NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA N° 330

RESPUESTAS DEL AUDITOR

A LOS
RIESGOS VALORADOS
RIESGO DE INCORRECCION MATERIAL IDENTIFICADO Y
VALORADO POR EL AUDITOR SEGÚN LO REQUIERE LA NIA 315
(Revisada)
 La responsabilidad que tiene el auditor de
identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados
financieros, mediante conocimiento de la
entidad y su entorno incluido el control
interno

El objetivo es identificar y valorar los

riesgos de incorrección material, debida a
NIA 315 fraude o error tanto en los estados
financieros como en las afirmaciones,
mediante el conocimiento de la entidad y
Identificación y de su entorno, incluido el control interno,
valoración de riesgos
de incorrección con la finalidad de proporcionar una base
material mediante el
conocimiento de la
para el diseño y la implementación de
entidad y su entorno respuestas a los riegos valorados
 Procedimientos de valoración de riesgo, incluirán:

Indagación ante la dirección, auditoria

interna u otras personas de la entidad que a
juicio de auditor puedan disponer de
información que facilite la identificación

Procedimientos analíticos, pueden ayudar

en la identificación de hechos inusuales, se
pueden usar ratios y tendencias cuyo
NIA 315 resultados pueda revelar riesgos de
incorrección material por fraude o error

Observación e inspección, pueden dar

soporte a las indagaciones ante la
dirección, esto incluye la inspección de las
operaciones, estrategias de negocios,
manuales, informes de gestión, etc.
 NIA
NIA330
330RESPUESTAS
RESPUESTASDEL
DELAUDITOR
AUDITORAALOS
LOS RIESGOS
RIESGOSVALORADOS
VALORADOS

Alcance
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de
incorrección material identificados y valorados por el
auditor de conformidad con la NIA 315 (Revisada).

Objetivo
Es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
con respecto a los riesgos valorados de incorrección
material mediante el diseño e implementación de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
DEFINICIONES
n to de a u d it oría diseñ ad o
tivo: p ro c e d imie
Procedimiento sustan es materiales en las
ion
para detectar incorrecc es).
ion
afirmaciones(aseverac
Comprenden:

e ti p o s d e tr a n s a c c io nes, saldos
Pruebas de detalle (d re v e la r) C o n fi rm aciones,
ió n a
contables e informac c ió n fí s ic a d e a c tivos, etc
s p e c
pagos posteriores, in

s u s ta n ti v o s : (An á lis is de
o s
Procedimientos analític z o nabilidad)
ia s y p ru e b a s d e ra
tendenc
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

DEFINICIONES

Prueba de controles:
procedimiento de auditoría
diseñado para evaluar la
eficacia operativa de los
controles en la prevención
o en la detección y
corrección de
incorrecciones materiales
en las afirmaciones.
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Requerimientos : Respuestas globales a riesgos identificados (EE.FF)

AUDITOR Insistir ante el equipo del encargo en la
necesidad de mantener el escepticismo
profesional.

Asignar empleados con mayor

experiencia o con cualificaciones
específicas o recurrir a expertos.

Proporcionar más supervisión.

Incorporar elementos adicionales de

Identificar/
imprevisibilidad en la selección de
valorar
riesgos (NIA procedimientos a realizar
315)
Modificar la naturaleza, oportunidad y
extensión de procedimientos
Dar respuestas a
esos riesgos Conocer el entorno de control afecta a
identificados, la valoración, estas consideraciones
puede constituir afectan pudiendo ser un (enfoque
en: sustantivo) o uno que aplique controles
y sustantivo ( enfoque combinado)
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Requerimientos : Respuestas a riesgos identificados

a nivel de aseveración
A nivel de aseveración, para cada clase de transacción, saldo de la cuenta y revelación, en el
que se haya determinado un riesgo significativo, el auditor debe :

• R. Inherente
Diseñar y
• R. control
realizar
Naturaleza

Respuesta los riesgos

Oportunidad

Alcance
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
Respuestas a riesgos identificados a nivel de aseveración : Alcance de procedimientos de
auditoria

• Propósito : Pruebas de Fundamental para

controles o sustantivas responder a riesgos
Naturaleza • Tipo : Inspección, observación, investigación,
confirmación o procedimientos analíticos

• Se refiere al momento en el cual se llevan a cabo los

Oportunidad procedimientos de auditoria.
• Ej: Realizar procedimientos analíticos al inicio y al
final del proceso de auditoria.

• Se refiere al volumen cuantitativo de lo que se ha

Alcance de realizarse.
• Ej: tamaño de muestra, número de observaciones
de una actividad de control.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Enfoque de auditoría
La evaluación del auditor a los riesgos
identificados al nivel de aseveración,
proporciona una base para considerar el
enfoque de auditoría eficaz para diseñar y Procedi
mientos
llevar a cabo procedimientos que sustanti
vos
respondan a los riesgos identificados Prueba
de
efectivid la
ad
. Ejemplo: el auditor puede determinar controle de los
s
que los procedimientos sólo estarán
basados en la aplicación de pruebas de la
efectividad de los controles, o que sólo es
adecuado llevar a cabo procedimientos
sustantivos, o un enfoque combinado que
usa pruebas de la eficacia de los controles
y procedimientos sustantivos.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Enfoque de auditoría: enfoque de pruebas de controles

Cuando el auditor tenga la expectativa de que los

controles operan eficazmente y los procedimientos
sustantivos por sí solos no ofrecen evidencia de
auditoría completa, el auditor deberá diseñar y
realizar pruebas de controles.

Los controles a probar deben ser los que estén

adecuadamente diseñados para prevenir, detectar
y corregir errores de importancia relativa en una
aseveración
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Enfoque de pruebas de controles: Naturaleza, alcance y oportunidad

Para el diseño y ejecución de las pruebas de

control, el auditor debe indagar respecto a:

• Cómo se aplicaron los controles.

• Frecuencia con que se aplican.
• Quién o por cuál medio (manual o
sistematizado) fueron aplicados.

La indagación en sí no es suficiente para obtener

suficiente evidencia de la eficacia operativa de los
controles; por lo mismo, se debe combinar con
otros procedimientos, por ejemplo, con la
observación, inspección o re-ejecución.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Enfoque de pruebas de controles: Evaluando la eficacia operativa de los controles

Cuando se detectan desviaciones de los controles sobre los cuales el auditor

piensa confiar, deberá hacer indagaciones específicas para entender las causas
y sus posibles consecuencias, para determinar si:

Las pruebas de controles realizadas ofrecen una

base adecuada para confiar en los controles.

Se requieren pruebas de controles adicionales .

Los posibles riesgos de errores de importancia relativa

deben ser tratados mediante procedimientos sustantivos.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Enfoque de auditoría: Procedimientos sustantivos

El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos
sustantivos para cada clase de transacción importante,
saldo de la cuenta, independientemente
. de los riesgos realizar procedimientos
evaluados. sustantivos combinados
con pruebas de controles
para cubrir el periodo en
cuestión
A juicio del auditor aplicar
procedimientos sustantivos
Sí efectuamos procedimientos Sustantivos adicionales

Periodo restante
Fecha intermedia

ENE 2017 SET 2017 DIC 2017

 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
REQUERIMIENTOS
 Adecuación de la presentación y de la información revelada
El auditor aplicará procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación global de
los estados financieros, incluida la información a revelar relacionada, es conforme con el
marco de información financiera aplicable. A59

 Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría

Sobre la base de los procedimientos aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida,
el auditor evaluará, antes de que termine la auditoría, si la valoración de los riesgos de
incorrección material en las afirmaciones sigue siendo adecuada. A60–A61

El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. A62

Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre una

afirmación material de los EEFF, intentará obtener más evidencia de auditoría. Si el
auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, expresará una
opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los EEFF.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
Documentación
a) Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de
auditoría posteriores aplicados;

b) La conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las afirmaciones; y

c) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones cuando éstas no
resulten claras. A63

Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores sobre

la eficacia operativa de los controles, en la documentación de auditoría incluirá las
conclusiones alcanzadas sobre la confianza en los controles sobre los que se realizaron
pruebas en una auditoría anterior.

La documentación de auditoría demostrará que los estados financieros concuerdan o han

sido conciliados con los registros contables que los sustenten.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

A TENER EN CUENTA

El alcance de los procedimientos de auditoría que

respondan a los riesgos determinados, debe ser
proporcional al nivel de riesgo; esto es, si aumenta
el riesgo de errores de importancia relativa, el
alcance (cantidad de procedimientos, partidas o
controles a ser revisados) debe aumentar.
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

• Problemas de empresa en marcha, perdida de clientes

significativos
• Gran cantidad de observaciones de control interno sin
implementación
• Historial de errores o elevado número de ajustes al cierre de
periodo
• Numerosas transacciones no rutinarias, incluidas
transacciones intragrupo
Condiciones que • Importantes transacciones generadoras de ingreso al cierre
pueden indicar del periodo
existencia de riesgo • Aplicación de nuevos pronunciamientos contables
de incorrección • Mediciones contables que conlleven procesos complejos
material • Hechos que impliquen una incertidumbre significativa,
incluida las estimaciones contables
• Litigios y pasivos contingentes pendientes, ejemplo garantía
pos-venta, remediación ambiental, etc.
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

• Operaciones en regiones económicamente inestables

• Operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja
• Restricciones en la disponibilidad de capital y de crédito
• Cambios en el sector donde opera
• Reorganizaciones, fusiones
• Probabilidad de venta de empresa o de segmento
• Existencia de alianzas y de negocios conjuntos complejos
• Transacciones significativas con vinculadas
Condiciones que • Falta de personal con las habilidades para área contable
pueden indicar • Cambios de personal clave
existencia de riesgo •
Personal de nivel medio que no tome vacaciones
de incorrección
• Proceso de instalación de nuevos sistemas
material
• Indagaciones sobre sus operaciones de la entidad por
organismo regulador

Continua…
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

RESUMEN
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

NIA 330 “Respuestas del

auditor a los riesgos valorados

¿Cuál es el objetivo de la NIA?

El auditor diseñará e implementará
(NIA 520)
respuestas globales para responder a
(NIA 330)
los riesgos valorados de incorrección Pruebas de detalle
material en los estados financieros. Procedimientos
sustantivos
PROCEDIMIENTOS Procedimientos
DE AUDITORIA analíticos sustantivos
Son Prueba de controles
(Se pueden combinar
ambos)
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
Prueba de controles
Procedimiento de auditoría diseñado
para evaluar la eficacia operativa de
los controles en la prevención o en la
detección y corrección de
incorrecciones materiales en las
afirmaciones.
Sirven para diseñar los
procedimientos sustantivos
Periodos intermedios
• El auditor obtendrá evidencia de auditoría sobre los cambios significativos en
dichos controles con posterioridad al periodo intermedio
• Se determinará la evidencia de auditoría adicional que debe obtenerse para el
periodo restante
Procedimientos que no hayan sido específicamente
diseñados como pruebas de controles (utilizados como
pruebas de controles)
• Indagaciones sobre la utilización de presupuestos por parte de la dirección.
• Observación de las comparaciones realizadas por la dirección entre los gastos
mensuales presupuestados y reales.
• Inspección de informes relativos a la investigación de desviaciones entre las
cantidades presupuestadas y reales
Base para el desarrollo de pruebas de
controles
• Las pruebas de controles se realizan sólo sobre aquellos controles que el
auditor haya considerado adecuadamente diseñados para prevenir, o para
detectar y corregir, una incorrección material en una afirmación.
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
Procedimientos sustantivos
Procedimiento de auditoría diseñado
para detectar incorrecciones materiales
en las afirmaciones.
Con independencia de los riesgos
valorados de incorrección material, el
auditor diseñará y aplicará
procedimientos sustantivos para cada
tipo de transacción, saldo contable e
información a revelar que resulte
material.
Procedimientos sustantivos relacionados
con el proceso de cierre de los estados
financieros o después del cierre
• Comprobación de la concordancia o conciliación de los estados
financieros con los registros contables de los que se obtienen
• Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales
realizados durante el proceso de preparación de los estados
financieros
• Procedimientos para responder al riesgo de que, al cierre del periodo,
la entidad pueda haber celebrado contratos de ventas impropios o
puedan existir transacciones que no se hayan finalizado
Periodos intermedios
• El auditor cubrirá el periodo restante con procedimientos sustantivos,
combinados con pruebas de controles para el periodo que resta
• Si se determina que resulta suficiente, se realizara únicamente
procedimientos sustantivos adicionales