UNIDAD I

AUDITORIA OPERATIVA

1.- AUDITORIA. - Es la revisión de la contabilidad de una empresa u

organización, para garantizar la veracidad y la regularidad de sus cuentas,
elaborar un dictamen sobre la calidad de acuerdo a normas y técnicas.

1.1.-Concepto de Dictamen. - El dictamen sobre los estados financieros

es el informe escrito mediante el cual un auditor independiente, fundado
en el examen de los mismos y practicado de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas, emite su opinión o expresa que se
abstiene de opinar sobre dichos estados de acuerdo con estas normas.

1.1.1.- Tipos de Dictamen. - A continuación, se señalan los tipos de

opinión

a) Opinión sin salvedades. - Declara que los estados financieros

presentan razonablemente en todo aspecto significativo, la
situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones
de la entidad.

b) Opinión con salvedades. - Declara que, excepto por los

efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los
estados financieros presentan razonablemente en todo aspecto
significativo, la situación financiera y patrimonial y los resultados de
las operaciones de la entidad.

c) Opinión adversa. - Declara que los estados financieros no

presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la
situación financiera y patrimonial, y los resultados de las
operaciones de la entidad.

d) Abstención. - Declara que el auditor no expresa una opinión

sobre los estados financieros.

Ejm.

Dictamen del auditor independiente

Lugar y Fecha

Señores
Al Directorio
Compañía X
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 Hemos examinado el balance general de la Compañía X al 31 de
diciembre del 2010, y los correspondientes Estados de Ganancias y
Pérdidas, Estado de Cambio en el Patrimonio y de Flujo de Efectivo
por el año terminado en esa fecha que se acompaña. Estos estados
financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía.
Nuestra responsabilidad, es expresar una opinión sobre estos
Estados Financieros basados en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren que
planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener razonable
seguridad respecto a si los estados financieros están libres de
prestaciones incorrectas significativas.

Una auditoria incluye examinar una base de pruebas, evidencias

que sustenten los importes y revelaciones en los estados
financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por
la gerencia, así como también evaluar la presentación de los
estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestro
examen proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados,

presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la
situación patrimonial y financiera de la Compañía X al 31 de
diciembre del 2010, los estados de sus operaciones, los cambios en
su patrimonio neto y su flujo de efectivo por el año terminado en
esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Nombre o Razón Social de Auditor

Firma y Nombre del Socio responsable de los auditores y matrícula

profesional.

2.- TIPOS DE AUDITORIA. La Auditoria se divide en dos tipos: La auditoría

externa y la auditoría Interna, abordaremos las principales

2.1.- Auditoría externa. - debemos decir que es el examen crítico,

realizado por un contador público que no posee ningún tipo de vínculo laboral
con la empresa y tiene por objeto formular sugerencias para una mejora de la
misma.

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 2.2.- Auditoría Interna.-. Es una función independiente y objetivo de
control, concebida para mejorar las operaciones dentro de una organización a
través de un examen objetivo, sistemático y profesional de sus operaciones
financiera y o administrativas, efectuada por personal de la misma empresa
denominado Auditor Interno el mismo que tiene a su cargo la supervisión
constante sobre las operaciones financieras.

Existen también los siguientes tipos de Auditoría:

• Auditoría Financiera
• Auditoría Ambiental
• Auditoría de Calidad
• Auditoria Informática
• Auditoría Fiscal
• Auditoria Operativa

2.3.- Auditoria Financiera. Es el examen objetivo sistemático y

profesional de las operaciones financieras de una entidad, efectuado con
posterioridad a su ejecución, por auditores independientes al ente, con la
finalidad de evaluar, verificar y elaborar un informe que contenga observaciones
conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen.

2.4.- Auditoria Ambiental. - Nos referimos a las Auditorias que hacen

aquellas empresas que trabajan explotando recursos naturales. Es una
herramienta de planificación y gestión que le da una respuesta a las exigencias
que requieren cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente. Además de
analizar el impacto ambiental que tendría una empresa sobre el medio
ambiente la Auditoría Ambiental toma en cuenta la salud y la seguridad de sus
trabajadores.

2.5.- Auditoria de Calidad. - Son aquellas en la que se evalúa la eficacia

del sistema de gestión de calidad en la organización. Normalmente se audita
sistemas de gestión de la calidad conforme a normas ISO donde se describe los
requisitos de un sistema de gestión de calidad.

Las Normas ISO (International Standard Organización) significa

Organización Internacional, dedicada a la elaboración de normas en todos los
sectores, así por ejm. Tenemos las siguientes normas:

Normas ISO 9000, que trata sobre la “Gestión de Calidad”, es la que la

organización hace para mejorar la satisfacción del cliente.

Normas ISO 9001, es la que analiza los procesos de producción de una empresa.

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Normas ISO 14000, trata de la “gestión ambiental“ la organización hace para
mejorar los efectos nocivos que su actividad causa en el medio ambiente.

La auditoría de calidad ofrece a las organizaciones confianza sobre la eficiencia

de su sistema de gestión de la calidad y su capacidad para cumplir con los
requerimientos del cliente.

La organización puede acceder a obtener la certificación de gestión de la calidad

a través de un proceso de Auditoria de Calidad que lleva a cabo la Entidad
Certificadora.

Es un proceso de control llevado a cabo por un Auditor Externo de la empresa,

ya que los resultados de la Auditoria deben ser completamente objetiva.

2.6.- Auditoria Informática. - Es aquella que tiene como objetivo

evaluar los controles de la función informática, analizar la eficiencia de los
sistemas.

El auditor Informático debe velar por la correcta utilización de los recursos

informático que la empresa dispone para lograr la eficiencia y eficacia de los
sistemas de información.

La Auditoria informática se efectúa para verificar si la empresa: Salvaguarda

activos, Mantiene la integridad de los datos, alcanza metas organizaciones,
consume recursos eficientemente.

La Auditoria de sistema surge debido a que la información se convierte en uno

de los activos más importantes de la empresa, lo cual se confirma con el hecho
de que si se queman las instalaciones físicas de cualquier organización sin que
sufran daños los servidores o equipos de cómputo, la entidad podría retomar su
operación normal en menor tiempo.

2.7.- Auditoria Fiscal. - Es una inspección de la situación tributaria de

una persona o de una empresa, para verificar si cumplen con sus obligaciones.

La Auditoría Fiscal es un proceso que consiste en la obtención y evaluación de

evidencias acerca de hechos vinculados a los actos de carácter tributario.

El auditor debe comparar las declaraciones y los pagos de impuestos

presentados, con las del ente auditado, para determinar si todo está en regla.

El Estado a través de distintas oficinas y secretarias suele desarrollar auditorias

fiscales para asegurar que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones.

3.- Auditoria Operativa. - Es un examen crítico sistemático e imparcial de la

administración de una entidad, para determinar la eficacia con que se logran los

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objetivos pre establecidos y la eficiencia y economía con que se utiliza y
obtiene los recursos con el objeto de sugerir recomendaciones que mejoren la
gestión en el futuro.

3.1.- Fundamento. Con el devenir de los tiempos, las empresas tanto

privadas como públicas, se hicieron cada vez más grandes y complejas,
debido al aumento de la población y a las necesidades cambiantes de la
misma que requiere más y nuevos productos y servicios, lo que trajo como
consecuencia que la gerencia o las personas que conformar la alta dirección,
se vieran obligadas a hacer más amplia la delegación de autoridad y
responsabilidad en diversos niveles jerárquicos de las organizaciones,
perdiendo de esa manera la facultad de poder controlar directamente y
conocer la marcha de estas entidades.

Es por esta razón que surge la auditoria operacional, con la finalidad de

prestar un servicio de carácter gerencial, ya no conformándose tan solo ésta,
con tener una opinión sobre la razonabilidad de estados financieros y la
eficacia del control interno, sino que tuvo necesidad de conocer las
deficiencias o debilidades existentes que atentan contra la eficiencia,
efectividad y economía, a fin de buscar la manera más rápida, barata y mejor
de hacer las cosas.

La importancia que va adquiriendo la auditoria operativa, dejando al olvido la

imagen del auditor que sólo se concentra a la revisión de cuentas y a
determinar los responsables de desfalcos fraudes y malversaciones de fondos
y otras irregularidades, convirtiéndose en un elemento pensante, creativo y
con gran dosis de imaginación y sentido común, aparte de los conocimientos
profesionales y técnicos requeridos para ejercer en mejor forma sus funciones
que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos.

3.2.- Propósito y fines de la Auditoria Operativa. - Leonard (9), señala

que: El propósito primordial es evaluar una organización a fin de identificar
y eliminar deficiencias o irregularidades, cualquiera sea el área examinada, a
partir de tres herramientas claves: Efectividad, Eficiencia y Economía y
determinar el nivel de cumplimiento de políticas procedimientos y programas.
La Finalidad es ayudar a la dirección a lograr una administración más
efectiva económica y eficaz e identificar, Desperdicios y deficiencias mejores
formas de control, mejores oportunidades para el mejor uso de los recursos
físicos y humanos, operaciones más eficientes y mejores métodos.

3.3.- FASES DE LA AUDITORIA OPERATIVA. - Las fases de la auditoría

operativa se clasifican en cuatro.:

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 3.3.1.- Fase I: Estudio Preliminar

3.3.2.- Fase II: Examen y evaluación de áreas críticas

a) Aspectos Generales

b) Desarrollo de Hallazgos de Auditoría

3.3.3.- Fase III: Comunicación de Resultados.

3.3.4.- Fase IV: Seguimiento

3.3.1.- Fase I.-Estudio Preliminar. - El propósito del estudio preliminar es

obtener información de los aspectos más importantes del área, función,
operación actividad etc., lo más rápido posible. Esta debe servir para planificar
la auditoria de profundidad

3.3.2.- Fase II.- Examen y evaluación de áreas críticas. -Los propósitos

de esta fase son evaluar los sistemas, procesos operaciones, etc. Auditados
que permitan identificar las “condiciones“ favorables o desfavorables, o sea
evaluar los posibles hallazgos identificados en la revisión preliminar,
determinando si la situación amerita una acción correctiva o no, y si
proporciona una base firme para la redacción del informe de auditoría.

3.3.3.- Fase III.- Comunicación de Resultados. - El propósito de esta

fase es el de comunicar los resultados que contenga el análisis, las
conclusiones y recomendaciones de la auditoría para el conocimiento de la
empresa o entidad con carácter oficial.

3.4.4.-Fase IV.- Seguimiento. - El propósito de esta fase es comprobar si

la alta dirección de la entidad a través de los funcionarios directamente
involucrados en las operaciones, actividades, funciones, unidades etc. Han
adoptado las acciones correctivas formuladas en las recomendaciones,
transmitidas oficialmente en el informe de auditoría.

3.4.- Objetivo de la Auditoria Operativa. La auditoría operativa tiene por

objeto poner a prueba los sistemas implementados en la empresa, examinar
debilidades aparentes, informar de las condiciones observadas, sacar
conclusiones y formular recomendaciones. Se pone mucho énfasis en
identificar los problemas observados que requieren corrección,
mejoramientos cambios.

Una auditoria operativa se debe basar en un examen y evaluación de los

siguientes aspectos:

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 • Si las actividades, procesos o programas están alcanzando sus
objetivos previstos
• Si el origen de los recursos operativos financieros y de inversión
para la ejecución de Actividades se obtuvieron de manera efectiva
eficiente y económica.
• Si los recursos operativos financieros y de inversión se están
aplicando de manera apropiada y se ejecutan con efectividad,
eficacia y economía.
• Si el sistema de control interno implementado, permite el logro de
los objetivos empresariales.
• Si el sistema de información gerencial cumple con las características
de un buen sistema de información.

Además, el objetivo principal de la auditoria operativa es lograr mejoras o

cambios en el futuro del funcionamiento operativo de la empresa.

3.5.- Características de la Auditoria Operativa. - Son las siguientes:

• Ayuda a reformular los objetivos y políticas de la organización

• Ayuda a la administración superior a evaluar y controlar las
actividades de la organización
• Ayuda a tener una visión a largo plazo a quienes toman la decisión,
así pueden planificar mejor
• De acuerdo a la circunstancia la auditoria operativa puede
practicarse en forma Integral o parcial
• La Auditoria operativa debe ser hecha por un grupo
multidisciplinario, donde cada profesional se debe incorporar en la
medida que se necesiten sus conocimientos.

3.6.- Beneficios de la Auditoria Operativa. - A través de la auditoria

operativa se puede conocer las verdaderas causas de las deviaciones de los
planes originales trazados. La administración superior necesita conocer
objetivamente en qué medida se están cumpliendo los objetivos y como se están
utilizando los recursos en todas las unidades de la empresa. Por esto se necesitan
profesionales que informen en forma objetiva e independiente de la situación de
la empresa.

La experiencia a través de los años indica que la realización efectiva de una

auditoria operacional, que cuente con el respaldo de los ejecutivos responsables
y de los funcionarios de la empresa, tiene de por si un efecto importante por el
compromiso que ellos adquieren en la evaluación y los resultados que se
obtengan.

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Ya que la auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia
la eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
acción y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los profesionales
que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la
auditoria operativa en el más breve plazo posible, por los valiosos beneficios que
ella reporta como ser:

• Reducir Costos
• Incrementar Ingresos
• Modificar política que no satisface las necesidades del organismo
• Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de
integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo
• Permite mayor calidad de planificación en todos los niveles
• Ayuda a mejorar los controles internos en todas las áreas
• Ayuda a mejorar los servicios
• Detecta indicios de irregularidad
• Orienta y ayuda a la reestructuración administrativa
• Permite eliminar procesos improductivos
• Ayuda en la reasignación de funciones

3.7.- RESULTADO DE LA AUDITORIA OPERATIVA. - Es la última etapa del

trabajo, en esta fase se hace como un control de calidad de un producto
terminado.

El auditor a cargo y su equipo deben preguntarse si están satisfechos por el

resultado final que van a entregar.

En este punto de investigación se ha de evaluar con que eficacia se llevó a cabo

la Auditoria, es decir: su calidad, oportunidad, costos, alcance y validez, también
el rendimiento que se obtuvo del trabajo, todo esto en relación a la planificación.

Se debe evitar las sugerencias que se dieron en anteriores trabajos, porque la

Auditoria Operativa enfrenta situaciones siempre distintas y cambiantes.

4.- FRECUENCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA. - La Auditoria Operativa

no necesariamente se realiza en un tiempo determinado especifico, sino más bien
se da cuando la gerencia o directivos de una organización lo requieran o lo
consideren necesario, pero puede darse el caso de realizarlo al final de cada
gestión, si las políticas de la organización así lo establecen.

5.- QUIENES REALIZAN LAS AUDITORIAS OPERATIVAS. - La Auditoria

Operativa es efectuada por un equipo de profesionales de diversas disciplinas
según la situación a presentarse.

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La Auditoria Operativa puede ser realizada por el personal de la empresa (pero
independiente de las actividades auditadas) o por profesionales independientes
a la entidad en calidad de Consultores, el trabajo en equipo está conformado por
auditores, contadores públicos, sumándose a este equipo técnicos, profesionales
de otras disciplinas como son: Ingenieros, Economistas. Matemáticos, Abogados,
especialistas en Sistemas Electrónicos, Administradores de Empresas, etc. Cada
uno es responsable de colaborar en su área de pericia.

6.- EL AUDITOR OPERATIVO. - Es un profesional capacitado para realizar la

Auditoria Operativa, que se dedica a trabajar de Auditor con libre ejercicio de una
ocupación técnica.

La evaluación que realiza el Auditor Operativo trasciende el mero control de

cumplimiento de normas, se dirige a determinar si en la práctica los objetivos de
la dirección superior se han logrado.

La misión del Auditor es la de ayudar a los miembros de la Dirección a ejercer

eficazmente sus responsabilidades proporcionándoles los análisis como las
apreciaciones y las recomendaciones pertinentes sobre las actividades
mencionadas que recogen en el informe.

El Auditor debe estar debidamente entrenado para advertir la existencia de

hallazgos o problemas.

6.1.- ATRIBUTOS Y CUALIDADES DEL AUDITOR OPERATIVO. - Son las

siguientes:

• Actitud Positiva.
• Objetividad.
• Estabilidad Emocional.
• Saber escuchar.
• Respeto a los demás.
• Mente Analítica.
• Capacidad de negociación.
• Iniciativa.
• Discreción.
• Facilidad para trabajar en equipo.
• Comportamiento Ético.
• Claridad en la expresión verbal y escrita.

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