CAPÍTULO 9: LOS DERECHOS DE

COBRO.
ÍNDICE

1. Introducción
2. Derechos de cobro: Conceptos y clases. Clientes y deudores
3. Derechos de crédito: Otros ingresos de gestión
4. Anticipo de clientes
5. Derechos de crédito: Ingresos excepcionales
6. Derechos de cobro sobre el personal: Anticipo de remuneraciones
7. Créditos sobre organismos de la seguridad social

1. INTRODUCCIÓN

Los derechos de cobro son un concepto importante en contabilidad financiera. Se refiere

a las cantidades monetarias que una empresa espera recibir de sus clientes como
resultado de la venta de bienes o servicios a crédito. Estos representan derechos activos
para la empresa, ya que representan flujos futuros de efectivo.

En esta Unidad didáctica, se va a explorar los derechos de cobro desde varios ángulos,
incluyendo su reconocimiento contable, su medición y valoración, así como su
presentación en los estados financieros. También se va a conocer la importancia de los
derechos de cobro y cómo pueden afectar la situación financiera de una empresa.

El reconocimiento contable de los derechos de cobro es fundamental para la

contabilidad financiera. En general, los derechos de cobro se reconocen cuando se
cumple con los criterios de reconocimiento de ingresos. Estos criterios incluyen la
transferencia de los riesgos y beneficios significativos asociados con los bienes o
servicios vendidos, así como la capacidad de medir de manera confiable el montante de
los ingresos. Una vez que se cumplen estos criterios, los derechos de cobro se registran
como activos en el balance general.

La medición y valoración de los derechos de cobro puede variar según las

circunstancias. En muchos casos, los derechos de cobro se miden al valor razonable, que
generalmente es igual al montante adeudado por el cliente. Sin embargo, si existen
dudas sobre la recuperabilidad de los montantes adeudados, se pueden aplicar
provisiones para pérdidas
esperadas. Estas provisiones reducen el valor de los derechos de cobro y reflejan la
estimación de la empresa sobre los montos que finalmente se cobrarán.

La presentación de los derechos de cobro en los estados financieros también es

importante. Por lo general, se incluyen en el activo corriente del balance de situación, ya
que se espera que se conviertan en efectivo en un período corto de tiempo, generalmente
dentro de un año. Los derechos de cobro también pueden desglosarse en categorías
adicionales, como derechos de cobro comerciales y derechos de cobro no comerciales,
dependiendo de la naturaleza de las transacciones subyacentes.

Es crucial tener en cuenta la importancia de los derechos de cobro en la situación

financiera de una empresa. Los derechos de cobro representan flujos de efectivo futuros,
lo que significa que la capacidad de una empresa para cobrar estos montos puede afectar
su liquidez y capacidad para cumplir con sus obligaciones a corto plazo. Además, los
derechos de cobro también pueden ser un indicador de la calidad de los clientes de una
empresa y su capacidad para pagar sus deudas.

En resumen, los derechos de cobro son un componente esencial de la contabilidad

financiera. Su reconocimiento, medición y presentación adecuada son fundamentales
para reflejar con precisión la situación financiera de una empresa. Además, comprender
la importancia de los derechos de cobro puede ayudar a los administradores y usuarios
de los estados financieros a evaluar la salud financiera de una empresa y su capacidad
para generar flujos de efectivo futuros.

2. DERECHOS DE COBRO: CONCEPTOS Y CLASES.

CLIENTES Y DEUDORES

Cualquier empresa, en el ejercicio de su actividad económica de explotación, se

relaciona con suministradores de materias primas, con consumidores, con la Hacienda
Pública, con sus trabajadores, etc. Estas transacciones normales en la actividad
empresarial son las que se enmarcan bajo la denominación de operaciones de tráfico.

Al realizar estas operaciones, la empresa cobra o paga, según corresponda. Pero es muy
frecuente, sobre todo en actividades comerciales, que las partes que han intervenido en
la operación acuerden demorar estos cobros y pagos, originándose derechos de cobro y
obligaciones de pago.
En esta Unidad didáctica se van a estudiar los derechos de cobro que surgen de la
realización de la actividad empresarial ordinaria y que, atendiendo al origen de los
mismos, se pueden clasificar en:

1) Clientes.

2) Deudores.

3) Derechos de cobro sobre el personal de la empresa.

4) Derechos de cobro sobre entidades públicas.

En la contabilidad de la empresa o contabilidad financiera, cada uno de estos derechos

se registra en una cuenta específica de activo y se valora, normalmente, por el dinero a
percibir en la fecha convenida.

En contabilidad financiera, igual que en la vida cotidiana, el término clientes designa a

aquellas personas físicas o jurídicas que compran bienes y servicios que habitualmente
son objeto de venta o prestación por parte de la empresa.

En el Plan General de Contabilidad, se describen los clientes en el subgrupo 43,

recuerde la línea- Grupo-Subgrupo-CuentaSubcuenta , y así:

43. CLIENTES

430. Clientes

4300. Clientes (euros)

4304. Clientes (moneda extranjera)

4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar

4310. Efectos comerciales en cartera

4311. Efectos comerciales

descontados

4312. Efectos comerciales en gestión de cobro

4315. Efectos comerciales impagados

432. Clientes, operaciones de “factoring”

433. Clientes, empresas del grupo

4330. Clientes empresas del grupo (euros)

4331. Efectos comerciales a cobrar, empresas del grupo

4332. Clientes empresas del grupo, operaciones de “factoring”

4334. Clientes empresas del grupo (moneda extranjera)

4336. Clientes empresas del grupo de dudoso cobro

4337. Envases y embalajes a devolver a clientes, empresas del grupo

4339. Clientes empresas del grupo, facturas pendientes de formalizar

434. Clientes, empresas asociadas

435. Clientes, otras partes vinculadas

436. Clientes de dudoso cobro

437. Envases y embalajes a devolver por clientes

438. Anticipos de clientes

REPASE LO APRENDIDO

Rellene el hueco

. Clientes (moneda extranjera)

430 4300 4304 4309 4303

El Plan General de Contabilidad, define a los clientes como:

430. Clientes
Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así
como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que
constituyan una actividad principal.

Figurará en el activo corriente del balance. Su movimiento es el siguiente:

- Se cargará:
 Por las ventas realizadas, con abono a cuentas del subgrupo 70.
 Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de
su devolución por éstos, con abono a la cuenta 437.
 En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono,
generalmente, a la cuenta 762.
- Se abonará:
 Por la formalización del crédito en efectos de giro aceptados por el cliente,
con cargo a la cuenta 431.
 Por la cancelación total o parcial de las deudas de los clientes o la cesión en
firme de los derechos de cobro a terceros, con cargo, generalmente, a cuentas
del subgrupo 57.
 Por su clasificación como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436.
 Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta
650.
 Por los "rappels" que correspondan a clientes, con cargo a la cuenta 709.
 Por los descuentos, no incluidos en factura, que se concedan a los clientes
por pronto pago, con cargo a la cuenta 706.
 Por las devoluciones de ventas, con cargo a la cuenta 708.
 Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a éstos en factura
y enviados con facultad de devolución, con cargo a la cuenta 437.
 Por la cesión, de los derechos de cobro en operaciones de “factoring” en las
que la empresa continúa reteniendo sustancialmente los riesgos y beneficios,
con cargo a la cuenta 432.

Hay que tener muy en cuenta, que en el plan general se especifica que la cuenta de
clientes va unidas o vinculadas directamente a la actividad principal de la empresa. Se
relaciona con su propio subgrupo, como ha podido comprobarse en los movimientos de
cargo y abono, y con el subgrupo 70, que se denomina Ventas o ingresos por naturaleza.
REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

En el plan general se especifica que la cuenta de clientes va unidas o vinculadas

directamente a la actividad principal de la empresa.

VERDADERO FALSO

Respecto del subgrupo 44 de Deudores y, más concretamente en la cuenta 440 de

deudores, hay que tener muy claro que en deudores se registran créditos a favor de la
empresa, pero que no tiene la condición estricta de clientes, por ello, en su movimiento
contable se verifica su vinculación con el subgrupo 75 de otros ingresos de gestión.

44. DEUDORES VARIOS

440. Deudores

4400. Deudores (euros)

4404. Deudores (moneda extranjera)

4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar

4410. Deudores, efectos comerciales en cartera

4411. Deudores, efectos comerciales

descontados

4412. Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro

4415. Deudores, efectos comerciales impagados

446. Deudores de dudoso cobro

449. Deudores por operaciones en común

La cuenta 440. Deudores son:

Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y

con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo.
En esta cuenta se contabilizará también el importe de las donaciones y legados a la
explotación concedidos a la empresa, que se liquiden mediante la entrega de efectivo u
otros activos financieros, excluidas las subvenciones que deben registrarse en cuentas
del subgrupo 47.

Figurará en el activo corriente del balance. Su movimiento es el siguiente:

- Se cargará:
 Por la prestación de servicios, con abono a cuentas del subgrupo 75.
 Por la donación o legado de explotación concedido, con abono a cuentas
del subgrupo 74.
 En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono,
generalmente, a la cuenta 762.
- Se abonará:
 Por la formalización del crédito en efectos de giro aceptados por el deudor,
con cargo a la cuenta 441.
 Por la cancelación total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57.
 Por su clasificación como deudores de dudoso cobro, con cargo a la cuenta
446.
 Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta
650.

REPASE LO APRENDIDO

Elija la opción correcta

¿En qué cuenta se contabilizará el importe de las donaciones y legados a la explotación

concedidos a la empresa?

a. 440. Deudores
b. 4410. Deudores, efectos comerciales en cartera
c. 44. Deudores varios
d. 446. Deudores de dudoso cobro
En principio, se registran estos derechos de cobro cuando nacen. Es decir, en la fecha
en que se extiende la factura o la letra de cambio, u otro documento análogo, que
acredite la venta de bienes o la prestación de servicios, aunque no se hayan entregado
estos bienes o servicios.

Así, cuando se emite una factura a clientes –de momento, se omite el caso en que se
instrumenten en letras de cambio o efectos comerciales–, el registro contable será:

Concepto Debe Haber

Clientes (430)

Ventas de….o Prestaciones de servicios (70)

Si fuesen deudores:

Concepto Debe Haber

Deudores (440)

Otros ingresos de gestión (75)

Cuando venzan estos derechos de cobro, y se hagan efectivos:

Concepto Debe Haber

Tesorería (57)

Clientes (430) o Deudores (440)

De todas formas, la práctica más común en la realidad empresarial es extender un

documento llamado albarán cada vez que se entregan bienes o servicios a un cliente.
En cada albarán constan los bienes o servicios entregados y el precio de éstos, pero,
en modo alguno, es un documento acreditativo de cobro.

La empresa, después y con una periodicidad determinada, extiende las oportunas

facturas. Cada factura, que sí es documento acreditativo de cobro, contiene las
referencias de todos los albaranes entregados a ese cliente, y en ella se recogen las
condiciones de cobro pactadas, que generalmente son al contado, a 30, 60 ó 90 días.

Normalmente, la empresa no contabiliza las ventas mientras no se hayan formalizado

las correspondientes facturas. Sin embargo, en determinadas fechas, como puede ser
al cierre del ejercicio, es conveniente registrar todas las ventas y prestaciones, aunque
aún no haya mediado factura y sólo estén justificadas en albaranes o documentos
semejantes.

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

Normalmente, la empresa contabiliza las ventas mientras no se hayan formalizado las

correspondientes facturas.

VERDADERO FALSO
En dichas ocasiones, en que los clientes han recibido los correspondientes bienes y
servicios, pero aún no existen las pertinentes facturas, o no están conformes con las
mismas, se refleja contablemente:

Concepto Debe Haber

Clientes, facturas pendientes de recibir (4309)

Ventas de…. O Prestaciones de Servicios (70)

Análogamente, en el caso de deudores:

Concepto Debe Haber

Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409)

Otros ingresos de gestión (75)

Cuando se envíen las facturas a los clientes o estén formalizadas:

Concepto Debe Haber

Clientes (430)

Clientes, facturas pendientes de formalizar (4309)

 E, idénticamente, si la relación es con deudores:

Concepto Debe Haber

Deudores (440)

Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409)

3. DERECHOS DE CRÉDITO: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Al definir los deudores, se ha visto que en la cuenta 440 que el primer motivo de cargo,
era que se cargará: Por la prestación de servicios, con abono a cuentas del subgrupo 75.

El subgrupo 75, se denomina:

75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN:

Ingresos derivados de la gestión no comprendidos en otros subgrupos.

751. Resultados de operaciones en común

7510. Pérdida transferida (gestor)

7511. Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor)

752. Ingresos por arrendamientos

753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación

754. Ingresos por comisiones

755. Ingresos por servicios al

personal 759. Ingresos por servicios

diversos
De manera que las cuentas más habituales de este subgrupo son:

752. Ingresos por arrendamientos:

Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles o

inmuebles cedidos para el uso o la disposición por terceros. Se abonará por el importe
de los ingresos, con cargo a cuentas del subgrupo 44 ó 57.

753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación:

Cantidades fijas y variables que se perciben por la cesión en explotación, del derecho al
uso, o la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.
Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 752.

754 Ingresos por comisiones:

Cantidades fijas y variables percibidas como contraprestación a servicios de mediación

realizados de manera accidental. Si la mediación fuera el objeto principal de la actividad
de la empresa, los ingresos por este concepto se registrarán en la cuenta 705.

REPASE LO APRENDIDO

Elija la opción correcta

¿Cuál de las siguientes opciones pertenecen a la cuenta 753?

a. Ingresos por arrendamiento

b. Ingresos por comisiones

c. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación

d. Todas son correctas

Su movimiento es análogo al señalado en 752

755. Ingresos por servicios al personal:

Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes,

viviendas, etc., facilitados por la empresa a su personal.
Se abonará por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente, a cuentas del
subgrupo 57 o a la cuenta 649.

759 Ingresos por servicios diversos:

Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o

particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesorías,
informes. Su movimiento es análogo al señalado en 752.

Para explicar el funcionamiento de estas cuentas y su clara vinculación con la cuenta

deudores cuyo código es 440, vamos a comentar el siguiente caso práctico:

CASO PRÁCTICO: INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS.

PUBLIMAR, S.A. es una empresa de publicidad que presenta las siguientes operaciones:

a) Por servicios de publicidad prestados a clientes le deben 4.690 euros más IVA.

b) Eventualmente, representa a una firma que fabrica objetos de publicidad. Le

debe por comisiones 1.385 euros más IVA.

c) También le deben otras comisiones de otra empresa, pero éstas se obtienen de

forma regular todos los meses, por 854 euros más IVA.

d) Un cliente le debe 170 euros más IVA. por unos gastos de viaje efectuados por
s/cta. para gestionar un anuncio en televisión. Nota: El IVA se estima en el 16 %.

Se pide: Contabilizar los Asientos correspondientes.

a) Por Ingresos por propaganda. Tiene que:

-----------------------------------------------------------------x---------------------------------------

5.440,4 (430) Clientes

(7050) Ingresos por Publicidad 4.690 H

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 754,40 H

-----------------------------------------------------------------x---------------------------------------

En este asiento, al ser una operación que constituye la actividad principal de la empresa,
se contabiliza la operación de venta en la cuenta de clientes 430. Respecto de la cuenta
7050, se corresponde con el subgrupo 70 de ventas o ingresos, y es una subcuenta de la
cuenta 705 prestación de servicios. Obviamente el IVA, es repercutido al ser una
operación de venta.

b) Por comisiones pendientes de cobro. Tiene que:

-----------------------------------------------------------------x---------------------------------------

1.606,6 (440)

Deudores a

(754) Ingresos por Comisiones 1.385 H

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 221,60 H

-----------------------------------------------------------------x---------------------------------------

En este caso, se utiliza la cuenta 440 deudores, puesto que no es la actividad principal,
contra la cuenta 754, ingresos por comisiones, y el IVA repercutido.

c) Por comisiones pendientes de cobro de tráfico principal. Tiene que:

--------------------------------------------------------------------------------------------------------

990,64 (430) Clientes

(7051) Ingresos típicos por Comisiones 854 H

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 136,84 H

-----------------------------------------------------------------x---------------------------------------
Cuando la actividad es la principal de la empresa, venta de servicios, se utilizará la
cuenta 430 de cliente contra la cuenta 705 de prestación de servicios, pudiendo
utilizarse una subcuenta para dotar de mayor información a la operación contable
descrita.

d) Por ingresos gastos de viaje recuperados. Tiene que:

--------------------------------------------------------------------------------------------------------

197,20 (440)

Deudores a

(759) Ingresos por servicios diversos 170 H

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 27,20 H

--------------------------------------------------------------------------------------------------------

En este caso, no es actividad principal, por tanto, se utilizará deudores y la 759 de

ingresos por servicios diversos.

4. ANTICIPO DE CLIENTES.

La cuenta 438 denominada anticipo de clientes, conforme consta en el plan general de

contabilidad, dice:

438. Anticipos de clientes:

Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de

suministros futuros. Cuando estas entregas se efectúen por empresas del grupo,
multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas deberán desarrollarse las cuentas de tres
cifras correspondientes.

Figurará en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonará por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta que

corresponda del subgrupo 57.

b) Se cargará por las remesas de mercaderías u otros bienes a los clientes, con
abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.
Veamos su problemática contable, a través de dos casos prácticos, resueltos y
comentados:

CASO PRÁCTICO: ANTICIPO DE CLIENTES I

Con fecha 10-12-N la empresa Mercant recibe de su cliente un anticipo de 3.000

euros (más IVA) a cuenta de una venta de mercaderías valoradas en 10.000 euros,
cuyo plazo de entrega está previsto en 45 días (IVA: 16%).

A esa fecha, la empresa Mercant debe contabilizar la recepción del anticipo:

3.480 D (570) Caja euros

(438) Anticipos de clientes 3.000 H

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 480 H

Como puede comprobarse en este caso práctico, se reconoce el anticipo de clientes a

cuenta de una futura venta, por el haber, puesto que es pasivo corriente. Al ser una venta
se habrá generado un I.V.A. en este caso repercutido.

Y en el debe se le dará entrada al anticipo más el I.V.A. de la operación.

CASO PRÁCTICO: ANTICIPO DE CLIENTES II

Al cierre del ejercicio, puesto que la operación no ha sido cerrada, figura el

anticipo en el pasivo corriente del balance representando la obligación para la
empresa de entregar los bienes solicitados por su cliente o, en otro caso, de
devolver el importe entregado.

En el ejercicio siguiente, llegado el momento de la entrega de los bienes, se cancela

el anticipo y se valora el crédito frente al cliente:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

(438) Anticipos de clientes 3.000 D

(430) Clientes 8.120 D

(700) Ventas de mercaderías 10.000 H

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 1.120 H

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Como puede verse en este asiento, se cancela el anticipo de clientes, puesto que se ha
perfeccionado la venta de las mercaderías, que se recogerá en la cuenta 700, así mismo,
se reconoce el saldo de clientes pues todavía no se le ha cobrado efectivamente.
Respecto del I.V.A. hay que tener en cuenta que sería de 1.600 euros, pero ya se había
tenido en cuenta 480 euros, cuando se reconoció el anticipo, ahora al aplicarlo, hay que
tenerlo en cuenta a efectos de la contabilización, para no contabilizar un I.V.A.
repercutido superior al que realmente corresponde. Por consideraciones del ejercicio el
I.V.A es del 16%.
 5. DERECHOS DE CRÉDITO: INGRESOS EXCEPCIONALES.

La cuenta 778, Ingresos excepcionales, dice el plan general de contabilidad lo siguiente:

778. Ingresos excepcionales:

Beneficios e ingresos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a

su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7 o del grupo 9.

Se incluirán, entre otros, los procedentes de aquéllos créditos, que en su día fueron
amortizados por insolvencias firmes.

La mejor manera de explicar la utilización de esta cuenta es a través de un caso práctico.

Donde finalmente se cobra un derecho de crédito que en su día se dio como incobrable.

CASO PRÁCTICO: INGRESOS EXCEPCIONALES.

Una empresa hace dos años dio definitivamente como incobrable un crédito de un
cliente por 1.380 euros (sin que la empresa se dedujera de Hacienda el IVA no
cobrado al cliente). En este año, se presenta en sus oficinas y paga en efectivo el
total del crédito.

Se pide: Contabilizar el asiento correspondiente.

a) Cobro de crédito dado por perdido: Tenemos que:

1.380 (570) Caja, euros

(778) Ingresos excepcionales 1.380 H

En este caso, es una situación extraordinaria o excepcional, se produce una entrada en

tesorería, por ello, la cuenta 570 funciona por el debe. Así mismo, se produce un ingreso
calificable como excepcional, pero que aumentará directamente el beneficio de la
empresa.
 6. DERECHOS DE COBRO SOBRE EL PERSONAL:
ANTICIPO DE REMUNERACIONES.

El subgrupo 46 denominado Personal, tiene relación directa con el subgrupo 64

Gastos de personal. Hay toda una problemática contable al respecto.

46. PERSONAL

460. Anticipos de remuneraciones

465. Remuneraciones pendientes de pago

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago

Si la empresa ha concedido a alguno de sus trabajadores un anticipo a cuenta de su

próximo sueldo, debe reflejar un pago, pues ha habido una salida de dinero, pero no
un gasto, puesto que todavía no ha disfrutado de la mano de obra que ha retribuido
con tal anticipo. Por lo tanto, su registro es:

Concepto Debe Haber

Anticipos de remuneraciones (460)

Tesorería (57)

La cuenta anticipo de remuneraciones, juega un papel importante cuando al abonarse

las nóminas haya que descontar el anticipo realizado, con anterioridad al cobro de la
nómina.

LA CUENTA 460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES:

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa.

Cualesquiera otros anticipos que tengan la consideración de préstamos al personal se

incluirán en la cuenta 544 o en la cuenta 254, según el plazo de vencimiento.

Figurará en el activo corriente del balance.

Con carácter general, su movimiento es el siguiente:

- Se cargará al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del
subgrupo 57.
- Se abonará al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con
cargo a cuentas del subgrupo 64, que es el de Gastos de personal.

Cuando, por fin, disfrute la empresa del trabajo del empleado al que anticipó cierta
cantidad de dinero, se devenga el correspondiente gasto, y no tiene sentido hablar de
pago, puesto que ya se realizó.

Concepto Debe Haber

Sueldos y salarios (640)

Anticipos de remuneraciones (460)

Como puede verse se compensará ese anticipo de remuneraciones registrado en el

pasivo corriente del balance en la cuenta 460, con la cuenta de gastos, sueldos y
salarios, codificada 640, de funcionamiento unilateral, pues únicamente funcionará
con movimiento Deudor, es decir, sol por el Debe. Y como se ha especificado
concretamente en el plan general de contabilidad.

RECUERDE
 46. Personal

460. Anticipos de
remuneraciones
Derecho de cobro
sobre el personal
465. Remuneraciones
pendientes de pago

466. Remuneraciones
mediante sistemas de
aportación definida
pendientes de pago

EJEMPLO DE ASIENTO CONTABLE DE NÓMINA

A continuación, se muestra un ejemplo del asiento contable de una nómina de un

trabajador de una empresa contratado por cuenta ajena con los siguientes datos:

Retribución bruta: 1.200 euros

Seguridad Social a cargo de la empresa: 360 euros

Seguridad Social a cargo del trabajador: 69 euros

Retención IRPF: 144 euros

Cuentas contables Debe Haber

(640) Sueldos y salarios 1200
(642) Seguridad Social 360
(476) Organismo de Seguridad Social 429
(4751) Hacienda retenciones 144
(465) Remuneración pendiente de pago 987
Posteriormente, el día del pago se realizará el siguiente asiento contable:

Cuentas contables Debe Haber

(465) Remuneración pendiente de pago 987
572. Bancos c/c 987

7. CRÉDITOS SOBRE ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD

SOCIAL.

En ocasiones, la empresa paga prestaciones sociales que realmente debería hacer

alguno de los Organismos de la Seguridad Social, por lo que nace un derecho de
cobro sobre éstos.

En la cuenta 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores, se define como.

“Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social,
relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.”

Figurará en el activo del balance. Su movimiento contable es el siguiente:

- Se cargará por las prestaciones a cargo de la Seguridad Social, con abono,

generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

- Se abonará al cancelar el crédito.

Su registro contable será:

Concepto Debe Haber

Organismos de la Seguridad Social, deudores (471) X
Tesorería (57) X

En este asiento contable anterior también procede cuando algún Organismo de la

Seguridad Social ha de devolver dinero a la empresa porque esta le ha abonado
cantidades indebidas.
Estos derechos de cobro se van dando de baja conforme la empresa los vaya
cobrando o compensando. Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa al ingresar
sus cotizaciones a la Seguridad Social descuenta lo pagado a los trabajadores.

La cuenta 471, es una cuenta de activo, por lo que sus disminuciones se anotan por el
Haber, y la cuenta de tesorería que tendrá una entrada de efectivo por el debe.

Por lo tanto, contablemente anotaría:

Concepto Debe Haber

Tesorería (57) u Organismos de la Seguridad Social,
acreedores (476)
Organismos de la Seguridad Social, deudores (471)

REPASE LO APRENDIDO

Verdadero o falso

La cuenta 471, es una cuenta de activo, por lo que sus disminuciones se anotan por el
debe, y la cuenta de tesorería que tendrá una entrada de efectivo por el haber.

VERDADERO FALSO

La cuenta 476 interviene en el asiento anterior y el PGC, la sitúa como un pasivo, a

diferencia de la 471, que la incluye en el activo.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores

Se define en el PGC, como: “Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad

Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.”

Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento contable es el siguiente:

- Se abonará:
 Por las cuotas que le corresponden a la empresa, con cargo a la cuenta 642.
 Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la empresa,
con cargo a la cuenta 465 ó 640.
- Se cargará cuando se cancele la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

Vea un caso práctico, acerca de una nómina, donde se utilizará la cuenta 476.

EJEMPLO

La empresa “Albufera, S.L.” tiene sólo un trabajador que tiene un sueldo bruto de 2.000
euros.

Los descuentos que se le hacen en nómina son los siguientes:

• Seguridad social: 8%
• R.P.F.: 10%

Y la seguridad social a cargo de la empresa supone el 30% del sueldo bruto.

Se Pide: Contabilizar nómina y seguros sociales teniendo en cuenta que todo se paga
por banco.

Asiento de nómina: Vea las pistas de los apuntes a realizar y, posteriormente la

resolución del caso práctico:

PISTAS: Apuntes a realizar:

Se Pide: Contabilizar nómina y seguros sociales teniendo en cuenta que todo se paga
por banco.

Asiento de nómina:

Asiento de seguridad social a cargo de la empresa:

Asiento de pago a la seguridad social:

Por tanto, se contabilizará:

Sueldos y
2.000 (640) a (476) OO.SS. Acreedores 160
salarios
 H.P. Acreedora por
(4751) 200
IRPF

(572) Bancos 1.640

Seguridad social a OO.SS.

600 (642) a (476) 600
cargo de la empresa Acredores

Organismos, Seguridad
760 (476) a (572) Bancos 760
social, acreedores