TEMA 7: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

Los efectos comerciales a cobrar, se recogen en el grupo 4 y en

concreto en los siguientes subgrupos:

431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

4310 EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA

4311 EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS

4312 EFECTOS COMERCIALES EN GESTION DE COBRO

4315 EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS

441DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

4410 DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA

4411 DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS

4412 DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES EN GESTION DE

COBRO

4415 DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS

Vamos a estudiar el funcionamiento de los efectos. Para ello nos

centraremos en la cuenta 431 y en las diversas subcuentas en que se
encuentra dividida. El PGC nos permite poder trabajar a nivel de tres dígitos o
utilizar las diversas subcuentas en que se divide la cuenta anteriormente
mencionada.

1
  LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA

Los efectos (pagaré, letra de cambio, este último hoy en día ya no se

utiliza prácticamente) puede aparecer a la vez que la factura, o en un momento
posterior, como pago del total del importe o de una parte.

Veamos su contabilización:

Una empresa vende mercaderías a crédito por valor de 5.000 euros IVA
21%:

.6.050 (430) Clientes a (700) Venta de 5.000

mercaderías
a 1.050
(477) H.P.IVA repercutido

SE GIRA UN PAGARÉ POR EL IMPORTE DE LA VENTA

6050 (4310) Efectos comerciales

en cartera a (430) Clientes 6050

Cuando se cobre:

6050 (572/570) Bancos / Caja

A (4310) Efectos
comerciales en cartera 6050

 LOS EFECTOS EN GESTION DE COBRO

La entidad financiera se limita a actuar de mediador entre nosotros y

nuestro cliente. El banco tiene el efecto en su poder y la presenta a cobro al
cliente cuando vence, abonándonos el valor del mismo en la cuenta corriente
de la empresa. El banco se limita a cobrarnos una comisión por el servicio que
nos presta.

Su contabilización es la siguiente:

Una empresa envía a su banco, en gestión de cobro 4 pagares por un

valor de 2.000 euros

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 2.000 (4312) Efectos comerciales
en gestión de cobro a (4310) Efectos
comerciales en cartera 2.000

Cuando vencen, el Banco, tras su cobro, nos ingresa el líquido en

nuestra cuenta corriente.

2.000 (572) Banco c/c

a (4312) Efectos comerciales 2.000

en gestión de cobro

El Banco nos cobra una comisión de 60 euros:

60,00 (626) Servicios

bancarios y similares
12,60 (472) H.P.IVA soportado

a (572) Bancos c/c

72,60

La comisión que nos cobra el Banco por la gestión de cobro no están

exentas de IVA.

 EFECTOSCOMERCIALES DESCONTADOS O NEGOCIADOS

El tenedor de una letra de cambio o de un pagaré puede endosar a una

entidad financiera los efectos, para que lo pueda cobrar a su vencimiento. La
entidad financiera le adelanta el dinero, pero con la particularidad de que el
Banco le entrega el importe cobrándonos un interés por el anticipo del dinero y
una comisión por el servicio que le presta.

La comisión la recogeremos en la cuenta “626 Servicios bancarios y

similares” y el interés lo recogeremos en la cuenta “665” Intereses por
descuento de efectos”.

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 La cuenta “4311 Efectos comerciales descontados” recogerá los efectos
descontados en la entidad financiera.

La cuenta “5208 Deudas por efectos descontados” registra el adelanto

del dinero que nos concede el Banco.

EJEMPLO:

Descontamos en el Banco unos pagarés por importe de 5.000 euros. El

Banco nos adelanta el dinero, y nos cobra 50 euros. en concepto de comisión y
100 euros. En concepto de interés.

Por la admisión de los pagarés a su negociación:

5000 (4311) Efectos comerciales

descontados a (4310) Efectos
comerciales en cartera 5000

Por el descuento del efecto en el Banco:

5000 (572) Banco c/c

a
(5208) Deudas por
efectos descontados 5000

Por los gastos del descuento:

100 (665) Intereses por

descuento de efectos

50 (626) Servicios bancarios y

similares
a (572) Bancos c/c 150

4
 La comisión que nos cobra el Banco por el descuento no está sujeta a
IVA.

Si los efectos son atendidos, haremos:

5000 (5208) Deudas por efectos

descontados a (4311) Efectos
comerciales descontados 5000

Si alguno de los efectos fuese impagado, el Banco nos reclamaría el

pago del efecto, ya que nos había adelantado el dinero, por lo que le
abonaríamos el importe de la letra y los gastos ocasionados del protesto o
declaración substitutiva y la devolución.

Supongamos que uno de los efectos descontados resulta a su

vencimiento impagada. El importe del efecto asciende a 1000 euros. y los
gastos de la devolución ascienden a 30 euros.

Por los efectos cobrados:

4000 (5208) Deudas por efectos

descontados a (4311) Efectos
comerciales descontados 4000

Por los que no son atendidos:

1000 (5208) Deudas por

efectos descontados

30 (669 ) Otros gastos

financieros a (572) Bancos c/c 1030

5
 A su vez tendríamos que hacer un asiento reclasificatorio por el efecto
impagado:

1000 (4315) Efectos comerciales

impagados a (4311) Efectos
comerciales descontados 1000

 EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS

El pagaré puede ser impagado a su vencimiento, a su presentación por

el tenedor de la misma.

En caso de impago nos podemos encontrar ante las siguientes

situaciones:

1. se satisfacen los efectos impagados, resarciéndonos de los

gastos que nos han ocasionado:

(Vamos a continuar con el ejemplo anterior, donde ya teníamos

reclasificado el efecto en impagado).

Gestionamos directamente con el cliente, el cobro del efecto impagado,

que nos satisface abonándonos también los gastos que nos ha
ocasionado el impago del efecto.

1030 (572) Bancos c/c a (4315) Efectos

comerciales impagados 1000
(769) Otros ingresos
a financieros 30

La cuenta “769 Otros ingresos financieros” nos resarce del gasto que se
nos había producido con anterioridad.

2. se acuerda un aplazamiento mediante la emisión de un nuevo

efecto:

Se llega al acuerdo con el cliente de aplazar el pago, girando un nuevo

efecto. Efecto que contendrá:

 importe del antiguo efecto

 gastos ocasionados por el impago del anterior efecto

6
  los gastos por la emisión del nuevo efecto

 intereses por el aplazamiento del pago

Siguiendo con el ejemplo:

Se acuerda la emisión de un nuevo efecto. Los gastos por la emisión del

nuevo efecto ascienden a 40 euros. Y se cobran unos intereses por el
aplazamiento de 30 euros

1100 (4310) Efectos comerciales

en cartera a (4315) Efectos
comerciales
impagados 1000
a
(769) Otros ingresos
financieros 70
a
(763) Ingresos de
créditos a corto plazo 30

La cuenta “769” recoge los gastos ocasionados por el impago y por la

emisión del nuevo efecto.

La cuenta “763” recoge los intereses que le cobramos al cliente por el

aplazamiento.

3. la deuda se considera incobrable:

Supongamos que nuestro cliente es declarado en quiebra, por lo que la

deuda difícilmente la cobraremos:

1000 (650) Pérdidas de créditos

comerciales incobrables a (4311) Efectos
comerciales impagados 1000

7
 NO FOTOCOPIAR
.-S CLIENTES DE DUDOSO COBRO. LA PROVISION PARA
INSOLVENCIAS

La actividad económica de la empresa está rodeada de una serie de

riesgos, riesgos que entre otros nos podemos encontrar con que alguno de
nuestros clientes o de los deudores no satisfagan las deudas que tengan con la
empresa.

La empresa, ante estos riesgos actuará contablemente de la siguiente manera :

1.- Procederá a la reclasificación del deudor, catalogándolo de dudoso

cobro.

(436/446) Cliente o deudor de

dudoso cobro a (430/431/440/441)

2.- Dotaremos la correspondiente provisión.

Podemos hablar de dos métodos para contabilizar los deterioros en

operaciones comerciales para insolvencias de tráfico :

 METODO DE ESTIMACION INDIVIDUALIZADA DE FALLIDOS

En este método la estimación de los riesgos que surjan con los deudores
se hace de manera individualizada, uno a uno, en el momento que surja el
riesgo procederemos a catalogarlo como de dudoso cobro y a dotar el
correspondiente deterioro.

EJEMPLO :

Un cliente que nos adeuda 1000 euros. se encuentra en suspensión de

pagos. La empresa ante esta situación procede a catalogar al cliente como un
cliente de dudoso cobro, y a dotar la correspondiente provisión.

1000 (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 1000

8
Por el deterioro

1000 (694) perdidas por deterioro

De créditos por a (490) deterioro de valor
operaciones comerciales de créditos por 1000
operaciones comerciales

Después de esto el cliente puede pagarnos, o que la insolvencia sea

firme, o que desaparezca el riesgo. Vamos a ver como se contabilizará cada
una de estas situaciones:

1.- El cliente nos paga la totalidad de la deuda:

1000 (57-) Tesorería a (436) Clientes de dudoso cobro 1000

No olvidemos que al cliente lo teníamos catalogado de dudoso cobro,

por eso cancelamos esa cuenta.

Como ya no hay riesgo deshacemos la provisión:

1000 (490) deterioro de valor de

créditos por operaciones a (794) Reversión del
comerciales deterioro de créditos por
operaciones comerciales 1000

2.- El cliente es declarado en quiebra y por tanto no pensamos cobrar:

Por una parte, como no vamos a cobrar, llevamos la cantidad que se nos
adeuda a pérdidas, y luego deshacemos la provisión:

1000 (650) Pérdidas de créditos

comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso
cobro 1000

9
 1000 (490) deterioro de valor de
créditos por operaciones a (794) Reversión del
comerciales deterioro de créditos por
operaciones comerciales 1000

3.- Desaparece el riesgo de la insolvencia:

Volveríamos a catalogar al dudoso cobro como cliente y deshacemos la

provisión:

1000 (430) Clientes a (436) Clientes de dudoso 1000

cobro

El asiento de deshacer la provisión es el mismo que en los dos casos

anteriores. En el caso de que sólo cobramos una parte y perdemos la otra
parte.

La empresa cobra la mitad.

500 (57-) Tesorería a (436) Clientes de dudoso 500

cobro

A continuación deshacemos la provisión por las 500

Por la parte que no cobramos:

500 (650) Pérdidas de créditos

comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso
cobro 500

Luego deshacemos la provisión, en el caso de que hubiera sido dotada.

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7.3. Cuentas del personal

LOS GASTOS DEL PERSONAL

Estos gastos, aunque pertenecen al grupo 6 ya estudiado, merecen un

apartado especial debido a que representan unos gastos habituales y a veces
bastantes cuantiosos en la vida de una empresa.

El PGC dedica el subgrupo 64 a estos gastos llevando por nombre el de

“Gastos de personal” especificando que estos gastos comprenderán las
retribuciones del personal, cualquiera que sea la forma o concepto por el que
se satisfacen: cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los
demás gastos de carácter social.

La cuenta 640 “Sueldos y salarios” comprenderá las retribuciones fijas y

eventuales del personal de la empresa, comprende las retribuciones básicas y
complementarias, primas, horas extras, pluses.

La cuenta 641 “Indemnizaciones” comprender las cantidades que se

entregan al personal para resarcirle de un daño o perjuicio. Aquí se incluyen las
indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

La cuenta 642 “Seguridad Social a cargo de la empresa” comprenderá la

cuota que la empresa tiene que pagar a la Seguridad Social por las
prestaciones que éstos realizan.

La cuenta 643 “Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones”

comprenderá el importe de las aportaciones devengadas a planes de
pensiones u otro sistema análogo de cobertura de situaciones de jubilación,
invalidez o muerte, en relación con el personal de la empresa.

La cuenta 649 “Otros gastos sociales” comprenderá gastos de

naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal, o
voluntaria de la empresa, por ejemplo, las becas para estudios.

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 EJEMPLO: una empresa se dispone a pagar la nómina del mes de
marzo ascendiendo la misma a:

IMPORTE BRUTO...................... 5.000

RETENCIONES A LOS TRABAJADORES :

I.R.P.F......................................... 750

S. SOCIAL (cuota obrera)........... 200

S. SOCIAL (cuota patronal)......... 350

La seguridad social comprende por una parte, la cuota obrera, que es la

parte que corresponde pagar a los trabajadores, y por otra parte, la cuota
patronal, que es la parte que corresponde pagar a la empresa.

5.000 (640) Sueldos y

Salarios

350 (642) S. Social a

cargo de la a(475) H.P. Acreedora por
empresa conceptos fiscales 750

a(476) Organismos de la
S. S. acreedores 550

a (572) Bancos C/C 4.050

La cuenta “475” recoge las retenciones correspondientes al Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas.

La cuenta “476” recoge la deuda a la Seguridad Social por el importe

total, es decir, tanto la cuota patronal como la cuota obrera.

El importe de la cuenta de Banco recoge el importe neto del salario, es

decir, el salario bruto menos las retenciones recogidas en las cuentas
anteriormente citadas.

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2.- LAS CUENTAS DEL PERSONAL

En el PGC, nos encontramos dentro del grupo 4 al subgrupo 46

“Personal”, que está formado por dos cuentas relacionadas con el personal
integrado en la plantilla de la empresa, y que recoge los saldos de estas
personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se
contabilizan en el subgrupo 64 “Gastos del Personal”.

 460 Anticipos de remuneraciones:

Recoge las entregas que la empresa hace a sus trabajadores a cuenta

de sus remuneraciones, el sueldo.

Puede ocurrir que algún trabajador necesite un adelanto de su sueldo,

esta cuenta se encargará de recoger ese anticipo. Su funcionamiento es el
siguiente:

Cuando la empresa entregue el anticipo:

(460) Anticipos de remuneraciones a(57-) Tesorería

La empresa puede recuperar de dos formas ese anticipo, bien que se lo

devuelva íntegramente el trabajador o bien descontándoselo de la nómina. Si lo
devuelve íntegramente el trabajador, lo contabilizamos de la siguiente manera:

(57-) Tesorería a(460) Anticipos de remuneraciones

Para recuperar el anticipo descontándolo de la nómina, la empresa tiene

dos opciones: descontando todos los meses una parte del mismo hasta haberlo
recuperado íntegramente o descontando el importe total:

(640) Sueldos y salarios a(460) Anticipos de

remuneraciones
a
(57-) Tesorería

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 Cualquier otro anticipo que tenga la consideración de préstamos al
personal se incluirá en las cuentas:

544 Créditos a corto plazo al personal

254 Créditos a largo plazo al personal

 465 Remuneraciones pendientes de pago :

Esta cuenta va a recoger, como dice el PGC, las deudas que la empresa
tenga con el personal por los conceptos citados en las cuentas de Sueldos y
Salarios y de Indemnizaciones. Su funcionamiento es el siguiente:

Por las remuneraciones devengadas y no pagadas:

(640) Sueldos y salarios a(465) Remuneraciones pendientes

de pago

Cuando se paguen esas remuneraciones:

(465) Remuneraciones pendientes de a(57-) Tesorería

pago

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7.4. Cuentas con la Administración Pública

CONTABILIZACION DE OPERACIONES SUJETAS A IVA

Vamos a contabilizar algunos ejemplos de operaciones sujetas a IVA

.- IVA soportado

 COMPRAS

Compramos mercaderías, a crédito, por valor de 1000 euros. IVA a

aplicar 21%:

1000 (600) Compra de mercaderías

210 (472) H.P.IVA soportado a (400) Proveedores 1210

Compramos un camión, por valor de 30.000 euros. IVA 21% :

30.000 (218) Elementos de

transporte

6.300 (472) H.P.IVA soportado a (523) Proveed. I. 36.300

a corto plazo

 DEVOLUCION DE COMPRAS DE MERCADERIAS

Devolvemos mercancías por valor de 500 euros

605 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras

y operaciones similares 500

a (472) H.P.IVA soportado 105

Disminuimos la deuda con nuestro proveedor por el importe total de la

devolución del género y del IVA que no vamos a soportar.

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 En el caso de que nos hicieran un descuento por incumplimiento de las
condiciones del contrato, el asiento sería el mismo ya que para recoger ese
descuento recordemos que también se utilizaba la cuenta 608.

 DESCUENTOS POR VOLUMEN DE COMPRAS

Compramos mercaderías por valor de 1000 euros., y se nos concede un

descuento por volumen de compras de 100 euros IVA 21%

900 (600) Compra de

mercaderías

189 (472) H.P.IVA soportado (400) Proveedores 1089

Si el descuento se produjera fuera de factura:

1210 (400) Proveedores a (609) Rappels por

compras 1000

a (472) H.P.IVA soportado 210

.- IVA repercutido

 VENTAS

Vendemos mercadería por valor de 3.000 euros. a crédito. IVA 21%:

3630 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 3000

a (477) H.P.IVA repercutido 630

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  DEVOLUCIONES DE VENTAS DE MERCADERIAS

Nos devuelven mercaderías por valor de 1000 euros. :

1000 (708) Devolución de ventas y

operaciones similares

210 (477) H.P .IVA repercutido a (430) Clientes 1210

En el caso de que hiciéramos un descuento por incumplimiento de las

condiciones del contrato el asiento sería el mismo ya que para recoger ese
descuento utilizamos también la cuenta 708.

 DESCUENTOS POR PRONTO PAGO

Si el descuento se produce fuera de factura, es decir con posterioridad a

la recepción de la factura:

200 (706)Dto. s/ventas por p.p.

42 (477)H.P.IVA repercutido a (430) Clientes 242

 DESCUENTOS POR VOLUMEN DE VENTAS

Vendemos mercaderías por valor de 8000 euros concediendo un

descuento por volumen de ventas de 100 euros.

9559 (430) clientes.

a (700) Venta de
mercaderías 7.900

a (477) H.P.IVA repercutido 1.659

17
 Si el descuento se produjera fuera de factura :

100 (709) Rappels sobre

ventas
21 a ( 430 )cliente 121
(477) H.P.IVA repercutido

9- LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO

Los sujetos pasivos deberán realizar las correspondientes

declaraciones-liquidaciones del impuesto conforme a lo establecido en la Ley y
en el Reglamento.

Las declaraciones-liquidaciones, tendrán un carácter trimestral

realizándose dentro de los veinte primeros días de los meses de Abril, Julio y
Octubre.

La declaración final, que corresponderá al último trimestre, se presentará

dentro de los 30 primeros días naturales del mes de Enero, junto a ella se
presentará un resumen anual y ejemplares de las declaraciones
correspondientes a las liquidaciones anteriores.

En cuanto al cálculo de la cuota a ingresar o a devolver, ésta se

obtendrá al final de cada periodo, por la diferencia entre el IVA soportado y el
IVA repercutido.

.- IVA a ingresar

Se produce cuando el IVA soportado es menor que el IVA repercutido.

En este caso ingresaremos en la Hacienda la diferencia entre ambos.

EJEMPLO :

Al final de un trimestre el IVA soportado y repercutido es el siguiente:

IVA SOPORTADO 1.000.000

IVA REPERCUTIDO 1.200.000

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 La liquidación la contabilizaremos de la siguiente manera:

1.200.000 (477) H.P.IVA

repercutido a (472)H.P.IVA soportado 1.000.000

a (4750) H.P. acreedor por

IVA 200.000

La cuenta (475.0) recoge la deuda que tenemos con la Hacienda.

Cuando realicemos el pago:

200.000 (4750) H.P. Acreedor por

IVA a (572) Banco c/c 200.000

IVA a devolver o deducir

Se produce cuando el IVA soportado es mayor que el repercutido. En

este caso nace el derecho a la devolución por parte de la Hacienda.

EJEMPLO:

Al final de un trimestre el IVA asciende a:

IVA SOPORTADO 700.000

IVA REPERCUTIDO 550.000

550.000 (477) H.P.IVA

repercutido

150.000 (4700) H.P. deudor

por IVA a (472)H.P.IVA soportado 700.000

19
Cuando Hacienda nos devuelva:

150.000 (572) Banco c/c a (4700) H.P. 150.000

deudor por IVA

.- La compensación del IVA

Una empresa efectúa la declaración-liquidación, ascendiendo el IVA

soportado y repercutido a las siguientes cantidades:

IVA SOPORTADO 600.000

IVA REPERCUTIDO 400.000

400.000 (477) H.P.IVA

repercutido

200.000 (4700) H.P. deudor

por IVA a (472)H.P.IVA soportado 600.000

En la siguiente liquidación, las cuentas del IVA presentan los siguientes

saldos:

IVA SOPORTADO 350.000

IVA REPERCUTIDO 700.000

700.000 (477) H.P.IVA

repercutido a (472)H.P.IVA soportado 350.000

a (4700) H.P. deudor por 200.000

IVA
a 150.000
(4750) H.P. acreedor por IVA

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21