Taller de Auditoría Financiera

FACULTAD DE CONTABILIDAD

TALLER DE AUDITORÍA
FINANCIERA

APLICACIÓN DEL MARCO

DE REFERENCIA DE LAS
CATEDRÁTICO:
Dr. Cesar Pariona Colonio
ALUMNAS:
Adauto Espinoza, Pamela
Chamorro Toribio, Jerry
Chancasanampa Gomez, Sheyla
Enriquez Laura, Andrea
Herrera Seguil, Sheyla
Villar Matos, Karelyn
SEMESTRE:
VIII 1
 Taller de Auditoría Financiera

INDICE
INDICE.....................................................................................................................................2
RESUMEN................................................................................................................................3
INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................4
I. MARCO TEÓRICO..........................................................................................................5
1.1. MARCO REFERENCIAL DE LAS NIAS:...............................................................5
1.1.4. TRABAJO DE AUDITORÍA:...............................................................................6
II. MARCO APLICADO......................................................................................................13
CONCLUSIONES...................................................................................................................19

RESUMEN

En el desarrollo del presente, de acuerdo a la aplicación teórica y práctica se concluye

que el marco de referencia de las NIAs, Sección 120 define y describe los elementos y

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 Taller de Auditoría Financiera

objetivos de un trabajo de auditoria, asimismo identifica los trabajos a los que se aplica
las normas internacionales de auditoría (NIAs). Para que un contador público pueda
expresar certeza ante un trabajo de auditoria, este deberá ponderar la evidencia
colectada como un resultado de la evaluación o medición, aplicando ciertos criterios
en sus análisis y finalmente emitir una conclusión para así incrementar el grado de
confianza de los diferentes usuarios. En síntesis, el propósito del marco de referencia
es describir el contexto dentro del cual se formulan las NIAs en relación a los servicios
que pueden ser desempeñados por los auditores autorizado por el Comité Internacional
de Prácticas de Auditoría.

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 INTRODUCCIÓN

Los primeros Estándares Internacionales de Auditoría (ISA-International

Standards Auditing) iniciaron su preparación y publicación en los años 70´s como
fruto del esfuerzo de unificación y estandarización de las metodologías de
auditoría, entonces guiadas por los estándares de auditoría generalmente aceptados
(GAAS = Generally Accepted Auditing Standards), principalmente en los Estados
Unidos (USGAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS).

Dada la importancia de este tipo de organizaciones se creó el Consejo de la

Federación Internacional de Contadores (IFAC), que con el tiempo se ha
constituido en la autoridad a la que le corresponde publicar y actualizar las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA).

El primer capítulo comprende la descripción teórica del Marco de Referencia de

las NIAs, Sección 120 en el cual se recopila el alcance de la normativa, los
lineamientos para la aceptación del compromiso de aseguramiento, los elementos
del trabajo de auditoria, así como los objetivos de este al momento que el auditor
emita su veredicto.

El segundo capítulo desarrolla el marco teórico a través de la aplicación de

ejemplos en la empresa industria Alicorp S.A.A. y finalmente se expone las
conclusiones de los puntos más relevantes del presente trabajo.
 I. MARCO TEÓRICO

I.1. MARCO REFERENCIAL DE LAS NIAS:

I.1.1. DEFINICION

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a emitir

Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). El Marco de referencia dentro del
cual se emiten las NIAs hace referencia a los servicios que pueden ser
desempeñados por los auditores. Es decir, este marco de referencia no establece
por sí normas ni da requisitos de procedimiento para el desempeño de trabajos de
auditoria.

I.1.2. OBJETIVO:

El Marco Referencial se encargará de definir y describir los elementos y los

objetivos de un trabajo de auditoría, así como identificar los trabajos en los que se
aplican las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).

Proporciona un marco de referencia para:

- Contadores Públicos Colegiados (CPC)

- Otros implicados en trabajos de Auditoría, incluidos los presuntos usuarios
del informe y la parte responsable.
- El Consejo Internacional de Normas de Auditoría y para emitir una opinión
(IAASB, en inglés) en su desarrollo de ISREs e ISAEs así como el Consejo
Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad en el desarrollo de normas de
auditoria.

I.1.3. PRINCIPIOS ÉTICOS Y NORMAS DE CONTROL DE

CALIDAD:

El Marco de Referencia, así como las NIA’s, ISRE’s e ISAE’s, los Contadores
Públicos que posean trabajos para emitir su opinión deben de regirse bajo:
 a) El Código de Ética para Contadores Profesionales en el cual se establecen
los principios éticos fundamentales para el ejercicio de la profesión.
b) Normas Internacionales de Control de Calidad que establecen
Normas dan lineamientos al sistema de control de calidad de una firma.

I.1.4. TRABAJO DE AUDITORÍA:

I.1.4.1. DEFINICIÓN:

Es un trabajo en el que un Contador Público expresa una conclusión elaborada

para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no son
parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto
principal contra los criterios.

I.1.4.2. RESULTADO:

El resultado de la evaluación o medición de un asunto principal es la

información que resulta de aplicar los criterios al asunto principal.

I.1.4.2.1. DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

El reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en

los Estados Financieros son resultado de aplicar un marco de referencia de
información financiera, así como de las Normas de Información Financiera
Internacionales, los criterios a la posición financiera, desempeño financiero
y flujos de efectivo (asunto principal) de una entidad.

I.1.4.2.2. DEL CONTROL INTERNO:

Una aseveración sobre la efectividad del control interno (el resultado) se

da, después de aplicar a este un marco de referencia para evaluar la
efectividad del Control interno: modelo COSO, o Coco. (criterios), un
proceso (asunto principal).

En la parte restante de este marco de referencia, se usará el término

información del asunto principal para significar el resultado de la evaluación o
medición de un asunto principal. Es la información del asunto principal sobre la que
el contador público reúne evidencia suficiente apropiada para proporcionar
una base razonable para expresar una conclusión en un informe de atestiguar.

En algunos trabajos para atestiguar, la evaluación o medición del asunto principal

se realiza por la parte responsable y la información del asunto principal
es en forma de una aseveración por la parte responsable que se hace disponible a los
presuntos usuarios. Estos trabajos se llaman trabajos con base en una aseveración. En
otros trabajos para atestiguar, el Contador Público desempeña directamente la evaluación
o medición del asunto principal, u obtiene una representación de la parte responsable de
que ha llevado a cabo la evaluación o medición que no está disponible a los
presuntos usuarios. 

La información del asunto principal se proporciona a los presuntos usuarios en el

informe de atestiguar. Estos trabajos se llaman trabajos de informe directo.

I.1.5. ALCANCE DEL MARCO DE REFERENCIA:

Ya que no todos los trabajos desempeñados por Contadores Públicos son para para
emitir una opinión, por tanto, estos no están cubiertos por este marco de referencia,
trabajos que no cumplen con la definición dada en el punto 1.2.3.1. como:

 Trabajos cubiertos por Normas Internaciones para Servicios Relacionados, por

ejemplo: trabajos de procedimientos convenidos y compilaciones de
información financiera.
 Preparación de declaraciones de impuestos
 Trabajos de consultoría o asesoría administrativa y de impuestos.
 
Un trabajo para atestiguar  puede ser parte de otro mayor, por ejemplo, cuando un
trabajo de consultoría de adquisición de un negocio incluye un requisito de transmitir
seguridad, respecto de información financiera histórica o prospectiva. En estas
circunstancias, este marco de referencia es relevante
sólo para la porción del trabajo que se refiere a la seguridad.

a) Los siguientes trabajos que pueden cumplir con la definición “trabajo para

atestiguar”, no necesitan desempeñarse de acuerdo con este marco de referencia:
 a) Trabajos para testificar, en procedimientos legales respecto de
asuntos contables, de auditoría, impuestos u otros asuntos.
b) Trabajos que incluyan opiniones, puntos de vista  o  formas de  redacción
profesionales de los que un  usuario  pueda  derivar alguna seguridad,  si se 
aplica todo lo siguiente:

 Dichas opiniones, puntos de vista o redacción son meramente incidentales al

trabajo en su totalidad.
 Cualquier informe escrito emitido está restringido expresamente para uso de
sólo los presuntos usuarios especificados en el informe; 
 Bajo un entendimiento  por escrito con los  presuntos usuarios
especificados, el trabajo no se propone ser un trabajo para atestiguar.

I.1.5.1. INFORMES SOBRE TRABAJOS PARA NO PARA

ATESTIGUAR:

Un Contador Público que informa sobre un trabajo que no sea para

atestiguar dentro del alcance de este marco de referencia,
distingue claramente dicho informe de un informe de atestiguar. A modo de
no confundir a los usuarios, un informe que no sea un informe de atestiguar evit
a:

 Implicar el cumplimiento con este marco de referencia, NAs, ISREs o ISA
 Usar de manera inapropiada las palabras seguridad, auditoría o revisión.
 Incluir una declaración que pudiera razonablemente confundirse con una
conclusión para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios
acerca del resultado de la evaluación o medición de un asunto
principal contra criterios.

El Contador Público y la parte responsable pueden convenir en aplicar

los principios de este marco de referencia a un trabajo cuando no haya presuntos
usuarios, además de la parte responsable pero donde se cumplan todos los otros
requisitos de las NAs, ISREs, ISAEs.  En esos casos, el informe del Contador
Público incluye una declaración que restringe el uso del informe a
la parte responsable.
 Por otro lado, un trabajo para para emitir una opinión puede ser parte de uno
mayor, en ese caso este marco de referencia es relevante solo para la porción del
trabajo que se refiere a la seguridad.

I.1.6. LINEAMIENTOS PARA LA ACEPTACIÓN DEL

COMPROMISO DE ASEGURAMIENTO
I.1.6.1. ACEPTACIÓN DEL TRABAJO

Un Contador Público acepta un trabajo para atestiguar sólo cuando el

conocimiento preliminar por el Contador Público de las circunstancias del
trabajo indica que:

A. Se satisfarán requisitos éticos relevantes, como independencia y 

competencia profesional.
B. El trabajo presenta todas las siguientes características: 

 El asunto principal es apropiado
 Los criterios que se van a usar son adecuados y están disponibles a los
presuntos usuarios
 El Contador Público tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para
soportar la conclusión del Contador Público
 La conclusión del Contador Público, en la forma apropiada ya sea a un
trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo
para atestiguar con seguridad limitada, se ha de contener en un informe
por escrito.
 El Contador Público queda satisfecho de que hay un propósito racional
para el trabajo.  Si hay una limitación importante en el alcance del
trabajo del Contador Público, puede ser poco probable que
el trabajo tenga un propósito razonable. También, un Contador Público 
quizá crea que la parte que contrata se propone asociar el nombre del
Contador Público con el asunto principal de alguna manera inapropiada.

Cuando no puede aceptarse un trabajo potencial como un trabajo para

atestiguar porque no presenta todas las características del párrafo anterior, la
parte que contrata quizá pueda identificar un trabajo diferente que
cumpla con las necesidades del presunto usuario. Por ejemplo:
 A. Si los criterios originales no fueran adecuados,
puede desempeñarse, de todas maneras, un trabajo para atestiguar si:

 La parte que contrata puede identificar un aspecto del asunto principal

para el que sean adecuados dichos criterios, y el Contador Público
pudiera desempeñar un trabajo para atestiguar respecto de dicho aspecto
como un asunto principal en sí mismo. En estos casos, el informe de
atestiguar deja claro que no se relaciona con el asunto
principal original en su totalidad
 Pueden seleccionarse o desarrollarse criterios alternativos adecuados
para el asunto principal original.

B. La parte que contrata puede solicitar un trabajo que no sea un trabajo para

atestiguar, como un trabajo de consultoría o de procedimientos convenidos.

Habiendo aceptado un trabajo para atestiguar, un Contador Público no puede cambiar

dicho trabajo a un trabajo no de atestiguar, o de un trabajo para atestiguar con seguridad
razonable a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada sin justificación razonable.
Un cambio en las circunstancias que afecte lo requerido por los presuntos usuarios, o un
malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo, ordinariamente justificará
solicitar un cambio en el trabajo.  Si se hace este cambio, el Contador Público no deja
de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio. 

I.1.7. ELEMENTOS:

a) Una relación entre tres partes que implique a un Contador Público, una parte
responsable y presuntos usuarios.

 El Contador Público: Este solo debe aceptar el trabajo su cuenta con

conocimiento preliminar y en algunas ocasiones puede verse apoyado
usando el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales.
 Parte responsable: Es responsable de la información principal o del asunto
principal o de ambas. La parte responsable puede ser o no la parte que
contrata al Contador Público.
  Presuntos usuarios: Son para quienes el Contador Público prepara el
informe. La parte responsable es uno de los presuntos usuarios pero no el
único.

b) Un asunto principal apropiado:

Si es identificable y susceptible a una evaluación o medición consistente contra

los criterios identificados y aquel cuya información puede sujetarse a
procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para soportar una
conclusión de seguridad razonable o seguridad limitada, según sea lo apropiado.
Del mismo que el asunto principal puede adoptar muchas formas, como:

 Desempeño financiero o condiciones financieras para los que la información

del asunto principal puede ser el reconocimiento, medición, presentación y
revelación representados en los Estados Financieros.
 Desempeños o condiciones no financiera para los cuales la información del
asunto principal puede se los indicadores clave de eficiencia y efectividad.
 Características físicas en este caso la información del asunto principal puede
ser un documento de especificaciones.
 Sistemas y procesos para los cuales la información del asunto principal
puede ser una aseveración sobre la efectividad.
 Conducta (por ejemplo, en un gobierno corporativo el cumplimiento de las
prácticas de recursos humanos)

c) Criterios adecuados:

Son los puntos de referencia que se usan para evaluar el asunto principal, pueden
ser formales como las Normas Internacionales de Información Financiera o
informales como un Código de Conducta desarrollado internamente.
Se requieren criterios adecuados para la evaluación o medición razonable
consistente en un asunto principal. Estos deben poseer las siguientes
características:

 Relevancia: Contribuyen a la toma de decisiones por los presuntos usuarios.

  Integridad: Los criterios son completos cuando no se omiten los factores
relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las
circunstancias del trabajo.
 Confiabilidad: Permiten la evaluación o medición razonablemente consistente
del asunto principal incluyendo cuando sea relevante la presentación y
revelación.
 Neutralidad: Contribuyen a las conclusiones que están libres de parcialidad.
 Comprensibilidad: Contribuyen a que las conclusiones sean claras, integrales
y no estén sujetas a interpretaciones con diferencias importantes.

d) Evidencia suficiente apropiada:

El Contador Público planea y desempeña un trabajo para PARA EMITIR UNA

OPINIÓN con una actitud de escepticismo profesional para obtener evidencia
suficiente y apropiada sobre si la información del asunto principal está libre de
representación errónea de importancia relativa.

Suficiencia refiere a la cantidad de la evidencia y propiedad refiere a la calidad, es

decir su relevancia y confiabilidad; esto se debe ver complementado para no
obtener mucha evidencia que no compense la mala calidad de esta.

 Obtenerla de fuentes independientes de la entidad.

 La evidencia interna cuando son efectivos los controles relacionados.
 La evidencia obtenida directamente por el Contador Público es más confiable
que la obtenida indirectamente o por inferencia.
 La evidencia es más confiable cuando existe en forma documentada.
 La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que
la proporcionada por fotocopias.

e) Un informe de aseguramiento por escrito en la forma apropiada a un trabajo de

auditoría con seguridad razonable o a un trabajo con seguridad limitada.

I.1.8. OBJETIVOS

 ASEGURAMIENTO RAZONABLE: reduce el riesgo del trabajo para

atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, para
 obtener seguridad razonable como base para una forma positiva de expresar su
conclusión del Contador Público.
 ASEGURAMIENTO LIMITADO: El riesgo es mayor y sirve como base para
expresar una conclusión negativa del contador profesional

I.1.9. RIESGO DEL TRABAJO AUDITADO:

INHERENTE – CONTROL – DETECCIÓN

El riesgo de que el Contador Público exprese una conclusión inapropiada cuando

la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de
importancia relativa.

II. MARCO APLICADO

APLICACIÓN DEL MARCO DE REFERENCIA A LA EMPRESA

ALICORP S.A

SECTOR ECONÓMICO: Industrial

EMPRESA: Alicorp S.A

ANTECEDENTES DE LA EMPRESA:

En 1971 el Grupo Romero adquirió la Compañía Industrial Perú Pacífico S.A.

(CIPPSA), constituida en 1956 por Anderson Clayton para producir aceites, grasas
comestibles y jabón de lavar. En 1993 se fusionó absorbiendo otras dos empresas del
grupo, Calixto Romero S.A. en Piura, empresa productora de aceites vegetales y
molienda de algodón; y Compañía Oleaginosa Pisco S.A. en el sur, empresa
productora de aceites comestibles y jabón de lavar.

En febrero de 1995 CIPPSA adquiere La Fabril, empresa matriz en el Perú del grupo
Bunge & Born de Argentina y que había fusionado en 1993 a las
empresas Copsa, Molinera Santa Rosa (en Lima) y a Sidsur (en Arequipa).
En marzo CIPPSA absorbe a CODISA, empresa fundada en 1976 por el Grupo
Romero para comercializar productos de consumo masivo.

En junio de 1995 CIPPSA se fusiona con La Fabril absorbiéndola y dando lugar a la

creación del Consorcio de Alimentos Fabril Pacífico (CFP)

En octubre de 1995 CFP compró la fábrica de galletas de Molinera del Perú S.A.
(MOPESA) y en diciembre de 1996, se fusionó absorbiendo a otras 2 grandes
empresas peruanas Nicolini Hnos. y Molinera del Perú S.A.; ambas productoras de
harinas y pastas. En ese momento se forma Alicorp S.A.A.

En enero del 2001, Alicorp adquiere la planta de oleaginosos de Industrias Pacocha

S.A. perteneciente al Grupo Unilever, ubicada en la ciudad de Huacho.

El primero de junio del 2004 se llevó a cabo la fusión de Alicorp y Alimentum S.A -
que produce la marca Lamborghini- y de la distribuidora Lamborghini S.A., lo que
significa nuestro inicio en el segmento de helados

DESARROLLO DE LA APLICACIÓN:
Caso:

El señor Paolo Bernárdez es un Contador Público que desarrolla su profesión en el

campo de la auditoría externa.

Cierto día, estando en su oficina, recibe un llamado telefónico del señor Alfredo Perez
Gubbins, CEO de la Empresa Alicorp S.A, solicitándole su asistencia profesional
como auditor para resolver ciertas dificultades administrativas y requerimientos de la
sociedad.
El CP Paolo le expresa que gustoso mantendría una entrevista personal para
ampliar los detalles del requerimiento, para lo cual mantienen conversaciones por días
donde el CEO indico que se buscaba una revisión de los de los estados financieros de
la empresa pues la junta de accionistas deseaba esa información por motivos de
verificación, y también se recalcó que la empresa le brindara la evidencia que se
necesite, después del todo el CP Paolo concluye en que el pedido es racional y acepta
el encargo del CEO.
En el plazo del desarrollo de la Auditoria el contador Realizo pruebas selectivas de los
registros de contabilidad entre otros procesos de auditoria, para esto la empresa brindo
toda información necesaria, con lo que el CP evaluó el estado de las cuentas y
finalmente haciendo uso de su competencia profesional e independencia elaboro una
conclusión favorable la cual planteo en su informe.
Desarrollo del Caso:

Objetivo:
Obtener evidencia suficiente y competente para estar satisfechos de que las cifras que
se presentaron en los estados financieros son razonables y así emitir una opinión

Aceptación del trabajo:

 Se presencia los requisitos éticos relevantes

 El contador considera acertado y racional el asunto de la auditoria y consiguió el
acceso a toda la información pertinente.

(Párrafo 17)

Elementos Según El marco de referencia:

 Una relación entre tres partes

 Contador: Paolo Bernárdez

 Parte Responsable: Sector Contable y Financiero

 Presuntos Usuarios: Junta de Accionistas

 Un asunto principal apropiado

Revisión de los de los estados financieros

Párrafo 31 (Desempeño financiero o condiciones financieras)
 Criterios adecuados

Realizo pruebas selectivas de los registros de contabilidad entre otros

procesos de auditoria

 Evidencia suficiente y apropiada

La empresa brindo toda información necesaria

Párrafo 39
 Un informe de auditoría por escrito: Evaluó el estado de las cuentas y
finalmente haciendo uso de su competencia profesional e independencia
elaboro una conclusión favorable

(Párrafo 56)
 CONCLUSIONES

 Como conclusión podemos decir que el marco de referencia o marco referencial

es un texto que identifica y expone los antecedentes, las teorías, las regulaciones
y/o los lineamientos de un proyecto de investigación, de un programa de acción
o de un proceso.

 También afirmamos que el marco de referencia tiene como principal función

recopilar los antecedentes de un tema de estudio (teorías, experimentos, datos,
estadísticas, etc.), para que al hacer esto, el investigador puede identificar vacíos
e interrogantes por explorar que justifican su proyecto. Asimismo, puede
identificar una tradición teórica consolidada para fundamentar la hipótesis.

 Teniendo en cuenta todo lo anterior expuesto, decimos también que en una tesis
o trabajo de investigación científica o humanística, el marco de referencia puede
considerarse equivalente al marco teórico o conceptual cuando identifica y
expone los conceptos que sustentan la argumentación de la hipótesis.
 BIBLIOGRAFÍA

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http://ri.bib.udo.edu.ve/bitstream/123456789/1415/1/03-TESIS.CP009A32.pdf
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Internacionales de Auditoria. Recuperado de:
http://www2.deloitte.com/co/es/pages/audit/articles/revista-digital-deaseguramiento-
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 CUELLAR, Diana; PAREJA, Marcela y GOMEZ, Rosa. Octubre de 2013. Normas
Internacionales de auditoria. Recuperado de:
http://es.slideshare.net/dianispareja5/normas-internacionales-de-auditoria14724952
 BAUTISTA, Maribel. Octubre de 2012. Normas Internacionales de Auditoria versus
NAGAS. Recuperado de: http://es.slideshare.net/MARIBEL2568/nias-nagas

 https://docplayer.es/2153774-Nia-marcos-de-referencia-de-las-normas-sec-120-
internacionales-de-auditoria-marcos-de-referencia-de-las-normas-internacionales-de-
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 https://repository.ucc.edu.co/bitstream/20.500.12494/7885/1/2018_normas_internacio
nales_%20auditoria.pdf
 https://www.studocu.com/pe/document/universidad-nacional-del-callao/auditoria-
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 https://www.alicorp.com.pe/media/financial_statements/informe_auditado_eeff_separ
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 http://www.grupomiranda.co.cr/despachos/MarcoReferenciaTrabajosAtestiguar.pdf