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La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de


personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de
auditora, la expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora externa
de estados financieros, pero el rea de auditora no solo es en cuanto a los
estados financieros sino tambin abarca todas las reas de la empresa, ventas,
gerencia, administracin etc., que es una auditora realizada por un profesional
experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una entidad, para
opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y sobre el
cumplimiento de las normas contables.
El origen etimolgico de la palabra es el verbo ingls "Audit", que significa
"comprobar", y es utilizado principalmente en el "Audit accounting", que es la
traduccin de auditora. El origen etimolgico de la palabra es el verbo latino
"Audire", que significa "or", que a su vez tiene su origen en que los primeros
auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era
sometido a su verificacin principalmente oyendo.
1.2 LA AUDITORA Y LA INDEPENDENCIA
El requisito bsico para la realizacin de una auditora es la Independencia en
Auditoria, la Independencia comprende los siguientes puntos:
1.2.1 Independencia mental:
El estado mental que permite proporcionar una opinin sin ser afectados por
influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona
actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional.

1.2.2 Independencia aparente:
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Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes que un
tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante,
incluyendo cualesquiera salvaguardas que se apliquen, concluira de manera
razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional del equipo
auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos.
1.3 TIPOS DE AUDITORIA.
Auditora interna. La lleva a cabo un departamento dentro de la organizacin y
existe una relacin laboral.
Auditora externa. No existe relacin laboral y la hacen personas externas al
negocio para que los resultados que nos arroje sean imparciales como pueden ser
las firmas de contadores o administradores independientes.
Auditoria operacional: es la valoracin independiente de todas las operaciones
de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se
lleva a cabo polticas y procedimientos aceptables, si se siguen las normas
establecidas y si se utilizan los recursos de manera eficaz y econmica.
Auditoria administrativa. (William. P Leonard) es un examen completo y
constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o
departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de
control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y
materiales.
Auditoria integral. Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con
enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimientos de los objetivos de una
organizacin, de la relacin con su entorno, as como de sus operaciones, con el
objeto de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el
mejor aprovechamiento de sus recursos
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Auditora Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los
controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada
por un contador pblico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin
de los estados financieros de la empresa.
Auditora interna: Proviene de la auditora financiera y consiste en: una actividad
de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una
organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones
como base de un servicio protector y constructivo para la administracin. En un
instrumento de control que funciona por medio de la medicin y evaluacin de la
eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y
dems registros; informes financieros; normas de ejecucin etc.
Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar
sistemticamente de una funcin o una unidad con referencia a normas de la
empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el objeto
de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar que
condiciones pueden mejorarse
Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administracin de un
organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin de
evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la
organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus mtodos y
controles, y su forma de operar.
Auditora fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto
de vista fsico (SHCP), direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras
municipales.
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Auditoria de resultados de programas: Esta auditora la eficacia y congruencia
alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacin con el
avance del ejercicio presupuestal.
Auditoria de legalidad: Este tipo de auditora tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos,
decretos, circulares, etc.)
Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con debidas economas, eficacia y eficiencia.
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a
travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no
provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo,
y sobre todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse
en dinero.

De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar, el auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen
previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.

En este trabajo mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar,
tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.



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CAPITULO II

2.1 AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR:
Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa
que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio
efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de
bienes o servicios.

2.1.1 Documentos por Cobrar:
Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de
letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las
operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las
estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no
devengados por la sociedad.

2.1.2 Deudores Varios (neto):
Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del
personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios
incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance.

2.2 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR A EMPRESAS
RELACIONADAS:
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los
intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo
plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados
financieros.
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2.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR:
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva
(cobrables en pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y
reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo
contable.


2.4 PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR:
Respecto al Control Interno.
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de
crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los
estndares de crdito de la empresa.

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.

Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.

Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden
y de acuerdo a las disposiciones legales.


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Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.

Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.

Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.

Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)

Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.

Controlar el efectivo recibido de proveedores.

Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras,
etc.).

Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de
nuevo.


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Procedimientos:
Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.

Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.

Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.

Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas.

Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el
monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar
a empresas relacionadas.

Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.

Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos
estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.

Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT,
domicilio, etc.

Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado
debidamente los documentos.

Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido
enviados a notara, a bancos e instituciones financieras.
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Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.

Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo
documento por cobrar.

Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.

Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos
de las cuentas por cobrar.

Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros
deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.

Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por
cobrar a empresas relacionadas.

Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.

Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de
la empresa.

Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.

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En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.

En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros,
verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un
determinado siniestro.

Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores, se refiere a los casos
en que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla
pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el
proveedor atender el reclamo mediante una nota de crdito.

Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide
con los documentos que respalden la devolucin.

Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos.

Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el
punto anterior.

Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa
por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que
suscribieron.


Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para
garantizar el abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.
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A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el
momento en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado.

Chequear que el monto decepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situacin.


Respecto a los Deudores Incobrables.

Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.

Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.

Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones
legales.

Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.

Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.

Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.

Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

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2.5 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES.
Para cada empresa los programas de control interno y auditora pueden variar,
pero a continuacin se presenta un esquema de como se aplican estos elementos
dentro de las organizaciones y la utilidad que prestan para el anlisis de gestin y
para la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia.
2.6 PROGRAMA DE CONTROL INTERNO Y AUDITORIA PARA LA
EMPRESA
Para validar la informacin que la empresa ha suministrado con respecto al rubro
disponible, se fija el programa de auditora y control interno desarrollando los
puntos que se describen a continuacin:
Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y
con base en dicha evaluacin: Realizar las pruebas de cumplimiento y
determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora
aplicables de acuerdo a las circunstancias .Preparar un memorando o
informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, quiere
quieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para
la carta de recomendaciones.
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Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
Circunstancias.
DESCRIPCIN: El disponible es definido como el grupo que comprende las
cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que
cuenta el ente econmico y puede utilizar para fines generales o especficos,
dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depsitos en bancos y otras
entidades financieras .Manejo del Disponible.
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Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del
personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorizacin de
pagos previos.

En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo encaja se aconseja
determinar una suma mxima para pagos individuales.

Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja.

Realizar contratos respaldados con plizas de garanta para el resguardo
de efectivo
Pruebas De Cumplimiento: Estas buscan obtener evidencia sobre los
procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza
sobre.
El sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida. El
auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la
que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido
aplicados continuamente durante todo el periodo.
Tipo de Transaccin:
a. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo
planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en
el proceso de recibo de efectivo.
b. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja
general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de
recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la
empresa preestablecidas con anterioridad.
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c. Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los
determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.
d. Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si
el proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan
total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas generales y
menor.