unidad 4

UT3. Acreedores y
deudores por operaciones
comerciales.

Pilar González

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3. Envases y embalajes con

facultad de devolución

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Contablemente, podemos diferenciar tres tipos de envases y embalajes

1) Envases y embalajes que no se pueden separar de la mercancía que contienen.

Se deberán registrar:
- (600) Compras de mercaderías
- (700) Ventas de mercaderías
- En la cuenta de gasto o ingreso que corresponda en función de la existencia.

2) Envases y embalajes que no tienen facultad de devolución.

Su compra se contabilizará:
- (602) Compras de otros aprovisionamientos.
- (704) Ventas de envases y embalajes.

3) Envases y embalajes con facultad de devolución.

Se contabilizarán:
• (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: importe de los envases y embalajes
cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a estos. Figurará en el
Pasivo corriente del Balance minorando la cuenta (400) Proveedores.
• (437) Envases y embalajes a devolver por clientes: importe de los envases y embalajes
cargados en factura a los clientes, con facultad de devolución por estos. Figurará en el Activo
corriente del Balance minorando la cuenta (430) Clientes.
Posteriormente a la compra/venta, pueden darse dos situaciones:
3.1) Los envases de devuelven. Se cancelan contra proveedores. También el IVA soportado en
su momento por los mismos.
3.2.) Los envases de compran o se estropean/deterioran/extravían/pierden. Deberán
registrase en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos o (704) Ventas de envases y
embalajes. No se registrará IVA soportado/repercutido pues ya se contabilizó cuando se
recibieron/entregaron.
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3. Problemática contable de los efectos

comerciales a cobrar.
3.1. (4310) Efectos comerciales en cartera.
3.2. (4311) Efectos comerciales descontados.
3.2. (4312) Efectos comerciales en gestión de
cobro.

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RECORDATORIO ANTES DE EMPEZAR…

En las unidades anteriores, hemos aprendido a contabilizar una compra o una venta
cuando el pago se instrumenta en un efecto comercial. El proceso es el siguiente:
1. Cuando la compra/venta tiene lugar a crédito:
- (400) Proveedores
- (430) Clientes
2. Cuando el librador (vendedor) gira una letra de cambio al librado
(comprador) y este último la acepta:
- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
- (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

También sabemos que el tratamiento contable de los efectos comerciales a

pagar/cobrar de los acreedores/deudores es similar. Usaremos las cuentas:
- (410) Acreedores por prestaciones de servicios y (411) Acreedores, efectos
comerciales a pagar.
- (440) Deudores y (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar.

En este apartado del tema, vamos a centrarnos en la problemática contable de los

efectos comerciales a cobrar.

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HASTA AHORA...
Siempre hemos supuesto dos cosas:
 Que era la propia empresa, quien se hacía cargo del cobro del
efecto comercial el día del vencimiento del mismo.
 Que siempre se cobraban.

La casuística real es más amplia. Para estudiarla, tenemos que

tener presente el desglose de la cuenta (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar, que es la siguiente:
- (4310) Efectos comerciales en cartera.
- (4311) Efectos comerciales descontados.
- (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro.
- (4315) Efectos comerciales impagados.

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3.1. (4310) Efectos comerciales en cartera.

Se dice que la empresa tiene los efectos comerciales “en cartera”
cuando se queda el efecto comercial en la empresa, y espera a que
llegue el día del vencimiento para cobrarlo.

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3.2. (4311) Efectos comerciales descontados.

• El descuento de efectos, también conocido como negociación de efectos comerciales,
consiste en que la empresa cobra el efecto comercial antes de su vencimiento. El banco
anticipa a la empresa el importe del efecto, y posteriormente, será el banco quien cobrará el
efecto al cliente en la fecha de vencimiento.

• Con esta operación, el banco es como si estuviera concediendo un préstamo a la empresa

durante el tiempo que media entre la fecha de descuento y la fecha de vencimiento de la letra.
Los intereses de este préstamo, el banco los cobrará por adelantado (descuento), al abonarle a
la empresa una cantidad inferior al nominal del efecto.

• Al envío de la letra al banco para su descuento: El banco abonará a la empresa el importe

líquido de la letra después de deducir los gastos de negociación (comisiones bancarias) y el
importe de los intereses devengados desde la fecha de negociación hasta la fecha de
vencimiento.

• En el vencimiento, pueden darse dos casos:

– Si la letra es atendida a su vencimiento.

– Si la letra no es atendida a su vencimiento (impago de la letra): El banco cargará en
la cuenta corriente de la empresa el importe de la letra más los gastos derivados del
impago. Además, remitirá a la empresa el efecto impagado para que pueda proceder
contra el cliente.

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Cuentas que intervienen:

Descuentos de efectos

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: donde se recogen los créditos con clientes,
formalizados en efectos de giro aceptados.
(4311) Efectos comerciales descontados: donde se indican las letras que han sido enviadas al
intermediario financiero para su descuento.
(4315) Efectos comerciales impagados: donde se anotarán todas aquellas letras de cambio no
atendidas a su vencimiento por el librado (o por los obligados al pago de las mismas). Sigue
constituyendo un derecho de cobro para la empresa.
Se abonará:
- Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
- Por su clasificación como de dudoso cobro, con cargo a la (436) Clientes de dudoso cobro.
- Por la parte que resultara definitiva mente incobrable, con cargo a la (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables.
(5208) Deudas por efectos descontados: se registra la financiación obtenida por el descuento de
efectos que constituye una deuda a corto plazo con entidades de crédito. Nominal de la letra.
(572) Bancos c/c. Importe líquido.
(626) Servicios bancarios y similares: donde se anotarán todas las cantidades satisfechas en
concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos financieros, por
ejemplo, los gastos de negociación y los gastos de devolución de las letras impagadas. Comisiones y
gastos.
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring: donde se contabilizarán los
intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos. Intereses por descuento.

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Descuento letras atendidas Descuento letras NO

al vencimiento atendidas al vencimiento

1. Venta: 1. Venta:
(430) Clientes (430) Clientes

2. Se gira y acepta letra: 2. Se gira y acepta letra:

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

3. Se envía letra al banco para su descuento:

3. Se envía letra al banco para su descuento:
(4311) Efectos comerciales descontados A
(4311) Efectos comerciales descontados A

4. Contabilización descuento:
4. Contabilización descuento:
(572) Bancos (Importe líquido)
(572) Bancos (Importe líquido)
(626) Servicios bancarios (comisiones)
(626) Servicios bancarios (comisiones)
(665) Intereses por descuento de efectos (nº días)
(665) Intereses por descuento de efectos (nº días)
a (5208) Deudas por efectos descontados (nominal) P
a (5208) Deudas por efectos descontados (nominal) P

5. El cliente NO paga al vencimiento

5. El cliente paga al vencimiento
(4315) Efectos comerciales impagados
(5208) Deudas por efectos descontados P
a (4311) Efectos comerciales descontados A
a (4311) Efectos comerciales descontados A

(5208) Deudas por efectos descontados P

(626) Servicios bancarios (comisiones)
a (572) Bancos c/c
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3.3. (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro.

Esta operación consiste en llevar el efecto comercial al banco para
que sea éste quien se encargue de su cobro.
Si el día de vencimiento, el efecto resulta pagado, El banco no asume
ningún riesgo ,ya que si el cliente no abona la letra a su vencimiento,
se limitara a devolvérnosla.
• Si la letra es atendida a su vencimiento: El banco ingresará el
importe liquido en la cuenta corriente, ya que cobra una
comisión por los servicios prestados y el IVA soportado
correspondiente a esta comisión (operación sujeta al IVA).
• Si la letra no es atendida a su vencimiento (impago de la
letra): El banco cargará en la cuenta corriente de la empresa los
gastos derivados del impago y el IVA soportado
correspondiente. Además, remitirá a la empresa el efecto
impagado para que pueda proceder contra el cliente.

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Cuentas que intervienen:

Gestión de cobro

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: donde se recogen los créditos con clientes,
formalizados en efectos de giro aceptados.
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro: donde se indican las letras que han sido
enviadas al intermediario financiero para su gestión de cobro.
(4315) Efectos comerciales impagados: donde se anotarán todas aquellas letras de cambio no
atendidas a su vencimiento por el librado (o por los obligados al pago de las mismas). Sigue
constituyendo un derecho de cobro para la empresa.
Se abonará:
- Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
- Por su clasificación como de dudoso cobro, con cargo a la (436) Clientes de dudoso cobro.
- Por la parte que resultara definitiva mente incobrable, con cargo a la (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables.
(572) Bancos c/c. Importe líquido.
(626) Servicios bancarios y similares: donde se anotarán todas las cantidades satisfechas en
concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos
financieros, por ejemplo, los gastos de negociación y los gastos de devolución de las letras
impagadas. Comisiones y gastos. También se puede utilizar la (669) Otros gastos financieros,
para los gastos de devolución en caso de impago
(472) HP IVA soportado. Sobre el importe anotado en la (626)

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Gestión de cobro letras atendidas Gestión de cobro de letras

al vencimiento NO atendidas al vencimiento

1. Venta: 1. Venta:
(430) Clientes (430) Clientes

2. Se gira y acepta letra: 2. Se gira y acepta letra:

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

3. Se envía letra al banco para gestión de cobro: 3. Se envía letra al banco para gestión de cobro:
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro A (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro A

4. El cliente paga al vencimiento: 4. El cliente NO paga al vencimiento:

(572) Bancos (Importe líquido) (4315) Efectos comerciales impagados
(626) Servicios bancarios (comisiones) a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro A
(472) HP IVA soportado (sobre las comisiones)
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro A
(626) Servicios bancarios (comisiones)
(472) HP IVA soportado (sobre las comisiones)
a (572) Bancos

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4. Los efectos comerciales impagados y

clientes de dudoso cobro
(4315) Efectos comerciales impagados
(436) Clientes de dudoso cobro

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Como ya hemos visto, la cuenta (4315) Efectos comerciales impagados, recoge los
efectos vencidos que no han sido abonados por los clientes o deudores (librados),
pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la empresa. Esta cuenta
se utiliza tanto si el efecto comercial lo teníamos en cartera como si lo teníamos
descontado o en gestión de cobro.
Una vez que el efecto comercial resulta impagado, tenemos que negociar con el
cliente o deudor (librado) que nos había emitido dicho efecto para tratar de resolver la
situación de impago.
Pueden ocurrir los siguientes casos:

CASO 1. El librado paga el efecto en fechas posteriores a su vencimiento.

CASO 2. El librado acepta un nuevo efecto comercial con vencimiento posterior.
CASO 3. Consideramos el efecto comercial impagado totalmente irrecuperable.
CASO 4. Al negociar con el librado sospechamos que no va a atender al pago de
dicho efecto. Tres alternativas:
CASO 4.1. El cliente de dudoso cobro finalmente paga.
CASO 4.2. El cliente de dudoso cobro no paga.
CASO 4.3. El cliente de dudoso cobro paga una parte.

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Cuentas que intervienen:

Caso 1, caso 2 y caso 3
(4315) Efectos comerciales impagados: donde se anotarán todas aquellas letras
de cambio no atendidas a su vencimiento por el librado (o por los obligados al pago
de las mismas). Sigue constituyendo un derecho de cobro para la empresa.
Se abonará:
- Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
- Por su clasificación como de dudoso cobro, con cargo a la (436) Clientes de
dudoso cobro.
- Por la parte que resultara definitiva mente incobrable, con cargo a la (650)
Pérdidas de créditos comerciales incobrables.
(769) Otros ingresos financieros. Ingreso adicional por los gastos originados por
el impago ya contabilizados en la (626) Servicios bancarios y similares. En el caso
de gestión de cobro estos gastos generan un IVA soportado, que normalmente no
se incluyen como ingreso adicional.
(762) Ingresos de créditos. Ingreso adicional por los intereses de demora.
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. Se cargará por el importe
de las insolvencias firmes.

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Cuentas que intervienen:

Caso 4
(436) Clientes de dudoso cobro. Saldos de clientes en los que la
empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos
de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan
razonablemente su calificación como de dudoso cobro.
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales.
Corrección valorativa por deterioro de carácter reversible en los saldos de
clientes y deudores.
(490)Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.
Recoge el importe del deterioro dotado para atender deudas incobrables
con origen en las operaciones de tráfico (insolvencias de clientes y
deudores). Figurará en el Activo corriente minorándolo.
(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones
comerciales. Importe de la corrección por deterioro existente.
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. Se cargará por el
importe de las insolvencias firmes.

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