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AUDITORÍA OPERATIVA

UNIDAD Nº 1
AUDITORIA – INTRODUCCIÓN

1.1. AUDITORÍA.- El vocablo “auditoría” fue asimilado al idioma castellano luego de su amplia y
profunda difusión en el idioma inglés. Deriva etimológicamente del vocablo latín “Audire” que
significa “Oír”.

Definición de Auditoría.- Una auditoría trata de la revisión, análisis y evaluación de las diferentes
operaciones o procedimientos establecidos dentro de una organización o actividad, con la finalidad de
determinar si se están ejecutando de acuerdo a los criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas.

1.2. AUDITORÍA FINANCIERA.- Definiciones:

“La auditoría financiera, es el examen de los libros, comprobantes y otros documentos que sustenten
los estados financieros de una entidad, efectuado para que el auditor formule su dictamen sobre la
situación financiera, los resultados de sus operaciones y su conformidad con las disposiciones
vigentes”.

“La auditoría financiera, se puede definir como el examen realizado por un auditor acerca de la
evidencia con que las cuentas finales de ingresos o el balance general de una organización han sido
preparados, para cerciorarse de que presentan una visión fiel y clara de las transacciones resumidas del
periodo en revisión del estado financiero de la organización en la fecha tope, permitiendo al auditor
informar formulando su dictamen”.

“La auditoría financiera, es un examen sistemático de los estados financieros, registro y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a
las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos”.

“La auditoría financiera es un examen a los estados financieros de una entidad a una fecha determinada
de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (N.A.G.A.) con el propósito de emitir
una opinión profesional independiente de que si esos estados financieros bajo examen, presentan o no

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razonablemente la situación financiera y patrimonial de dicha entidad, de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.)”.

1.3. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.).- Las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, son criterios o lineamientos básicos que nos indican cómo debe
practicarse la auditoría financiera y se clasifican en tres grupos:

1. Normas Personales.
2. Normas relativas a la realización del trabajo.
3. Normas relativas al dictamen.

1.3.1 Normas Personales.- El Auditor debe:

a) Ser una persona que teniendo título profesional o universitario oficialmente reconocido o la
habilitación oficial correspondiente, tenga entrenamiento técnico y capacidad profesional para ejercer
la auditoria.
b) Realizar sus trabajos y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional.
c) Mantenerse en una posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios.

1.3.2 Normas relativas a la realización del trabajo.- El trabajo de auditoría debe comprender:

a) Una adecuada planeación y supervisión de los colaboradores.
b) Un estudio y evaluación adecuados del sistema de control interno vigente en la entidad examinada,
para determinar la naturaleza, tensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.
c) La obtención, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, de evidencias y comprobatoria
válida y suficiente.

1.3.3 Normas relativas al dictamen.-

a) Siempre que el nombre de un profesional queda asociado con estados contables, deberá expresar de
manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de

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ellos, el auditor deberá manifestar de modo expreso y claro el carácter de su examen, su alcance y el
grado de responsabilidad que asume.

b) El auditor debe aclarar si en su opinión los estados examinados presentan razonablemente la
situación y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y si los mismos se aplicaron uniformemente respecto al ejercicio anterior.

c) Salvo expresa indicación en contrario por parte del auditor considerará que él estima que las
declaraciones informales que contienen los estados contables son razonablemente adecuadas.

d) Cuando el auditor se considere obligado a presentar limitaciones o excepciones a algunas de las
afirmaciones genéricas, su dictamen deberá expresarlo de modo claro e inequívoco, manifestar a cual
de tales afirmaciones genéricas se refiere al indicar los motivos y la trascendencia o importancia de la
salvedad en relaciones con los estados contables considerados en conjuntos. En su caso podrá llegar a
abstenerse de expresar opiniones o emitir una opinión negativa.

e) Cuando el auditor considere no estar en condiciones de expresar una opinión profesional respecto a
los estados contables, tomados en conjuntos, debe declararlo así de manera explícita, aún cuando
después de tal declaración podrá hacer los comentarios parciales que considere prudente.

1.4. CONCEPTO DE DICTAMEN.- El dictamen sobre los estados financieros, es el informe escrito
mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de
acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emite su opinión o expresa que se abstiene
de opinar sobre dichos estados de acuerdo con estas normas.

1.5. TIPOS DE DICTAMEN.- A continuación se señalan los tipos de opinión:

a) Opinión sin salvedades.- Declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo
aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la
entidad.

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d) Abstención de opinión.. y los correspondientes estados de ganancias y perdidas.6.AUDITORÍA OPERATIVA b) Opinión con salvedades. 1. en todo aspecto significativo. excepto por los efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad.. MODELO TRADICIONAL DE DICTAMEN ESTÁNDAR DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Dictamen del auditor independiente: Lugar y fecha Señores Al directorio Compañía X Hemos examinado el balance general de la compañía X al 31 de diciembre del 20XX.Declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad.Declara que. la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía. de cambio en el patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. GUSTAVO GIL 80 . es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. LIC. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros están libres de presentaciones incorrectas significativas. los estados financieros presentan razonablemente. en todo aspecto significativo.Declare que los estados financieros no presentan razonablemente. Efectuamos nuestro examen de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. c) Opinión adversa. Nuestra responsabilidad.. que se acompañan.

de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinión. AUDITORÍA INTERNA. evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios. evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. así como también evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. sobre una base de pruebas.7. financiera y otras. “La auditoría interna es la evaluación independiente de las diversas operaciones y sistemas de control dentro de una organización. una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia. la situación patrimonial y financiera de la compañía X al 31 de diciembre de 20XX. En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente. con la finalidad de verificarlas. en todo aspecto significativo.. para la revisión de operaciones de contabilidad. “La auditoría interna es una actividad independiente. como base de servicio a la dirección. 1. “La auditoría interna es el examen objetivo. GUSTAVO GIL 80 . Es un control general que funciona mediante la medición y evaluación de la efectividad de otros controles”. sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas efectuadas con posterioridad a su ejecución como un servicio a la gerencia por personal de una unidad de auditoría interna completamente independiente de dichas operaciones. a fin de determinar si las políticas y procedimientos establecidos son aplicados”. los resultados de sus operaciones. conclusiones y recomendaciones”. objetiva y de consultoría.AUDITORÍA OPERATIVA Una auditoría incluye examinar.Definiciones: “La auditoría interna. diseñada para agregar valores y optimizar la operación de una organización. Razón social del auditor Firma y nombre del socio responsable de los auditores y matricula profesional. los cambios en su patrimonio neto y su flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. es una actividad de evaluación independiente dentro de una organización. Contribuye a que una organización alcance sus LIC.

Entre los objetivos específicos de la auditoría interna podemos citar los siguientes: a) Dedicarse. d) Generar e implementar recomendaciones pare fortalecer los controles internos existentes o para sugerir otros nuevos. GUSTAVO GIL 80 . esto con el propósito de lograr el cumplimiento de los objetivos formulados. 1. instrucciones. i) Determinar por intermedio de revisiones. como ser de sus actividades. leyes.9. normas. f) Reducir los problemas de las auditorias anuales superando un plan o programa con los auditores externos. investigaciones o estudios. e) Proporcionar servicio y asesoramiento a los ejecutivos en la toma de decisiones.AUDITORÍA OPERATIVA objetivos al proveer un enfoque disciplinado y sistemático para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos. a las áreas o sectores de mayor exposición y riesgo y no concentrarse en las áreas fuertes. para garantizar su cumplimiento. LIC. 1. ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTERNA. que fueron aprobadas por la dirección superior. procedimientos. análisis y evaluación de todos los sistemas establecidos en la organización. control y dirección”. planes. lo siguiente: La revisión.El alcance de la auditoría interna incluye entre otros aspectos. etc. g) Realizar trabajos de auditoria en el nivel de dirección que asegurara una medida efectiva de corrección.8. para determinar si el mismo está operando en forma efectiva y eficiente. h) Establecer y asegurar que las cuentas presentadas son correctas y perfectamente expuestas. j) Vigilar que todos los funcionarios de la organización cumplan con lo establecido en los manuales. que todos los procesos operativos se están llevando a cabo de una manera eficiente y económica y con la adecuada organización y administración.El objetivo general de la auditoría interna consiste en la cooperación de todos los miembros de la organización en el desempeño activo de sus funciones y responsabilidades.. políticas. b) Evaluar permanentemente e independientemente el control interno.. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA. procesos. c) Determinar el grado de confiabilidad y utilidad de la información procesada como base para la toma de decisiones. exámenes.

calidad y protección medioambiental y prestación de servicios de consultorías. NORMAS O CRITERIOS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA. De manera general se espera que los auditores. aplicación de la tecnología informática. estén capacitados pare proporcionar servicios orientados a agregar valor a las operaciones. 100 Normas Relativas a la Independencia.AUDITORÍA OPERATIVA estándares y reglamentos.Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan: LIC.. 500 Normas relativas a la administración del departamento de auditoría interna. 1.10. GUSTAVO GIL 80 . conocimientos. promoción y participación en los procesos de autoevaluación del control.P. una organización profesional.A... determinando si todos los componentes de la organización los ejecutan y los cumplen.I. definiéndolas como criterios a través de las cuales se evalúa. mide e intenta representar la forma como debería practicarse la auditoría interna. promotores del cambio.El Instituto de Auditores Internos (I. capacidad técnica y habilidades adecuadas para satisfacer los requerimientos de la empresa actual.A. 1. en resumen se refieren a los cinco siguientes grandes tópicos de la auditoría interna: 100 Normas relativas a la independencia 200 Normas relativas a la idoneidad profesional del departamento de auditoría y del auditor interna. 300 Normas relativas al alcance de las labores.). mediante la realización de auditorias.E.EP. en la evaluación y manejo de riesgos.A.. emitió las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (N.I. 400 Normas relativas a la ejecución de la labor de auditoría. Por lo tanto los profesionales que practican la auditoría interna.11. Estas normas N.Los ambientes en los cuales los auditores deben ejecutar sus actividades. ROL DEL PROFESIONAL EN AUDITORÍA INTERNA.). que tiene su sede en los Estadas Unidos. requiriéndose cada día un mayor profesionalismo. cambian de manera rápida y permanente.I. deben cambiar en todo orden de cosas para hacerle frente al entorno actual.

LIC.El departamento de auditoría interna debe asegurarse que las auditorías internas estén debidamente supervisadas.Los auditores internos deben poseer cualidades para tratar con la gente y comunicar efectivamente. 220 Conocimientos.La ubicación orgánica del departamento de auditoría interna debe ser suficiente para permitir el logro de sus responsabilidades de auditoría.. 240 Cumplimiento de la norma de conducta. habilidades y disciplinas.- Las auditorías deben ser efectuadas con pericia y con el debido cuidado profesional. 250 Conocimientos.. 120 Objetividad.El departamento de auditoría interna debe poseer u obtener los conocimientos. 210 Procedimiento de reclutamiento.Los auditores internos deben poseer los conocimientos. 260 Relaciones humanas y comunicaciones.Los auditores internos deben mantener su competencia técnica a través de la capacitación continua.Los auditores internos deben actuar con objetividad al efectuar las auditorías. habilidades y disciplinas esenciales para efectuar la auditoría interna. Los auditores internos deben tener el apoyo de la dirección superior y del directorio. 230 Supervisión.AUDITORÍA OPERATIVA 110 Ubicación Orgánica. 200 Normas Relativas a la idoneidad profesional del departamento de auditoria y del auditor. 270 Capacitación continua.... habilidades y disciplinas.. habilidades y disciplinas necesarias pare llevar a cabo sus responsabilidades de auditorias. GUSTAVO GIL 80 .Los auditores internos deben cumplir con las normas profesionales de conducta...El departamento de auditoria interna debe asegurarse de que la idoneidad técnica y los antecedentes educacionales de los auditores internos son apropiados para las auditorias que efectuarán.. de modo que puedan lograr la cooperación de los auditados y realizar su trabajo sin interferencias.

340 Utilización económica y eficiente de recursos.. clasificar y comunicar dicha información. planes.. medir.Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de las políticas. procedimientos.Los auditores internos deben planificar cada auditoría.. la comunicación de los resultados y el seguimiento.La labor de auditoría debe incluir: su planificación.AUDITORÍA OPERATIVA 280 Debido cuidado profesional. el examen y evaluación de la información. GUSTAVO GIL 80 . leyes y reglamentos qua podrían tener un impacto significativo en las operaciones e informaciones y determinar si la organización los cumple. verificar la existencia de dichos activos..Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional y las medidas utilizadas para identificar. LIC. leyes y reglamentos.Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos y si se llevan a cabo dichas operaciones o programas según lo planeado..Los auditores internos deben revisar las medidas de salvaguardia de los activos y en lo que fuera apropiado. 350 Logros de objetivos y metas de operaciones o programas. 320 Cumplimiento de políticas.. 400 Normas relativas a la ejecución de la labor de auditoría. 330 Salvaguardia de los activos. planes. procedimientos. 310 Confiabilidad e integridad de la información. 300 Normas relativas al alcance de las labores.Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia de la utilización de los recursos....El alcance de la auditoria interna debe abarcar el examen y evaluación del sistema de control interno de la organización y la calidad de la ejecución de las labores asignadas. 410 Planificación de la auditoría.Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al efectuar las auditorias internas.

para apoyar los resultados de la auditoría.El director de auditoría interna debe establecer por escrito políticas y procedimientos para guiar al personal de auditoría..AUDITORÍA OPERATIVA 420 Examen y evaluación de la información.El director de auditoría interna debe preparar los planes necesarios para llevar a cabo las actividades de la unidad de auditoría interna..El director de auditoría interna debe administrar debidamente el departamento de auditoría interna.. para asegurarse que se han tomado las acciones apropiadas. 510 Propósito.. interpretar y documentar la información. analizar.Los auditores internos deben obtener.El director de auditoría interna debe coordinar los esfuerzos de auditoría interna y externa.El director de auditoría interna debe tener una declaración de propósitos. 440 Seguimiento.. de autoridad y responsabilidad del departamento de auditoría interna..Los auditores internos deben efectuar el seguimiento de los hallazgos de auditoría que se hubieren informado.Los auditores internos deben informar los resultados de su labor.. 540 Administración y desarrollo del personal.El director de auditoría interna debe establecer y mantener un programa que asegure la calidad para evaluar las operaciones del departamento de auditoría interna. GUSTAVO GIL 80 .El director de auditoría interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos humanos del departamento de auditoría interna... LIC. 500 Normas relativas a la administración del departamento de auditoría interna. 430 Comunicación de los resultados. autoridad y responsabilidad.. 550 Los auditores externos. 530 Políticas y procedimientos. 520 Planificación. 560 Garantías de calidad.

actividades o segmentos operativa de una entidad pública o privada. cuyo objetivo principal es el de prestar a la administración una ayuda o apoyo que requiere la entidad para lograr eficiencia. De todas las expresiones formuladas. sino condiciones especiales que le permitan cumplir a cabalidad su importante misión. Durante los últimos años se han utilizado denominaciones para identificar el alcance y características de este tipo de auditoría. ya que en sus orígenes el objetivo de esta disciplina era primordialmente el de detectar y divulgar fraudes.. de sus recursos y el logro de sus objetivos”. 2. eficacia y economía en sus operaciones.Definiciones: “La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programa de acción. todas estas expresiones son bien conocidas por los auditores. son empleados de una manera similar al término “Auditoría Operativa”. posteriormente su objetivo fue más profesional. con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización. como es el de determinar y dar fe pública sobre la presentación razonable de la información y documentación de los entes. AUDITORÍA OPERATIVA. “Auditoría Administrativa”. que a su vez incorporo dentro de sus procedimientos. de acción y dinámica. por cuanto significa la evaluación de las “Operaciones” ó “Procedimientos Operativos” integrales que realiza una entidad. Ante esta responsabilidad el auditor operativo no solo debe reunir las condiciones propias de los auditores tradicionales.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 2 AUDITORIA OPERATIVA Con el paso del tiempo el proceso de la auditoría ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo. “Auditoría de Rendimientos”. por lo que se utilizan como sinónimos.1. el auditor operacional es el individuo de orientación general o administrativa que pertenece al equipo asesor de la alta dirección. GUSTAVO GIL 80 . “Auditoría de Gestión”. se considera que el término más adecuado es el de “Auditoría Operativa” ó “Auditoría Operacional”. “Auditoría Gerencial”. de manera económica y eficiente. organizaciones. en efecto términos como: “Auditoría Integral”. la auditoría de cumplimientos. De acuerdo a la concepción moderna. LIC.

sino que tuvo necesidad de conocer las diferencias LIC. las empresas tanto privadas como públicas. se hicieron cada vez más grandes y complejas. organización. ya no conformándose tan solo esta. • Sistemática. La auditoría operativa debe ser: • Crítica. es una disciplina de control para evaluar la efectividad de los procedimiento operativos y los controles internos”... dirección y control interno”. Es por esta razón que surge la auditoría operacional. • Imparcial. lo que trajo como consecuencia que la gerencia o las personas que conforman la alta dirección. programas. “La auditoría operativa es el examen y evaluación realizados en una entidad para establecer el grado de efectividad y economía de planificación.AUDITORÍA OPERATIVA “La auditoría operativa es el examen y evaluación realizados de una entidad para establecer el grado de eficacia y eficiencia en la implementación de las normas que dictan los sistemas administrativos de apoyo. controles. así como su planificación. se vieran obligados a hacer más amplia la delegación de autoridad y responsabilidad en diversos niveles jerárquicos de las organizaciones. GUSTAVO GIL 80 . tanto en lo económico como en lo personal. con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial. debido al aumento de la población y a las necesidades cambiantes de la misma que requiere más y nuevos productos y servicios.. “La auditoría operativa. perdiendo de esa manera la facultad de poder controlar directamente y conocer la marcha de estas entidades.. debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.Con el devenir de los tiempos.2.Porque se debe elaborar un plan para lograr los objetivos de la auditoría. con tener una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros y la eficacia del control interno. actividades y procesos y se orienta a identificar oportunidades de mejoras o cambio con el propósito de lograr eficiencia. “La auditoría operacionales es un examen objetivo de la gestión financiera y operativa de una entidad. su entorno. 2.El auditor no debe aceptar solamente lo que se le presenta. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. organización.El auditor nunca debe dejar de ser objetivo e independiente. organización. efectividad y economía en sus operaciones”. sistemas. dirección y control administrativo interno”.

g) Evaluación del cumplimiento de objetivos y procedimientos organizacionales. c) Calidad de los informes gerenciales internos sobre el progreso de los proyectos. LIC. convirtiéndose en un elemento pensante.. a parte de los conocimientos profesionales y técnicos requeridos para ejercer en mejor forma sus funciones. d) Mejoramiento de los resultados. j) Identificación de las áreas criticas y de las causas que las originan. se obtiene un efecto saludable en cuanto a la presentación de los planes programáticos. k) Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias y/o reducción de costos. b) Claridad y efectividad de las responsabilidades y facultades asignadas en lo que concierne a ejecutar los planes y programas acordados. barata y mejor de hacer las cosas. mediante la optimización de la eficacia y la eficiencia de los procesos. h) Evolución de la confiabilidad y utilización de la información gerencial.Cuando en una entidad implementan programas de auditoría operacional. l) Identificación de alternativas de acción. que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos. dentro de sus procesos y los mismos cuentan con el respaldo de la alta dirección. la ejecución de los programas operativos y de forma permanente se benefician de las recomendaciones que realiza el auditor operativo. De forma más específica indicamos algunos de los beneficios obtenidos por la organización o entidad: a) Calidad en la planificación y en el establecimiento de las metas y objetivos. 2.3. BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. efectividad y economía. GUSTAVO GIL 80 . i) Agilidad en la ejecución de los procesos y monitoreo permanente de los mismos. f) Evaluación independiente y objetiva de operaciones especificas. La importancia que va adquiriendo la auditoría operativa. a fin de buscar la manera más rápida.AUDITORÍA OPERATIVA o debilidades existentes que atentan contra la eficiencia. e) Identificación de criterios para la medición del logro de los objetivos organizacionales. creativo y con gran dosis de migración y sentido común. fraudes y malversaciones de fondos y otra irregularidades. dejando al olvido la imagen del auditor que sólo se concentraba a la revisión de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos.

Una auditoría operativa puede abarcar las siguientes tareas: − Estudio o análisis de las normativas legal y administrativa. delegación de autoridad. − Observación y evaluación de prácticas y procedimientos operacionales. Esta característica ha hecho que se describa a este auditorio como una “auditoría de alcance variable”. ejecución y control presupuestario. asignación de responsabilidades..…).… − Análisis del sistema de retroalimentación utilizado por la gerencia para evaluar su gestión y aplicar correctivos. − Verificación de las normas del control interno típico del área financiera (tesorería. GUSTAVO GIL 80 . ganancias. − Análisis del sistema o metodología de planificación y orientación de objetivos y metas.AUDITORÍA OPERATIVA 2. nóminas. Además la auditoría operacional debe considerar los siguientes aspectos: LIC. − Examen de las relaciones externas y/o factores que puedan incidir en la gestión. − Examinar con énfasis los mecanismos utilizados para lograr precios justos y razonables en la contratación de obras y servicios y en las adquisiciones. aplicable al sector en operación bajo examen y verificar que las mismas se cumplan. − Estudio del sistema de formulación. etc. y racionalización de la nómina. se podría fijar su alcance para varios años o por periodos cortos que abarquen algunas semanas solamente. − Evaluación de las políticas que sirven de parámetro a la planeación y ejecución de actividades. etc. a los distintos niveles. compras. producción. − Análisis de la estructura organizativa.4. actividades o dependencias. Respecto al periodo. ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. − Verificación del cumplimiento de metas y objetivos mediante evidencias fehacientes incluyendo el control respectivo directo. inventarios. − Comprobación de la efectividad del sistema de información en sus aspectos básicos.El alcance de la auditoría operativa es variable y puede aplicarse a toda la organización o sólo a algunas de sus partes. − Análisis y comparación de datos estadísticos sobre costos. incluyendo la confiabilidad de los estados contables. − Evaluación de la idoneidad del personal.

Que constituye el nivel de adelanto científico y tecnológico alcanzado por la sociedad.La estructura social. GUSTAVO GIL 80 . • Legal. • Educacional. − El marco legal de la Constitución de la Empresa. por lo que la empresa debe acomodase de manera constante a esta dinámica... Las empresas por sus características especificas....que comprende los antecedentes históricos.AUDITORÍA OPERATIVA − El Entorno Empresarial. El entorno tiene la característica de cambiar de manera permanente y a un ritmo cada vez más acelerado.. su cantidad..Es el marco legal en el que se desenvuelven las actividades de las empresas. edad. tales como el sistema tributario.Relativos al tipo. formación. • Tecnológicos. el modelo de organización y sus organizaciones sociales.Se refiere principalmente al marco económico general. tanto como profesional y el entretenimiento técnico. laboral y otros. se mantienen a las fecha y son congruentes con sus fines actuales. realizan operaciones con su entorno y lógicamente son afectadas por los cambios que se producen en los mismos.. LIC. cantidad y disponibilidad de los recursos con que cuenta la región y el país.Que significa el grado y la calidad de educación que tiene la población. el nivel de inversión en recursos físicos y las características económicas de los consumidores. • Sociológicos. al sistema financiero. sexo y distribución geográfica.Permite establecer los fines previstos en la fecha de su constitución. ideológicos. la política fiscal. • Económicos.Constituye el ambiente político en el que la sociedad y las empresas desarrollan sus actividades. • Demografía..Relacionado con el tipo de recursos humanos.. • Recursos Naturales..Identificación de los aspectos en los que opera la empresa y que básicamente son: • Cultural. • Político. valores y normas sociales.

características del transporte y accesos a servicios públicos. − El impacto ambiental. para evitar la contaminación del medio ambiente.La auditoría operacional tiene por objetivo poner a prueba el funcionamiento de los sistemas implementados en la empresa. − El modelo de gestión empresarial. los mercados y el posicionamiento que tiene la empresa y el modelo de organización reflejada en su estructura organizativa. − Las condiciones económicas en las que opera la empresa. mejoramiento o cambios.…). etc. regulaciones y otros. etc. región. examinar debilidades aparentes. la cultura empresarial. política de seguridad industrial. 2. ganas. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL.Se debe realizar una evaluación de los posibles efectos de la normativa ambiental.Estudiar y evaluar las características del medio geográfico.Estudiar y analizar las características sociológicas del personal de la empresa. actividades.. la calidad de los recursos que utiliza. características de los mercados de consumo. procesos. motivación. materiales y tiempo) deben aplicarse principalmente a las situaciones. Sin embargo siempre se deben considerar la política básica de auditoría operacional que se anuncia en la siguiente forma: “los esfuerzos de los recursos de auditoría (humanos. considerando el propósito de prestar la mejor la mejor ayuda posible al descargo de responsabilidades de la alta administración de la entidad”.AUDITORÍA OPERATIVA − El impacto del marco geográfico en las actividades de la empresa.. − Las características sociológicas del personal de la empresa. La auditoría operacional integral se debe basar en examen y evaluación de las siguientes cuestiones específicas: LIC.. como ser clima. GUSTAVO GIL 80 .. áreas. el sistema de información gerencial y los procesos gerenciales. Se pone énfasis en identificar problemas presuntos u observados que requieren corrección..Estudiar y determinar el grado de influencia que la empresa tiene en el medio (país. sacar conclusiones y formular recomendaciones.5. Como se menciono el alcance el alcance de la evaluación podrá ser selectivo y exhaustivo de acuerdo con un programa anual de revisiones o los requerimientos formulados por la empresa.. etc…en la que el examen rinda el mejor resultado. mística. informar de las condiciones observadas.Estudiar y evaluar la estrategia. fuente de aprovisionamiento de insumos.

AUDITORÍA OPERATIVA − Si las actividades.6. cumplen con las características de un buen sistema de información. conclusiones y recomendaciones se basaran en hechos evidenciados y no en apariciones o suposiciones.. GUSTAVO GIL 80 . Por lo tanto para evitar en su caso atenuar. afectados o participantes en todas las auditorias operacionales. Lamentablemente. financieros y de inversiones están aplicando de manera apropiada y se ejecutan con efectividad. El objetivo principal.La auditoria operacional tiene por finalidad prestar un servicio a la administración identificando las debilidades y deficiencias operativas y recomendando mejoras o cambios. es lograr mejoras o cambios en el futuro funcionamiento operativo de la empresa. se obtuvieron de manera efectiva. − Que en los informes de auditoría los resultados que se expones sean equilibrados. procesos y programas. − Que la auditoría operacional se pondrá énfasis en un análisis objetivo. así como también las áreas en las cuales se evidencio deficiencia o debilidades respecto de las previsiones originales. procesos o programas están alcanzando sus objetivos previstos. esta connotación negativa se debería tratar de divulgar y aplicar la siguiente filosofía: − Que las auditorías operativas sean emprendidas con carácter evaluativo y no investigativo. − Si el sistema de control interno implementado. permite el logro de los objetivos empresariales. normalmente se la considera como investigación o inspección que busca comprobar deficiencias en las operaciones y en quienes las realizan. − Si el origen de los operativos. eficiencia y economía. − Si los recursos operativos. en el sentido de que se hará todo lo posible por identificar las áreas en las cuales se han alcanzado éxitos. financieros y de la revisión para la ejecución de las actividades. − Que se hará todo lo posible por establecer una relación operativa de trabajo con los funcionarios de las unidades involucradas. − Que todos los hallazgos. FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL. Entre otros medios de fomentar una colaboración y entendimiento pleno de las metas y LIC. 2. eficiente y económica. sea cual fuere la descripción o denominación que se refiere a la función de la auditoria operacional. − Si el sistema de información gerencial. No se realizaran con ninguna conclusión preconcebida y no tendrá por objeto a ninguna unidad operativa o persona especifica.

Los funcionamientos de la empresa deben tener una participación activa en la evaluación. se debería adoptar una política de “puerta abierta”.. evaluar. en virtud de la cual ponga a prueba el programa de auditorías detalladas y el método que proyecta utilizar y los cuestionarios y otras de técnicas de recolección de datos objetivos. El plan señala las etapas a seguir y calcula el tiempo requerido para cumplir cada etapa. Algunos de los principales enfoques y criterios para la realización de este tipo de auditoría que se han emitido en los últimos años. examinar y calificar la actuación de la firma con relación en una serie de normas prefijadas. por diferentes y reconocidos autores. políticas y procedimientos y otra que se obtiene de los empleados mediante entrevistas. En esta etapa se acumulan las pruebas y datos necesarios para dar validez al informe final. GUSTAVO GIL 80 . presentes en todos los tipos y tamaños de empresas. 3. Planificación. 2.7.AUDITORÍA OPERATIVA metodologías de cada auditoria. Este enfoque incluye las siguientes etapas: 1.Se debe formular un plan de acción a fin de llevar la misión. 2. Definición del alcance del proyecto. LIC. consiste en evaluar la eficiencia y eficacia de la organización.. métodos de evaluación. Recopilación de datos y actualización de la documentación. LA METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. Se propone analizar.Es la más crítica del proceso.Este método sostiene que “la auditoría operativa abarca una gama de procedimientos. Investigación y análisis.. o bien a ciertas normas o directrices que gozan de aceptación general en la compañía”. Los datos se obtienen de la correspondencia. políticas y enfoques.Consiste en la acumulación de datos informativos relacionados con los sectores definidos enb el alcance.. El objetivo general por lo tanto. 4.Tanto el personal superior como el personal como el personal que lleva a cabo la auditoria deben estar totalmente de acuerdo en cuanto al alcance general que incluirá una evaluación detallada de cada aspecto operativo de la organización. Preparación y Organización. de forma breve los mencionamos a continuación: a) Método propuesto por Alexander Hamilton Institute. los que asignan preponderancia a determinados elementos de la administración..Se reconoce la existencia de varios enfoques básicos por la realización de este tipo de auditoría..

observación de diagramas de flujos. Análisis y Evaluación de la información obtenida. Para el efecto propuso la siguiente metodología: 1. 5. Informe final. una relación detallada de las conclusiones principales y un examen de las opciones con que cuenta la administración superior para eliminar los elementos del problema existente. b) Método propuesto por Joaquín Rodríguez Valencia. Una fase de esta etapa comprende el programa de auditoría. 4.Este enfoque sostiene que la tarea de la auditoría consiste en determinar las ineficiencias existentes.. ósea la división por elementos. 2... la descripción del alcance del proyecto.La implantación de las recomendaciones formuladas por el auditor es tan importante como cualquiera de las etapas anteriores. Investigación y Examen. lista de comprobación.AUDITORÍA OPERATIVA 5.Se realiza esta etapa basándose en revisiones someras. La finalidad del análisis. de otra forma se vería mas tarde en dificultades. etc. Implantación de las recomendaciones. en el que se detallan los diferentes pasos a seguir. ya que constituye el LIC.El cuidado y minuciosidad con que se elabore el análisis determinara el valor de la auditoría. organigramas. Con el objetivo de formar un criterio sobre el campo de trabajo. 3.… El auditor deberá cerciorarse de obtener la información correcta y suficiente para dar apoyo confiable a todo el análisis y a las recomendaciones de la auditoría que se realicen.Consiste en la síntesis del trabajo realizado. Informe. entrevistas no profundas. Planeación de la auditoría.. es preparar una síntesis.. elevar soluciones y prestar colaboración a la empresa para su efectivización. tener una idea global y usaría como base para la siguiente etapa. que es el medio para guiar al auditor administrativo y sus ayudantes. manuales.Comprende la tarea de integrar un numero de elementos que el auditor administrativo debe tener presente aun durante el análisis preliminar. en segundo lugar ¿Cómo va a estructurarse este? 6. que será el proceso de combinar diferentes elementos.La base para elaborar el informe final de auditoría en forma adecuada es: En primer lugar determinar ¿Quién lo va a leer? Y ¿Qué uso va a tener?. GUSTAVO GIL 80 . Estudio preliminar. ya que tienen que estar relacionadas con otras inferencias y tal vez hasta haya que reformularlas por alguna razón... cuestionario.. etc. aunque las interpretaciones que se deriven no deben tomarse como conclusiones definitivas.Mediante entrevistas.

Para el cumplimiento de los objetivos propone la siguiente metodología: 1. GUSTAVO GIL 80 .. Análisis preliminar 2. Planeamiento de la investigación 2. Además existen otros enfoques que los resumimos a continuación: c) Método de William P. para resolver los problemas que originaron la aplicación de la auditoria administrativa. Formulación del informe 5.Este método se efectúa aplicando las siguientes etapas: 1. Revisión de la legislación 3. Revisión y prueba de control operativo 4.. Leonard. Preparación del informe d) Método propuesto por Luis Fernando Valeriano Ortiz. Análisis de datos 4. Examen y prueba detallada del control operativo 5.AUDITORÍA OPERATIVA momento en las medidas del mejoramiento administrativo propuesto deben ponerse en vigor.. Informe de auditorio LIC. Evaluación e) Método propuesto por Fernando Hernández Rodríguez. Análisis. Interpretación y Síntesis 3. Implementación e implantación 6. Trabajo preliminar 2. Recopilación de datos 3.Para su realización formula una propuesta que se apoya en los métodos de investigación científica y comprende la ejecución de las siguientes etapas: 1.

función.8. los pasos a ejecutar son: 1. está constituido por cuatro fases que mencionamos como modelo a continuación: 1.Los propósitos de esta fase son los de identificar las “condiciones” favorables o desfavorables. Examen y evaluación de áreas críticas.El propósito de esta fase es básicamente obtener información de los aspectos más importante del área. y que sirva para fines de planificación de la auditoria de la siguiente fase. los propósitos de esta fase son los de la auditoría operativa misma.Cualquiera que sea él o los enfoques ó métodos seleccionados. Auditoría o diagnóstico preliminar. en cuanto al enfoque o método a utilizar en la realización de una auditoría operativa. previa a su realización. GUSTAVO GIL 80 . operación. La palabra “hallazgos” tiene relación con el verbo “hallar” que es sinónimo LIC. para la realización de una auditoría operativa. 3. en cualquiera de los puntos de la gestión operativa de la empresa..AUDITORÍA OPERATIVA f) Método propuesto por Rubén Oscar Rusenas. etc. la metodología básica comprende la ejecución de determinadas fases que cumplidas progresivamente llevan al auditor fases que permiten el suficiente conocimiento de las actividades examinadas que conduzcan a la emisión del informe correspondiente.Para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría operativa. lo más rápidamente posible. Desarrollo de hallazgos de auditoría. la preparación de un Memorándum de Planificación. Como todo trabajo de auditoría esta fase requiere. Informe 2. determinando si la situación amerita acción correctiva o no. principalmente desfavorable. proporcionando una base firme para la redacción del informe de auditoría.. 2. Verificación 3. actividad. Conocimiento 2. Evaluación 4. A pesar de que no existe uniformidad de criterio entre los diferentes autores.Es el proceso más importante de la auditoría operativa... consideramos que el esquema metodológico sobre el cual existe mayor acuerdo y que se adecua a las necesidades de una auditoria operacional. En definitiva.….. porque los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios del informe. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA OPERATIVA.

proceso. mediante un informe que contenga entre otras cosas las conclusiones y recomendaciones de auditoría puestas en conocimiento de la empresa o entidad con carácter oficial. debido a que está en posesión de antecedentes e información referida a aspectos beneficiosos que sea su propia unidad de auditoría interna la que efectúe el examen y evaluación de las operaciones administrativas. es decir. el esquema de la metodología podría modificarse así: LIC.Una de las razones más importantes que puede motivar cambios en el modelo propuesto.. en tal sentido esta muy interrelacionadas. análisis. En consecuencia.AUDITORÍA OPERATIVA “encontrar”. GUSTAVO GIL 80 . etc. para el proceso de la auditoría operacional tiene relación con el tipo de auditor que realiza el examen: Sobre el particular se admiten dos modalidades: a) Auditoría operacional a cargo de auditores internos.El propósito de esta fase es el de comunicar resultados obtenidos. una es deducible de la otra. Adicionalmente.. lo que.. 2. LA AUDITORÍA OPERATIVA A CARGO DE AUDITORES INTERNOS Y AUDITORES EXTERNOS.. más bien como componentes de un todo. unidad. su presencia permanente en la empresa le permite y facilita la ejecución del seguimiento de las recomendaciones propuestas de su informe.El hecho de ser parte de la organización constituye para el auditor interno una ventaja pues conoce la operativa de la entidad y la realización de la auditoría preliminar evidentemente se reduce en su alcance. operación. síntesis y evolución de información pertinente a un sistema. es el resultado de recopilación.9. cuyo conocimiento se considera de interés y utilidad para determinadas personas y respecto del cual pueden formular recomendaciones. nuevamente contribuye a incrementar la eficiencia de su servicio. actividad. ya que entre ellas existe una dependencia de causa a efecto. manteniendo con mucha flexibilidad el orden expuesto dentro del esquema total. Comunicación de resultados. 4. Las fases citadas anteriormente no deben ser consideradas como partes independientes entre sí..

. salvo situaciones en contrario o que el seguimiento sea asignado a los auditores internos. etc. a las disposiciones legales que normas las actividades del estado. Contratos de servicios 3. Examen y evaluación de áreas críticas 2. Comunicación de resultados 4. donde se condiciona la ejecución de la fase Examen y Evaluación de Áreas Criticas. Desarrollo de hallazgos 3. pondrá énfasis en la realización de la fase de auditoría preliminar. Seguimiento b) Auditoría operacional a cargo de auditores externos. restricciones. Comunicación de resultados El contrato de servicios es el documento de compromisos entre la empresa externa de auditoría y la entidad. la metodología que sigan comprenderá la ejecución de la siguiente fase: 1. la ejecución se facilita por el acceso irrestricto de estos organismos a las fuentes de información en las entidades sujetas a control. Desarrollo de hallazgos 5. por constituir la fuente de autoridad. Auditoría o diagnostico preliminar 2. En el caso de los auditores externos pertenecientes a la Contraloría General de la República o entidades que realizan servicios de evaluación. Examen y evaluación de áreas críticas 4. GUSTAVO GIL 80 . Cuando los auditorías son realizadas por auditores de estudios privados. políticas.Loa auditores externos pueden ser firmas privadas o de organismos gubernamentales de fiscalización.AUDITORÍA OPERATIVA 1. LIC. La fase de seguimiento es más difícil de llevar a la práctica por la discontinuidad que caracteriza a los servicios a cargo de auditores externos. La auditoría operacional realizada por los auditores gubernamentales.

Seguimiento 2. formando un equipo interdisciplinario que deberá actuar bajo su coordinación.La XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad lanzó algunas resoluciones y recomendaciones que “constituyen pautas de carácter general para orientar el trabajo y los estudios que la Asociación Interamericana de Contabilidad deberá continuar por medio de sus Órganos Directivos y Comisiones Técnicas. donde se detallan las áreas básicas que deben cubrir los programas universitarios de las carreras de auditoría y que tienen relación con Contabilidad. Examen y evaluación de áreas críticas 3. Desarrollo de hallazgos 4. GUSTAVO GIL 80 . la XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad propone la conformación de grupos. en la medida en que los mismos hayan sido por él designados”. Economía. − “Que es responsabilidad del Contador Público al llevar a cabo una auditoría operativa. Tributación y Humanidades. recomendaciones e informes establecidos en los Estatutos y Reglamento de la propia Asociación”. En cuanto a las Normas propiamente dichas. basadas en la Norma Generales de auditoría. Computación o Procesamiento de Datos.A. a fin de someterse posteriormente. Comunicación de resultados 5. Auditoría. También la XIII Conferencia aprobó una resolución referente a los objetivos educacionales de la formación del Contador Público.10. control y responsabilidad”.). NORMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA.G. Matemáticas. vale decir: LIC. Análisis de sistemas. Uno de los puntos más importantes de la XIII Conferencia declara: − “Que las tareas de auditoría operativa son propias de los profesionales del área contable.. al proceso de emisión de opiniones.AUDITORÍA OPERATIVA Las fases de una auditoría operativa a cargo de auditores gubernamentales serán las siguientes: 1.A. quienes a su vez y cuando tareas lo exijan. Administración. Auditoría o diagnostico preliminar 2. Derecho. la actuación de los integrantes del equipo interdisciplinario. Finanzas. en su caso. (N. podrán solicitar la colaboración de profesionales de otras disciplinas.

de los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en el informe. − Tercera Norma. Presión. b) Normas relativas a la realización del trabajo: − Primera Norma.. − Segunda Norma. Prudencia. − Tercera Norma. − Segunda Norma.El trabajo de auditoría operativa debe comprender una adecuada planeación y supervisión de los colaboradores.. Integración y Comisión.El trabajo de auditoría operativa debe comprender un estudio y evaluación adecuados del sistema de control vigente en la entidad examinada.El informe deberá reunir como mínimo las características de Oportunidad.AUDITORÍA OPERATIVA a) Normas Personales: − Primera Norma.El auditor operativo debe ser una persona con titulo profesional universitario o equivalente en la especialidad de Contador Público y entrenamiento y capacidad profesional para ejercer la auditoría operativa. c) Normas relativas al informe: − Primera Norma.El trabajo de auditoría operativa debe comprender la obtención..El informe deberá como mínimo indicar los hechos y circunstancias analizados que originan en fallas de gestión. − Tercera Norma.El informe deberá como mínimo precisar el objeto de la auditoría....El auditor operativo debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional. Claridad. fijando sus limitaciones y alcance y el motivo de su realización.El auditor operativo debe mantenerse en su posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad de sus juicios. para determinar la naturaleza.. Veracidad. Materialidad. GUSTAVO GIL 80 . a través del desarrollo de la tarea.. extensión y oportunidad de los procedimientos a aplicar. − Segunda Norma.. LIC.

. NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL.AUDITORÍA OPERATIVA − Cuarta Norma. − Auditoría operativa (A. cuyo resumen expresamos a continuación: 230 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL: 231 Planificación 232 Supervisión 233 Controles administrativos 234 Evidencias 235 Comunicación de resultados 2.. a juicio del auditor. a través de la identificación de deficiencia.. COMPARACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA CON LA AUDITORÍA OPERATIVA: a) Propósito: − Auditoría financiera (A.F. mejore su comprensión.).Ayudar a la administración al mejor cumplimiento de sus responsabilidades. − Sexta Norma.12. ESTABLECIDAS POR LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE BOLIVIA: La contraloría general de la República de Bolivia a formulado un conjunto de norma la realización de la auditoría operativa en las instituciones públicas del país. − Quinta Norma.El informe deberá como mínimo describir todo elemento que.El informe deberá como mínimo indicar en orden de importancia las recomendaciones sugeridas.O.Dar una opinión (dictaminar) sobre la responsabilidad de los estados financieros.)..El informe deberá como mínimo describir sintéticamente los procedimientos utilizados para la obtención de los elementos de juicio válidos y suficientes. debilidades y situaciones críticas y recomendaciones cuando sea necesario.. 2. eficacia y economía. para lograr eficiencia.11. LIC. GUSTAVO GIL 80 .

− (A. e) Método: − A.. considerados de principio comprensivamente a partir de la condición reciente de los mismos y con proyección hacia el futuro.Comprende el sistema de planeamiento y control. LIC.F.A. recursos y controles administrativos..F. concretamente la estructura organizativa.F.. − A.O.Comprende los estados financieros y controles contables desde un punto de vista retrospectivo.).AUDITORÍA OPERATIVA b) Orientación: − (A.Hacia los componentes financieros.Internos a la empresa.F. elemento de sistema de planeamiento y control. f) Precisión: − A. que no tienen el carácter de ser generalmente aceptados.). c) Alcance: − A. − O.. eficacia y economía.O.O.En base a principios de contabilidad generalmente aceptados.Especificar en normas de auditoría generalmente aceptadas..El examen es comprensivo.En normas de auditoría interna o normas de auditoría operativa. métodos operativos.. de custodia y cumplimiento.Hacia el componente financiero. de custodia y cumplimiento de eficiencia. aún no generalmente aceptadas.Ostensiblemente absoluta.F.. GUSTAVO GIL 80 .... ya que para fines de dictaminación considera a los estados financieros tomados en conjunto. − A. d) Medición: − A.En base a principios de administración.F. − A. g) Política de auditoría: − A..O.

h) Usuario: − A.F. LIC. actividades.O.Requerida individualmente. etc. k) Capacidad profesional del auditor: − A.AUDITORÍA OPERATIVA − A.O.. j) Requerimiento: − A.F..Requerida en conjunto. condición y hallazgo de auditoría.El examen se realiza en una forma continua o cuando lo solicita la administración. − A. unidades.Internos a la empresa. − A. porque los recursos de auditoría se aplican a funciones.F.O..Externos e internos de la empresa. GUSTAVO GIL 80 .. Rinde un informe constructivo en el que se incluyen condiciones y hallazgos favorables o desfavorables con respecto a la eficiencia.Requisito establecido por ley.Emite un dictamen que contiene la expresión de una opinión acerca de los estados financieros tomados en conjunto o la afirmación en sentido de no ser posible la expresión de dicha opinión.El examen se realiza para cada ejercicio o gestión... − A.No emite dictamen.O.O. aunque susceptibles de modificación posterior..Se practica a solicitud de la administración o plan de trabajo.. l) Frecuencia: − A.Preparado de una sola vez. tipificadas como críticas o débiles...F. − A..F. − A. i) Programa de auditoría: − A...El examen es selectivo.. m) Dictamen: − A.O.Preparado progresivamente para cada fase. − A. y en las que puede prestarse el mejor servicio de auditoría.F.O.

la validez y la cobrabilidad. − A. GUSTAVO GIL 80 . LIC. determina lo adecuado de las prácticas seguidas.AUDITORÍA OPERATIVA efectividad y economía de la entidad y recomendaciones tendientes a facilitar el descargo de responsabilidades de los administradores. examina los procedimientos a través de pruebas desde el inicio de operación hasta el final.. efectúa circularización.F. y utiliza los procedimientos de reconcilia las cuentas auxiliares establece la antigüedad.Determina la exactitud de los registros. Ejemplo práctico de una diferencia: Cuenta por cobrar: − A.O. determina la responsabilidad de la política de crédito..Determina la buena condición del crédito del cliente.

cuyas partes interdependientes son las funciones de administración: Planificación. constituyen sistemas. los clientes. Ejecución y Control. Es un proceso continuo.. − Contribuye a que las operaciones sean efectivas. Casi todas las cosas constituyen sistemas y la empresa no es la excepción. Igualmente los planes y proyectos administrativos son síntomas cuyos componentes son los recursos humanos.. las unidades que las forman y la administración misma.3.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD N° 3 SISTEMAS. Es proyectar o establecer un futuro deseado y los medios efectivos para conseguirlo. − Hace posible y facilita el control interno. − Enfoca la atención hacia los objetivos..Planificar es predecir el futuro. organización. LIC. etc. La planificación constituye una necesidad y es además importante porque: − Elimina y aminora la incertidumbre y el cambio. 3.2. A los efectos del tema del presente capítulo se ha elegido el siguiente esquema que comprende cuatro funciones: Planeación. Esencialmente las partes deben ser interdependientes y actuar unas sobre otras. GUSTAVO GIL 80 . 3. pero es algo más que eso. el mercado. es intentar controlarlo.Muchas son las versiones que se conocen acerca de las funciones que integran este proceso. ejecución y control. las materias primas. que posiblemente tenga un inicio. los equipos o instalaciones. Planificación. Es adoptar un conjunto de decisiones interrelacionadas respecto a lo que se hará y como se va hacer.1 Componentes del Sistema. El Proceso Administrativo. EL PROCESO ADMNISTRATIVO Y SISTEMA DE CONTROL INTERNO 3. pero no un fin. eficientes y económicas.Un sistema constituye un conjunto de partes independientes que juntas forman un todo unitario que cumplen alguna función. El sistema más característico quo puede percibirse en ella lo constituye el proceso administrativo que es efectivamente un todo. La empresa. Organización.

GUSTAVO GIL 80 . Incontrolables. la estructura organizacional o la calidad de los administradores.. . En rigor de la verdad un pronóstico será una premisa si constituye un pre. Externas. como los niveles de precios o la paridad cambiaria.. vale decir las que pueden ser cuantificadas. . la demanda del producto o el mercado de capitales. Por ejemplo el pronóstico sobre la evolución de la población constituye una promesa del presupuesto de ventas. .Son las otras cosas que el ambiente. ejecutar y controlar. marco o condiciones anticipadas en los que se estima que los planes operen.AUDITORÍA OPERATIVA En realidad planificación es la base del proceso administrativo. pero también las ventas del período anterior son una promesa de ese mismo presupuesto. no constituye el punto de partida del proceso administrativo. como la eficiencia laboral. como el prestigio de la firma. LIC. Premisas de Planeación. . Controlables. como las condiciones económicas generales. Intangibles. Internas. pues sin planificación no hay nada que organizar. Las premisas pueden ser: . Tipos de Planeamiento. Estas premisas adoptan la forma de: − Suposiciones o pronósticos y − Condiciones conocidas. como el capital ya invertido. Tangibles. como horas/hombres y horas- /máquinas. Sin embargo.Se reconocen dos tipos de planeamientos: Planeamiento Estratégico y Planeamiento Táctico. . ya que previamente son necesarias algunas premisas.requisito de la planeación y no si constituye el resultado de la planeación.

Cuanto más largo es el efecto de un plan.. pero si mencionar tres factores que ayudan a distinguir uno respecto de la otra y que tiene relación con el efecto del plan. divisiones o filiales de la empresa ó con sus estructuras organizativas. suelen producir efectos a largo plazo. 3. agrupar y ordenar todos los elementos materiales y humanos de un ente. Cuanto más funciones de las actividades de una organización sean afectadas o comprometidas por un plan. más estratégico será. No se pretende aquí dilucidar la controversia. tanto así que se reconoce la existencia de tendencias o escuelas. El esquema teórico trata de seis aspectos básicos que en conjunto identifican lo que posteriormente LIC. responsabilidad y jerarquía en las relaciones de todas las unidades de la organización. En este sentido la planeación estratégica trata de decisiones de efecto duradero. autoridad. La planeación estratégica tiene una perspectiva amplia. La planeación táctica trata de la selección de medios para los cuales han de perseguirse objetivos específicos y de corto plazo y la estrategia se refiere tanto a la formulación de objetivos a largo plazo como a la selección de los medios para alcanzarlos. Definición de organización. Para ello es necesario asignar las funciones.. Entonces el planeamiento estratégico tendrá que ser.4. por cuanto que en determinadas circunstancias lo táctico puede ser estratégico.Esta es la función que mayor atención ha merecido por los investigadores y técnicos de la administración.Organizar es estructurar. con el fin de alcanzar los planes y objetivos fijados por la alta dirección. el compromiso que genera y las categorías y medios de la planificación. aportando nuevos conceptos que al presente han dado lugar a una teoría muy amplia. por ejemplo. con el propósito de obtener el máximo aprovechamiento de los mismos. Organización. por estar relacionadas con objetivos y políticas. En consecuencia. con la adquisición y distribución de las principales instalaciones. es más estratégico. las decisiones estratégicas. GUSTAVO GIL 80 . cada una de las cuales formula su planteamiento como crítica a la otra. en tanto que la táctica es más estrecha. afectando de manera más o menos permanente a los esquemas físico.AUDITORÍA OPERATIVA En opinión de algunos autores la clasificación es relativa y no absoluta. financiero y organizativo en los que se llevan a cabo las operaciones.

Organigrama. y estos aspectos se refieren a: . La delegación de autoridad. La definición de responsabilidades y controles que permitan seguir de cerca las realizaciones.Es la representación gráfica y simplificada de la forma en que están dispuestas y relacionadas las partes de una organización. GUSTAVO GIL 80 . Semicircular. Lineal. autoridad y responsabilidad de cada área. etc. Los primeros muestran toda la estructura de la organización formal y los segundos muestran exclusivamente la de un departamento u otro tipo de desagregación estructural. Horizontal. . . relaciones de dependencias confusas. como funciones de caja y cuentas corrientes asignadas a un mismo cargo. Como medio de análisis se puede mencionar lo siguiente: Fallas de control interno. que también describe detalladamente las funciones. El o los organigramas deberían ser elementos constitutivos del manual de organización. Los organigramas son útiles para la comunicación y análisis de la empresa. La reunión de esas tareas en secciones y esas secciones en departamentos y unidades administrativas superiores.. indefinición de niveles. . dando mayor énfasis a las relaciones. responsabilidades y nivel de autoridad de cada puesto. Los organigramas pueden ser macro-organigramas (maestros) y micro-organigramas (complementarios). La organización del trabajo a nivel de taller.AUDITORÍA OPERATIVA llegó a denominarse la organización formal.. de tal forma que cada uno conozca su situación de la Empresa. . . como funciones de contabilidad y ventas asignadas a un mismo cargo. La definición de la estructura de relaciones entre empleados. Como comunicación: se puede informar a los miembros de la organización sobre la posición que ocupan y la relación que tienen con el resto de la estructura. La determinación de objetivos y la deducción a partir de ellos de una relación detallada de tareas a ejecutar. LIC. Circular. departamentalización inadecuada. Los organigramas pueden graficarse de varias formas: Vertical. tareas.

b) Principio de impersonalidad de mando. ningún plan. cuya aplicación le permitirá cumplir con su cometido: I. La comunicación tiene etapas. la captación de políticas. Estudiar ha eficacia de la comunicación. cuenta presupuestaria o centro de costo y cantidad de personas.Consiste en verificar si todo se desarrolla de conformidad con el plan adoptado.. 3. c) Principios de aprovechamiento del conflicto. La toma de decisiones gerenciales. con finos constructivos para forzar la meta a buscar que sean beneficiosas para ambas partes. que es un proceso en virtud del cual se contribuye a la mejor ejecución de los trabajos. La toma de decisiones para ser ejecutada. La toma de decisiones permite escoger entre una o más alternativas. el logro de la cooperación con los demás y hacer que las ideas e instrucciones se entiendan con claridad. debe ser oportunamente transmitida a sus destinatarios. II. ningún sistema de organización tiene efecto mientras no se da una decisión.AUDITORÍA OPERATIVA Los organigramas también pueden incluir información referente a: Jerarquía de los cargos. para lo cual es necesario una buena comunicación. experiencias y autoridad.6. se basa en intuición. GUSTAVO GIL 80 . Control.La Ejecución es aquel factor de la administración en que se logra la realización efectiva de todos lo planeado por las decisiones generales directamente o por delegación. Comprender lo que se desea comunicar.5. Seguir el curso de la comunicación. categorías de sueldos. para conseguir que las disposiciones gerenciales sean mejores obedecidas. aquella que ofrezca más ventajas. funciones.. Trasmitir eficazmente. con la finalidad que todos unan sus esfuerzos para lograr una meta común. ningún control. IV. III. La toma de decisiones es la llave final de todo proceso administrativo. nombre de las personas que ocupan los cargos. Los principios fundamentales de la ejecución son: a) Principio de la coordinación do interés. Ejecución. hechos. las LIC. categoría de los empleados. 3.

6. Su propósito es determinar las deficiencias. Para que el control sea más efectivo. debiendo ser el gerente en este concepto. no será autoritario. medir el rendimiento. c) Definición y acumulación de la información para previa explotación de Ia misma. con el objeto de corregirlas y recomendar lo más conveniente para corregirlas y evitar que se repitan. volumen (calidad y cantidad) de los trabajos realizados. El gerente al ejercer las funciones de control. Control y Controles.AUDITORÍA OPERATIVA instrucciones emitidas y los principios establecidos. Otros instrumentos de control que pueden señalarse son los siguientes: informes. plan. b) Especificación de las bases para el establecimiento de normas de rendimiento. mejorar y programar nuevos planes. de acuerdo a las. Un instrumento importante en el control gerencial. señale las tendencias e identifique resultados. ya sea en forma total o parcial. determine las causas y efectos. con el fin de corregirlos. un educador.1. presupuesto. conocer que parte de una actividad se está cumpliendo y cual no. En el control. de qué modo. El control permite asegurarse de una óptima ejecución. El control incluye el establecimiento de normas medidas y rendimientos y la acción correctiva de las desviaciones. o al menos principalmente. áreas de responsabilidad. estadísticas. sino cooperador.En materia de administración ha palabra “control” no es plural de la LIC. requiere como mínimo los siguientes requisitos: a) Identificación de los factores claves a ser controlados para el logro de los resultados. en que tiempo y por qué se desea. d) Implementación de una infraestructura de información de que identifique los resultados. y al señalar errores lo hará con el propósito de rectificarlos y evitar que no se cometan nuevamente. se miden los resultados actuales y pasados en relación con lo previsto. autócrata.. GUSTAVO GIL 80 . es el “principio de excepción”. que tiende a convertir el cumplimiento en lo Normal y las desviaciones de los planes en lo Excepcional: Los controles versarán sobre estos últimos exclusivamente. ayudante y consejero para sus subordinados. 3. costos.

7. En el primer caso se examinará una de las funciones del proceso administrativo denominada. con hechos ocurridos. La organización consiste en diagramar. Sistema de Control Interno: 3. que tienden a cumplir con los objetivos preestablecidos en la creación de dicha organización o empresa. Los controles tratan con hechos. El control es normativo. que consiste en un proceso. medios específicos o técnicas a través de los cuales se practica control.1. Los sinónimos de los controles son la medición y la información. precisamente. en la cual se apoyarán las demás partes componentes. en tanto que en el segundo caso se examinaran las antes mencionadas formas concretas de realizar el control. GUSTAVO GIL 80 . El control es una función y solamente una. es decir. El control es lo general y los controles son lo específico. el control se ocupa de las expectativas. y se ocupa de lo que debería ser”. A propósito de la auditoría operativa ésta distinción implica una gran importancia y por lo siguiente: aceptada la distinción. tomando como base las premisas generales que conforman la estructura de la empresa. el control con el fin.El sistema de control interno está profundamente vinculado con la administración de las empresas.AUDITORÍA OPERATIVA palabra “controles”.7. Los controles se relacionan con los medios. es decir del futuro. supervisión y control de la totalidad de las operaciones de un ente. Por su parte la palabra Controles se refiere a las formas. La diferencia entre ambos términos la podemos apreciar por lo siguiente: “Ocurre no sólo que el aumento del número de controles no siempre determina mayor control sino que en el contexto de las instituciones sociales las dos palabras tienen sentidos completamente distintos. valorizándolo y si es necesario aplicando medidas correctivas de manera que la ejecución se lleve de acuerdo con lo planeado. En el Control. las organizaciones. Los controles pueden ser muchos. La administración consiste en manejar la realidad o los hechos diarios mediante la dirección. con el propósito de lograr o alcanzar los objetivos que primaron en su gestión. ya fueren privadas o públicas deben poseer un sistema de LIC. la vigilancia activa de una operación para mantenerla dentro de límites definidos es una continuación de las otras tres funciones fundamentales de la administración. El sinónimo de control es la dirección.. Introducción. control o si se quiere control directivo. En la época actual. 3. par el auditor no significará lo mismo “revisión del control” que “revisión de los controles”. El término Control se considera corno una función de la administración. Los controles son analíticos y se interesan en lo que era y en lo que es. que se define como un proceso para determinar lo que se está llevando a cabo.

medios humanos. 3.. el detectar los desfases respecto de lo que fue predeterminado y. tesorería. mixta o funcional.4. etc. Naturaleza..El alcance del control interno está dada par la totalidad de la empresa. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. Cada funcionario de la empresa. por último el adaptar al tiempo y circunstancia las políticas. tiene origen en los distintos sectores de la organización según la tarea que estos desarrollan. es el responsable del control interno en su ámbito de actuación. como por ejemplo: las funciones de registración-contaduría. finanzas.2. Responsabilidad. procedimientos y sistemas.El auditor no tiene responsabilidad directa sobre el sistema de control interno. obtiene conclusiones que debe informar a la dirección de la empresa y. Sistema de Control Interno: Definición.7..7. compras.. La naturaleza e importancia del sistema de control interno es que es indivisible por que integra toda la organización y. El control interno nace y crece en la organización con métodos.3. fabricación. que confirman su lógica estructura mediante el funcionamiento de. ventas. Pero como evaluador de dicho sistema de control interno. idóneo y sólido. 3. LIC. por lo tanto. material o tecnológico e ideológico. personal.7. 3. GUSTAVO GIL 80 . es función y responsabilidad de la dirección de la empresa: La instalación o implementación. propietarios o ejecutivos para dirigir.La expresión “control interno” es. 3. que tienda a lograr eficiencia operativa.7.AUDITORÍA OPERATIVA control interno. Alcance.5. coordinar y controlar a sus subordinados dentro de la pirámide de la organización. generalmente. consistente. a su vez. ya fuera ésta de tipo lineal. pero es el evaluador del mismo y en base a dicha evaluación podrá determinar la naturaleza.“El control interna comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa. puede sugerir cambios para su mejor funcionamiento. interpretada o utilizada para enunciar las directrices emanadas de los dueños. la vigilancia de su funcionamiento en forma correcta o eficiente. normas y procedimientos que componen el sistema de control interno. a) Instituto Americano de Contadores Públicos. y los problemas que se generan al controlar las actividades.

GUSTAVO GIL 80 .Para lograr este objetivo se deben adoptar las siguientes medias: 1. principios o medidas enlazadas entre sí. 1 . Comprobantes o formularios pre numerados. 2.1.10. .. 1.1.2. . 1. promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas gerenciales establecidas” b) Instituto de Auditores Internos de Buenos Aires. Objetivos Básicos y medidas a adoptar para su funcionamiento: 1. 3. controlar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables.7.8. con el objetivo de lograr: . 1.11.. La sumatoria de la información analítica debe ser igual a la sintética. Sistema de protección contra incendios. desarrollados dentro de una organización.Razonable protección del patrimonio.Protección de los Activos. . 1 . 1.AUDITORÍA OPERATIVA para salvaguardia de sus activos. 2.6. Instrucciones que determinen conceptos de uniformidad. Archivos.7. 1 .12.Información confiable y eficiente. 1. 2. Compromisos u obligaciones de la empresa con terceros. Cheque con más de una firma. Mantenimiento preventivo. con procedimientos que garanticen su estructura. un esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de acción. Obtención de Información Adecuada.Eficiencia operativa”.3. 1 .Cumplimiento de políticas prescritas por la organización. 1.4. Servicio de vigilancia..Medidas a adoptar: 2. Separación de funciones y responsabilidades. Emisión de cheque por cada egreso. Manual de cuentas contables.2.5. Depósito total de ingresos monetarios.“Control interno es el conjunto de reglas. Políticas de seguras. Registros de firmas y régimen de autorizaciones. 1.3.9.6.. LIC.

7. Definiciones de funciones. Nivel óptimo de subordinados.Podemos mencionar los siguientes elementos del control interno. 4. 2.. 3. 3. División del trabajo.7. Elementos.3. Independencia intersectorial. 1. 1. Comparación de datos actuales con datos históricos.7. 1. 4.2. 1.9.2. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA 2. 2. Organigrama.4. 3. y las medidas a adoptar para que dichos elementos se cumplan: 1. Manual de funciones. 4.4.1.6. GUSTAVO GIL 80 . Comparación do información propia con la de terceros. 2.. 1.4. Auditoría interna. División del trabajo. Fuente de información diversa o información cruzada. Estructura humana.. Comprobación rutinaria. 2.Medidas a adoptar: 4. Segregación de tareas. Estimular la Adhesión a las Políticas de la Dirección. Medios materiales y tecnológicos.3.3.Medidas a adoptar: 3. Información fluida o constante a regular. Comprobante y formularios pre numerados. 2. 1.5. 3. autoridad y responsabilidad.6. Manuales de función a procedimientos.7. Comparación de la información real con la pronosticada.4. 4. Promoción de la Eficiencia Operativa.1. Un plan de organización que provea una separación apropiada de responsabilidades funcionales.2. 3.1. Manual de organización. 1. Manual de procedimientos.8.5.

Hermeticidad de los depósitos. pasivos. 2. 4. 3. 2.9. Licencias o vacaciones.3.1.4. 3.AUDITORÍA OPERATIVA 2. Proceso de comparación. Capacitación.5.4. 2. 3.7. Archivos de información. Manual de cuentas. Plan de cuentas. Un grado de calidad del personal. 3. 2. Control de ingresas y egresos de productos.6. 3. 4.4. 2. 4. Seguro de fidelidad. Instrucciones por escrito. 2. Homogeneidad o Uniformidad. GUSTAVO GIL 80 .8.3. Control de documentación.5. proporcional a sus responsabilidades. 4. 2.9. 2.1. Selección.8. Separación de funciones.2. Licitación a cotizaciones varias 3.7. Comprobantes y formularios. 3.1. 2.3. LIC. Prácticas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada departamento de la organización. Un sistema de autorización y procedimientos de registros adecuados para proveer un control contable razonable sobre activos. Identificación de funciones. 3. ingresos y gastos. Rotación de has tareas a funciones. Evaluación.2.2. Entrenamiento.6. Control Operativo. 3. 4. Medios tecnológicos. 3.

instrucciones. mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría. 3. Medias tecnológicos con que cuenta el ente. 2.7 Identificación.8. . Promociones. La Función del Auditor. c) La obtención de elementos de pruebas sólidas y suficientes que sustenten el contenido del informe. . Adecuada organización del ente. 4. 4. . los puntos débiles de LIC..El control interno y ha tarea que ejecuta el auditor consiste en: a) Adecuada planificación y el correspondiente control de la ejecución del mismo. Confiabilidad de la información. controles.6. . extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. etc. 4. manuales.8. . GUSTAVO GIL 80 .7. que tomará contacto con la vida diaria de la organización en una primera etapa de su trabajo.9. En el Control Interno.La etapa anterior le permite al auditor poder formarse un juicio sobre el sistema de control interno vigente.. sistemas. Acatamiento de las políticas y directivas de Ia dirección superior. 4. Que actúan o están en funcionamiento. el cual le permite conocer ciertos aspectos del ente examinador en cuanto a: . b) Un estudio y evaluación del control interno vigente que permitirá determinar la naturaleza. . la que le permitirá llegar a la función que sigue. Estudio de la Situación Existente. consultando las políticas. Incompatibilidad. Remuneraciones. La determinación de cuáles son en forma clara y precisa. es decir.AUDITORÍA OPERATIVA 4. . Su estructura interna. Calidad del grupo humano. Evaluación del sistema de control interno.El auditor hará un relevamiento de la organización.. Eficiencia operativa.5. Rotación. para desarrollar su tarea el auditor debe cumplir tres funciones que son: 1.

7.Cuando se tengan diferentes procedimientos que logren el mismo objetivo.. pero también puede existir la aplicación de más de un procedimiento. un procedimiento. deberá seleccionar cuál va a utilizar para aplicar. Programación del Trabajo a Efectuar. concreta y consistente. lo que significa que se establecerá un límite de casos a ver al porcentaje que tendrá la muestra. .Elegido el procedimiento o procedimientos. ya fuera un sistema. 3.. f) Qué medios so van a utilizar. e) Qué temas o controles serán profundizados a ampliados. Para tal fin se deben establecer ciertas pautas: a) Detallar en forma clara y breve qué es lo que se va evaluar. una gestión.. debe efectuarse mediante la utilización de medios o procedimientos técnicos que tratan da facilitar el trabajo en cuanto ab orden a cronología y control. para efectuar su labor y además tendrá en cuenta lo siguiente: .9. por circunstancias propias del sector a auditar o por el orden de programación efectuada.AUDITORÍA OPERATIVA control.La evaluación es el análisis de ‘algo”. GUSTAVO GIL 80 .Se fijará cuál es el momento ideal para realizar la prueba. LIC. El relevamiento de la situación imperante en la empresa El momento de practicarse la auditoria. sobre el contexto total. d) Determinación de un programa de trabajo y control do su cumplimiento.La evaluación efectuada en el Paso anterior permitirá al auditor programar procedimientos de auditoría que tendrá que aplicar. b) Momento y oportunidad en el qué se va a realizar ha tarea. deberá estipularse un alce mismo. La naturaleza del procedimiento a aplicar. Técnicas del Relevamiento del Sistema de Control Interno. Pero la misma debe ser realizada con total objetividad o independencia necesaria para que se llegue a una conclusión lógica. pero que a su vez sirvan como medio de prueba del trabajo realizado y sean el soporte de las conclusiones obtenidas una vez finalizado el mismo. . La extensión del procedimiento a aplicar.. 3. que estará dado por el tipo de procedimiento a aplicar. La oportunidad del procedimiento a aplicar. etc.. c) Quienes efectuarán y realizarán el trabajo.

El cursograma o flujograma es la representación gráfica del sentido.. 2. GUSTAVO GIL 80 . curso. Este método muestra el panorama general a situación total y simplificada y agiliza la tarea del relevamiento. archivos. etc. Todos los datos o información recopilada son incorporados tal como se obtienen. dentro del contexto de la organización. 3.son planteadas de modo que las respuestas indiquen lo siguiente: si es “afirmativa”. que son comunes a la mayoría de las empresas y que interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en la organización. lo que permite ubicar el tema buscado. custodia de bienes. indica que es un punto fuerte o eficiente del control. referente a las secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa. sobre los aspectos fundamentales del control interno. flujo o recorrido de una masa de información. trabajos innecesarios. LIC.. también para buscar un tema. Que ocurren a suceden en forma oral a escrita en el quehacer diario del ente. lo que constituyo a un trabajo ordenado. Reduce considerablemente el tiempo de lectura y control e indica cuando hay errores de información. o de un sistema o proceso administrativo u operativo. Método de Cuestionarios. consisten en estar separados por áreas operativas. La forma orgánica que tienen estos formularios de preguntas.Este método se basa en un conjunto de preguntas estándares. fácil de revisar y útil. debilidad a defecto de control.AUDITORÍA OPERATIVA Los métodos o procedimientos del relevamiento del control interno son: 1. Método Descriptivo. presentadas por escrito en un formulario pre impreso. 3) “no aplicable”. procedimientos.. presentándose los distintos aspectos en secciones detalladas en un índice. operaciones. si es “no aplicable” indica que Ia pregunta no tiene sentido a o existencia dentro del relevamiento que se realiza. Método de Cursogramas o Flujogramas. normas. las cuales se encuentran codificadas.Es la narración a descripción detallada en forma de relato de las características de los sistemas o el modo de operar de una organización. La interrogación está diagramada para recibir una de tres posibilidades admitidas: 1) ‘si”. 2) ‘no”. superfluos y duplicidad de tareas o procesos. en cuanto a: Funciones. controles. si es “negativa” denota la falla. etc. Las preguntas . en los papeles de trabajo del auditor. registraciones. mediante un acceso directo y rápido. mediante la utilización de símbolos convencionales que representan operaciones.

2. 4.La responsabilidad de todos los integrantes de una organización debe estar perfectamente delimitada. Responsabilidad.AUDITORÍA OPERATIVA 3.. e) Archivo o final de la operación. cada uno de los individuos conoce su responsabilidad y para que este conocimiento sea efectivo debe comunicársela por escrito y de forma clara.10. Personal. su selección. Funciones. Autoridad.. de tal manera que esto se dividan en las siguientes categorías y cada una de ellas las efectúe un individuo diferente: a) iniciación de una operación.. d) Custodia do los bienes físicos a materiales. pero debe quedar claro que la responsabilidad sobre esa función no puede ser dolegada.. éstos son difíciles de detectar.Cuando a un individuo se le asigna una función acompañada de Ia correlativa responsabilidad. Ya que si así fuera..Se debe realizar la separación de funciones de los individuos. en el caso do existir errores. c) Autorización o aprobación de la operación y sus registros.El siguiente detalle resume los aspectos prácticos que deben ser tenidos en cuenta para lograr y mantener un sistema de control interno eficiente: 1. Delegación. por lo tanto. entrenamiento y capacitación tienen mucha importancia. Enumeración y Análisis de los Aspectos Prácticos del Control interno.7. GUSTAVO GIL 80 . Operación. Para tener funcionarios idóneos para las funciones que LIC..Ningún funcionario dentro de una organización debe ser el responsable de una transacción desde que esta se inicia hasta que finaliza. 6. 5. por lo tanto. 3. b) Registración en formularios a libros. se le debe dar autoridad necesaria o justa para que pueda ejercer debidamente esa función.El factor humano es fundamental en cualquier tipo de ente y. ya que ellos son los que ponen en movimiento y desarrollan las empresas. lo quo a su vez posibilita que se cometan dolos o fraudes..Existe la posibilidad que los individuos deleguen en otros de menor jerarquía sus funciones.

dentro de su estructura.Todo procedimiento. funcionarios que efectúen controles por excepciones o controles no rutinarios. ya fuere su descripción de tareas. sistema. deben ser elegidos teniendo en cuenta sus características personales y técnicas. y el receptor debe firmar como que recibió dicha norma.Toda instrucción que se le da al personal de una organización debe ser entregada por escrito. Esta rotación permite que el individuo no se enajene con un trabajo y que a su vez se capacite y entrene en tareas diferentes que lo permitirán evolucionar dentro del ámbito de la organización. los cuales se apliquen en forma periódica y de manera sorpresiva ya que.. que permitan detectar errores de procedimientos que generen su corrección en forma inmediata. pues permite la auto verificación de la información que se procesa. debe proveérselos do los elementos de seguridad necesarios para que el momento en que el individuo está fuera de la empresa. en el momento de su creación. 8. Autocontrol. facilitando la detección de Ia falta de un ejemplar. Pre numeración de Comprobantes y Formularios.. norma o instrucción. Control Selectivo.A aquellos funcionarios que tienen funciones de custodia de bienes de Ia organización...La numeración correlativa permite el procesamiento de todos los formularios siguiendo su secuencia.AUDITORÍA OPERATIVA deben ejercer y la responsabilidad de cada cargo.. Este tipo de controles es denominado de diseño. que constituyen a eliminar a los individuos denominados “indispensables para la organización” y también contribuye a detectar errores y fraudes. 9 Funciones Rotativas. evalúan si los controles existentes actúan de ha manera tal como fueran creados. etc. 10.El costo material de instalar y mantener un control debe ser menor de Ia que realmente se requiere controlar. los valores bajo su custodia estén suficientemente protegidos.. Elemento Materiales. Costa. a su vez. 7. 11.La datación humana debe tener una rotación de funciones... un manual de procedimientos. LIC. GUSTAVO GIL 80 . 12 Instrucciones por Escrito. 13. deben proveerse de sus controles propios o automáticos.Toda organización debe poseer.

... un cheque.Todos los funcionarios deben gozar de periodos de descanso.Cada vez que la empresa se compromete o se obliga mediante un documento. Depósito Total de las Cobranzas.. ya fuere un pagare. etc. se quiera desligar la responsabilidad de uno. pero a su vez es imprescindible que en los casos de personas que tienen a su cargo funciones de custodia tengan periódicamente ese descanso lo que contribuirá a que otra persona tome su función y pueda detectar si existen errores o fraudes. en el caso de no ser así se debe realizar la conciliación respectiva.. 18 Obligaciones con Doble Firma.El uso del dinero en efectivo debe provenir solo de los fondos fijos o cajas chicas y únicamente debe ser utilizado para los desembolsos permitidos de tipo urgente o para gastos menores que no justifique a la realización de un pago con cheque... produciéndose la misma por parte de otro. Cuentas de Control. 15.AUDITORÍA OPERATIVA 14 .Se deben realizar todas las conciliaciones de datos propias con LIC.El total del dinero y los cheque entregados a Ia empresa deben ser depositados de inmediato y en forma intacta en los bancos..Los formularios que no están puestas en uso deben estar lo suficientemente protegidos para que nadie pueda tener acceso a los mismos y que una persona sea encargada de entregárselos a los usuarios y registre a quién se los facilitó. Dinero en Efectivo. una letra de cambio. Confrontar Datos. Control por Oposición. 20..Pago con cheque.Todo pago que efectúe la organización debe realizarlo con un cheque o a la orden del beneficiario y evitando su endoso por éste. 22.La sumatoria de la cuenta analíticas debe ser igual a lo expresado en las cuentas de control. 17. Es conveniente que cada dicha obligación tenga la firma de más de un funcionario. 21.El control por oposición consiste en aquel que se verifique cuando entre un individuo y otros se verifican mutuamente. coma por ejemplo cuando en un traspaso de valores o información. 16.Custodia de los Formularios. GUSTAVO GIL 80 . Vacaciones y Licencias. 19..

etc. . LIC. Se tienen que efectuar. una circularización de saldos. En cuanta a administración..Efectividad.Es realizar una operación o actividad con el mínimo posible de costos. cantidad. cantidad.Eficiencia. Control Operacional.La definición siguiente de control administrativo corresponde a los lineamientos comprendidos en el sistema de planeamiento y control. tiempo. propósitos. se debe realizar la confrontación de todos los movimientos bancarios y también enviar “resumen de cuentas” a todos los clientes y proveedores. costos. por lo menos una vez al año. el que como se indicó tiende al cumplimiento do los objetivos de la organización. Por lo tanto.. etc. esfuerzo.8. Posibles. Son más o menos efectivos según como se aproximen o contribuyan a aproximarse a ciertas situaciones deseadas y anteladamente establecidas.Es realizar una acción efectiva con el mínimo de esfuerzo. o con el menor uso posible de recursos escasos.. Las acciones quo a este respecto se emprendan tienen por objeto maximizar el logro Una persona. GUSTAVO GIL 80 . un procedimiento. quiere decir que tiene vinculación con mucho más concreto y específico que el control administrativo. . “El control administrativo es el proceso mediante el cual los directivos aseguran la obtención de recursos y su utilización efectiva. eficiente y económica”. Las acciones que a éste respecto se emprendan tienen. Control Administrativo. y contestar todos los recibos.. . lo que se pretende lograr a alcanzar son los objetivos. eficiente y económica en el logro de los objetivos de Ia organización”. Es la maximización de efectividad y economía. metas.Es el logro concreto de algo deseado. etc. una maquina etc. 3.. tiempo.Economía . Tareas específicas. 3..8.AUDITORÍA OPERATIVA informaciones de terceros. por objeto minimizar los elementos citados. el control operacional se define como: “El proceso consistente en asegurar que las tareas especificas se cumplan en forma efectiva.Siempre dentro del sistema de planeamiento y control.

.AUDITORÍA OPERATIVA Algunas situaciones que ilustran el ejercicio del control operacional sobre tareas o transacciones individuales son: . LIC. en oposición a la administración del personal en su totalidad. La obtención de artículos específicos para el inventario en aposición a la administración del inventario en su totalidad. La programación y el control de tareas individuales en un taller en oposición a la medición del rendimiento del taller en su totalidad. GUSTAVO GIL 80 . Acciones específicas del personal. .

Un papel de trabajo es la manifestación objetiva de las técnicas y procedimientos aplicados durante el trabajo de auditoría. Revelan los conocimientos del auditor respecto del área auditada. imaginación. Sirven como guía para auditorias posteriores. Constituye el eslabón entre los programas de auditoría y el informe. Proporcionan el registro sistemático de la labor realizada en la auditoría. conclusiones y recomendaciones.El objetivo y propósito fundamental de los papeles de trabajo es constituir una evidencia clara y completa de la tarea efectuada y delimitar la responsabilidad del auditor. constituyen la evidencia sistemática de la forma en la que el auditor dio cumplimiento al contenido de los programas de auditoría y por lo mismo son el descargo de su responsabilidad. Conceptualización. así como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes. En resumen. por lo tanto los papeles de trabajo: . Los papeles de trabajo incluyen todas las evidencias que el auditor considera necesario. visión e ingenio del auditor al realizar su trabajo. 4. . la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoría. en la evaluación de las actividades de una empresa. es que constituyen la base para la preparación de los programas de auditoría de las fases siguientes de la evaluación. ya que los papeles de trabajo deben demostrar: LIC.. las pruebas realizadas. .Los papeles de trabajo son la evidencia que guarda el auditor sobre el cumplimiento de los programas de auditoría. Ayudan a coordinar y organizar el trabajo. Objetivos. en lo referente a los pasos o procedimientos aplicados. Ayudan a supervisar y evaluar el desempeño del personal de auditores. GUSTAVO GIL 80 . .AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 4 PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA 4. para apoyar los resultados que se exponen en el informe de evaluación. Algo que es característico de los papeles de trabajo de la auditoría operativa.. Reflejan hábitos de orden.1.2. además de los otros usos que se le da. Proporcionan un registro de información y evidencia obtenidas y desarrolladas que respaldan los hallazgos. .

.. Características. extractos.En los casos de problemas referentes a la auditoría realizada. Consulta de datos. LIC. . Es decir son completos. análisis.AUDITORÍA OPERATIVA . confirmaciones de terceros.... Por lo tanto los papeles de trabajo permiten suministrar datos necesarios o importantes para la confección de los informes. El resumen de las conclusiones arribadas. tienen un valor defensivo. El alcance de los procedimientos aplicados .. debe emitir comentarios sobre el funcionamiento y comportamiento de este. Y de ellos extrae los elementos de juicio para su informe.El auditor en su trabajo compila: datos. por lo tanto hay que describirlos con precisión. . etc.El trabajo del auditor se basa en los hechos reales y ellos son el sustento de futuras opiniones y conclusiones. b) Minuciosidad. cálculos. .. . notas. .Ayuda como guía para la realización de auditorias futuras.Es fundamental contar con una razonable organización para la recolección y registro correcto de datos precisos.Constituye una guía adecuada para revisar la tarea realizada. como evaluador del sistema de control interno.. GUSTAVO GIL 80 . Sustento o validez de los informes.Sabemos que el auditor. relaciones.Las principales características que deben reunir los papeles de trabajo son: . observaciones y sugerencias sobre la tarea ejecutada. 4. Revisión del sistema de control interno.Los papeles de trabajo deben dar al lector la seguridad de que en ellos está todo en forma clara. Además los papeles de trabajo deben respetar los siguientes conceptos: a) Precisión. comentarios. ya que adecuadamente preparados constituyen la mejor ayuda para proteger el trabajo efectuado por el auditor operativo.3. La fuente y naturaleza de los elementos de juicio obtenidos . Control del trabajo. Referencias futuras. c) Organización. Elementos de prueba...Los datos incorporados a los papeles de trabajo son la fuente de consulta para formular apreciaciones.

el que se discutirá en secciones o reuniones con los sectores auditados. 5. . Revisión de instrucciones. Realizar auditorías ordenadas y que se puedan contestar estas preguntas: ¿Qué es lo que debe hacerse? ¿Cómo debe hacerse? 4. Reunir los antecedentes de las sugerencias a realizar y la forma en que se llega a esa conclusión. Registrar información proveniente de: . 7.4.. Formar el legajo que reúna los antecedentes de los temas cuestionados. etc.. 2. Examen de las transacciones del período auditado. 3. Tomar nota de las deficiencias encontradas en el funcionamiento operativo y registrar evidencias encontradas. 6. Relevamiento de análisis de sistemas de procedimientos.Es importante que los papeles de trabajo sean legibles y hay que tener en cuenta que la prolijidad solo insume un pequeño tiempo de más que se ahorra en la lectura posterior.La preparación de los papeles de trabajo tiene por finalidad o sirve para: 1. En base a la presentación de los papeles de trabajo se puede apreciar la habilidad y capacidad del auditor que los efectuó LIC. normas. Supervisar o controlar en forma sistematizada el trabajo realizado.AUDITORÍA OPERATIVA d) Prolijidad. 4. manuales. GUSTAVO GIL 80 . . . Consideraciones sobre la preparación. Cuestionario de control interno.

El encabezamiento debe ser preciso. conteniendo: el nombre del sector.Utilizar marcas o símbolos uniformes. 4. la fecha de la auditoría y la firma de la persona que hace el trabajo. LIC... Auditoría parcial. .Programación .. AUDITORÍA OPERATIVA 4.5.Conclusiones .La clasificación de los papeles de trabajo la podemos hacer en dos grandes grupos: 1. Requisitos sobre los papeles de trabajo. A su vez.Punto del programa detallado .Hojas de puntos a realizar ..El trabajo realizado. . .Revisión de tipo general 2.Deben estar preparados de forma que permitan una fácil lectura y rápidamente se pueda conocer el concepto de lo que se quiere expresar.Debe indicarse cuáles son los datos. Por lo tanto. podemos hacer otra sub-clasificación: 1.Son los papeles específicos de los trabajos efectuados durante el ejercicio económico en curso. Auditoría del ejercicio. la información o listados preparados por el sector auditado y debe ser revisado o controlado para admitirlo con evidencia válida.Que contiene: .Los requisitos que deben reunir los papeles de trabajo son los siguientes: . GUSTAVO GIL 80 . la descripción de la tarea que contiene.6 Clasificación y ordenamiento. Parte general que contiene: .Detalle por sector a auditar . su redacción debe ser clara y objetiva.

Relevamiento administrativo contable y evaluación del sistema de control interno. excepto aquellos que se usan en forma uniforme. Organigramas. . instrucciones y normas. aunque estos últimos no se puedan descartar del todo.Los símbolos o marcas son utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y pruebas efectuadas. por el hecho de que la auditoría operativa se ejecuta según fases que se aplican progresivamente y también por el contenido especial de los papeles de trabajo. Documentos importantes. . Las marcas que se utilizan en auditoría operativa tienen más relación con la profundización y continuidad del examen que con comprobaciones. Manuales.. . depósitos. . GUSTAVO GIL 80 . Informes y correspondencias.. . Es preferible que estas marcas se efectúen en color. . Programas a largo plazo. Ejemplos: LIC. . Reseñas de las operaciones. .AUDITORÍA OPERATIVA 2. oficinas. Las marcas o símbolos que figuran en los papeles de trabajo deben ser debidamente aclarados. Detallamos los legajos permanentes: . . Localización de plantas. Legajos permanentes. Volumen de operaciones. Estatutos. Procedimientos. Revisión periódica y seguimiento de recomendaciones o sugerencias. . que en gran parte son narrativos o gráficos. Memorias y estados contables. Copias de actas y asambleas. Estas marcas o símbolos permiten con una rápida visualización determinar el grado de análisis efectuado y constituyen un medio de control de la labor de los ayudantes. .7. Marcas o símbolos. 4. sucursales y agencias. . .Los legajos de tipo permanente deben clasificarse según el tipo de información que contiene. . Estructura legal.

debe ser ampliado ídem al anterior Mediante una entrevista o consulta C Confirmar por escrito o verbalmente ídem al anterior I Inspeccionar u observar físicamente ídem al anterior A Analizar ídem al anterior R Dato o asunto que debe consignarse en una hoja de ídem al anterior. Verificado con la documentación legal = . Simplifica la localización . Codificación.AUDITORÍA OPERATIVA . Control de cálculos = Otros ejemplos Marcas Significado Ubicación P El dato o asunto de que se trate. dado que ya se lo ha hecho en la indicada planilla.. La codificación de los papeles de trabajo presenta las siguientes ventajas: . Simplifica el proceso de supervisión y revisión. resumen Según las necesidades podrían adicionarse otras marcas. LIC. por ser aún A la derecha del Incompleto o insuficiente debe ser considerado párrafo en cuestión En un siguiente programa. No se considera necesario explicar el significado de las marcas en cada papel de trabajo. GUSTAVO GIL 80 .Significa el acto mediante el cual se asigna índices de identificación que permiten localizar e identificar el lugar exacto donde se encuentra un papel de trabajo dentro de los archivos que se preparan como resultado del examen. que deberán incorporarse a una planilla de marcas de auditoría. E El dato o asunto de que se trate.

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- Permite el archivo sistemático.

Los códigos o índices en auditoría pueden ser de las siguientes clases: a) Alfabéticos, b) Numéricos, c)
Alfanuméricos.

4.8 Contenido de los papeles de trabajo.- El diseño de las hojas de trabajo queda siempre a criterio
del ayudante y/o superior, pero es preferible que sea discutido entre ellos. Pero en auditorías repetidas
se hace un estándar del papel del trabajo de un tema específico.

Los papeles deben ser perfectamente comprendidos por cualquier persona ajena a su realización y
deben contener:

Número de papel o de origen (código de archivo)
2. El título de la cédula o el nombre del programa y la fecha de la situación analizada. También
pueden mencionarse el nombre del departamento auditado.
3. El nombre de la persona que efectuó el trabajo y la fecha en que lo realizó.
4. Si una cédula tiene varias páginas debe colocarse el número de página y de páginas.
5. Si la cédula comprende información preparada por personas ajenas al departamento de auditoría.
6. Se debe detallar la fuente de la información contenida.
7. La descripción concreta y clara del trabajo efectuado.
8. Las conclusiones a las que se llegó.
9. El nombre de la persona que revisó el trabajo y la fecha de la misma.

4.9. Revisión de los papeles de trabajo.- Cuando se efectúa el control de los papeles de trabajo se
evalúa la gestión del auditor que lo realizó. Por lo tanto, debemos tener en cuenta los siguientes
aspectos en la revisión de los mismos:

- Se debe comprobar que se cumplió con el programa de auditoría.
- Juzgar si los papeles de trabajo contienen la evidencia suficiente para dar por bien cubiertos
los procedimientos y sustentar las conclusiones.
- Determinar si los asuntos o temas de mayor importancia han sido debidamente estudiados y
resueltos.
- Cotejar los datos de los papeles de trabajo con la información pertinente.
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AUDITORÍA OPERATIVA
- Verificar que los papeles de trabajo satisfacen los requisitos formales establecidos.

4.10. Tipos de archivos.- La forma de organización y archivos de los papeles de trabajo, responden a
una lógica definida, por cuanto estos documentos proporcionan una fuente conveniente de información
sobre la auditoría que es de interés para los auditores, supervisores y otros funcionarios vinculados con
el examen.

Para los papeles de trabajo pueden prepararse dos tipos de archivos:

a) Archivo permanente.- La documentación que se clasifica como permanente es aquella que
podrá utilizarse en futuras revisiones y que en años siguientes deberá ser actualizada. Entre
otras, la siguiente información puede ser incluida:

1. Resumen o fotocopia del documento legal de constitución de la entidad.
2. Macro y micro organigramas.
3. Lista de ejecutivos.
4. Políticas, procedimientos administrativos y financieros.
5. Información sobre el sistema de control interno.
6. Hoja de información general donde especifique:
 Tipo de actividad.
 Tamaño de la entidad.
 Recursos humanos y materiales.
 Número y ubicación de sucursales, etc.
7. Descripción completa de los aspectos operativos.
8. Copias de manuales, instructivos y reglamentos.
9. Copias de programas y cuestionarios de auditorías.
10. Copias del informe de auditorías.
11. Hoja de sugerencias o asuntos a ser considerados en posteriores auditorias, etc.

El archivo permanente debe servir como base de información para ayudar a planificar futuras labores,
por consiguiente, deben proporcionar una información resumida rápidamente accesible sobre las
labores efectuadas anteriormente y sobre los informes emitidos, incluyendo una lista de las áreas

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principales cubiertas en auditorías anteriores y la actual, así como las fechas aproximadas en que se
efectuó la labor y los resultados alcanzados.

b) Archivo corriente.- Comprende dos tipos de archivos, algunos relacionados con aspectos
generales de la revisión y otros con hallazgos específicos de auditoría.
Los papeles generales resultan de las primeras fases de la auditoría que es cuando aún no
tienen identificados los hallazgos. Se denominan generales por que se vinculan con
información que compete a la empresa en su conjunto. Aunque principalmente resultan de la
fase de trabajo preliminar, en las fases posteriores podría seguir surgiendo información
general.

Para todos los papeles de trabajo generales debe abrirse un solo legajo, en cambio será
conveniente que para cada hallazgo se habiliten legajos específicos, aunque esto depende de
la importancia y la cantidad de papeles.

No es posible indicar la relación de papeles que podrían incluirse en un archivo corriente
pero se consideran imprescindibles en cualquier legajo la inclusión de:

a. Los programas de auditoría debidamente referenciados con los papeles de trabajo
que apoyan su ejecución.
b. Papeles de trabajo que respaldan la realización y aplicación del programa de
auditoría, preparados para el examen.
c. Correspondencia cursada, recibida y fundamentalmente las actas de validación
de los hallazgos.
d. En los legajos específicos, se incluye una hoja resumen del hallazgo que resume
la totalidad de los atributos de un hallazgo de auditoría.

4.11. Normas generales para la elaboración de papeles de trabajo.- Las siguientes normas se deben
aplicar en la elaboración de los papeles de trabajo.

1. Totalidad y precisión.- Los papeles deben contener evidencias completas y precisas para
proporcionar un respaldo apropiado de las observaciones, conclusiones y recomendaciones,

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4... como se indico aún en las fases finales continúa obteniéndose información diferenciada que puede servir a la auditoría en ejecución o a futuros exámenes. por consiguiente debe estar justificado. Debe permitir a quien las utilice determinar de inmediato el propósito.AUDITORÍA OPERATIVA por consiguiente. distribuyendo los papeles en los legajos correspondientes. cargo y posición de las personas o unidades que proporcionan la información LIC. Claridad y comprensibilidad. pertinente y útiles con relación a los objetivos establecidos en el examen. los papeles para cumplir con la norma anterior deben contener un título que los identifique de manera precisa con su contenido. clasificar los papeles desde un principio según los hallazgos o categorías a la que pertenezcan. Pertinencia.Los papeles deben de ser claros y comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales adicionales o suplementarias. Por otra parte. es vital que se identifique el nombre. El costo de la preparación de los papeles de trabajo es una parte importante del costo total de la labor que efectuamos. naturaleza y alcance de la labor efectuada y las conclusiones de quien las preparo. constituir una base para la demostración de la naturaleza y alcance de nuestro examen. Uso de hojas separadas para cada asunto. sin embargo no siempre es posible por la presión del tiempo disponible y la forma en que se recibe la información. 2.Este detalle adquiere importancia a partir del momento en que es posible detectar situaciones que posteriormente constituirán un hallazgo. GUSTAVO GIL 80 . Registro de la fuente. 5.Los papeles deben limitarse a los asuntos que son materialmente importantes. cuando sea necesario. 3..Por las situaciones de controversia que pueden presentarse en las fases de conclusión de la auditoría. Para evitar el desorden y confusión es recomendable depurar los archivos diariamente..

. Forma de preparación. Referenciación. Los papeles de trabajo de auditoría también tienen carácter confidencial y son de propiedad del auditor..AUDITORÍA OPERATIVA 6. LIC. 8. correcciones y principalmente la anotación de marcas de auditorías. Doble espacio. debe definirse el propósito y la relación que tenga con la auditoría. Los del archivo permanente pueden ser preparados en un ordenador. Facilidades. Preparación de un índice. 7..Se debe escribir a doble espacio para permitir modificaciones. ampliaciones.En cada archivo de papeles de trabajo se debe preparar un índice con el contenido.. Sin embargo. GUSTAVO GIL 80 .Para reducir el tiempo se debe hacer uso intensivo de procedimientos y medios que representan ahorro de tiempo.Antes de la preparación de cualquier papel de trabajo.Para facilitar correcciones los papeles de trabajo del archivo corriente deben prepararse a lápiz o bolígrafo. 11.. los papeles de trabajo y entre éstos el informe. Planificación. Esto evitará la proliferación y preparación de papeles insulsos. se debe velar que la utilización del equipo de fotocopiado sea realizado con moderación. tales como fotocopias de documentos. 10.. para facilitar su exploración. 9.La forma de estructurar y registrar la información debe facilitar la referenciación entre los programas de auditoría.

LIC. que soporte la emisión de un informe con recomendaciones. 3. 4. el trabajo no puede realizarse de una manera improvisada. Su objetivo consiste en realizar y ejecutar el proceso necesario para probar los objetivos planteados mediante la realización de pruebas que permitan obtener evidencia suficiente. es decir. procedimientos y pruebas que van a desarrollarse. Para cumplir con esta norma. 2. NORMAS SOBRE LA PLANIFICACIÓN En general las normas de auditoría hacen referencia a que el trabajo de auditoría.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 5 PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA I. GUSTAVO GIL 80 . determinará el enfoque de planificación. La obtención de la evidencia incluye por tanto la planificación del trabajo y el diseño de los programas de auditoría. debe ser planeado apropiadamente. RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN Puede decirse que la auditoría operativa consiste en un proceso ininterrumpido de obtener información. La planificación es un plan estratégico que se basa en los objetivos de la auditoría operacional. LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN LA AUDITORÍA OPERACIONAL El proceso de la auditoria operativa comprende una serie de actividades a cumplir que permiten obtener el suficiente conocimiento de las actividades examinadas que conduzcan a la emisión del informe. la forma mediante la cual el auditor operacional abarca su estrategia para la obtención de la evidencia. y de esta manera optimizar el tiempo para llevar a cabo aquellos procedimientos que han sido programados. pertinente. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA OPERATIVA 1. se deberá diseñar una estrategia global. PLANIFICACIÓN DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORÍA La planificación es la actividad más importante de todo el trabajo de auditoria operacional. es decir. en razón de que su complejidad hace necesario prever con escrupulosidad todos los pasos a seguir y constituye la única forma de controlar los exámenes. Todo ello. sino que es necesario hacer planes anticipados. si fuera el caso. competente. La materia prima con la que trabaja el auditor es la información. que se somete a un proceso cuyo resultado final son las conclusiones establecidas.

y concretar los procedimientos necesarios para alcanzarlos. LIC. 4. Asignar el personal con la suficiente experiencia y conocimiento tanto de la entidad como del sector. 5. OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACIÓN El propósito de la planificación es identificar los objetivos de la auditoria. La planificación de la auditoría tiene que cumplir con los siguientes requisitos: a) Precisión. Así como. y que se reflejen en un programa de Auditoria. GUSTAVO GIL 80 ... 6. VENTAJAS DE LA PLANIFICACIÓN Las principales ventajas de la planificación permiten: 1. También forma parte de la planificación. . Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoría 3.Con relación a cambios imprevistos o circunstancias que hayan variado c) Unidad..AUDITORÍA OPERATIVA Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a emplearse. b) Flexibilidad. su extensión y en qué momento se van aplicar. de una forma eficaz y con el menor costo posible. 2.La importancia del conocimiento de las actividades de la entidad y del contexto en el cual se desarrollan.Utilización de técnicas y procedimientos para la realización del examen de la gestión operativa de la empresa. se debe considerar: . esto implica la selección de técnicas y procedimientos a ser aplicables en el examen.Acciones de antemano planeadas de una manera completa. planear los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados. decidir la cantidad de personal que deberá asignarse al trabajo. y que estas estén coordinadas. Comunicar al equipo de auditoría los objetivos de la misma. A estos efectos.Que se mencionen las acciones para cada actividad. Identificar las actividades más importantes de la empresa.

sino que depende de la interpretación que le demos a una cosa de acuerdo con nuestros conocimientos. LIC. efectividad y economía. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA La planificación. mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría. El mecanismo consiste en que para evaluar estas actividades. se diseñan los procedimientos necesarios para obtener la evidencia suficiente y pertinente. implica el desarrollo de una estrategia de la forma en que se espera o estima que responderá la empresa. Este conocimiento se adquiere mediante el diseño lógico de los procedimientos de auditoría y su aplicación. la forma más eficaz de distribuir los procedimientos de auditoría. pues planificar consiste en definir el objetivo y determinar el plan de acciones para conseguirlo. que se opone a la mera creencia. para ello es preciso tener presente la relación existente entre los objetivos y los procedimientos de auditoría. para así poder estar en condiciones de interpretar aquello que examina. 7. de los que se trata de probar es si su ejecución se realiza con eficiencia. La evidencia proporciona los medios por los cuales alcanzamos ese estado de seguridad llamado conocimiento. Se persigue un enfoque de actuación lógico adaptado a las características de la empresa y organizando el trabajo de forma que se eviten duplicaciones. Para obtener un conocimiento verdadero y lograr adquirir una evidencia válida. se establece el objetivo específico de auditoría correspondiente y posteriormente. es decir. Cuando tratamos de obtener un conocimiento verdadero a través de nuestros sentidos y observamos un objeto puede suceder que la afirmación de nuestros sentidos no sea válida. el auditor debe contar con la capacidad y conocimientos adecuados. LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA Y SU RELACIÓN CON LOS PROCEDIMIENTOS Las actividades que ejecuta la empresa se convierten para los auditores en los objetivos de auditoría. ya que el ver no siempre es el creer. Lo que demuestra que la evidencia materia de auditoría se deriva de una conclusión basada en el conocimiento que tengamos de todo aquello que esté a nuestro alcance. Este proceso culminará con el logro del objetivo fijado o revelará una deficiencia o debilidad en la actividad.

las acciones. II. De lo expresado anteriormente. El resultado de esta función es un plan conformado por cuatro elementos fundamentales: los objetivos. En esencia. la planificación incluye acciones en que los ejecutivos determinan los objetivos para el futuro y los medios apropiados para lograrlo. Para que el control sea eficaz es necesario desarrollar estándares para las variables que pueden controlarse para conocer hasta qué punto se está logrando los objetivos empresariales. podemos concluir que la planificación y el control. son funciones estrechamente relacionadas. y cuando la empresa cuenta con un conjunto de procedimientos de control. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA La realización de una labor de auditoria y evaluación de las actividades de una empresa. debe ser controlada por medio de la utilización de programas de auditoría. hacia lo que debe lograse y cómo hacerlo. los recursos y la implantación. que constituyen planes formulados por anticipado de lo que se pretende hacer. La planificación tendrá poco valor si los ejecutivos no aplican mecanismos de control aplicados. EL CONTROL INTERNO La función de planificación se orienta hacia el futuro. cuando los ejecutivos pueden tomar las acciones correctivas para corregir desviaciones y se cumplan las leyes y normas aplicables. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA 8. cuando haya información disponible para evaluar los estándares establecidos y la formulación financiera. GUSTAVO GIL 80 . La implantación Significa la asignación de dirección que debe tomar el personal para llevar a cabo el plan. incluye todas las acciones que los ejecutivos llevan a cabo en su intento por asegurar que los resultados reales concuerden con lo planificado. La función control. Los Objetivos Especifican las condiciones futuras que los ejecutivos esperan lograr Las Acciones Son los medios o actividades específicas planificadas para lograr los objetivos Los Recursos Son las asignaciones en clase y cantidad que pueden ser aplicados a las actividades.

procedimientos y otros aplicados en la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA Estos programas tienen las siguientes características: 1. debe ser convenientemente controlada por medio de la utilización de programas de auditoría. en lo referente a planificación. no es factible preparar programas de auditoría estándar. 2. LIC. que por la fuerza de las circunstancias se aplican con un formato más o menos similar. En consecuencia. tales como: la naturaleza y complejidad de actividad bajo examen. y cada programa se preparará de acuerdo a los resultados obtenidos en la fase inmediata anterior. etc. excepto para el diagnóstico preliminar. en la auditoría operacional habrá tantos programas como fases comprendidas en el examen total. áreas débiles. con base en los resultados que se van obteniendo y a medida que el examen se desarrolla. vale decir. LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA La evaluación de las actividades de la empresa. a etapas o momentos del examen. 10. a condiciones. y por otra. son planes que se realizan por adelantado para la realización de una evaluación y están basados en el propósito formulado para la evaluación. 3. así como en la información disponible que posee el auditor con el fin de obtener un mayor conocimiento sobre las actividades. como los siguientes: 1. Los Programas de Auditoria Operacional se preparan progresivamente. por consiguiente. GUSTAVO GIL 80 .Constituyen un plan sistemático por la descripción de los procedimientos a ser aplicados en la evaluación. tal como establecen las normas de auditoría. La preparación de los programas de auditoría operacional depende de un gran número de factores. hallazgos. procesos. BENEFICIOS DE LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA La preparación de programas de auditoría constituye un medio que facilita el cumplimiento de nuestras responsabilidades como auditores y tienen algunos beneficios. La excepción se da en el programa del trabajo preliminar.. que son elaborados de manera específica para hacer frente a las peculiaridades. Los programas de auditoría operacional tienen como característica fundamental. Los programas de auditoría operacional se refieren por una parte a fases de la auditoría. 9. necesidades y objetivos previstos. Los programas de auditoría.

Fecha de conclusión del paso o procedimiento.Propósito del examen. LIC. GUSTAVO GIL 80 .Referencia al papel de trabajo que evidencia su realización o las causas de su no ejecución. 7. Los programas de auditoría. aspecto por el cual deben ser expuestos de manera clara y precisa. 5. son los referentes a: Propósito del examen Constituyen los objetivos o productos finales que se pretende alcanzar con el examen. 4.Pasos o procedimientos a desarrollar.. 3.Facilita la supervisión del examen. para su compresión por parte del personal que aplicará este programa..Fecha de inicio del examen o aplicación del programa.. CARACTERÍSTICAS DE LOS PASOS O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Cada programa de auditoría debe contener las siguientes partes: a) Área de identificación 1... 6. 11.Fecha de inicio de ejecución del paso o procedimiento 5. 2.Métodos o fuentes de la información..Identificación del responsable de su preparación. 4..Permite la asignación de responsabilidades entre los miembros del equipo de evaluación.. b) Área de análisis 1. 3.AUDITORÍA OPERATIVA 2..Nombre del programa de auditoría...Razón social de la entidad o empresa.Permite efectuar el seguimiento de los plazos para la ejecución de la labor encomendada a los auditores. 3.. 4.. 6. deben ser lo suficientemente flexibles para permitir la imaginación e iniciativa personal del auditor en la ejecución de los pasos o procedimientos contemplados en estos programas.Responsable o responsables de la ejecución del paso o procedimiento.... 2.Fecha de conclusión del examen. Los aspectos que ameritan una explicación más amplia de sus características.Alcance del examen. para ser útiles en la evaluación de las operaciones de una empresa.

Se debe escribir en tercera persona. control y referenciación. para de esa manera evitar la inclusión de procedimientos innecesarios. 14.. GUSTAVO GIL 80 . NORMAS PARA LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORIA En la preparación de programas de auditoría se deben aplicar las siguientes normas: 1. deben ser preparados de manera específica..Los programas de auditoría son papeles de trabajo. 2. se debe indicar las posibles fuentes y métodos para la obtención de información. 4.AUDITORÍA OPERATIVA 12.Cada paso implica la aplicación de una o varias técnicas de auditoría.. normas referentes a identificación. con el propósito que los responsables de su ejecución comprendan de manera plena la naturaleza de la instrucción. 3. buscando que de su aplicación se obtenga el máximo beneficio.. que es en esencia una instrucción.Los propósitos del examen se deben revelar en los términos más específicos posible y deben ser fáciles de comprender y alcanzables por los auditores.En cada paso o procedimientos se deben establecer claramente la labor a realizar y las causas y motivos de su inclusión. 5. En su contenido y diseño se deben cumplir los siguientes criterios: 1. por consiguiente se deben aplicar. 3. excepto el de auditoría preliminar o diagnostico.Los pasos o procedimientos se deben formular en términos positivos y no de preguntas. enunciados en términos positivos y no de preguntas. debe ser estructurado de manera completa.Justificar la incorporación de un paso o procedimientos en el programa de auditoría.... Se espera un alto rendimiento del profesional encargado de su aplicación.Cada paso. 4.. LIC.. 2. 13. PASOS O PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR Los pasos o procedimientos a aplicar consisten en las instrucciones específicas para llevar a cabo el examen. por la connotación de orden o mandato que tiene cada paso o procedimientos.Los programas de auditoría. en su preparación. supervisión. MÉTODOS O FUENTES DE LA INFORMACIÓN Con el propósito de obtener un máximo rendimiento del personal encargado de la aplicación del programa de auditoría.

9. lo que está sujeta al grado de complejidad. que éste tenga.AUDITORÍA OPERATIVA 6.MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN: En atención a lo señalado en las normas de auditoría.. se considera de utilidad preparar un Memorándum de Planificación que comprenda información introductoria de carácter general referida a la empresa.PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA EL DESARROLLO DE ÁREAS CRÍTICAS: Con base en los resultados de la auditoría preliminar. 7. necesidades y objetivos formulados. Los programas deben ser flexibles.PROGRAMA DE AUDITORÍA PRELIMINAR O DIAGNÓSTICO PRELIMINAR: Por las características de la evaluación a practicar y el tipo de información que se precisa.Programa de auditoría para el desarrollo de áreas críticas..Memorándum de planificación 2. LIC. 3. se deben diseñar programas adicionales. bajo examen.. CLASES DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA Los programas de auditoría operativa pueden ser de las siguientes clases: 1. función. 1. 8... área. GUSTAVO GIL 80 . programa..Programa de auditoría preliminar o diagnóstico 3.En la aplicación de los pasos o procedimientos se debe tener permanentemente en cuenta los atributos de los hallazgos de auditoría. hasta lograr desarrollar plenamente el hallazgo de auditoría. este programa es de carácter estándar con un formato más o menos similar.Los pasos o procedimientos deben implicar el uso y aplicación de una o más técnicas e auditoría. 15.Evitar la duplicidad de pasos o procedimientos... 10. de acuerdo con las peculiaridades.Los pasos o procedimientos deben ser estructurados en forma secuencial y de ser posible bajo el criterio de prioridad o importancia. etc... permitiendo la aplicación de iniciativas y criterios utilizables en las circunstancias.. 2.

GUSTAVO GIL 80 . y si el asunto de hecho es de tal importancia que merezca tal acción y determine la acción correctiva a ser recomendada o su discontinuación por ser irrelevante. determinando si una situación requiere acción correctiva. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA En estos programas se debe evaluar y profundizar el estudio de los posibles hallazgos identificados.

lo más rápidamente posible. el modelo de organización y los valores con que cuenta tales como la cultura empresarial. Una revisión general de la información obtenida durante el diagnóstico preliminar. GUSTAVO GIL 80 . que sirvan como instrumento de trabajo para el planteamiento de las futuras fases de la auditoría. sean estos internos o externos. los recursos con los que opera. LIC. sobre los mercados en los que influye. procesos o actividades se requiere un examen más detallado y profundo. Debe ser un proceso relativamente rápido de recopilación de información. Y otros puntos importantes de las operaciones que realiza. permitirá al auditor contar con la información sobre el contexto económico. visión y misión. con base en los cuales se pueda comenzar a planificar el trabajo de auditoría y hace planes para la revisión detallada. Un diagnóstico preliminar no deberá ser un proceso largo y tedioso. debe documentarse cualquier indicio de serias deficiencias encontradas en las operaciones durante esta parte del trabajo. Un punto importante para levar a cabo un efectivo estudio es realizado rápidamente. legal. social y cultural en el que la empresa desarrolla sus actividades. caracterizado por una laboriosa lectura de manuales. político.AUDITORÍA OPERATIVA PRIMERA ETAPA ALCANCE Y CONTENIDO DEL DIAGNÓSTICO PRELIMINAR El propósito del estudio preliminar es obtener información de todos los aspectos importantes que rodean las operaciones de la empresa. Durante esta fase de trabajo no se debe perder el tiempo en demostrar la existencia de deficiencias. cuyo resultado será utilizado posteriormente. efectividad y economía en la realización de sus operaciones. Sin embargo. Dicha información debe ser reunida de manera utilizable y de fácil asimilación en la forma de papeles de trabajo. El objetivo es acumular información útil en corto tiempo con base en cual se puedan hacer planes para revisar y probar la eficiencia. para que sean consideradas en el momento de decidir en qué áreas. documentos y otros materiales. Este procedimiento permite un enfoque ordenado hacia el planeamiento y logro de los objetivos de la auditoría y facilita la utilización de los esfuerzos en las áreas en que pueden ser más beneficiosos. En el marco interno la información a recopilar se refiere a los antecedentes históricos de la empresa.

Sin embargo. se recomienda considerar los siguientes elementos: DETERMINACIÓN DEL PROPÓSITO DEL EXAMEN Se debe fijar: . Los objetivos de examen . se debe considerar. Para efectos de la consideración del alcance de la fase de diagnóstico preliminar. etc. Esta documentación no se revisa en detalle hasta el momento que se considere apropiado durante las fases siguientes. GUSTAVO GIL 80 . técnicas. Establecer los indicadores que se emplearán Objetivos del Examen LIC. Áreas de estudio que deben ser considerados en el examen. el estudio preliminar posiblemente consista en una actualización y revisión del archivo permanente de papeles de trabajo. primera fase de la auditoría operativa. tipo de actividad y naturaleza de las operaciones de la empresa. CRITERIOS A SER CONSIDERADOS PARA LA REALIZACIÓN DE LA FASE DE DIAGNÓSTICO PRELIMINAR La información que podría ser recopilada durante la ejecución de esta fase.AUDITORÍA OPERATIVA La documentación obtenida durante el trabajo preliminar deberá ser utilizada para iniciar el archivo permanente de papeles de trabajo. de la complejidad de las operaciones. En cambio. del conocimiento previo de la entidad. ALCANCE Y PROFUNDIDAD DEL ESTUDIO PRELIMINAR El alcance y profundidad de este estudio depende de si es una primera auditoría o auditoría subsecuente. Fijar el alcance general . estará en directa relación con las características. se si trata de una auditoría subsecuente. Si es primera auditoría será conveniente seguir las orientaciones que se dan en este capítulo dependiendo el grado de la profundización de la experiencia del auditor. el posible efecto que la dinámica de las operaciones y actividades de la empresa tengan en la calidad de la información recopilada. procedimientos y métodos que se utilizarán .

abarca todas las funciones. porque constituyen la base que orienta todo el proceso de evaluación. estos son: . LIC. Se enumeran algunas áreas de estudio. se debe considerar la política básica de auditoría operativa que señala: que los esfuerzos se deben aplicar a aquellas actividades y procesos donde la posibilidad de mejorar o cambiar. Con base en esta información se debe realizar un análisis de los factores del entorno empresarial. La objetividad con que se plantee el alcance permitirá tener mejores resultados al término de la evaluación. con base en los requerimientos y necesidades de los ejecutivos de la empresa. social. sea más perentoria. La realización de estos estudios dependerá del ramo. Se podría también establecer el alcance del examen. en una primera instancia. ALCANCE GENERAL De acuerdo con normas de auditoría. la política fiscal y tributaria. su ubicación y disponibilidad. del planteamiento económico. actividades y procesos que ejecuta la empresa. Identificación del perfil y fuerzas que compiten en el mercado. cultural y demográfico en la que la empresa desenvuelve sus actividades. que se puede realizar durante la etapa de ejecución del examen. y otros de naturaleza similar. Comprendería: Entorno Empresarial Se debe obtener información sobre el contexto económico. técnicas. político legal. Sin embargo. El tipo de recursos naturales. las características del consumo. así como el alcance que en cuanto a requerimiento se refiere. Económico Es un análisis del marco económico general. Constituyen los fines a los que se orienta cada una de las actividades que se ejecutarán en el curso del examen. Áreas de Estudio a ser considerados en el examen. procedimientos y métodos que se utilizarán. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA Se deberá definir los objetivos del examen. volumen operacional y la actividad de la empresa de que se trate. que son potenciales y adversos para la empresa. el alcance del examen es integral. en el que actúa la empresa.

la función social que cumple y el crecimiento histórico. así como posibles conflictos en el pasado y las formas de solución encontradas. Estatutos y otros documentos de la empresa y determinar si su propósito inicial resulta actual. haciendo hincapié en los logros obtenidos. ideológicos. se considerará la disposición legal que determinó la creación de la entidad. GUSTAVO GIL 80 . sexo. Antecedentes Históricos Se debe preparar un resumen de los antecedentes históricos de la empresa. . Si se trata de una empresa del sector público. su educación y al medio en el que se han desarrollado. Demográfico En relación con las características de los recursos humanos. la forma de pensar de los individuos que trabajan en ella.AUDITORÍA OPERATIVA . su cantidad. valores y normas de la sociedad. y determinar el impacto en las operaciones de la empresa. Los aspectos a considerarse son: LIC. Características Geográficas Se debe obtener informador sobre las características del medio geográfico en que desarrolla sus actividades la empresa. . Dicho relato debe permitir tener una perspectiva adecuada de las características de la empresa en su pasado y presente. Base Legal Se debe obtener información y analizar la Minuta de Constitución. Legal La constitución política del país. concentración y urbanización. Cultural Se consideran los antecedentes históricos. Se debe considerar el tiempo transcurrido de la creación de la empresa a la fecha y determinar su vigencia y la de sus reglamentos y contrato. distribución. las disposiciones tributarías y de control de las empresas. Se trata de determinar principalmente el tipo de sociedad en que se encuentra enmarcada el país y la empresa.

Posibilidades económicas de participación en el mercado . energía eléctrica. Facilidades para la contratación de recursos humanos y obtención de materiales . La congruencia de la organización con los objetivos y metas establecidas. . . Aspectos Económicos Se debe obtener información y practicar un análisis de la situación económica de la empresa con su propósito de conocer los siguientes aspectos: . Acceso a los servicios públicos como teléfono. Sistema de Control Interno LIC. participación compartida multigrupal. Determinación de la confianza. . Oportunidades de las decisiones. Determinar el lugar que ocupa la empresa dentro de la comunidad económica a la que pertenece Sistema de Planteamiento El propósito es obtener información sobre las características del sistema de planeamiento implementado por la empresa. La distancia a los centros productivos e industriales de aprovisionamiento de insumos de la producción . Facilidades en el transporte de los productos terminados e insumos de la producción . Cercanía a los mercados de consumo . en los siguientes aspectos: . combustibles. . . GUSTAVO GIL 80 . Características del mercado en el que opera la empresa . agua. creencias. Mecanismos de seguimiento de objetivos y políticas. responsabilidad.AUDITORÍA OPERATIVA Características del Clima . Características formales del modelo de organización. interdependencia. Determinación de los procedimientos que se aplican en la empresa.

para realizar el control interno. que se identifican con la aplicación de políticas. la realización de actividades supone la existencia de un riesgo. . Características de clima o ambiente laboral . La existencia y aplicación de programas de capacitación y adiestramiento . para el efecto se debe abarcar los siguientes aspectos: . uno de los más valiosos en la empresa. análisis y tratamiento. las prácticas de evaluación periódica para mejorar el sistema de manera permanente. Características del Sistema de Personal El propósito es de tener información y documentación sobre la modalidad de administración de estos recursos. . Actividades de control. . selección. GUSTAVO GIL 80 . Información y comunicación. Características de las relaciones sindicales Evaluación de los recursos físicos LIC. Evaluación de riesgo. Características el sistema implantado en los procesos de: reclutamiento. por lo que será necesario obtener información respecto a suficiencia y efectividad de control y las características del control interno y específicamente a los siguientes componentes: . . antigüedad. introducción y desarrollo. Políticas de sueldos y salarios . y el grado de compromiso del personal en su aplicación y cumplimiento.AUDITORÍA OPERATIVA El sistema de control interno es un medio para dar eficiencia a las operaciones de la empresa. . Información referente a los índices de rotación. Supervisión. la empresa debe establecer los mecanismos para su identificación. contratación. vinculadas con las características de un adecuado sistema de información gerencial. Políticas motivacionales . . Sistemas y procedimientos de evaluación del personal . Entorno de control. procedimientos y prácticas. formación y otros relativos al caso.

descuentos. básicamente en los siguientes aspectos: . . . por tipo de producto. Obtener información referente a los costos de producción. y preparar estados comparativos. equipos. aplicados por la empresa . mobiliario e inmuebles. Efectuar una inspección sobre el área y distribución de estos bienes. . crédito. de por lo menos los últimos tres ejercicios. GUSTAVO GIL 80 . De ser posible. Características y configuración de las instalaciones. Sistema de Compras y Suministros Se trata de obtener información sobre los procedimientos que se utilizan para la realización de las compras. por lo menos los tres últimos años. devoluciones y calidad. para tal efecto se debe indagar sobre: . . tiempo de entrega. graficar el o los sistemas de producción. Características del sistema de planeamiento. Las políticas de compras aplicadas a la fecha . . Las modalidades y condiciones de compra de insumos para la producción: precio. Políticas y prácticas para la administración de los inventarios. La recepción y almacenamiento de producto Sistema de Producción Se debe obtener información relativa al sistema de producción utilizado por la empresa. programación y control de la producción. Precisar las políticas y procedimientos de mantenimiento de bienes de uso y de producción Sistema de Comercialización LIC. Obtener información sobre la evaluación de estos bienes.AUDITORÍA OPERATIVA Se obtendrá información sobre el volumen y características de los recursos físicos con que cuenta la empresa y comprende los siguientes elementos: . Realizar una visita de inspección y observación a las instalaciones . Las características de la base de datos de proveedores .

Obtener los estudios de mercado actual y potencial. GUSTAVO GIL 80 . Estructura de las inversiones . si existen . Características del sistema de información contable y financiero . Composición de las obligaciones por créditos obtenidos LIC. Estados Financieros. Estados de costos operativos. Procedimientos para el establecimiento de los precios de venta de los productos . . Composición de los bienes de capital . Impacto de la competencia en las actividades de la empresa Los requerimientos de información sobre este sistema son básicamente los siguientes: . Métodos para la planeación de las ventas . por similar período . Estados de ejecución presupuestaria por similar período. Obtener las políticas de ventas que se aplican . Métodos de distribución de los productos al consumidor . Información sobre los costos de publicidad y promoción .AUDITORÍA OPERATIVA Se determinan la posición de la empresa en el mercado y el grado de competitividad. Los tipos de sistemas de información con que se cuenta . Nivel de automatización de los sistemas Recursos Financieros La información a obtener tiene relación con los siguientes aspectos: . Considerando: • Proceso de control presupuestario • La metodología de planeación presupuestaria • Prácticas para la elaboración del presupuesto • Criterios de distribución del presupuesto por áreas y actividades • Procesos de control del presupuesto • Procesos de cierre y evaluación del presupuesto . Características del presupuesto de ventas . comparativos de por lo menos los tres últimos ejercicios .

Impacto Ambiental Se debe obtener información sobre los siguientes aspectos: . Conocimiento de la existencia de problemas no resueltos por la empresa . Informes y estudios emitidos sobre las actividades de la empresa. Impacto del avance tecnológico en la rama de actividad de que se trate y su impacto en el mercado Técnicas de Apoyo Las técnicas son los métodos prácticos de investigación que el auditor utiliza para lograr obtener la información necesaria para poder emitir opiniones y recomendaciones objetivas.Estudios sobre naturaleza. Estos métodos son elementales en la aplicación del estudio y no pretender limitar al auditor a usar otros.Grado de divulgación y comunicación de esta política entre los empleados de la empresa . magnitud e impactos medioambientales aplicables. La intención al seleccionar los métodos debe ser formar un esquema que sirva de base para organizar y sustentar los resultados. GUSTAVO GIL 80 . . y con otros requisitos que la empresa suscriba. así como. esta información será útil para que el grupo pueda emitir una opinión de la situación de la empresa. que permitan obtener la información necesaria y tener pruebas y evidencias de los hechos y circunstancias inherentes de lo evaluado. . así como aquella información que a juicio del auditor sea conveniente desglosar. . por funcionarios de la empresa. LIC.Política medioambiental que se aplica en la empresa . proyectos y servicios. Se deben usar sólo los métodos prácticos de investigación. Algunos son: .Indagar respecto a sí se ha establecido y mantiene al día la empresa procedimientos para identificar los aspectos medio ambientales de sus actividades.Las medidas adoptadas para evitar o disminuir daños a la salud y al ambiente. personal externo.AUDITORÍA OPERATIVA La información analítica financiera que se presente deberá contemplar comparativa detalladamente los distintos conceptos que integran los estados financieros. Aspectos Adicionales Estos requerimientos de Información se determinan considerando las características y necesidades de cada empresa.

Experiencias administrativas . Comparaciones con otras empresas o actividades internas similares. defendibles. GUSTAVO GIL 80 . las técnicas o instrumentos de análisis están en relación con la factibilidad de su aplicación y de la actividad a giro de cada empresa particular. se deberían establecer en términos cuantificables. ratios y otros similares. directivas e instrucciones . Cuando la empresa no cuenta con un sistema de medición. Contempladas en los planes. Sentido común . Indicadores para la evaluación Si la empresa cuenta con un sistema de medición de sus actividades traducido en estándares. normas. convenios y reglamentos . eficiente y efectiva. se facilita en gran medida el examen de auditoría y los hallazgos del examen estarán respaldadas con evidencia suficiente y competente y por consiguiente. las fuentes de las normas de evaluación serán básicamente las siguientes: . etc. Para que la evaluación sea objetiva hay que establecer criterios de medición y de esta manera se elimine cualquier criterio subjetivo. Para efectos del examen. Esta comparación proporciona evidencias sobre si las operaciones son ejecutadas de manera económica. objetivos y metas . los criterios de medición. con el propósito de establecer desviaciones o hallazgos. Leyes. obliga al auditor el diseño de los indicadores principales de la función. Los mismos que se deben acordar y encontrar puntos de coincidencia con los responsables de la actividad operativa sujeta a evaluación y de esta manera eliminar posibles desacuerdos. En lo posible. indicadores. para facilitar la interpretación. proceso. Contenidas en contratos de obras o servicios. LIC. Fuente de las Normas de Evaluación Para efectos de la auditoría se debe relacionar la ejecución real (condición) con las normas establecidas (Criterio).AUDITORÍA OPERATIVA La elección. Resultados de sedes o estadísticas históricas. de los que se derivan las recomendaciones. procedimiento. políticas.

operación. probablemente se necesita más información antes de determinar si es necesario un examen más detallado. el objetivo es evaluar la eficiencia. OBJETIVOS DEL EXAMEN PROFUNDO El propósito del examen profundo de áreas críticas. Como resultado de labor ejecutada en esta fase se obtienen datos. el auditor puede tomar decisiones más reales acerca de la naturaleza acerca del examen profundo de áreas críticas identificadas para lograr los objetivos estableados . se hace necesario. el análisis de la información general obtenida durante el estudio preliminar. se desarrollan hallazgos. GUSTAVO GIL 80 . efectividad y economía con las actividades se ejecutan e identificar las posibles debilidades importantes que pueden requerir un examen más detallado. incluye el desarrollo apropiado de los hallazgos detectados por la auditoría. llegan a conclusiones y se hacen recomendaciones. Con la obtención adicional. Esta fase constituye el medio por el que se logran los objetivos de la auditoría. dirigir los esfuerzos de auditoría hacia las áreas en que se necesita cambiar o mejorar el sistema políticas métodos. Tal información representa la base del informe y otras comunicaciones relacionadas con los resultados de la auditoría. programa.También será útil al hacer un estimado de los requerimientos de un personal adicional. Durante esta fase. programar el trabajo y fijar plazos para la determinación de la labor de auditoría y presentación del informe. En algunos casos. se forman opiniones. etc. el auditor debe acumular información adicional sobre la operación y funcionamiento de los diferentes componentes de la actividad de la empresa ya existentes. LIC. Según lo indicado en la primera fase. es útil para identificar áreas o actividades en las cuales la existencia de una debilidad en la gestión puede afectar seriamente los intereses de una actividad. procedimientos administrativos. durante la primera fase se abran encontrados indicios de serias debilidades operativas o importantes efectos adversos en determinada área o actividad Sin embargo. lo cual será útil para identificar aquellos asuntos para los que se requerirá más tiempo y esfuerzo al hacer un examen más profundo.AUDITORÍA OPERATIVA SEGUNDA ETAPA EXAMEN PROFUNDO DE LAS ÁREAS CRÍTICAS Concluida la primera fase del diagnóstico preliminar. establecidos como tarea específica. de acuerdo con la política básica de auditoría operativa.

Las prácticas administrativas implican la aplicación de sistemas. El examen debe incluir una investigación de las causas y resultados de acciones por decisiones administrativas específicas. simplificadas o cambiadas. El auditor puede cumplir con su responsabilidad por medio de la revisión y prueba del funcionamiento adecuado de los sistemas. prácticas. métodos. GUSTAVO GIL 80 . Para una efectiva labor de auditoría se requiere un conocimiento de los sistemas. procedimientos. El alcance de este requerimiento es tan amplio como el alcance de cada auditoría en particular. Este tipo de trabajo se utiliza para conocer y evaluar su efectividad en relación con las actividades que han sido asignadas. dependerá de la importancia del hallazgo y de la racional utilización de los recursos humanos en función de los distintos factores implicados. ni tampoco es necesario un examen de tal magnitud. Loe objetivos específicos de la auditoría que se logran por medio de un examen profundo de las áreas críticas. Durante estos exámenes el auditor debe estar alerta para encontrar prácticas antieconómicas. procedimientos. procedimientos. prácticas y métodos que proporcionan un grado razonable de control de las operaciones ejecutadas. A través de un examen lo suficiente profundo como para poder emitir y respaldar opiniones apropiadas sobre la efectividad de las operaciones y lograr identificar y revelar las debilidades que en el interés de la entidad deben ser corregidas. metas. prácticas. inapropiadas o insatisfactorias en la utilización de los recursos aplicados en las operaciones y examinar las deficiencias operantes. Una posible conclusión a la que podrían llegar los auditores después de efectuar casi todo un examen profundo a las áreas críticas es aquella relacionada con la eficiencia. mejoradas. con que lleva a cabo la operación o función bajo examen en si o los posibles defectos de tal operación o función sobre las operación y examinar las deficiencias operantes. procedimientos. LIC. políticas genérales y especificas aplicables a la actividad. varían seguís naturaleza y características de la tarea. etc. propósitos. objetivos de la operación o función bajo examen. prácticas o métodos a desarrollar ampliamente todos los aspectos que para los auditores denotan ineficiencia. Como requerimiento general debe considerarse la eficiencia de los sistemas. El grado de énfasis dado cualquiera de las áreas críticas.AUDITORÍA OPERATIVA No es factible examinar las operaciones efectuadas.

es necesario hacer? . por qué esa persona. etc. Este examen debe ser lo suficientemente profundo como para obtener información práctica acerca de lo siguiente: . Los modelos tradicionales de administración seguidos por las empresas. así como inspecciones de las actividades. están presentando grandes deficiencias para adaptarse a entornos altamente competitivos. GUSTAVO GIL 80 . Específicas relacionadas con los sistemas.AUDITORÍA OPERATIVA Esto implica organizar a la empresa para que no exista ninguna pérdida de tiempo durante el proceso de producción de bienes o servicios. procesos y actividades sujetos a examen. ¿Por qué se hace ahí. se debe hacer un examen detallado y directo de algunos procedimientos. ¿Quién lo hace. métodos. ¿Por qué se está haciendo. es indispensable que lo haga esa persona? . es ahí donde comienza los problemas del viejo paradigma: Las empresas tradicionales no están estructuradas para ofrecer rapidez. es mucho más satisfactoria que una revisión detenida y general de los manuales de políticas y procedimientos de una entidad o una LIC. También se podrían identificar las debilidades operacionales por medio del examen de informes gerenciales e indagación a los funcionarios. responsables y vinculados con la actividad sujeta a la evolución. Después de seleccionar actividades que serán examinadas durante la auditoría. efectividad y utilidad de los sistemas. ENFOQUE PRÁCTICO DEL EXAMEN DE ÁREAS CRÍTICAS Un enfoque satisfactorio para una revisión y evaluación de la naturaleza. simplificar. por que se hace de ese modo. ¿Cómo se está haciendo. suprimir o cambiar? Este método de revisión permite a los auditores determinar los procedimientos realmente seguidos y las políticas aplicadas por la entidad con relación a operaciones específicas. prácticas. operaciones. ¿Qué factores incluye en las operaciones. se necesita evolucionar a modelos más dinámicos y flexibles capaces de asimilar los nuevos entornos empresariales y hacer más competitivas a las empresas. se puede mejorar. turbulentos y cambiantes. procesos y practicas involucradas. es revisar los procedimientos y prácticas realizadas realmente en operaciones y transacciones específicas. porque no en otro lugar? . basándose en la información obtenida durante la primera fase. es la única manera de hacer? . ¿Qué se está haciendo? .

AUDITORÍA OPERATIVA

eventual selección de operaciones especificas sometidas a exámenes para determinar si se está
cumpliendo con las políticas o procedimientos prescritos.
Un excesivo estudio de los manuales de empresa, sin hacer referencia a las operaciones reales no
conduce a una auditoría eficiente y efectiva.
La experiencia ha demostrado que el enfoque directo da como resultado una identificación más rápida
y eficiente que las debilidades y deficiencia que requiere que un examen más profundo por lo tanto la
revisión de los sistemas, políticas, procedimientos, métodos, etc. Que gobiernan las actividades de una
empresa, se hará normalmente basándose en un examen directo de las actividades, operaciones,
transacciones o proyectos seleccionados.

El enfoque directo, exige una actitud analítica, mente abierta y libre de perjuicios para detectar
situaciones conducentes a eliminar combinar, mejorar, simplificar y en su caso cambiar algún o algunos
de los métodos, practicas, procedimientos, sistemas actividades y procesos.

Se debe tomar en cuenta debidamente la circunstancia especial y los objetivos establecidos para cada
auditoría, al determinar la naturaleza y alcance del examen. Por lo tanto, no se puede establecer reglas
rígidas con relación al trabajo que deben efectuarse o las técnicas que pueden utilizarse en esta
revisión, el juicio e ingenio de los auditores juega un papel importante en esta labor y su enfoque debe
concordar con cada situación.
El examen directo de las operaciones se realiza con el propósito de lograr que las operaciones de la
empresa se realicen con eficiencia, efectiva y economía; esto se logra eliminando, combinando,
simplificando o cambiando las actividades, procedimientos, métodos, practicas, etc. En actual
aplicación por parte de la empresa.

SELECCIÓN DE OPERACIONES Y ACTIVIDADES ESPECÍFICAS
La naturaleza de las operaciones o transacciones que han de revisar dependerán de la naturaleza de los
objetivos y metas de la evaluación y del análisis que haga de los componentes importantes de las
actividades bajo exámenes, basados en el trabajo de la fase uno.

El método de seleccionar operaciones específicas y rastrearlas a través de su procedimiento dentro de la
empresa, permite conocer los procedimientos realmente seguidos en las actividades o procesos y si
estos son acordes con los objetivos, políticas y normas aplicables a la empresa.

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Las operaciones son actividades seleccionadas para el análisis y revisión, deben ser representativas y
deben incluir cualquier asunto importante fuera de lo común con este proceso, el número o muestras
seleccionadas para este tipo de estudio, es menos importante que su carácter representativo.

Para efectos del análisis de operaciones se debe considerar las siguientes interrogantes:
QUIEN
• ¿Quién lo hará?
• ¿Por qué?
• ¿Quién debería hacerlo?
• ¿Quién otro debería hacerlo?

QUE
• ¿Qué se está haciendo?
• ¿Qué debería hacerse?
• ¿Qué otra cosa podría hacerse?
• ¿Qué otra cosa debería hacerse?

DONDE
• “¿Dónde se hace?”
• "¿Dónde debería hacerse?"
• "¿Dónde podría hacerse?"
• "¿En qué otra parte debería hacerse?"

CUANDO
• "¿Cuándo hacer?"
• "¿Cuándo se hace?"
• "¿Cuándo podría hacerse?"
• "¿Cuándo debería hacerse?"
• "¿En qué otro momento debería hacerse?"

PORQUE

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• "¿Por qué se hace?"
• "¿Por qué hacerlo en ese lugar?"
• "¿Por qué en ese momento?"
• "¿Por qué de esa manera y forma?"
• "¿Por qué en esa actividad?"
• "¿Por qué no en otra actividad?"

COMO
• "¿Cómo se hace?"
• "¿Cómo debería hacerse?"
• "¿Cómo podría hacerse de otra manera?"
• "¿Cómo se podría eliminar, cambiar, combinar o simplificar lo que se hace?"

En la revisión y evaluación se deben tomar en cuenta los siguientes factores generales, considerando
los aspectos mencionados anteriormente:
- Si los sistemas, políticas, actividades, procesos, procedimientos y prácticas ejecutadas y
aplicadas en la realidad, están en conformidad con lo planeado por los ejecutivos.
- Si el sistema de control interno y los procedimientos aplicados proporcionan un control
satisfactorio de los recursos físicos, financieros y humanos.
- Si las practicas aplicadas dan corno resultado la promoción o protección de los de la entidad,
tomando en cuenta todos los factores.

Los factores específicos que deben considerarse durante esta revisión sobre los logros obtenidos,
niveles de productividad, eficiencia operativa, cumplimiento de políticas, normas y otros establecidos
por los ejecutivos, incluyen:
 Grado de efectividad de la planeación para anticipar problemas.
 Uso de los recursos con eficiencia, efectividad y economía.
 Vigencia de la misión y visión de la empresa.
 La cultura y el clima empresarial.
 Posibles acciones de duplicidad de esfuerzo.
 Uso inapropiado o indebido de fondos disponibles.

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financieros y humanos. • Facilitar la determinación de los recursos humanos necesarios a ser aplicadas y utilizados durante la siguiente fase o por parte de ella. como de asistentes o auxiliares.  Carencia de normas y/o inadecuada aplicación de mismas existentes que impiden la evaluación de los logros. especialmente con referencia a las debilidades o deficiencias encontradas. producción.  Unidad de operaciones o de servicios innecesarios o ineficaces con relación a su costo de mantenimiento.  El grado de utilización de los recursos materiales.  Capacidad e idoneidad del personal. actividades. utilidad y oportunidad del sistema de información gerencial. utilización de recursos y servicios y otros factores que requieren evaluaciones administrativas continuas. tanto auditores con especialidades específicas y personal de apoyo especializado. procedimientos y prácticas. lo cual resulta en interpretaciones inapropiadas e incompetentes. este tipo de resultado de una revisión proporciona una base para el planeamiento del trabajo necesario al examinar la efectividad y utilidad de los controles según procedimiento prácticos y métodos de la entidad. además.  La precisión.  Atrasos en el trabajo y formas de combatirlos.AUDITORÍA OPERATIVA  Falta de aceptación de responsabilidad.  Características de la estructura organizacional. eficiencia. RESULTADOS ESPERADOS DE LA EJECUCIÓN DE ESTA FASE Los resultados esperados se traducen en: • Identificación de las áreas críticas o problemática de mayor significación y que merezcan un examen más profundo y cuyos resultados podrían conllevar a beneficios importantes.  La existencia de productos defectuosos y sus implicaciones en los costos. LIC. Si se toma en cuenta esta clase en factores durante la revisión. • Permitir el establecimiento del alcance y profundidad de las pruebas a ser aplicadas en la siguiente fase. se puede obtener un conocimiento plano y total de forma en que se efectuarán las operaciones bajo revisión y una percepción de la efectividad de los sistemas. confiabilidad. GUSTAVO GIL 80 .  Falta de claridad en los procedimientos escritos. Tal conocimiento es esencial para una auditoría eficaz. procesos.

reflexión y planificación del resto del examen es quizá una de las funciones más importantes del auditor jefe de equipo. • Si su importancia merece dicha acción y su correspondiente costo • Si la acción debe ser tomada. El examen profundo de las áreas críticas constituyen entre el 80 y 90% de las labores de auditoria operacional y obviamente es la fase más importante. la selección de las áreas para el examen profundo. este momento de pausa. identificando y seleccionando aquellas áreas críticas o problemáticas más importantes que con el tiempo y recursos disponibles permitirán su examen en la profundidad necesaria. AI terminar la ejecución del programa de auditoría de esta fase es necesario considerar en forma objetiva la importancia relativa de las posibles desviaciones observadas y su impacto en las operaciones. Tratando de lograr sobre la base de consideraciones de todos los elementos de juicios posibles. normalmente pueden LIC. • Su naturaleza general. GUSTAVO GIL 80 . el efecto negativo y la causa o causas que motivaron cada desviación o problema identificado. de acuerdo a las circunstancias. Tiene que discutirla con los miembros del equipo de auditores que han participado en la primera fase con el auditor supervisor y lo más importante. él no debe tornar decisiones en forma aislada sobre las posibles áreas críticas. es necesario incluir procedimientos respecto a cada área crítica para determinar: • Si realmente requiere acción correctiva. los criterios de comprobación y evaluación. como para desarrollar e informar sobre los hallazgos correspondientes. Al elaborar el programa siguiente. En esta fase se amplía el equipo de auditoría de acuerdo a las necesidades específicas. En esta fase se desarrollan completamente los hallazgos significativos relacionados con cada área crítica escogida para el examen profundo al concluir la segunda fase. Sin embargo. aumentando auditores tanto como para utilizar especialistas en áreas técnicas especificas.AUDITORÍA OPERATIVA • Permitir estimar el tiempo requerido para completar el examen y presentar el informe. En efecto. cuyos resultados se presentaran en mayor beneficio para la entidad. con los funcionarios apropiados de la unidad misma. es esencial haber determinado las condiciones actuales. Los auditores a través de la experiencia y su propio desarrollo.

AUDITORÍA OPERATIVA cubrir la mayoría de las áreas críticas y las necesidades de obtener evidencia e información. Al terminar esta fase es necesario programar la ejecución de la siguiente fase. si no utilizar sus servicios con precisión y únicamente cuando sea necesario. organización y contenido del informe. así como el planeamiento de la conferencia o conferencias finales. LIC. Deben cuidarse de no intentar utilizar especialistas de apoyo como muletas para cargar con el peso del examen profundo. Los especialistas pueden ofrecer asesoría técnica sin la necesidad de participar en el trabajo de campo (por ejemplo: abogados e ingenieros). GUSTAVO GIL 80 . a través del planeamiento de la estructura.

Como podrá advertirse un hallazgo es el resultado de información desarrollada. Estas últimas podrían ser en exceso o defecto.  Conclusiones basadas en análisis de los hechos y de información concernientes a estos hechos. función. proceso. Efectivamente un hallazgo es algo que se encuentra. análisis. actividad. que él en cierto sentido descubre y pone en conocimiento de otros. cuyo conocimiento se considera de enteres y utilidad para determinar personas y respecto de la que pueden formularse recomendaciones. etc. De la realización de comparación pueden resultar coincidencias o divergencias. La palabra "hallazgo" tiene relación con el verbo "hallar" que es sinónimo de "encontrar". unidad.AUDITORÍA OPERATIVA TERCERA ETAPA DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA El desarrollo de los hallazgos de auditoría es el proceso más importante de la auditoría operativa. síntesis y evaluación de información pertinente a un sistema. Emerge instantáneamente cuando lo percibido es un hecho. GUSTAVO GIL 80 . porque define los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios del informe. reunida lógicamente y que motiva conclusiones basadas en dicha información. GÉNESIS DE HALLAZGOS Un hallazgo de auditoría comienza a tomar forma a partir de un proceso de comparación entre algo que se percibe o capta y punto de referencia que generalmente consiste en formas preconcebida de existencia o realización. Es el resultado de recopilación. operación. la cual podría estar todo el tiempo ahí y posiblemente ser de conocimiento de otras personas. positivas o negativas. situaciones o relaciones. Un hallazgo puede consistir en:  Hechos e información que podrían referirse a cosas. potenciales o definidas. favorables o desfavorables. una situación o LIC. que está fuera del auditor en forma latente o patente.. El resultado de la comparación puede emerger instantáneamente a ser el producto de un proceso más o menos largo y complicado.

se decidió nominar estos hechos con las expresión “CONDICION”. los elementos coyunturales. lo que se encontró o lo que se realizó. ¿QUÉ ES LA CONDICIÓN? En materia de administración no se cuenta con unidades de medición para todas las posibles situaciones percibidas o captadas. la tecnología. con base en las cuales las diferentes situaciones puedan medirse. el medio en el que opera la empresa. lo que debía haberse hecho. hasta tal punto que puede determinar la calidad de los resultados el examen. Hay autores que cuestionan que puede ser una ciencia. se conoce como "CONDICIÓN" y los puntos de referencia con los que se compara los percibido o captado podría denominarse "lo que debería ser". LIC.AUDITORÍA OPERATIVA relación real cuya forma de existencia o realización es única y generalmente aceptada. las tradiciones. Lamentablemente la administración no es una ciencia exacta y por lo tanto no tiene un conjunto de leyes de tipo causal como la física. tales como la capacidad del administrador. la química. Por supuesto que en la experiencia y capacidad del auditor. de tal manera que para los diferentes elementos que interviene en la gestión de las empresas que no son necesariamente cuantitativa pudiendo ser de naturaleza cualitativas. Sin embargo. incluso la economía. Solo será posible establecer o desarrollar hallazgos importantes teniendo conocimiento o dominio de las diferentes formas bajo las cuales puede presentarse un criterio. dicho conocimiento y dominio no es suficiente y debe ser complementado con una buena dosis de experiencia y alta capacidad de discernimiento del auditor. etc. GUSTAVO GIL 80 . Sobre la definición misma de administración todavía no existe acuerdo general. mientras que otros afirman que no tiene algo de ciencia y algo de arte. ¿QUÉ ES EL CRITERIO? El criterio es posiblemente el atributó clave de un hallazgo de auditoría. Es un producto de un proceso mas o menos complicado y largo cuando lo percibido o captado no se pone en evidencia a primera vista debiendo llevarse a cabo un trabajo de identificación. que se conoce como “CRITERIO”. costumbres. el tipo de actividad. La administración opera con una serie de factores extremadamente cambiantes. ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO Aquello que percibe o capta podría ser "lo que es ".

métodos. GUSTAVO GIL 80 .máquina o unidad de producción.AUDITORÍA OPERATIVA Por estas razones puede resultar en determinadas circunstancias bastante difícil definir un criterio. • Contenido de alcohol de una cerveza. • Rendimiento de la materia prima insumida por horas . • Potencia del motor de un vehículo. a los ingresos. operaciones. procedimientos. estrategias y programas. presupuestos. • Capacidad ociosa. metas.máquina. indicadores y otros que representan los rendimientos y realizaciones deseados. así como los objetivos. hasta el extremo de no llegar a un acuerdo sobre el. políticas. También pueden reflejar calidad. estándares. con esta base se dispone de un cuerpo de criterios que alcanzan a la casi totalidad de los sistemas. • Porcentaje de rechazos internos y externos. • Peso de un papel. etc. a los costos. etc. • Porcentaje de mezcla de arena y cemento.  Normas Físicas No tienen relación con medidas monetarias y competen al aspecto operativo de la empresa. con el empleo de materiales y bienes. al capital. cursos de acción. procesos. CRITERIOS Y NORMAS Las normas pueden adoptar formas concretas y referirse a situaciones físicas. • Capacidad de producción. • Cantidad de combustible por unidad de energía producida. a los programas e incluso ser intangibles. actividades. funciones. LIC. a saber: • Durabilidad de una tecla. de la empresa. Asumen expresiones cuantitativas y reflejan mediciones tales como: • Rendimiento por horas . Afortunadamente los ejecutivos de las empresas determinan adelantadamente las normas. • Porcentaje de transparencia del vidrio.

• Ventas por medio de vendedores. • Gastos por publicidad y las ventas por unidad. • Costo por kilómetro de asfalto. GUSTAVO GIL 80 . LIC. • Economicidad de los materiales. • Costo de construcción por metro cuadrado.AUDITORÍA OPERATIVA • Capacidad de memoria de un ordenador personal. • Autonomía financiera.  Normas de Costos Tienen relación con medidas monetarias y con el aspecto operativo de empresa. • Rotación de las deudas comerciales. Traducen los valores monetarios de los costos operativos. • Ingresos por kilómetros recorridos. etc. tales como: • Costo directo o indirecto por unidad de producción. tales como: • Rentabilidad operativa. • Costo de venta por unidad producida. pasivo y resultados. • Economicidad de la mano de obra.  Normas de Capital Se relacionan con el capitán invertido en la empresa y su relación activo. tales como: • Ingresos por áreas geográficas. etc. • Rotación de inventarios. • Ciclo de los inventarios. etc.  Normas de Ingresos Son expresiones monetarias de las ventas. • Rendimiento de la inversión • Capital de trabajo.

 La calidad de la clientela. de hecho apreciaciones subjetivas de valoración. • Incremento de la clientela. etc. GUSTAVO GIL 80 . tales como: . • Porcentaje de quejas. etc. • Cumplimiento del programa de vacunación. Activos de propiedad Intelectual:  El Know . LIC. Están referidas al capital intelectual de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA • Cumplimiento de pedidos. tales como: • Desarrollo de nuevos productos que podría evaluarse por el tiempo que dura la ejecución.  La repetitividad de los negocios.  Normas de Programas Son factores que pueden utilizarse como normas objetivas para evaluar el progreso y desempeño del programa al que por su naturaleza corresponden.How desarrollado por la empresa en sus operaciones.  Los secretos de fabricación utilizados.  Los canales de distribución de la producción. • Cumplimiento da las metas de ejecución de obras.  Derecho de autor vigente.  La existencia de reserva de pedidos.  Las patentes aplicadas a fa producción.  El grado de fidelidad de los clientes para con la empresa.  Normas Intangibles Son normas que no se expresan ni en términos monetarios. • Cumplimiento de un programa de capacitación y entrenamiento.  Modelos de servicios. ni unidades físicas. . etc. • Devoluciones comerciales. Activos de mercado:  La utilización de las marcas.  Acuerdos para el uso de licencias y franquicias. etc.

Activos de Infraestructura:  La cultura empresarial vigente.  La estructura financiera.  Capacidad creativa de los funcionarios.  Las bases de datos del mercado y los clientes. Por lo general.  La habilidad para resolver problemas. Es por lo tanto reconocer que en los controles como en otros aspectos administrativos debe haber un margen de flexibilidad o elasticidad. En otras palabras: ¿Qué puede considerarse como una expectativa razonable o paridad de buen desempeño o realización? Para casi todas las normas la paridad existe en el nivel "asequible"' o "tolerable" de rendimiento o realización. existente. por ejemplo.  Los sistemas de comunicación. Verificar que las normas establecidas sean las adecuadas. Activos centrados en el Individuo:  Pericia colectiva de los empleados y obreros.AUDITORÍA OPERATIVA . También hay circunstancias especiales. rebajar sus precios para hacer frente LIC. como el coeficiente de producción de la línea de montaje de una fabrica para el que solo puede haber un pequeño margen de tolerancia en las desviaciones por exceso o por defecto en relación a la norma.  El liderazgo existente. pero no lo son en casos tales como gastos. las divergencias que superan a los niveles óptimos son convenientes en casos tales como niveles de producción o ingresos. GUSTAVO GIL 80 . el auditor debería determinar los niveles deseados que podrían alcanzar dicho rendimiento o realización. .  Los métodos de dirección aplicados. una empresa puede aumentar sus inventarios por encima de lo previsto si se han presentado indicadores de escasez. etc.  Capacidad empresarial y de gestión. PARIDAD DE LAS NORMAS No obstante que toda empresa empieza por fijar normas de rendimiento o realización óptimas. etc.

estándar. función. mejorar o cambiar la norma. la flexibilidad no deberá aceptarse como una excusa para descuidar los controles o justificar el inadecuado o deficiente desempeño o realización. etc. procedimiento. si las condiciones son altamente adversas a un desempeño o realización asequible o tolerable.AUDITORÍA OPERATIVA a la competencia a sabiendas que sus estimados de ventas ya no serán los anticipados. En el informe. y así en casos similares. La importancia de un hallazgo de auditoría se juzga generalmente por el “EFECTO” Si el informe de auditoría presenta información sobre el efecto real o potencial. con las que están relacionadas. La simple aseveración en el informe de que el problema existe porque no cumplió las normas no siempre es suficiente para convencer al lector. especialmente cuando el objetivo es evaluar o informar sobre la efectividad de un programa o actividad. se debe expresar el efecto cuantificado en dinero y otra unidad de medida. GUSTAVO GIL 80 . Este enfoque simplifica encasilla al auditor en la más superficial recomendación de que “se cumplan las normas”. constituye un hallazgo positivo importante. RESUMEN DE LOS ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO LIC. ¿QUE ES LA CAUSA? Es la razón o razones fundamentales por la cual ocurrió la “CONDICION”. El hecho de no exista ninguna diferencia entre la “CONDICIÓN” y el "CRITERIO". Si el efecto es verdaderamente insignificante debe considerarse el no incluirlo en el informe. Esta comparación será identificada como: "EFECTO". El "EFECTO" es especialmente importante para el auditor en los casos que quiera persuadir a los ejecutivos de que es necesario un cambio. ciertos aspectos como los cualitativos pueden ser expresados en tales términos. con cuya identificación se integra el esquema total de desarrollo pleno de un hallazgo de auditoría. o es el motivo por el que no se cumplió el “CRITERIO”. en todo caso. simplificado o acción correctiva para alcanzar e criterio o meta. el lector puede llegar a la conclusión de que el hallazgo no es importante. Sin embargo. tiene generalmente una significación o trascendencia positiva o negativa respecto de la actividad. operación. Sin embargo. corresponderá reajustar. ¿QUÉ ES EL EFECTO? Es la comparación cuantitativa o cualitativa que se establece entre la "CONDICÓN" y el "CRITERIO".. etc. siempre que sea posible.

Un hallazgo debería ser: • Importante ¿El hallazgo es lo suficientemente importante como para ser comunicado a la empresa e incluido el informe? • Fundamentado ¿Está fundamentado el hecho y evidencias que figuran registrados en los papeles de trabajo? • Objetivo ¿En su desarrollo se han aplicado normas de desempeño profesional a tal punto que el hallazgo no es el resultado de prejuicios y subjetividades? • Suficiente ¿Se considera el trabajo realizado suficiente como para respaldar las conclusiones establecidas? • Convincente ¿Las conclusiones son lógicas y razonables y se desprenden claramente de los hechos presentados? LIC. Para el efecto se propone un cuestionario breve relacionado con seis características que deberían reunir. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA En conclusión. los atributos de un hallazgo de auditoría y a las preguntas que se asocian a cada uno de ellos son: ATRIBUTO PREGUNTA ASOCIADA CONDICION ¿Cuál es el hecho? ¿Qué se encontró? ¿Qué es lo que percibió? ¿Qué se capto? CRITERIO ¿Cómo debió ser? ¿Cómo debió hacerse? EFECTO ¿Cuál es el impacto? ¿Qué transcendencia tiene? CAUSA ¿Por qué sucedió? ¿Cuál es la razón o razones? CARACTERÍSTICAS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA Los hallazgos de auditoría deberán someterse a lo que podría llamarse un control de calidad.

Este papel de trabajo está estructurado en secciones. la somete a una serie de pasos con el propósito de continuar o discontinuar la auditoría. Este papel de trabajo. ya que están. Es decir pensando permanente que este resultado habrá de ser parte constitutiva del informe. dependiendo de su significado. Estos pasos son: • Identificación de la deficiencia o debilidad • Identificación de los criterios aplicables • Determinación del efecto y su importancia • Determinación de la causa o causas • Formulación de recomendaciones • Validez de resultados El esquema anterior es el que corresponde al más importante de lo papeles de trabajo de la auditoria: la “Hoja Resumen”. de la interpretación de esas circunstancias y del criterio. sujetas a la consideración de algunas circunstancias en las que se practica el examen. GUSTAVO GIL 80 . • Identificación de la Deficiencia o Debilidad LIC. del auditor. El desarrollo de un hallazgo supone continuar la operación de recopilar información aplicando todas las técnicas de auditoría que se consideran aun necesarias. una para cada paso del procedimiento antes mencionado. una especie de sumario que debe prepararse para cada hallazgo de auditoría como paso final de su desarrollo. Sera conveniente que continuamente someta el hallazgo en perspectiva al cuestionario de control de calidad antes comentado. A objeto de depurar el carácter aparente de la deficiencia o debilidad. pudiendo registrar cualquier otra información que se considera necesaria a los fines de resumir los resultados y trabajos realizados a propósito de cada hallazgo. PROCEDIMIENTOS PARA EL DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Como resultado de la evaluación practicada a las operaciones de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA • Completo ¿Comprende todos los atributos y estos están claramente diferenciados y plenamente desarrollados? No se puede dar definiciones a cada una de estas características. el auditor percibe o capta la deficiencia o debilidad que parece ser importante.

sin embargo. permite y competente con el propósito de reunir y establecer claramente el o los hechos que conforman la “CONDUCCIÓN”. aplicable en la evaluación y eliminar así cualquier subjetividad.. • Determinación de la importancia Para este fin debe tomarse en cuenta los siguientes factores:  Característica de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA Este paso comprende la aplicación de técnicas de la auditoria y obtención de evidencia suficiente. En este caso de que la empresa no cuente con “CRITERIOS” definidos se deberán diseñar los mismos. se debe conformar con el “CRITERIO”. GUSTAVO GIL 80 . etc. como también el conocimiento que tenga de empresas similares. Una deficiencia o debilidad. Al objeto de alcanzar una conducción eficiente de la auditoría. de la empresa.  Difusión de la deficiencia o debilidad. Posteriormente. los objetivos. o niveles deseados de rendimiento. será discontinuada o excluida del informe únicamente cuando el auditor no esté razonablemente seguro de sus conclusiones. estos indicadores deben ser sometidos a un análisis para establecer su eficiencia y aplicabilidad. LIC. la situación actual. facilita en gran medida el trabajo de los auditores y el resudado de la evacuación. sobre la que existen opiniones o interpretaciones encontradas. será oportuno que el auditor llegue con la empresa a acuerdos sobre criterios no establecidos o sobre los que existen diferencias de opinión o interpretación. • Identificación de los Criterios Aplicables El propósito de esta identificación es saber cuáles serán los "CRITERIOS". con la activa participación de los funcionarios involucrados en el examen.  Efecto de la divergencia condición – criterios La importancia de un hallazgo es algo que depende en gran medida del criterio del auditor. ya que habrá de tomar en cuenta en su decisión factores tales como el tamaño. la magnitud de operación. La existencia de "CRITERIOS" definidos por los ejecutivos.

pero estar muy difundido a lo largo de la organización o estar muy difundida ni ser frecuente. cambios en el mercado. de ser posible. fallas de maquinaría y equipo. inmediato o mediato.AUDITORÍA OPERATIVA Deberá considerar adecuadamente sí la deficiencia es aislad. etc. • Formulación de Recomendaciones Las recomendaciones que corresponden deben formularse de manera objetiva. Determinar la o las "CAUSAS" es responder a la pregunta: ¿Por qué tuvo lugar la situación adversa? Las posibles respuestas tentativas. Las recomendaciones deben significar un verdadero apoyo y ser congruente con el cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa. será bastante difícil proponer recomendaciones firmes. pero por si sola ser muy significativa. debilidades de organización. generalmente se encuentra encubierta por información o hechos de diversa característica. En pocas ocasiones es fácil encontrar la principal o verdadera "CAUSA". tendrá que ser ampliamente demostrado. es también reconocida por los propios ejecutivos de la empresa. cualquiera que sea su forma. sino detenidamente analizada. debe aplicar ampliamente su capacidad analítica para establecer su naturaleza. deficiencias materiales. tangible. efectivo o potencial. que puede ser cuantificable o no. • Determinación de las Causas Determinar una causa es comprendería en todo su alcance. Las recomendaciones propuestas deben contener.. La importancia de una debilidad está en función del "EFECTO". aspecto por el cual el auditor. señalando las ventajas y posibles problemas que podrían presentarse como resultado de su implementación. inadecuada situación financiera. que deben ser profundizadas por el auditor abarcan asuntos tales como: error humano. GUSTAVO GIL 80 . tanto para fines de rendimiento de la auditoría como para la aplicación oportuna de las soluciones. defectos funcionales. incorrección en las mediciones. una cuantificación de los beneficios que se espera obtener con su implementación. Una deficiencia podría tener poca significación en cuanto al “EFECTO”. etc. directo o colectivo. Es también parte de este paso llegar a tener el convencimiento de que la importancia asignada por auditor a una deficiencia o debilidad. Si no se capta aproximadamente la causa de una condición. difundida o repetitiva. inconsistencia de los planes. • Validación de Resultados LIC. lo que equivale a obtener toda la información que le concierne. de tal modo que no parezca superficial.

GUSTAVO GIL 80 . los auditores deben exponer los resultados obtenidos. Esta acción compromete a garantizar la implementación de las recomendaciones. tal decisión no debe ser adoptada considerada en forma aislada la condición que se piensa discontinuar. El desenvolvimiento firme y eficiente de una auditoría obliga a ejercer control continuo sobre la potencialidad de las condiciones y sobre las evidencias e información recientemente obtenidas. de tal modo que vaya lográndose justificar la aplicación de los recursos y esfuerzos de auditoría dentro de las limitaciones de costo y tiempo establecidos al concluir la fase de trabajo preliminar. En caso de discrepancia respecto de los resultados del examen. dependerá mucho de lo que el auditor según los factores que decida tomar en cuenta considere importante.AUDITORÍA OPERATIVA Los hallazgos de auditoría así como las conclusiones y recomendaciones formuladas. depende de su importancia. Cuando al profundizar en el examen una posible condición. Por otra parte. con el propósito de permitir a los interesados el descargo de sus responsabilidades y garantizar la calidad del examen. por parte de los ejecutivos y otros funcionarios de la empresa. que deviene de la aceptación del hallazgo y la validez de las recomendaciones formuladas. se debe considerar en el cuerpo del informe la naturaleza de las mismas. LIC. Continuar con una probable condición hasta completar el proceso de desarrollo de un hallazgo. De percibir la discrepancia. deben ser puestos en consideración de los ejecutivos. en función del conocimiento más profundo que progresivamente se adquiere sobre las condiciones preliminares. pierde progresivamente importancia hasta el punto de no tener mayor significación. no queda otra alternativa que discontinuarla. CARÁCTER CAMBIANTE DE LA AUDITORÍA Siempre existe la posibilidad de cambio en la dirección o intensidad del trabajo según como fue planificado inicialmente. Sin embargo. suspender la aplicación de recursos y cualquier otro trabajo de auditoría. Es en la fase de auditoría en profundidad que normalmente se advierten las razones para tomar decisiones a este respecto. tal vez sea conveniente la ampliación o reducción del alcance o quién sabe si hasta discontinuar la auditoría. es decir. ya que tal vez una suma de condiciones no importantes podría repercutir adversamente en la empresa si son considerados en conjunto. que podrían dar lugar a hallazgos significativos. explicando las causas de la misma.

En realidad el auditor operacional va comunicando los resultados del examen verbalmente durante todo el transcurso. la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones. expresar claramente los fines del informe implica normalmente indicar el asunto o materia de la auditoría y el aspecto del desempeño examinado y. juzgar los méritos del trabajo realizado y de sus resultados y entender todas sus limitaciones significativas. Los hallazgos deben presentar los hechos de una manera convincente y las conclusiones y recomendaciones deben referirse lógicamente de los hechos presentados. puesto que los resultados de la auditoría depende de sus objetivos. Los datos incluidos en el informe deben ser suficientemente convincentes a los lectores de la importancia de los hallazgos. Los lectores del informe necesitan conocer los objetivos. los hallazgos son explicados y las conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado. Al incluir los objetivos en sus informes.AUDITORÍA OPERATIVA CUARTA ETAPA EL INFORME DE AUDITORÍA OPERACIONAL La cuarta fase de la auditoría operacional es la comunicación de los resultados del examen. los auditores deben exponer las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoría y los fines que persigue el informe. para obtener el punto de vista de los ejecutivos y funcionarios de la empresa y para discutir los hallazgos de la auditoría con ellos. El contenido del informe debe ser presentado de manera objetiva teniendo cuidado de incluir el punto de vista de los funcionarios de la empresa examinada. GUSTAVO GIL 80 . el alcance y la metodología de la auditoría para comprender su propósito. en caso de ser diferente al punto de vista del LIC. Un aspecto muy importante del informe es la cualidad de ser convincente al lector.

explicar la forma como se diseño la muestra y las razones para su elección. sea un trabajo preciso y convincente. Esta explicación debe identificar cualquier supuesto significativo que se haya osado al ejecutar la auditoría. GUSTAVO GIL 80 . se debe establecer la relación entre la muestra realizada y el universo. Una presentación equitativa de puntos de vista contrarios al criterio del auditor tendrá como resultado un resultado que será mucho más aceptable a los funcionarios de la empresa y aumentará la posibilidad de la aceptación de las recomendaciones. Para alcanzar eficazmente los objetivos de la comunicación de los resultados de la auditoría es importante que cada informe. describir criterios e indicadores que fueron utilizados y. cuando se haya empleado métodos de muestreo. En el alcance se deberá indicar la profundidad y cobertura del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de auditoría. que merezca de ser leído.AUDITORÍA OPERATIVA auditor. La utilidad y por lo tanto la efectividad disminuye con la LIC. haciendo comentario sobre las actividades tendentes a mejorar las tres “E” de la auditoría operacional y debe fundamentalmente permitir la toma de acciones correctivas necesarias por los ejecutivos en forma oportuna. IMPORTANCIA DEL CONTENIDO Los asuntos incluidos en todo informe deben ser de la suficiente importancia como para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos. y el período bajo examen. En la medida que sea aplicable. el lo posible. especificar los tipos y fuentes de evidencias utilizadas y explicar los problemas relacionados con la calidad u otros problemas con la evidencia. Se debe hacer referencia a la metodología aplicada y explicar claramente las técnicas que se han empleado para obtener y analizar la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la auditoría. El contenido del informe debe ser relatado en forma narrativa. también debe describir las técnicas comparativas que se hayan aplicado. CARÁCTER DEL INFORME El informe de auditoría debe ser elaborado de acuerdo a un formato que facilite su comprensión y con un alto grado de profesionalismo. Se debe incluir una referencia a las limitaciones impuestas al enfoque de la auditoría debido a las limitaciones de la información o del alcance de la auditoría.

desperdicios de recursos operaciones o transacciones ilegales y otras fallas en proteger los intereses de la empresa. El informe debe ser escrito de tal forma que sea claro a cualquier persona bien informada y razonablemente inteligente. Los problemas que afectan la oportunidad del informe generalmente se origina en las fases de planteamiento. La integración del informe con la fase de trabajo de planeamiento y ejecución de la auditoría debe ayudar a revelar este problema y facilitar su solución oportuna. UTILIDAD Y OPORTUNIDAD La preparación del informe debe estar precedida de un cuidadoso análisis de los objetivos buscados. LIC. revisión y procesamiento de información deben ser aplicados con el objeto de producir informes que no contengan errores de hechos. lógicos o de razonamiento. desde la perspectiva de los receptores del informe. Los hallazgos que involucran aspectos tales como gastos innecesarios o indebidos.AUDITORÍA OPERATIVA inclusión de asuntos de poca importancia. administración y análisis del trabajo. Un informe cuidadosamente preparado puede ser escaso de valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión como para considerar la información con relación a cualquier acción que necesite efectuar. GUSTAVO GIL 80 . como el propósito es estimar una acción constructiva al proporcionar información. los receptores del informe previsto y la clase de información necesaria a los receptores para cumplir los propósitos determinados. deben ser comunicados sin tardanza de modo que se puedan tomar las decisiones de corrección oportuna EXACTITUD Y CONVENIENCIA DE LA INFORMACIÓN SUSTENTATORIA Todos los procedimientos relativos a la preparación. La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. Las demoras en el proceso del informe generalmente conciernen a problemas no resueltos o desconocidos que debían haber sido resueltos durante la fase de desarrollo del hallazgo. porque ellos tienden a distraer la atención del lector de los asuntos realmente importantes que se informan. El auditor debe estudiar la información o proporcionaría. los informes deben ser estructurados en función de interés u necesidades de los usuarios.

GUSTAVO GIL 80 . con evidencia objetiva suficiente y pertinente y está contenida en los papeles de trabajo para demostrar o probar cuando sea necesario. En la mayoría de los casos el ejemplo de una sola deficiencia no puede respaldar una conclusión amplia y la consiguiente recomendación de acción colectiva. Las opiniones y conclusiones deben estar identificadas claramente como tales en el informe y estar basadas en suficiente trabajo de auditoría que las respalden. esta información debe ser sistemáticamente guardada en los archivos y estar disponibles. No es necesario incluir información sustentadora.AUDITORÍA OPERATIVA El requisito de exactitud está basado en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe y de asegurar a los usuarios y lectores del mismo que su contenido es digno de crédito. OBJETIVIDAD Y PERSPECTIVA Cada informe debe presentar los hallazgos de una manera objetiva y clara en incluir suficiente información sobre el asunto principal de manera que proporcione a los lectores una perspectiva LIC. Los datos incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a los lectores de la importancia de los hallazgos. excepto la que sea necesaria para la presentación convincente. sin embargo. Los informes diseñados de esta manera ayudan a centrar la atención de los funcionarios responsables en los asuntos del informe que merecen atención y para estimular la acción correspondiente. CLARIDAD CONVINCENTE Los hallazgos deben ser presentados de una manera convincente y las conclusiones y recomendación se deben inferir lógicamente de los hechos presentados. razonablemente de las conclusiones y las conveniencias de aceptar las recomendaciones. Todos los datos. de desviar la atención de lo esencial del informe. hallazgos y conclusiones proporcionadas en el informe deben estar adecuadamente sustentados. Una falta de exactitud puede ocasionar la duda sobre la validez de todo el informe. los fundamentos de los asuntos informados y su exactitud y razonabilidad. Está en juego la reputación del auditor y la unidad que preparó el informe.

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adecuada. El objetivo es entregar informes que sean reales, que no conduzcan a error y que a la vez
hagan énfasis especial en los asuntos que necesitan atención.

El auditor debe, sin embargo cuidarse de la tendencia a exagerar y enfatizar demasiado la ejecución
deficiente de las operaciones anotadas durante la revisión.
La información necesaria para lograr una perspectiva apropiada del informe debe estar contenida tanto
en la síntesis como en el detalle del informe y tiene que incluir:
1. Una declaración de la naturaleza y alcance del examen. Cuando sea apropiado, el informe debe
expresar claramente que el énfasis principal de la auditoría fue el examen de los asuntos que
aparentemente requerían atención y de que no se efectuaron las evaluaciones completas de las
actividades u operaciones.

2. Información sobre el tamaño y naturaleza de las actividades o programas a los que se refieren
los hallazgos, de la manera que sirvan para proporcionar una perspectiva contra la cual se puede
medir la importancia de los mismos.

3. Descripciones correctas y claras de los hallazgos de modo que sea factible evitar malas
interpretaciones. Esto requiere el reconocimiento de todos los comentarios obtenidos de
funcionarios y la identificación de todos los factores relevantes, aun cuando algunos sean
contrarios a los hallazgos.

4. Información no solo de los aspectos deficientes, sino también de los aspectos satisfactorios de
las operaciones examinadas cuando sean importantes y estén justificadas en el alcance del
trabajo. Esto no significa que cuando hay algo inadecuado para informar, que debe decirse algo
satisfactorio para balancearlo.

CLARIDAD Y SIMPLICIDAD
Para que el informe comunique con efectividad debe presentarse tan claro y simple como sea posible.
También es importante la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por

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otros funcionarios que no participarán directamente en el trabajo principal o en la preparación y
revisión del informe.

No se debe presuponer que los lectores tengan conocimientos técnicos detallados.

Cuando se usan términos y abreviaciones no familiares se deben definir claramente. Los esfuerzos en el
“estilo” deben estar dirigidos a que el significado sea claro.

Para que haya claridad es necesaria una organización adecuada del material de información y precisión
en el detalle de los hechos, en su análisis y emisión de conclusiones.

Muchos de los informes tienen que ver con asuntos complejos y varias secciones del informe se
encuentran interrelacionadas. Esto dificulta a veces a evitar repetición. Sin embargo, hasta el máximo
posible debe estar tan organizado que, excepto, por información incluida también en la síntesis, todo
tipo que tiene que decir sobre una materia dada esta cubierta en alguna parte del informe.

Se debe usar ayudas visuales (dibujos, fotografías, cartas, gráficas, mapas, etc.) para que el informe sea
más comprensible y por lo tanto más útil.

CONCLUSIÓN
El informe no debe ser más largo de lo necesario para comunicar la información.
Demasiado detalle quita monto al informe y puede desvirtuar el mensaje real o confundir y desanimar a
los lectores.
En la determinación del contenido del informe, el auditor debe tener presente que los informes que sean
completos, y a la vez costosos tiene mayores probabilidades de restar atención.

SUFICIENCIA
Aunque el informe debe ser conciso, debe recordarse que la brevedad no siempre es una virtud. El
informe debe contener información suficiente sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
para promover un entendimiento adecuado de los asuntos informados y para proporcionar
presentaciones convincentes y claras en una perspectiva adecuada. Los informes deben incluir tanta
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información como sea necesaria para mantener al lector adecuadamente informado de los resultados del
trabajo de auditoría.

El auditor no debe esperar que los lectores conozcan los mismos factores que él, por lo tanto el informe
no debe ser escrito con una escasa explicación de los hechos. Si tiene conclusiones, opiniones y
recomendaciones y quiere que los lectores conozcan, debe exponerla claramente en lugar de dejarlas a
que los lectores las supongan.

TONO CONSTRUCTIVO
De acuerdo con un objetivo básico de mejorar la administración de las actividades de la entidad y
superar la ideología de la comodidad y la tiranía de las costumbres, el tono del informe debe estar
dirigido a provocar una reacción de aceptación de los hallazgos y conclusiones.

Los títulos, capítulos y contenidos del informe deben ser enunciados en términos constructivos.
Aunque los hallazgos se presenten en términos claros, debe tener presente que el objetivo es lograr una
reacción favorable, y que esta se pueda lograr con eficiencia estando el lenguaje que genera
innecesariamente acciones defensivas y de oposición. En resumen los informes se deben preparar
considerando lo siguiente:

1. Redacte en forma objetiva, sencilla, concisa y clara, evitando el uso de terminología técnica
muy especializada.

2. Incluya información suficiente de los aspectos significativos, pero evite párrafos largos y
complicados.

3. Verifique que exista evidencia suficiente, adecuada y detallada en los papeles de trabajo.

4. Asegure un contenido convincente y de tono constructivo.

5. Concluya su redacción durante el trabajo de campo y asegure una emisión y entrega oportuna.

6. Confirme la exactitud de la información.

7. Conserve la estructura preestablecida.

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4. ofrecer la perspectiva y guiar hacia el contenido del tipo del mensaje y la cantidad de información depende del mensaje que se va a dar.AUDITORÍA OPERATIVA 8. LIC. Información introductoria. antes de que se emita. deben presentar adecuadamente esos comentarios o reacciones junto a las evaluaciones. párrafo. Cada palabra. La información introductoria debe situar la escena. Tales subtítulos son. Debe hacerse uso liberal de subtítulos cortos y comprensivos en el informe. Se deben evidenciar claramente las relaciones existentes entre las recomendaciones y las causas principales de los problemas discutidos. así como para otro tipo de informes preliminares cuando sea necesario. Índice y lista de abreviaturas. Carta del informe 3. Los comentarios o respuestas de los funcionarios responsables de la entidad y de las personas adversamente afectadas son importantes y de interés a los lectores. El mensaje o tema central debe proporcionar la dirección y propósito de todo contenido del informe. Caratula 2. Síntesis o resumen. GUSTAVO GIL 80 . La estructura es como sigue: 1. 5. ORGANIZACIÓN DEL INFORME La estructura del informe debe ser diseñada de acuerdo con la información a proporcionar y el propósito a servir. El formato básico que se pone es lo suficientemente flexible para la presentación del informe. sección o capítulo debe contribuir a la comunicación efectiva del mensaje básico. particularmente útiles a los lectores que desean recorrer rápidamente con la vista el informe para localizar cierto material o recordar el flujo de ideas expuestas. Revise su contenido detenidamente. oración.

• Mención a la naturaleza y autorización del examen. La segunda hoja presenta la carta del informe. Capítulos de comentarios sobre hallazgos (incluye conclusiones y recomendaciones).AUDITORÍA OPERATIVA 6. La tercera hoja debe presentar el índice del informe con la relación a los rubros que la conforman y el número de página que le corresponden al informe. Anexos (cuando sea necesario). • Nombres y cargos de otros funcionarios a los que se hacen llegar copias del informe. Los asuntos que cubre esta carta son: • Identificación del informe. Información financiera complementaria (cuando sea apropiada). No se deben incluir abreviaturas de uso corriente. si no aquellas abreviaturas o siglas pertinentes al contenido del informe. La síntesis o resumen del informe puede publicarse en forma separada. 9. LIC. Contra caratula. indicando título y número. 7. PRIMERAS HOJAS La carátula y la primera hoja del informe normalmente tienen idéntica información. TÍTULO DEL INFORME El título del informe debe ser interesante y debe diseñarse para transmitir el mensaje del informe. Luego del contenido es aconsejable presentar una lista de las abreviaturas usadas en el informe. GUSTAVO GIL 80 . • Referencia a que tanto los hallazgos. conclusiones y recomendaciones del informe fueron válidos con los funcionarios afectados. 8. LA CARTA DEL INFORME Es la nota de presentación del informe y va dirigida al ejecutivo de mayor nivel de la empresa. En la mayoría de los casos este debe presentar el rasgo más importante de la auditoría o del resultado constructivo a lograr a través de una acción apropiada sobre los hallazgos.

Antecedentes de las operaciones o actividades examinadas: una breve información sobre el origen de la actividad. El auditor debe considerar que los lectores del informe tienen derecho a conocer el alcance y la naturaleza del trabajo así como una indicación de la cobertura establecida como esquema de referencia para los hallazgos. • Declaraciones positivas. Ayudar a situar la escena para los hallazgos detallados y de interés para los lectores que no están familiarizados con los antecedentes. el material expuesto debe ser relativamente corto. El capítulo introductorio debe incluir toda la información acerca del alcance y naturaleza del trabajo para situarlos en la perspectiva adecuada.. CAPÍTULO DE INFORMACIÓN INTRODUCTORIA Esta información servirá de base para una mejor comprensión del mensaje principal del informe.AUDITORÍA OPERATIVA • Dependiendo de la condición del auditor (interno y externo) la mención que se practicará la correspondiente acción de seguimiento. El informe debe considerar el transmitir a los lectores la imagen más imparcial posible. etc. Alcance y naturaleza del examen. cargos y prioridades de servicio de los funcionarios principales responsables de las actividades examinadas. CAPÍTULO DE COMENTARIOS SOBRE LOS HALLAZGOS Constituye el mensaje principal que el auditor quiere comunicar a los lectores a través de la presentación del informe. Cada informe debe incluir nombres.El siguiente patrón es recomendado para el contenido de los capítulos de comentarios sobre los hallazgos (debe considerarse los tres atributos claves: criterio. • Atributos del hallazgo. b. LIC. El contenido de esta información es: a. programa. efecto y causa). • Principales funcionarios responsables. GUSTAVO GIL 80 .

Al formular recomendaciones el auditor debe incluir las leyes. debe ser expresado positivamente. son una parte importante del informe de auditoría y están respaldadas en los papeles de trabajo. PROCESAMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES Estas son el producto más importante del informe de la auditoría debido a ello deben ser claramente identificadas. GUSTAVO GIL 80 . • Introducción de la conclusión. su formulación se basa en la situación encontrada manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo examinado. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS CONCLUSIONES Se presenta la conclusión en forma más detallada y luego de haber presentado los atributos del hallazgo y comentarios de los funcionarios. reglamentos. debe ser expuesta al comienzo de la sección.. CONTENIDO DE LAS RECOMENDACIONES LIC.AUDITORÍA OPERATIVA • Tipo descriptivo.Es un resumen del hallazgo. Deben estar dirigidas al titular de la entidad y al funcionario responsable del área al nivel más alto.. proporcionada al lector una breve sinopsis del hallazgo y un sentido deseable de la perspectiva. y en algunos casos puede incluir el efecto expresado en términos cuantitativos. etc. directivas. que por su mandato deben cumplirse. Las recomendaciones son sugerencias positivas para mejoras o soluciones prácticas a los problemas o deficiencias encontradas cuyo fin es mejorar o cambiar las operaciones o actividades de la entidad. se puede identificar la conclusión como tal a través de un subtítulo que puede ser numerado en orden correlativo de la presentación de las conclusiones..Los hallazgos deben tener un título que de por sí indique la naturaleza del problema. FORMULACIÓN DE CONCLUSIONES Las conclusiones son opiniones profesionales del auditor basadas en su examen.

simples y estar libre de ambigüedades o calificaciones innecesarias. las recomendaciones deberán ser diseñadas para corregir las causas principales de las deficiencias y lograr un ajuste de los casos específicos que se han identificado. evite recomendaciones muy generales • No limite la recomendación. GUSTAVO GIL 80 . etc. solo mediante la identificación de estas se pueden proyectar recomendaciones efectivas. CLARIDAD DE LAS RECOMENDACIONES Las recomendaciones deben ser expuestas en oraciones afirmativas. • No recomiende acciones ya tomadas completamente. • Identifique la persona que debe tomar acción correctiva. IDENTIFICACIÓN DEL FUNCIONARIO QUE DEBE ACTUAR Para enfocar la atención en las responsabilidades principales y facilitar al nivel superior el estudio de la acción recomendada. a que simplemente se cumplan las disposiciones legales.AUDITORÍA OPERATIVA Cuando un informe tiene que ver con las deficiencias. LIC. Esta es la razón por la que se pone énfasis en la identificación de las causas básicas. se debe identificar al funcionario de la organización que debe llevar a cabo la acción. normalmente al final de cada capítulo o sesión referente a hallazgo. identificando la recomendación por medio de un subtítulo descriptivo asignando a cada recomendación incluida en el informe un número correlativo. PRESENTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES EN EL INFORME Las recomendaciones son presentadas conjuntamente con el hallazgo y las conclusiones pertinentes. SENTIDO CONSTRUCTIVO DE LAS RECOMENDACIONES Las recomendaciones deben ser constructivas y considerar: • Ser tan específicas como fuera posible. De esta manera se incrementarán hasta los beneficios del trabajo. IDENTIFICACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES Deben utilizarse la expresión “recomendamos que.” En el cuerpo del informe para recomendaciones especiales.

b) Hallazgos y conclusiones principales. GUSTAVO GIL 80 . c) Recomendaciones principales.) • Incluya la explicación de las razones para hacer la recomendación o su objetivo. • Considere el factor costo . La estructura de la síntesis puede ser la siguiente: a) Encabezamiento. sin demora. La síntesis tiene la ventaja de presentar. los resultados principales de la auditoría.AUDITORÍA OPERATIVA • Evite el lenguaje extremado (inmediatamente.beneficio de cada recomendación. La síntesis debe presentar en forma exacta. sin abundar en terminologías técnicas. • Sea lo más breve posible. accesible al lector. para revisión rápida por parte del lector. No debe presentar hechos u opiniones que no estén contenidos en el informe ni dar énfasis indebido a partes menos significativas del mismo. FORMATO DE LA SÍNTESIS DEL INFORME El formato del informe deberá constar de un resumen del contenido de la auditoría. ESTILO DE LA SÍNTESIS Sugerencias para preparar la síntesis: LIC. • Identifique la recomendación como tal. justa y clara lo más importante del informe de tal forma que se evite malos entendidos o interpretaciones. etc. e) Asuntos importantes no resueltos. ANEXOS AL INFORME Los anexos deben ser presentados por el auditor de forma clara. d) Comentarios y/ó acciones tomadas por la entidad. El propósito principal de la síntesis es hacer del informe un instrumento más útil a sus posibles lectores o usuarios.

• Buscar oportunidades para hacer que un informe sea más claro y sucinto. • Colocar todas las ayudas visuales cerca del asunto con el cual se relacionan en el texto. • Proporcionar un elemento de comparación del tamaño cuando sea posible. • Use oraciones y párrafos cortos. • Usar ayudas visuales de naturaleza general (mapas) en las primeras páginas del informe. mediante el uso de ayudas visuales. • Haga uso liberal de referencias a páginas del informe para encaminar a los lectores a los detalles del hallazgo. • Usar siempre un título para explicar que hay en la foto. conclusiones y recomendaciones y a los comentarios y/ó acciones de las entidades. SUGERENCIAS PARA EL USO DE AYUDAS VISUALES Se debe: • Tener en mente las fotografías y otras ayudas visuales desde el comienzo de una auditoria. • Consiga información en la fecha en que fue tomada la foto. si el asunto es una máquina grande coloque a un hombre en la fotografía. • Use frases que califiquen pero no exagere. especialmente cuando se encuentra en el lugar de trabajo.AUDITORÍA OPERATIVA • Use la construcción gramatical en tercera persona. • Subraye o escriba con otro molde de letra para enfatizar. GUSTAVO GIL 80 . • Use solo abreviaturas bien conocidas y familiares. No se debe: LIC. • Use palabras simples.

prácticas y económicas? • ¿Es necesaria la acción correctiva que se recomienda? • ¿Es adecuada? • ¿Son actuales los hechos que se presentan? • ¿Entenderá la administración el informe? • ¿Se debió de decir algo y puede incluirse? • ¿Es un resultado profesional? LIC. • Usar gráficos u otro material tan diminuto que no pueda ser leído. • ¿Reconoce logros positivos de la administración dignos de ser mencionados? • ¿Ha hecho el auditor jefe de grupo de equipo. Una lista de preguntas que ayudará al jefe de la unidad a efectuar una revisión es la siguiente: • ¿Cubre el examen el propósito de la auditoria? • ¿Es necesario expresarlo de esa manera? • ¿Comunica a la administración lo observado? • ¿Cumplen los hallazgos con los atributos que los caracterizan? • ¿Se apoyan las conclusiones en los hallazgos? • ¿Responden las recomendaciones a las conclusiones y son factibles. esta responsabilidad es compartida por los auditores que intervinieron en las diferentes fases por las que pasa el borrador del informe hasta llegar a la consideración del jefe de la unidad. quien aprueba el informe y es el responsable del contenido. uso suficiente de la autoridad conferidas para efectuar el examen? RESPONSABILIDADES DE LA REDACCIÓN Y REVISIÓN DEL INFORME La redacción del informe debe hacerla el auditor. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA • Principiar sobre la base de “terminemos el informe” y después busquemos algo para ilustrarlo. jefe del equipo de auditoría que realizó el examen. • Destacar algo que no se explica en el título de una foto.

completo y bien presentado? • Están los hallazgos expresados en forma objetiva. clara y sencilla. provocando mayores problemas que la corrección buscada. LIC. Esto fomenta el comprometer a otros. Los empleados responsables comienzan a buscar sus descargos en el evento de que sean llamados a entrevistas.  Desde el “Appraisal” de personal concierne a la comparación de lo que ha pasado con lo que se esperaba que sucediese (metas) hay una tendencia en convertir la auditoría en un simple proceso fiscalizador.AUDITORÍA OPERATIVA • ¿Cumple el informe con las normas de auditoría aplicable? ¿Es correcto.  El “Appraisal” se realiza “observando hacia atrás u observando hacia delante”. GUSTAVO GIL 80 . debidamente respaldados en los papeles de trabajo? • ¿Está la crítica expuesta bajo una perspectiva equilibrada? • ¿Señala asuntos que deben ser estudiados con más profundidad si el caso lo requiere? EL APPRAISAL (APPRAISEMENT – LEAST READING) INTRODUCCIÓN  El “Appraisal” o evaluación de los programas de personal es el fundamento sobre la cual se sustenta la auditoría del personal.

 Al igual que en una auditoría contable. GUSTAVO GIL 80 . económicamente? A fin de contestar completamente a estas tres interrogantes. 2) Estadísticas estándar del diseño. CONTENIDO DE “APPRAISAL”  El “Appraisal” de las funciones o actividades del personal varían de acuerdo a las características específicas de la empresa o entidad. la observación hacia delante intenta descubrir lo que estuvo mal a fin de que la deficiencia no se repita.AUDITORÍA OPERATIVA  Por el otro lado. Debe ponerse énfasis en que buscamos mejorar la situación en vez de buscar un culpable de errores pasados. de un equipo de auditores bien implementados en número e idoneidad. normalmente seis partes: 1) Porcentaje de rotación del personal.  El éxito de un “Appraisal” y auditoria de personal depende de la persona o personas que conducen el plan así como también de la forma como este es conducido. LIC. es decir.  Algunas de las preguntas que una auditoría de personal debe responder. son los siguientes: 1) ¿Es el departamento de personal productivo? 2) ¿Está cumpliendo con todas las funciones que puede y debería? 3) ¿Está cubriendo sus objetivos. la auditoría de personal incluye. debe ajustarse a las necesidades de la empresa (entidad).

áreas y actividades que proporcionen al auditor información que le permite hacer un estudio crítico de lo siguiente: LIC. Un programa para la revisión operativa de la eficiencia institucional general de una empresa deberá incluir aspectos. 6) Uso racional de los recursos humanos. ALGUNAS GUÍAS Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA RAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE EFICIENCIA INSTITUCIONAL 1.AUDITORÍA OPERATIVA 3) Cuestionario funcional del análisis. 5) Inventario psicológico del personal. 4) Encuestas de actitudes. GUSTAVO GIL 80 .

Se sistematizan las acciones de la entidad en el proceso administrativo de: • Planeamiento. materiales y financieros disponibles? 2. ¿Están los objetivos y metas de la entidad. B.. dirección. ¿Es flexible el plan? C. ¿Contribuyen los planes y las acciones que de ellas derivan. eficiente y económica? 3. • Control.. ¿Dicta la máxima autoridad por escrito la política interna a seguir en todos los niveles de la entidad? 2.GENERALES 1.. al cumplimiento de los objetivos de la entidad? 5. • Organización • Dirección. ¿Tiene la entidad formulados o esbozados planes a corto plazo? 8. ¿Se cumplen los objetivos programados.ORGANIZACIÓN LIC. efectividad y economía? 6. de una manera eficaz.PLANEAMIENTO 1.AUDITORÍA OPERATIVA A. ¿Está orientado el planeamiento a conducir las operaciones de toda entidad. ¿Se ha elaborado un planeamiento racional e integrado de los recursos humanos. con el máximo grado de eficiencia. reglamentos vigentes? 3. ¿Se solicita la intervención de todos los niveles de la entidad para elaborar el plan anual? 9. ¿Es el planeamiento la base de la organización. encuadrados en la política interna dictada por la máxima autoridad? 4. GUSTAVO GIL 80 . coordinación y control? 7. ¿Está la política interna de la entidad de acuerdo a las disposiciones legales.

7.3 El reglamento de trabajo. se cumplen los procedimientos de: LIC.EJECUCIÓN O DIRECCIÓN 1. D. 4. la delegación de autoridad en todos los niveles de la entidad. GUSTAVO GIL 80 . 7. Existen en cada nivel de la entidad: 6.2 Manual de procedimientos.1 El manual de organización y funciones. 9. 8. 7. 6. 2. 5. Se asigna por escrito en forma clara. Se ha delimitado en forma escrita. Se establece claramente las líneas de autoridad y responsabilidad.1 Manual de organización y funciones. Se señala en forma escrita las líneas de autoridad.AUDITORÍA OPERATIVA 1.1 Refleja la verdadera organización de la entidad. que aseguren la continuidad de los fines de la entidad. Se han separado adecuadamente las funciones en todos los niveles de la entidad. Se ha establecido y mantiene la entidad.de tal forma que ningún servidor tenga bajo control la ejecución de una transacción u operación en forma completa. Existe un organigrama aprobado. unidad de mando en todos los niveles.2 Manual de procedimientos. 6. un alcance y límite de control. las funciones y responsabilidades de todos los funcionarios y empleados. 8. Mantiene las jerarquías de unidades y/ó áreas. En cada operación o transacción financiera y administrativa. 3. 2. Se establecen y mantienen adecuadamente las líneas de comunicación. en todos los niveles de la entidad.. Se cumple: 7. 3.

2 Uniformemente. 3. 3. II OTROS El auditor. de acuerdo a su experiencia y políticas de la empresa o entidad por examinarse. Se Permite el registro de la documentación. II.3 Control. 4. áreas y actividades que complementen la presente guía. instruirá si cree conveniente aspectos.3 De acuerdo con disposiciones legales. III.1 En forma escrita. tienden las evaluaciones a señalar las desviaciones y su correspondiente acción correctiva en sentido constructivo.PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS 1. 3.. 2.AUDITORÍA OPERATIVA 3. Se basa la evaluación en disposiciones y reglamentos escritos.2 Las resoluciones F.2 Registro.4 De acuerdo con las normas de sistemas aplicables.1 Autorización. LIC. 4. 4. que reduzcan la influencia de factores subjetivos. GUSTAVO GIL 80 . La autorización de operaciones financieras y administrativas se aplica: 4. 4. su localización rápidamente. Se enumeran correlativamente: 3. 3.1 Las directivas. Se han establecidos procedimientos de evaluación. Se encuentra la documentación que recibe la entidad registrada y numerada correlativamente. E..EVALUACIÓN I.

como la de cualquier otra operación. Las ventas constituyen una operación de primordial importancia en las empresas. inciden directamente en la obtención de mejores resultados. • Establecer los planes para cumplir dichos objetivos. Objetivo. La auditoría operativa de ventas. con el propósito de lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativa. 2. todas las mejoras en la eficiencia de la operación de ventas. tiene el objetivo de examinar ciertos aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que comprende el concepto y alcance de la operación de ventas. Responsabilidades de la gerencia de ventas. Su influencia en los resultados que se obtiene es determinante. LIC. Las responsabilidades básicas de la función de ventas son: • Establecer los objetivos de venta del negocio. Consecuentemente. pues son el elemento natural de que se dispone para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectúan para llevar a cabo la operación de la empresa. a través de proponer las recomendaciones que se consideren adecuadas.AUDITORÍA OPERATIVA ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE VENTAS 1. en virtud de que son la operación que produce los ingresos y permite utilizar su objetivo. GUSTAVO GIL 80 .

Un cuarto factor de ventas que el auditor deberá vigilar será el relativo a la valuación de la orden con el objeto de ver su costeabilidad. La venta de productos y servicios representan la fuente principal del ingreso de una empresa. • Establecer estándares de ejecución. la máxima utilidad neta de un producto o servicio se obtiene a través de un adecuado volumen de ventas a un precio favorable que excede de un volumen mayor de ventas. 4. Factores básicos de las ventas.AUDITORÍA OPERATIVA • Distribuir y organizar las responsabilidades de ventas. precio y costo están operando en relación a las políticas establecidas al preparar el presupuesto de ventas o cualquier otro tipo de estimado y estándar. Una revisión de la función real de ventas puede determinar que tanto los factores de volumen. 3. • Revisar los resultados con el objeto de mejorarlos en el futuro. LIC. • Ejecutar los planes a través de procedimientos efectivos. El factor precio y el factor costo debe estar adecuadamente engranado y mantenido con el objeto de producir el resultado deseado. Ventas a crédito. GUSTAVO GIL 80 . Es necesario que el otorgamiento del crédito a los clientes se efectué sobre la base de las políticas establecidas en la empresa para tal efecto. antes de su aceptación.

LIC. 2. sus políticas. etc. que permita la ubicación de ventas en el flujo de las operaciones. los siguientes aspectos: a) Los productos que vende la empresa. sus canales de distribución. sus procedimientos y sus prácticas. los mercados que surten. sus sistemas. Más específicamente. GUSTAVO GIL 80 . su estructura orgánica. Familiarización general con el medio económico-político-social. en el que actúa la empresa y con la operación de ventas.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA DE VENTAS 1. el número de clientes promedio que maneja. la porción del mercado que absorben. sus competidores. entre otros. mediante estudios de sus objetivos. la familiarización puede llevarse a cabo investigando.

en unidades. si son materia de negociación o si se calculan en cada ocasión. el grado de dependencia de la empresa de alguna o algunos de ellos. informes cartas de recomendaciones o sugerencias.) c) Por vendedores y/o distribuidores. etc. LIC. e) La política de publicidad establecida con objeto de precisar si para llevarla a cabo se cuenta con personal especializado dentro de la misma empresa. Análisis de la información existente. se recurre a agencias de publicidad o se sigue un sistema combinado. c) La política para la determinación de precios para saber si son predeterminadas. estaciónales o de moda. b) Por áreas (departamentos de la república. GUSTAVO GIL 80 . Estudios de los expedientes de auditoría. f) Los clientes importantes que se tengan y en su caso. regiones. al recibir una solicitud de cotización. tanto de carácter interno como externos. relativa a ventas. d) Por clientes. de demanda permanente. d) La política de crédito que se tenga establecida. comparación de ventas efectuadas con años anteriores. precios y contribución a la utilidad. etc. 4. cuando estos sean aplicables. 3. Los análisis más convenientes a considerar son: a) Por conductos. vigilando su tendencia y aplicación de razones financieras. como objeto de evaluar su importancia el en conjunto de operaciones de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA b) Las características de los productos artículos de primera necesidad o de lujo.

embarque. Verificación de la existencia de presupuestos detallados de ventas. crédito y cobranzas). en algunos casos es conveniente celebrar entrevistas con clientes. Estos LIC. 10. que sirvan de base para preparar los demás presupuestos. GUSTAVO GIL 80 . Entrevistas con responsables de la ejecución de las ventas y con los de los departamentos relacionados con ellas. 6. La responsabilidad de su logro debe ser conocida y aceptada por todos los que intervienen en la operación de ventas. 9. archivos y formas existentes para comprobar sus funcionalidades. facturación.). comisionistas. los cuales deben ser congruentes con el objetivo general de la empresa y estar aprobados por la dirección. grandes almacenes.: mayorista. Estudio de los diversos registros.AUDITORÍA OPERATIVA e) Por tipo de consumidor (por ej. los cuales debe completarse con memorándum descriptivos a ellos. Precisar si los responsables de la operación de ventas tienen presentes los objetivos a lograr. Elaboración de guías de entrevistas y cuestionarios que permitan conocer como se realiza la operación de ventas. clientes especiales. tendientes a investigar si se efectúa eficientemente. Es necesaria su coordinación con los presupuestos. 8. Es muy conveniente la elaboración de diagramas de flujos que nutren gráficamente la secuencia de la operación. Inspección de las instalaciones de los departamentos de ventas y de los demás departamentos vinculados (compras. agencias de publicidad y demás elementos externos que están relacionados con las ventas. f) El análisis del costo directo de distribución y su compensación contra el precio de ventas por líneas de artículos. publicidad. verificando en cumplimiento de las políticas que la empresa tiene establecidas. por lo menos en los principales artículos. 7. detallista. 5. etc.

su posición frente a la competencia. LIC. 13. 12. en comparación con los volúmenes de ventas de cada uno. el responsable de las ventas y sus puntos de vista al respecto. c) Respecto a producto que acusen una tendencia descendente en ventas. su penetración en el mercado. lo que ha hecho la empresa por impedirles. en la experiencia de los responsables primarios de la operación de ventas y estar de acuerdo con los objetivos fijados para ellos.AUDITORÍA OPERATIVA presupuestos deben basarse en investigaciones de mercados. Selección de los productos más importantes de la empresa a determinar: a) Si su mercado. los efectos que han tenido en el cliente. justificación y medidas correctivas adoptadas al respecto. comprendiendo al aspecto motivacional de los sistemas de remuneración a las fuerzas de ventas. b) Su vida probable. determinación de que si tales costos se han fijado con base en estudios formales y evaluación. Determinación de volumen de devoluciones y pedidos no surtidos y en caso de ser importante seleccionar un período y definir sus tendencias. Revisión de los costos de los canales de distribución. su promoción y publicidad están de acuerdo a los estudios y planes previos. la provisión de artículos sustitutos y de diversificación. el conocimiento que de este tienen. Verificación de la vigencia de un sistema por el cual los responsables de desviaciones presupuestarias informan sobre sus causas. 14. las causas. los principales artículos que las provocan. GUSTAVO GIL 80 . 11. así como con el canal de distribución previsto.

Elaboración de informes al cliente. 16. LIC. Finalmente en la metodología será necesario utilizar un proceso de comprobación continua de la información obtenida de las diversas fuentes y siempre que sea posible la cuantificación del efecto de los problemas detectados y/o de los posibles cambios en los métodos de venta que procuren mayor eficiencia que los establecidos en la empresa. GUSTAVO GIL 80 . para lo cual es recomendable hacer una recapitulación de los resultados obtenidos para detectar omisiones y jerarquizar hallazgos. Conocimiento del nivel de preparación del personal que ejecuta la operación para tener una idea general de la forma como se atienden las ventas. Aún cuando se entiende que el objeto de estudio en la auditoría operativa son precisamente las operaciones más que las personas que las ejecutan o los departamentos responsables de su ejecución.AUDITORÍA OPERATIVA 15.

los procedimientos y otros medios empleados para obtener bienes y servicios a costos finales más bajos de acuerdo con las normas adecuadas de calidad y servicio”. la eficiencia y validez de los datos que se utilizan para tomar decisiones no solo cotejar para ver que se haya obtenido cotizaciones cuando hayan sido necesarias y que las requisiciones estén firmadas. b) En apreciación de la efectividad de la política en la práctica para alcanzar los objetivos establecido.. en cuanto así son adecuadas para los objetivos de la gerencia de esa área. 2. la planeación. desde el punto de vista de la gerencia puede expresarse como sigue: “Evaluar que tan adecuadas y efectivas son las políticas.AUDITORÍA OPERATIVA ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE COMPRAS 1. GUSTAVO GIL 80 . Este objetivo está concebido para proporcionar a la gerencia una apreciación de sus controles en el área de compras así como recomendaciones para mejorarlas. los controles internos. la organización. El auditor de operaciones estará interesado en las políticas de compras.Objetivo El objetivo general de una auditoría de compras.Políticas La revisión que el auditor operativo haga de las políticas deberá incluir: a) Una apreciación de las políticas de compra. LIC..

.Controles internos La valorización de los controles internos dentro de la función de compras será una parte vital de la auditoria de operaciones de compras. El participar en estas actividades hasta cierto grado puede ser aceptable y el punto en el que ya no sirve a los mejores intereses de la empresa es con frecuencia una cuestión de criterio. 5. GUSTAVO GIL 80 . los sobornos y los conflictos de interés sirven únicamente a intereses personales. Estos controles son de interés especial. Sin embargo.Organización La función de compras generalmente está centrada en un área de compras con diversos grados de descentralización y de delegación de responsabilidad a otros departamentos. la calidad del material y del servicio y el contacto continuo con personas de afuera.Ética Como resultado de que se ve involucrado en grandes volúmenes de desembolso y en contacto constante con los proveedores. LIC. deben considerarse los riesgos que entrañan estas actividades al organizarla delegación de autoridad para la función de compras. el cálculo del tiempo de adquisición y entregas. amistad personal. La gerencia espera que cada empleado maneje un asunto de la empresa sin verse influenciado por intereses personales. etc.AUDITORÍA OPERATIVA c) Sus comentarios y sus recomendaciones en cuanto a la forma en que podrían mejorase las políticas y la manera en ponerlas en práctica. intereses financieros en otras empresas. 4. los regalos. 3.. agasajos. porque la naturaleza de esta actividad implica el compromiso y el gasto de cantidades importantes de dinero. de acuerdo con esto una empresa servirá su propio interés estableciendo normas de ética elevadas y al mismo tiempo ayudará a proteger a sus empleados de la tentación de intervenir en las actividades o éticas ilegales. Se puede ejercer influencia sobre los cobradores por medio de regalos. El auditor estará interesado en la forma en que este organizada dentro de la infraestructura de la política de compras y revisará y evaluará la colocación de la responsabilidad de compras por toda la organización. el personal de compras está expuesto a una amplia variedad de presiones éticas. Los mejores controles son aquello que se logran por medio de la asignación de responsabilidades de manera que ningún individuo o ninguna función puedan completar una transacción si tener que dar cuentas a otros..

GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE COMPRAS 1. con el fin de conocer su importancia relativa en el conjunto de operaciones de la empresa.Estudio de los expedientes de auditoría. Además es de la mayor importancia que se deben conocer a todos los empleados que estén expuestas a tales influencias y a todas las personas de afuera que provean materiales y servicios..Familiarización.Análisis de la información existente relativa a las compras. de su organización. sus políticas..AUDITORÍA OPERATIVA EI auditor estará interesado en que las normas de la organización hayan sido claramente definidas. GUSTAVO GIL 80 . Estudio de las cifras estadísticas y proyecciones de compras.Se considera de utilidad elaborar cuadros comparativos con cifras internas y externas acerca de razones financieras y otros datos relativos a las compras. Es recomendable elaborar algún cambio en los procedimientos que puedan mejorar las operaciones.. llevar a cabo un estudio general de sus objetivos. las entrevistas y cuestionarios serán una base para recomendar algún cambio en los procedimientos que puedan mejorar las operaciones. Es LIC.. informes y cartas de recomendaciones o sugerencias cuando esto sea aplicable. la ubicación de la operación de compras en el flujo de las operaciones. ósea. 3. Deberá establecerse el énfasis necesario para el enfoque operativo que logra investigar si las compras se efectúan eficientemente. 2. sus procedimientos y sus prácticas a fin de efectuar un análisis crítico de ellos con el objeto de asegurarse de que sean las adecuadas. tales como condiciones de compras precios de algunos artículos. En su caso. etc. Comprobación de las cifras de compras con ejercicios anteriores y de ser posible con otras empresas similares . De este estudio podrían surgir a su vez investigaciones que permitan profundizar en algún aspecto ya observado en el curso del examen de estados financieros.Elaboración de cuestionarios y guías de entrevistas que permitan conocer como se realiza la operación de compras. tanto de carácter interno como externo. sus sistemas. 4.

9. producción.Comprobación de los datos obtenidos en los procesos de familiarización en el análisis estadísticos y en las entrevistas para medir el grado en que los aspectos que configuran las compras se cumplen en la práctica estudio de los diversos registros y archivos de compras de proveedores de requisiciones atendidas. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA recomendable elabora algún tipo de diagrama de flujo que muestra secuencia de la operación. almacenes y finanzas. por otra parte es útil conocer también si hay adecuada distribución de las cargas de trabajo y de las funciones acorde con la capacidad del personal de compra.). determinación del lote económico de compra alternativa de compras o fabricas.... etc. de cualquier manera esta conocimiento resulta indispensable. 6. 5. en posible efecto de cambios en los métodos de compra que procuran mayor eficiencia en los establecidos en las empresas. (Ver compra de volumen.. Aún cuando se entiende que el objeto de estudio de la auditoría son precisamente las operaciones más que las personas que las ejecutan o los departamentos responsables de su ejecución..Cuantificación de algún artículo o materiales. En algunos casos es conveniente utilizar también entrevista con algunos proveedores.Conocimiento del nivel de preparación del personal que ejecuta la operación para tener una idea general de la forma como se atiende las compras.Inspección de las instalaciones del departamento de compras de las áreas de recepción y de almacenes. Adicionalmente pueden elaborarse memorándum descriptivos de la operación para su estudio y análisis posterior.Entrevistas con los responsables de la ejecución de las compras y verificación de las aplicaciones de las políticas en esa área de acuerdo con los lineamientos generales de la empresa Estas entrevistas deberán ser tanto con las persona que deciden las políticas de compras como con los que las ejecutan. lo cual facilita la localización de aspectos susceptibles de mejorarse. GUSTAVO GIL 80 . determinación del lote económico de compra de volumen. análisis de precios de condiciones de compra análisis de casos particulares y concretos de artículos comprados. 8. (En estas revisiones el muestreo estadístico es aplicable) 7. así como aquellas responsables de crear un estrecho contacto con las compras tales como las cuentas por pagar.

Factores limitantes de la producción. Costos de los productos 8. Adecuación y claridad de la organización que desarrolle la operación de producción. Adecuación y calidad de los métodos de trabajo para planear. 7. Claridad y adecuación de los objetivos de la operación de producción. Objetivo La auditoría operativa de producción. Eficacia del personal de producción. los métodos de trabajo. 9. 6. 10. tiene por objetivo el examen de las actividades que comprende esta operación. 4.Estudio de la información obtenida para sugerir cambios en los procedimientos que puedan mejorar la eficiencia en el área de compras. GUSTAVO GIL 80 .Revisión de la forma en uso. 3. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE PRODUCCIÓN 1. Adecuación y calidad de la contabilidad de costos. para señalar fallas o puntos débiles y recomendar modificaciones que tiendan a incrementar la eficacia operativa.AUDITORÍA OPERATIVA 10. 11. 2. Productividad de la planta.. operar y controlar la producción. Calidad de los productos. LIC. manual de procedimientos e instructiva que regulen las operaciones de compra.. como la de cualquier otra operación. Claridad y adecuación de las políticas de producción. Algunos aspectos importantes a examinar son: 1. Etc. 5.

en que departamentos. Planeación de la producción. c) Capacidad de producción. Algunos de los elementos básicos a considerar son: a) Demanda del producto en el mercado. que cantidades. en que máquinas. GUSTAVO GIL 80 . De la misma manera el departamento de manufactura de un negocio produce el producto. puede ser comprobada a la función que realiza el titiritero. Control de calidad El grado de calidad que se desee en un producto. está influenciado por las necesidades del cliente. etc. Control de costos de producción. b) Disponibilidad de materia prima. etc.AUDITORÍA OPERATIVA 2. los requisitos reglamentarios. reproceso excesivo. d) Capacidad de almacenamiento. La función de control de producción La función de control de producción en manufactura. a pesar de que los títeres son en realidad el espectáculo. pero es controlado por el departamento de control de producción. 5. en que fechas. LIC. c) Variaciones. 3. la competencia y el orgullo que el fabricante tenga en su producto. Los efectos de un programa inadecuado de control de calidad son obvios: devoluciones. el titiritero es el que mueve los hilos necesarios para activarlos. a) Control presupuestario. La planeación de la producción consiste en determinar lo que se va a producir. pérdidas de futuras ventas. etc. b) Sistema de costos. 4.

• Informaciones de la competencia.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE PRODUCCIÓN. GR informe a los accionistas) LIC. a) Estudio en la información disponible sobre la producción en la rama industrial a la que pertenece la empresa en: • Libros o revistas. 1. (V. • Informes de cámaras y asociaciones. Familiarizarse con la empresa y la operación de producción en la misma y en el mismo ramo. GUSTAVO GIL 80 .

la operación de producción y en la empresa en general: • Organigramas. • Archivos permanentes. análisis de variaciones. cómo y con qué? LIC. 2. • Informes y cartas de recomendaciones o sugerencias. quién. • Las instalaciones. • Expedientes de auditorías. estados financieros. dónde. d) Visita a la planta con objeto de conocer: • Los productos. GUSTAVO GIL 80 . • Informes de ejercicios del presupuesto. • Informes de costos. • Manuales de normas. o informes específicos de los directivos de la empresa sobre los problemas y marchas de la producción. c) Estudio de la información previa disponible. • Sistema de seguridad e higiene industrial. Este examen debe desarrollarse con una técnica indagatoria metódica reflexionando sobre: a) ¿Qué se hace. y en caso de costos estándar. Examen de los datos y hechos investigados con espíritu crítico para determinar la situación sujeta a mejoría y hacer recomendaciones.AUDITORÍA OPERATIVA b) Estado de la información disponible en la empresa. cuándo. políticas de la organización y métodos. si la hubiera.

GUSTAVO GIL 80 . ENFOQUE DE AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE PERSONAL LIC. En esta guía se habla siempre de recomendaciones generales porque no debe confundirse la auditoría operativa con la organización de una operación.AUDITORÍA OPERATIVA b) ¿Por qué lo anterior? c) ¿Qué cosa podría hacerse al respecto? d) ¿Qué debería hacerse al respecto para lograr óptimos resultados? Los pasos a) y b) se refieren a la interpretación de la información obtenida y los pasos c) y d) representan la parte creativa de la auditoría operativa ya que es donde se crean soluciones generales a las deficiencias observadas y se recomienda las más adecuadas. actividad o parte de una actividad.

. La empresa debe tener políticas definidas en cuanto a: . Es el punto inicial para una auditoría operativa. En cualquier organización. Contratación . El organigrama de la organización es un medio gráfico de mostrar las asignaciones y los títulos administrativos se emplea también para mostrar las relaciones entre las funciones.Objetivo La evaluación de la función de personal corresponde la crítica de las políticas y procedimientos que se siguen en relación a la administración del mismo del mismo dentro de la empresa. Los sistemas más formales y periódicos de informe de control siguen la estructura de la organización. LIC.-Administración del personal.. cuando esto es reconocido por la gerencia de alto nivel. la gerencia de alto nivel obtiene una imagen más clara de la compañía de cómo funciona realmente.La gráfica de organización. Reclutamiento del personal . Administración de sueldos – Adiestramientos . Cuando la auditoría operativa las identifica y las reporta. se otorgan promociones y se hacen cambios de títulos y generalmente se cambian la estructura orgánica. 2.AUDITORÍA OPERATIVA 1. Con mayor frecuencia las relaciones se desarrollan muy aparte de las que se indican formalmente en la grafica de organización. la responsabilidad tiende a fluir hacia la persona más capaz y experimentada. Reemplazos capacitación 3. GUSTAVO GIL 80 .

.AUDITORÍA OPERATIVA 4. • Vacaciones. • Tiempo extra. LIC. GUSTAVO GIL 80 .La función de personal a) Contratación del personal requerido y autorizado b) Fijación de la política de sueldos y salarios la personal contratado c) Registro del personal d) Reportes mensuales de: • Rotación de personal. • Encuesta.-Coordinación Debe existir una adecuada coordinación entre el departamento de personal y los departamentos de operación en cuanto a: • Programación del uso de personal • Determinación de la políticas de personal 5. • Tiempo ocioso y ausentismo.

II. Adecuación de las políticas y procedimientos establecidos para: a) Reclutar el personal más capacitado en el mercado de mano de obra. Permitir al trabajador oportunidad de realizarse personalmente. b) Contratar el personal con la asignación de un sueldo justo que garantice su estancia en la empresa. GUSTAVO GIL 80 . Desarrollo dentro de la propia empresa a sus diferentes niveles directivos.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE PERSONAL Un programa para la revisión operativa de función de personal deberá incluir puntos que proporciona un auditor información que le permite hacer un estudio crítico de los siguientes aspectos: 1. 2. d) Mantener un programa de adiestramiento que permita a los obreros y empleados de la empresa un desarrollo al máximo de su capacidad a fin de : I. c) Promover una administración de sueldos que permita al personal contratado un progreso adecuado y una retribución justa al empleado haciendo más eficiente. Adecuación de las políticas y su ejecución en cuanto a: a) Horas de trabajo LIC.

Estudio y críticas del sistema de información que permita una oportuna y adecuada planeación de la contratación de personal. Estacionamiento.AUDITORÍA OPERATIVA b) Retardos c) Ausentismo d) Vacaciones e) Pago de salarios f) Pago de horas extras g) Pago de días festivos h) Prestaciones (seguro de grupos. asignación de autoridad y responsabilidad y conocimiento por parte LIC. GUSTAVO GIL 80 . Estudio y crítica de la estructura de la organización de la empresa que permita una adecuada coordinación de personal. cafetería. 4. servicios médicos.) i) Deducciones de salarios j) Vacaciones de méritos k) Honorarios l) Actividades recreativas m) Reglamento de seguridad n) Premios o) Publicación de la empresa p) Tableros de boletines q) Planes de sugerencias r) Consejeros personales 3. jubilaciones. etc.

Ellos observan que. acción que permita comparar las cualidades originalmente previstas del personal y la realización práctica de su trabajo. la misma terminología y los mismos estados o registros financieros son usados. Parcial LIC. 2. GUSTAVO GIL 80 . en cuanto a su alcance puede ser: 1. Sin embargo el fin primario de la función de la contabilidad es generar información siendo el fin primario de la función finanzas el análisis de esa información para ser usada en la toma de decisiones. Objetivos La auditoría operativa de la función financiera.AUDITORÍA OPERATIVA del personal y sus funciones (este estudio podría realizarse también en cada función o dentro del estudio de eficiencia operacional general) 5. Total 2. Estudio y críticas del sistema de captación de información. tanto contabilidad como finanzas. Función de finanzas Algunas personas encuentran dificultades para distinguir lo que es contabilidad y lo que es finanzas. ENFOQUE DE AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA FINANCIERA 1.

El auditor deberá precisar anticipadamente el tipo de revisión a efectuar. se partirá de lo general hacia lo particular. por ejemplo. En el primer caso. mencionadas en forma enunciativa y no de importancia: • Administración de efectivos • Créditos • Administración de cobranzas • Control de inventarios • Inversiones permanentes 3. la revisión se encaminará a comprobar el cumplimiento de los objetivos particulares de cada etapa del proceso administrativo. podrá abarcar labores de planeación y dirección o control. En el segundo caso más práctico anula la desventaja apuntada en el párrafo anterior.AUDITORÍA OPERATIVA 3. GUSTAVO GIL 80 . dirección y control financiero. organización. este procedimiento. En función de la estructura de organización de la función: dirección. Este procedimiento presenta el inconveniente de que en muchas ocasiones no son plenamente identificables tales etapas ya que un departamento o inclusive un puesto. En términos generales. se podrán dar dos tipos de enfoques a esta revisión: En la función de las etapas del proceso administrativo: revisión de la planeación. contabilidad. lo cual dificultaría el trabajo del auditor. presupuesto y auditoría. 3. Áreas que comprenden la función de finanzas La función de finanzas dentro de una empresa puede ser comparada a la función de tesorería y comprende las siguientes áreas. etc. complementado con el estudio de la organización financiera se considera que es el que permite la mayor objetividad y facilita en la revisión. el cual podrá referirse a una sub-función o departamento determinado o bien a todas las áreas que integran la administración financiera de la empresa.1 Administración de efectivos LIC.

AUDITORÍA OPERATIVA

• Presupuesto de efectivos: indica la cantidad de fondos que serán necesarios mes por mes o
semana por semana, y es una de las herramientas más importantes de la función finanzas.
• Descuentos de efectivos: es una reducción en el precio basado dentro de un periodo específico.
• Cash Flow (pronóstico de efectivo)

3.2 Crédito
Normas:
• Solvencia normal.
• Solvencia económica.
• Capacidad de pago.
• Autosuficiencia en cuanto a liquidez.
• Aprovechamiento de inversiones en los recursos del tipo permanente.
• Que el plazo pactado sea adecuado para lograr la generación de fondos de operación.
• Capacidad y experiencia.
• Ubicación.
• Competencia en el mercado del ramo.
• Calidad de los productos que vende o fabrica
• Análisis del riesgo de crédito
Determinaciones:
• Del tipo de riesgo
• Del grado de riesgo
• Eliminación de arreglos especiales
• Desarrollar procedimientos de cobranza que reduzcan el riesgo de incobrabilidad

Capital
• Situación financiera en general.

Otorgamiento de crédito
• Datos generales.
• Antecedentes.
• Reputación.

LIC. GUSTAVO GIL 80

AUDITORÍA OPERATIVA

• Capacitación de información relativa al negocio.
• Posición financiera.
• Destino del crédito.
• Pronóstico de caja.

Fuentes de información
Internas: Solicitud de crédito, entrevista
Externa: Información de terceros, estudios financieros

3.2 Administración de cobranza
Objetivos:
• Deudas por cobrar
• Con rapidez
• Conservar buena imagen ante el cliente
Las determinantes más importantes del nivel de cuentas por cobrar son:
• Volumen de ventas a crédito
• Curva de ventas
• Reglas para limitar créditos
• Termino de ventas y políticas de créditos
• Políticas de administración de cobranzas

Métodos de cobranza para:
Particulares:
• Ventas de volumen
• Ventas de equipo
Gobierno: dificultad en el trámite
• Ventas de volumen
• Ventas de equipo
• Ventas de servicio

3.3 Control de inventarios

LIC. GUSTAVO GIL 80

AUDITORÍA OPERATIVA

Para evaluar el nivel de materias primas, el autor debe considerar aspectos tales como: producción
anticipada, producción de temporada, fuentes de abastecimiento con el factor básico que influye en el
nivel de productos terminados que el auditor de operaciones debe tomar en cuenta es la coordinación
entre la producción y ventas. El gerente financiero puede estimular las ventas a través de cambiar los
términos de crédito y permitiendo créditos a clientes marginales, pero ya sea las mercancías (productos
terminados) permanezcan registrados en libros, ya sea como inventarios, o como cuentas por cobrar, la
empresa tiene que financiar la:
Administración de inventarios:
• Punto de nivel óptimo.
• Momento de compra.
• Máximos y mínimos.
Objetivos al conservar un inventario:
• Atender una demanda.
• Lograr un objetivo de ventas y utilidades.
• Promover la eficiencia en la fabricación.
• Obtener las condiciones adecuadas en las compras.

Eficiencia en manejo de inventarios:
• Costos de mantenimiento
• Recursos requeridos
• Costos de administración y almacenamiento
• Transporte
• Seguros
• Obsolescencia
• Cantidad requerida por producto

3.4 Inversiones
Objetivos
El auditor debe tener como objetivo básico en esta área: asegurarse que las inversiones en activos de
carácter permanentes estén apoyadas en estudios económicos y financieros que justifiquen la propia
inversión en función de su costo y el rendimiento que se espera obtener de la misma.

LIC. GUSTAVO GIL 80

De la dirección b. Lista de funcionarios responsables de todas las áreas 3. GUSTAVO GIL 80 . De cada uno de los departamentos o secciones LIC. Determinación general de los objetivos a. Obtener esquemas de organización 2. • Autorización original • Programación • Limite de aprobación • Justificación económica GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE FINANZAS Aspectos generales de la función: 1.AUDITORÍA OPERATIVA Fases que cubre el control de inversiones.

GUSTAVO GIL 80 . Sistema de presupuesto • Adecuada Separación de funciones • Limitación de responsabilidad • Unidad de mando. descripción de flujos • Distribución de formas • Manuales de funcionamiento y de operaciones • Descripción de flujos • Distribución de formas • Sistema de contabilidad general de costos • Información periódica y constante a la administración • Auditoría interna • Otros controles Presupuestos 1. ¿Qué tipo de presupuesto se formulan? a. ¿Quiénes intervienen en su formulación? a. ¿Son flexibles? a.AUDITORÍA OPERATIVA 4. ¿Personal de finanzas? 4. ¿Se ajustan periódicamente? b. ¿Existe un presupuesto de operaciones? LIC. ¿Personal de otras funciones? b. ¿Qué áreas de la empresa cubren? ¿Son todas? 3. ¿a corto plazo? ¿Por qué periódico? b. ¿Prevé las fuentes del financiamiento? 6. acordes a los objetivos de la función y de la empresa. ¿a largo plazo? ¿Cuántos años? 2. ¿Con que frecuencia? c. ¿Existe un presupuesto de inversiones de capital? a. ¿Concuerda con los objetivos generales de la empresa? b. Evaluar de acuerdo a la magnitud de la empresa si la organización presta planes a corto plazo y a largo plazo. ¿Qué bases se toman? 5.

¿Quién la hace? d. ¿Está actualizado? b. ¿Cubre todos los aspectos que afectan el flujo de archivo? • Ventas al contado • Cobranzas • Costos de operaciones • Pagos b. ¿Permite obtener información completa y precisa? c. ¿Se cuenta con instrucciones para su manejo? ¿Actualizado? d. Si no se cuenta con equipo electrónico: ¿Es posible su utilización? ¿Es costeable? f. ¿Existe un catalogo de cuentas en uso? a. ¿El equipo con el que cuenta. ¿Con qué periodicidad? b. ¿Qué investigación se hacen de las investigaciones? c. ¿Están debidamente difundidos entre el personal encargado del registro de las operaciones? 2. ¿A quienes se reportan las desviaciones? Contabilidad general 1. ¿Se prevén fuentes alternativas de fondos en los casos de insuficiencia? d. ¿Con qué periodicidad se determinan las necesidades de efectivos? c. ¿Recibe de contabilidad información previa y oportuna a todas las operaciones realizadas? b. ¿Existe un presupuesto de caja? a. ¿Permite el sistema rapidez en el registro? d. ¿Cubre todas las áreas de operación de la empresa? 7. ¿Cuál es el margen de seguridad para el efectivo? 8. Si se cuenta con equipo electrónico: ¿Es adecuada la programación? LIC. ¿Se adapta el sistema a la información requerida? c. Sistemas y equipos a. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA a. ¿Se comparan los presupuestos con los importes reales? a. se adapta a al sistema y volumen de operaciones? e.

¿Costos unitarios por productos o por líneas? c. ¿Son comparables con presupuestos? ¿Con que otros datos? f. ¿Con qué periodicidad? b. ¿Se puede suprimir? e. Información a. ¿Sirven de base para la toma de decisiones? g. ¿Las bases son utilizadas para la fijación de los estimados o estándares? k. ¿Qué informes se preparan? b. ¿Se envían a las personas adecuadas? h. ¿Contienen todos los datos? c. ¿Se informa utilizando un criterio “por excepción”? j.AUDITORÍA OPERATIVA ¿Cubre todas las áreas posibles de utilización? ¿Es costeable. ¿Con qué periodicidad? c. ¿Con qué oportunidad? 7. ¿Las bases son de aplicación de gastos indirectos? 5. Proporciona el sistema información relativa a: a. ¿Su distribución es adecuada? 4. ¿Se investigan las variables en relación a los estimados o estándares? Impuestos ¿Cuáles impuestos gravan a la empresa? ¿Se consideran para efectos de presupuesto? ¿Se aprovechan las ventajas fiscales? ¿Cuáles? ¿Hay posibilidades de excepciones o subsidios? ¿Existe un programa formal de planeación final? LIC. ¿Incluyen información completa? ¿Demasiados datos? e. ¿Se pueden fusionar con alguna otra forma? d. ¿Se preparan pensando en las personas a quien van dirigidas? i. ¿Costos totales por períodos? b. ¿Son prácticas naturales? b. ¿Volúmenes de producción? 6. ¿Con qué oportunidad? ¿Hay atrasos? d. GUSTAVO GIL 80 . ¿Se elabora informes periódicos respecto a lo anterior? a. en función al servicio prestado y a la capacidad de la empresa? 3. ¿Costos fijos o variables? d. Formas utilizadas a.

rotaciones. Revisión de saldos de todo el catalogo de cuentas. al menos los siguientes aspectos? a. constituye la herramienta principal del auditor en ese aspecto. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA GERENCIAL 1. tendencias. el uso de razones.AUDITORÍA OPERATIVA ¿Existe una persona en el departamento que vigila el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales? ¿Hay una adecuada revisión de la información proporcionada a los auditores fiscales? ¿La política tributaria es determinante en el nivel y estructura de la inversión? Auditoría interna ¿Existe un departamento o sección de auditoría interna? ¿A quién reporta? ¿Se cuenta con un programa que cubra. ¿Qué tipos de informes se elaboran? g. ¿Se efectúan auditorías operativas? Auditorías externas ¿Se practica auditoría de estados financieros de la empresa por un contador público independiente? ¿Se estudian y/o implementan las sugerencias del auditor independiente? Estructura y políticas financieras La revisión de la estructura financiera se basa en el análisis o interpretación de estados financieros. etc. Supervisión y evaluación sobre toma de inventarios c. GUSTAVO GIL 80 . Revisión de documentos en cuanto a requisitos internos y fiscales e. Función de gerencia La función gerencial es una apreciación que tiene varios enfoques. tanto del giro como de otros tipos. Revisión de cartera al cobro d. Revisión del cumplimiento de las obligaciones fiscales f. ¿Se vigila la corrección o atención de las desviaciones encontradas? h. y su comparación con otras empresas. numerosos autores están de acuerdo que incluye los procesos administrativos siguientes: a) Fijar los objetivos b) Proveer c) Dirigir d) Coordinar LIC. al menos una vez al año b..

GUSTAVO GIL 80 . en forma coordinada. 3. c) Coordinar los distintos recursos con diversas alternativas de ejecución que nos permita escoger algunas de ellas como nuestra base. para proveer a los planes. b) Investigar factores positivos y negativos que nos ayuda o limitan en la búsqueda de los objetivos. no habrá una meta en que basar la orientación del trabajo y cuando se desconocen las metas a cumplir. los elementos indispensables que permitan el logro de los objetivos de la empresa. Los principios fundamentales de la dirección son: LIC. Todo plan implica metas a cumplirse. 4. la situación se torna totalmente confusa. estará destinado a cumplir los objetivos predeterminados en función de la política adoptada. Para hacer previsiones se requiere: a) Determinar objetivos o fines que se requieren. Ellos deben explicar claramente las metas y ubicarlas dentro de un tiempo. Todo plan por muy pequeño o extenso que sea. La política es la decisión que adopta el funcionario de más alta jerarquía y los funcionarios de más alto nivel dentro de cada jerarquía. mirar de antemano hacia los objetivos propuestos. Dirección La dirección es aquel factor de la administración en la que se logra la realización efectiva de todo lo planeado por las decisiones gerenciales directamente o por delegación. las metas constituyen los objetivos básicos de la empresa. La gerencia como primer paso. es decir fijar el fin que se persigue de acuerdo a las necesidades. lugar y cifras.AUDITORÍA OPERATIVA e) Controlar 2. deberá prever. Si los objetivos y políticas no aparecen claramente definidas. sin la cual seria imposible hacer planes. de allí que los objetivos deben definirse claramente. Fijación de objetivos y políticas Generalmente los objetivos vienen expresados por disposiciones legales y su cumplimiento constituye la esencia misma de las empresas. Concepto de previsión Implica la idea de ciertas anticipaciones de acontecimientos y situaciones futuras.

acción de interés. II. reuniones. conferencias. Se podrá decir que todos los demás principios están contenidos en la coordinación. La forma de decisiones es la llave final de todo proceso administrativo. II. para forzar la meta a buscar que sean beneficiosas para ambas partes. GUSTAVO GIL 80 . ningún plan. III. Principios de aprovechamiento del conflicto. cuya aplicación le permitirá cumplir con su cometido: I. Transmitir eficazmente. ningún sistema de organización tiene efecto. boletines. para lo cual es necesario una buena comunicación. etc. Seguir el curso de la comunicación. Para alcanzar ese principio. experiencias y la toma de decisiones para ser ejecutadas. la unión de todas las actividades para alcanzar el desarrollo del plan. 5. para alcanzar el objetivo o meta propuesta. LIC. pues significa establecer relaciones entre varias partes de una actividad o empresas. hechos. visitas. III. con la finalidad de que unan sus esfuerzos para lograr una meta común. la captación de políticas. unificándolos. Comprender lo que se desea comunicar. Coordinación La coordinación ordena y organiza los esfuerzos de varios individuos. mientras no se da una decisión. La toma de decisiones permite escoger entre una o más alternativas aquellas que ofrezcan más ventajas. Estudiar la eficiencia de la comunicación IV. es la unificación de un ambiente de confianza recíproca entre todos. economía y efectividad. entrevistas. Principios de la coordinación. el logro de la cooperación con los demás y hacer que las ideas e instrucciones se entiendan con claridad. las comunicaciones orales y escritas. se basa en la intuición. para conseguir que las disposiciones generales sean mejores obedecidas. con fines constructivos. que es un proceso en virtud de cual se contribuye a la mejor ejecución de los trabajos. el gerente debe tener una visión amplia del funcionamiento de su empresa y podrá emplear como medio de coordinación. debe ser: oportunamente transmitidas a sus destinatarios. con mayos eficiencia. informes. ningún control. La comunicaron tiene etapas.AUDITORÍA OPERATIVA I. La toma de decisiones gerenciales. Principios de impersonalidad de mando.

Identificación de los factores claves a ser controlados para el logro de los resultados. y al señalar errores lo hará con el propósito de rectificarlos y evitar que se cometan nuevamente. ayudante y consejero para sus subordinados. que tiende a convertir el cumplimiento en lo normal y las desviaciones de los planes en lo excepcional: los controles versaran sobre esto último exclusivamente. ya sea en forma total o parcial. se miden los resultados actuales y pasados en relación con lo previsto. no será autoritario. señale las tendencias e identifique resultados. conocer que parte de una actividad se esta cumpliendo y cual no. o al menos principalmente. de acuerdo a las áreas de responsabilidad. GUSTAVO GIL 80 . El control permite asegurarse de una óptima ejecución. El gerente (jefe de la entidad) al ejercer las funciones de control. Control Es verificar si todo se desarrolla de conformidad con el plan adoptado. con el fin de corregirlo. Otros instrumentos de control que pueden señalarse son los siguientes: • Informes • Estadísticas • Presupuesto • Costos LIC. sino cooperativo.AUDITORÍA OPERATIVA 6. y medir rendimientos. Un instrumento muy importante en el control gerencial. Implementación de una infraestructura de información que identifique los resultados. en que tiempo y porque se desea. En el control. Especificación de las bases para el establecimiento de normas de rendimiento. ni autócrata. Para que el control sea más efectivo. determinen las causas y efectos. las instrucciones emitidas y los principios establecidos. de qué modo. III. mejorar y programar nuevos planes. IV. debiendo ser el gerente en este concepto un educador. Definición y acumulación de la información para previa explotación de las mismas. con el objeto de corregirlas y recomendar cuales son más convenientes de corregirlas y evitar que se repitan. es el “principio de excepción”. II. se requiere como mínimo los siguientes requisitos: I. Su propósito es determinar las deficiencias.

• Imparcialidad y justicia. para expresar sus opiniones con integridad. para adquirir conocimientos. cordialidad y don de gestos. GUSTAVO GIL 80 . para poseer y aplicar sus conocimientos profesionales relacionados al puesto que desempeña. para expresarse concisa y claramente tanto por escrito como en forma oral. • Superación. que le permita atender e interpretar un punto de vista correcto de los demás. para mantenerse firme y fiel a sus principios y normas de su empresa. etc. para participar correctamente en reuniones. razonar con lógica y tomas de decisiones prácticas y metódicas. • Entereza. • Control para verificar el exacto cumplimiento de sus disposiciones. conceptos o ideas rápidamente. o las que haya impartido el directorio (alta dirección).AUDITORÍA OPERATIVA • Plan • Volumen (calidad y cantidad) de los trabajos realizados. para cubrir sin alterarse y reaccionar a forma ecuánime y a ajustada a la realidad. • Capacidad profesional. b. pero debe dársele la importancia que tiene. para hábilmente crear soluciones a pesar de las limitaciones. a sus superiores. actuando con desenvoltura. • Cultura general. Aspecto intelectual: • Inteligencia y juicio. para actuar y trabajar sin ostentación ni personalismo. efectividad y economía) de las metas u objetivos. para apreciar con objetividad ecuanimidad y equidad las situaciones que tiene que resolver. • Ingenio. • Lealtad. • Serenidad y tacto. LIC. Cualidades generales que deben reunir un gerente a) Aspecto personal: • Comprensión. subalternos y los de su mismo nivel. • Modestia. sinceridad y firmeza. a fin de conocer con certeza la marcha (eficiencia. para incrementar su capacidad profesional y mejorar sus cualidades personales. 7. • Sociabilidad y educación. El control no debe realizarse con tal énfasis que descuide la atención a las demás actividades administrativas.

para actuar con honradez y moral. para actuar en sus decisiones superando los obstáculos que se le presenten. • Personalidad y carácter. c. • Ética profesional. y de hecho. • Salud y aptitud para ser expuesto. Aspecto profesional • Conocimiento.AUDITORÍA OPERATIVA • Condiciones de administrador. • Responsabilidad. para pueda actuar en situaciones de complejidad y mayor alcance. se debe tener en cuenta que simplemente es una guía y no un programa detallado de auditoría. responsabilidad y autoridad las funciones que se le han sido asignadas. para usar racionalmente los recursos que dispone. dentro y fuera de la empresa. y capacidad para trabajar en cualquier dependencia de la empresa. Esta guía ha sido elaborada para documentar las diferentes claves que son los fundamentos del examen. flexibilidad y facultad de innovar. • Experiencia. • Inteligencia. para tener un rendimiento prolongado y eficiente. No existe patrón idéntico para ser seguido en cualquier auditoría. • Moralidad y honradez. imaginación y criterio que le permita actuar con capacidad de concepción y reflexión. para conducirse de acuerdo con las normas morales y de ética profesional. lucidez. para actuar por convicción y sin necesidad de control. para ser puntual o constante en el desempeño de su puesto. no debería existir. • Salud y aptitud para el cargo y vigor físico. GUSTAVO GIL 80 . • Espíritu de superación y empresa. GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA GERENCAL 1. LIC. • Puntualidad. Introducción Al aplicar esta lista de verificación. para trabajar con energía y entusiasmo. para incrementar su capacidad profesional para que el desempeño de sus funciones con responsabilidad. que le permita desarrollar con eficiencia. que le permita resistir la fatiga física y mental.

por las razones expuestas está sujeta a ser modificada y/o complementada. ¿Se a fijado los objetivos generales y los objetivos específicos?` IV. ¿Ha precisado en qué áreas claves debe invertir su tiempo y los recursos disponibles? III. programas o proyectos. • Han sido establecidos en términos de resultados finales. • Ha sido difundido por escrito y en forma precisa y clara. • Son factibles de alcanzar. productividad. etc. • Cubren todas las áreas claves. en vez de actividades. que pueden tener incidencias sobre el éxito de la empresa. servirán como base para determinar los procedimientos a seguirse durante el curso del examen y ayudarían al auditor a preparar su programa de auditoría para las distintas áreas y actividades de la empresa. ¿Se han determinado prioridades en la formulación de objetivos? LIC. innovación. utilizando conjuntamente los dos listados. • Han sido establecidos en términos positivos. V. recursos materiales.) II. diversificación. ¿Ha tenido en cuenta para la determinación de objetivos los siguientes criterios? • Reflejar las políticas de la empresa. recursos humanos. La presente guía tiene como propósito desarrollar una lista de verificación para la evaluación de control general. Objetivos En este rubro hay que tener en cuenta algunos aspectos importantes como: I. ¿Ha determinado las áreas claves donde la empresa debe producir resultados positivos? (rentabilidad. así mismo debe emplearse esta guía conjuntamente con cuestionarios específicos que incluyan preguntas dirigidas directas y específicamente a la actividad que se revisa. 2.AUDITORÍA OPERATIVA Esta guía. GUSTAVO GIL 80 .

lugar y cifras? VIII. ¿Se informa periódicamente sobre sus logros? IX. ¿Tiene los proyectos y programas detallados? IV. ¿Se identifica su tiempo. ¿Se mide el rendimiento actual en relación a la planificación? VIII. etc. • Entre el gerente y el director. En caso de no lograr los objetivos estas se verifican: • Con la gerencia . ¿Contiene el plan unidades de medida tales como: costo.AUDITORÍA OPERATIVA VI. ¿Conocen todos los empleados de la empresa este plan? VII. números de empleados. ¿Se comunica cualquier cambio en el plan? IX. ¿Tiene la empresa un plan anual operativo? II.? XI.¿Por escrito? X. Planteamiento I. Existe un acuerdo general con respecto a los objetivos. ¿Se preparan informes de avance en compararon con el plan? 4. ¿Tiene algunos problemas de personal? II. ¿Se hacen frecuentes cambios en el plan? X. ¿Conoce la gerencia este plan? VI. ¿Está satisfecho con la calidad del personal de su empresa? LIC.¿Oralmente? . ¿Se ha decidido los métodos que deben emplearse para la consecución de los objetivos? VII. Organización I. fechas. 3. GUSTAVO GIL 80 . • Entre el gerente y sus subalternos. ¿Participan todos los niveles de supervisión en el planeamiento? V. ¿Tiene también un plan operativo a largo plazo? III.

GUSTAVO GIL 80 . • Por otros métodos. por lo menos una vez en los últimos tres años? XIX. • Midiendo su trabajo. ¿Se revisa el resultado de la evaluación con el trabajador? IX. ¿Está dotada la empresa. ¿Se mide el rendimiento en forma periódica? VIII. ¿Cómo se mide el rendimiento de los trabajadores? • Por objetivos. Control I. a través de los cuales deberían desarrollarse las funciones de la empresa? 5. VI. ¿Se ha definido por escrito el papel de la empresa bajo revisión? II. Se ha especificado como se va a medir el rendimiento de la empresa en términos de: LIC. ¿Existe demasiado personal o demasiados funcionarios que dependen del gerente general? XVII. ¿Conocen los trabajadores esta estructura orgánica? XVI. ¿Existen adecuado alcance de oportunidades? • ¿Dentro de la empresa? • ¿Fuera de la empresa? XI. ¿Se motiva a los trabajadores a seguir cursos de capacitación? V. ¿Existen descripciones de cargos para cada puesto? X. ¿Se ha cambiado. ¿Han rotado cada servidor que depende del gerente general. ¿Existe algún problema de cambios frecuentes de personal? XIII. ¿Existe un acuerdo mutuo entre el gerente y el director? III. modificado. ¿Dentro de los dos o tres últimos años se ha prohibido al personal estar fuera de la sede central de la empresa? XIV. ¿Existe una estructura orgánica de la empresa? XV. ¿Conocen los trabajadores estas oportunidades? XII. ¿Tiene la empresa algún programa de entrenamiento en las diferentes áreas de la empresa? IV. ¿Saben los empleados que son evaluados? VII. complementado o revisado la estructura orgánica en los últimos dos años? XVIII.AUDITORÍA OPERATIVA III. además de la estructura adecuada y de los recursos humanos y financieros para hacerlo funcionar con los métodos y sistemas.

principales. lugar y cantidades. • Recibe informes periódicos que muestran y comparan los logros con el plan operativo. • Se ha hecho anteriormente alguna auditoría. • Recuperación de gastos operativos. • Se revisa con el directorio la falta de cumplimiento de los objetivos: 1. • Existe áreas en particular o problemas dentro de la empresa donde el gerente general desearía que se concentren más los esfuerzos de auditoría. • Han sido establecido por escrito los objetivos específicos de la empresa. • Señalan los objetivos. revisión o evaluación de las actividades de la empresa. Por escrito. • Se ha priorizado los objetivos de acuerdo a su importancia. 6. • Se reporta periódicamente el logro de los objetivos. tiempo. Su función en términos amplios. Responsabilidad y auditoría general. • Rendimiento programado • Logro de objetivos • Se han establecido por escrito normas o niveles de rendimiento aceptables en las áreas señaladas en el ítem 5. parcial o totalmente. Las políticas de control LIC. • Especifica este papel: 1. • Ahorro en costos (economía) • Quejas del cliente. • Criterio personal aplicado. • Ha revisado y probado el plan anual de operaciones de la empresa. • Numero de personal. limitaciones. Verbalmente 2. GUSTAVO GIL 80 . • Coordinación con otras dependencias o áreas.AUDITORÍA OPERATIVA • Cumplimiento presupuestario. 2. • se ha especificado el papel de la empresa. • Esta satisfecho el gerente con el rendimiento del objetivo.

Hay significativos números de controles que se deben aplicar en una empresa pudiendo citarse a continuación algunos de ellos. o reemplazan con otra • ¿tiene la empresa políticas por escrito? • ¿Se organiza esta en un manual? • ¿Están las políticas actualizadas? • ¿se verifica su cumplimiento? • ¿Se distribuyen entre los trabajadores? • ¿Están claramente escritas? • ¿Está el formato estandarizado? 7. Los controles no operan sin sustentación.AUDITORÍA OPERATIVA Una política es una guía para llevar a cabo una acción con el objeto de lograr los objetivos. Son efectivas desde su establecimiento hasta su anulación. Los procedimientos en el control El procedimiento es un documento que explica la forma de proceder y trabajar para llevar a cabo las políticas: • ¿Tiene la empresa procedimientos por escrito? • ¿Se originan estos en un manual? • ¿Están actualizados? • ¿Se verifica su cumplimiento? • ¿Existen procedimientos por escrito para cada política? • ¿Se distribuyen los procedimientos a los trabajadores? • ¿Está el formato estandarizado? 8. que pueden considerarse básicos: • La gerencia debe establecer normas para su personal de trabajadores. actúan para asegurarse que determinados objetivos y metas se cumplan. GUSTAVO GIL 80 . LIC. Algunas reglas de control El control es la función de más preocupación del auditor. por cuya razón debe conocer a fondo determinadas reglas de control que las relacionará con los objetivos y metas de la empresa. es por medio de ciertas normas que puede hacer mejor su trabajo.

GUSTAVO GIL 80 . FIN ¡¡¡ LIC. • El gerente debe poner en conocimiento de sus trabajadores las necesidades y los procedimientos empleados en los diferentes niveles de la empresa. debiendo los trabajadores reportarse en función a ambas. De una manera general el control gerencial puede resumirse en las siguientes expresiones: Usar continuamente la supervisión y la retroalimentación para mejorar la ejecución mediante acciones correctivas. • En forma periódica el gerente y sus supervisores deben hacer el seguimiento para luego verificar si las actividades se han realizado se acuerdo a los procedimientos establecidos. • El gerente debe estar informado de los que hace cada uno de los trabajadores de la empresa. • Cada actividad debe tomar un presupuesto y un camino a seguir.AUDITORÍA OPERATIVA • La gerencia debe evaluar a su personal en función a normas establecidas. • Se debe establecer prioridades para nuevos trabajos. • Las actividades pendientes a evaluarse y las deficiencias deben darse a conocer recomendando su posible medida correctiva.