá cierta información, datos y documentos, no es una orden de visita sino una orden de solicitud de informes
por lo que se deben cumplir con requisitos, respetando el principio de seguridad jurídica y legalidad de la
CPEUM o del CFF, ya que no significa que la autoridad se encuentre exenta de cumplir de conformidad en la
forma para su actuar.
11.2 OBJETIVO
Organizar y llevar a cabo revisiones a la contabilidad y papeles de trabajo proporcionados por los
contribuyentes, a efecto de comprobar el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales en materia de ISR,
IEPS, Impuesto Empresarial a Tasa Única e IVA y en su caso determinar los créditos fiscales a su cargo.
11.3 REVISIONES DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL EN

MATERIA DE TRABAJADORES EVENTUALES DE OBRA
FACULTADES
En términos del Art. 5 Ley Seguro Social, el IMSS es un organismo descentralizado con personalidad y
patrimonio propios, teniendo el carácter de organismo fiscal autónomo; de ahí que el Art. 251, f. XVII LSS,
establece que el IMSS tiene la facultad de ordenar y practicar visitas domiciliarias a los patrones y requerir la
exhibición de libros y documentos a fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones que establecen la
LSS y demás disposiciones aplicables.
Por lo tanto, el IMSS, cuenta con la facultad de solicitar a los patrones, responsables solidarios, los informes,
datos o documentos, así como requerir la presentación de la contabilidad, o sea, una revisión de gabinete la
cual lleva se lleva a cabo en las instalaciones del IMSS para comprobar que se han cumplido con las
obligaciones de Seguridad Social.
Tanto la visita domiciliaria como la revisión de gabinete, las aplica el IMSS con la finalidad de que los sujetos
obligados cumplan las disposiciones aplicables en la Ley del Seguro Social y sus reglamentos.
VISITA DOMICILIARIA EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL

La visita domiciliaria es un acto administrativo regulado por el CFF, y en particular es un proceso a través del
cual, el IMSS, comprueba que los patrones han cumplido con las obligaciones patronales de Seguridad Social.
Dicho acto inicia cuando el patrón, su representante o un tercero recibe en el domicilio fiscal la orden de visita
domiciliaria, misma que estará fundada y motivada en términos del Art. 16 CPEUM, así como la LSS, sus
reglamentos y Código.
Se debe precisar la temporalidad de la visita, los objetos que serán revisados y la finalidad de la visita.
Artículo 38 y 43 Código Fiscal de la Federación

La orden de visita contendrá lo siguiente:
 Lugar o lugares donde se debe efectuar la visita.
 El nombre de la persona o personas que deberán efectuar la visita, las cuales podrán ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su número en cualquier momento por el IMSS, con la debida notificación al
visitado.
 Deberá contener el nombre del visitado, con datos suficientes que permitan su identificación, que
pueden ser obtenidos al momento de efectuarse la visita por el personal actuante en la visita de que se
trata.
A diferencia del SAT, el IMSS puede no establecer el nombre y RFC del patrón, pudiendo recabar esa
información al momento de efectuar la visita, pues el IMSS no siempre conoce y sabe toda la información del
patrón, mientras que el SAT ya conoce todos esos datos.
DERECHOS DE LOS PATRONES EN LA VISITA DOMICILIARIA

A fin de garantizar que los actos del IMSS estén apegados al principio de legalidad, con objeto de salvaguardar
las garantías de certeza y seguridad jurídica de los patrones y demás sujetos obligados a pagar cuotas obrero-
patronales, el visitador entregará una “Carta de Derechos del Patrón Auditado” en la que se dan a conocer los
derechos generales que se tienen dentro del procedimiento de la visita domiciliaria.
REVISIONES DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL PARA LA VIVIENDA DE LOS

TRABAJADORES
11.4 REQUISITOS DEL REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN

Artículo 42, F.II Código Fiscal de la Federación
Contiene las facultades de la autoridad para poder solicitar información a fin de comprobar las obligaciones
fiscales o la comisión de delitos fiscales.
II. Requerir a los contribuyentes para que exhiban en el domicilio de la autoridad fiscal o por medio del
buzón tributario, dependiendo de la forma en que se efectuó el requerimiento, la contabilidad, así como datos u
otros documentos a efecto de llevar a cabo su revisión.

Establece las formalidades para llevar a cabo solicitudes de información, datos o documentos, para el ejercicio
de sus facultades de comprobación, fuera de una visita domiciliaria:
La solicitud se notificará en el domicilio fiscal, a la persona que corresponda de manera personal
En la solicitud se indicará la oficina y el plazo en el cual se deben proporcionar los informes o documentos
Los informes, libros o documentos deberán ser proporcionados por el contribuyente.
La orden de revisión puede impugnarse en amparo indirecto, por sí sola, dentro de los plazos legales
correspondientes, independientemente de que se agote en uno o varios actos.
11. 5 REQUISITOS DEL REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN

11.6 SOLVENTACIÓN DEL REQUERIMIENTO
Actualmente, los requerimientos de información y datos se realizan mediante el buzón tributario, en el
entendido de que la contabilidad y los documentos del contribuyente son llevados de manera electrónica; existe
un apartado dentro del portal del buzón en el que se cumplen o solventan los requerimientos de la autoridad.
Anteriormente, los contribuyentes tenían la obligación de acudir personalmente a las oficinas de la autoridad
tributaria a efecto de entregar los documentos físicamente, en cajas selladas, con un inventario y en ocasiones
ante la fe de algún fedatario.
11.7 CORRECCIÓN FISCAL

También llamado derecho a corregir tu situación fiscal, el contribuyente visitado, hasta antes de terminar la
visita, podrá ofrecer documentos y comprobantes que permitan aclarar su situación fiscal.
Se podrá solicitar la corrección desde el momento en que se dé inicio a la revisión y hasta antes de que se
notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas.
11.8 ESCRITO DE ACLARACIONES

Notificada el oficio de observaciones, deberán transcurrir cuando menos 20 días, durante los cuales el
contribuyente podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones, así
como optar a corregir su situación legal.
11.9 OFICIO DE OBSERVACIONES

El oficio de observaciones es un documento emitido por la autoridad fiscal revisora y mediante el cual hace
constar de forma circunstanciada los hechos u omisiones en que hubiese incurrido el contribuyente revisado en
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, el cual se notifica personalmente al contribuyente o a su
representante legal en su domicilio fiscal.
El contribuyente tendrá un plazo de 20 días contados a partir del día siguiente a aquel en que se notificó el
oficio de observaciones para presentar los documentos que desvirtúen los hechos u omisiones asentados, así
como para ejercitar su corrección fiscal.
Cuando se trate de más de un ejercicio fiscal revisado o fracción de éste, se ampliará el paso por 15 días más,
siempre que el contribuyente lo solicite dentro del plazo inicial de 20 días.
11.10 OFICIO DE CONCLUSIÓN DE LA REVISIÓN

Cuando no haya observaciones la autoridad fiscalizadora comunicará al revisado mediante oficio la conclusión
de la revisión de gabinete.
11.11 CADUCIDAD ESPECIAL
En términos del Art. 65 CFF, Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las
disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de 5 años.
TEMA 12. REVISIONES DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

Estado financiero: Documento que realiza el contador o administrador de una empresa que refleja el estado o
salud financiera de una empresa por un plazo determinado ya sea de mes a mes o de año en año. Analiza la
condición económica, administrativa y de cumplimiento de una empresa. Se componen de varios documentos
en los que se plasma la situación financiera de un negocio y recoge información, tanto económica, como
patrimonial de las empresas.
 Cumplimiento de relaciones fiscales.
 Cumplimiento de las obligaciones laborales
 Cumplimiento de las obligaciones civiles
Importancia: Permiten conocer la situación que guarda toda una empresa durante un tiempo determinado.
Auditores Dictaminadores: Contadores públicos autorizados por el SAT para auditar y emitir dictámenes de
cumplimiento de obligaciones fiscales de los contribuyentes. Obligados solidarios respecto de la información y
datos que amparen su dictamen.
Dictamen de los Estados Financieros: Documento que suscribe el CP inscrito conforme a las normas de su
profesión, relativo a la naturaleza, alcance y alcance y resultados del examen realizado sobre la contabilidad de
una persona física o moral.
Objetivo. Expresar una opinión profesional e independiente respecto a si dichos estados financieros presentan la
situación que mencionan, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera.
Se vuelve un AUXILIAR DE HACIENDA, aun así, si hacienda no está desacuerdo con lo que dictaminó, esta
se reserva la posibilidad de revisarlo o emitir observaciones.
12.1 CONCEPTO DE REVISIÓN SECUENCIAL

Facultad de la SHCP que realiza a través del SAT o Auditores Dictaminadores, consistente en un análisis del
dictamen de estado financiero para detectar irregularidades, debiendo basarse en:
Conocimientos técnicos: conocimientos de contabilidad, leyes fiscales y sus reglamentos.
Experiencia profesional: adquirida a través de ejercer las funciones y capacitación continua.
Habilidades de análisis: Distinción y separación del resultado de las operaciones de un negocio, hasta llegar al
conocimiento particular de cada una y determinar su resultado electo.
Además de la información contenida en el dictamen fiscal, en auditor se debe basar en:

 Fuentes internas
Que son todos los antecedentes contenidos en el archivo permanente, información contenida en los sistemas
institucionales, confirmación de criterios e información proporcionada por otras dependencias, étc.
 Fuentes externas
Denuncias, notas periodísticas, páginas web, etcétera.
Con apoyo en los métodos de análisis que existen dentro de la técnica contable, cuyos propósitos son:
Simplificar las cifras y sus relaciones
Hacer factibles las comparaciones
El estado financiero lo puede revisar:

 Secretaría de Hacienda y Crédito Público (autoridad principal) Como debe revisar a muchos
contribuyentes, normalmente realiza “Revisiones Selectiva”, es decir hace una planeación anual
diciendo “este año hare x revisiones”.
 Un auditor dictaminador autorizado. El contador tiene facultades reconocidas para ser auditor
dictaminador, si no es autorizado por SHCP, no la considerara válida.
Una vez que obtiene esa autorización, el contador (auditor) dictaminador, se vuelve solidario responsable de la
auditoría, y en su caso, también lo puede sancionar en caso de equivocación.
12.2 ANTECEDENTES DE LA REVISIÓN DE DICTAMEN DE ESTADOS

FINANCIEROS
En el año de 1959, se abrió la posibilidad de que los contribuyentes utilizarán los servicios profesionales de
auditores externos, con el propósito de que se practicaran auditorias para efectos fiscales sobre sus estados
financieros siguiendo con el dictamen fiscal.
El Dictamen Fiscal nace como un instrumento coadyuvante para la autoridad fiscal en sus funciones de
fiscalización y recaudación, quedando depositada la confianza de los contribuyentes en el trabajo profesional
del auditor externo. Siendo una autoridad complementaria a la de auditoría a los estados financieros que ya
venían desarrollando
A partir de 2004 se obliga a la autoridad fiscal a cumplir con el orden y la información que puede ser requerida
en la revisión del dictamen, por lo que para él autoridad el dictamen fiscal se vuelve una herramienta
fundamental dentro del proceso fiscalizador que realiza, porque en gran mayoría los contribuyentes es su
competencia están obligados a dictaminarse.
REQUISITOS DE PROCEDENCIA
Estarán obligados a dictaminar aquellos contribuyentes con más de 300 empleados o con ingresos mayores a
$122,814,830.00, al ser catalogados como sensibles, se encuentran obligadas a dictaminar sus estados
financieros. Servicio que los mismos contribuyentes deben cubrir.
12.3 PROCEDIMIENTO REVISIÓN DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIERO
Tenemos que saber preliminarmente que la revisión de dictamen de estados financieros se llevará a cabo
exclusivamente con el contador público que haya formulado el dictamen. Esta revisión no deberá exceder de un
plazo de 6 meses contados a partir de que se notifique al contador público la solicitud de exhibición de los
papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoría practicada.
Primeramente, se requerirá al contador público que haya formulado el dictamen lo siguiente:

Cualquier información que conforme a este Código y a su Reglamento debiera estar incluida en los estados
financieros dictaminados para efectos fiscales.
La exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoría practicada, los cuales, en todo
caso, se entiende que son propiedad del contador público, para lo cual, deberá comparecer ante la autoridad
fiscal a fin de realizar aclaraciones que en ese acto se le soliciten, en relación con los mismos.
La información que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente.
Si los documentos que presenta el auditor no fueran suficientes para conocer la situación fiscal del
contribuyente, o si no se presentan dentro del plazo de Ley (6 días), o dicha información y documentos son
incompletos, la autoridad fiscal podrá ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de
comprobación.
La autoridad fiscal al concluir la revisión, resolverá en 4 sentidos
Opinión positiva
Opinión negativa
Opinión con salvedades
Abstención de opinión
12.4 SANCIONES PARA LOS AUDITORES

Los Auditores Dictaminadores, en caso de incumplimiento tendrán las siguientes sanciones:
Amonestación
Cuando no proporcione o presente incompleta la información que debiera estar incluida en los estados
financieros dictaminados para efectos fiscales, así como la correspondiente a cerciorarse del cumplimiento de
las obligaciones fiscales del contribuyente
Cuando no cumpla con los requisitos de independencia
Cuando no hubiera integrado en el dictamen la información que para efectos del proceso de envío se determine
el SAT
Suspensión de 1 a 3 años
formule el dictamen en contravención a los artículos
 Artículo 52 Código Fiscal de la Federación
 Artículo 57 Reglamento del Código Fiscal de la Federación
 O a las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT
Cuando formule un dictamen estando impedido para ello
no exhiba a requerimiento de la autoridad, los papeles de trabajo que elaboró con motivo del dictamen
Cancelación definitiva
Cuando exista reincidencia acumulando 3 suspensiones.
Cuando en el ejercicio de sus funciones cometa algún delito fiscal
TEMA 13. VERIFICACIÓN DE ERRORES ARITMÉTICOS EN LAS
DECLARACIONES Y AVISOS
13.1 OBJETIVO
En el Sistema Jurídico tributario auto declarativo, el propio contribuyente, a través de su declaración, le
menciona a la autoridad fiscal qué es lo que tiene que enterar, creándose una prueba preconstituida.
La autoridad fiscal solamente se limita a comprobar que la información concuerde, sin embargo, los
contribuyentes suelen tener equivocaciones o circunstancias que no les hace señalar de manera correcta sus
obligaciones de carácter fiscal, o habiéndose señalado, no corresponden, es por eso que en el CFF existe una
figura llamada Verificación de Errores Aritméticos.
Error aritmético: Equivocación cometida al consignar un determinado número o resultado de operaciones

sometidas a reglas establecidas. El error aritmético no puede ser utilizado para modificar la relación jurídica y el
sentido y alcance de los actos administrativos mediante nueva evaluación.
Artículo 42, F.I Código Fiscal de la Federación

Prevé la facultad de comprobación de las autoridades fiscales, para rectificar los errores aritméticos que
aparezcan en las declaraciones, por lo que podrá la autoridad fiscal requerir al contribuyente documentación
para la rectificación del error o la omisión.
Los contribuyentes son quienes cometen los errores al momento de hacer el cálculo en sus declaraciones.
Para ejercer la facultad de corregir errores aritméticos, la autoridad fiscal podrá requerir al contribuyente la
presentación de la documentación respectiva mediante un requerimiento que deberá estar fundado y motivado,
de tal suerte que la autoridad no puede ser omisa en ese cumplimiento.
13.2 INFRACCIONES Y MULTAS

La autoridad fiscal sanciona con una multa el error, a la autoridad no le interesa que el contribuyente se haya
equivocado, pues considera que el contribuyente lo hace de manera dolosa para disminuir el cumplimiento de
sus obligaciones de naturaleza fiscal en detrimento del estado, si es de manera contraria, o sea, en detrimento
del contribuyente, la autoridad fiscal no se pronuncia.
En el supuesto de que la autoridad proceda a rectificar los errores aritméticos de las declaraciones con base en la
revisión de los documentos que existen en los archivos de la propia autoridad, por haber sido presentados con
anterioridad por el particular, no se encuentra obligada a requerir al contribuyente la presentación de documento
alguno, previamente a la rectificación de los errores que advierta, pues en el caso esa rectificación es lo que
constituye propiamente el ejercicio de la referida facultad.
TEMA 14. PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA DE COMERCIO

EXTERIOR
14.1 QUÉ REGULA LA LEY ADUANERA

La Ley Aduanera regula la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y de los medios en
que se transportan o conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de dicha
entrada o salida de mercancías.
14.2 CUÁL ES LA FUNCIÓN DE LAS ADUANAS

La Administración General de Aduanas es una entidad del Gobierno Federal dependiente del SAT, cuya
principal función es la de facilitar, vigilar y controlar la entrada y salida del territorio nacional de mercancías y
pasajeros, así como los medios en que son transportadas, asegurando el cumplimiento de las disposiciones que
en materia de comercio exterior; asimismo, apoya en las funciones de garantizar la seguridad nacional; proteger
la economía del país, la salud pública y el medio ambiente, impidiendo el flujo de mercancías peligrosas o
ilegales hacia nuestro territorio, además de fomentar el cumplimiento voluntario de esas disposiciones por parte
de los usuarios.
Función recaudadora
Esta función como su nombre lo señala, tiene la finalidad de recaudar en las aduanas, las contribuciones que le
imponen a las mercancías las leyes tributarias tales como la del TIGI y TIGE, IVA, IEPS, la de Derechos,
entre otras.
Función de vigilancia
Ejerce esta función para prevenir y combatir violaciones a las disposiciones del derecho aduanero, pues no se
debe dejar de considerar que existen personas interesadas en realizar actos ilícitos que les beneficien
económicamente sin importar los daños que causen tanto a la industria nacional como a la sociedad.
14.3 TIPOS DE ADUANAS

Aduana principal: Es la que tiene jurisdicción en una circunscripción determinada y centraliza las funciones
fiscales y administrativas de las aduanas subalternas adscritas a ellas.
Aduana subalterna: Son las adscritas a una aduana principal habilitada para realizar determinadas operaciones
aduaneras dentro de la respectiva circunscripción.
Existen también aduanas marítimas, fronterizas, aéreas, terrestres e interiores.
14.4 CUÁL ES LA FUNCIÓN DEL AGENTE ADUANAL

Agente Aduanal: Es la persona física autorizada por la SHCP, mediante patente, para promover por cuenta ajena
el despacho de las mercancías, en los diferentes regímenes aduaneros.
Obligaciones del Agente Aduanal

En los trámites o gestiones aduanales, actuar siempre con su carácter de agente aduanal con patente autorizada.
 Rendir el dictamen técnico cuando se lo solicite la autoridad competente.
 Declarar, bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio fiscal del destinatario o del remitente de
las mercancías, RFC de aquellos y el propio, la naturaleza y características de las mercancías y los
demás datos relativos a la operación de comercio exterior en que intervenga, en las formas oficiales y
documentos en que se requieran.
 Formar un archivo con la copia de cada uno de los procedimientos tramitados o grabar dichos
pedimentos en los medios magnéticos que autorice la SHCP.
14.5 CUÁL ES LA IMPORTANCIA DEL PEDIMENTO

El pedimento es el documento que acredita la legal estancia de las mercancías en el país y la posibilidad que
transiten en su territorio, previo al pago de los impuestos que correspondan.
Este describe quien es el importador, el destinatario de la mercancía, el agente aduanal y el lugar a dónde irán,
tipo de mercancías se importan o trasladan, características, y relaciona el recibo de pago con que satisfizo las
contribuciones para el ingreso del país.
Debe de existir un pedimento por cada contribuyente, en algunos casos cuando hay pluralidad de
contribuyentes, pero es una pieza que contiene todas las mercancías, se hará de manera general y de manera
particular se hará un pedimento para cada contribuyente amparando las mercancías de cada uno.
14.6 EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA

Concepto: El Procedimiento de revisión en materia de comercio exterior es aquel que se inicia cuando las
autoridades aduaneras formulan el acta de inicio, al embargar de manera precautoria mercancías en los términos
previstos por la Ley Aduanera.
Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, de la verificación de mercancías en el transporte o por el
ejercicio de las facultades de comprobación se determine que se configure alguna de las causales de embargo
previstas por la Ley Aduanera.
14.6.1 EN LA ADUANA
Desde hace un tiempo la aduana implementó una política llamada semáforo aduanal, que cuando una persona
entra, aprieta un botón, si sale luz verde solo entregas tus documentos, pero si la luz es roja, entonces estás
obligado a la revisión. Esto a sabiendas que la autoridad puede de manera discrecional revisar el equipaje.
Si al llegar o salir del país, lleva consigo cantidades en efectivo, en cheques nacionales, órdenes de pago o
cualquier combinación, superiores a 10 mil dólares o su equivalente en moneda nacional, tiene la obligación de
declarar.
14.6.2 EL TRÁNSITO DE LA MERCANCÍA

Es una facultad de comprobación con un trato distinto, se refiere a aquella facultad de la autoridad fiscal en
donde decide que es necesario verificar un vehículo de procedencia extranjera que se encuentra en territorio
nacional para quien lo tenga en su posesión, deberá demostrar su legal estancia en el país mediante
documentación, de lo contrario se decomisarán.
Tratándose de vehículos de procedencia extranjera, la autoridad fiscal podrá discrecionalmente embargar de

forma precautoria.
14.6.3 EN EL DOMICILIO FISCAL DEL CONTRIBUYENTE

Cuando alguna persona importe mercancía al país, sea permanente o temporal, se deberán de enterar los
impuestos correspondientes por esas operaciones. Si existen irregularidades en las declaraciones o en el entero,
la autoridad fiscal podrá iniciar el procedimiento, visitando el domicilio particular del contribuyente.
14.7 EL PROCEDIMIENTO EN MATERIA ADUANERA

La ley aduanera establece que el procedimiento se puede iniciar de 2 formas:
A petición de la parte interesada
De forma oficiosa por la propia autoridad o de su superior jerárquico, otra autoridad o denuncia de un
particular.
INICIA con el acta de inicio formulada por las autoridades aduaneras, con un embargo precautorio de las
mercancías conforme a la LAd.
Contenido del acta de inicio

Identificación de la autoridad que practica la diligencia.
Debe hacerlo perfectamente detallado porque si no, procede la cadena de custodia, la autoridad debe proteger
las mercancías para efectos probatorios.
Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento.
La descripción, naturaleza y demás características de las mercancías.
La toma de muestras de las mercancías, en su caso, y otros elementos probatorios necesarios, para dictar
la resolución correspondiente.
Una vez iniciado el PAMA, se tiene 10 días para ofrecer pruebas, formular alegatos y señalar domicilio, para
que en un plazo de 4 meses se emita resolución y determine un crédito si es caso de que existan irregularidades.
- En tanto, las mercancías no declaradas quedarán embargadas precautoriamente. (En el mismo lugar o pueden
extraerse en los patios fiscales).
Al término la autoridad emite una resolución que puede ser:

 Favorable
 No favorable – en contra
De resultar en contra la resolución del PAMA, la mercancía pasará a propiedad del Fisco Federal y se
determinarán las multas, además, se requerirá al contribuyente en su domicilio mediante procedimiento de
ejecución.
Con saldo a pagar
TEMA 15. FACULTADES DE LIQUIDACIÓN
15.1 CONCEPTO
La liquidación es el acto que tiene por objeto determinar el importe de la deuda mediante la aplicación a la
base liquidable del tipo impositivo y, en su caso, los incrementos o recargos que procedan.
Es la determinación de las contribuciones omitidas mediante resolución, derivadas del ejercicio de las
facultades de comprobación. Una vez que determina y comprueba la autoridad el crédito fiscal del
contribuyente, le da oportunidad de pagarla. Es aquella cantidad líquida que estipula la cantidad a pagar en un
determinado tiempo.

Índice Nacional del Precios al Consumidor (INPC)
El Crédito Fiscal comprenderá la deuda principal y los accesorios, incrementos en razón de la actualización
Artículo 21 Código Fiscal de la Federación - 50% + fije Ley Congreso
así como recargos y las multas, además de los gastos de ejecución.
Esta liquidación se puede practicar de dos formas

1. Por parte de la autoridad, en donde la autoridad hace la cuenta y le exige el pago al contribuyente.
a. Cuando la liquidación la efectúa la autoridad, no está obligada a ajustarla a los datos de las
declaraciones tributarias, normalmente lo hace con saldo a favor de la autoridad fiscal y no
del contribuyente, además de que no estará obligado a notificar los detalles de los elementos
que lo motivaron a establecer la cantidad a liquidar.
2. Que sea el mismo contribuyente el que hace la cuenta. Llamada autoliquidación.
La liquidación tributaria puede ser definitiva o provisional:
Definitivo
Son las que se pagan dentro del plazo que se señala en la ley de cada tributo, previa comprobación del hecho
imponible y de su valoración.
Provisionales
 A cuenta: Cuando se practican a resultas de la liquidación definitiva tomando en consideración los
datos disponibles
 Caucionales o cautelares: Como medio de garantía a favor de la Administración.
Complementarias: Presuponen una liquidación anterior pero son definitivas.
Parciales o totales: Según que sólo afecten a una parte o a la totalidad del hecho o de la base imponible.
15.2 REQUISITOS DE LAS FACULTADES DE LIQUIDACIÓN

Constar por escrito en documento impreso o digital.
Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente
o por medio del buzón tributario, deberán transmitirse codificados a los destinatarios.
Señalar la autoridad que lo emite.
Señalar lugar y fecha de emisión.
Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
Ostentar la firma del funcionario competente. (Los documentos digitales deberán contener la firma electrónica
avanzada del funcionario competente).
Señalar el nombre de la persona a la que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va
dirigido, se señalizarán los datos suficientes que permitan su identificación.
15.3 EL PRINCIPIO "NON BIS IN IDEM" EN MATERIA TRIBUTARIA

Es un criterio de interpretación ante la idea de la seguridad jurídica y la búsqueda de justicia, que tiene su
expresión en un criterio de la lógica, de que lo ya cumplido no debe volverse a cumplir.
Se traduce en un impedimento procesal que negaba la posibilidad de interponer una nueva acción, y la
apertura de un segundo proceso con un mismo objeto.
Alcances: se debe acudir al origen del principio, fue una derivación de la cosa juzgada en sus dos vertientes o
efectos:
Positivo: Lo declarado por sentencia firme constituye la verdad jurídica (Materia Civil).
Negativo: Imposibilidad de que se produzca un nuevo planteamiento sobre el tema. (Materia Penal)
15.4 RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA

Las autoridades fiscales que al ejercer las facultades de comprobación a que se refiere el Art. 48 CFF
(facultades de comprobación), conozcan de hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las
disposiciones fiscales, determinarán las contribuciones o aprovechamientos omitidos mediante resolución.
15.5 NOTIFICACIÓN DE LA DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

Si la autoridad fiscal al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las facultades de comprobación
conocen de hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinarán las
contribuciones omitidas mediante resolución que se notificará personalmente al contribuyente o por medio del
buzón tributario, dentro de un plazo máximo de 6 meses contado a partir de la fecha en que se levante el
acta final de la visita.
15.6 DETERMINACIÓN PRESUNTIVA
Las autoridades Fiscales podrán determinar presuntivamente:
La utilidad fiscal de los contribuyentes.
El Remanente distribuible de las personas morales con fines no lucrativos, sus ingresos y el valor de los actos
o actividades, por los que deban pagar contribuciones.
Procedimiento
Las autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los actos, actividades
o activos sobre lo que proceda el pago de contribuciones. Con cualquiera de los siguientes procedimientos:
Utilizando la contabilidad del contribuyente
Tomando como base los datos contenidos en declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier
contribución.
De la información proporcionada por terceros. (Clientes o proveedores).
Con otra información en ejercicio de las facultades de comprobación. Revisiones de gabinete, la forma más
común.
Medios indirectos de investigación económica, cómo solicitar a tiendas
departamentales, o por cualquier método.
Signos visibles de riqueza
Formas de extinción del crédito fiscal:
Pago
Compensación: Fisco se vuelve deudor del contribuyente, se entiende como un intercambio de deuda. En
donde el contribuyente tiene un capital.
La Condonación:
La Cancelación
Caducidad
Prescripción: Con crédito fiscal determinado con anterioridad.
15.7 PLAZO PARA DETERMINAR EL CRÉDITO FISCAL

Si la autoridad fiscal al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las facultades de comprobación
conocen de hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinarán las
contribuciones omitidas mediante resolución que se notificará personalmente al contribuyente o por medio del
buzón tributario, dentro de un plazo máximo de 6 meses contado a partir de la fecha en que se levante el acta
final de la visita.
TEMA 16. FACULTADES ECONÓMICO COACTIVAS

El procedimiento económico coactivo es aquel que a través del cual el Estado ejerce su facultad económica
coactiva, es decir, su facultad de exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones fiscales.
16.1 CRÉDITO FISCAL

Artículo 4° Código Fiscal de la Federación
Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, así
como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
16.2 CÚANDO ES EXIGIBLE UN CRÉDITO FISCAL
Un crédito fiscal se considera exigible cuando el fisco presume la existencia de un incumplimiento.
Para esto tienen que cumplirse tres condiciones:
1. Que el contribuyente haya incumplido una obligación
2. Que la autoridad fiscal haya determinado el monto del adeudo
3. Que la autoridad fiscal haya notificado al contribuyente del adeudo
16.3 FORMAS EN QUE SE COBRA UN CRÉDITO FISCAL

La forma en la que la autoridad cobra de manera coactiva el Crédito Fiscal es mediante el Procedimiento
Administrativo de Ejecución (PAE).
El PAE no es violatorio de DDHH ni de los principios de seguridad jurídica, estableció la SCJN que el pago de
los impuestos constituye adeudo que es el resultado de una necesidad pública y para hacerlos efectivos el Poder
Administrativo debe tener bajo su acción la suma de facultades necesarias, sin necesidad de solicitar auxilio de
otro poder.
16.4 PROCEDIMIENTO DE INICIO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

DE EJECUCIÓN
Mandamiento de Ejecución. Documento emitido por la autoridad fiscal que deberá contener:
El nombre del documento.
La autoridad que lo emite.
Fecha y lugar de emisión.
Fundamentación y motivación.
Objeto y propósito.
Nombre completo del ejecutor designado, número de credencial con firma y fotografía, vigencia y fecha de
designación.
Nombre y cargo del funcionario competente que emite la identificación del deudor.
Fundamento jurídico que acredite al ejecutor llevar a cabo cualquier tipo de diligencia.
Nombre del depositario.
Requerimiento de pago.
Acta de embargo.
Requerimiento de Pago
Es el acto dentro del PAE mediante el cual la autoridad ejecutora solicita al contribuyente, a su
representante legal o a la persona con quien se entiende la diligencia, el pago del crédito fiscal a cargo del
contribuyente y sus accesorios, o bien que acredite que ha cubierto dicho pago.
Embargo
La autoridad fiscal practicará el embargo sobre bienes propiedad del deudor para rematarlos, enajenarlos fuera
de subasta o adjudicarlos en favor del fisco y satisfacer así el crédito fiscal y sus accesorios legales. La
autoridad puede también practicar el embargo de depósitos o seguros a efecto de que se realicen transferencias
de fondos para satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios legales.
Avalúo
Es el acto por el cual un perito valuador determina el valor comercial de los bienes embargados.
Convocatoria
La autoridad fiscal publicará la convocatoria para el remate por los medios que establece la Ley, que incluirá el
listado de bienes que se van a rematar, el valor inicial o base para su compra y los requisitos para participar en
la subasta.
Remate
El remate es el acto por medio del cual la autoridad fiscal pone a la venta mediante subasta pública o fuera de
subasta en los casos previstos en la ley, los bienes que fueron embargados al contribuyente deudor.
Adjudicación de los Bienes

Se le adjudicará el bien al postor que gane la subasta. En el supuesto de que no hubiese personas interesadas en
comprar los bienes en remate o no hubiere ofertas que mejoren el valor inicial de la subasta o si las ofertas
fueren iguales al valor inicial de la subasta, entonces la autoridad fiscal podrá adjudicarse los bienes
embargados.
Aplicación de Producto del Remate

El producto obtenido del remate, enajenación o adjudicación de los bienes a la autoridad fiscal se aplicará a
cubrir el crédito fiscal.

Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos más antiguos siempre que se trate de la misma contribución y
antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden:
 Gastos de ejecución.
 Recargos.
 Multas.
16.5 GASTOS DE EJECUCIÓN

Cuando sea necesario emplear el PAE para hacer efectivo un crédito fiscal, las PF y PM estarán obligadas a
pagar el 2% del crédito fiscal por concepto de gastos de ejecución, por cada una de las diligencias que a
continuación se indican:
 Por el requerimiento de pago
 Por la de embargo
 Por la de remate, enajenación fuera de remate o adjudicación al fisco federal.
Cuando en los casos de las fracciones anteriores, el 2% del crédito sea inferior a $480.00, se cobrará esta
cantidad en vez del 2% del crédito.
En ningún caso los gastos de ejecución, por cada una de las diligencias, podrán exceder de
$74,700.00
16.6 PRESCRIPCIÓN Y CANCELACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de 5 años.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. El
término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que la autoridad fiscal
notifique o por el reconocimiento de este respecto de la existencia del crédito.
Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de
ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución también se suspenderá el plazo de la
prescripción.
16.7 SUSPENSIÓN AL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN

No se ejecutarán los actos administrativos cuando se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los requisitos
legales.
Tampoco se ejecutará el acto que determine un crédito fiscal hasta que venza el plazo de 30 días siguientes a la
fecha en que surta efectos su notificación.
O de 15 días tratándose de la determinación de cuotas obrero-patronales o de capitales constitutivos al
seguro social y los créditos fiscales determinados por el INFONAVIT.
Si a más tardar al vencimiento de los citados plazos se acredita la impugnación que se hubiere intentado y se
garantiza el interés fiscal satisfaciendo los requisitos legales, se suspenderá el PAE.
También se suspenderá la ejecución del acto que determine un crédito fiscal cuando los tribunales competentes
notifiquen a las autoridades fiscales sentencia de concurso mercantil dictada en términos de la ley de la materia
y siempre que se hubiese notificado previamente a dichas autoridades la presentación de la demanda
correspondiente.
16.8 FORMAS DE GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL

Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal, cuando se actualice alguno de los supuestos previstos en
el
(Procede garantizar el interés fiscal, cuando: I. Se solicite la suspensión del PAE …) en alguna de las formas
siguientes formas:
Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la SHCP
mediante reglas de carácter general que se efectúen en las cuentas de garantía del interés fiscal.
Prenda o hipoteca.
Fianza, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión
Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
Embargo en la vía administrativa de bienes muebles tangibles e inmuebles, excepto predios rústicos, así como
negociaciones.
Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de
garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las anteriores, los cuales se aceptarán al valor que
discrecionalmente fije la SHCP.
La garantía deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados,
así como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento.
Cuando se garantice el interés fiscal el contribuyente tendrá obligación de comunicar por escrito la garantía, a la
autoridad que le haya notificado el crédito fiscal.
TEMA 17. RECURSO DE REVOCACIÓN
17.1 NATURALEZA DEL RECURSO

Es el medio de defensa contra la actuación de la autoridad fiscal, a favor de la parte interesada y afectada por
una resolución de la autoridad, para que pueda ser nuevamente estudiada, y en su caso, confirmarse, modificarse
o anularse.
En la teoría se plantea una idea en donde, más que un medio de defensa, podría verse como una oportunidad
para la autoridad para reconocer que tuvo un error y enmendarlo, regresando y verificar y validar la propuesta
del contribuyente en los aspectos que dejó de observar.
El recurso es procedente únicamente contra aquellos actos administrativos que son instancia.
CLASIFICACIÓN
 Administrativos: Se tramitan ante una autoridad administrativa superior a la que dictó el acto o
resolución que se impugna.
Constituyen un mecanismo de autocontrol (en donde la autoridad puede equivocarse y a su vez tiene la facultad
de remendar sus resoluciones) que garantiza la legalidad de los actos administrativos.
 Jurisdiccionales: Este tipo se tramita ante autoridades que están investidas de facultades
jurisdiccionales, distintas a la autoridad administrativa.
17.2 DENOMINACIÓN DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN OTRAS

LEGISLACIONES
Regulación
Están regulados por una ley, cada autoridad tiene su recurso y su trámite está sujeto a una serie de actos
jurídicos que siguen un orden y coherencia.
17.3 PROCEDENCIA DEL RECURSO DE REVOCACIÓN

Que se promueva ante autoridad competente que se establece en Ley.
Superior jerárquico de quien dicta el acto.
Que el recurso se promueva dentro del plazo que la Ley señala para tal efecto.
Con el desarrollo de los medios electrónicos, que generan mayor fluidez se ha modificado el plazo que se
establecía antes (45 días) por lo que los términos han ido disminuyendo considerablemente.
El recurso deberá presentarse a través del buzón tributario, dentro de los 30 días siguientes a aquél en que haya
surtido efectos su notificación.
Podrá interponerse
La existencia de un acto o resolución administrativa que se trate de revocar.
Acto administrativo existente que el gobernado lo conozca y se duela del mismo:
Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos. (Ejercicio de facultades de determinación).
Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la Ley
Dicten las autoridades aduaneras.
Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal, salvo aquéllas a que
se refieren los Art. 33-A, 36 y 74 CFF.
Los actos de autoridades fiscales federales que:
Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue que éstos se han extinguido o que su monto real es inferior
al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos
de ejecución o a la indemnización a que se refiere el Art. 21 CFF.
Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución, cuando se alegue que éste no se ha ajustado a la Ley,
o determinen el valor de los bienes embargados.
Afecten el interés jurídico de terceros, en los casos a que se refiere el Art. 128 CFF.
Que el acto o resolución afecte un derecho o el interés del promovente.

Que la ley señale la existencia de un recurso para modificar la resolución.
Que el recurso cubra los requisitos de forma que la Ley establece
Incluyendo la garantía del crédito fiscal
Que en el recurso se ofrezcan las pruebas en las que se apoye el recurso
Todas salvo la testimonial y confesional
Que esté debidamente fundado
Que exprese los elementos de motivación bajo la estructura de agravios (sus dolencias). La materia fiscal es de
estricto derecho, por lo que no procede la suplencia.
17.4 IMPUGNACIÓN DE NOTIFICACIONES

IMPUGNACIÓN DE NOTIFICACIONES (Derogado Art. 129 CFF)
17. 5 REQUISITOS DE LAS NOTIFICACIONES
Constar por escrito, en documento impreso o digital, debiendo ser notificadas personalmente o por medio de
buzón tributario
Señalar la autoridad que lo emite.
Señalar lugar y fecha de emisión.
Estar fundado, motivado y expresar la resolución, el objeto o propósito de que se trate.
Ostentar la firma del funcionario competente. (Los documentos digitales deberán contener la FIEL del
funcionario competente).
Señalar el nombre de la persona a la que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va
dirigido, se señalizarán los datos suficientes que permitan su identificación.
17.6 IMPUGNACIÓN DEL PAE (PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE

EJECUCIÓN)
Artículo 117, F. II, b) Código Fiscal de la Federación
El recurso de revocación procederá contra:
II. Los actos de autoridades fiscales federales que:
b) Se dicten en el PAE, cuando se alegue que éste no se ha ajustado a la Ley, o determinen el valor de los bienes
embargados

Cuando el recurso de revocación se interponga porque el PAE no se ajustó a la Ley, las violaciones cometidas
antes del remate, sólo podrán hacerse valer ante la autoridad recaudadora hasta el momento de la publicación de
la convocatoria de remate, y dentro de los 10 días siguientes a la fecha de publicación de la citada convocatoria,
salvo que se trate de actos de ejecución sobre dinero en efectivo o depósitos en cuenta abierta en bancos, así
como de bienes legalmente inembargables o actos de imposible reparación material, casos en que el plazo para
interponer el recurso se computará a partir del día hábil siguiente al en que surta efectos la notificación del
requerimiento de pago o del día hábil siguiente al de la diligencia de embargo.
El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular de los derechos embargados, podrá
hacer valer el recurso de revocación en cualquier tiempo antes de que se finque el remate, se enajenen fuera de
remate o se adjudiquen los bienes a favor del fisco federal.
17.7 REQUISITOS DEL ESCRITO DEL RECURSO

La interposición del recurso de revocación será optativa para el interesado antes de acudir al TFJA.
Artículo 18, 18-A Código Fiscal de la Federación
requisitos:
El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestado al registro federal de
contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le correspondió en dicho
registro.
Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción.
La dirección de correo electrónico para recibir notificaciones.
La resolución o el acto que se impugna, con excepción de la negativa ficta.
Los agravios que le cause la resolución o el acto impugnado.
Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.
La Autoridad requerirá dentro de 5 días, en el caso en que no se expresen agravios, no se señale resolución o
acto impugnado, así como las pruebas, ya que es una materia de estricto derecho.
De no expresar agravios la autoridad desechará el recurso.
De no expresar el acto se tendrá por no presentado.
17.8 ANEXOS DEL RECURSO

El promovente deberá acompañar al escrito en que se interponga el recurso:
Los documentos que acrediten su personalidad cuando actúe a nombre de otro o de personas morales, o en los
que conste que ésta ya hubiera sido reconocida por la autoridad fiscal que emitió el acto o resolución
impugnada o que se cumple con los requisitos a que se refiere el primer párrafo del artículo 19 de este Código.
El documento en que conste el acto impugnado.
Constancia de notificación del acto impugnado, excepto cuando el promovente declare bajo protesta de
decir verdad que no recibió constancia o cuando la notificación se haya practicado por correo certificado con
acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si la notificación fue por edictos, deberá señalar la fecha de la última
publicación y el órgano en que ésta se hizo.
Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
A. Solamente se refiere a la prueba documental puesto que se refiere a la contabilidad del contribuyente, además
de que no se permiten la testimonial ni la declaración de parte.
Podrán presentarse en fotocopia simple, siempre que tenga el recurrente el original, teniendo la autoridad el
poder de solicitar el original o copia certificada.
Cuando las pruebas no obren en el recurrente, deberá señalar el archivo o lugar en donde se encuentren para que
la Autoridad requiera se le ponga a la vista.
Se deberá identificar con toda precisión los documentos que no se cuentan con ellos. Esto es a petición de
parte.
17.9 CAUSAS DE IMPROCEDENCIA

Es improcedente el recurso cuando se haga valer contra actos administrativos:
 Que no afecten el interés jurídico del recurrente.
 Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de sentencias.
 Que hayan sido impugnados ante el TFJA.
 Que se hayan consentido, entendiéndose por consentimiento el de aquellos contra los que no se
promovió el recurso en el plazo señalado al efecto.
 Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o medio de defensa
diferente.
 Si son revocados los actos por la autoridad.
 Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolución de
controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributación, si dicho procedimiento se inició
con posterioridad a la resolución que resuelve un recurso de revocación o después de la conclusión de
un juicio ante el TFJA.
 Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios
cuyo cobro y recaudación hayan sido solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, de conformidad
con lo dispuesto en los TTII sobre asistencia mutua en el cobro de los que México sea parte.

El recurso de revocación no procederá contra actos que tengan por objeto hacer efectivas fianzas otorgadas en
garantía de obligaciones fiscales a cargo de terceros.
La consecuencia de sobrevenir una causal de improcedencia es el sobreseimiento
TEMA 18. FORMAS DE RESOLUCIÓN DEL RECURSO
18.1 PRUEBAS
En el recurso de revocación se admitirá toda clase de pruebas, excepto:
1. La testimonial.
2. La confesión de las autoridades mediante absolución de posiciones.
a. No se considerará confesión la petición de informes a las autoridades fiscales, respecto
de hechos que consten en sus expedientes.
Harán prueba plena la confesión expresa del recurrente, las presunciones legales que no admitan prueba en
contrario, así como los hechos legalmente afirmados por autoridad en documentos públicos, incluyendo los
digitales.
- Las demás pruebas quedarán a la prudente apreciación de la autoridad.
La autoridad que conozca del recurso, para un mejor conocimiento de los hechos controvertidos, podrá acordar
la exhibición de cualquier documento que tenga relación con los mismos, así como ordenar la práctica de
cualquier diligencia.
- Facultad discrecional por la cual la autoridad fiscal cuenta con la posibilidad de ordenar la
exhibición de pruebas no ofrecidas u omitidas para esclarecer los hechos.
Si por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, las autoridades adquieren convicción
distinta acerca de los hechos materia del recurso, podrán valorar las pruebas sin sujetarse a lo dispuesto en el
Código, debiendo en ese caso fundar razonadamente esta parte de su resolución. (Llamada convicción)
- Facultad discrecional para no valorar pruebas en estricto derecho por la obviedad de lo planteado.
18.2 AUTORIDAD COMPETENTE PARA RESOLVER EL RECURSO

La autoridad competente para conocer del recurso de revocación ha de ser la propia que emitió la resolución
que con éste mismo se pretende impugnar, o realice o esté a punto de realizar el acto cuya ilegalidad ha dado
motivo a la impugnación.
18.3 PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO

La autoridad deberá dictar resolución y notificarla en un término que no excederá de 3 meses contados a
partir de la fecha de interposición del recurso.
El silencio de la autoridad significará que se ha confirmado el acto impugnado. (Negativa ficta)
El recurrente podrá decidir esperar la resolución expresa o impugnar en cualquier tiempo la presunta
confirmación del acto impugnado.
18.4 REQUISITOS DE LA RESOLUCIÓN DEL RECURSO

La resolución del recurso:
3. Se fundará en derecho
4. Examinará todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo la facultad de
invocar hechos notorios.
a. Cuando se trate de agravios que se refieran al fondo de la cuestión controvertida, a menos
que uno de ellos resulte fundado, deberá examinarlos todos antes de entrar al análisis de los
que se planteen sobre violación de requisitos formales o vicios del procedimiento.
b. La autoridad podrá corregir los errores que advierta en la cita de los preceptos que se
consideren violados y examinar en su conjunto los agravios, así como los demás
razonamientos del recurrente, a fin de resolver la cuestión efectivamente planteada, pero sin
cambiar los hechos expuestos en el recurso.
c. Podrá revocar los actos administrativos cuando advierta una ilegalidad manifiesta y los
agravios sean insuficientes, pero deberá fundar los motivos por los que consideró ilegal el
acto y precisar el alcance de su resolución.
5. Expresará con claridad los actos que se modifiquen total o parcialmente.
6. Se indicará el monto del crédito fiscal correspondiente.
7. Hará mención expresa de los plazos en que la misma puede ser impugnada en el juicio contencioso
administrativo.
a. Cuando se omita la mención del plazo, el contribuyente contará con el doble del plazo que
establecen las disposiciones legales para interponer el juicio contencioso administrativo.
18.5 FORMAS DE RESOLVER EL RECURSO

La resolución que ponga fin al recurso podrá:
I. Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, en su caso.
II. Confirmar el acto impugnado.
A. Negar
III. Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolución.
A. Llamado para efectos.
IV. Dejar sin efectos el acto impugnado.
A. Conceder
V. Modificar el acto impugnado total o parcialmente, o dictar uno nuevo que lo sustituya.
Cuando se deje sin efectos el acto impugnado por la incompetencia de la autoridad que emitió el acto, la
resolución correspondiente declarará la nulidad lisa y llana.
18.6 REGLAS EN EL CUMPLIMIENTO DE LA RESOLUCIÓN AL RECURSO

(Es un chingo de texto, faltará pegarlo y resumirlo)
Las autoridades fiscales que hayan emitido los actos o resoluciones recurridas, y cualesquiera otra autoridad
relacionada, están obligadas a cumplir las resoluciones dictadas en el recurso de revocación, conforme a lo
siguiente:
I. Cuando se deje sin efectos el acto o la resolución recurrida por un vicio de forma, éstos se pueden
reponer subsanando el vicio que produjo su revocación. Si se revoca por vicios del procedimiento,
éste se puede reanudar reponiendo el acto viciado y a partir del mismo.
A. En ambos casos, la autoridad que deba cumplir la resolución firme cuenta con un plazo de 4
meses para reponer el procedimiento y dictar una nueva resolución definitiva.
II. Cuando se deje sin efectos el acto o la resolución recurrida por un vicio de fondo, la autoridad no
podrá dictar una nueva resolución sobre los mismos hechos, salvo que la resolución le señale
efectos que le permitan volver a dictar el acto. En ningún caso el nuevo acto administrativo
puede perjudicar más al actor que la resolución impugnada.
A. La autoridad que deba cumplir la resolución firme cuenta con un plazo de 4 meses para
dictar una nueva resolución definitiva.
B. Cuando se interponga un medio de impugnación, se suspenderá el efecto de la resolución
hasta que se dicte la sentencia que ponga fin a la controversia.
TEMA 19. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Agotado el recurso de revocación en materia fiscal, el contribuyente podrá acudir al juicio contencioso
administrativo para combatir el acto reclamado.
Anteriormente el juicio de nulidad estaba regulado enteramente por el Código Fiscal de la Federación, sin
embargo, a partir del sexenio del Presidente Vicente Fox, se crea la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (LFPCA), y con ello un movimiento para crear Tribunales Locales de Justicia Administrativa y
sus Leyes respectivas.
19.1 AUTORIDAD COMPETENTE

Artículo 1° Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
Los juicios que se promuevan ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJA - ahora sin
“fiscal”), se regirán por las disposiciones de esta Ley. A falta de disposición expresa se aplicará supletoriamente
el CFPC.
19.2 PROCEDENCIA
El juicio de nulidad, procede contra las resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley Federal
del Procedimiento Administrativo.
El TFJA conocerá de los juicios que se promuevan contra las resoluciones definitivas, actos administrativos y
procedimientos que se indican a continuación:
Los decretos y acuerdos de carácter general, diversos a los reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando
el interesado los controvierta con motivo de su primer acto de aplicación
Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autónomos, en que se determine la
existencia de una obligación fiscal, se fije en cantidad líquida o se den las bases para su liquidación
Las que nieguen la devolución de un ingreso de los regulados por el Código, indebidamente percibido por el
Estado o cuya devolución proceda de conformidad con las leyes fiscales
Las que impongan multas por infracción a las normas administrativas federales
Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las fracciones anteriores
ENTRE OTRAS
19.3 PARTES
Son partes en el juicio contencioso administrativo:
 El demandante.
 Los demandados. Tendrán ese carácter:
 La autoridad que dictó la resolución impugnada.
 El particular a quien favorezca la resolución cuya modificación o nulidad pida la autoridad
administrativa.
 El Jefe del SAT o el titular de la dependencia u organismo desconcentrado o descentralizado que sea
parte en los juicios en que se controviertan resoluciones de autoridades federativas
 El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensión del demandante.
19.4 REQUISITOS DE PROMOCIÓN

Toda promoción deberá contener la firma autógrafa o la FIEL de quien la formule y sin este requisito se tendrá
por no presentada. Cuando el promovente en un Juicio en la vía tradicional, no sepa o no pueda estampar su
firma autógrafa, estampará en el documento su huella digital y en el mismo documento otra persona firmará a
su ruego.
Las PM para presentar una demanda o cualquier promoción podrán optar por utilizar su FIEL o bien hacerlo con
la FIEL de su representante legal
Cuando la resolución afecte a 2 o más personas, la demanda deberá ir firmada por cada una de ellas, y designar
a un representante común que elegirán de entre ellas mismas.
19.5 COSTAS
En los juicios que se tramiten ante el Tribunal no habrá lugar a condenación en costas. Cada parte será
responsable de sus propios gastos y los que originen las diligencias que promuevan.
Toda vez que la autoridad obra de buena fe, en representación del Estado y en satisfacción del interés colectivo.
Únicamente habrá lugar a condena en costas a favor de la autoridad demandada, cuando se controviertan
resoluciones con propósitos notoriamente dilatorios.
19.6 CAUSALES DE IMPROCEDENCIA

Se examina de oficio y antes de entrar al fondo del asunto.
Que no afecten los intereses jurídicos del demandante, salvo en los casos de legitimación expresamente
reconocida por las leyes que rigen al acto impugnado.
Que no le competa conocer a dicho Tribunal.
Que hayan sido materia de sentencia pronunciada por el Tribunal, siempre que hubiera identidad de partes y se
trate del mismo acto impugnado, aunque las violaciones alegadas sean diversas
Cuando hubiere consentimiento, entendiéndose que hay consentimiento si no se promovió algún medio de
defensa en los términos de las leyes respectivas o juicio ante el Tribunal, en los plazos que señala esta Ley.
Se entiende que no hubo consentimiento cuando una resolución administrativa o parte de ella no impugnada,
cuando derive o sea consecuencia de aquella otra que haya sido expresamente impugnada.
Que sean materia de un recurso o juicio que se encuentre pendiente de resolución ante una autoridad
administrativa o ante el propio Tribunal.
Que puedan impugnarse por medio de algún recurso o medio de defensa, con excepción de aquéllos cuya
interposición sea optativa.
Conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o medio de defensa diferente, cuando la
ley disponga que debe agotarse la misma vía.
Para los efectos de esta fracción, se entiende que hay conexidad siempre que concurran las causas de
acumulación previstas en el artículo 31 de esta Ley.
Que hayan sido impugnados en un procedimiento judicial.
Contra reglamentos.
Cuando no se hagan valer conceptos de impugnación.
Cuando de las constancias de autos apareciere claramente que no existe la resolución o acto impugnados.
Que puedan impugnarse en los términos del artículo 97 de la Ley de Comercio Exterior, cuando no haya
transcurrido el plazo para el ejercicio de la opción o cuando la opción ya haya sido ejercida.
Dictados por la autoridad administrativa para dar cumplimiento a la decisión que emane de los mecanismos
alternativos de solución de controversias a que se refiere el artículo 97 de la Ley de Comercio Exterior.
Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolución de controversias
previsto en un tratado para evitar la doble tributación, si dicho procedimiento se
19.7 CAUSALES DE SOBRESEIMIENTO
Por desistimiento del demandante.
Cuando durante el juicio aparezca o sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que se refiere el
artículo anterior.
En el caso de que el demandante muera durante el juicio si su pretensión es intransmisible o, si su muerte, deja
sin materia el proceso.
Si la autoridad demandada deja sin efecto la resolución o acto impugnados, siempre y cuando se satisfaga la
pretensión del demandante.
Si el juicio queda sin materia.
En los demás casos en que por disposición legal haya impedimento para emitir resolución en cuanto al fondo.
El sobreseimiento del juicio podrá ser total o parcial.
19.8 ESCRITO DE DEMANDA

Artículo 13 Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
El demandante podrá presentar su demanda, mediante Juicio en la vía tradicional, por escrito ante la sala
regional competente o, en línea, a través del Sistema de Justicia en Línea, para este último caso, el demandante
deberá manifestar su opción al momento de presentar la demanda. Una vez que el demandante haya elegido su
opción no podrá variarla. Cuando la autoridad tenga este carácter la demanda se presentará en todos los casos en
línea a través del Sistema de Justicia en Línea
La demanda deberá presentarse dentro de los plazos que a continuación se indican:
De treinta días siguientes a aquél en el que se dé alguno de los supuestos siguientes:

Que haya surtido efectos la notificación de la resolución impugnada, lo que se determinará conforme a la ley
aplicable a ésta, inclusive cuando se controvierta simultáneamente como primer acto de aplicación una regla
administrativa de carácter general.
Hayan iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolución administrativa de carácter general impugnada
cuando sea auto aplicativa
De treinta días siguientes a aquél en el que surta efectos la notificación de la resolución de la Sala o Sección que
habiendo conocido una queja, decida que la misma es improcedente y deba tramitarse como juicio. Para ello,
deberá prevenirse al promovente para que, dentro de dicho plazo, presente demanda en contra de la resolución
administrativa que tenga carácter definitivo.
De cinco años cuando las autoridades demanden la modificación o nulidad de una resolución favorable a un
particular, los que se contarán a partir del día siguiente a la fecha en que éste se haya emitido, salvo que haya
producido efectos de tracto sucesivo, caso en el que se podrá demandar la modificación o nulidad en cualquier
época sin exceder de los cinco años del último efecto, pero los efectos de la sentencia, en caso de ser total o
parcialmente desfavorable para el particular, sólo se retrotraerán a los cinco años anteriores a la presentación de
la demanda.
Cuando el demandante tenga su domicilio fuera de la población donde esté la sede de la Sala, la demanda podrá
enviarse a través de Correos de México, correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envío se
efectúe en el lugar en que resida el demandante, pudiendo en este caso señalar como domicilio para recibir
notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro
de la jurisdicción de la Sala competente, en cuyo caso, el señalado para tal efecto, deberá estar ubicado dentro
de la circunscripción territorial de la Sala.

La sentencia se pronunciará por unanimidad o mayoría de votos de los Magistrados integrantes de la sala,
dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a aquél en que haya quedado cerrada la instrucción en el juicio.
Las sentencias del Tribunal se fundarán en derecho y resolverán sobre la pretensión del actor que se deduzca de
su demanda, en relación con una resolución impugnada, teniendo la facultad de invocar hechos notorios.

 La sentencia definitiva podrá:
 Reconocer la validez de la resolución impugnada.
 Declarar la nulidad de la resolución impugnada.
 Cuando se advierta que el acto administrativo impugnado omite los requisitos formales exigidos por las
leyes, o hayan existido vicios en el procedimiento, el TFJA declarará la nulidad para el efecto de que se
reponga el procedimiento o se emita nueva resolución.
 Declarar la nulidad de la resolución impugnada y:
 Reconocer al actor la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento de la obligación
correlativa.
 Otorgar o restituir al actor en el goce de los derechos afectados
19.9 DEL RECURSO DE REVISIÓN EN LA LFPA

Las resoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones de la Sala Superior o por las Salas Regionales que
decreten o nieguen el sobreseimiento y las sentencias definitivas que emitan, podrán ser impugnadas por la
autoridad a través de la unidad administrativa encargada de su defensa jurídica o por la entidad federativa
coordinada en ingresos federales correspondiente, interponiendo el recurso de revisión ante el Tribunal
Colegiado de Circuito competente en la sede del Pleno, Sección o Sala Regional a que corresponda, mediante
escrito que se presente ante la responsable, dentro de los 15 días siguientes a aquél en que surta sus efectos la
notificación respectiva, siempre que se refiera a cualquiera de los siguientes supuestos.
La parte (el particular) que obtuvo resolución favorable a sus intereses puede adherirse a la revisión interpuesta
por el recurrente, dentro del plazo de quince días contados a partir de la fecha en la que se le notifique la
admisión del recurso, expresando los agravios correspondientes; en este caso la adhesión al recurso sigue la
suerte procesal de éste.

Si el particular interpuso amparo directo contra la misma resolución o sentencia impugnada mediante el recurso
de revisión, el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca del amparo resolverá el citado recurso, lo cual
tendrá lugar en la misma sesión en que decida el amparo.
TEMA 20. ACUERDOS CONCLUSIVOS
20.1 CONCEPTO
Los acuerdos conclusivos son MASC que tienen por objeto resolver la controversia entre la autoridad fiscal y
el contribuyente resarciendo el daño y evitando la congestión en los tribunales.
20.2 PROCEDENCIA
Artículo 69-C Código Fiscal de la Federación
Cuando los contribuyentes sean objeto del ejercicio de las facultades de comprobación y no estén de acuerdo
con los hechos u omisiones asentados por la autoridad fiscal podrán optar por solicitar la adopción de un
acuerdo conclusivo. Dicho acuerdo podrá versar sobre uno o varios de los hechos u omisiones consignados y
será definitivo en cuanto al hecho u omisión sobre el que verse.
Los contribuyentes podrán solicitar la adopción del acuerdo conclusivo en cualquier momento, a partir de que
dé inicio el ejercicio de facultades de comprobación y hasta dentro de los 20 días siguientes a aquél en que se
haya levantado el acta final, notificado el oficio de observaciones o la resolución provisional.
El procedimiento de acuerdo conclusivo no deberá exceder de un plazo de 12 meses contados a partir de que el
contribuyente presente la solicitud respectiva ante la PRODECON.
20.3 IMPROCEDENCIA
Artículo 69-C Código Fiscal de la Federación
No procederá la solicitud de adopción de un acuerdo conclusivo en los casos siguientes:
I. Respecto a las facultades de comprobación que se ejercen para verificar la procedencia de la
devolución de saldos a favor o pago de lo indebido.
II. Respecto del ejercicio de facultades de comprobación a través de compulsas a terceros.
III. Respecto de actos derivados de la cumplimentación a resoluciones o sentencias.
IV. Cuando haya transcurrido el plazo de 20 días siguientes a aquél en que se haya levantado el acta
final, notificado el oficio de observaciones o la resolución provisional, según sea el caso.
A. El crédito fiscal ya es un acto consumado, y ya no se puede interponer medio de defensa, ni
acuerdo conclusivo.
V. Tratándose de contribuyentes que se ubiquen en los supuestos de emisión de facturas sin contar con
los activos, personal o infraestructura. (“factureros”)
A. Toda vez que la autoridad fiscal presume que todas las actuaciones son simuladas.
20.4 TRAMITACIÓN
Artículo 69-D Código Fiscal de la Federación
El contribuyente que opte por el acuerdo conclusivo lo tramitará a través de la PRODECON.
En el escrito inicial deberá señalar los hechos u omisiones que se le atribuyen con los cuales no esté de
acuerdo, expresando la calificación que, en su opinión, debe darse a los mismos, y podrá adjuntar la
documentación que considere necesaria.
Recibida la solicitud, la PRODECON requerirá a la autoridad revisora para que, en un plazo de 20 días,
contado a partir del requerimiento, manifieste si acepta o no los términos en que se plantea el acuerdo
conclusivo; los fundamentos y motivos por los cuales no se acepta, o bien, exprese los términos en que
procedería la adopción de dicho acuerdo.
En caso de que la autoridad revisora no atienda el requerimiento a que se refiere el párrafo anterior procederá
la imposición de una multa.
Artículo 69-E Código Fiscal de la Federación

La PRODECON, una vez que acuse recibo de la respuesta de la autoridad fiscal, contará con un plazo de 20
días para concluir el procedimiento.
De concluirse el procedimiento con la suscripción del Acuerdo, éste deberá firmarse por el contribuyente y la
autoridad revisora, así como por la PRODECON

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TEMA 1.

UBICACIÓN DEL DERECHO PROCESAL FISCAL

PRINCIPIOS QUE REGULAN EL DERECHO PROCESAL FISCAL

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE TODO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

CLASIFICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

3. PROCEDIMIENTO DE REEMBOLSO Y EXTINCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES

CARACTERÍSTICAS DE LOS PROCEDIMIENTOS

1.2 EL DERECHO PROCESAL COMO RAMA DEL DERECHO FISCAL PRINCIPIOS

UNIDAD DEL DERECHO PROCESAL FISCAL

ESTRUCTURA DEL PROCESO

1.3 FUENTES DEL DERECHO PROCESAL FISCAL

1.4 LA IMPORTANCIA DE LAS REGLAS DE CARÁCTER GENERAL

Artículo 39, F. I Código Fiscal de la Federación

1.5 LOS CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LA AUTORIDAD FISCAL

2.2 OBLIGACIONES DE LA AUTORIDAD

2.3 REQUISITOS FORMALES PREVISTOS EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA

2.4 PROHIBICIÓN DE LA GESTIÓN DE NEGOCIOS

2.5 REQUISITOS DEL CONTRATO DE MANDATO ANTE LA AUTORIDAD

La mayoría de los sistemas judiciales se estructuran en un sistema de doble instancia.

3.2 PETICIONES QUE SON INSTANCIA

3.3 PETICIONES QUE NO SON INSTANCIA

Las peticiones que NO son instancia son:

Artículo 78 Código Fiscal de la Federación

Artículo 36 Código Fiscal de la Federación

3.4 MEDIO DE DEFENSA EN CONTRA DE LAS RESOLUCIONES QUE NO

¿QUÉ ES UN DOCUMENTO DIGITAL?

3.6 RESOLUCIONES IMPRESAS Y DIGITALES DE LA AUTORIDAD

Requisitos de los actos administrativos que deban notificarse:

3.7 REGLAS DE CARÁCTER GENERAL Y CRITERIOS NO VINCULATIVOS

Artículo 39, F. I Código Fiscal de la Federación

TEMA 4. PETICIONES QUE NO SON INSTANCIA

Artículo 78 Código Fiscal de la Federación

4.2 CONDONACIÓN DE MULTAS

Artículo 36 Código Fiscal de la Federación

Artículo 43 Código Fiscal de la Federación

5.1.1 PROCEDENCIA / PLAZO / ANTE QUÉ AUTORIDAD / OBJETO

5.2 PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD

Artículo 146 Código Fiscal de la Federación

Prescripción Positiva: Forma de adquisición de bienes por el paso del tiempo.

5.2.1 PROCEDENCIA / PLAZO / ANTE QUÉ AUTORIDAD / OBJETO

Responsabilidad Solidaria y Prescripción

5.3.1 PROCEDENCIA / PLAZO / ANTE QUÉ AUTORIDAD / OBJETO

5.4 SOLICITUD DE PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES O DIFERIDO

5.5 DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN

5.5.1 PROCEDENCIA DE LA DEVOLUCIÓN / PLAZO / ANTE QUÉ

5.5.2 PROCEDENCIA DE LA COMPENSACIÓN / PLAZO / ANTE QUÉ

TEMA 6. RESOLUCIÓN DE LA PETICIÓN POR PARTE DE LA AUTORIDAD

6.1 REQUISITOS DE LA RESOLUCIÓN A LA PETICIÓN DEL PARTICULAR

Atributos de las resoluciones fiscales:

6.2 REQUISITOS FORMALES DE LAS PETICIONES AL PARTICULAR

CARACTERÍSTICAS DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Artículo 34 Código Fiscal de la Federación (consulta - tipo de resolución)

REQUISITOS DEL ESCRITO DIRIGIDO A LA AUTORIDAD FISCAL

6.3 TIPOS DE RESOLUCIONES DE TRÁMITE, DEFINITIVAS Y

6.4 FORMA DE NOTIFICAR LA RESOLUCIÓN

Artículo 134 Código Fiscal de la Federación

6.5 PLAZO PARA NOTIFICAR LA RESOLUCIÓN AL CONTRIBUYENTE

6.7 PROCEDENCIA DE LA NEGATIVA FICTA

Ante la falta de respuesta a las peticiones formuladas por el contribuyente.

Artículo 37 Código Fiscal de la Federación

Artículo 131 Código Fiscal de la Federación

Requisitos de la afirmativa ficta

TEMA 7. FACULTADES DISTINTAS A LAS FACULTADES DE