un i dad 4

3
unida
d

Acreedores y deudores por

operaciones comerciales

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

Introducción a los acreedores y deudores por

operaciones comerciales

Para registrar contablemente estas situaciones, el PGC nos

presenta el grupo 4. Acreedores y deudores por
operaciones comerciales, que recoge los “instrumentos
financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la
empresa, así como cuentas con las Administraciones
Públicas”.

Recibo

Documentos Letra de cambio

justificantes
Cheque

Transferencia bancaria

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

Los proveedores y clientes en el PGC

Registro de los débitos por operaciones comerciales

(400) Proveedores: deudas con suministradores de mercancías y de los demás

bienes definidos en el grupo 3. Existencias. En esta cuenta se incluirán las deudas con
suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Figurará en el Pasivo
corriente del Balance.
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar: deudas con proveedores formalizadas
en efectos de giro aceptados. Figurará en el Pasivo corriente del Balance.

Registro de los créditos por operaciones comerciales

(430) Clientes: créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en

el grupo 3. Existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por la
empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Figurará en el Activo corriente del
Balance.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: créditos con clientes formalizados en
efectos de giro aceptados. Se incluirán en esta cuenta los efectos en cartera, los
descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados; en este último caso, solo
cuando no deban reflejarse en la cuenta
(436) Clientes de dudoso cobro: saldos de clientes, incluidos los formalizados en
efectos de giro o los cedidos en operaciones de factoring en los que la empresa retiene
sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.
Figurará en el Activo corriente del Balance.

Tenemos motivos para pensar que es probable que no cobremos

EJEMPLO PÁG 59-60

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

Los proveedores y clientes en el PGC

Registro de los envases y embalajes con facultad de devolución

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: importe de los envases y

embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a
estos. Figurará en el Pasivo corriente del Balance minorando la cuenta (400)
Proveedores.
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes: importe de los envases y
embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolución por estos.
Figurará en el Activo corriente del Balance minorando la cuenta (430) Clientes.

EJEMPLO PÁG 61-64

Registro de los anticipos acreedores y deudores

(407) Anticipos a proveedores: entregas a proveedores, normalmente en efectivo,

en concepto de “a cuenta” de suministros futuros. Figurará en el Activo corriente del
Balance, en el epígrafe II. Existencias.
(438) Anticipos de clientes: entregas de clientes, normalmente en efectivo, en
concepto de “a cuenta” de suministros futuros. Figurará en el Pasivo corriente del
Balance, en el epígrafe V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

EJEMPLO PÁG 64-65

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

Problemática contable de los efectos comerciales a cobrar

El descuento de efectos se trata contablemente como un préstamo.

Consiste en la presentación de la letra de cambio ante un
intermediario financiero, normalmente una entidad bancaria, con el
fin de recibir su importe antes de su fecha de vencimiento (fecha de
cobro).

Descuentos de efectos
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: donde se recogen los créditos con
clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.
(4311) Efectos comerciales descontados: donde se indican las letras que han sido
enviadas al intermediario financiero para su descuento.
(4315) Efectos comerciales impagados: donde se anotarán todas aquellas letras
de cambio no atendidas a su vencimiento por el librado (o por los obligados al pago
de las mismas).
(5208) Deudas por efectos descontados: donde se registrarán las deudas a corto
plazo con entidades de crédito consecuencia del descuento de efectos.
(626) Servicios bancarios y similares: donde se anotarán todas las cantidades
satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la
consideración de gastos financieros, por ejemplo, los gastos de negociación y los
gastos de devolución de las letras impagadas.
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring: donde se
contabilizarán los intereses en las operaciones de descuento de letras y otros
efectos.

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

CONTABILIDAD DEL DESCUENTO DE EFECTOS QUE SON ACEPTADOS A SU

VENCIMIENTO

Si al vencimiento el cliente
Envío del efecto al banco
paga

➔ AL ENVIAR EL EFECTO A LA ENTIDAD

SI EL BANCO COBRA EL EFECTO EN
FINANCIERA PARA SU DESCUENTO
SU FECHA DE VENCIMIENTO SE
CAMBIAMOS LOS EFECTOS DE
CANCELA NUESTRA DEUDA.
CUENTA
DE LA (431) A LA CUENTA
SALDAREMOS LAS CUENTAS:
(4311) Efectos comerciales
(5208)Deudas por efectos
descontados
descontados
➔ TENDREMOS UNA DEUDA CON EL
BANCO (4311) Efectos comerciales
descontados
(5208)Deudas por efectos
descontados
➔ COMO CONTRAPARTIDA Ya no tenemos deuda con el banco y
TENDREMOS EL IMPORTE nuestro cliente ya ha saldado la deuda
que tenía con nosotros
INGRESADO EN LA (572) UNA VEZ
DESCONTADOS INTERESES Y
GASTOS
EJEMPLO PÁG 67
© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

CONTABILIDAD DEL DESCUENTO DE EFECTOS QUE NO SON ACEPTADOS A SU

VENCIMIENTO

Si al vencimiento el Seguimos teniendo

Envío del efecto al banco
cliente NO PAGA pendiente el crédito

➔ AL ENVIAR EL EFECTO A LA CAMBIAMOS LOS EFECTOS

SI EL BANCO NO COBRA EL
ENTIDAD FINANCIERA PARA DE LA CUENTA (4311)
EFECTO EN SU FECHA DE
SU DESCUENTO Efectos comerciales
VENCIMIENTO SE CANCELA
CAMBIAMOS LOS EFECTOS descontados A LA CUENTA
NUESTRA DEUDA
DE CUENTA (4315) Efectos comerciales
ADEUDÁNDONOS EL BANCO
DE LA (431) A LA CUENTA impagados
EL IMPORTE DEL EFECTO
(4311) Efectos comerciales
CON LOS GASTOS DE
descontados Ya no tenemos deuda con el
IMPAGADO.
➔ TENDREMOS UNA DEUDA banco pero nuestro cliente
SALDAREMOS LA CUENTA:
CON EL BANCO sigue teniendo una deuda con
(5208)Deudas por efectos
(5208)Deudas por efectos nosotros
descontados
descontados
➔ COMO CONTRAPARTIDA
TENDREMOS EL IMPORTE
INGRESADO EN LA (572)
UNA VEZ DESCONTADOS
INTERESES Y GASTOS EJEMPLO PÁG 67-68
© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

Problemática contable de los efectos comerciales a cobrar

Los efectos comerciales pueden enviarse a los intermediarios

financieros en gestión de cobro. En este caso, el intermediario
actúa como cobrador y sus gestiones se limitan a recibir la letra de
cambio para cobrársela al cliente a su vencimiento y abonar después
el valor líquido de la letra en la c/c de la empresa.

Gestión de cobro
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: donde se recogen los créditos con
clientes, formalizados en efectos de
giro aceptados.
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro: donde se indican las letras que
han sido enviadas al intermediario
financiero para su gestión de cobro.
(4315) Efectos comerciales impagados: donde se anotan las letras de cambio no
atendidas a su vencimiento.
(626) Servicios bancarios y similares: donde se registrarán las cantidades
satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares que no tengan la
consideración de gastos financieros, es decir, los gastos generados por la gestión de
cobro de los efectos.
(472) H.P. IVA soportado: donde se anota el IVA soportado correspondiente a los
gastos generados por la gestión de cobro de los efectos.

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

CONTABILIDAD DE LA GESTIÓN DE COBRO DE EFECTOS QUE SON ACEPTADOS

A SU VENCIMIENTO

Si al vencimiento el cliente
Envío del efecto al banco
paga

➔ AL ENVIAR EL EFECTO A LA ENTIDAD

➔ SI EL BANCO COBRA EL
FINANCIERA PARA SU GESTIÓN DE
EFECTO EN SU FECHA DE
COBRO CAMBIAMOS LOS EFECTOS
VENCIMIENTO SALDAREMOS
DE CUENTA (431) A LA CUENTA
(4312) Efectos comerciales en gestión de LA CUENTA:
cobro (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro

➔ COMO CONTRAPARTIDA
TENDREMOS EL IMPORTE
INGRESADO EN LA (572) UNA
VEZ DESCONTADOS LOS
GASTOS (CON IVA)

Nuestro cliente ya ha saldado la

deuda que tenía con nosotros

EJEMPLO PÁG 69
© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

CONTABILIDAD DE LA GESTIÓN DE COBRO DE EFECTOS QUE NO SON

ACEPTADOS A SU VENCIMIENTO

Si al vencimiento el Seguimos teniendo

Envío del efecto al banco
cliente NO PAGA pendiente el crédito

➔ AL ENVIAR EL EFECTO A LA CAMBIAMOS LOS EFECTOS

SI EL BANCO NO COBRA EL
ENTIDAD FINANCIERA PARA DE LA CUENTA (4312)
EFECTO EN SU FECHA DE
SU GESTIÓN DE COBRO Efectos comerciales en
VENCIMIENTO NOS
CAMBIAMOS LOS EFECTOS gestión de cobro A LA
COBRARÁ UNA COMISIÓN
DE CUENTA (431) A LA CUENTA
POR ESTE IMPAGO
CUENTA (4315) Efectos comerciales
(4312) Efectos comerciales en impagados
gestión de cobro

Nuestro cliente sigue

teniendo una deuda con
nosotros

EJEMPLO PÁG 69-70

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

Los acreedores y deudores en el PGC

El PGC establece en el grupo 4. Acreedores y deudores por

operaciones comerciales una serie de cuentas para registrar las
obligaciones de pago y los derechos de cobro que se pueden
generar como consecuencia de los gastos e ingresos de explotación,
así como las diversas situaciones que se pueden presentar
relacionadas con la corriente monetaria que de ellos se deriva. Estas
cuentas aparecen reflejadas en el subgrupo 41. Acreedores varios
y en el subgrupo 44. Deudores varios.

(410) Acreedores por prestaciones de

Acreedores servicios.
varios (411) Acreedores, efectos comerciales
a pagar.

(440) Deudores.
Deudores (441) Deudores, efectos comerciales a
varios cobrar.
(446) Deudores de dudoso cobro.

EJEMPLO PÁG 71-72

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

Tratamiento contable del subgrupo 46. Personal

El Plan General de Contabilidad establece el subgrupo 46.

Personal para registrar los “saldos con personas que prestan sus
servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el
subgrupo 64. Gastos de personal”.

Subgrupo 46. Personal

(460) Anticipos de remuneraciones: entregas a cuenta de remuneraciones al
personal de la empresa.
Cualesquiera otros anticipos que tengan la consideración de préstamos al
personal se incluirán en la cuenta (544) Créditos a c/p al personal o en la
cuenta (254) Créditos a l/p al personal, según el plazo de vencimiento.
Figurará en el Activo corriente del Balance.

(465) Remuneraciones pendientes de pago: débitos de la empresa al

personal por los conceptos citados en las cuentas (640) Sueldos y salarios y
(641) Indemnizaciones. Figurará en el Pasivo corriente del Balance.

EJEMPLO PÁG 73-74

© MACMILLAN Profesional
 un i dad 3

Los ajustes por periodificación

En las operaciones que se generan en el tráfico habitual de las

empresas, hay una serie de gastos e ingresos de explotación que,
aun siendo contabilizados en el ejercicio contable en el que se
producen, corresponden al siguiente o siguientes. Al final del
ejercicio será necesario ajustar estos gastos e ingresos,
imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran
aquellos que afecten al mismo, y trasladando a los siguientes
ejercicios la parte de estos gastos e ingresos que les
correspondan.

En la primera parte
Esta operación se realiza a través de los llamados ajustes por
del PGC, el Marco periodificación y es una aplicación del principio de devengo.
Conceptual, puedes
encontrar todos los
principios contables (480) Gastos anticipados
Ajustes por
periodificación
(485) Ingresos anticipados

EJEMPLO PÁG 75-76

© MACMILLAN Profesional

Problemática contable de los clientes y deudores de dudoso
cobro
En la primera parte Como ya hemos visto, el
PGC recoge dentro del
del PGC, el Marco
subgrupo 43. Clientes, la
Conceptual, puedes cuenta (436) Clientes de
encontrar todos los dudoso cobro para anotar
principios contables los derechos de cobro
procedentes de clientes
(incluidos los documentados
mediante letras de cambio),
no abonados por los
mismos en la fecha de su
vencimiento y que se
pueden calificar, por la
situación en la que se
encuentran, como de
dudoso cobro. Asimismo,
dentro del subgrupo 44.
Deudores, el PGC recoge
la cuenta (446) Deudores
de dudoso cobro para
registrar la misma situación
procedentes de los
deudores.
© MACMILLAN Profesional
un i dad 3
Principio de prudencia
Se deberá ser prudente en las
estimaciones y valoraciones a
realizar en condiciones de
incertidumbre.
La prudencia no justifica que la
valoración de los elementos
patrimoniales no responda a la
imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales.
Únicamente se contabilizarán los
beneficios obtenidos hasta la fecha
de cierre del ejercicio.
Por el contrario, se deberán tener
en cuenta todos los riesgos, con
origen en el ejercicio o en otro
anterior, tan pronto sean
conocidos,
Deberán tenerse en cuenta las
amortizaciones y correcciones de
valor por deterioro de los Activos,
tanto si el ejercicio se salda con
beneficio como con pérdida.
 un i dad 3

Problemática contable de los clientes y deudores de

dudoso cobro

– En primer lugar, y siempre al cierre del ejercicio, se cargará, por la

corrección realizada al cierre del ejercicio anterior (si existiera), con
abono a la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales. La contrapartida será (490) Deterioro de
valor de créditos por operaciones comerciales.
Estimación
global – En segundo lugar, al final del ejercicio, se abonará por la
estimación realizada para el año siguiente, con cargo a la cuenta (694)
Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales.

– Se abonará, a lo largo del ejercicio, por el importe de la pérdida

que se vaya estimando, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por
deterioro de créditos por operaciones comerciales. La
contrapartida será (490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales. A la vez, cambiaremos a los clientes de la
(430) a la (436) Clientes de dudoso cobro.
Sistema
individualizado – Se cargará a medida que se vayan dando de baja los saldos de
clientes y deudores para los que se dotó la cuenta correctora de forma
individualizada o cuando la pérdida estimada disminuya como
consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta (794)
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales.

© MACMILLAN Profesional EJEMPLO PÁG 78-81