TEMA 4: ACREEDORES Y

DEUDORES POR OPERACIONES

COMERCIALES. IVA.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 1

INTRODUCCIÓN:

Las cuentas de acreedores y deudores comerciales tiene su origen en el tráfico de la empresa.

Los efectos comerciales son títulos de crédito que reflejan una orden de pago al llegar su
fecha de vencimiento. Pueden ser letras de cambio, pagarés, etc.
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo.

OBJETIVOS:
• Comprender el funcionamiento contable de las cuentas de acreedores y deudores
comerciales.
• Contabilizar el descuento y la gestión de cobro de los efectos comerciales.
• Conocer el registro de las operaciones relativas al IVA.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 2

EPÍGRAFES:
4.1. Concepto y elementos integrantes.
4.2. Valoración: inicial y posterior
4.3. Contabilización del descuento y la gestión de cobro de efectos.
4.4. Deterioro de valor de los créditos por operaciones comerciales
4.5. Acreedores y deudores por imposición indirecta. IVA.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 3

4.1. CONCEPTO Y ELEMENTOS
INTEGRANTES.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 4

 GRUPO 4

40. Proveedores
Cuentas a pagar
41. Acreedores varios
43. Clientes Cuentas a cobrar
44. Deudores varios
46. Personal
47. Administraciones Públicas
48. Ajustes por periodificación
49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a c/p

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 5

43. CLIENTES 40. PROVEEDORES

430. Clientes 400. Proveedores

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar

432. Clientes, operaciones de “factoring” 403. Proveedores, empresas del grupo

433. Clientes, empresas del grupo 404. Proveedores, empresas asociadas

434. Clientes, empresas asociadas 405. Proveedores, otras partes vinculadas

406. Envases y embalajes a devolver a

435. Clientes, otras partes vinculadas
proveedores
436. Clientes de dudoso cobro
407. Anticipos a proveedores
437. Envases y embalajes a devolver por clientes
438. Anticipos de clientes

Contabilidad Financiera I 6
 Asientos tipo:

________________ x _________________
Clientes (43) a Ventas de mercaderías, PT…..
(70)

a Prestaciones de servicios (705)

__________________ x __________________

Compras de.. (60) a Proveedores (401)

__________________ x __________________

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 7

 Asientos tipo:
________________ x _________________
Deudores varios (44) a Otros ingresos de gestión (75)

(Créditos con compradores de

servicios que no tienen la
condición estricta de clientes)
__________________ x __________________

Servicios exteriores (62) a Acreedores varios (41)

(Deudas con
suministradores de
servicios que no tienen la
condición estricta de
Proveedores)
__________________ x __________________

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 8

Recomendación:
En el libro propuesto ver los ejercicios 2.26, 2.27, 2.29,
2.30 2.31 y 2.32

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 9

 ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER
Cuando las empresas compran y venden existencias pueden utilizar envases y
embalajes que se pueden devolver. Contabilización:

• COMPRAS: si los envases y embalajes cargados en la factura se pueden

devolver, se contabilizan en la cuenta 406 “Envases y embalajes a devolver a
proveedores”.
 Si devolvemos los envases minorarán la cuenta 400 “Proveedores”
 Si en el plazo marcado no podemos devolver los envases y embalajes,
porque se han extraviado o deteriorado o si los reserva para su uso, aparece
la cuenta 602 “Compras de otros aprovisionamientos”.

• VENTAS: si los envases y embalajes están cargados en la factura a los clientes

con facultad de devolución por éstos, se contabilizan en la cuenta 437 “Envases
y embalajes a devolver por clientes”.

 Al recibir los envases y embalajes devueltos, se abona cuenta 430 “Clientes”

 Si los clientes no nos devuelven los envases y embalajes por diversas
circunstancias, aparece la cuenta 704 “Venta de envases y embalajes”.
Contabilidad Financiera I 10
4.2. VALORACIÓN: INICIAL Y
POSTERIOR

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 11

 DÉBITOS Y CRÉDITOS POR OPERACIONES
COMERCIALES. VALORACIÓN (NRV 9)
Si el vencimiento es inferior al año y no tienen un tipo de interés
contractual:

― Valoración inicial: SE PODRÁN valorar por su VALOR

NOMINAL, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo
no sea significativo.
Por tanto:
• En las compras, los intereses se PODRÁN INCLUIR en el Precio de
adquisición de las existencias y se contabilizarán como mayor valor
de la compra (NRV 10, tema 3).
• En las ventas, los intereses se incluirán en los ingresos por ventas
(NRV 14, tema 3)

― Valoración posterior: continuarán al VALOR NOMINAL.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 12
 DÉBITOS Y CRÉDITOS POR OPERACIONES
COMERCIALES. VALORACIÓN (NRV 9)

Si el vencimiento es superior al año o bien el tipo de interés es

contractual (a corto o a largo):

― Valoración inicial: VALOR RAZONABLE (es el precio de la

transacción, es decir, el valor razonable de la contraprestación…
mas detalle en temas 6 y 8)

― Valoración posterior: COSTE AMORIZADO (los intereses van a

PYG al tipo de interés efectivo)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 13

 Coste amortizado
Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo
financiero
- reembolsos de principal (cobros o pagos) que se hubieran
producido
+/- parte imputada a la cuenta de PyG (al tipo de interés efectivo) de
la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento
Tipo de interés efectivo
Tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento
financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento…

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 14

 Comercial
≤ 1 año
VALORACIÓN General Sin interés contractual
explícito
Efecto no significativo
Valoración inicial Valor razonable Valor nominal

Valoración posterior Coste amortizado Valor nominal

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 15

 Caso práctico 5.1. Proveedores. Plazo de pago inferior a un año.
La empresa ha comprado el 01/03/01 mercaderías por 20.000,00€ que pagará
dentro de 90 días. Supongamos:
• a) Que se trata del aplazamiento normal en el sector y se considera un tipo de
interés no contractual y que los intereses, en este ejemplo implícitos, si
descontamos el débito, serían 100,00€.
• b) Que dentro de la factura se recogen de forma separada unos intereses
derivados del aplazamiento por importe de 100,00€. En este caso los intereses son
explícitos.
Detalle de la factura:
Precio al contado: 19.900,00€
Intereses por aplazamiento (90 días): 100,00€
Total a pagar: 20.000,00€

Se pide: contabilizar la operación anterior.

Fuente: Contabilidad financiera. Fundamentos teóricos y casos prácticos. 2ª Edición. 2021.
Garceta, grupo editorial. Cantorna, S.; Maside, J.M. y Álvarez, M.A. 16
 Solución
OPCIÓN a. Interés no contractual

a.1 Incluir los intereses (vencimiento < 1 año, no tiene

un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar
los flujos de efectivo no es significativo)
Precio de adquisición mercaderías: 20.000€
Deuda a VN (20.000€)
a. 2 No incluir los intereses (la norma no obliga)
Precio de adquisición: 19.900€
Deuda a VR (19.900€)

Fuente: Contabilidad financiera. Fundamentos teóricos y casos prácticos. 2ª Edición. 2021.

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 OPCIÓN a.1

En el momento de la compra, registrando los intereses

dentro del precio de adquisición de las mercaderías y la
deuda por el valor nominal (incluye intereses)
X

20.000 Compras de a Proveedores (4) 20.000

mercaderías (6)
X

Por el pago
X

20.000 Proveedores (4) a Bancos c/c (5) 20.000

X

Fuente: Contabilidad financiera. Fundamentos teóricos y casos prácticos. 2ª Edición. 2021.

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 OPCIÓN a.2
En el momento de la compra se registrará la deuda por su VR:
X

19.900 Compras de a Proveedores (4) 19.900

mercaderías (6)
X
Por el devengo de los intereses (1/6/1) (los intereses se han
devengado todos en el año 1):
X
100 Intereses de a Proveedores (4) 100
deudas (662)
X
Por el pago
X

20.000 Proveedores (4) a Bancos c/c (5) 20.000

X 19
Fuente: Contabilidad financiera. Fundamentos teóricos y casos prácticos. 2ª Edición. 2021.
Garceta, grupo editorial. Cantorna, S.; Maside, J.M. y Álvarez, M.A.
Si bien la contabilización de la operación conduce
al mismo resultado, se producen diferencias en el
cálculo del resultado de explotación y financiero.

Ventas 30.000,00 30.000,00

(Compras) (20.000,00) (19.900,00)
Resultado de explotación 10.000,00 10.100,00

Gastos financieros (100,00)

Resultado financiero (100,00)

Resultado antes de impuestos 10.000,00 10.000,00

Fuente: Contabilidad financiera. Fundamentos teóricos y casos prácticos. 2ª Edición. 2021.

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 OPCIÓN b. Intereses explícito (contractual)

Aunque se trata de una operación de corto plazo la

empresa no podrá incluir los intereses en el precio de
adquisición de la compra y deberá valorar el débito por
su valor razonable, al tratarse en este caso de un tipo de
interés contractual.
Contabilización = apartado a.2 anterior.

Fuente: Contabilidad financiera. Fundamentos teóricos y casos prácticos. 2ª Edición. 2021.

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 Ejemplo: Ventas con intereses y vencimiento no
superior a un año.

El 01/05 se venden mercaderías y se firma una letra a 3 meses

por importe de 1000€, los intereses no contracturales
incluidos en la letra anterior ascienden a 50€. Se trata de un
interés que no aparece de forma explícita en la factura de
venta.

Contabilidad Financiea I, 2º ADE 22

No hay un tipo de interés contractual explícito, es una operación a
corto plazo y su efecto no es significativo.

Opción 1: Los intereses se pueden incluir dentro del importe de las

ventas (NRV nº 14) y los clientes (A.F) se pueden valorar a VN

X
Ventas de
1.000 Clientes (4) a 1.000
mercaderías (7)
X
1.000 Tesorería (5) a Clientes (4) 1.000

Contabilidad Financiea I, 2º ADE 23

 Opción 2: los intereses incorporados al nominal no forman parte
del importe de las ventas y los Clientes se valoran a VR:

X
Ventas de
950 Clientes (4) a 950
mercaderías (7)
X

Transcurridos los 3 meses, por los intereses devengados:

50 Clientes (4) a Ingresos de créditos (7) 50

1000 Bancos (5) a Clientes (4) 1.000

Contabilidad Financiea I, 2º ADE 24

4.3. CONTABILIZACIÓN DEL DESCUENTO
Y LA GESTIÓN DE COBRO DE EFECTOS.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 25

 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
(créditos con clientes formalizados en efectos de giro aceptados)

4310 Efectos comerciales en cartera

4311 Efectos comerciales descontados
4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
4315 Efectos comerciales impagados

441 Deudores, efectos comerciales a cobrar

4410 Deudores, efectos comerciales en cartera
4411 Deudores, efectos comerciales descontados
4412 Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro
4415 Deudores, efectos comerciales impagados

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 26

 Si se formaliza el derecho de cobro en letras, pagarés, etc.

Si se materializa en una letra:

X

200 Efectos comerciales en a Clientes (430) 200

cartera (4310)

X
A) Si se cobra:

200 Tesorería (57) a Efectos comerciales en 200

cartera (4310)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 27

B) Si no se cobra (impagado):
X

200 Efectos comerciales a Efectos comerciales en 200

impagados (4315) cartera (4310)

B.1.- Si se cobra posteriormente el efecto impagado:

200 Tesorería (57) a Efectos comerciales 200

impagados (4315)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 28

B.2.- Si se considera de dudoso cobro:
X
200 Clientes de dudoso a Efectos comerciales 200
cobro (436) impagados (4315)

B.3.- Si la insolvencia es firme:

X

200 Pérdidas de créditos a Efectos comerciales 200

comerciales impagados (4315)
incobrables (650)
ó
a Clientes de dudoso
cobro (436)
X
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 29
 GESTION DE COBRO
X

200 Efectos comerciales en a Efectos comerciales en 200

gestión de cobro cartera (4310)
(4312)

Si al vencimiento el cliente paga los efectos:

190 Bancos (5) a Efectos comerciales en 200

gestión de cobro (4312)

10 Servicios bancarios y
similares (626)
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 30

 Si al vencimiento son impagados por el cliente:
X

200 Efectos comerciales a Efectos comerciales en 200

impagados (4315) gestión de cobro
(4312)

Gastos de devolución del efecto impagado:

20 Servicios bancarios y a Tesorería (5) 20

similares (626)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 31

Si es definitivamente impagado (insolvencia firme):

X
200 Pérdidas de créditos a Efectos comerciales 200
comerciales impagados (4315)
incobrables (650)
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 32

 NEGOCIACIÓN
O DESCUENTO DE EFECTOS

Por la reclasificación de los efectos como descontados:

X

200 Efectos comerciales a Efectos comerciales en 200

descontados (4311) cartera (4310)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 33

Valoración : NRV nº 9.3 Bajas de activos financieros

La empresa no dará de baja los activos financieros, y reconocerá un

pasivo financiero por un importe igual a la contraprestación
recibida, en las cesiones de activos financieros en las que haya
retenido sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad, ej: descuento de efectos, etc.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 34

 La empresa reconoce una deuda por el importe percibido
(el banco nos cobra 25€ de comisiones e intereses) :

X
175 Tesorería (5) a Deudas por efectos 175
descontados (5208)

N × n× t
DESCUENTO = ---------------------
360

N= nominal del efecto

n= nº de días que median desde el descuento hasta el vencimiento
t= tipo de descuento

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 35

Si la operación se desarrolla en un solo ejercicio económico:
Al vencimiento del efecto se contabilizan el devengo de todos los gastos
financieros.
Si la operación se desarrolla en dos ejercicios económicos:
Habrá que contabilizar los gastos financieros devengados al cierre, quedando
el resto pendientes de contabilizar al vencimiento

___________________ x __________________
25 Intereses por descuento de a Deudas por efectos descontados 25
(5208)
efectos y operaciones de
factoring (665)

(por los intereses y gastos

soportados)

___________________ x ___________________

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 36

En el momento del vencimiento de los efectos si son abonados por el cliente a la
entidad financiera:
X

200 Deudas por efectos a Efectos comerciales 200

descontados (5208) descontados (4311)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 37

 Si son impagados:
X

200 Efectos comerciales a Efectos comerciales 200

impagados (4315) descontados (4311)

Por el pago del nominal más los gastos devolución al banco:

X

200 Deudas por efectos a Tesorería (5) 208

descontados (5208)
8 Servicios bancarios y
similares (626)
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 38

4.4. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS
POR OPERACIONES COMERCIALES.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 39

 Deterioro de créditos por operaciones
comerciales-cuentas

694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones

comerciales

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones

comerciales.

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

Contabilidad Financiea I, 2º ADE 40

Pérdida por deterioro de Valor actual de los flujos de
valor = Importe en libros - efectivo futuros estimados

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 41

Caso práctico 4.9. Correcciones valorativas de créditos comerciales valorados
a coste amortizado

Contabilizar las siguientes operaciones:

a) Al final del ejercicio una empresa presenta un saldo de clientes por importe de
100.000,00€, estimando un riesgo global de fallidos del 15%. El año anterior se
había contabilizado una pérdida por deterioro de créditos por operaciones
comerciales por importe de 20.000,00€.

b) La empresa realiza un seguimiento individualizado de un cliente, ya que el

volumen de operaciones realizadas con el mismo es muy importante. Tiene
noticias de que el cliente, que nos adeuda 90.000€, ha solicitado acogerse a la
ley concursal, por lo que decide considerarlo como de dudoso cobro, estimando
que el importe a cobrar será nulo. Finalmente, como resultado del concurso la
empresa logra cobrar el 80%, aceptando una quita del 20% restante.

42
 a) Por la anulación de la corrección valorativa del año
anterior:
_____________________ x _____________________
20.000,00 Deterioro de valor de a Reversión del deterioro 20.000,00
créditos por operaciones de créditos por
comerciales (490) operaciones
comerciales (794)
___________________ x __________________

Por la contabilización de la corrección del ejercicio:

_____________________ x _____________________
15. 000,00 Pérdidas por deterioro de a Deterioro de valor de 15.000,00
créditos por operaciones créditos por operaciones
comerciales (694) comerciales (490)
100.000,00 × 0,15
_____________________ x _____________________

43
 b) Al ser considerado cliente como de dudoso cobro:
_____________________ x _____________________
90.000,00 Clientes de dudoso a Clientes (430) 90.000,00
cobro (436)
_____________________ x _____________________

Al seguir un sistema individualizado de estimación de insolvencias

en el momento en que se tiene conocimiento de la posible
insolvencia se contabiliza la corrección valorativa:

_____________________ x _____________________
90.000,00 Pérdidas por deterioro a Deterioro de valor de 90.000,00
de créditos por créditos por operaciones
operaciones comerciales comerciales (490)
(694)
_____________________ x _____________________

44
 Al resolverse el concurso el cliente paga 72.000,00€
considerando el resto, 18.000,00 incobrable.

_____________________ x _____________________
72.000,00 Bancos (572) a Clientes de dudoso cobro 90.000,00
(436)
18.000,00 Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
(650)
_____________________ x _____________________

Por la anulación de la corrección valorativa:

_____________________ x _____________________
90.000,00 Deterioro de valor de a Reversión del deterioro de 90.000,00
créditos por operaciones créditos por operaciones
comerciales (490 comerciales (794)
_____________________ x _____________________

45
4.5. ACREEDORES Y DEUDORES POR
IMPOSICIÓN INDIRECTA. IVA.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 46

 Hecho imponible
Las entregas de bienes o prestación de servicios realizadas
por empresarios y profesionales, las, adquisiciones
intracomunitarias e importaciones de bienes.

Tipos impositivos
GENERAL 21%
REDUCIDO 10%
4%

Contabilidad Financiera I 47
 Cuentas del PGC

47. Administraciones públicas

472. Hda. Pública IVA soportado

477. Hda. Púb. IVA repercutido

4700. Hda. Púb. Deudora por IVA

4750. Hda. Púb. Acreedora por IVA

Contabilidad Financiera I 48
 COMPRA DE EXISTENCIAS

IMPORTE COMPRA (PRECIO TARIFA): 10.000€

DESCUENTO DEL 10% EN FACTURA: 1.000€
IVA: 21% S/ 9.000= 1.890€

9.000 Compras de a Bancos c/c (5) 10.890

mercaderías (6)

1.890 Hda pública IVA

soportado (472)
X

Contabilidad Financiera I 49
 VENTAS

Importe de la venta: 20.000€

IVA: 21% S/20.000=4.200€

X
24.200 Tesorería/clientes a Ventas de mercaderías 20.000

a HDA pública IVA 4.200

repercutido (477)
X

Contabilidad Financiera I 50
Declaración del IVA (trimestral o mensual si es una gran
empresa > 6.010.121,04€ de volumen de operaciones)

FECHAS (Ejemplo: declaración trimestral)

– Primer trimestre: 1-20 de abril
– Segundo trimestre: 1-20 de julio
– Tercer trimestre: 1-20 de octubre
– Cuarto trimestre y resumen anual: 1-30 de enero

Contabilidad Financiera I 51
 X
4.200 Hda. Pública IVA a Hda pública IVA 1.890
repercutido soportado

Hacienda Pública, a Hacienda Pública, 2.310

deudora por IVA acreedora por IVA
X

Si la cantidad es a pagar:
_____________________
2.310 Hacienda Pública, acreedora
por IVA (4750)
x ____________________
a Bancos e instituciones de 2.310
crédito c/c vista, euros
(572)

_____________________ x ____________________

Contabilidad Financiera I 52
Si la cantidad es a devolver, se compensa en períodos
posteriores o se solicita la devolución (esta opción sólo es
posible en la última declaración del año).

Si se ha solicitado la devolución, en el momento de recibirla:

_____________________ x _____________________
Bancos e instituciones de a Hacienda Pública, deudora
crédito c/c vista, euros (572) por IVA (4700)
_____________________ x _____________________

Contabilidad Financiera I 53
 Exenciones (operaciones que no llevan IVA) (art. 20
ley 37/1992 del IVA

• Servicios de hospitalización
• Servicios de estomatólogos, odontólogos, etc.
• Asistencia a la tercera edad,...
• Educación (pública o privada autorizada)
• Créditos, fianzas, avales...
• ….
• Exportaciones definitivas o entregas de bienes a Ceuta,
Melilla o Canarias

Contabilidad Financiera I 54
Las entidades cuyos ingresos esten exentos de IVA no
pueden deducir las cuotas soportadas de dicho impuesto
en las adquisiciones de bienes y servicios para su
actividad, incluyéndolas como mayor importe de la
inversión o gasto de que se trate.

Contabilidad Financiera I 55
 NRV nº 12
IVA soportado no deducible: precio de adquisición de los
activos corrientes y no corrientes, así como de los
servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas
por el impuesto…

Contabilidad Financiera I 56
 TEMA 4
1. La valoración inicial de los créditos comerciales será siempre por su valor razonable.
V/F
2. La valoración posterior de los créditos comerciales será por su coste amortizado. V/F
3. La valoración inicial de los créditos comerciales será por su valor razonable o por su
coste amortizado. V/F
4. La cuenta Arrendamientos y cánones recoge los ingresos por alquileres que tiene
nuestra empresa. V/F
5. La cuenta Gastos anticipados forma parte del resultado de explotación de una empresa.
V/F
6. Cuando la empresa envía unos efectos en gestión de cobro a una entidad financiera sabe
qué no tiene que esperar hasta el vencimiento para cobrar dichos efectos ya que la
entidad financiera le anticipa su valor nominal menos unos gastos por intereses y por
gestión. V/F
7. La empresa ha descontado un efecto cuyo nominal asciende a 1.000€ y la
contraprestación o valor recibido por el banco asciende a 750€. El valor de la cuenta
Deudas por efectos comerciales descontados figurará por 1.000€. V/F
8. Si un efecto comercial resulta impagado se traspasa su saldo a la subcuenta Efectos
comerciales impagados que es un gasto de explotación. V/F

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 57