AUDITORÍA OPERATIVA

UNIDAD Nº 1 AUDITORIA – INTRODUCCIÓN 1.1. AUDITORÍA.- El vocablo “auditoría” fue asimilado al idioma castellano luego de su amplia y profunda difusión en el idioma inglés. Deriva etimológicamente del vocablo latín “Audire” que significa “Oír”. Definición de Auditoría.- Una auditoría trata de la revisión, análisis y evaluación de las diferentes operaciones o procedimientos establecidos dentro de una organización o actividad, con la finalidad de determinar si se están ejecutando de acuerdo a los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. 1.2. AUDITORÍA FINANCIERA.- Definiciones: “La auditoría financiera, es el examen de los libros, comprobantes y otros documentos que sustenten los estados financieros de una entidad, efectuado para que el auditor formule su dictamen sobre la situación financiera, los resultados de sus operaciones y su conformidad con las disposiciones vigentes”. “La auditoría financiera, se puede definir como el examen realizado por un auditor acerca de la evidencia con que las cuentas finales de ingresos o el balance general de una organización han sido preparados, para cerciorarse de que presentan una visión fiel y clara de las transacciones resumidas del periodo en revisión del estado financiero de la organización en la fecha tope, permitiendo al auditor informar formulando su dictamen”. “La auditoría financiera, es un examen sistemático de los estados financieros, registro y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos”. “La auditoría financiera es un examen a los estados financieros de una entidad a una fecha determinada de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (N.A.G.A.) con el propósito de emitir una opinión profesional independiente de que si esos estados financieros bajo examen, presentan o no

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razonablemente la situación financiera y patrimonial de dicha entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.)”. 1.3. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.).- Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, son criterios o lineamientos básicos que nos indican cómo debe practicarse la auditoría financiera y se clasifican en tres grupos: 1. Normas Personales. 2. Normas relativas a la realización del trabajo. 3. Normas relativas al dictamen. 1.3.1 Normas Personales.- El Auditor debe: a) Ser una persona que teniendo título profesional o universitario oficialmente reconocido o la habilitación oficial correspondiente, tenga entrenamiento técnico y capacidad profesional para ejercer la auditoria. b) Realizar sus trabajos y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional. c) Mantenerse en una posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. 1.3.2 Normas relativas a la realización del trabajo.- El trabajo de auditoría debe comprender: a) Una adecuada planeación y supervisión de los colaboradores. b) Un estudio y evaluación adecuados del sistema de control interno vigente en la entidad examinada, para determinar la naturaleza, tensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. c) La obtención, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, de evidencias y comprobatoria válida y suficiente. 1.3.3 Normas relativas al dictamen.a) Siempre que el nombre de un profesional queda asociado con estados contables, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de

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ellos, el auditor deberá manifestar de modo expreso y claro el carácter de su examen, su alcance y el grado de responsabilidad que asume. b) El auditor debe aclarar si en su opinión los estados examinados presentan razonablemente la situación y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y si los mismos se aplicaron uniformemente respecto al ejercicio anterior. c) Salvo expresa indicación en contrario por parte del auditor considerará que él estima que las declaraciones informales que contienen los estados contables son razonablemente adecuadas. d) Cuando el auditor se considere obligado a presentar limitaciones o excepciones a algunas de las afirmaciones genéricas, su dictamen deberá expresarlo de modo claro e inequívoco, manifestar a cual de tales afirmaciones genéricas se refiere al indicar los motivos y la trascendencia o importancia de la salvedad en relaciones con los estados contables considerados en conjuntos. En su caso podrá llegar a abstenerse de expresar opiniones o emitir una opinión negativa. e) Cuando el auditor considere no estar en condiciones de expresar una opinión profesional respecto a los estados contables, tomados en conjuntos, debe declararlo así de manera explícita, aún cuando después de tal declaración podrá hacer los comentarios parciales que considere prudente. 1.4. CONCEPTO DE DICTAMEN.- El dictamen sobre los estados financieros, es el informe escrito mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emite su opinión o expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados de acuerdo con estas normas. 1.5. TIPOS DE DICTAMEN.- A continuación se señalan los tipos de opinión: a) Opinión sin salvedades.- Declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad.

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la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad.. 1. excepto por los efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad. GUSTAVO GIL . MODELO TRADICIONAL DE DICTAMEN ESTÁNDAR DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Dictamen del auditor independiente: Lugar y fecha Señores Al directorio Compañía X Hemos examinado el balance general de la compañía X al 31 de diciembre del 20XX.AUDITORÍA OPERATIVA b) Opinión con salvedades. Efectuamos nuestro examen de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. y los correspondientes estados de ganancias y perdidas. la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad. que se acompañan.. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía. c) Opinión adversa. 80 LIC. es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría..6. en todo aspecto significativo.Declare que los estados financieros no presentan razonablemente. los estados financieros presentan razonablemente.Declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros.Declara que. Nuestra responsabilidad. en todo aspecto significativo. de cambio en el patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. d) Abstención de opinión. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros están libres de presentaciones incorrectas significativas.

evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios. sobre una base de pruebas. evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. “La auditoría interna es el examen objetivo. AUDITORÍA INTERNA. “La auditoría interna es la evaluación independiente de las diversas operaciones y sistemas de control dentro de una organización. los cambios en su patrimonio neto y su flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Razón social del auditor Firma y nombre del socio responsable de los auditores y matricula profesional. Contribuye a que una organización alcance sus 80 LIC. de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. financiera y otras.. 1. Es un control general que funciona mediante la medición y evaluación de la efectividad de otros controles”. una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia. es una actividad de evaluación independiente dentro de una organización. “La auditoría interna es una actividad independiente. conclusiones y recomendaciones”. para la revisión de operaciones de contabilidad. objetiva y de consultoría. sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas efectuadas con posterioridad a su ejecución como un servicio a la gerencia por personal de una unidad de auditoría interna completamente independiente de dichas operaciones. en todo aspecto significativo. GUSTAVO GIL . a fin de determinar si las políticas y procedimientos establecidos son aplicados”.7. así como también evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. los resultados de sus operaciones. la situación patrimonial y financiera de la compañía X al 31 de diciembre de 20XX. como base de servicio a la dirección. diseñada para agregar valores y optimizar la operación de una organización. En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinión.AUDITORÍA OPERATIVA Una auditoría incluye examinar. con la finalidad de verificarlas.Definiciones: “La auditoría interna.

a las áreas o sectores de mayor exposición y riesgo y no concentrarse en las áreas fuertes. para determinar si el mismo está operando en forma efectiva y eficiente. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA.. etc. ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTERNA. políticas. c) Determinar el grado de confiabilidad y utilidad de la información procesada como base para la toma de decisiones. j) Vigilar que todos los funcionarios de la organización cumplan con lo establecido en los manuales. 80 LIC. 1.El alcance de la auditoría interna incluye entre otros aspectos. planes. normas. que fueron aprobadas por la dirección superior. Entre los objetivos específicos de la auditoría interna podemos citar los siguientes: a) Dedicarse. d) Generar e implementar recomendaciones pare fortalecer los controles internos existentes o para sugerir otros nuevos. i) Determinar por intermedio de revisiones.8. g) Realizar trabajos de auditoria en el nivel de dirección que asegurara una medida efectiva de corrección. leyes. 1.. análisis y evaluación de todos los sistemas establecidos en la organización. b) Evaluar permanentemente e independientemente el control interno. procedimientos.AUDITORÍA OPERATIVA objetivos al proveer un enfoque disciplinado y sistemático para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos. exámenes. que todos los procesos operativos se están llevando a cabo de una manera eficiente y económica y con la adecuada organización y administración. esto con el propósito de lograr el cumplimiento de los objetivos formulados. lo siguiente: La revisión. h) Establecer y asegurar que las cuentas presentadas son correctas y perfectamente expuestas.9. e) Proporcionar servicio y asesoramiento a los ejecutivos en la toma de decisiones. investigaciones o estudios. f) Reducir los problemas de las auditorias anuales superando un plan o programa con los auditores externos. instrucciones. procesos. como ser de sus actividades. GUSTAVO GIL .El objetivo general de la auditoría interna consiste en la cooperación de todos los miembros de la organización en el desempeño activo de sus funciones y responsabilidades. control y dirección”. para garantizar su cumplimiento.

requiriéndose cada día un mayor profesionalismo.AUDITORÍA OPERATIVA estándares y reglamentos. en resumen se refieren a los cinco siguientes grandes tópicos de la auditoría interna: 100 200 300 400 500 Normas relativas a la independencia Normas relativas a la idoneidad profesional del departamento de auditoría y del auditor interna. NORMAS O CRITERIOS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA. determinando si todos los componentes de la organización los ejecutan y los cumplen.11. en la evaluación y manejo de riesgos. capacidad técnica y habilidades adecuadas para satisfacer los requerimientos de la empresa actual. promoción y participación en los procesos de autoevaluación del control. que tiene su sede en los Estadas Unidos.).I. Normas relativas al alcance de las labores.P. De manera general se espera que los auditores. una organización profesional.10.A.A. cambian de manera rápida y permanente. emitió las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (N. promotores del cambio. deben cambiar en todo orden de cosas para hacerle frente al entorno actual. estén capacitados pare proporcionar servicios orientados a agregar valor a las operaciones. 1. 1. mediante la realización de auditorias.. Normas relativas a la ejecución de la labor de auditoría.E.).I.. Estas normas N. mide e intenta representar la forma como debería practicarse la auditoría interna. ROL DEL PROFESIONAL EN AUDITORÍA INTERNA. Normas relativas a la administración del departamento de auditoría interna.EP.Los ambientes en los cuales los auditores deben ejecutar sus actividades. calidad y protección medioambiental y prestación de servicios de consultorías. GUSTAVO GIL . definiéndolas como criterios a través de las cuales se evalúa. Por lo tanto los profesionales que practican la auditoría interna. aplicación de la tecnología informática.I..Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan: 80 LIC.El Instituto de Auditores Internos (I.A. conocimientos.. 100 Normas Relativas a la Independencia.

Los auditores internos deben poseer cualidades para tratar con la gente y comunicar efectivamente. 220 Conocimientos.El departamento de auditoría interna debe poseer u obtener los conocimientos. 210 Procedimiento de reclutamiento.Los auditores internos deben cumplir con las normas profesionales de conducta. 240 Cumplimiento de la norma de conducta.Los auditores internos deben mantener su competencia técnica a través de la capacitación continua..Las auditorías deben ser efectuadas con pericia y con el debido cuidado profesional.. habilidades y disciplinas necesarias pare llevar a cabo sus responsabilidades de auditorias. habilidades y disciplinas. 250 Conocimientos. habilidades y disciplinas esenciales para efectuar la auditoría interna...Los auditores internos deben poseer los conocimientos. de modo que puedan lograr la cooperación de los auditados y realizar su trabajo sin interferencias. habilidades y disciplinas.AUDITORÍA OPERATIVA 110 Ubicación Orgánica. GUSTAVO GIL .La ubicación orgánica del departamento de auditoría interna debe ser suficiente para permitir el logro de sus responsabilidades de auditoría. 270 Capacitación continua.. 230 Supervisión. 80 LIC. 260 Relaciones humanas y comunicaciones.Los auditores internos deben actuar con objetividad al efectuar las auditorías...El departamento de auditoría interna debe asegurarse que las auditorías internas estén debidamente supervisadas..El departamento de auditoria interna debe asegurarse de que la idoneidad técnica y los antecedentes educacionales de los auditores internos son apropiados para las auditorias que efectuarán. Los auditores internos deben tener el apoyo de la dirección superior y del directorio.. 120 Objetividad. 200 Normas Relativas a la idoneidad profesional del departamento de auditoria y del auditor.

320 Cumplimiento de políticas. 310 Confiabilidad e integridad de la información. leyes y reglamentos qua podrían tener un impacto significativo en las operaciones e informaciones y determinar si la organización los cumple. procedimientos. verificar la existencia de dichos activos.Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia de la utilización de los recursos.El alcance de la auditoria interna debe abarcar el examen y evaluación del sistema de control interno de la organización y la calidad de la ejecución de las labores asignadas.. planes. 80 LIC.Los auditores internos deben planificar cada auditoría.. el examen y evaluación de la información. leyes y reglamentos... 300 Normas relativas al alcance de las labores. GUSTAVO GIL . 330 Salvaguardia de los activos.Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional y las medidas utilizadas para identificar....Los auditores internos deben revisar las medidas de salvaguardia de los activos y en lo que fuera apropiado. procedimientos. 400 Normas relativas a la ejecución de la labor de auditoría. clasificar y comunicar dicha información. 410 Planificación de la auditoría. 340 Utilización económica y eficiente de recursos.Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos y si se llevan a cabo dichas operaciones o programas según lo planeado.Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al efectuar las auditorias internas..AUDITORÍA OPERATIVA 280 Debido cuidado profesional. 350 Logros de objetivos y metas de operaciones o programas. planes.Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de las políticas.. medir. la comunicación de los resultados y el seguimiento.La labor de auditoría debe incluir: su planificación.

500 Normas relativas a la administración del departamento de auditoría interna. 430 Comunicación de los resultados. autoridad y responsabilidad. GUSTAVO GIL .. 550 Los auditores externos.El director de auditoría interna debe preparar los planes necesarios para llevar a cabo las actividades de la unidad de auditoría interna.Los auditores internos deben obtener... para apoyar los resultados de la auditoría. 510 Propósito.. 80 LIC..El director de auditoría interna debe tener una declaración de propósitos.Los auditores internos deben efectuar el seguimiento de los hallazgos de auditoría que se hubieren informado.El director de auditoría interna debe establecer y mantener un programa que asegure la calidad para evaluar las operaciones del departamento de auditoría interna.El director de auditoría interna debe coordinar los esfuerzos de auditoría interna y externa. interpretar y documentar la información..El director de auditoría interna debe establecer por escrito políticas y procedimientos para guiar al personal de auditoría.. 440 Seguimiento.. de autoridad y responsabilidad del departamento de auditoría interna. para asegurarse que se han tomado las acciones apropiadas. 530 Políticas y procedimientos. 560 Garantías de calidad.El director de auditoría interna debe administrar debidamente el departamento de auditoría interna..El director de auditoría interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos humanos del departamento de auditoría interna.. analizar. 520 Planificación.Los auditores internos deben informar los resultados de su labor. 540 Administración y desarrollo del personal.AUDITORÍA OPERATIVA 420 Examen y evaluación de la información.

AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 2 AUDITORIA OPERATIVA Con el paso del tiempo el proceso de la auditoría ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo. organizaciones. de acción y dinámica. “Auditoría Administrativa”. con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización. que a su vez incorporo dentro de sus procedimientos. posteriormente su objetivo fue más profesional. son empleados de una manera similar al término “Auditoría Operativa”. por lo que se utilizan como sinónimos. en efecto términos como: “Auditoría Integral”.. ya que en sus orígenes el objetivo de esta disciplina era primordialmente el de detectar y divulgar fraudes. de sus recursos y el logro de sus objetivos”. todas estas expresiones son bien conocidas por los auditores. de manera económica y eficiente. 80 LIC.1. sino condiciones especiales que le permitan cumplir a cabalidad su importante misión. Durante los últimos años se han utilizado denominaciones para identificar el alcance y características de este tipo de auditoría. “Auditoría de Gestión”. “Auditoría de Rendimientos”. el auditor operacional es el individuo de orientación general o administrativa que pertenece al equipo asesor de la alta dirección. como es el de determinar y dar fe pública sobre la presentación razonable de la información y documentación de los entes. AUDITORÍA OPERATIVA. “Auditoría Gerencial”. se considera que el término más adecuado es el de “Auditoría Operativa” ó “Auditoría Operacional”. Ante esta responsabilidad el auditor operativo no solo debe reunir las condiciones propias de los auditores tradicionales. De acuerdo a la concepción moderna. De todas las expresiones formuladas.Definiciones: “La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programa de acción. actividades o segmentos operativa de una entidad pública o privada. eficacia y economía en sus operaciones. por cuanto significa la evaluación de las “Operaciones” ó “Procedimientos Operativos” integrales que realiza una entidad. 2. cuyo objetivo principal es el de prestar a la administración una ayuda o apoyo que requiere la entidad para lograr eficiencia. GUSTAVO GIL . la auditoría de cumplimientos.

. Sistemática. actividades y procesos y se orienta a identificar oportunidades de mejoras o cambio con el propósito de lograr eficiencia. organización. debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio. tanto en lo económico como en lo personal. su entorno. se vieran obligados a hacer más amplia la delegación de autoridad y responsabilidad en diversos niveles jerárquicos de las organizaciones. sino que tuvo necesidad de conocer las diferencias 80 LIC. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. es una disciplina de control para evaluar la efectividad de los procedimiento operativos y los controles internos”.. Es por esta razón que surge la auditoría operacional. dirección y control interno”. “La auditoría operacionales es un examen objetivo de la gestión financiera y operativa de una entidad. sistemas... Imparcial. lo que trajo como consecuencia que la gerencia o las personas que conforman la alta dirección. La auditoría operativa debe ser: • • • Crítica. perdiendo de esa manera la facultad de poder controlar directamente y conocer la marcha de estas entidades. GUSTAVO GIL .Con el devenir de los tiempos. efectividad y economía en sus operaciones”. organización. dirección y control administrativo interno”.AUDITORÍA OPERATIVA “La auditoría operativa es el examen y evaluación realizados de una entidad para establecer el grado de eficacia y eficiencia en la implementación de las normas que dictan los sistemas administrativos de apoyo. controles. “La auditoría operativa. ya no conformándose tan solo esta.El auditor nunca debe dejar de ser objetivo e independiente. debido al aumento de la población y a las necesidades cambiantes de la misma que requiere más y nuevos productos y servicios. organización.2.Porque se debe elaborar un plan para lograr los objetivos de la auditoría. “La auditoría operativa es el examen y evaluación realizados en una entidad para establecer el grado de efectividad y economía de planificación. con tener una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros y la eficacia del control interno. así como su planificación. se hicieron cada vez más grandes y complejas. programas. con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial. 2.El auditor no debe aceptar solamente lo que se le presenta. las empresas tanto privadas como públicas.

BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA.Cuando en una entidad implementan programas de auditoría operacional. mediante la optimización de la eficacia y la eficiencia de los procesos. creativo y con gran dosis de migración y sentido común. l) Identificación de alternativas de acción. k) Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias y/o reducción de costos. c) Calidad de los informes gerenciales internos sobre el progreso de los proyectos. GUSTAVO GIL . se obtiene un efecto saludable en cuanto a la presentación de los planes programáticos. a fin de buscar la manera más rápida. efectividad y economía.AUDITORÍA OPERATIVA o debilidades existentes que atentan contra la eficiencia. barata y mejor de hacer las cosas. De forma más específica indicamos algunos de los beneficios obtenidos por la organización o entidad: a) Calidad en la planificación y en el establecimiento de las metas y objetivos. d) Mejoramiento de los resultados. h) Evolución de la confiabilidad y utilización de la información gerencial. j) Identificación de las áreas criticas y de las causas que las originan. i) Agilidad en la ejecución de los procesos y monitoreo permanente de los mismos. fraudes y malversaciones de fondos y otra irregularidades. 2. que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos. b) Claridad y efectividad de las responsabilidades y facultades asignadas en lo que concierne a ejecutar los planes y programas acordados.3. dejando al olvido la imagen del auditor que sólo se concentraba a la revisión de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos. e) Identificación de criterios para la medición del logro de los objetivos organizacionales. La importancia que va adquiriendo la auditoría operativa. dentro de sus procesos y los mismos cuentan con el respaldo de la alta dirección. a parte de los conocimientos profesionales y técnicos requeridos para ejercer en mejor forma sus funciones. g) Evaluación del cumplimiento de objetivos y procedimientos organizacionales. la ejecución de los programas operativos y de forma permanente se benefician de las recomendaciones que realiza el auditor operativo.. convirtiéndose en un elemento pensante. f) Evaluación independiente y objetiva de operaciones especificas. 80 LIC.

− Análisis y comparación de datos estadísticos sobre costos. − Verificación del cumplimiento de metas y objetivos mediante evidencias fehacientes incluyendo el control respectivo directo. inventarios. y racionalización de la nómina. GUSTAVO GIL . delegación de autoridad.. − Evaluación de las políticas que sirven de parámetro a la planeación y ejecución de actividades. − Estudio del sistema de formulación. ganancias.El alcance de la auditoría operativa es variable y puede aplicarse a toda la organización o sólo a algunas de sus partes. a los distintos niveles. ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. − Verificación de las normas del control interno típico del área financiera (tesorería. incluyendo la confiabilidad de los estados contables. − Examen de las relaciones externas y/o factores que puedan incidir en la gestión.AUDITORÍA OPERATIVA 2. ejecución y control presupuestario. etc. − Examinar con énfasis los mecanismos utilizados para lograr precios justos y razonables en la contratación de obras y servicios y en las adquisiciones. se podría fijar su alcance para varios años o por periodos cortos que abarquen algunas semanas solamente.…). − Observación y evaluación de prácticas y procedimientos operacionales. compras. actividades o dependencias. producción.4. Esta característica ha hecho que se describa a este auditorio como una “auditoría de alcance variable”. − Evaluación de la idoneidad del personal.… − Análisis del sistema de retroalimentación utilizado por la gerencia para evaluar su gestión y aplicar correctivos. etc. Respecto al periodo. − Análisis de la estructura organizativa. Además la auditoría operacional debe considerar los siguientes aspectos: 80 LIC. nóminas. Una auditoría operativa puede abarcar las siguientes tareas: − Estudio o análisis de las normativas legal y administrativa. asignación de responsabilidades. − Comprobación de la efectividad del sistema de información en sus aspectos básicos. aplicable al sector en operación bajo examen y verificar que las mismas se cumplan. − Análisis del sistema o metodología de planificación y orientación de objetivos y metas.

• Sociológicos. Político. tanto como profesional y el entretenimiento técnico.Constituye el ambiente político en el que la sociedad y las empresas desarrollan sus actividades. cantidad y disponibilidad de los recursos con que cuenta la región y el país.. Recursos Naturales. edad. se mantienen a las fecha y son congruentes con sus fines actuales. tales como el sistema tributario.Se refiere principalmente al marco económico general. Legal.. Económicos. formación.Relativos al tipo. Las empresas por sus características especificas. GUSTAVO GIL .Que significa el grado y la calidad de educación que tiene la población. valores y normas sociales. realizan operaciones con su entorno y lógicamente son afectadas por los cambios que se producen en los mismos. por lo que la empresa debe acomodase de manera constante a esta dinámica. ideológicos. El entorno tiene la característica de cambiar de manera permanente y a un ritmo cada vez más acelerado. − El marco legal de la Constitución de la Empresa. la política fiscal...Permite establecer los fines previstos en la fecha de su constitución. su cantidad.. al sistema financiero.Identificación de los aspectos en los que opera la empresa y que básicamente son: • • • • • • • • Cultural..Que constituye el nivel de adelanto científico y tecnológico alcanzado por la sociedad... Tecnológicos.Es el marco legal en el que se desenvuelven las actividades de las empresas. 80 LIC..Relacionado con el tipo de recursos humanos. el modelo de organización y sus organizaciones sociales.AUDITORÍA OPERATIVA − El Entorno Empresarial. Demografía. Educacional. sexo y distribución geográfica.que comprende los antecedentes históricos..La estructura social. el nivel de inversión en recursos físicos y las características económicas de los consumidores. laboral y otros..

AUDITORÍA OPERATIVA − El impacto del marco geográfico en las actividades de la empresa.Estudiar y analizar las características sociológicas del personal de la empresa. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL. para evitar la contaminación del medio ambiente.. etc…en la que el examen rinda el mejor resultado.Se debe realizar una evaluación de los posibles efectos de la normativa ambiental.Estudiar y determinar el grado de influencia que la empresa tiene en el medio (país. mejoramiento o cambios. actividades. áreas. etc.5.…). etc.Estudiar y evaluar la estrategia.. región. procesos. − − − Las condiciones económicas en las que opera la empresa. la calidad de los recursos que utiliza.Estudiar y evaluar las características del medio geográfico. política de seguridad industrial. regulaciones y otros.La auditoría operacional tiene por objetivo poner a prueba el funcionamiento de los sistemas implementados en la empresa. como ser clima. fuente de aprovisionamiento de insumos. los mercados y el posicionamiento que tiene la empresa y el modelo de organización reflejada en su estructura organizativa. la cultura empresarial. − El impacto ambiental. motivación. Las características sociológicas del personal de la empresa.. 2. informar de las condiciones observadas. Como se menciono el alcance el alcance de la evaluación podrá ser selectivo y exhaustivo de acuerdo con un programa anual de revisiones o los requerimientos formulados por la empresa.. Sin embargo siempre se deben considerar la política básica de auditoría operacional que se anuncia en la siguiente forma: “los esfuerzos de los recursos de auditoría (humanos. mística. el sistema de información gerencial y los procesos gerenciales. examinar debilidades aparentes.. Se pone énfasis en identificar problemas presuntos u observados que requieren corrección. características de los mercados de consumo. características del transporte y accesos a servicios públicos. GUSTAVO GIL . considerando el propósito de prestar la mejor la mejor ayuda posible al descargo de responsabilidades de la alta administración de la entidad”. ganas. sacar conclusiones y formular recomendaciones. materiales y tiempo) deben aplicarse principalmente a las situaciones. La auditoría operacional integral se debe basar en examen y evaluación de las siguientes cuestiones específicas: 80 LIC.. El modelo de gestión empresarial.

− Que en los informes de auditoría los resultados que se expones sean equilibrados. esta connotación negativa se debería tratar de divulgar y aplicar la siguiente filosofía: − − Que las auditorías operativas sean emprendidas con carácter evaluativo y no investigativo. eficiencia y economía. − Que se hará todo lo posible por establecer una relación operativa de trabajo con los funcionarios de las unidades involucradas. permite el logro de los objetivos empresariales. Por lo tanto para evitar en su caso atenuar.AUDITORÍA OPERATIVA − Si las actividades. − Si el sistema de información gerencial. normalmente se la considera como investigación o inspección que busca comprobar deficiencias en las operaciones y en quienes las realizan. Entre otros medios de fomentar una colaboración y entendimiento pleno de las metas y LIC. − Que todos los hallazgos. − Si el sistema de control interno implementado. − Si los recursos operativos. se obtuvieron de manera efectiva. El objetivo principal. eficiente y económica. financieros y de inversiones están aplicando de manera apropiada y se ejecutan con efectividad. 2. cumplen con las características de un buen sistema de información. así como también las áreas en las cuales se evidencio deficiencia o debilidades respecto de las previsiones originales. No se realizaran con ninguna conclusión preconcebida y no tendrá por objeto a ninguna unidad operativa o persona especifica.La auditoria operacional tiene por finalidad prestar un servicio a la administración identificando las debilidades y deficiencias operativas y recomendando mejoras o cambios. es lograr mejoras o cambios en el futuro funcionamiento operativo de la empresa. conclusiones y recomendaciones se basaran en hechos evidenciados y no en apariciones o suposiciones.. Lamentablemente. en el sentido de que se hará todo lo posible por identificar las áreas en las cuales se han alcanzado éxitos. procesos o programas están alcanzando sus objetivos previstos. afectados o participantes en todas las auditorias operacionales. GUSTAVO GIL 80 . financieros y de la revisión para la ejecución de las actividades. sea cual fuere la descripción o denominación que se refiere a la función de la auditoria operacional.6. − Si el origen de los operativos. Que la auditoría operacional se pondrá énfasis en un análisis objetivo. procesos y programas. FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL.

... consiste en evaluar la eficiencia y eficacia de la organización. Algunos de los principales enfoques y criterios para la realización de este tipo de auditoría que se han emitido en los últimos años. Los datos se obtienen de la correspondencia. los que asignan preponderancia a determinados elementos de la administración. políticas y procedimientos y otra que se obtiene de los empleados mediante entrevistas. Los funcionamientos de la empresa deben tener una participación activa en la evaluación. 3. métodos de evaluación. Este enfoque incluye las siguientes etapas: 1. Se propone analizar. Preparación y Organización. 2. Investigación y análisis. En esta etapa se acumulan las pruebas y datos necesarios para dar validez al informe final.Se reconoce la existencia de varios enfoques básicos por la realización de este tipo de auditoría.. políticas y enfoques.. de forma breve los mencionamos a continuación: a) Método propuesto por Alexander Hamilton Institute. El plan señala las etapas a seguir y calcula el tiempo requerido para cumplir cada etapa.AUDITORÍA OPERATIVA metodologías de cada auditoria.Tanto el personal superior como el personal como el personal que lleva a cabo la auditoria deben estar totalmente de acuerdo en cuanto al alcance general que incluirá una evaluación detallada de cada aspecto operativo de la organización. El objetivo general por lo tanto. por diferentes y reconocidos autores.Este método sostiene que “la auditoría operativa abarca una gama de procedimientos. evaluar.Es la más crítica del proceso. Planificación. Recopilación de datos y actualización de la documentación. en virtud de la cual ponga a prueba el programa de auditorías detalladas y el método que proyecta utilizar y los cuestionarios y otras de técnicas de recolección de datos objetivos. 80 LIC.Se debe formular un plan de acción a fin de llevar la misión.. LA METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. 2.7. 4. Definición del alcance del proyecto. o bien a ciertas normas o directrices que gozan de aceptación general en la compañía”. examinar y calificar la actuación de la firma con relación en una serie de normas prefijadas. GUSTAVO GIL .Consiste en la acumulación de datos informativos relacionados con los sectores definidos enb el alcance. presentes en todos los tipos y tamaños de empresas. se debería adoptar una política de “puerta abierta”.

etc. Para el efecto propuso la siguiente metodología: 1. Implantación de las recomendaciones.. que será el proceso de combinar diferentes elementos. observación de diagramas de flujos.La base para elaborar el informe final de auditoría en forma adecuada es: En primer lugar determinar ¿Quién lo va a leer? Y ¿Qué uso va a tener?. es preparar una síntesis..AUDITORÍA OPERATIVA 5. una relación detallada de las conclusiones principales y un examen de las opciones con que cuenta la administración superior para eliminar los elementos del problema existente. b) Método propuesto por Joaquín Rodríguez Valencia. Una fase de esta etapa comprende el programa de auditoría. Informe final. entrevistas no profundas. Análisis y Evaluación de la información obtenida. que es el medio para guiar al auditor administrativo y sus ayudantes.Mediante entrevistas... 2. 3. Planeación de la auditoría. en el que se detallan los diferentes pasos a seguir. aunque las interpretaciones que se deriven no deben tomarse como conclusiones definitivas. tener una idea global y usaría como base para la siguiente etapa.Se realiza esta etapa basándose en revisiones someras. manuales. de otra forma se vería mas tarde en dificultades. elevar soluciones y prestar colaboración a la empresa para su efectivización.. Informe.. la descripción del alcance del proyecto. Con el objetivo de formar un criterio sobre el campo de trabajo. ya que constituye el 80 LIC. en segundo lugar ¿Cómo va a estructurarse este? 6. cuestionario. etc.. Investigación y Examen. La finalidad del análisis. organigramas.Comprende la tarea de integrar un numero de elementos que el auditor administrativo debe tener presente aun durante el análisis preliminar.Consiste en la síntesis del trabajo realizado..Este enfoque sostiene que la tarea de la auditoría consiste en determinar las ineficiencias existentes.… análisis y a las recomendaciones de la auditoría que se realicen. Estudio preliminar. GUSTAVO GIL . El auditor deberá cerciorarse de obtener la información correcta y suficiente para dar apoyo confiable a todo el 4. 5. lista de comprobación.El cuidado y minuciosidad con que se elabore el análisis determinara el valor de la auditoría. ósea la división por elementos. ya que tienen que estar relacionadas con otras inferencias y tal vez hasta haya que reformularlas por alguna razón.La implantación de las recomendaciones formuladas por el auditor es tan importante como cualquiera de las etapas anteriores.

Examen y prueba detallada del control operativo 5. Informe de auditorio LIC.. Análisis preliminar 2.AUDITORÍA OPERATIVA momento en las medidas del mejoramiento administrativo propuesto deben ponerse en vigor. Interpretación y Síntesis 3. Además existen otros enfoques que los resumimos a continuación: c) Método de William P. Formulación del informe 5. Análisis. Implementación e implantación 6. Recopilación de datos 3. Preparación del informe d) Método propuesto por Luis Fernando Valeriano Ortiz. Planeamiento de la investigación 2.Este método se efectúa aplicando las siguientes etapas: 1.Para su realización formula una propuesta que se apoya en los métodos de investigación científica y comprende la ejecución de las siguientes etapas: 1. GUSTAVO GIL 80 ..Para el cumplimiento de los objetivos propone la siguiente metodología: 1. Evaluación e) Método propuesto por Fernando Hernández Rodríguez.. Revisión de la legislación 3. Trabajo preliminar 2. para resolver los problemas que originaron la aplicación de la auditoria administrativa. Análisis de datos 4. Revisión y prueba de control operativo 4. Leonard.

Auditoría o diagnóstico preliminar. Examen y evaluación de áreas críticas. determinando si la situación amerita acción correctiva o no. Conocimiento 2. y que sirva para fines de planificación de la auditoria de la siguiente fase.Es el proceso más importante de la auditoría operativa.AUDITORÍA OPERATIVA f) Método propuesto por Rubén Oscar Rusenas. 3.8. Informe 2. función. La palabra “hallazgos” tiene relación con el verbo “hallar” que es sinónimo 80 LIC. en cualquiera de los puntos de la gestión operativa de la empresa.Cualquiera que sea él o los enfoques ó métodos seleccionados..Para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría operativa. los propósitos de esta fase son los de la auditoría operativa misma. A pesar de que no existe uniformidad de criterio entre los diferentes autores. Verificación 3. la preparación de un Memorándum de Planificación. la metodología básica comprende la ejecución de determinadas fases que cumplidas progresivamente llevan al auditor fases que permiten el suficiente conocimiento de las actividades examinadas que conduzcan a la emisión del informe correspondiente.Los propósitos de esta fase son los de identificar las “condiciones” favorables o desfavorables. actividad. en cuanto al enfoque o método a utilizar en la realización de una auditoría operativa. operación. está constituido por cuatro fases que mencionamos como modelo a continuación: 1. GUSTAVO GIL . Desarrollo de hallazgos de auditoría. previa a su realización. consideramos que el esquema metodológico sobre el cual existe mayor acuerdo y que se adecua a las necesidades de una auditoria operacional.. proporcionando una base firme para la redacción del informe de auditoría. los pasos a ejecutar son: 1. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA OPERATIVA.El propósito de esta fase es básicamente obtener información de los aspectos más importante del área.. porque los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios del informe. Evaluación 4.. etc.. En definitiva. lo más rápidamente posible. Como todo trabajo de auditoría esta fase requiere. 2. para la realización de una auditoría operativa. principalmente desfavorable.….

nuevamente contribuye a incrementar la eficiencia de su servicio.. etc.. en tal sentido esta muy interrelacionadas. ya que entre ellas existe una dependencia de causa a efecto. lo que. GUSTAVO GIL . Adicionalmente. 2.Una de las razones más importantes que puede motivar cambios en el modelo propuesto. Las fases citadas anteriormente no deben ser consideradas como partes independientes entre sí. operación. más bien como componentes de un todo.. es el resultado de recopilación. cuyo conocimiento se considera de interés y utilidad para determinadas personas y respecto del cual pueden formular recomendaciones. para el proceso de la auditoría operacional tiene relación con el tipo de auditor que realiza el examen: Sobre el particular se admiten dos modalidades: a) Auditoría operacional a cargo de auditores internos. síntesis y evolución de información pertinente a un sistema. actividad. análisis. unidad. es decir. Comunicación de resultados.AUDITORÍA OPERATIVA “encontrar”. En consecuencia. 4... mediante un informe que contenga entre otras cosas las conclusiones y recomendaciones de auditoría puestas en conocimiento de la empresa o entidad con carácter oficial. una es deducible de la otra. debido a que está en posesión de antecedentes e información referida a aspectos beneficiosos que sea su propia unidad de auditoría interna la que efectúe el examen y evaluación de las operaciones administrativas. LA AUDITORÍA OPERATIVA A CARGO DE AUDITORES INTERNOS Y AUDITORES EXTERNOS. el esquema de la metodología podría modificarse así: 80 LIC.9.El propósito de esta fase es el de comunicar resultados obtenidos. manteniendo con mucha flexibilidad el orden expuesto dentro del esquema total. su presencia permanente en la empresa le permite y facilita la ejecución del seguimiento de las recomendaciones propuestas de su informe. proceso.El hecho de ser parte de la organización constituye para el auditor interno una ventaja pues conoce la operativa de la entidad y la realización de la auditoría preliminar evidentemente se reduce en su alcance.

GUSTAVO GIL 80 . Auditoría o diagnostico preliminar 2. a las disposiciones legales que normas las actividades del estado. Cuando los auditorías son realizadas por auditores de estudios privados. por constituir la fuente de autoridad. Comunicación de resultados 4. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA 1. En el caso de los auditores externos pertenecientes a la Contraloría General de la República o entidades que realizan servicios de evaluación. Desarrollo de hallazgos 3. la ejecución se facilita por el acceso irrestricto de estos organismos a las fuentes de información en las entidades sujetas a control. Examen y evaluación de áreas críticas 4. Examen y evaluación de áreas críticas 2.Loa auditores externos pueden ser firmas privadas o de organismos gubernamentales de fiscalización. donde se condiciona la ejecución de la fase Examen y Evaluación de Áreas Criticas.. La fase de seguimiento es más difícil de llevar a la práctica por la discontinuidad que caracteriza a los servicios a cargo de auditores externos. la metodología que sigan comprenderá la ejecución de la siguiente fase: 1. Seguimiento b) Auditoría operacional a cargo de auditores externos. restricciones. Desarrollo de hallazgos 5. etc. políticas. La auditoría operacional realizada por los auditores gubernamentales. Contratos de servicios 3. pondrá énfasis en la realización de la fase de auditoría preliminar. salvo situaciones en contrario o que el seguimiento sea asignado a los auditores internos. Comunicación de resultados El contrato de servicios es el documento de compromisos entre la empresa externa de auditoría y la entidad.

al proceso de emisión de opiniones. la actuación de los integrantes del equipo interdisciplinario. Comunicación de resultados 5. GUSTAVO GIL 80 . recomendaciones e informes establecidos en los Estatutos y Reglamento de la propia Asociación”. Finanzas. donde se detallan las áreas básicas que deben cubrir los programas universitarios de las carreras de auditoría y que tienen relación con Contabilidad. control y responsabilidad”.G. Matemáticas.A.. NORMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA. Derecho. la XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad propone la conformación de grupos. Seguimiento 2.10. Examen y evaluación de áreas críticas 3.AUDITORÍA OPERATIVA Las fases de una auditoría operativa a cargo de auditores gubernamentales serán las siguientes: 1. Administración. Economía. vale decir: LIC. en su caso. Uno de los puntos más importantes de la XIII Conferencia declara: − “Que las tareas de auditoría operativa son propias de los profesionales del área contable. formando un equipo interdisciplinario que deberá actuar bajo su coordinación. basadas en la Norma Generales de auditoría. Computación o Procesamiento de Datos. En cuanto a las Normas propiamente dichas.A. − “Que es responsabilidad del Contador Público al llevar a cabo una auditoría operativa. en la medida en que los mismos hayan sido por él designados”. Tributación y Humanidades. Auditoría o diagnostico preliminar 2. Análisis de sistemas. También la XIII Conferencia aprobó una resolución referente a los objetivos educacionales de la formación del Contador Público. (N. Auditoría.La XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad lanzó algunas resoluciones y recomendaciones que “constituyen pautas de carácter general para orientar el trabajo y los estudios que la Asociación Interamericana de Contabilidad deberá continuar por medio de sus Órganos Directivos y Comisiones Técnicas.). a fin de someterse posteriormente. quienes a su vez y cuando tareas lo exijan. podrán solicitar la colaboración de profesionales de otras disciplinas. Desarrollo de hallazgos 4.

extensión y oportunidad de los procedimientos a aplicar. Tercera Norma. Segunda Norma.El auditor operativo debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional.El informe deberá como mínimo precisar el objeto de la auditoría. Integración y Comisión.El auditor operativo debe ser una persona con titulo profesional universitario o equivalente en la especialidad de Contador Público y entrenamiento y capacidad profesional para ejercer la auditoría operativa. Claridad. 80 LIC. fijando sus limitaciones y alcance y el motivo de su realización.. GUSTAVO GIL .. de los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en el informe. a través del desarrollo de la tarea..El informe deberá como mínimo indicar los hechos y circunstancias analizados que originan en fallas de gestión. Prudencia.AUDITORÍA OPERATIVA a) Normas Personales: − Primera Norma. b) Normas relativas a la realización del trabajo: − − Primera Norma...El trabajo de auditoría operativa debe comprender la obtención. Veracidad. Presión.El trabajo de auditoría operativa debe comprender una adecuada planeación y supervisión de los colaboradores. Tercera Norma. c) Normas relativas al informe: − Primera Norma... − − Segunda Norma. − Tercera Norma.El auditor operativo debe mantenerse en su posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad de sus juicios.El informe deberá reunir como mínimo las características de Oportunidad. Materialidad. para determinar la naturaleza. − − Segunda Norma.El trabajo de auditoría operativa debe comprender un estudio y evaluación adecuados del sistema de control vigente en la entidad examinada...

Auditoría operativa (A. 80 LIC.F.AUDITORÍA OPERATIVA − Cuarta Norma. para lograr eficiencia. Sexta Norma. eficacia y economía. − − Quinta Norma. a juicio del auditor. debilidades y situaciones críticas y recomendaciones cuando sea necesario. mejore su comprensión.El informe deberá como mínimo describir sintéticamente los procedimientos utilizados para la obtención de los elementos de juicio válidos y suficientes. NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL.11.12.Dar una opinión (dictaminar) sobre la responsabilidad de los estados financieros..Ayudar a la administración al mejor cumplimiento de sus responsabilidades. 2.O.. COMPARACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA CON LA AUDITORÍA OPERATIVA: a) Propósito: − − Auditoría financiera (A.. a través de la identificación de deficiencia.)..). cuyo resumen expresamos a continuación: 230 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL: 231 Planificación 232 Supervisión 233 Controles administrativos 234 Evidencias 235 Comunicación de resultados 2.El informe deberá como mínimo describir todo elemento que..El informe deberá como mínimo indicar en orden de importancia las recomendaciones sugeridas. ESTABLECIDAS POR LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE BOLIVIA: La contraloría general de la República de Bolivia a formulado un conjunto de norma la realización de la auditoría operativa en las instituciones públicas del país. GUSTAVO GIL .

En normas de auditoría interna o normas de auditoría operativa. eficacia y economía.F.. A.El examen es comprensivo. de custodia y cumplimiento de eficiencia.Hacia los componentes financieros.Especificar en normas de auditoría generalmente aceptadas. considerados de principio comprensivamente a partir de la condición reciente de los mismos y con proyección hacia el futuro.F.. 80 LIC. recursos y controles administrativos. de custodia y cumplimiento. aún no generalmente aceptadas.O.).Comprende el sistema de planeamiento y control..... elemento de sistema de planeamiento y control... d) Medición: − − A. que no tienen el carácter de ser generalmente aceptados.F.F.En base a principios de contabilidad generalmente aceptados. ya que para fines de dictaminación considera a los estados financieros tomados en conjunto.Internos a la empresa.F. concretamente la estructura organizativa. c) Alcance: − − A.En base a principios de administración.O.).O.. A..A. GUSTAVO GIL .Ostensiblemente absoluta. A. g) Política de auditoría: − A. f) Precisión: − − A.. O.O.AUDITORÍA OPERATIVA b) Orientación: − − (A. (A.Comprende los estados financieros y controles contables desde un punto de vista retrospectivo. métodos operativos.Hacia el componente financiero.F. e) Método: − − A.

porque los recursos de auditoría se aplican a funciones. A.Se practica a solicitud de la administración o plan de trabajo. Rinde un informe constructivo en el que se incluyen condiciones y hallazgos favorables o desfavorables con respecto a la eficiencia. y en las que puede prestarse el mejor servicio de auditoría.Preparado progresivamente para cada fase.O. h) Usuario: − − A..O.Externos e internos de la empresa. A.No emite dictamen.Internos a la empresa.El examen se realiza en una forma continua o cuando lo solicita la administración.El examen se realiza para cada ejercicio o gestión.O.O. m) Dictamen: − A.El examen es selectivo..F. j) Requerimiento: − − A.. condición y hallazgo de auditoría. 80 LIC.. A. − A. aunque susceptibles de modificación posterior.Requerida en conjunto..Preparado de una sola vez. GUSTAVO GIL ...Emite un dictamen que contiene la expresión de una opinión acerca de los estados financieros tomados en conjunto o la afirmación en sentido de no ser posible la expresión de dicha opinión. l) Frecuencia: − − A... actividades.AUDITORÍA OPERATIVA − A.F.. tipificadas como críticas o débiles.F...F. i) Programa de auditoría: − − A.O. unidades.Requisito establecido por ley.O.F. A..F. k) Capacidad profesional del auditor: − − A..Requerida individualmente. etc.O. A.

− A. la validez y la cobrabilidad. examina los procedimientos a través de pruebas desde el inicio de operación hasta el final. determina lo adecuado de las prácticas seguidas. GUSTAVO GIL . efectúa circularización. Ejemplo práctico de una diferencia: Cuenta por cobrar: − A. 80 LIC. y utiliza los procedimientos de reconcilia las cuentas auxiliares establece la antigüedad.F.Determina la exactitud de los registros.Determina la buena condición del crédito del cliente. determina la responsabilidad de la política de crédito.AUDITORÍA OPERATIVA efectividad y economía de la entidad y recomendaciones tendientes a facilitar el descargo de responsabilidades de los administradores.O...

.Un sistema constituye un conjunto de partes independientes que juntas forman un todo unitario que cumplen alguna función. organización. 80 LIC. Igualmente los planes y proyectos administrativos son síntomas cuyos componentes son los recursos humanos.Muchas son las versiones que se conocen acerca de las funciones que integran este proceso. Es un proceso continuo. Organización.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD N° 3 SISTEMAS. Esencialmente las partes deben ser interdependientes y actuar unas sobre otras. Ejecución y Control. − Enfoca la atención hacia los objetivos.. Es adoptar un conjunto de decisiones interrelacionadas respecto a lo que se hará y como se va hacer. Planificación. 3. El sistema más característico quo puede percibirse en ella lo constituye el proceso administrativo que es efectivamente un todo. que posiblemente tenga un inicio. pero es algo más que eso. los equipos o instalaciones.1 Componentes del Sistema. Es proyectar o establecer un futuro deseado y los medios efectivos para conseguirlo. El Proceso Administrativo. Casi todas las cosas constituyen sistemas y la empresa no es la excepción.Planificar es predecir el futuro. 3. las unidades que las forman y la administración misma. constituyen sistemas. La empresa. EL PROCESO ADMNISTRATIVO Y SISTEMA DE CONTROL INTERNO 3. La planificación constituye una necesidad y es además importante porque: − Elimina y aminora la incertidumbre y el cambio. GUSTAVO GIL . los clientes. etc. cuyas partes interdependientes son las funciones de administración: Planificación.. pero no un fin. es intentar controlarlo.2. − Hace posible y facilita el control interno. A los efectos del tema del presente capítulo se ha elegido el siguiente esquema que comprende cuatro funciones: Planeación. − Contribuye a que las operaciones sean efectivas.3. ejecución y control. las materias primas. el mercado. eficientes y económicas.

Premisas de Planeación. como el capital ya invertido. ejecutar y controlar.AUDITORÍA OPERATIVA En realidad planificación es la base del proceso administrativo. Internas. como la eficiencia laboral. Controlables. 80 LIC. la demanda del producto o el mercado de capitales. En rigor de la verdad un pronóstico será una premisa si constituye un pre. Estas premisas adoptan la forma de: − Suposiciones o pronósticos y − Condiciones conocidas. Las premisas pueden ser: Externas. como el prestigio de la firma. vale decir las que pueden ser cuantificadas. GUSTAVO GIL . Tipos de Planeamiento.requisito de la planeación y no si constituye el resultado de la planeación. marco o condiciones anticipadas en los que se estima que los planes operen. ya que previamente son necesarias algunas premisas. Por ejemplo el pronóstico sobre la evolución de la población constituye una promesa del presupuesto de ventas.. como los niveles de precios o la paridad cambiaria.. como horas/hombres y horas/máquinas. como las condiciones económicas generales. Sin embargo. Tangibles. la estructura organizacional o la calidad de los administradores. no constituye el punto de partida del proceso administrativo.Se reconocen dos tipos de planeamientos: Planeamiento Estratégico y Planeamiento Táctico. Incontrolables.Son las otras cosas que el ambiente. pero también las ventas del período anterior son una promesa de ese mismo presupuesto. pues sin planificación no hay nada que organizar. Intangibles.

por estar relacionadas con objetivos y políticas. Organización. autoridad. Cuanto más funciones de las actividades de una organización sean afectadas o comprometidas por un plan.4. El esquema teórico trata de seis aspectos básicos que en conjunto identifican lo que posteriormente 80 LIC. La planeación táctica trata de la selección de medios para los cuales han de perseguirse objetivos específicos y de corto plazo y la estrategia se refiere tanto a la formulación de objetivos a largo plazo como a la selección de los medios para alcanzarlos.. 3. aportando nuevos conceptos que al presente han dado lugar a una teoría muy amplia. el compromiso que genera y las categorías y medios de la planificación. financiero y organizativo en los que se llevan a cabo las operaciones. con el propósito de obtener el máximo aprovechamiento de los mismos. afectando de manera más o menos permanente a los esquemas físico. con el fin de alcanzar los planes y objetivos fijados por la alta dirección. Entonces el planeamiento estratégico tendrá que ser.AUDITORÍA OPERATIVA En opinión de algunos autores la clasificación es relativa y no absoluta.Esta es la función que mayor atención ha merecido por los investigadores y técnicos de la administración. Cuanto más largo es el efecto de un plan. agrupar y ordenar todos los elementos materiales y humanos de un ente. es más estratégico. por cuanto que en determinadas circunstancias lo táctico puede ser estratégico. Para ello es necesario asignar las funciones. suelen producir efectos a largo plazo. las decisiones estratégicas. La planeación estratégica tiene una perspectiva amplia. cada una de las cuales formula su planteamiento como crítica a la otra. más estratégico será. Definición de organización. En consecuencia. divisiones o filiales de la empresa ó con sus estructuras organizativas. tanto así que se reconoce la existencia de tendencias o escuelas. No se pretende aquí dilucidar la controversia. pero si mencionar tres factores que ayudan a distinguir uno respecto de la otra y que tiene relación con el efecto del plan.Organizar es estructurar. con la adquisición y distribución de las principales instalaciones. por ejemplo. en tanto que la táctica es más estrecha. GUSTAVO GIL . En este sentido la planeación estratégica trata de decisiones de efecto duradero.. responsabilidad y jerarquía en las relaciones de todas las unidades de la organización.

. tareas. como funciones de caja y cuentas corrientes asignadas a un mismo cargo. La reunión de esas tareas en secciones y esas secciones en departamentos y unidades administrativas superiores. departamentalización inadecuada. Circular. Los primeros muestran toda la estructura de la organización formal y los segundos muestran exclusivamente la de un departamento u otro tipo de desagregación estructural. etc. El o los organigramas deberían ser elementos constitutivos del manual de organización. de tal forma que cada uno conozca su situación de la Empresa. Lineal. indefinición de niveles. Organigrama. autoridad y responsabilidad de cada área. La definición de la estructura de relaciones entre empleados. Como medio de análisis se puede mencionar lo siguiente: Fallas de control interno. responsabilidades y nivel de autoridad de cada puesto. relaciones de dependencias confusas.AUDITORÍA OPERATIVA llegó a denominarse la organización formal. La definición de responsabilidades y controles que permitan seguir de cerca las realizaciones. Como comunicación: se puede informar a los miembros de la organización sobre la posición que ocupan y la relación que tienen con el resto de la estructura. Los organigramas pueden ser macro-organigramas (maestros) y micro-organigramas (complementarios).. Horizontal.Es la representación gráfica y simplificada de la forma en que están dispuestas y relacionadas las partes de una organización. Los organigramas son útiles para la comunicación y análisis de la empresa. Semicircular. GUSTAVO GIL . Los organigramas pueden graficarse de varias formas: Vertical. La organización del trabajo a nivel de taller. que también describe detalladamente las funciones. como funciones de contabilidad y ventas asignadas a un mismo cargo. dando mayor énfasis a las relaciones. 80 LIC. La delegación de autoridad. y estos aspectos se refieren a: La determinación de objetivos y la deducción a partir de ellos de una relación detallada de tareas a ejecutar.

para conseguir que las disposiciones gerenciales sean mejores obedecidas. experiencias y autoridad. se basa en intuición. La comunicación tiene etapas. Seguir el curso de la comunicación. Ejecución. las 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA Los organigramas también pueden incluir información referente a: Jerarquía de los cargos. que es un proceso en virtud del cual se contribuye a la mejor ejecución de los trabajos.. funciones. 3. aquella que ofrezca más ventajas.5. Trasmitir eficazmente. la captación de políticas. GUSTAVO GIL . La toma de decisiones permite escoger entre una o más alternativas. debe ser oportunamente transmitida a sus destinatarios. hechos. La toma de decisiones gerenciales. Estudiar ha eficacia de la comunicación. Control. ningún plan. Los principios fundamentales de la ejecución son: a) Principio de la coordinación do interés. II. La toma de decisiones para ser ejecutada. el logro de la cooperación con los demás y hacer que las ideas e instrucciones se entiendan con claridad. IV. 3. con finos constructivos para forzar la meta a buscar que sean beneficiosas para ambas partes. para lo cual es necesario una buena comunicación.La Ejecución es aquel factor de la administración en que se logra la realización efectiva de todos lo planeado por las decisiones generales directamente o por delegación.Consiste en verificar si todo se desarrolla de conformidad con el plan adoptado. ningún sistema de organización tiene efecto mientras no se da una decisión. Comprender lo que se desea comunicar. nombre de las personas que ocupan los cargos.6. III. con la finalidad que todos unan sus esfuerzos para lograr una meta común. La toma de decisiones es la llave final de todo proceso administrativo. cuya aplicación le permitirá cumplir con su cometido: I. cuenta presupuestaria o centro de costo y cantidad de personas. categorías de sueldos. c) Principios de aprovechamiento del conflicto. categoría de los empleados. ningún control. b) Principio de impersonalidad de mando..

se miden los resultados actuales y pasados en relación con lo previsto. que tiende a convertir el cumplimiento en lo Normal y las desviaciones de los planes en lo Excepcional: Los controles versarán sobre estos últimos exclusivamente. en que tiempo y por qué se desea. señale las tendencias e identifique resultados. ayudante y consejero para sus subordinados. no será autoritario. ya sea en forma total o parcial.6. Su propósito es determinar las deficiencias.. o al menos principalmente. un educador. es el “principio de excepción”. medir el rendimiento. En el control. requiere como mínimo los siguientes requisitos: a) Identificación de los factores claves a ser controlados para el logro de los resultados. con el objeto de corregirlas y recomendar lo más conveniente para corregirlas y evitar que se repitan.En materia de administración ha palabra “control” no es plural de la 80 LIC. El control permite asegurarse de una óptima ejecución. b) Especificación de las bases para el establecimiento de normas de rendimiento. áreas de responsabilidad. mejorar y programar nuevos planes. debiendo ser el gerente en este concepto. y al señalar errores lo hará con el propósito de rectificarlos y evitar que no se cometan nuevamente. presupuesto. sino cooperador. costos. con el fin de corregirlos.1. El control incluye el establecimiento de normas medidas y rendimientos y la acción correctiva de las desviaciones.AUDITORÍA OPERATIVA instrucciones emitidas y los principios establecidos. Un instrumento importante en el control gerencial. determine las causas y efectos. de qué modo. d) Implementación de una infraestructura de información de que identifique los resultados. de acuerdo a las. plan. Control y Controles. volumen (calidad y cantidad) de los trabajos realizados. Para que el control sea más efectivo. autócrata. Otros instrumentos de control que pueden señalarse son los siguientes: informes. El gerente al ejercer las funciones de control. GUSTAVO GIL . estadísticas. conocer que parte de una actividad se está cumpliendo y cual no. 3. c) Definición y acumulación de la información para previa explotación de Ia misma.

La administración consiste en manejar la realidad o los hechos diarios mediante la dirección. con hechos ocurridos. El control es una función y solamente una. El sinónimo de control es la dirección.7. El término Control se considera corno una función de la administración.7. Los controles pueden ser muchos. y se ocupa de lo que debería ser”. es decir del futuro. El control es lo general y los controles son lo específico. control o si se quiere control directivo. 3. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA palabra “controles”.El sistema de control interno está profundamente vinculado con la administración de las empresas. el control se ocupa de las expectativas. En el primer caso se examinará una de las funciones del proceso administrativo denominada. En la época actual. Los sinónimos de los controles son la medición y la información. es decir. A propósito de la auditoría operativa ésta distinción implica una gran importancia y por lo siguiente: aceptada la distinción.1. El control es normativo. que se define como un proceso para determinar lo que se está llevando a cabo. En el Control. Los controles se relacionan con los medios. tomando como base las premisas generales que conforman la estructura de la empresa. Los controles tratan con hechos. el control con el fin. Los controles son analíticos y se interesan en lo que era y en lo que es. par el auditor no significará lo mismo “revisión del control” que “revisión de los controles”. supervisión y control de la totalidad de las operaciones de un ente. Por su parte la palabra Controles se refiere a las formas. La organización consiste en diagramar. en tanto que en el segundo caso se examinaran las antes mencionadas formas concretas de realizar el control. la vigilancia activa de una operación para mantenerla dentro de límites definidos es una continuación de las otras tres funciones fundamentales de la administración. Sistema de Control Interno: 3. las organizaciones. con el propósito de lograr o alcanzar los objetivos que primaron en su gestión. medios específicos o técnicas a través de los cuales se practica control. ya fueren privadas o públicas deben poseer un sistema de 80 LIC. que consiste en un proceso. precisamente.. Introducción. en la cual se apoyarán las demás partes componentes. valorizándolo y si es necesario aplicando medidas correctivas de manera que la ejecución se lleve de acuerdo con lo planeado. que tienden a cumplir con los objetivos preestablecidos en la creación de dicha organización o empresa. La diferencia entre ambos términos la podemos apreciar por lo siguiente: “Ocurre no sólo que el aumento del número de controles no siempre determina mayor control sino que en el contexto de las instituciones sociales las dos palabras tienen sentidos completamente distintos.

5. idóneo y sólido. material o tecnológico e ideológico.. pero es el evaluador del mismo y en base a dicha evaluación podrá determinar la naturaleza. tiene origen en los distintos sectores de la organización según la tarea que estos desarrollan. 3. mixta o funcional. propietarios o ejecutivos para dirigir. tesorería. Pero como evaluador de dicho sistema de control interno. Alcance. Cada funcionario de la empresa. la vigilancia de su funcionamiento en forma correcta o eficiente.El alcance del control interno está dada par la totalidad de la empresa.El auditor no tiene responsabilidad directa sobre el sistema de control interno. Sistema de Control Interno: Definición. Responsabilidad. interpretada o utilizada para enunciar las directrices emanadas de los dueños.3.2. finanzas.. que tienda a lograr eficiencia operativa. compras. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. coordinar y controlar a sus subordinados dentro de la pirámide de la organización.“El control interna comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa. 3. es función y responsabilidad de la dirección de la empresa: La instalación o implementación. puede sugerir cambios para su mejor funcionamiento. El control interno nace y crece en la organización con métodos..7.La expresión “control interno” es.7. GUSTAVO GIL . 3.7. y los problemas que se generan al controlar las actividades. consistente. Naturaleza. por lo tanto.7. etc. que confirman su lógica estructura mediante el funcionamiento de. generalmente. por último el adaptar al tiempo y circunstancia las políticas. a) Instituto Americano de Contadores Públicos. normas y procedimientos que componen el sistema de control interno. 80 LIC. medios humanos. La naturaleza e importancia del sistema de control interno es que es indivisible por que integra toda la organización y.. es el responsable del control interno en su ámbito de actuación. ya fuera ésta de tipo lineal. procedimientos y sistemas. a su vez. personal. fabricación.4. obtiene conclusiones que debe informar a la dirección de la empresa y. el detectar los desfases respecto de lo que fue predeterminado y.AUDITORÍA OPERATIVA control interno. ventas. como por ejemplo: las funciones de registración-contaduría. 3.

1. Objetivos Básicos y medidas a adoptar para su funcionamiento: 1. Emisión de cheque por cada egreso.4. con el objetivo de lograr: .“Control interno es el conjunto de reglas. . Mantenimiento preventivo. Registros de firmas y régimen de autorizaciones. 1.12. Servicio de vigilancia. 1 .Eficiencia operativa”.Información confiable y eficiente. principios o medidas enlazadas entre sí. Comprobantes o formularios pre numerados.7. 2. 1 . 1 . Manual de cuentas contables.Cumplimiento de políticas prescritas por la organización.3. Cheque con más de una firma.. 80 LIC.. 1. Depósito total de ingresos monetarios.2.Protección de los Activos.1. 2. Instrucciones que determinen conceptos de uniformidad. Obtención de Información Adecuada. 1.8. La sumatoria de la información analítica debe ser igual a la sintética. .10. Separación de funciones y responsabilidades. 1. 1.11. 2. GUSTAVO GIL . desarrollados dentro de una organización. 3.1.2. promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas gerenciales establecidas” b) Instituto de Auditores Internos de Buenos Aires. 1. un esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de acción.Medidas a adoptar: 2. . 1 .. con procedimientos que garanticen su estructura. Archivos. Sistema de protección contra incendios..6.7. controlar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables.6. Políticas de seguras.Razonable protección del patrimonio. Compromisos u obligaciones de la empresa con terceros.3.5.9.AUDITORÍA OPERATIVA para salvaguardia de sus activos.Para lograr este objetivo se deben adoptar las siguientes medias: 1.

Auditoría interna.3.5.2. Comparación do información propia con la de terceros.1. 1. 4. Estimular la Adhesión a las Políticas de la Dirección. 1. 2.Medidas a adoptar: Estructura humana. Elementos. 3. 3. 2.7. División del trabajo. 1..9. GUSTAVO GIL .3. 4. 3. y las medidas a adoptar para que dichos elementos se cumplan: 1.Medidas a adoptar: 4.4.1. Promoción de la Eficiencia Operativa. 4. 3.4.4. Comparación de la información real con la pronosticada. 3.7. División del trabajo. 2.8.6. Comprobación rutinaria. 1. Comparación de datos actuales con datos históricos. Organigrama.4. Medios materiales y tecnológicos.7.5. Comprobante y formularios pre numerados.1. autoridad y responsabilidad. Manuales de función a procedimientos. 3. Manual de organización. 1.Podemos mencionar los siguientes elementos del control interno.3.AUDITORÍA OPERATIVA 2.2.6. Manual de funciones. 1. Segregación de tareas.2. Manual de procedimientos. 80 LIC. Un plan de organización que provea una separación apropiada de responsabilidades funcionales. Definiciones de funciones.7. 1... 2. Independencia intersectorial. Información fluida o constante a regular. Nivel óptimo de subordinados. Fuente de información diversa o información cruzada. 4. 2.

3. 80 LIC. 4. Prácticas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada departamento de la organización. Instrucciones por escrito.8. pasivos. 2. 2.5.2. 3. proporcional a sus responsabilidades.5. Homogeneidad o Uniformidad. 3. Seguro de fidelidad. Control Operativo. Plan de cuentas.1. Capacitación.4.4.3. 2.2. 2.1. Un grado de calidad del personal. Separación de funciones. 2.8.3. Medios tecnológicos.6.9.3. Entrenamiento. 4. Control de documentación. Manual de cuentas. Archivos de información. Licitación a cotizaciones varias 3. Selección. 2. ingresos y gastos. 3. 3. Un sistema de autorización y procedimientos de registros adecuados para proveer un control contable razonable sobre activos. 3.1. Comprobantes y formularios.9. Rotación de has tareas a funciones. 2. Licencias o vacaciones. GUSTAVO GIL .7.4. Identificación de funciones. 4.7. 4. 3. 3.2. 2. 2. Control de ingresas y egresos de productos. Evaluación. 4.AUDITORÍA OPERATIVA 2.6. Proceso de comparación. 3. Hermeticidad de los depósitos.

Medias tecnológicos con que cuenta el ente. 4.El control interno y ha tarea que ejecuta el auditor consiste en: a) Adecuada planificación y el correspondiente control de la ejecución del mismo. Rotación.El auditor hará un relevamiento de la organización. manuales.. consultando las políticas. Que actúan o están en funcionamiento. 2.. el cual le permite conocer ciertos aspectos del ente examinador en cuanto a: Su estructura interna. es decir. En el Control Interno.La etapa anterior le permite al auditor poder formarse un juicio sobre el sistema de control interno vigente. Adecuada organización del ente. b) Un estudio y evaluación del control interno vigente que permitirá determinar la naturaleza. la que le permitirá llegar a la función que sigue. 4. para desarrollar su tarea el auditor debe cumplir tres funciones que son: 1. Promociones. 3.. Acatamiento de las políticas y directivas de Ia dirección superior. extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría.6. Incompatibilidad. La Función del Auditor.AUDITORÍA OPERATIVA 4. c) La obtención de elementos de pruebas sólidas y suficientes que sustenten el contenido del informe. Calidad del grupo humano. instrucciones. Remuneraciones. que tomará contacto con la vida diaria de la organización en una primera etapa de su trabajo.5. sistemas. Eficiencia operativa. los puntos débiles de 80 LIC.7. 4. 4. GUSTAVO GIL . Evaluación del sistema de control interno. etc. Estudio de la Situación Existente.7 Identificación.8. La determinación de cuáles son en forma clara y precisa. Confiabilidad de la información.9. controles.8.

Para tal fin se deben establecer ciertas pautas: a) Detallar en forma clara y breve qué es lo que se va evaluar. pero que a su vez sirvan como medio de prueba del trabajo realizado y sean el soporte de las conclusiones obtenidas una vez finalizado el mismo. GUSTAVO GIL ..Elegido el procedimiento o procedimientos.7. que estará dado por el tipo de procedimiento a aplicar. deberá estipularse un alce mismo. c) Quienes efectuarán y realizarán el trabajo.La evaluación es el análisis de ‘algo”. por circunstancias propias del sector a auditar o por el orden de programación efectuada. pero también puede existir la aplicación de más de un procedimiento.AUDITORÍA OPERATIVA control.. un procedimiento. etc.9. 3. La extensión del procedimiento a aplicar. f) Qué medios so van a utilizar. sobre el contexto total.Se fijará cuál es el momento ideal para realizar la prueba.. concreta y consistente. 80 LIC. para efectuar su labor y además tendrá en cuenta lo siguiente: La naturaleza del procedimiento a aplicar. La oportunidad del procedimiento a aplicar. debe efectuarse mediante la utilización de medios o procedimientos técnicos que tratan da facilitar el trabajo en cuanto ab orden a cronología y control. Pero la misma debe ser realizada con total objetividad o independencia necesaria para que se llegue a una conclusión lógica. Programación del Trabajo a Efectuar. deberá seleccionar cuál va a utilizar para aplicar. b) Momento y oportunidad en el qué se va a realizar ha tarea.. El relevamiento de la situación imperante en la empresa El momento de practicarse la auditoria. d) Determinación de un programa de trabajo y control do su cumplimiento. ya fuera un sistema.La evaluación efectuada en el Paso anterior permitirá al auditor programar procedimientos de auditoría que tendrá que aplicar.Cuando se tengan diferentes procedimientos que logren el mismo objetivo. una gestión. e) Qué temas o controles serán profundizados a ampliados. 3. lo que significa que se establecerá un límite de casos a ver al porcentaje que tendrá la muestra. Técnicas del Relevamiento del Sistema de Control Interno..

procedimientos. flujo o recorrido de una masa de información. Reduce considerablemente el tiempo de lectura y control e indica cuando hay errores de información. 2. curso. dentro del contexto de la organización. presentándose los distintos aspectos en secciones detalladas en un índice. Método Descriptivo. en cuanto a: Funciones. Todos los datos o información recopilada son incorporados tal como se obtienen. mediante un acceso directo y rápido. La interrogación está diagramada para recibir una de tres posibilidades admitidas: 1) ‘si”. sobre los aspectos fundamentales del control interno.Este método se basa en un conjunto de preguntas estándares.. consisten en estar separados por áreas operativas.. archivos. 2) ‘no”. custodia de bienes. también para buscar un tema.El cursograma o flujograma es la representación gráfica del sentido. operaciones. presentadas por escrito en un formulario pre impreso. o de un sistema o proceso administrativo u operativo. mediante la utilización de símbolos convencionales que representan operaciones. trabajos innecesarios. las cuales se encuentran codificadas. indica que es un punto fuerte o eficiente del control. debilidad a defecto de control. lo que permite ubicar el tema buscado. que son comunes a la mayoría de las empresas y que interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en la organización. 80 LIC. Método de Cursogramas o Flujogramas. referente a las secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa. fácil de revisar y útil. 3) “no aplicable”. si es “negativa” denota la falla. en los papeles de trabajo del auditor. Método de Cuestionarios. si es “no aplicable” indica que Ia pregunta no tiene sentido a o existencia dentro del relevamiento que se realiza. Las preguntas . La forma orgánica que tienen estos formularios de preguntas. lo que constituyo a un trabajo ordenado.AUDITORÍA OPERATIVA Los métodos o procedimientos del relevamiento del control interno son: 1.son planteadas de modo que las respuestas indiquen lo siguiente: si es “afirmativa”. normas. etc. registraciones. superfluos y duplicidad de tareas o procesos.Es la narración a descripción detallada en forma de relato de las características de los sistemas o el modo de operar de una organización. GUSTAVO GIL . etc.. controles. 3. Este método muestra el panorama general a situación total y simplificada y agiliza la tarea del relevamiento. Que ocurren a suceden en forma oral a escrita en el quehacer diario del ente.

por lo tanto. Enumeración y Análisis de los Aspectos Prácticos del Control interno.. 6. e) Archivo o final de la operación..El factor humano es fundamental en cualquier tipo de ente y.Existe la posibilidad que los individuos deleguen en otros de menor jerarquía sus funciones. pero debe quedar claro que la responsabilidad sobre esa función no puede ser dolegada. d) Custodia do los bienes físicos a materiales.AUDITORÍA OPERATIVA 3. éstos son difíciles de detectar. 3.La responsabilidad de todos los integrantes de una organización debe estar perfectamente delimitada. 4.. c) Autorización o aprobación de la operación y sus registros. lo quo a su vez posibilita que se cometan dolos o fraudes. Personal. por lo tanto.Cuando a un individuo se le asigna una función acompañada de Ia correlativa responsabilidad. Operación. de tal manera que esto se dividan en las siguientes categorías y cada una de ellas las efectúe un individuo diferente: a) iniciación de una operación. Responsabilidad.. 5. en el caso do existir errores.7.10. se le debe dar autoridad necesaria o justa para que pueda ejercer debidamente esa función.Se debe realizar la separación de funciones de los individuos. Para tener funcionarios idóneos para las funciones que 80 LIC... ya que ellos son los que ponen en movimiento y desarrollan las empresas. cada uno de los individuos conoce su responsabilidad y para que este conocimiento sea efectivo debe comunicársela por escrito y de forma clara. 2. b) Registración en formularios a libros..El siguiente detalle resume los aspectos prácticos que deben ser tenidos en cuenta para lograr y mantener un sistema de control interno eficiente: 1.Ningún funcionario dentro de una organización debe ser el responsable de una transacción desde que esta se inicia hasta que finaliza. Delegación. Ya que si así fuera. Autoridad. Funciones. su selección. GUSTAVO GIL . entrenamiento y capacitación tienen mucha importancia.

.La numeración correlativa permite el procesamiento de todos los formularios siguiendo su secuencia. Autocontrol. ya fuere su descripción de tareas.. 13.. debe proveérselos do los elementos de seguridad necesarios para que el momento en que el individuo está fuera de la empresa. Costa. Control Selectivo. que constituyen a eliminar a los individuos denominados “indispensables para la organización” y también contribuye a detectar errores y fraudes. facilitando la detección de Ia falta de un ejemplar. GUSTAVO GIL .. norma o instrucción. y el receptor debe firmar como que recibió dicha norma. dentro de su estructura. en el momento de su creación. un manual de procedimientos.Todo procedimiento. 11. sistema. evalúan si los controles existentes actúan de ha manera tal como fueran creados.. etc.AUDITORÍA OPERATIVA deben ejercer y la responsabilidad de cada cargo..El costo material de instalar y mantener un control debe ser menor de Ia que realmente se requiere controlar. Pre numeración de Comprobantes y Formularios. Esta rotación permite que el individuo no se enajene con un trabajo y que a su vez se capacite y entrene en tareas diferentes que lo permitirán evolucionar dentro del ámbito de la organización. 80 LIC. Elemento Materiales.Toda organización debe poseer.. pues permite la auto verificación de la información que se procesa. a su vez..Toda instrucción que se le da al personal de una organización debe ser entregada por escrito.A aquellos funcionarios que tienen funciones de custodia de bienes de Ia organización. funcionarios que efectúen controles por excepciones o controles no rutinarios. los cuales se apliquen en forma periódica y de manera sorpresiva ya que. 10. 8. 12 Instrucciones por Escrito. 7. deben proveerse de sus controles propios o automáticos. 9 Funciones Rotativas.La datación humana debe tener una rotación de funciones. los valores bajo su custodia estén suficientemente protegidos. deben ser elegidos teniendo en cuenta sus características personales y técnicas. que permitan detectar errores de procedimientos que generen su corrección en forma inmediata. Este tipo de controles es denominado de diseño.

un cheque.Los formularios que no están puestas en uso deben estar lo suficientemente protegidos para que nadie pueda tener acceso a los mismos y que una persona sea encargada de entregárselos a los usuarios y registre a quién se los facilitó.. Control por Oposición....Cada vez que la empresa se compromete o se obliga mediante un documento. Vacaciones y Licencias.La sumatoria de la cuenta analíticas debe ser igual a lo expresado en las cuentas de control. 20.El uso del dinero en efectivo debe provenir solo de los fondos fijos o cajas chicas y únicamente debe ser utilizado para los desembolsos permitidos de tipo urgente o para gastos menores que no justifique a la realización de un pago con cheque. Dinero en Efectivo.. 16... una letra de cambio..El control por oposición consiste en aquel que se verifique cuando entre un individuo y otros se verifican mutuamente. GUSTAVO GIL . se quiera desligar la responsabilidad de uno.El total del dinero y los cheque entregados a Ia empresa deben ser depositados de inmediato y en forma intacta en los bancos. Confrontar Datos. ya fuere un pagare. produciéndose la misma por parte de otro. 21. Depósito Total de las Cobranzas. pero a su vez es imprescindible que en los casos de personas que tienen a su cargo funciones de custodia tengan periódicamente ese descanso lo que contribuirá a que otra persona tome su función y pueda detectar si existen errores o fraudes. Es conveniente que cada dicha obligación tenga la firma de más de un funcionario..Todos los funcionarios deben gozar de periodos de descanso.Se deben realizar todas las conciliaciones de datos propias con 80 LIC. coma por ejemplo cuando en un traspaso de valores o información. 18 Obligaciones con Doble Firma. en el caso de no ser así se debe realizar la conciliación respectiva. 17. etc.Custodia de los Formularios. 22. 19. Cuentas de Control.Todo pago que efectúe la organización debe realizarlo con un cheque o a la orden del beneficiario y evitando su endoso por éste.AUDITORÍA OPERATIVA 14 ..Pago con cheque. 15.

Por lo tanto.. “El control administrativo es el proceso mediante el cual los directivos aseguran la obtención de recursos y su utilización efectiva. esfuerzo. tiempo.Es realizar una acción efectiva con el mínimo de esfuerzo. Son más o menos efectivos según como se aproximen o contribuyan a aproximarse a ciertas situaciones deseadas y anteladamente establecidas.Economía . se debe realizar la confrontación de todos los movimientos bancarios y también enviar “resumen de cuentas” a todos los clientes y proveedores. etc. el control operacional se define como: “El proceso consistente en asegurar que las tareas especificas se cumplan en forma efectiva. un procedimiento.Siempre dentro del sistema de planeamiento y control. . metas. etc.. costos. eficiente y económica”. 80 LIC.Efectividad. eficiente y económica en el logro de los objetivos de Ia organización”. . por lo menos una vez al año.Es realizar una operación o actividad con el mínimo posible de costos. GUSTAVO GIL . Es la maximización de efectividad y economía. Control Administrativo. Control Operacional. Las acciones quo a este respecto se emprendan tienen por objeto maximizar el logro Una persona. por objeto minimizar los elementos citados. Las acciones que a éste respecto se emprendan tienen. y contestar todos los recibos. etc.. una maquina etc. Se tienen que efectuar..8.. Tareas específicas. propósitos.. lo que se pretende lograr a alcanzar son los objetivos. 3. una circularización de saldos.La definición siguiente de control administrativo corresponde a los lineamientos comprendidos en el sistema de planeamiento y control. En cuanta a administración.AUDITORÍA OPERATIVA informaciones de terceros. cantidad.8. cantidad. el que como se indicó tiende al cumplimiento do los objetivos de la organización.Es el logro concreto de algo deseado. Posibles. 3. tiempo. quiere decir que tiene vinculación con mucho más concreto y específico que el control administrativo. . o con el menor uso posible de recursos escasos.Eficiencia.

Acciones específicas del personal. 80 LIC. La obtención de artículos específicos para el inventario en aposición a la administración del inventario en su totalidad.AUDITORÍA OPERATIVA Algunas situaciones que ilustran el ejercicio del control operacional sobre tareas o transacciones individuales son: La programación y el control de tareas individuales en un taller en oposición a la medición del rendimiento del taller en su totalidad. en oposición a la administración del personal en su totalidad. GUSTAVO GIL .

por lo tanto los papeles de trabajo: Proporcionan el registro sistemático de la labor realizada en la auditoría. Proporcionan un registro de información y evidencia obtenidas y desarrolladas que respaldan los hallazgos.1. Sirven como guía para auditorias posteriores. en lo referente a los pasos o procedimientos aplicados.. Ayudan a supervisar y evaluar el desempeño del personal de auditores. la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoría. Revelan los conocimientos del auditor respecto del área auditada. además de los otros usos que se le da. En resumen. visión e ingenio del auditor al realizar su trabajo. Conceptualización.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 4 PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA 4.Los papeles de trabajo son la evidencia que guarda el auditor sobre el cumplimiento de los programas de auditoría. las pruebas realizadas. constituyen la evidencia sistemática de la forma en la que el auditor dio cumplimiento al contenido de los programas de auditoría y por lo mismo son el descargo de su responsabilidad. ya que los papeles de trabajo deben demostrar: 80 LIC. Un papel de trabajo es la manifestación objetiva de las técnicas y procedimientos aplicados durante el trabajo de auditoría. GUSTAVO GIL . para apoyar los resultados que se exponen en el informe de evaluación. así como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes. en la evaluación de las actividades de una empresa. imaginación.El objetivo y propósito fundamental de los papeles de trabajo es constituir una evidencia clara y completa de la tarea efectuada y delimitar la responsabilidad del auditor.. 4. Reflejan hábitos de orden. conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo incluyen todas las evidencias que el auditor considera necesario. Algo que es característico de los papeles de trabajo de la auditoría operativa. Ayudan a coordinar y organizar el trabajo.2. Constituye el eslabón entre los programas de auditoría y el informe. Objetivos. es que constituyen la base para la preparación de los programas de auditoría de las fases siguientes de la evaluación.

Ayuda como guía para la realización de auditorias futuras. comentarios. Por lo tanto los papeles de trabajo permiten suministrar datos necesarios o importantes para la confección de los informes.Es fundamental contar con una razonable organización para la recolección y registro correcto de datos precisos. extractos. observaciones y sugerencias sobre la tarea ejecutada. Control del trabajo. GUSTAVO GIL .El auditor en su trabajo compila: datos. Y de ellos extrae los elementos de juicio para su informe. análisis..En los casos de problemas referentes a la auditoría realizada.Las principales características que deben reunir los papeles de trabajo son: Sustento o validez de los informes. b) Minuciosidad.El trabajo del auditor se basa en los hechos reales y ellos son el sustento de futuras opiniones y conclusiones. cálculos.3. Además los papeles de trabajo deben respetar los siguientes conceptos: a) Precisión.Los papeles de trabajo deben dar al lector la seguridad de que en ellos está todo en forma clara. Elementos de prueba..Sabemos que el auditor. por lo tanto hay que describirlos con precisión.Constituye una guía adecuada para revisar la tarea realizada. como evaluador del sistema de control interno..AUDITORÍA OPERATIVA - La fuente y naturaleza de los elementos de juicio obtenidos El alcance de los procedimientos aplicados El resumen de las conclusiones arribadas. Consulta de datos. relaciones. Revisión del sistema de control interno.. Es decir son completos..Los datos incorporados a los papeles de trabajo son la fuente de consulta para formular apreciaciones.. confirmaciones de terceros. Referencias futuras. debe emitir comentarios sobre el funcionamiento y comportamiento de este. etc.. Características. notas.. 80 LIC... tienen un valor defensivo. ya que adecuadamente preparados constituyen la mejor ayuda para proteger el trabajo efectuado por el auditor operativo. 4. c) Organización.

6. normas.. Examen de las transacciones del período auditado. Revisión de instrucciones. Registrar información proveniente de: Cuestionario de control interno. 3.La preparación de los papeles de trabajo tiene por finalidad o sirve para: 1.AUDITORÍA OPERATIVA d) Prolijidad. Reunir los antecedentes de las sugerencias a realizar y la forma en que se llega a esa conclusión. Realizar auditorías ordenadas y que se puedan contestar estas preguntas: ¿Qué es lo que debe hacerse? ¿Cómo debe hacerse? 4. etc.. 2. Tomar nota de las deficiencias encontradas en el funcionamiento operativo y registrar evidencias encontradas. el que se discutirá en secciones o reuniones con los sectores auditados. 5.4. Supervisar o controlar en forma sistematizada el trabajo realizado. Consideraciones sobre la preparación. En base a la presentación de los papeles de trabajo se puede apreciar la habilidad y capacidad del auditor que los efectuó 80 LIC. Formar el legajo que reúna los antecedentes de los temas cuestionados.Es importante que los papeles de trabajo sean legibles y hay que tener en cuenta que la prolijidad solo insume un pequeño tiempo de más que se ahorra en la lectura posterior. GUSTAVO GIL . 7. 4. Relevamiento de análisis de sistemas de procedimientos. manuales.

6 Clasificación y ordenamiento.Son los papeles específicos de los trabajos efectuados durante el ejercicio económico en curso.Detalle por sector a auditar . la información o listados preparados por el sector auditado y debe ser revisado o controlado para admitirlo con evidencia válida.5. Requisitos sobre los papeles de trabajo. . Auditoría del ejercicio.Punto del programa detallado . . A su vez.Debe indicarse cuáles son los datos. GUSTAVO GIL .Deben estar preparados de forma que permitan una fácil lectura y rápidamente se pueda conocer el concepto de lo que se quiere expresar.El trabajo realizado..AUDITORÍA OPERATIVA 4.. Parte general que contiene: .Hojas de puntos a realizar ... la descripción de la tarea que contiene.La clasificación de los papeles de trabajo la podemos hacer en dos grandes grupos: 1. . Auditoría parcial.El encabezamiento debe ser preciso. la fecha de la auditoría y la firma de la persona que hace el trabajo.Utilizar marcas o símbolos uniformes.Conclusiones .Revisión de tipo general 2. podemos hacer otra sub-clasificación: 1. conteniendo: el nombre del sector.Que contiene: . Por lo tanto.Programación . 4. 80 LIC.Los requisitos que deben reunir los papeles de trabajo son los siguientes: . su redacción debe ser clara y objetiva.

4. Programas a largo plazo. Estatutos. Revisión periódica y seguimiento de recomendaciones o sugerencias.Los símbolos o marcas son utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y pruebas efectuadas. aunque estos últimos no se puedan descartar del todo.7. Manuales. Las marcas o símbolos que figuran en los papeles de trabajo deben ser debidamente aclarados. Detallamos los legajos permanentes: Estructura legal. Localización de plantas. oficinas. Volumen de operaciones. Relevamiento administrativo contable y evaluación del sistema de control interno. sucursales y agencias. Es preferible que estas marcas se efectúen en color. Informes y correspondencias. depósitos.Los legajos de tipo permanente deben clasificarse según el tipo de información que contiene. Estas marcas o símbolos permiten con una rápida visualización determinar el grado de análisis efectuado y constituyen un medio de control de la labor de los ayudantes. Reseñas de las operaciones. Legajos permanentes.AUDITORÍA OPERATIVA 2. Organigramas. por el hecho de que la auditoría operativa se ejecuta según fases que se aplican progresivamente y también por el contenido especial de los papeles de trabajo. Marcas o símbolos. GUSTAVO GIL . Las marcas que se utilizan en auditoría operativa tienen más relación con la profundización y continuidad del examen que con comprobaciones. que en gran parte son narrativos o gráficos. Documentos importantes. excepto aquellos que se usan en forma uniforme.. instrucciones y normas. Memorias y estados contables. Procedimientos. Copias de actas y asambleas. Ejemplos: 80 LIC..

La codificación de los papeles de trabajo presenta las siguientes ventajas: Simplifica la localización Simplifica el proceso de supervisión y revisión. E El dato o asunto de que se trate. dado que ya se lo ha hecho en la indicada planilla.AUDITORÍA OPERATIVA - Verificado con la documentación legal = Control de cálculos = Otros ejemplos Marcas P Significado El dato o asunto de que se trate. por ser aún Incompleto o insuficiente debe ser considerado En un siguiente programa. GUSTAVO GIL . ídem al anterior Ubicación A la derecha del párrafo en cuestión 80 LIC. No se considera necesario explicar el significado de las marcas en cada papel de trabajo.Significa el acto mediante el cual se asigna índices de identificación que permiten localizar e identificar el lugar exacto donde se encuentra un papel de trabajo dentro de los archivos que se preparan como resultado del examen.. Codificación. ídem al anterior ídem al anterior ídem al anterior ídem al anterior. que deberán incorporarse a una planilla de marcas de auditoría. debe ser ampliado Mediante una entrevista o consulta C I A R Confirmar por escrito o verbalmente Inspeccionar u observar físicamente Analizar Dato o asunto que debe consignarse en una hoja de resumen Según las necesidades podrían adicionarse otras marcas.

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Permite el archivo sistemático.

Los códigos o índices en auditoría pueden ser de las siguientes clases: a) Alfabéticos, b) Numéricos, c) Alfanuméricos. 4.8 Contenido de los papeles de trabajo.- El diseño de las hojas de trabajo queda siempre a criterio del ayudante y/o superior, pero es preferible que sea discutido entre ellos. Pero en auditorías repetidas se hace un estándar del papel del trabajo de un tema específico. Los papeles deben ser perfectamente comprendidos por cualquier persona ajena a su realización y deben contener: Número de papel o de origen (código de archivo) 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. El título de la cédula o el nombre del programa y la fecha de la situación analizada. También pueden mencionarse el nombre del departamento auditado. El nombre de la persona que efectuó el trabajo y la fecha en que lo realizó. Si una cédula tiene varias páginas debe colocarse el número de página y de páginas. Si la cédula comprende información preparada por personas ajenas al departamento de auditoría. Se debe detallar la fuente de la información contenida. La descripción concreta y clara del trabajo efectuado. Las conclusiones a las que se llegó. El nombre de la persona que revisó el trabajo y la fecha de la misma.

4.9. Revisión de los papeles de trabajo.- Cuando se efectúa el control de los papeles de trabajo se evalúa la gestión del auditor que lo realizó. Por lo tanto, debemos tener en cuenta los siguientes aspectos en la revisión de los mismos: Se debe comprobar que se cumplió con el programa de auditoría. Juzgar si los papeles de trabajo contienen la evidencia suficiente para dar por bien cubiertos los procedimientos y sustentar las conclusiones. Determinar si los asuntos o temas de mayor importancia han sido debidamente estudiados y resueltos. Cotejar los datos de los papeles de trabajo con la información pertinente.

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Verificar que los papeles de trabajo satisfacen los requisitos formales establecidos.

4.10. Tipos de archivos.- La forma de organización y archivos de los papeles de trabajo, responden a una lógica definida, por cuanto estos documentos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la auditoría que es de interés para los auditores, supervisores y otros funcionarios vinculados con el examen. Para los papeles de trabajo pueden prepararse dos tipos de archivos: a) Archivo permanente.- La documentación que se clasifica como permanente es aquella que podrá utilizarse en futuras revisiones y que en años siguientes deberá ser actualizada. Entre otras, la siguiente información puede ser incluida: 1. Resumen o fotocopia del documento legal de constitución de la entidad. 2. Macro y micro organigramas. 3. Lista de ejecutivos. 4. Políticas, procedimientos administrativos y financieros. 5. Información sobre el sistema de control interno. 6. Hoja de información general donde especifique:     Tipo de actividad. Tamaño de la entidad. Recursos humanos y materiales. Número y ubicación de sucursales, etc.

7. Descripción completa de los aspectos operativos. 8. Copias de manuales, instructivos y reglamentos. 9. Copias de programas y cuestionarios de auditorías. 10. Copias del informe de auditorías. 11. Hoja de sugerencias o asuntos a ser considerados en posteriores auditorias, etc. El archivo permanente debe servir como base de información para ayudar a planificar futuras labores, por consiguiente, deben proporcionar una información resumida rápidamente accesible sobre las labores efectuadas anteriormente y sobre los informes emitidos, incluyendo una lista de las áreas
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principales cubiertas en auditorías anteriores y la actual, así como las fechas aproximadas en que se efectuó la labor y los resultados alcanzados. b) Archivo corriente.- Comprende dos tipos de archivos, algunos relacionados con aspectos generales de la revisión y otros con hallazgos específicos de auditoría. Los papeles generales resultan de las primeras fases de la auditoría que es cuando aún no tienen identificados los hallazgos. Se denominan generales por que se vinculan con información que compete a la empresa en su conjunto. Aunque principalmente resultan de la fase de trabajo preliminar, en las fases posteriores podría seguir surgiendo información general. Para todos los papeles de trabajo generales debe abrirse un solo legajo, en cambio será conveniente que para cada hallazgo se habiliten legajos específicos, aunque esto depende de la importancia y la cantidad de papeles. No es posible indicar la relación de papeles que podrían incluirse en un archivo corriente pero se consideran imprescindibles en cualquier legajo la inclusión de: a. b. c. d. Los programas de auditoría debidamente referenciados con los papeles de trabajo que apoyan su ejecución. Papeles de trabajo que respaldan la realización y aplicación del programa de auditoría, preparados para el examen. Correspondencia cursada, recibida y fundamentalmente las actas de validación de los hallazgos. En los legajos específicos, se incluye una hoja resumen del hallazgo que resume la totalidad de los atributos de un hallazgo de auditoría. 4.11. Normas generales para la elaboración de papeles de trabajo.- Las siguientes normas se deben aplicar en la elaboración de los papeles de trabajo. 1. Totalidad y precisión.- Los papeles deben contener evidencias completas y precisas para proporcionar un respaldo apropiado de las observaciones, conclusiones y recomendaciones,

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Por las situaciones de controversia que pueden presentarse en las fases de conclusión de la auditoría. 2. Debe permitir a quien las utilice determinar de inmediato el propósito. GUSTAVO GIL . cargo y posición de las personas o unidades que proporcionan la información 80 LIC. Claridad y comprensibilidad. Por otra parte. 4. Uso de hojas separadas para cada asunto.. clasificar los papeles desde un principio según los hallazgos o categorías a la que pertenezcan. constituir una base para la demostración de la naturaleza y alcance de nuestro examen. como se indico aún en las fases finales continúa obteniéndose información diferenciada que puede servir a la auditoría en ejecución o a futuros exámenes.. los papeles para cumplir con la norma anterior deben contener un título que los identifique de manera precisa con su contenido.AUDITORÍA OPERATIVA por consiguiente.Este detalle adquiere importancia a partir del momento en que es posible detectar situaciones que posteriormente constituirán un hallazgo. naturaleza y alcance de la labor efectuada y las conclusiones de quien las preparo.Los papeles deben de ser claros y comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales adicionales o suplementarias. Para evitar el desorden y confusión es recomendable depurar los archivos diariamente. 3. Registro de la fuente. Pertinencia. 5. distribuyendo los papeles en los legajos correspondientes.. pertinente y útiles con relación a los objetivos establecidos en el examen. cuando sea necesario.. El costo de la preparación de los papeles de trabajo es una parte importante del costo total de la labor que efectuamos. sin embargo no siempre es posible por la presión del tiempo disponible y la forma en que se recibe la información.Los papeles deben limitarse a los asuntos que son materialmente importantes. es vital que se identifique el nombre. por consiguiente debe estar justificado.

AUDITORÍA OPERATIVA 6. tales como fotocopias de documentos. Los del archivo permanente pueden ser preparados en un ordenador. correcciones y principalmente la anotación de marcas de auditorías. Doble espacio.. Planificación. 9..Para reducir el tiempo se debe hacer uso intensivo de procedimientos y medios que representan ahorro de tiempo. ampliaciones.En cada archivo de papeles de trabajo se debe preparar un índice con el contenido.. Referenciación. 8. se debe velar que la utilización del equipo de fotocopiado sea realizado con moderación. Esto evitará la proliferación y preparación de papeles insulsos. Sin embargo. los papeles de trabajo y entre éstos el informe. Los papeles de trabajo de auditoría también tienen carácter confidencial y son de propiedad del auditor. Forma de preparación. debe definirse el propósito y la relación que tenga con la auditoría. 11. Preparación de un índice.Antes de la preparación de cualquier papel de trabajo. 7.Para facilitar correcciones los papeles de trabajo del archivo corriente deben prepararse a lápiz o bolígrafo.. Facilidades. 80 LIC. 10. para facilitar su exploración.Se debe escribir a doble espacio para permitir modificaciones..La forma de estructurar y registrar la información debe facilitar la referenciación entre los programas de auditoría. GUSTAVO GIL ..

NORMAS SOBRE LA PLANIFICACIÓN En general las normas de auditoría hacen referencia a que el trabajo de auditoría.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 5 PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA I. procedimientos y pruebas que van a desarrollarse. 80 LIC. 4. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA OPERATIVA 1. La materia prima con la que trabaja el auditor es la información. Todo ello. pertinente. 3. si fuera el caso. RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN Puede decirse que la auditoría operativa consiste en un proceso ininterrumpido de obtener información. 2. LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN LA AUDITORÍA OPERACIONAL El proceso de la auditoria operativa comprende una serie de actividades a cumplir que permiten obtener el suficiente conocimiento de las actividades examinadas que conduzcan a la emisión del informe. sino que es necesario hacer planes anticipados. determinará el enfoque de planificación. es decir. PLANIFICACIÓN DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORÍA La planificación es la actividad más importante de todo el trabajo de auditoria operacional. el trabajo no puede realizarse de una manera improvisada. es decir. y de esta manera optimizar el tiempo para llevar a cabo aquellos procedimientos que han sido programados. Para cumplir con esta norma. que se somete a un proceso cuyo resultado final son las conclusiones establecidas. La planificación es un plan estratégico que se basa en los objetivos de la auditoría operacional. se deberá diseñar una estrategia global. competente. que soporte la emisión de un informe con recomendaciones. debe ser planeado apropiadamente. la forma mediante la cual el auditor operacional abarca su estrategia para la obtención de la evidencia. Su objetivo consiste en realizar y ejecutar el proceso necesario para probar los objetivos planteados mediante la realización de pruebas que permitan obtener evidencia suficiente. GUSTAVO GIL . La obtención de la evidencia incluye por tanto la planificación del trabajo y el diseño de los programas de auditoría. en razón de que su complejidad hace necesario prever con escrupulosidad todos los pasos a seguir y constituye la única forma de controlar los exámenes.

4. La planificación de la auditoría tiene que cumplir con los siguientes requisitos: a) Precisión. Así como. de una forma eficaz y con el menor costo posible. y que estas estén coordinadas...AUDITORÍA OPERATIVA Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a emplearse. Comunicar al equipo de auditoría los objetivos de la misma.La importancia del conocimiento de las actividades de la entidad y del contexto en el cual se desarrollan. VENTAJAS DE LA PLANIFICACIÓN Las principales ventajas de la planificación permiten: 1. . 5.Utilización de técnicas y procedimientos para la realización del examen de la gestión operativa de la empresa. Asignar el personal con la suficiente experiencia y conocimiento tanto de la entidad como del sector. se debe considerar: . GUSTAVO GIL . y que se reflejen en un programa de Auditoria. A estos efectos. esto implica la selección de técnicas y procedimientos a ser aplicables en el examen. y concretar los procedimientos necesarios para alcanzarlos.Con relación a cambios imprevistos o circunstancias que hayan variado c) Unidad. decidir la cantidad de personal que deberá asignarse al trabajo. También forma parte de la planificación.Que se mencionen las acciones para cada actividad. OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACIÓN El propósito de la planificación es identificar los objetivos de la auditoria. Identificar las actividades más importantes de la empresa. 80 LIC. b) Flexibilidad. su extensión y en qué momento se van aplicar. planear los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados. 6. 2.Acciones de antemano planeadas de una manera completa.. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoría 3.

El mecanismo consiste en que para evaluar estas actividades. 7. ya que el ver no siempre es el creer.AUDITORÍA OPERATIVA La planificación. Para obtener un conocimiento verdadero y lograr adquirir una evidencia válida. que se opone a la mera creencia. Este conocimiento se adquiere mediante el diseño lógico de los procedimientos de auditoría y su aplicación. sino que depende de la interpretación que le demos a una cosa de acuerdo con nuestros conocimientos. 80 LIC. Este proceso culminará con el logro del objetivo fijado o revelará una deficiencia o debilidad en la actividad. La evidencia proporciona los medios por los cuales alcanzamos ese estado de seguridad llamado conocimiento. es decir. de los que se trata de probar es si su ejecución se realiza con eficiencia. el auditor debe contar con la capacidad y conocimientos adecuados. se establece el objetivo específico de auditoría correspondiente y posteriormente. la forma más eficaz de distribuir los procedimientos de auditoría. LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA Y SU RELACIÓN CON LOS PROCEDIMIENTOS Las actividades que ejecuta la empresa se convierten para los auditores en los objetivos de auditoría. efectividad y economía. se diseñan los procedimientos necesarios para obtener la evidencia suficiente y pertinente. Se persigue un enfoque de actuación lógico adaptado a las características de la empresa y organizando el trabajo de forma que se eviten duplicaciones. GUSTAVO GIL . implica el desarrollo de una estrategia de la forma en que se espera o estima que responderá la empresa. pues planificar consiste en definir el objetivo y determinar el plan de acciones para conseguirlo. para así poder estar en condiciones de interpretar aquello que examina. Cuando tratamos de obtener un conocimiento verdadero a través de nuestros sentidos y observamos un objeto puede suceder que la afirmación de nuestros sentidos no sea válida. para ello es preciso tener presente la relación existente entre los objetivos y los procedimientos de auditoría. mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría. Lo que demuestra que la evidencia materia de auditoría se deriva de una conclusión basada en el conocimiento que tengamos de todo aquello que esté a nuestro alcance.

podemos concluir que la planificación y el control.AUDITORÍA OPERATIVA 8. De lo expresado anteriormente. La función control. La implantación Significa la asignación de dirección que debe tomar el personal para llevar a cabo el plan. La planificación tendrá poco valor si los ejecutivos no aplican mecanismos de control aplicados. Los Objetivos Especifican las condiciones futuras que los ejecutivos esperan lograr Las Acciones Son los medios o actividades específicas planificadas para lograr los objetivos Los Recursos Son las asignaciones en clase y cantidad que pueden ser aplicados a las actividades. son funciones estrechamente relacionadas. II. cuando los ejecutivos pueden tomar las acciones correctivas para corregir desviaciones y se cumplan las leyes y normas aplicables. En esencia. cuando haya información disponible para evaluar los estándares establecidos y la formulación financiera. debe ser controlada por medio de la utilización de programas de auditoría. los recursos y la implantación. hacia lo que debe lograse y cómo hacerlo. Para que el control sea eficaz es necesario desarrollar estándares para las variables que pueden controlarse para conocer hasta qué punto se está logrando los objetivos empresariales. y cuando la empresa cuenta con un conjunto de procedimientos de control. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA La realización de una labor de auditoria y evaluación de las actividades de una empresa. EL CONTROL INTERNO La función de planificación se orienta hacia el futuro. GUSTAVO GIL . la planificación incluye acciones en que los ejecutivos determinan los objetivos para el futuro y los medios apropiados para lograrlo. incluye todas las acciones que los ejecutivos llevan a cabo en su intento por asegurar que los resultados reales concuerden con lo planificado. El resultado de esta función es un plan conformado por cuatro elementos fundamentales: los objetivos. 80 LIC. que constituyen planes formulados por anticipado de lo que se pretende hacer. las acciones.

no es factible preparar programas de auditoría estándar. Los programas de auditoría operacional se refieren por una parte a fases de la auditoría. 9. procedimientos y otros aplicados en la empresa. áreas débiles. En consecuencia. en lo referente a planificación.. en la auditoría operacional habrá tantos programas como fases comprendidas en el examen total. y cada programa se preparará de acuerdo a los resultados obtenidos en la fase inmediata anterior. etc. debe ser convenientemente controlada por medio de la utilización de programas de auditoría. excepto para el diagnóstico preliminar. LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA La evaluación de las actividades de la empresa. 10. que son elaborados de manera específica para hacer frente a las peculiaridades. 3.Constituyen un plan sistemático por la descripción de los procedimientos a ser aplicados en la evaluación.AUDITORÍA OPERATIVA Estos programas tienen las siguientes características: 1. a condiciones. que por la fuerza de las circunstancias se aplican con un formato más o menos similar. por consiguiente. necesidades y objetivos previstos. Los programas de auditoría. procesos. con base en los resultados que se van obteniendo y a medida que el examen se desarrolla. 80 LIC. tales como: la naturaleza y complejidad de actividad bajo examen. y por otra. GUSTAVO GIL . así como en la información disponible que posee el auditor con el fin de obtener un mayor conocimiento sobre las actividades. tal como establecen las normas de auditoría. La preparación de los programas de auditoría operacional depende de un gran número de factores. 2. Los programas de auditoría operacional tienen como característica fundamental. vale decir. son planes que se realizan por adelantado para la realización de una evaluación y están basados en el propósito formulado para la evaluación. BENEFICIOS DE LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA La preparación de programas de auditoría constituye un medio que facilita el cumplimiento de nuestras responsabilidades como auditores y tienen algunos beneficios. hallazgos. La excepción se da en el programa del trabajo preliminar. Los Programas de Auditoria Operacional se preparan progresivamente. como los siguientes: 1. a etapas o momentos del examen.

.Fecha de inicio del examen o aplicación del programa..AUDITORÍA OPERATIVA 2. aspecto por el cual deben ser expuestos de manera clara y precisa..Fecha de inicio de ejecución del paso o procedimiento 5....Permite efectuar el seguimiento de los plazos para la ejecución de la labor encomendada a los auditores.Permite la asignación de responsabilidades entre los miembros del equipo de evaluación. para su compresión por parte del personal que aplicará este programa.Identificación del responsable de su preparación.Nombre del programa de auditoría.. 6... 6. 4.. 80 LIC.. 4.Alcance del examen. b) Área de análisis 1.Razón social de la entidad o empresa.Fecha de conclusión del paso o procedimiento.. 2.Referencia al papel de trabajo que evidencia su realización o las causas de su no ejecución. 2.Fecha de conclusión del examen.Facilita la supervisión del examen.Pasos o procedimientos a desarrollar. 11. Los aspectos que ameritan una explicación más amplia de sus características..Métodos o fuentes de la información.Responsable o responsables de la ejecución del paso o procedimiento. 7. CARACTERÍSTICAS DE LOS PASOS O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Cada programa de auditoría debe contener las siguientes partes: a) Área de identificación 1. Los programas de auditoría.. para ser útiles en la evaluación de las operaciones de una empresa.. deben ser lo suficientemente flexibles para permitir la imaginación e iniciativa personal del auditor en la ejecución de los pasos o procedimientos contemplados en estos programas. son los referentes a: Propósito del examen Constituyen los objetivos o productos finales que se pretende alcanzar con el examen. GUSTAVO GIL . 4. 5.Propósito del examen. 3. 3. 3..

14. 4. En su contenido y diseño se deben cumplir los siguientes criterios: 1. se debe indicar las posibles fuentes y métodos para la obtención de información.. enunciados en términos positivos y no de preguntas. deben ser preparados de manera específica. por consiguiente se deben aplicar.Cada paso. NORMAS PARA LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORIA En la preparación de programas de auditoría se deben aplicar las siguientes normas: 1..Los programas de auditoría son papeles de trabajo. 2. GUSTAVO GIL . por la connotación de orden o mandato que tiene cada paso o procedimientos. 80 LIC.Los pasos o procedimientos se deben formular en términos positivos y no de preguntas. 4. Se espera un alto rendimiento del profesional encargado de su aplicación.AUDITORÍA OPERATIVA 12. normas referentes a identificación... 13.En cada paso o procedimientos se deben establecer claramente la labor a realizar y las causas y motivos de su inclusión.. debe ser estructurado de manera completa.. 3...Los programas de auditoría. excepto el de auditoría preliminar o diagnostico. buscando que de su aplicación se obtenga el máximo beneficio. PASOS O PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR Los pasos o procedimientos a aplicar consisten en las instrucciones específicas para llevar a cabo el examen. 3. control y referenciación. con el propósito que los responsables de su ejecución comprendan de manera plena la naturaleza de la instrucción. que es en esencia una instrucción. para de esa manera evitar la inclusión de procedimientos innecesarios. en su preparación..Se debe escribir en tercera persona.Justificar la incorporación de un paso o procedimientos en el programa de auditoría. 2. MÉTODOS O FUENTES DE LA INFORMACIÓN Con el propósito de obtener un máximo rendimiento del personal encargado de la aplicación del programa de auditoría.Cada paso implica la aplicación de una o varias técnicas de auditoría. supervisión.Los propósitos del examen se deben revelar en los términos más específicos posible y deben ser fáciles de comprender y alcanzables por los auditores. 5.

Los programas deben ser flexibles.. lo que está sujeta al grado de complejidad.. 8. 1..PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA EL DESARROLLO DE ÁREAS CRÍTICAS: Con base en los resultados de la auditoría preliminar.. GUSTAVO GIL .Memorándum de planificación 2.. función..AUDITORÍA OPERATIVA 6.. se considera de utilidad preparar un Memorándum de Planificación que comprenda información introductoria de carácter general referida a la empresa. de acuerdo con las peculiaridades.. bajo examen. hasta lograr desarrollar plenamente el hallazgo de auditoría.Programa de auditoría preliminar o diagnóstico 3.Los pasos o procedimientos deben ser estructurados en forma secuencial y de ser posible bajo el criterio de prioridad o importancia. 7.Programa de auditoría para el desarrollo de áreas críticas.Evitar la duplicidad de pasos o procedimientos.MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN: En atención a lo señalado en las normas de auditoría. programa. área. necesidades y objetivos formulados. 3.. DE AUDITORÍA PRELIMINAR O DIAGNÓSTICO 80 LIC. se deben diseñar programas adicionales. 9. que éste tenga. etc.PROGRAMA PRELIMINAR: Por las características de la evaluación a practicar y el tipo de información que se precisa.Los pasos o procedimientos deben implicar el uso y aplicación de una o más técnicas e auditoría. 10. CLASES DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA Los programas de auditoría operativa pueden ser de las siguientes clases: 1. 2. 15. este programa es de carácter estándar con un formato más o menos similar..En la aplicación de los pasos o procedimientos se debe tener permanentemente en cuenta los atributos de los hallazgos de auditoría. permitiendo la aplicación de iniciativas y criterios utilizables en las circunstancias.

y si el asunto de hecho es de tal importancia que merezca tal acción y determine la acción correctiva a ser recomendada o su discontinuación por ser irrelevante. determinando si una situación requiere acción correctiva.AUDITORÍA OPERATIVA En estos programas se debe evaluar y profundizar el estudio de los posibles hallazgos identificados. 80 LIC. GUSTAVO GIL .

cuyo resultado será utilizado posteriormente. Debe ser un proceso relativamente rápido de recopilación de información. debe documentarse cualquier indicio de serias deficiencias encontradas en las operaciones durante esta parte del trabajo. Durante esta fase de trabajo no se debe perder el tiempo en demostrar la existencia de deficiencias. Sin embargo. visión y misión. con base en los cuales se pueda comenzar a planificar el trabajo de auditoría y hace planes para la revisión detallada. LIC. que sirvan como instrumento de trabajo para el planteamiento de las futuras fases de la auditoría. legal. el modelo de organización y los valores con que cuenta tales como la cultura empresarial. Dicha información debe ser reunida de manera utilizable y de fácil asimilación en la forma de papeles de trabajo. procesos o actividades se requiere un examen más detallado y profundo.AUDITORÍA OPERATIVA PRIMERA ETAPA ALCANCE Y CONTENIDO DEL DIAGNÓSTICO PRELIMINAR El propósito del estudio preliminar es obtener información de todos los aspectos importantes que rodean las operaciones de la empresa. Y otros puntos importantes de las operaciones que realiza. documentos y otros materiales. permitirá al auditor contar con la información sobre el contexto económico. El objetivo es acumular información útil en corto tiempo con base en cual se puedan hacer planes para revisar y probar la eficiencia. político. sobre los mercados en los que influye. Un diagnóstico preliminar no deberá ser un proceso largo y tedioso. social y cultural en el que la empresa desarrolla sus actividades. Este procedimiento permite un enfoque ordenado hacia el planeamiento y logro de los objetivos de la auditoría y facilita la utilización de los esfuerzos en las áreas en que pueden ser más beneficiosos. GUSTAVO GIL 80 . para que sean consideradas en el momento de decidir en qué áreas. efectividad y economía en la realización de sus operaciones. caracterizado por una laboriosa lectura de manuales. lo más rápidamente posible. Un punto importante para levar a cabo un efectivo estudio es realizado rápidamente. Una revisión general de la información obtenida durante el diagnóstico preliminar. En el marco interno la información a recopilar se refiere a los antecedentes históricos de la empresa. los recursos con los que opera. sean estos internos o externos.

estará en directa relación con las características. ALCANCE Y PROFUNDIDAD DEL ESTUDIO PRELIMINAR El alcance y profundidad de este estudio depende de si es una primera auditoría o auditoría subsecuente. Sin embargo. etc. Si es primera auditoría será conveniente seguir las orientaciones que se dan en este capítulo dependiendo el grado de la profundización de la experiencia del auditor. el estudio preliminar posiblemente consista en una actualización y revisión del archivo permanente de papeles de trabajo. se debe considerar. En cambio. del conocimiento previo de la entidad. tipo de actividad y naturaleza de las operaciones de la empresa. CRITERIOS A SER CONSIDERADOS PARA LA REALIZACIÓN DIAGNÓSTICO PRELIMINAR DE LA FASE DE La información que podría ser recopilada durante la ejecución de esta fase. se si trata de una auditoría subsecuente. Para efectos de la consideración del alcance de la fase de diagnóstico preliminar. Esta documentación no se revisa en detalle hasta el momento que se considere apropiado durante las fases siguientes. GUSTAVO GIL . técnicas. primera fase de la auditoría operativa. el posible efecto que la dinámica de las operaciones y actividades de la empresa tengan en la calidad de la información recopilada.AUDITORÍA OPERATIVA La documentación obtenida durante el trabajo preliminar deberá ser utilizada para iniciar el archivo permanente de papeles de trabajo. de la complejidad de las operaciones. se recomienda considerar los siguientes elementos: DETERMINACIÓN DEL PROPÓSITO DEL EXAMEN Se debe fijar: - Los objetivos de examen Fijar el alcance general Áreas de estudio que deben ser considerados en el examen. procedimientos y métodos que se utilizarán - Establecer los indicadores que se emplearán Objetivos del Examen 80 LIC.

con base en los requerimientos y necesidades de los ejecutivos de la empresa. porque constituyen la base que orienta todo el proceso de evaluación. El tipo de recursos naturales. su ubicación y disponibilidad. del planteamiento económico. el alcance del examen es integral. Se enumeran algunas áreas de estudio. la política fiscal y tributaria. abarca todas las funciones. Sin embargo. cultural y demográfico en la que la empresa desenvuelve sus actividades. que son potenciales y adversos para la empresa. en una primera instancia. ALCANCE GENERAL De acuerdo con normas de auditoría. La objetividad con que se plantee el alcance permitirá tener mejores resultados al término de la evaluación. actividades y procesos que ejecuta la empresa. Con base en esta información se debe realizar un análisis de los factores del entorno empresarial. Áreas de Estudio a ser considerados en el examen. Constituyen los fines a los que se orienta cada una de las actividades que se ejecutarán en el curso del examen. estos son: Económico Es un análisis del marco económico general. Identificación del perfil y fuerzas que compiten en el mercado. Comprendería: Entorno Empresarial Se debe obtener información sobre el contexto económico. social. técnicas. La realización de estos estudios dependerá del ramo. en el que actúa la empresa. que se puede realizar durante la etapa de ejecución del examen. político legal. así como el alcance que en cuanto a requerimiento se refiere. GUSTAVO GIL . procedimientos y métodos que se utilizarán. volumen operacional y la actividad de la empresa de que se trate.AUDITORÍA OPERATIVA Se deberá definir los objetivos del examen. las características del consumo. 80 LIC. se debe considerar la política básica de auditoría operativa que señala: que los esfuerzos se deben aplicar a aquellas actividades y procesos donde la posibilidad de mejorar o cambiar. y otros de naturaleza similar. Se podría también establecer el alcance del examen. sea más perentoria.

valores y normas de la sociedad. la forma de pensar de los individuos que trabajan en ella. GUSTAVO GIL 80 . se considerará la disposición legal que determinó la creación de la entidad. Dicho relato debe permitir tener una perspectiva adecuada de las características de la empresa en su pasado y presente. así como posibles conflictos en el pasado y las formas de solución encontradas. su cantidad. su educación y al medio en el que se han desarrollado. Antecedentes Históricos Se debe preparar un resumen de los antecedentes históricos de la empresa. distribución. Demográfico En relación con las características de los recursos humanos. y determinar el impacto en las operaciones de la empresa. ideológicos.AUDITORÍA OPERATIVA - Legal La constitución política del país. Se debe considerar el tiempo transcurrido de la creación de la empresa a la fecha y determinar su vigencia y la de sus reglamentos y contrato. Los aspectos a considerarse son: LIC. haciendo hincapié en los logros obtenidos. Se trata de determinar principalmente el tipo de sociedad en que se encuentra enmarcada el país y la empresa. Características Geográficas Se debe obtener informador sobre las características del medio geográfico en que desarrolla sus actividades la empresa. Estatutos y otros documentos de la empresa y determinar si su propósito inicial resulta actual. Si se trata de una empresa del sector público. Base Legal Se debe obtener información y analizar la Minuta de Constitución. Cultural Se consideran los antecedentes históricos. concentración y urbanización. la función social que cumple y el crecimiento histórico. sexo. las disposiciones tributarías y de control de las empresas.

Sistema de Control Interno 80 LIC. Aspectos Económicos Se debe obtener información y practicar un análisis de la situación económica de la empresa con su propósito de conocer los siguientes aspectos: - Características del mercado en el que opera la empresa Posibilidades económicas de participación en el mercado Determinar el lugar que ocupa la empresa dentro de la comunidad económica a la que pertenece Sistema de Planteamiento El propósito es obtener información sobre las características del sistema de planeamiento implementado por la empresa. - Mecanismos de seguimiento de objetivos y políticas. Determinación de la confianza. Determinación de los procedimientos que se aplican en la empresa. responsabilidad. Oportunidades de las decisiones. creencias. energía eléctrica. participación compartida multigrupal. La congruencia de la organización con los objetivos y metas establecidas. agua.AUDITORÍA OPERATIVA Características del Clima - La distancia a los centros productivos e industriales de aprovisionamiento de insumos de la producción - Facilidades para la contratación de recursos humanos y obtención de materiales Cercanía a los mercados de consumo Facilidades en el transporte de los productos terminados e insumos de la producción Acceso a los servicios públicos como teléfono. combustibles. interdependencia. GUSTAVO GIL . en los siguientes aspectos: - Características formales del modelo de organización.

GUSTAVO GIL . introducción y desarrollo. análisis y tratamiento. antigüedad. - Supervisión. formación y otros relativos al caso. las prácticas de evaluación periódica para mejorar el sistema de manera permanente.AUDITORÍA OPERATIVA El sistema de control interno es un medio para dar eficiencia a las operaciones de la empresa. por lo que será necesario obtener información respecto a suficiencia y efectividad de control y las características del control interno y específicamente a los siguientes componentes: - Entorno de control. la empresa debe establecer los mecanismos para su identificación. que se identifican con la aplicación de políticas. para realizar el control interno. para el efecto se debe abarcar los siguientes aspectos: - Características el sistema implantado en los procesos de: reclutamiento. Características del Sistema de Personal El propósito es de tener información y documentación sobre la modalidad de administración de estos recursos. - Actividades de control. - Evaluación de riesgo. selección. Sistemas y procedimientos de evaluación del personal Políticas motivacionales La existencia y aplicación de programas de capacitación y adiestramiento Información referente a los índices de rotación. la realización de actividades supone la existencia de un riesgo. vinculadas con las características de un adecuado sistema de información gerencial. Políticas de sueldos y salarios Características de clima o ambiente laboral Características de las relaciones sindicales - - Evaluación de los recursos físicos 80 LIC. y el grado de compromiso del personal en su aplicación y cumplimiento. - Información y comunicación. uno de los más valiosos en la empresa. contratación. procedimientos y prácticas.

crédito. para tal efecto se debe indagar sobre: - Las características de la base de datos de proveedores Las políticas de compras aplicadas a la fecha Las modalidades y condiciones de compra de insumos para la producción: precio. aplicados por la empresa Realizar una visita de inspección y observación a las instalaciones Obtener información referente a los costos de producción. devoluciones y calidad. GUSTAVO GIL 80 . Sistema de Compras y Suministros Se trata de obtener información sobre los procedimientos que se utilizan para la realización de las compras. La recepción y almacenamiento de producto Sistema de Producción Se debe obtener información relativa al sistema de producción utilizado por la empresa. de por lo menos los últimos tres ejercicios. descuentos. tiempo de entrega. y preparar estados comparativos. - Políticas y prácticas para la administración de los inventarios. básicamente en los siguientes aspectos: - Características del sistema de planeamiento. De ser posible.AUDITORÍA OPERATIVA Se obtendrá información sobre el volumen y características de los recursos físicos con que cuenta la empresa y comprende los siguientes elementos: - Características y configuración de las instalaciones. - Efectuar una inspección sobre el área y distribución de estos bienes. Obtener información sobre la evaluación de estos bienes. programación y control de la producción. por lo menos los tres últimos años. graficar el o los sistemas de producción. mobiliario e inmuebles. por tipo de producto. equipos. - Precisar las políticas y procedimientos de mantenimiento de bienes de uso y de producción Sistema de Comercialización LIC.

si existen Procedimientos para el establecimiento de los precios de venta de los productos Información sobre los costos de publicidad y promoción Métodos de distribución de los productos al consumidor Impacto de la competencia en las actividades de la empresa Los requerimientos de información sobre este sistema son básicamente los siguientes: - Los tipos de sistemas de información con que se cuenta Características del sistema de información contable y financiero Nivel de automatización de los sistemas Recursos Financieros La información a obtener tiene relación con los siguientes aspectos: - Estados Financieros. Considerando: • • • Proceso de control presupuestario La metodología de planeación presupuestaria Prácticas para la elaboración del presupuesto Criterios de distribución del presupuesto por áreas y actividades Procesos de control del presupuesto Procesos de cierre y evaluación del presupuesto • • • - Estructura de las inversiones Composición de los bienes de capital Composición de las obligaciones por créditos obtenidos 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA Se determinan la posición de la empresa en el mercado y el grado de competitividad. por similar período Estados de ejecución presupuestaria por similar período. comparativos de por lo menos los tres últimos ejercicios Estados de costos operativos. - Métodos para la planeación de las ventas Características del presupuesto de ventas Obtener las políticas de ventas que se aplican Obtener los estudios de mercado actual y potencial. GUSTAVO GIL .

Conocimiento de la existencia de problemas no resueltos por la empresa Impacto del avance tecnológico en la rama de actividad de que se trate y su impacto en el mercado - Técnicas de Apoyo Las técnicas son los métodos prácticos de investigación que el auditor utiliza para lograr obtener la información necesaria para poder emitir opiniones y recomendaciones objetivas. .Indagar respecto a sí se ha establecido y mantiene al día la empresa procedimientos para identificar los aspectos medio ambientales de sus actividades.Las medidas adoptadas para evitar o disminuir daños a la salud y al ambiente. esta información será útil para que el grupo pueda emitir una opinión de la situación de la empresa. así como. que permitan obtener la información necesaria y tener pruebas y evidencias de los hechos y circunstancias inherentes de lo evaluado. Se deben usar sólo los métodos prácticos de investigación. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA La información analítica financiera que se presente deberá contemplar comparativa detalladamente los distintos conceptos que integran los estados financieros. 80 LIC.Estudios sobre naturaleza. por funcionarios de la empresa. Impacto Ambiental Se debe obtener información sobre los siguientes aspectos: . magnitud e impactos medioambientales aplicables. La intención al seleccionar los métodos debe ser formar un esquema que sirva de base para organizar y sustentar los resultados.Grado de divulgación y comunicación de esta política entre los empleados de la empresa . proyectos y servicios. Algunos son: - Informes y estudios emitidos sobre las actividades de la empresa. Aspectos Adicionales Estos requerimientos de Información se determinan considerando las características y necesidades de cada empresa. así como aquella información que a juicio del auditor sea conveniente desglosar. y con otros requisitos que la empresa suscriba.Política medioambiental que se aplica en la empresa . Estos métodos son elementales en la aplicación del estudio y no pretender limitar al auditor a usar otros. personal externo. .

para facilitar la interpretación. defendibles. con el propósito de establecer desviaciones o hallazgos. 80 LIC. indicadores. convenios y reglamentos Leyes. se deberían establecer en términos cuantificables. etc. eficiente y efectiva. normas.AUDITORÍA OPERATIVA La elección. políticas. Los mismos que se deben acordar y encontrar puntos de coincidencia con los responsables de la actividad operativa sujeta a evaluación y de esta manera eliminar posibles desacuerdos. objetivos y metas Contenidas en contratos de obras o servicios. los criterios de medición. Cuando la empresa no cuenta con un sistema de medición. ratios y otros similares. Esta comparación proporciona evidencias sobre si las operaciones son ejecutadas de manera económica. GUSTAVO GIL . las fuentes de las normas de evaluación serán básicamente las siguientes: - Contempladas en los planes. proceso. de los que se derivan las recomendaciones. En lo posible. directivas e instrucciones Experiencias administrativas Sentido común Resultados de sedes o estadísticas históricas. procedimiento. Para efectos del examen. Comparaciones con otras empresas o actividades - - internas similares. Indicadores para la evaluación Si la empresa cuenta con un sistema de medición de sus actividades traducido en estándares. las técnicas o instrumentos de análisis están en relación con la factibilidad de su aplicación y de la actividad a giro de cada empresa particular. Fuente de las Normas de Evaluación Para efectos de la auditoría se debe relacionar la ejecución real (condición) con las normas establecidas (Criterio). se facilita en gran medida el examen de auditoría y los hallazgos del examen estarán respaldadas con evidencia suficiente y competente y por consiguiente. obliga al auditor el diseño de los indicadores principales de la función. Para que la evaluación sea objetiva hay que establecer criterios de medición y de esta manera se elimine cualquier criterio subjetivo.

dirigir los esfuerzos de auditoría hacia las áreas en que se necesita cambiar o mejorar el sistema políticas métodos. programar el trabajo y fijar plazos para la determinación de la labor de auditoría y presentación del informe. 80 LIC. GUSTAVO GIL . se forman opiniones. Según lo indicado en la primera fase. Tal información representa la base del informe y otras comunicaciones relacionadas con los resultados de la auditoría. Durante esta fase. OBJETIVOS DEL EXAMEN PROFUNDO El propósito del examen profundo de áreas críticas.AUDITORÍA OPERATIVA SEGUNDA ETAPA EXAMEN PROFUNDO DE LAS ÁREAS CRÍTICAS Concluida la primera fase del diagnóstico preliminar. En algunos casos. de acuerdo con la política básica de auditoría operativa. el análisis de la información general obtenida durante el estudio preliminar.También será útil al hacer un estimado de los requerimientos de un personal adicional. Esta fase constituye el medio por el que se logran los objetivos de la auditoría. Con la obtención adicional. lo cual será útil para identificar aquellos asuntos para los que se requerirá más tiempo y esfuerzo al hacer un examen más profundo. se desarrollan hallazgos. establecidos como tarea específica. se hace necesario. durante la primera fase se abran encontrados indicios de serias debilidades operativas o importantes efectos adversos en determinada área o actividad Sin embargo. llegan a conclusiones y se hacen recomendaciones. probablemente se necesita más información antes de determinar si es necesario un examen más detallado. procedimientos administrativos. Como resultado de labor ejecutada en esta fase se obtienen datos. es útil para identificar áreas o actividades en las cuales la existencia de una debilidad en la gestión puede afectar seriamente los intereses de una actividad. el auditor debe acumular información adicional sobre la operación y funcionamiento de los diferentes componentes de la actividad de la empresa ya existentes. incluye el desarrollo apropiado de los hallazgos detectados por la auditoría. operación. el objetivo es evaluar la eficiencia. etc. programa. efectividad y economía con las actividades se ejecutan e identificar las posibles debilidades importantes que pueden requerir un examen más detallado. el auditor puede tomar decisiones más reales acerca de la naturaleza acerca del examen profundo de áreas críticas identificadas para lograr los objetivos estableados .

propósitos. prácticas. GUSTAVO GIL . prácticas y métodos que proporcionan un grado razonable de control de las operaciones ejecutadas. con que lleva a cabo la operación o función bajo examen en si o los posibles defectos de tal operación o función sobre las operación y examinar las deficiencias operantes. etc. El examen debe incluir una investigación de las causas y resultados de acciones por decisiones administrativas específicas. políticas genérales y especificas aplicables a la actividad. prácticas o métodos a desarrollar ampliamente todos los aspectos que para los auditores denotan ineficiencia. El grado de énfasis dado cualquiera de las áreas críticas. procedimientos. prácticas. procedimientos. dependerá de la importancia del hallazgo y de la racional utilización de los recursos humanos en función de los distintos factores implicados. Como requerimiento general debe considerarse la eficiencia de los sistemas. El auditor puede cumplir con su responsabilidad por medio de la revisión y prueba del funcionamiento adecuado de los sistemas. inapropiadas o insatisfactorias en la utilización de los recursos aplicados en las operaciones y examinar las deficiencias operantes. 80 LIC. Loe objetivos específicos de la auditoría que se logran por medio de un examen profundo de las áreas críticas. Este tipo de trabajo se utiliza para conocer y evaluar su efectividad en relación con las actividades que han sido asignadas. Las prácticas administrativas implican la aplicación de sistemas. ni tampoco es necesario un examen de tal magnitud. Para una efectiva labor de auditoría se requiere un conocimiento de los sistemas. procedimientos. A través de un examen lo suficiente profundo como para poder emitir y respaldar opiniones apropiadas sobre la efectividad de las operaciones y lograr identificar y revelar las debilidades que en el interés de la entidad deben ser corregidas. objetivos de la operación o función bajo examen. varían seguís naturaleza y características de la tarea.AUDITORÍA OPERATIVA No es factible examinar las operaciones efectuadas. El alcance de este requerimiento es tan amplio como el alcance de cada auditoría en particular. procedimientos. Durante estos exámenes el auditor debe estar alerta para encontrar prácticas antieconómicas. métodos. mejoradas. Una posible conclusión a la que podrían llegar los auditores después de efectuar casi todo un examen profundo a las áreas críticas es aquella relacionada con la eficiencia. metas. simplificadas o cambiadas.

procesos y actividades sujetos a examen. es mucho más satisfactoria que una revisión detenida y general de los manuales de políticas y procedimientos de una entidad o una 80 LIC. GUSTAVO GIL . operaciones. procesos y practicas involucradas. turbulentos y cambiantes. por qué esa persona. También se podrían identificar las debilidades operacionales por medio del examen de informes gerenciales e indagación a los funcionarios. Este examen debe ser lo suficientemente profundo como para obtener información práctica acerca de lo siguiente: ¿Qué se está haciendo? ¿Por qué se está haciendo. responsables y vinculados con la actividad sujeta a la evolución. es la única manera de hacer? ¿Quién lo hace. porque no en otro lugar? ¿Cómo se está haciendo. efectividad y utilidad de los sistemas. por que se hace de ese modo. es indispensable que lo haga esa persona? ¿Qué factores incluye en las operaciones. etc. se necesita evolucionar a modelos más dinámicos y flexibles capaces de asimilar los nuevos entornos empresariales y hacer más competitivas a las empresas.AUDITORÍA OPERATIVA Esto implica organizar a la empresa para que no exista ninguna pérdida de tiempo durante el proceso de producción de bienes o servicios. se puede mejorar. están presentando grandes deficiencias para adaptarse a entornos altamente competitivos. se debe hacer un examen detallado y directo de algunos procedimientos. suprimir o cambiar? Este método de revisión permite a los auditores determinar los procedimientos realmente seguidos y las políticas aplicadas por la entidad con relación a operaciones específicas. Los modelos tradicionales de administración seguidos por las empresas. Después de seleccionar actividades que serán examinadas durante la auditoría. basándose en la información obtenida durante la primera fase. es necesario hacer? ¿Por qué se hace ahí. simplificar. es revisar los procedimientos y prácticas realizadas realmente en operaciones y transacciones específicas. así como inspecciones de las actividades. Específicas relacionadas con los sistemas. prácticas. es ahí donde comienza los problemas del viejo paradigma: Las empresas tradicionales no están estructuradas para ofrecer rapidez. ENFOQUE PRÁCTICO DEL EXAMEN DE ÁREAS CRÍTICAS Un enfoque satisfactorio para una revisión y evaluación de la naturaleza. métodos.

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eventual selección de operaciones especificas sometidas a exámenes para determinar si se está cumpliendo con las políticas o procedimientos prescritos. Un excesivo estudio de los manuales de empresa, sin hacer referencia a las operaciones reales no conduce a una auditoría eficiente y efectiva. La experiencia ha demostrado que el enfoque directo da como resultado una identificación más rápida y eficiente que las debilidades y deficiencia que requiere que un examen más profundo por lo tanto la revisión de los sistemas, políticas, procedimientos, métodos, etc. Que gobiernan las actividades de una empresa, se hará normalmente basándose en un examen directo de las actividades, operaciones, transacciones o proyectos seleccionados. El enfoque directo, exige una actitud analítica, mente abierta y libre de perjuicios para detectar situaciones conducentes a eliminar combinar, mejorar, simplificar y en su caso cambiar algún o algunos de los métodos, practicas, procedimientos, sistemas actividades y procesos. Se debe tomar en cuenta debidamente la circunstancia especial y los objetivos establecidos para cada auditoría, al determinar la naturaleza y alcance del examen. Por lo tanto, no se puede establecer reglas rígidas con relación al trabajo que deben efectuarse o las técnicas que pueden utilizarse en esta revisión, el juicio e ingenio de los auditores juega un papel importante en esta labor y su enfoque debe concordar con cada situación. El examen directo de las operaciones se realiza con el propósito de lograr que las operaciones de la empresa se realicen con eficiencia, efectiva y economía; esto se logra eliminando, combinando, simplificando o cambiando las actividades, procedimientos, métodos, practicas, etc. En actual aplicación por parte de la empresa. SELECCIÓN DE OPERACIONES Y ACTIVIDADES ESPECÍFICAS La naturaleza de las operaciones o transacciones que han de revisar dependerán de la naturaleza de los objetivos y metas de la evaluación y del análisis que haga de los componentes importantes de las actividades bajo exámenes, basados en el trabajo de la fase uno. El método de seleccionar operaciones específicas y rastrearlas a través de su procedimiento dentro de la empresa, permite conocer los procedimientos realmente seguidos en las actividades o procesos y si estos son acordes con los objetivos, políticas y normas aplicables a la empresa.

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Las operaciones son actividades seleccionadas para el análisis y revisión, deben ser representativas y deben incluir cualquier asunto importante fuera de lo común con este proceso, el número o muestras seleccionadas para este tipo de estudio, es menos importante que su carácter representativo. Para efectos del análisis de operaciones se debe considerar las siguientes interrogantes: QUIEN • ¿Quién lo hará? • ¿Por qué? • ¿Quién debería hacerlo? • ¿Quién otro debería hacerlo? QUE • ¿Qué se está haciendo? • ¿Qué debería hacerse? • ¿Qué otra cosa podría hacerse? • ¿Qué otra cosa debería hacerse? DONDE • “¿Dónde se hace?” • "¿Dónde debería hacerse?" • "¿Dónde podría hacerse?" • "¿En qué otra parte debería hacerse?" CUANDO • "¿Cuándo hacer?" • "¿Cuándo se hace?" • "¿Cuándo podría hacerse?" • "¿Cuándo debería hacerse?" • "¿En qué otro momento debería hacerse?" PORQUE

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• "¿Por qué se hace?" • "¿Por qué hacerlo en ese lugar?" • "¿Por qué en ese momento?" • "¿Por qué de esa manera y forma?" • "¿Por qué en esa actividad?" • "¿Por qué no en otra actividad?" COMO • "¿Cómo se hace?" • "¿Cómo debería hacerse?" • "¿Cómo podría hacerse de otra manera?" • "¿Cómo se podría eliminar, cambiar, combinar o simplificar lo que se hace?" En la revisión y evaluación se deben tomar en cuenta los siguientes factores generales, considerando los aspectos mencionados anteriormente: Si los sistemas, políticas, actividades, procesos, procedimientos y prácticas ejecutadas y aplicadas en la realidad, están en conformidad con lo planeado por los ejecutivos. Si el sistema de control interno y los procedimientos aplicados proporcionan un control satisfactorio de los recursos físicos, financieros y humanos. Si las practicas aplicadas dan corno resultado la promoción o protección de los de la entidad, tomando en cuenta todos los factores. Los factores específicos que deben considerarse durante esta revisión sobre los logros obtenidos, niveles de productividad, eficiencia operativa, cumplimiento de políticas, normas y otros establecidos por los ejecutivos, incluyen:  Grado de efectividad de la planeación para anticipar problemas.  Uso de los recursos con eficiencia, efectividad y economía.  Vigencia de la misión y visión de la empresa.  La cultura y el clima empresarial.  Posibles acciones de duplicidad de esfuerzo.  Uso inapropiado o indebido de fondos disponibles.
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GUSTAVO GIL . Tal conocimiento es esencial para una auditoría eficaz. eficiencia. 80 LIC.  Carencia de normas y/o inadecuada aplicación de mismas existentes que impiden la evaluación de los logros. • Permitir el establecimiento del alcance y profundidad de las pruebas a ser aplicadas en la siguiente fase.  Características de la estructura organizacional. RESULTADOS ESPERADOS DE LA EJECUCIÓN DE ESTA FASE Los resultados esperados se traducen en: • Identificación de las áreas críticas o problemática de mayor significación y que merezcan un examen más profundo y cuyos resultados podrían conllevar a beneficios importantes.  Capacidad e idoneidad del personal.  Atrasos en el trabajo y formas de combatirlos.  La existencia de productos defectuosos y sus implicaciones en los costos. lo cual resulta en interpretaciones inapropiadas e incompetentes. además. especialmente con referencia a las debilidades o deficiencias encontradas. procesos. tanto auditores con especialidades específicas y personal de apoyo especializado.  El grado de utilización de los recursos materiales.  Falta de claridad en los procedimientos escritos. se puede obtener un conocimiento plano y total de forma en que se efectuarán las operaciones bajo revisión y una percepción de la efectividad de los sistemas.  Unidad de operaciones o de servicios innecesarios o ineficaces con relación a su costo de mantenimiento. • Facilitar la determinación de los recursos humanos necesarios a ser aplicadas y utilizados durante la siguiente fase o por parte de ella. utilización de recursos y servicios y otros factores que requieren evaluaciones administrativas continuas. procedimientos y prácticas. producción. actividades. Si se toma en cuenta esta clase en factores durante la revisión. confiabilidad. utilidad y oportunidad del sistema de información gerencial.  La precisión.AUDITORÍA OPERATIVA  Falta de aceptación de responsabilidad. financieros y humanos. como de asistentes o auxiliares. este tipo de resultado de una revisión proporciona una base para el planeamiento del trabajo necesario al examinar la efectividad y utilidad de los controles según procedimiento prácticos y métodos de la entidad.

Sin embargo. es esencial haber determinado las condiciones actuales. como para desarrollar e informar sobre los hallazgos correspondientes. En esta fase se desarrollan completamente los hallazgos significativos relacionados con cada área crítica escogida para el examen profundo al concluir la segunda fase. • Si su importancia merece dicha acción y su correspondiente costo • Si la acción debe ser tomada.AUDITORÍA OPERATIVA • Permitir estimar el tiempo requerido para completar el examen y presentar el informe. de acuerdo a las circunstancias. Al elaborar el programa siguiente. la selección de las áreas para el examen profundo. aumentando auditores tanto como para utilizar especialistas en áreas técnicas especificas. él no debe tornar decisiones en forma aislada sobre las posibles áreas críticas. GUSTAVO GIL . con los funcionarios apropiados de la unidad misma. identificando y seleccionando aquellas áreas críticas o problemáticas más importantes que con el tiempo y recursos disponibles permitirán su examen en la profundidad necesaria. es necesario incluir procedimientos respecto a cada área crítica para determinar: • Si realmente requiere acción correctiva. Tratando de lograr sobre la base de consideraciones de todos los elementos de juicios posibles. En esta fase se amplía el equipo de auditoría de acuerdo a las necesidades específicas. El examen profundo de las áreas críticas constituyen entre el 80 y 90% de las labores de auditoria operacional y obviamente es la fase más importante. AI terminar la ejecución del programa de auditoría de esta fase es necesario considerar en forma objetiva la importancia relativa de las posibles desviaciones observadas y su impacto en las operaciones. el efecto negativo y la causa o causas que motivaron cada desviación o problema identificado. cuyos resultados se presentaran en mayor beneficio para la entidad. normalmente pueden 80 LIC. reflexión y planificación del resto del examen es quizá una de las funciones más importantes del auditor jefe de equipo. este momento de pausa. • Su naturaleza general. Tiene que discutirla con los miembros del equipo de auditores que han participado en la primera fase con el auditor supervisor y lo más importante. En efecto. los criterios de comprobación y evaluación. Los auditores a través de la experiencia y su propio desarrollo.

a través del planeamiento de la estructura.AUDITORÍA OPERATIVA cubrir la mayoría de las áreas críticas y las necesidades de obtener evidencia e información. Deben cuidarse de no intentar utilizar especialistas de apoyo como muletas para cargar con el peso del examen profundo. así como el planeamiento de la conferencia o conferencias finales. 80 LIC. organización y contenido del informe. Los especialistas pueden ofrecer asesoría técnica sin la necesidad de participar en el trabajo de campo (por ejemplo: abogados e ingenieros). GUSTAVO GIL . Al terminar esta fase es necesario programar la ejecución de la siguiente fase. si no utilizar sus servicios con precisión y únicamente cuando sea necesario.

que él en cierto sentido descubre y pone en conocimiento de otros. cuyo conocimiento se considera de enteres y utilidad para determinar personas y respecto de la que pueden formularse recomendaciones. reunida lógicamente y que motiva conclusiones basadas en dicha información. El resultado de la comparación puede emerger instantáneamente a ser el producto de un proceso más o menos largo y complicado. Emerge instantáneamente cuando lo percibido es un hecho. Un hallazgo puede consistir en:  Hechos e información que podrían referirse a cosas.. Estas últimas podrían ser en exceso o defecto. una situación o LIC. Efectivamente un hallazgo es algo que se encuentra. operación. De la realización de comparación pueden resultar coincidencias o divergencias. unidad. Es el resultado de recopilación.  Conclusiones basadas en análisis de los hechos y de información concernientes a estos hechos. porque define los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios del informe. positivas o negativas. potenciales o definidas. función. etc. que está fuera del auditor en forma latente o patente. GÉNESIS DE HALLAZGOS Un hallazgo de auditoría comienza a tomar forma a partir de un proceso de comparación entre algo que se percibe o capta y punto de referencia que generalmente consiste en formas preconcebida de existencia o realización. actividad. la cual podría estar todo el tiempo ahí y posiblemente ser de conocimiento de otras personas. GUSTAVO GIL 80 . situaciones o relaciones.AUDITORÍA OPERATIVA TERCERA ETAPA DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA El desarrollo de los hallazgos de auditoría es el proceso más importante de la auditoría operativa. análisis. La palabra "hallazgo" tiene relación con el verbo "hallar" que es sinónimo de "encontrar". Como podrá advertirse un hallazgo es el resultado de información desarrollada. síntesis y evaluación de información pertinente a un sistema. proceso. favorables o desfavorables.

ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO Aquello que percibe o capta podría ser "lo que es ". la química. La administración opera con una serie de factores extremadamente cambiantes. dicho conocimiento y dominio no es suficiente y debe ser complementado con una buena dosis de experiencia y alta capacidad de discernimiento del auditor. Es un producto de un proceso mas o menos complicado y largo cuando lo percibido o captado no se pone en evidencia a primera vista debiendo llevarse a cabo un trabajo de identificación. Sobre la definición misma de administración todavía no existe acuerdo general. Por supuesto que en la experiencia y capacidad del auditor. 80 LIC. hasta tal punto que puede determinar la calidad de los resultados el examen. lo que se encontró o lo que se realizó. Solo será posible establecer o desarrollar hallazgos importantes teniendo conocimiento o dominio de las diferentes formas bajo las cuales puede presentarse un criterio. se conoce como "CONDICIÓN" y los puntos de referencia con los que se compara los percibido o captado podría denominarse "lo que debería ser". ¿QUÉ ES EL CRITERIO? El criterio es posiblemente el atributó clave de un hallazgo de auditoría.AUDITORÍA OPERATIVA relación real cuya forma de existencia o realización es única y generalmente aceptada. los elementos coyunturales. el medio en el que opera la empresa. lo que debía haberse hecho. ¿QUÉ ES LA CONDICIÓN? En materia de administración no se cuenta con unidades de medición para todas las posibles situaciones percibidas o captadas. Sin embargo. de tal manera que para los diferentes elementos que interviene en la gestión de las empresas que no son necesariamente cuantitativa pudiendo ser de naturaleza cualitativas. costumbres. incluso la economía. Hay autores que cuestionan que puede ser una ciencia. las tradiciones. el tipo de actividad. Lamentablemente la administración no es una ciencia exacta y por lo tanto no tiene un conjunto de leyes de tipo causal como la física. la tecnología. GUSTAVO GIL . que se conoce como “CRITERIO”. etc. mientras que otros afirman que no tiene algo de ciencia y algo de arte. tales como la capacidad del administrador. se decidió nominar estos hechos con las expresión “CONDICION”. con base en las cuales las diferentes situaciones puedan medirse.

así como los objetivos. estándares.máquina. • Peso de un papel. También pueden reflejar calidad. procesos. 80 LIC. • Cantidad de combustible por unidad de energía producida.  Normas Físicas No tienen relación con medidas monetarias y competen al aspecto operativo de la empresa.máquina o unidad de producción. hasta el extremo de no llegar a un acuerdo sobre el. cursos de acción. etc. • Capacidad de producción. de la empresa. • Contenido de alcohol de una cerveza. al capital. etc. Afortunadamente los ejecutivos de las empresas determinan adelantadamente las normas. estrategias y programas. a saber: • Durabilidad de una tecla. • Rendimiento de la materia prima insumida por horas . • Porcentaje de rechazos internos y externos. con el empleo de materiales y bienes. operaciones. • Capacidad ociosa. CRITERIOS Y NORMAS Las normas pueden adoptar formas concretas y referirse a situaciones físicas. a los ingresos. Asumen expresiones cuantitativas y reflejan mediciones tales como: • Rendimiento por horas . actividades. a los programas e incluso ser intangibles. metas. indicadores y otros que representan los rendimientos y realizaciones deseados. procedimientos. presupuestos. funciones. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA Por estas razones puede resultar en determinadas circunstancias bastante difícil definir un criterio. • Porcentaje de mezcla de arena y cemento. métodos. a los costos. con esta base se dispone de un cuerpo de criterios que alcanzan a la casi totalidad de los sistemas. • Potencia del motor de un vehículo. • Porcentaje de transparencia del vidrio. políticas.

 Normas de Costos Tienen relación con medidas monetarias y con el aspecto operativo de empresa. Rotación de las deudas comerciales. etc. etc. Ciclo de los inventarios. Rotación de inventarios. Autonomía financiera. etc. Rendimiento de la inversión Capital de trabajo. Economicidad de los materiales. Costo de venta por unidad producida. Costo por kilómetro de asfalto. 80 LIC.  Normas de Ingresos Son expresiones monetarias de las ventas.  Normas de Capital Se relacionan con el capitán invertido en la empresa y su relación activo. Ingresos por kilómetros recorridos. Traducen los valores monetarios de los costos operativos. tales como: • • • • Ingresos por áreas geográficas. Ventas por medio de vendedores. tales como: • • • • • • • Rentabilidad operativa. GUSTAVO GIL . Costo de construcción por metro cuadrado. Economicidad de la mano de obra.AUDITORÍA OPERATIVA • Capacidad de memoria de un ordenador personal. Gastos por publicidad y las ventas por unidad. pasivo y resultados. tales como: • • • • • • Costo directo o indirecto por unidad de producción.

 Acuerdos para el uso de licencias y franquicias. Cumplimiento del programa de vacunación. Están referidas al capital intelectual de la empresa. etc. tales como: Activos de mercado:  La utilización de las marcas. de hecho apreciaciones subjetivas de valoración. Cumplimiento da las metas de ejecución de obras. etc.  Normas Intangibles Son normas que no se expresan ni en términos monetarios. Incremento de la clientela. etc.  Normas de Programas Son factores que pueden utilizarse como normas objetivas para evaluar el progreso y desempeño del programa al que por su naturaleza corresponden. Devoluciones comerciales.  Los canales de distribución de la producción.  Derecho de autor vigente. Porcentaje de quejas.  La calidad de la clientela.AUDITORÍA OPERATIVA • • • • Cumplimiento de pedidos. Cumplimiento de un programa de capacitación y entrenamiento.  La repetitividad de los negocios. GUSTAVO GIL .  La existencia de reserva de pedidos. etc. tales como: • • • • Desarrollo de nuevos productos que podría evaluarse por el tiempo que dura la ejecución.  Las patentes aplicadas a fa producción.  El grado de fidelidad de los clientes para con la empresa.How desarrollado por la empresa en sus operaciones.  Modelos de servicios. ni unidades físicas. 80 LIC. Activos de propiedad Intelectual:  El Know .  Los secretos de fabricación utilizados.

También hay circunstancias especiales.  Los sistemas de comunicación. existente. pero no lo son en casos tales como gastos. PARIDAD DE LAS NORMAS No obstante que toda empresa empieza por fijar normas de rendimiento o realización óptimas. En otras palabras: ¿Qué puede considerarse como una expectativa razonable o paridad de buen desempeño o realización? Para casi todas las normas la paridad existe en el nivel "asequible"' o "tolerable" de rendimiento o realización. rebajar sus precios para hacer frente 80 LIC.  La habilidad para resolver problemas. Por lo general. Verificar que las normas establecidas sean las adecuadas. Es por lo tanto reconocer que en los controles como en otros aspectos administrativos debe haber un margen de flexibilidad o elasticidad. las divergencias que superan a los niveles óptimos son convenientes en casos tales como niveles de producción o ingresos.  Capacidad creativa de los funcionarios. por ejemplo.  Los métodos de dirección aplicados.  El liderazgo existente.  La estructura financiera.AUDITORÍA OPERATIVA - Activos centrados en el Individuo:  Pericia colectiva de los empleados y obreros. etc. el auditor debería determinar los niveles deseados que podrían alcanzar dicho rendimiento o realización. - Activos de Infraestructura:  La cultura empresarial vigente. como el coeficiente de producción de la línea de montaje de una fabrica para el que solo puede haber un pequeño margen de tolerancia en las desviaciones por exceso o por defecto en relación a la norma.  Capacidad empresarial y de gestión. etc. una empresa puede aumentar sus inventarios por encima de lo previsto si se han presentado indicadores de escasez. GUSTAVO GIL .  Las bases de datos del mercado y los clientes.

y así en casos similares. con cuya identificación se integra el esquema total de desarrollo pleno de un hallazgo de auditoría. Esta comparación será identificada como: "EFECTO". La simple aseveración en el informe de que el problema existe porque no cumplió las normas no siempre es suficiente para convencer al lector. Si el efecto es verdaderamente insignificante debe considerarse el no incluirlo en el informe. En el informe. o es el motivo por el que no se cumplió el “CRITERIO”. función. 80 LIC. el lector puede llegar a la conclusión de que el hallazgo no es importante. siempre que sea posible. operación. La importancia de un hallazgo de auditoría se juzga generalmente por el “EFECTO” Si el informe de auditoría presenta información sobre el efecto real o potencial. ¿QUE ES LA CAUSA? Es la razón o razones fundamentales por la cual ocurrió la “CONDICION”. etc. la flexibilidad no deberá aceptarse como una excusa para descuidar los controles o justificar el inadecuado o deficiente desempeño o realización. RESUMEN DE LOS ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO asequible o tolerable. ciertos aspectos como los cualitativos pueden ser expresados en tales términos. si las condiciones son altamente adversas a un desempeño o realización ¿QUÉ ES EL EFECTO? Es la comparación cuantitativa o cualitativa que se establece entre la "CONDICÓN" y el "CRITERIO". Este enfoque simplifica encasilla al auditor en la más superficial recomendación de que “se cumplan las normas”. El "EFECTO" es especialmente importante para el auditor en los casos que quiera persuadir a los ejecutivos de que es necesario un cambio. Sin embargo. tiene generalmente una significación o trascendencia positiva o negativa respecto de la actividad. corresponderá reajustar. etc. estándar. con las que están relacionadas. procedimiento. El hecho de no exista ninguna diferencia entre la “CONDICIÓN” y el "CRITERIO". mejorar o cambiar la norma. se debe expresar el efecto cuantificado en dinero y otra unidad de medida.. GUSTAVO GIL . Sin embargo. simplificado o acción correctiva para alcanzar e criterio o meta. especialmente cuando el objetivo es evaluar o informar sobre la efectividad de un programa o actividad. en todo caso. constituye un hallazgo positivo importante.AUDITORÍA OPERATIVA a la competencia a sabiendas que sus estimados de ventas ya no serán los anticipados.

GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA En conclusión. los atributos de un hallazgo de auditoría y a las preguntas que se asocian a cada uno de ellos son: ATRIBUTO CONDICION PREGUNTA ASOCIADA ¿Cuál es el hecho? ¿Qué se encontró? ¿Qué es lo que percibió? ¿Qué se capto? CRITERIO EFECTO CAUSA ¿Cómo debió ser? ¿Cómo debió hacerse? ¿Cuál es el impacto? ¿Qué transcendencia tiene? ¿Por qué sucedió? ¿Cuál es la razón o razones? CARACTERÍSTICAS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA Los hallazgos de auditoría deberán someterse a lo que podría llamarse un control de calidad. Un hallazgo debería ser: • Importante ¿El hallazgo es lo suficientemente importante como para ser comunicado a la empresa e incluido el informe? • Fundamentado ¿Está fundamentado el hecho y evidencias que figuran registrados en los papeles de trabajo? • Objetivo ¿En su desarrollo se han aplicado normas de desempeño profesional a tal punto que el hallazgo no es el resultado de prejuicios y subjetividades? • Suficiente ¿Se considera el trabajo realizado suficiente como para respaldar las conclusiones establecidas? • Convincente ¿Las conclusiones son lógicas y razonables y se desprenden claramente de los hechos presentados? LIC. Para el efecto se propone un cuestionario breve relacionado con seis características que deberían reunir.

GUSTAVO GIL . Este papel de trabajo está estructurado en secciones. ya que están. una especie de sumario que debe prepararse para cada hallazgo de auditoría como paso final de su desarrollo. Es decir pensando permanente que este resultado habrá de ser parte constitutiva del informe. • Identificación de la Deficiencia o Debilidad 80 LIC. Este papel de trabajo. del auditor. pudiendo registrar cualquier otra información que se considera necesaria a los fines de resumir los resultados y trabajos realizados a propósito de cada hallazgo. el auditor percibe o capta la deficiencia o debilidad que parece ser importante. Estos pasos son: • Identificación de la deficiencia o debilidad • Identificación de los criterios aplicables • Determinación del efecto y su importancia • Determinación de la causa o causas • Formulación de recomendaciones • Validez de resultados El esquema anterior es el que corresponde al más importante de lo papeles de trabajo de la auditoria: la “Hoja Resumen”. Sera conveniente que continuamente someta el hallazgo en perspectiva al cuestionario de control de calidad antes comentado. PROCEDIMIENTOS PARA EL DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Como resultado de la evaluación practicada a las operaciones de la empresa. de la interpretación de esas circunstancias y del criterio. la somete a una serie de pasos con el propósito de continuar o discontinuar la auditoría. A objeto de depurar el carácter aparente de la deficiencia o debilidad.AUDITORÍA OPERATIVA • Completo ¿Comprende todos los atributos y estos están claramente diferenciados y plenamente desarrollados? No se puede dar definiciones a cada una de estas características. dependiendo de su significado. El desarrollo de un hallazgo supone continuar la operación de recopilar información aplicando todas las técnicas de auditoría que se consideran aun necesarias. sujetas a la consideración de algunas circunstancias en las que se practica el examen. una para cada paso del procedimiento antes mencionado.

como también el conocimiento que tenga de empresas similares. se debe conformar con el “CRITERIO”. • Determinación de la importancia Para este fin debe tomarse en cuenta los siguientes factores:  Característica de la empresa. con la activa participación de los funcionarios involucrados en el examen. GUSTAVO GIL . sobre la que existen opiniones o interpretaciones encontradas. En este caso de que la empresa no cuente con “CRITERIOS” definidos se deberán diseñar los mismos. sin embargo. facilita en gran medida el trabajo de los auditores y el resudado de la evacuación. ya que habrá de tomar en cuenta en su decisión factores tales como el tamaño. Posteriormente. • Identificación de los Criterios Aplicables El propósito de esta identificación es saber cuáles serán los "CRITERIOS". será oportuno que el auditor llegue con la empresa a acuerdos sobre criterios no establecidos o sobre los que existen diferencias de opinión o interpretación. etc.. será discontinuada o excluida del informe únicamente cuando el auditor no esté razonablemente seguro de sus conclusiones. los objetivos. Al objeto de alcanzar una conducción eficiente de la auditoría.  Efecto de la divergencia condición – criterios La importancia de un hallazgo es algo que depende en gran medida del criterio del auditor. aplicable en la evaluación y eliminar así cualquier subjetividad. de la empresa. 80 LIC. permite y competente con el propósito de reunir y establecer claramente el o los hechos que conforman la “CONDUCCIÓN”. Una deficiencia o debilidad. estos indicadores deben ser sometidos a un análisis para establecer su eficiencia y aplicabilidad. o niveles deseados de rendimiento.AUDITORÍA OPERATIVA Este paso comprende la aplicación de técnicas de la auditoria y obtención de evidencia suficiente.  Difusión de la deficiencia o debilidad. la situación actual. La existencia de "CRITERIOS" definidos por los ejecutivos. la magnitud de operación.

debilidades de organización. defectos funcionales.. que deben ser profundizadas por el auditor abarcan asuntos tales como: error humano. Las recomendaciones propuestas deben contener. En pocas ocasiones es fácil encontrar la principal o verdadera "CAUSA". lo que equivale a obtener toda la información que le concierne. Las recomendaciones deben significar un verdadero apoyo y ser congruente con el cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa. señalando las ventajas y posibles problemas que podrían presentarse como resultado de su implementación. etc. generalmente se encuentra encubierta por información o hechos de diversa característica. tangible. tendrá que ser ampliamente demostrado. • Formulación de Recomendaciones Las recomendaciones que corresponden deben formularse de manera objetiva. difundida o repetitiva. incorrección en las mediciones. una cuantificación de los beneficios que se espera obtener con su implementación. aspecto por el cual el auditor. Es también parte de este paso llegar a tener el convencimiento de que la importancia asignada por auditor a una deficiencia o debilidad. GUSTAVO GIL . inmediato o mediato. efectivo o potencial. inadecuada situación financiera. directo o colectivo. será bastante difícil proponer recomendaciones firmes. Una deficiencia podría tener poca significación en cuanto al “EFECTO”. de ser posible. de tal modo que no parezca superficial. Determinar la o las "CAUSAS" es responder a la pregunta: ¿Por qué tuvo lugar la situación adversa? Las posibles respuestas tentativas. • Determinación de las Causas Determinar una causa es comprendería en todo su alcance. etc. inconsistencia de los planes.AUDITORÍA OPERATIVA Deberá considerar adecuadamente sí la deficiencia es aislad. tanto para fines de rendimiento de la auditoría como para la aplicación oportuna de las soluciones. • Validación de Resultados 80 LIC. pero por si sola ser muy significativa. cualquiera que sea su forma. que puede ser cuantificable o no. es también reconocida por los propios ejecutivos de la empresa. cambios en el mercado. deficiencias materiales. fallas de maquinaría y equipo. pero estar muy difundido a lo largo de la organización o estar muy difundida ni ser frecuente. debe aplicar ampliamente su capacidad analítica para establecer su naturaleza. Si no se capta aproximadamente la causa de una condición. sino detenidamente analizada. La importancia de una debilidad está en función del "EFECTO".

depende de su importancia. en función del conocimiento más profundo que progresivamente se adquiere sobre las condiciones preliminares. que deviene de la aceptación del hallazgo y la validez de las recomendaciones formuladas. que podrían dar lugar a hallazgos significativos. ya que tal vez una suma de condiciones no importantes podría repercutir adversamente en la empresa si son considerados en conjunto. Por otra parte. dependerá mucho de lo que el auditor según los factores que decida tomar en cuenta considere importante. suspender la aplicación de recursos y cualquier otro trabajo de auditoría. Esta acción compromete a garantizar la implementación de las recomendaciones. se debe considerar en el cuerpo del informe la naturaleza de las mismas. por parte de los ejecutivos y otros funcionarios de la empresa. 80 LIC. de tal modo que vaya lográndose justificar la aplicación de los recursos y esfuerzos de auditoría dentro de las limitaciones de costo y tiempo establecidos al concluir la fase de trabajo preliminar. no queda otra alternativa que discontinuarla. El desenvolvimiento firme y eficiente de una auditoría obliga a ejercer control continuo sobre la potencialidad de las condiciones y sobre las evidencias e información recientemente obtenidas.AUDITORÍA OPERATIVA Los hallazgos de auditoría así como las conclusiones y recomendaciones formuladas. los auditores deben exponer los resultados obtenidos. En caso de discrepancia respecto de los resultados del examen. pierde progresivamente importancia hasta el punto de no tener mayor significación. tal vez sea conveniente la ampliación o reducción del alcance o quién sabe si hasta discontinuar la auditoría. Continuar con una probable condición hasta completar el proceso de desarrollo de un hallazgo. De percibir la discrepancia. Sin embargo. es decir. GUSTAVO GIL . Es en la fase de auditoría en profundidad que normalmente se advierten las razones para tomar decisiones a este respecto. Cuando al profundizar en el examen una posible condición. tal decisión no debe ser adoptada considerada en forma aislada la condición que se piensa discontinuar. CARÁCTER CAMBIANTE DE LA AUDITORÍA Siempre existe la posibilidad de cambio en la dirección o intensidad del trabajo según como fue planificado inicialmente. con el propósito de permitir a los interesados el descargo de sus responsabilidades y garantizar la calidad del examen. explicando las causas de la misma. deben ser puestos en consideración de los ejecutivos.

la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones. Al incluir los objetivos en sus informes. los auditores deben exponer las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoría y los fines que persigue el informe. expresar claramente los fines del informe implica normalmente indicar el asunto o materia de la auditoría y el aspecto del desempeño examinado y. GUSTAVO GIL . Los datos incluidos en el informe deben ser suficientemente convincentes a los lectores de la importancia de los hallazgos. Los hallazgos deben presentar los hechos de una manera convincente y las conclusiones y recomendaciones deben referirse lógicamente de los hechos presentados. Un aspecto muy importante del informe es la cualidad de ser convincente al lector. el alcance y la metodología de la auditoría para comprender su propósito. El contenido del informe debe ser presentado de manera objetiva teniendo cuidado de incluir el punto de vista de los funcionarios de la empresa examinada. En realidad el auditor operacional va comunicando los resultados del examen verbalmente durante todo el transcurso. los hallazgos son explicados y las conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado. Los lectores del informe necesitan conocer los objetivos. juzgar los méritos del trabajo realizado y de sus resultados y entender todas sus limitaciones significativas. en caso de ser diferente al punto de vista del 80 LIC. para obtener el punto de vista de los ejecutivos y funcionarios de la empresa y para discutir los hallazgos de la auditoría con ellos. puesto que los resultados de la auditoría depende de sus objetivos.AUDITORÍA OPERATIVA CUARTA ETAPA EL INFORME DE AUDITORÍA OPERACIONAL La cuarta fase de la auditoría operacional es la comunicación de los resultados del examen.

Una presentación equitativa de puntos de vista contrarios al criterio del auditor tendrá como resultado un resultado que será mucho más aceptable a los funcionarios de la empresa y aumentará la posibilidad de la aceptación de las recomendaciones.AUDITORÍA OPERATIVA auditor. Para alcanzar eficazmente los objetivos de la comunicación de los resultados de la auditoría es importante que cada informe. especificar los tipos y fuentes de evidencias utilizadas y explicar los problemas relacionados con la calidad u otros problemas con la evidencia. explicar la forma como se diseño la muestra y las razones para su elección. El contenido del informe debe ser relatado en forma narrativa. el lo posible. que merezca de ser leído. La utilidad y por lo tanto la efectividad disminuye con la 80 LIC. En el alcance se deberá indicar la profundidad y cobertura del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de auditoría. haciendo comentario sobre las actividades tendentes a mejorar las tres “E” de la auditoría operacional y debe fundamentalmente permitir la toma de acciones correctivas necesarias por los ejecutivos en forma oportuna. cuando se haya empleado métodos de muestreo. describir criterios e indicadores que fueron utilizados y. y el período bajo examen. IMPORTANCIA DEL CONTENIDO Los asuntos incluidos en todo informe deben ser de la suficiente importancia como para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos. CARÁCTER DEL INFORME El informe de auditoría debe ser elaborado de acuerdo a un formato que facilite su comprensión y con un alto grado de profesionalismo. se debe establecer la relación entre la muestra realizada y el universo. Esta explicación debe identificar cualquier supuesto significativo que se haya osado al ejecutar la auditoría. sea un trabajo preciso y convincente. también debe describir las técnicas comparativas que se hayan aplicado. GUSTAVO GIL . En la medida que sea aplicable. Se debe incluir una referencia a las limitaciones impuestas al enfoque de la auditoría debido a las limitaciones de la información o del alcance de la auditoría. Se debe hacer referencia a la metodología aplicada y explicar claramente las técnicas que se han empleado para obtener y analizar la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la auditoría.

desperdicios de recursos operaciones o transacciones ilegales y otras fallas en proteger los intereses de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA inclusión de asuntos de poca importancia. La integración del informe con la fase de trabajo de planeamiento y ejecución de la auditoría debe ayudar a revelar este problema y facilitar su solución oportuna. Un informe cuidadosamente preparado puede ser escaso de valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión como para considerar la información con relación a cualquier acción que necesite efectuar. 80 LIC. los informes deben ser estructurados en función de interés u necesidades de los usuarios. administración y análisis del trabajo. como el propósito es estimar una acción constructiva al proporcionar información. deben ser comunicados sin tardanza de modo que se puedan tomar las decisiones de corrección oportuna EXACTITUD Y CONVENIENCIA DE LA INFORMACIÓN SUSTENTATORIA Todos los procedimientos relativos a la preparación. Los problemas que afectan la oportunidad del informe generalmente se origina en las fases de planteamiento. GUSTAVO GIL . desde la perspectiva de los receptores del informe. La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. El auditor debe estudiar la información o proporcionaría. El informe debe ser escrito de tal forma que sea claro a cualquier persona bien informada y razonablemente inteligente. lógicos o de razonamiento. los receptores del informe previsto y la clase de información necesaria a los receptores para cumplir los propósitos determinados. Los hallazgos que involucran aspectos tales como gastos innecesarios o indebidos. Las demoras en el proceso del informe generalmente conciernen a problemas no resueltos o desconocidos que debían haber sido resueltos durante la fase de desarrollo del hallazgo. revisión y procesamiento de información deben ser aplicados con el objeto de producir informes que no contengan errores de hechos. UTILIDAD Y OPORTUNIDAD La preparación del informe debe estar precedida de un cuidadoso análisis de los objetivos buscados. porque ellos tienden a distraer la atención del lector de los asuntos realmente importantes que se informan.

razonablemente de las conclusiones y las conveniencias de aceptar las recomendaciones. Todos los datos. Una falta de exactitud puede ocasionar la duda sobre la validez de todo el informe. En la mayoría de los casos el ejemplo de una sola deficiencia no puede respaldar una conclusión amplia y la consiguiente recomendación de acción colectiva. Está en juego la reputación del auditor y la unidad que preparó el informe. sin embargo. hallazgos y conclusiones proporcionadas en el informe deben estar adecuadamente sustentados. No es necesario incluir información sustentadora. GUSTAVO GIL . OBJETIVIDAD Y PERSPECTIVA Cada informe debe presentar los hallazgos de una manera objetiva y clara en incluir suficiente información sobre el asunto principal de manera que proporcione a los lectores una perspectiva 80 LIC. con evidencia objetiva suficiente y pertinente y está contenida en los papeles de trabajo para demostrar o probar cuando sea necesario. esta información debe ser sistemáticamente guardada en los archivos y estar disponibles. Los datos incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a los lectores de la importancia de los hallazgos. excepto la que sea necesaria para la presentación convincente. los fundamentos de los asuntos informados y su exactitud y razonabilidad.AUDITORÍA OPERATIVA El requisito de exactitud está basado en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe y de asegurar a los usuarios y lectores del mismo que su contenido es digno de crédito. Los informes diseñados de esta manera ayudan a centrar la atención de los funcionarios responsables en los asuntos del informe que merecen atención y para estimular la acción correspondiente. de desviar la atención de lo esencial del informe. Las opiniones y conclusiones deben estar identificadas claramente como tales en el informe y estar basadas en suficiente trabajo de auditoría que las respalden. CLARIDAD CONVINCENTE Los hallazgos deben ser presentados de una manera convincente y las conclusiones y recomendación se deben inferir lógicamente de los hechos presentados.

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adecuada. El objetivo es entregar informes que sean reales, que no conduzcan a error y que a la vez hagan énfasis especial en los asuntos que necesitan atención. El auditor debe, sin embargo cuidarse de la tendencia a exagerar y enfatizar demasiado la ejecución deficiente de las operaciones anotadas durante la revisión. La información necesaria para lograr una perspectiva apropiada del informe debe estar contenida tanto en la síntesis como en el detalle del informe y tiene que incluir: 1. Una declaración de la naturaleza y alcance del examen. Cuando sea apropiado, el informe debe expresar claramente que el énfasis principal de la auditoría fue el examen de los asuntos que aparentemente requerían atención y de que no se efectuaron las evaluaciones completas de las actividades u operaciones.

2. Información sobre el tamaño y naturaleza de las actividades o programas a los que se refieren los hallazgos, de la manera que sirvan para proporcionar una perspectiva contra la cual se puede medir la importancia de los mismos.

3. Descripciones correctas y claras de los hallazgos de modo que sea factible evitar malas interpretaciones. Esto requiere el reconocimiento de todos los comentarios obtenidos de funcionarios y la identificación de todos los factores relevantes, aun cuando algunos sean contrarios a los hallazgos.

4. Información no solo de los aspectos deficientes, sino también de los aspectos satisfactorios de las operaciones examinadas cuando sean importantes y estén justificadas en el alcance del trabajo. Esto no significa que cuando hay algo inadecuado para informar, que debe decirse algo satisfactorio para balancearlo.

CLARIDAD Y SIMPLICIDAD Para que el informe comunique con efectividad debe presentarse tan claro y simple como sea posible. También es importante la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por

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otros funcionarios que no participarán directamente en el trabajo principal o en la preparación y revisión del informe. No se debe presuponer que los lectores tengan conocimientos técnicos detallados. Cuando se usan términos y abreviaciones no familiares se deben definir claramente. Los esfuerzos en el “estilo” deben estar dirigidos a que el significado sea claro. Para que haya claridad es necesaria una organización adecuada del material de información y precisión en el detalle de los hechos, en su análisis y emisión de conclusiones. Muchos de los informes tienen que ver con asuntos complejos y varias secciones del informe se encuentran interrelacionadas. Esto dificulta a veces a evitar repetición. Sin embargo, hasta el máximo posible debe estar tan organizado que, excepto, por información incluida también en la síntesis, todo tipo que tiene que decir sobre una materia dada esta cubierta en alguna parte del informe. Se debe usar ayudas visuales (dibujos, fotografías, cartas, gráficas, mapas, etc.) para que el informe sea más comprensible y por lo tanto más útil.

CONCLUSIÓN El informe no debe ser más largo de lo necesario para comunicar la información. Demasiado detalle quita monto al informe y puede desvirtuar el mensaje real o confundir y desanimar a los lectores. En la determinación del contenido del informe, el auditor debe tener presente que los informes que sean completos, y a la vez costosos tiene mayores probabilidades de restar atención.

SUFICIENCIA Aunque el informe debe ser conciso, debe recordarse que la brevedad no siempre es una virtud. El informe debe contener información suficiente sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones para promover un entendimiento adecuado de los asuntos informados y para proporcionar presentaciones convincentes y claras en una perspectiva adecuada. Los informes deben incluir tanta

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información como sea necesaria para mantener al lector adecuadamente informado de los resultados del trabajo de auditoría. El auditor no debe esperar que los lectores conozcan los mismos factores que él, por lo tanto el informe no debe ser escrito con una escasa explicación de los hechos. Si tiene conclusiones, opiniones y recomendaciones y quiere que los lectores conozcan, debe exponerla claramente en lugar de dejarlas a que los lectores las supongan.

TONO CONSTRUCTIVO De acuerdo con un objetivo básico de mejorar la administración de las actividades de la entidad y superar la ideología de la comodidad y la tiranía de las costumbres, el tono del informe debe estar dirigido a provocar una reacción de aceptación de los hallazgos y conclusiones. Los títulos, capítulos y contenidos del informe deben ser enunciados en términos constructivos. Aunque los hallazgos se presenten en términos claros, debe tener presente que el objetivo es lograr una reacción favorable, y que esta se pueda lograr con eficiencia estando el lenguaje que genera innecesariamente acciones defensivas y de oposición. En resumen los informes se deben preparar considerando lo siguiente: 1. Redacte en forma objetiva, sencilla, concisa y clara, evitando el uso de terminología técnica muy especializada. 2. Incluya información suficiente de los aspectos significativos, pero evite párrafos largos y complicados. 3. Verifique que exista evidencia suficiente, adecuada y detallada en los papeles de trabajo. 4. Asegure un contenido convincente y de tono constructivo. 5. Concluya su redacción durante el trabajo de campo y asegure una emisión y entrega oportuna. 6. Confirme la exactitud de la información. 7. Conserve la estructura preestablecida.

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Síntesis o resumen. párrafo. Información introductoria. Revise su contenido detenidamente. 5. La estructura es como sigue: 1. 4. antes de que se emita. Índice y lista de abreviaturas. sección o capítulo debe contribuir a la comunicación efectiva del mensaje básico. Caratula 2. Tales subtítulos son. Cada palabra.AUDITORÍA OPERATIVA 8. Los comentarios o respuestas de los funcionarios responsables de la entidad y de las personas adversamente afectadas son importantes y de interés a los lectores. El mensaje o tema central debe proporcionar la dirección y propósito de todo contenido del informe. oración. El formato básico que se pone es lo suficientemente flexible para la presentación del informe. así como para otro tipo de informes preliminares cuando sea necesario. La información introductoria debe situar la escena. ORGANIZACIÓN DEL INFORME La estructura del informe debe ser diseñada de acuerdo con la información a proporcionar y el propósito a servir. Carta del informe 3. 80 LIC. GUSTAVO GIL . particularmente útiles a los lectores que desean recorrer rápidamente con la vista el informe para localizar cierto material o recordar el flujo de ideas expuestas. deben presentar adecuadamente esos comentarios o reacciones junto a las evaluaciones. ofrecer la perspectiva y guiar hacia el contenido del tipo del mensaje y la cantidad de información depende del mensaje que se va a dar. Se deben evidenciar claramente las relaciones existentes entre las recomendaciones y las causas principales de los problemas discutidos. Debe hacerse uso liberal de subtítulos cortos y comprensivos en el informe.

TÍTULO DEL INFORME El título del informe debe ser interesante y debe diseñarse para transmitir el mensaje del informe. 7. Información financiera complementaria (cuando sea apropiada). No se deben incluir abreviaturas de uso corriente. indicando título y número. Anexos (cuando sea necesario). • Mención a la naturaleza y autorización del examen. La síntesis o resumen del informe puede publicarse en forma separada. LA CARTA DEL INFORME Es la nota de presentación del informe y va dirigida al ejecutivo de mayor nivel de la empresa. 9. 8.AUDITORÍA OPERATIVA 6. PRIMERAS HOJAS La carátula y la primera hoja del informe normalmente tienen idéntica información. Luego del contenido es aconsejable presentar una lista de las abreviaturas usadas en el informe. • Referencia a que tanto los hallazgos. En la mayoría de los casos este debe presentar el rasgo más importante de la auditoría o del resultado constructivo a lograr a través de una acción apropiada sobre los hallazgos. GUSTAVO GIL . La segunda hoja presenta la carta del informe. Contra caratula. Capítulos de comentarios sobre hallazgos (incluye conclusiones y recomendaciones). si no aquellas abreviaturas o siglas pertinentes al contenido del informe. Los asuntos que cubre esta carta son: • Identificación del informe. conclusiones y recomendaciones del informe fueron válidos con los funcionarios afectados. La tercera hoja debe presentar el índice del informe con la relación a los rubros que la conforman y el número de página que le corresponden al informe. • Nombres y cargos de otros funcionarios a los que se hacen llegar copias del informe. 80 LIC.

Alcance y naturaleza del examen. • Declaraciones positivas.AUDITORÍA OPERATIVA • Dependiendo de la condición del auditor (interno y externo) la mención que se practicará la correspondiente acción de seguimiento. CAPÍTULO DE INFORMACIÓN INTRODUCTORIA Esta información servirá de base para una mejor comprensión del mensaje principal del informe. Antecedentes de las operaciones o actividades examinadas: una breve información sobre el origen de la actividad. El contenido de esta información es: a. El capítulo introductorio debe incluir toda la información acerca del alcance y naturaleza del trabajo para situarlos en la perspectiva adecuada. programa. • Principales funcionarios responsables. Ayudar a situar la escena para los hallazgos detallados y de interés para los lectores que no están familiarizados con los antecedentes. El informe debe considerar el transmitir a los lectores la imagen más imparcial posible. 80 LIC. • Atributos del hallazgo. el material expuesto debe ser relativamente corto. b. cargos y prioridades de servicio de los funcionarios principales responsables de las actividades examinadas.. Cada informe debe incluir nombres. efecto y causa). El auditor debe considerar que los lectores del informe tienen derecho a conocer el alcance y la naturaleza del trabajo así como una indicación de la cobertura establecida como esquema de referencia para los hallazgos.El siguiente patrón es recomendado para el contenido de los capítulos de comentarios sobre los hallazgos (debe considerarse los tres atributos claves: criterio. etc. GUSTAVO GIL . CAPÍTULO DE COMENTARIOS SOBRE LOS HALLAZGOS Constituye el mensaje principal que el auditor quiere comunicar a los lectores a través de la presentación del informe.

. FORMULACIÓN DE CONCLUSIONES Las conclusiones son opiniones profesionales del auditor basadas en su examen. GUSTAVO GIL . PROCESAMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES Estas son el producto más importante del informe de la auditoría debido a ello deben ser claramente identificadas.Es un resumen del hallazgo. Las recomendaciones son sugerencias positivas para mejoras o soluciones prácticas a los problemas o deficiencias encontradas cuyo fin es mejorar o cambiar las operaciones o actividades de la entidad. proporcionada al lector una breve sinopsis del hallazgo y un sentido deseable de la perspectiva. su formulación se basa en la situación encontrada manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo examinado. directivas.. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS CONCLUSIONES Se presenta la conclusión en forma más detallada y luego de haber presentado los atributos del hallazgo y comentarios de los funcionarios. Deben estar dirigidas al titular de la entidad y al funcionario responsable del área al nivel más alto. debe ser expuesta al comienzo de la sección. que por su mandato deben cumplirse.Los hallazgos deben tener un título que de por sí indique la naturaleza del problema. son una parte importante del informe de auditoría y están respaldadas en los papeles de trabajo. se puede identificar la conclusión como tal a través de un subtítulo que puede ser numerado en orden correlativo de la presentación de las conclusiones. debe ser expresado positivamente. • Introducción de la conclusión..AUDITORÍA OPERATIVA • Tipo descriptivo. Al formular recomendaciones el auditor debe incluir las leyes. y en algunos casos puede incluir el efecto expresado en términos cuantitativos. reglamentos. CONTENIDO DE LAS RECOMENDACIONES 80 LIC. etc.

identificando la recomendación por medio de un subtítulo descriptivo asignando a cada recomendación incluida en el informe un número correlativo. PRESENTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES EN EL INFORME Las recomendaciones son presentadas conjuntamente con el hallazgo y las conclusiones pertinentes. CLARIDAD DE LAS RECOMENDACIONES Las recomendaciones deben ser expuestas en oraciones afirmativas. GUSTAVO GIL . evite recomendaciones muy generales • No limite la recomendación. IDENTIFICACIÓN DEL FUNCIONARIO QUE DEBE ACTUAR Para enfocar la atención en las responsabilidades principales y facilitar al nivel superior el estudio de la acción recomendada. 80 LIC. se debe identificar al funcionario de la organización que debe llevar a cabo la acción. • No recomiende acciones ya tomadas completamente. etc. IDENTIFICACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES Deben utilizarse la expresión “recomendamos que.AUDITORÍA OPERATIVA Cuando un informe tiene que ver con las deficiencias. a que simplemente se cumplan las disposiciones legales. De esta manera se incrementarán hasta los beneficios del trabajo. Esta es la razón por la que se pone énfasis en la identificación de las causas básicas. SENTIDO CONSTRUCTIVO DE LAS RECOMENDACIONES Las recomendaciones deben ser constructivas y considerar: • Ser tan específicas como fuera posible. normalmente al final de cada capítulo o sesión referente a hallazgo.” En el cuerpo del informe para recomendaciones especiales. las recomendaciones deberán ser diseñadas para corregir las causas principales de las deficiencias y lograr un ajuste de los casos específicos que se han identificado. simples y estar libre de ambigüedades o calificaciones innecesarias. solo mediante la identificación de estas se pueden proyectar recomendaciones efectivas. • Identifique la persona que debe tomar acción correctiva.

La síntesis tiene la ventaja de presentar.beneficio de cada recomendación. ANEXOS AL INFORME Los anexos deben ser presentados por el auditor de forma clara. La estructura de la síntesis puede ser la siguiente: a) Encabezamiento. sin demora. etc. • Sea lo más breve posible. justa y clara lo más importante del informe de tal forma que se evite malos entendidos o interpretaciones. • Identifique la recomendación como tal. El propósito principal de la síntesis es hacer del informe un instrumento más útil a sus posibles lectores o usuarios. La síntesis debe presentar en forma exacta. GUSTAVO GIL . d) Comentarios y/ó acciones tomadas por la entidad. b) Hallazgos y conclusiones principales. No debe presentar hechos u opiniones que no estén contenidos en el informe ni dar énfasis indebido a partes menos significativas del mismo. sin abundar en terminologías técnicas.AUDITORÍA OPERATIVA • Evite el lenguaje extremado (inmediatamente. FORMATO DE LA SÍNTESIS DEL INFORME El formato del informe deberá constar de un resumen del contenido de la auditoría. • Considere el factor costo . para revisión rápida por parte del lector. e) Asuntos importantes no resueltos. accesible al lector.) • Incluya la explicación de las razones para hacer la recomendación o su objetivo. c) Recomendaciones principales. los resultados principales de la auditoría. ESTILO DE LA SÍNTESIS Sugerencias para preparar la síntesis: 80 LIC.

AUDITORÍA OPERATIVA • Use la construcción gramatical en tercera persona. • Use frases que califiquen pero no exagere. • Usar siempre un título para explicar que hay en la foto. • Buscar oportunidades para hacer que un informe sea más claro y sucinto. • Colocar todas las ayudas visuales cerca del asunto con el cual se relacionan en el texto. especialmente cuando se encuentra en el lugar de trabajo. • Use oraciones y párrafos cortos. • Consiga información en la fecha en que fue tomada la foto. • Subraye o escriba con otro molde de letra para enfatizar. • Haga uso liberal de referencias a páginas del informe para encaminar a los lectores a los detalles del hallazgo. si el asunto es una máquina grande coloque a un hombre en la fotografía. SUGERENCIAS PARA EL USO DE AYUDAS VISUALES Se debe: • Tener en mente las fotografías y otras ayudas visuales desde el comienzo de una auditoria. No se debe: LIC. • Use solo abreviaturas bien conocidas y familiares. GUSTAVO GIL 80 . • Use palabras simples. • Usar ayudas visuales de naturaleza general (mapas) en las primeras páginas del informe. mediante el uso de ayudas visuales. • Proporcionar un elemento de comparación del tamaño cuando sea posible. conclusiones y recomendaciones y a los comentarios y/ó acciones de las entidades.

GUSTAVO GIL . • Usar gráficos u otro material tan diminuto que no pueda ser leído. esta responsabilidad es compartida por los auditores que intervinieron en las diferentes fases por las que pasa el borrador del informe hasta llegar a la consideración del jefe de la unidad.AUDITORÍA OPERATIVA • Principiar sobre la base de “terminemos el informe” y después busquemos algo para ilustrarlo. Una lista de preguntas que ayudará al jefe de la unidad a efectuar una revisión es la siguiente: • ¿Cubre el examen el propósito de la auditoria? • ¿Es necesario expresarlo de esa manera? • ¿Comunica a la administración lo observado? • ¿Cumplen los hallazgos con los atributos que los caracterizan? • ¿Se apoyan las conclusiones en los hallazgos? • ¿Responden las recomendaciones a las conclusiones y son factibles. • Destacar algo que no se explica en el título de una foto. quien aprueba el informe y es el responsable del contenido. jefe del equipo de auditoría que realizó el examen. uso suficiente de la autoridad conferidas para efectuar el examen? RESPONSABILIDADES DE LA REDACCIÓN Y REVISIÓN DEL INFORME La redacción del informe debe hacerla el auditor. prácticas y económicas? • ¿Es necesaria la acción correctiva que se recomienda? • ¿Es adecuada? • ¿Son actuales los hechos que se presentan? • ¿Entenderá la administración el informe? • ¿Se debió de decir algo y puede incluirse? • ¿Es un resultado profesional? 80 LIC. • ¿Reconoce logros positivos de la administración dignos de ser mencionados? • ¿Ha hecho el auditor jefe de grupo de equipo.

AUDITORÍA OPERATIVA • ¿Cumple el informe con las normas de auditoría aplicable? ¿Es correcto. Los empleados responsables comienzan a buscar sus descargos en el evento de que sean llamados a entrevistas.  Desde el “Appraisal” de personal concierne a la comparación de lo que ha pasado con lo que se esperaba que sucediese (metas) hay una tendencia en convertir la auditoría en un simple proceso fiscalizador. GUSTAVO GIL . Esto fomenta el comprometer a otros. clara y sencilla. provocando mayores problemas que la corrección buscada. debidamente respaldados en los papeles de trabajo? • ¿Está la crítica expuesta bajo una perspectiva equilibrada? • ¿Señala asuntos que deben ser estudiados con más profundidad si el caso lo requiere? EL APPRAISAL (APPRAISEMENT – LEAST READING) INTRODUCCIÓN  El “Appraisal” o evaluación de los programas de personal es el fundamento sobre la cual se sustenta la auditoría del personal.  El “Appraisal” se realiza “observando hacia atrás u observando hacia delante”. 80 LIC. completo y bien presentado? • Están los hallazgos expresados en forma objetiva.

2) Estadísticas estándar del diseño. GUSTAVO GIL . 80 LIC.  Algunas de las preguntas que una auditoría de personal debe responder. CONTENIDO DE “APPRAISAL”  El “Appraisal” de las funciones o actividades del personal varían de acuerdo a las características específicas de la empresa o entidad. económicamente? A fin de contestar completamente a estas tres interrogantes. la observación hacia delante intenta descubrir lo que estuvo mal a fin de que la deficiencia no se repita.  El éxito de un “Appraisal” y auditoria de personal depende de la persona o personas que conducen el plan así como también de la forma como este es conducido. de un equipo de auditores bien implementados en número e idoneidad. la auditoría de personal incluye. normalmente seis partes: 1) Porcentaje de rotación del personal.AUDITORÍA OPERATIVA  Por el otro lado. son los siguientes: 1) ¿Es el departamento de personal productivo? 2) ¿Está cumpliendo con todas las funciones que puede y debería? 3) ¿Está cubriendo sus objetivos.  Al igual que en una auditoría contable. es decir. debe ajustarse a las necesidades de la empresa (entidad). Debe ponerse énfasis en que buscamos mejorar la situación en vez de buscar un culpable de errores pasados.

áreas y actividades que proporcionen al auditor información que le permite hacer un estudio crítico de lo siguiente: 80 LIC. 6) Uso racional de los recursos humanos.AUDITORÍA OPERATIVA 3) Cuestionario funcional del análisis. 5) Inventario psicológico del personal. ALGUNAS GUÍAS Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA RAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE EFICIENCIA INSTITUCIONAL 1. 4) Encuestas de actitudes. GUSTAVO GIL . Un programa para la revisión operativa de la eficiencia institucional general de una empresa deberá incluir aspectos.

¿Se ha elaborado un planeamiento racional e integrado de los recursos humanos.ORGANIZACIÓN 80 LIC. Se sistematizan las acciones de la entidad en el proceso administrativo de: • Planeamiento. ¿Dicta la máxima autoridad por escrito la política interna a seguir en todos los niveles de la entidad? 2. con el máximo grado de eficiencia. reglamentos vigentes? 3. efectividad y economía? 6. dirección. materiales y financieros disponibles? 2. ¿Es el planeamiento la base de la organización..PLANEAMIENTO 1. ¿Se cumplen los objetivos programados. ¿Es flexible el plan? C.. ¿Está orientado el planeamiento a conducir las operaciones de toda entidad. • Control. encuadrados en la política interna dictada por la máxima autoridad? 4. ¿Está la política interna de la entidad de acuerdo a las disposiciones legales. ¿Tiene la entidad formulados o esbozados planes a corto plazo? 8.AUDITORÍA OPERATIVA A. ¿Están los objetivos y metas de la entidad. eficiente y económica? 3.. coordinación y control? 7. B. GUSTAVO GIL . ¿Se solicita la intervención de todos los niveles de la entidad para elaborar el plan anual? 9.GENERALES 1. ¿Contribuyen los planes y las acciones que de ellas derivan. de una manera eficaz. • Organización • Dirección. al cumplimiento de los objetivos de la entidad? 5.

la delegación de autoridad en todos los niveles de la entidad. GUSTAVO GIL 80 . 5. las funciones y responsabilidades de todos los funcionarios y empleados. 3.3 El reglamento de trabajo. 6. 6. 8. Se ha establecido y mantiene la entidad. Se cumple: 7. 4.2 Manual de procedimientos. 2.de tal forma que ningún servidor tenga bajo control la ejecución de una transacción u operación en forma completa. Se ha delimitado en forma escrita. 7. D. se cumplen los procedimientos de: LIC.1 Manual de organización y funciones. Se han separado adecuadamente las funciones en todos los niveles de la entidad. 2.AUDITORÍA OPERATIVA 1. Se establece claramente las líneas de autoridad y responsabilidad. En cada operación o transacción financiera y administrativa. Mantiene las jerarquías de unidades y/ó áreas. 8. 9.2 Manual de procedimientos. Se asigna por escrito en forma clara. Se señala en forma escrita las líneas de autoridad.1 Refleja la verdadera organización de la entidad. 7. unidad de mando en todos los niveles. un alcance y límite de control. Existe un organigrama aprobado.. que aseguren la continuidad de los fines de la entidad. Existen en cada nivel de la entidad: 6. 3.EJECUCIÓN O DIRECCIÓN 1. Se establecen y mantienen adecuadamente las líneas de comunicación. 7. en todos los niveles de la entidad.1 El manual de organización y funciones.

3. II OTROS El auditor.2 Uniformemente.PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS 1. 4. 3. Se Permite el registro de la documentación. Se encuentra la documentación que recibe la entidad registrada y numerada correlativamente. 80 LIC.4 De acuerdo con las normas de sistemas aplicables. que reduzcan la influencia de factores subjetivos.. 4. instruirá si cree conveniente aspectos. 3. GUSTAVO GIL . Se han establecidos procedimientos de evaluación. Se enumeran correlativamente: 3.EVALUACIÓN I. La autorización de operaciones financieras y administrativas se aplica: 4. II. E.3 De acuerdo con disposiciones legales.2 Registro.1 Autorización. Se basa la evaluación en disposiciones y reglamentos escritos.3 Control. áreas y actividades que complementen la presente guía. 4.AUDITORÍA OPERATIVA 3. 2.2 Las resoluciones F. tienden las evaluaciones a señalar las desviaciones y su correspondiente acción correctiva en sentido constructivo.1 Las directivas. 3. 4..1 En forma escrita. III. su localización rápidamente. de acuerdo a su experiencia y políticas de la empresa o entidad por examinarse.

pues son el elemento natural de que se dispone para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectúan para llevar a cabo la operación de la empresa. todas las mejoras en la eficiencia de la operación de ventas. Establecer los planes para cumplir dichos objetivos. 2. a través de proponer las recomendaciones que se consideren adecuadas. Objetivo.AUDITORÍA OPERATIVA ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE VENTAS 1. en virtud de que son la operación que produce los ingresos y permite utilizar su objetivo. Consecuentemente. GUSTAVO GIL . tiene el objetivo de examinar ciertos aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que comprende el concepto y alcance de la operación de ventas. con el propósito de lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativa. como la de cualquier otra operación. Las ventas constituyen una operación de primordial importancia en las empresas. inciden directamente en la obtención de mejores resultados. Su influencia en los resultados que se obtiene es determinante. Las responsabilidades básicas de la función de ventas son: • • Establecer los objetivos de venta del negocio. Responsabilidades de la gerencia de ventas. 80 LIC. La auditoría operativa de ventas.

4. 3. Revisar los resultados con el objeto de mejorarlos en el futuro. El factor precio y el factor costo debe estar adecuadamente engranado y mantenido con el objeto de producir el resultado deseado. 80 LIC. la máxima utilidad neta de un producto o servicio se obtiene a través de un adecuado volumen de ventas a un precio favorable que excede de un volumen mayor de ventas. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA • • • • Distribuir y organizar las responsabilidades de ventas. Factores básicos de las ventas. Ventas a crédito. antes de su aceptación. Un cuarto factor de ventas que el auditor deberá vigilar será el relativo a la valuación de la orden con el objeto de ver su costeabilidad. Establecer estándares de ejecución. precio y costo están operando en relación a las políticas establecidas al preparar el presupuesto de ventas o cualquier otro tipo de estimado y estándar. Una revisión de la función real de ventas puede determinar que tanto los factores de volumen. Es necesario que el otorgamiento del crédito a los clientes se efectué sobre la base de las políticas establecidas en la empresa para tal efecto. La venta de productos y servicios representan la fuente principal del ingreso de una empresa. Ejecutar los planes a través de procedimientos efectivos.

que permita la ubicación de ventas en el flujo de las operaciones. Familiarización general con el medio económico-político-social. los mercados que surten. los siguientes aspectos: a) Los productos que vende la empresa. la familiarización puede llevarse a cabo investigando. mediante estudios de sus objetivos. etc. 2. el número de clientes promedio que maneja.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA DE VENTAS 1. sus procedimientos y sus prácticas. Más específicamente. la porción del mercado que absorben. sus competidores. su estructura orgánica. GUSTAVO GIL . sus sistemas. entre otros. sus canales de distribución. sus políticas. 80 LIC. en el que actúa la empresa y con la operación de ventas.

d) La política de crédito que se tenga establecida. etc. b) Por áreas (departamentos de la república. el grado de dependencia de la empresa de alguna o algunos de ellos.AUDITORÍA OPERATIVA b) Las características de los productos artículos de primera necesidad o de lujo. etc. tanto de carácter interno como externos. si son materia de negociación o si se calculan en cada ocasión. relativa a ventas. en unidades. e) La política de publicidad establecida con objeto de precisar si para llevarla a cabo se cuenta con personal especializado dentro de la misma empresa. f) Los clientes importantes que se tengan y en su caso. al recibir una solicitud de cotización. comparación de ventas efectuadas con años anteriores. estaciónales o de moda. Los análisis más convenientes a considerar son: a) Por conductos. 3. como objeto de evaluar su importancia el en conjunto de operaciones de la empresa. 80 LIC.) c) Por vendedores y/o distribuidores. d) Por clientes. GUSTAVO GIL . 4. precios y contribución a la utilidad. regiones. cuando estos sean aplicables. de demanda permanente. se recurre a agencias de publicidad o se sigue un sistema combinado. vigilando su tendencia y aplicación de razones financieras. informes cartas de recomendaciones o sugerencias. Estudios de los expedientes de auditoría. c) La política para la determinación de precios para saber si son predeterminadas. Análisis de la información existente.

los cuales deben ser congruentes con el objetivo general de la empresa y estar aprobados por la dirección. embarque. GUSTAVO GIL . por lo menos en los principales artículos. verificando en cumplimiento de las políticas que la empresa tiene establecidas. f) El análisis del costo directo de distribución y su compensación contra el precio de ventas por líneas de artículos. Verificación de la existencia de presupuestos detallados de ventas. Entrevistas con responsables de la ejecución de las ventas y con los de los departamentos relacionados con ellas. que sirvan de base para preparar los demás presupuestos. Es muy conveniente la elaboración de diagramas de flujos que nutren gráficamente la secuencia de la operación. grandes almacenes. agencias de publicidad y demás elementos externos que están relacionados con las ventas. 8. crédito y cobranzas). Es necesaria su coordinación con los presupuestos. 5. Estudio de los diversos registros. Inspección de las instalaciones de los departamentos de ventas y de los demás departamentos vinculados (compras. La responsabilidad de su logro debe ser conocida y aceptada por todos los que intervienen en la operación de ventas. detallista. etc. los cuales debe completarse con memorándum descriptivos a ellos. en algunos casos es conveniente celebrar entrevistas con clientes.). clientes especiales. Precisar si los responsables de la operación de ventas tienen presentes los objetivos a lograr. 6. comisionistas. Estos 80 LIC. 10. publicidad. archivos y formas existentes para comprobar sus funcionalidades. facturación. 7.AUDITORÍA OPERATIVA e) Por tipo de consumidor (por ej. tendientes a investigar si se efectúa eficientemente. Elaboración de guías de entrevistas y cuestionarios que permitan conocer como se realiza la operación de ventas. 9.: mayorista.

13. c) Respecto a producto que acusen una tendencia descendente en ventas. b) Su vida probable. determinación de que si tales costos se han fijado con base en estudios formales y evaluación. Verificación de la vigencia de un sistema por el cual los responsables de desviaciones presupuestarias informan sobre sus causas. en la experiencia de los responsables primarios de la operación de ventas y estar de acuerdo con los objetivos fijados para ellos. los principales artículos que las provocan. así como con el canal de distribución previsto. el responsable de las ventas y sus puntos de vista al respecto. lo que ha hecho la empresa por impedirles. la provisión de artículos sustitutos y de diversificación. el conocimiento que de este tienen. Determinación de volumen de devoluciones y pedidos no surtidos y en caso de ser importante seleccionar un período y definir sus tendencias. justificación y medidas correctivas adoptadas al respecto. 11. su posición frente a la competencia. los efectos que han tenido en el cliente. Revisión de los costos de los canales de distribución. comprendiendo al aspecto motivacional de los sistemas de remuneración a las fuerzas de ventas.AUDITORÍA OPERATIVA presupuestos deben basarse en investigaciones de mercados. las causas. 14. en comparación con los volúmenes de ventas de cada uno. su promoción y publicidad están de acuerdo a los estudios y planes previos. 12. 80 LIC. Selección de los productos más importantes de la empresa a determinar: a) Si su mercado. GUSTAVO GIL . su penetración en el mercado.

16. para lo cual es recomendable hacer una recapitulación de los resultados obtenidos para detectar omisiones y jerarquizar hallazgos. Aún cuando se entiende que el objeto de estudio en la auditoría operativa son precisamente las operaciones más que las personas que las ejecutan o los departamentos responsables de su ejecución. Elaboración de informes al cliente. Finalmente en la metodología será necesario utilizar un proceso de comprobación continua de la información obtenida de las diversas fuentes y siempre que sea posible la cuantificación del efecto de los problemas detectados y/o de los posibles cambios en los métodos de venta que procuren mayor eficiencia que los establecidos en la empresa. 80 LIC. GUSTAVO GIL . Conocimiento del nivel de preparación del personal que ejecuta la operación para tener una idea general de la forma como se atienden las ventas.AUDITORÍA OPERATIVA 15.

El auditor de operaciones estará interesado en las políticas de compras. la planeación.Objetivo El objetivo general de una auditoría de compras.. Este objetivo está concebido para proporcionar a la gerencia una apreciación de sus controles en el área de compras así como recomendaciones para mejorarlas.AUDITORÍA OPERATIVA ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE COMPRAS 1.. 2.Políticas La revisión que el auditor operativo haga de las políticas deberá incluir: a) Una apreciación de las políticas de compra. los procedimientos y otros medios empleados para obtener bienes y servicios a costos finales más bajos de acuerdo con las normas adecuadas de calidad y servicio”. 80 LIC. desde el punto de vista de la gerencia puede expresarse como sigue: “Evaluar que tan adecuadas y efectivas son las políticas. b) En apreciación de la efectividad de la política en la práctica para alcanzar los objetivos establecido. los controles internos. en cuanto así son adecuadas para los objetivos de la gerencia de esa área. GUSTAVO GIL . la eficiencia y validez de los datos que se utilizan para tomar decisiones no solo cotejar para ver que se haya obtenido cotizaciones cuando hayan sido necesarias y que las requisiciones estén firmadas. la organización.

deben considerarse los riesgos que entrañan estas actividades al organizarla delegación de autoridad para la función de compras.. intereses financieros en otras empresas. 4.. El participar en estas actividades hasta cierto grado puede ser aceptable y el punto en el que ya no sirve a los mejores intereses de la empresa es con frecuencia una cuestión de criterio. Sin embargo. 3. 5..Ética Como resultado de que se ve involucrado en grandes volúmenes de desembolso y en contacto constante con los proveedores. GUSTAVO GIL . Estos controles son de interés especial. Se puede ejercer influencia sobre los cobradores por medio de regalos. el personal de compras está expuesto a una amplia variedad de presiones éticas. La gerencia espera que cada empleado maneje un asunto de la empresa sin verse influenciado por intereses personales. El auditor estará interesado en la forma en que este organizada dentro de la infraestructura de la política de compras y revisará y evaluará la colocación de la responsabilidad de compras por toda la organización.Controles internos La valorización de los controles internos dentro de la función de compras será una parte vital de la auditoria de operaciones de compras. el cálculo del tiempo de adquisición y entregas. la calidad del material y del servicio y el contacto continuo con personas de afuera.AUDITORÍA OPERATIVA c) Sus comentarios y sus recomendaciones en cuanto a la forma en que podrían mejorase las políticas y la manera en ponerlas en práctica. los regalos. 80 LIC. agasajos. porque la naturaleza de esta actividad implica el compromiso y el gasto de cantidades importantes de dinero. Los mejores controles son aquello que se logran por medio de la asignación de responsabilidades de manera que ningún individuo o ninguna función puedan completar una transacción si tener que dar cuentas a otros. de acuerdo con esto una empresa servirá su propio interés estableciendo normas de ética elevadas y al mismo tiempo ayudará a proteger a sus empleados de la tentación de intervenir en las actividades o éticas ilegales.Organización La función de compras generalmente está centrada en un área de compras con diversos grados de descentralización y de delegación de responsabilidad a otros departamentos. etc. amistad personal. los sobornos y los conflictos de interés sirven únicamente a intereses personales.

GUSTAVO GIL . de su organización. 4. informes y cartas de recomendaciones o sugerencias cuando esto sea aplicable. tales como condiciones de compras precios de algunos artículos.Familiarización. En su caso.. llevar a cabo un estudio general de sus objetivos. Es recomendable elaborar algún cambio en los procedimientos que puedan mejorar las operaciones. tanto de carácter interno como externo.. sus políticas. De este estudio podrían surgir a su vez investigaciones que permitan profundizar en algún aspecto ya observado en el curso del examen de estados financieros. 2.. sus procedimientos y sus prácticas a fin de efectuar un análisis crítico de ellos con el objeto de asegurarse de que sean las adecuadas.Análisis de la información existente relativa a las compras. etc. las entrevistas y cuestionarios serán una base para recomendar algún cambio en los procedimientos que puedan mejorar las operaciones. Además es de la mayor importancia que se deben conocer a todos los empleados que estén expuestas a tales influencias y a todas las personas de afuera que provean materiales y servicios. GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE COMPRAS 1.Se considera de utilidad elaborar cuadros comparativos con cifras internas y externas acerca de razones financieras y otros datos relativos a las compras. la ubicación de la operación de compras en el flujo de las operaciones.Estudio de los expedientes de auditoría. Deberá establecerse el énfasis necesario para el enfoque operativo que logra investigar si las compras se efectúan eficientemente.AUDITORÍA OPERATIVA EI auditor estará interesado en que las normas de la organización hayan sido claramente definidas. Estudio de las cifras estadísticas y proyecciones de compras. con el fin de conocer su importancia relativa en el conjunto de operaciones de la empresa. sus sistemas. ósea. Comprobación de las cifras de compras con ejercicios anteriores y de ser posible con otras empresas similares . Es 80 LIC.. 3.Elaboración de cuestionarios y guías de entrevistas que permitan conocer como se realiza la operación de compras.

. 5. almacenes y finanzas. Aún cuando se entiende que el objeto de estudio de la auditoría son precisamente las operaciones más que las personas que las ejecutan o los departamentos responsables de su ejecución.Inspección de las instalaciones del departamento de compras de las áreas de recepción y de almacenes. determinación del lote económico de compra alternativa de compras o fabricas.Conocimiento del nivel de preparación del personal que ejecuta la operación para tener una idea general de la forma como se atiende las compras. (En estas revisiones el muestreo estadístico es aplicable) 7. análisis de precios de condiciones de compra análisis de casos particulares y concretos de artículos comprados. 9. 80 LIC. así como aquellas responsables de crear un estrecho contacto con las compras tales como las cuentas por pagar.. En algunos casos es conveniente utilizar también entrevista con algunos proveedores.. por otra parte es útil conocer también si hay adecuada distribución de las cargas de trabajo y de las funciones acorde con la capacidad del personal de compra. de cualquier manera esta conocimiento resulta indispensable.. 6. en posible efecto de cambios en los métodos de compra que procuran mayor eficiencia en los establecidos en las empresas. determinación del lote económico de compra de volumen.. lo cual facilita la localización de aspectos susceptibles de mejorarse.).Cuantificación de algún artículo o materiales.Comprobación de los datos obtenidos en los procesos de familiarización en el análisis estadísticos y en las entrevistas para medir el grado en que los aspectos que configuran las compras se cumplen en la práctica estudio de los diversos registros y archivos de compras de proveedores de requisiciones atendidas.AUDITORÍA OPERATIVA recomendable elabora algún tipo de diagrama de flujo que muestra secuencia de la operación. GUSTAVO GIL . etc. producción.Entrevistas con los responsables de la ejecución de las compras y verificación de las aplicaciones de las políticas en esa área de acuerdo con los lineamientos generales de la empresa Estas entrevistas deberán ser tanto con las persona que deciden las políticas de compras como con los que las ejecutan. Adicionalmente pueden elaborarse memorándum descriptivos de la operación para su estudio y análisis posterior. 8. (Ver compra de volumen.

Etc. los métodos de trabajo.. 7.Estudio de la información obtenida para sugerir cambios en los procedimientos que puedan mejorar la eficiencia en el área de compras. como la de cualquier otra operación. 6. 10. Costos de los productos 8. Adecuación y calidad de los métodos de trabajo para planear. Adecuación y calidad de la contabilidad de costos. operar y controlar la producción. Claridad y adecuación de los objetivos de la operación de producción. Factores limitantes de la producción. Productividad de la planta. para señalar fallas o puntos débiles y recomendar modificaciones que tiendan a incrementar la eficacia operativa. 9. 5. Algunos aspectos importantes a examinar son: 1. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE PRODUCCIÓN 1. GUSTAVO GIL . Adecuación y claridad de la organización que desarrolle la operación de producción. 4..AUDITORÍA OPERATIVA 10. 2. tiene por objetivo el examen de las actividades que comprende esta operación. manual de procedimientos e instructiva que regulen las operaciones de compra. Calidad de los productos. 11. 80 LIC. Claridad y adecuación de las políticas de producción. 3. Objetivo La auditoría operativa de producción. Eficacia del personal de producción.Revisión de la forma en uso.

Algunos de los elementos básicos a considerar son: a) Demanda del producto en el mercado. d) Capacidad de almacenamiento. La función de control de producción La función de control de producción en manufactura. está influenciado por las necesidades del cliente. en que máquinas. a) Control presupuestario. puede ser comprobada a la función que realiza el titiritero. GUSTAVO GIL . pérdidas de futuras ventas. pero es controlado por el departamento de control de producción.AUDITORÍA OPERATIVA 2. 80 LIC. etc. etc. 3. Los efectos de un programa inadecuado de control de calidad son obvios: devoluciones. la competencia y el orgullo que el fabricante tenga en su producto. el titiritero es el que mueve los hilos necesarios para activarlos. 4. en que departamentos. c) Capacidad de producción. c) Variaciones. a pesar de que los títeres son en realidad el espectáculo. en que fechas. Control de calidad El grado de calidad que se desee en un producto. La planeación de la producción consiste en determinar lo que se va a producir. etc. reproceso excesivo. los requisitos reglamentarios. b) Sistema de costos. Planeación de la producción. Control de costos de producción. b) Disponibilidad de materia prima. que cantidades. De la misma manera el departamento de manufactura de un negocio produce el producto. 5.

GUSTAVO GIL . a) Estudio en la información disponible sobre la producción en la rama industrial a la que pertenece la empresa en: • • • Libros o revistas.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE PRODUCCIÓN. GR informe a los accionistas) 80 LIC. Familiarizarse con la empresa y la operación de producción en la misma y en el mismo ramo. Informes de cámaras y asociaciones. Informaciones de la competencia. 1. (V.

Examen de los datos y hechos investigados con espíritu crítico para determinar la situación sujeta a mejoría y hacer recomendaciones. Sistema de seguridad e higiene industrial. y en caso de costos estándar. Este examen debe desarrollarse con una técnica indagatoria metódica reflexionando sobre: a) ¿Qué se hace. si la hubiera. políticas de la organización y métodos. Informes de costos. Archivos permanentes. cómo y con qué? 80 LIC. Las instalaciones. • • • Expedientes de auditorías. c) Estudio de la información previa disponible. GUSTAVO GIL . d) Visita a la planta con objeto de conocer: • • • Los productos.AUDITORÍA OPERATIVA b) Estado de la información disponible en la empresa. dónde. o informes específicos de los directivos de la empresa sobre los problemas y marchas de la producción. la operación de producción y en la empresa en general: • • • • Organigramas. quién. Informes y cartas de recomendaciones o sugerencias. cuándo. Manuales de normas. análisis de variaciones. Informes de ejercicios del presupuesto. estados financieros. 2.

En esta guía se habla siempre de recomendaciones generales porque no debe confundirse la auditoría operativa con la organización de una operación. GUSTAVO GIL . actividad o parte de una actividad.AUDITORÍA OPERATIVA b) ¿Por qué lo anterior? c) ¿Qué cosa podría hacerse al respecto? d) ¿Qué debería hacerse al respecto para lograr óptimos resultados? Los pasos a) y b) se refieren a la interpretación de la información obtenida y los pasos c) y d) representan la parte creativa de la auditoría operativa ya que es donde se crean soluciones generales a las deficiencias observadas y se recomienda las más adecuadas. ENFOQUE DE AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE PERSONAL 80 LIC.

El organigrama de la organización es un medio gráfico de mostrar las asignaciones y los títulos administrativos se emplea también para mostrar las relaciones entre las funciones.Objetivo La evaluación de la función de personal corresponde la crítica de las políticas y procedimientos que se siguen en relación a la administración del mismo del mismo dentro de la empresa.. 80 LIC. se otorgan promociones y se hacen cambios de títulos y generalmente se cambian la estructura orgánica.AUDITORÍA OPERATIVA 1.-Administración del personal. GUSTAVO GIL . 2.. cuando esto es reconocido por la gerencia de alto nivel. Es el punto inicial para una auditoría operativa. Con mayor frecuencia las relaciones se desarrollan muy aparte de las que se indican formalmente en la grafica de organización. En cualquier organización. Los sistemas más formales y periódicos de informe de control siguen la estructura de la organización. La empresa debe tener políticas definidas en cuanto a: - Reclutamiento del personal Contratación Administración de sueldos – Adiestramientos Reemplazos capacitación - 3. Cuando la auditoría operativa las identifica y las reporta. la responsabilidad tiende a fluir hacia la persona más capaz y experimentada. la gerencia de alto nivel obtiene una imagen más clara de la compañía de cómo funciona realmente.La gráfica de organización.

Vacaciones..-Coordinación Debe existir una adecuada coordinación entre el departamento de personal y los departamentos de operación en cuanto a: • • Programación del uso de personal Determinación de la políticas de personal 5. 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA 4. GUSTAVO GIL . Tiempo extra. Encuesta. Tiempo ocioso y ausentismo.La función de personal a) Contratación del personal requerido y autorizado b) Fijación de la política de sueldos y salarios la personal contratado c) Registro del personal d) Reportes mensuales de: • • • • • Rotación de personal.

GUSTAVO GIL . d) Mantener un programa de adiestramiento que permita a los obreros y empleados de la empresa un desarrollo al máximo de su capacidad a fin de : I.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE PERSONAL Un programa para la revisión operativa de función de personal deberá incluir puntos que proporciona un auditor información que le permite hacer un estudio crítico de los siguientes aspectos: 1. Permitir al trabajador oportunidad de realizarse personalmente. Adecuación de las políticas y procedimientos establecidos para: a) Reclutar el personal más capacitado en el mercado de mano de obra. c) Promover una administración de sueldos que permita al personal contratado un progreso adecuado y una retribución justa al empleado haciendo más eficiente. 2. Adecuación de las políticas y su ejecución en cuanto a: a) Horas de trabajo 80 LIC. Desarrollo dentro de la propia empresa a sus diferentes niveles directivos. II. b) Contratar el personal con la asignación de un sueldo justo que garantice su estancia en la empresa.

Estudio y crítica de la estructura de la organización de la empresa que permita una adecuada coordinación de personal. 4.) i) Deducciones de salarios j) Vacaciones de méritos k) Honorarios l) Actividades recreativas m) Reglamento de seguridad n) Premios o) Publicación de la empresa p) Tableros de boletines q) Planes de sugerencias r) Consejeros personales 3. etc. cafetería.AUDITORÍA OPERATIVA b) Retardos c) Ausentismo d) Vacaciones e) Pago de salarios f) Pago de horas extras g) Pago de días festivos h) Prestaciones (seguro de grupos. jubilaciones. GUSTAVO GIL . asignación de autoridad y responsabilidad y conocimiento por parte 80 LIC. Estudio y críticas del sistema de información que permita una oportuna y adecuada planeación de la contratación de personal. servicios médicos. Estacionamiento.

Función de finanzas Algunas personas encuentran dificultades para distinguir lo que es contabilidad y lo que es finanzas. ENFOQUE DE AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA FINANCIERA 1. la misma terminología y los mismos estados o registros financieros son usados. 2. Objetivos La auditoría operativa de la función financiera.AUDITORÍA OPERATIVA del personal y sus funciones (este estudio podría realizarse también en cada función o dentro del estudio de eficiencia operacional general) 5. Estudio y críticas del sistema de captación de información. acción que permita comparar las cualidades originalmente previstas del personal y la realización práctica de su trabajo. Total 2. tanto contabilidad como finanzas. Sin embargo el fin primario de la función de la contabilidad es generar información siendo el fin primario de la función finanzas el análisis de esa información para ser usada en la toma de decisiones. Ellos observan que. Parcial 80 LIC. GUSTAVO GIL . en cuanto a su alcance puede ser: 1.

se podrán dar dos tipos de enfoques a esta revisión: En la función de las etapas del proceso administrativo: revisión de la planeación. por ejemplo. presupuesto y auditoría. podrá abarcar labores de planeación y dirección o control. En el segundo caso más práctico anula la desventaja apuntada en el párrafo anterior. 3. Áreas que comprenden la función de finanzas La función de finanzas dentro de una empresa puede ser comparada a la función de tesorería y comprende las siguientes áreas. Este procedimiento presenta el inconveniente de que en muchas ocasiones no son plenamente identificables tales etapas ya que un departamento o inclusive un puesto. este procedimiento.AUDITORÍA OPERATIVA 3. se partirá de lo general hacia lo particular. el cual podrá referirse a una sub-función o departamento determinado o bien a todas las áreas que integran la administración financiera de la empresa. dirección y control financiero. El auditor deberá precisar anticipadamente el tipo de revisión a efectuar. etc. complementado con el estudio de la organización financiera se considera que es el que permite la mayor objetividad y facilita en la revisión. organización. En términos generales. contabilidad. la revisión se encaminará a comprobar el cumplimiento de los objetivos particulares de cada etapa del proceso administrativo. GUSTAVO GIL .1 Administración de efectivos 80 LIC. lo cual dificultaría el trabajo del auditor. mencionadas en forma enunciativa y no de importancia: • • • • • Administración de efectivos Créditos Administración de cobranzas Control de inventarios Inversiones permanentes 3. En el primer caso. En función de la estructura de organización de la función: dirección.

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• • •

Presupuesto de efectivos: indica la cantidad de fondos que serán necesarios mes por mes o semana por semana, y es una de las herramientas más importantes de la función finanzas. Descuentos de efectivos: es una reducción en el precio basado dentro de un periodo específico. Cash Flow (pronóstico de efectivo)

3.2 Crédito Normas: • • • • • • • • • • • Solvencia normal. Solvencia económica. Capacidad de pago. Autosuficiencia en cuanto a liquidez. Aprovechamiento de inversiones en los recursos del tipo permanente. Que el plazo pactado sea adecuado para lograr la generación de fondos de operación. Capacidad y experiencia. Ubicación. Competencia en el mercado del ramo. Calidad de los productos que vende o fabrica Análisis del riesgo de crédito • • Del tipo de riesgo Del grado de riesgo

Determinaciones:

• Eliminación de arreglos especiales • Desarrollar procedimientos de cobranza que reduzcan el riesgo de incobrabilidad Capital • Situación financiera en general.

Otorgamiento de crédito • • • Datos generales. Antecedentes. Reputación.

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• • • •

Capacitación de información relativa al negocio. Posición financiera. Destino del crédito. Pronóstico de caja.

Fuentes de información Internas: Solicitud de crédito, entrevista Externa: Información de terceros, estudios financieros 3.2 Administración de cobranza Objetivos: • • • • • • • • Deudas por cobrar Con rapidez Conservar buena imagen ante el cliente Volumen de ventas a crédito Curva de ventas Reglas para limitar créditos Termino de ventas y políticas de créditos Políticas de administración de cobranzas

Las determinantes más importantes del nivel de cuentas por cobrar son:

Métodos de cobranza para: Particulares: • • • • • Ventas de volumen Ventas de equipo Ventas de volumen Ventas de equipo Ventas de servicio

Gobierno: dificultad en el trámite

3.3 Control de inventarios

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Para evaluar el nivel de materias primas, el autor debe considerar aspectos tales como: producción anticipada, producción de temporada, fuentes de abastecimiento con el factor básico que influye en el nivel de productos terminados que el auditor de operaciones debe tomar en cuenta es la coordinación entre la producción y ventas. El gerente financiero puede estimular las ventas a través de cambiar los términos de crédito y permitiendo créditos a clientes marginales, pero ya sea las mercancías (productos terminados) permanezcan registrados en libros, ya sea como inventarios, o como cuentas por cobrar, la empresa tiene que financiar la: Administración de inventarios: • • • • • • • Punto de nivel óptimo. Momento de compra. Máximos y mínimos. Atender una demanda. Lograr un objetivo de ventas y utilidades. Promover la eficiencia en la fabricación. Obtener las condiciones adecuadas en las compras.

Objetivos al conservar un inventario:

Eficiencia en manejo de inventarios: • • • • • • • Costos de mantenimiento Recursos requeridos Costos de administración y almacenamiento Transporte Seguros Obsolescencia Cantidad requerida por producto

3.4 Inversiones Objetivos El auditor debe tener como objetivo básico en esta área: asegurarse que las inversiones en activos de carácter permanentes estén apoyadas en estudios económicos y financieros que justifiquen la propia inversión en función de su costo y el rendimiento que se espera obtener de la misma.
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3.AUDITORÍA OPERATIVA Fases que cubre el control de inversiones. De cada uno de los departamentos o secciones 80 LIC. 2. Obtener esquemas de organización Lista de funcionarios responsables de todas las áreas Determinación general de los objetivos a. • • • • Autorización original Programación Limite de aprobación Justificación económica GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE FINANZAS Aspectos generales de la función: 1. De la dirección b. GUSTAVO GIL .

¿Personal de otras funciones? b. ¿Existe un presupuesto de operaciones? 80 LIC. ¿Prevé las fuentes del financiamiento? 6. ¿Se ajustan periódicamente? b. ¿Personal de finanzas? 4. ¿Qué tipo de presupuesto se formulan? a. ¿Con que frecuencia? c. ¿a corto plazo? ¿Por qué periódico? b. Sistema de presupuesto • Adecuada Separación de funciones • • • • • • • • • • Limitación de responsabilidad Unidad de mando.AUDITORÍA OPERATIVA 4. ¿a largo plazo? ¿Cuántos años? 2. ¿Quiénes intervienen en su formulación? a. Evaluar de acuerdo a la magnitud de la empresa si la organización presta planes a corto plazo y a largo plazo. descripción de flujos Distribución de formas Manuales de funcionamiento y de operaciones Descripción de flujos Distribución de formas Sistema de contabilidad general de costos Información periódica y constante a la administración Auditoría interna Otros controles Presupuestos 1. ¿Existe un presupuesto de inversiones de capital? a. ¿Qué bases se toman? 5. GUSTAVO GIL . acordes a los objetivos de la función y de la empresa. ¿Son flexibles? a. ¿Qué áreas de la empresa cubren? ¿Son todas? 3. ¿Concuerda con los objetivos generales de la empresa? b.

Si se cuenta con equipo electrónico: ¿Es adecuada la programación? LIC. ¿Existe un catalogo de cuentas en uso? a. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA a. ¿Se cuenta con instrucciones para su manejo? ¿Actualizado? d. ¿Permite obtener información completa y precisa? c. ¿A quienes se reportan las desviaciones? Contabilidad general 1. se adapta a al sistema y volumen de operaciones? e. ¿Está actualizado? b. ¿Se adapta el sistema a la información requerida? c. ¿Con qué periodicidad se determinan las necesidades de efectivos? c. ¿Se comparan los presupuestos con los importes reales? a. ¿Recibe de contabilidad información previa y oportuna a todas las operaciones realizadas? b. ¿Permite el sistema rapidez en el registro? d. ¿Quién la hace? d. ¿Cuál es el margen de seguridad para el efectivo? 8. ¿Existe un presupuesto de caja? a. ¿Cubre todas las áreas de operación de la empresa? 7. ¿Con qué periodicidad? b. Sistemas y equipos a. Si no se cuenta con equipo electrónico: ¿Es posible su utilización? ¿Es costeable? f. ¿El equipo con el que cuenta. ¿Están debidamente difundidos entre el personal encargado del registro de las operaciones? 2. ¿Se prevén fuentes alternativas de fondos en los casos de insuficiencia? d. ¿Cubre todos los aspectos que afectan el flujo de archivo? • • • • Ventas al contado Cobranzas Costos de operaciones Pagos b. ¿Qué investigación se hacen de las investigaciones? c.

Proporciona el sistema información relativa a: a. ¿Con qué oportunidad? ¿Hay atrasos? d. ¿Sirven de base para la toma de decisiones? g. ¿Se elabora informes periódicos respecto a lo anterior? a. ¿Costos totales por períodos? b. ¿Volúmenes de producción? 6. GUSTAVO GIL . Información a. ¿Su distribución es adecuada? 4. Formas utilizadas a. ¿Las bases son de aplicación de gastos indirectos? 5. ¿Costos fijos o variables? d. ¿Se informa utilizando un criterio “por excepción”? j. en función al servicio prestado y a la capacidad de la empresa? 3. ¿Qué informes se preparan? b.AUDITORÍA OPERATIVA ¿Cubre todas las áreas posibles de utilización? ¿Es costeable. ¿Con qué oportunidad? 7. ¿Con qué periodicidad? c. ¿Se investigan las variables en relación a los estimados o estándares? Impuestos ¿Cuáles impuestos gravan a la empresa? ¿Se consideran para efectos de presupuesto? ¿Se aprovechan las ventajas fiscales? ¿Cuáles? ¿Hay posibilidades de excepciones o subsidios? ¿Existe un programa formal de planeación final? 80 LIC. ¿Con qué periodicidad? b. ¿Contienen todos los datos? c. ¿Son prácticas naturales? b. ¿Se pueden fusionar con alguna otra forma? d. ¿Costos unitarios por productos o por líneas? c. ¿Se puede suprimir? e. ¿Se envían a las personas adecuadas? h. ¿Incluyen información completa? ¿Demasiados datos? e. ¿Se preparan pensando en las personas a quien van dirigidas? i. ¿Son comparables con presupuestos? ¿Con que otros datos? f. ¿Las bases son utilizadas para la fijación de los estimados o estándares? k.

Revisión de documentos en cuanto a requisitos internos y fiscales e. ¿Qué tipos de informes se elaboran? g. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA GERENCIAL 1. ¿Se vigila la corrección o atención de las desviaciones encontradas? h. numerosos autores están de acuerdo que incluye los procesos administrativos siguientes: a) Fijar los objetivos b) Proveer c) Dirigir d) Coordinar 80 LIC. Revisión de saldos de todo el catalogo de cuentas. al menos una vez al año b. y su comparación con otras empresas. GUSTAVO GIL . Revisión del cumplimiento de las obligaciones fiscales f.AUDITORÍA OPERATIVA ¿Existe una persona en el departamento que vigila el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales? ¿Hay una adecuada revisión de la información proporcionada a los auditores fiscales? ¿La política tributaria es determinante en el nivel y estructura de la inversión? Auditoría interna ¿Existe un departamento o sección de auditoría interna? ¿A quién reporta? ¿Se cuenta con un programa que cubra. rotaciones.. Revisión de cartera al cobro d. ¿Se efectúan auditorías operativas? Auditorías externas ¿Se practica auditoría de estados financieros de la empresa por un contador público independiente? ¿Se estudian y/o implementan las sugerencias del auditor independiente? Estructura y políticas financieras La revisión de la estructura financiera se basa en el análisis o interpretación de estados financieros. constituye la herramienta principal del auditor en ese aspecto. tendencias. el uso de razones. etc. Supervisión y evaluación sobre toma de inventarios c. tanto del giro como de otros tipos. Función de gerencia La función gerencial es una apreciación que tiene varios enfoques. al menos los siguientes aspectos? a.

mirar de antemano hacia los objetivos propuestos. no habrá una meta en que basar la orientación del trabajo y cuando se desconocen las metas a cumplir. la situación se torna totalmente confusa. c) Coordinar los distintos recursos con diversas alternativas de ejecución que nos permita escoger algunas de ellas como nuestra base. La gerencia como primer paso. 3. b) Investigar factores positivos y negativos que nos ayuda o limitan en la búsqueda de los objetivos. para proveer a los planes. es decir fijar el fin que se persigue de acuerdo a las necesidades. lugar y cifras. Los principios fundamentales de la dirección son: 80 LIC. GUSTAVO GIL . de allí que los objetivos deben definirse claramente. Si los objetivos y políticas no aparecen claramente definidas. sin la cual seria imposible hacer planes.AUDITORÍA OPERATIVA e) Controlar 2. deberá prever. Para hacer previsiones se requiere: a) Determinar objetivos o fines que se requieren. Concepto de previsión Implica la idea de ciertas anticipaciones de acontecimientos y situaciones futuras. en forma coordinada. las metas constituyen los objetivos básicos de la empresa. estará destinado a cumplir los objetivos predeterminados en función de la política adoptada. Fijación de objetivos y políticas Generalmente los objetivos vienen expresados por disposiciones legales y su cumplimiento constituye la esencia misma de las empresas. Dirección La dirección es aquel factor de la administración en la que se logra la realización efectiva de todo lo planeado por las decisiones gerenciales directamente o por delegación. Todo plan implica metas a cumplirse. La política es la decisión que adopta el funcionario de más alta jerarquía y los funcionarios de más alto nivel dentro de cada jerarquía. los elementos indispensables que permitan el logro de los objetivos de la empresa. Todo plan por muy pequeño o extenso que sea. 4. Ellos deben explicar claramente las metas y ubicarlas dentro de un tiempo.

Se podrá decir que todos los demás principios están contenidos en la coordinación. Transmitir eficazmente. Estudiar la eficiencia de la comunicación Seguir el curso de la comunicación. experiencias y la toma de decisiones para ser ejecutadas.AUDITORÍA OPERATIVA I. la captación de políticas. es la unificación de un ambiente de confianza recíproca entre todos. que es un proceso en virtud de cual se contribuye a la mejor ejecución de los trabajos. unificándolos. economía y efectividad. Principios de impersonalidad de mando. informes. III. para conseguir que las disposiciones generales sean mejores obedecidas. ningún control. las comunicaciones orales y escritas. cuya aplicación le permitirá cumplir con su cometido: I. para lo cual es necesario una buena comunicación. entrevistas. 80 LIC. hechos. visitas. Coordinación La coordinación ordena y organiza los esfuerzos de varios individuos. debe ser: oportunamente transmitidas a sus destinatarios. boletines. para forzar la meta a buscar que sean beneficiosas para ambas partes. GUSTAVO GIL . Principios de la coordinación. el logro de la cooperación con los demás y hacer que las ideas e instrucciones se entiendan con claridad. La forma de decisiones es la llave final de todo proceso administrativo. mientras no se da una decisión. II. ningún sistema de organización tiene efecto. con mayos eficiencia. el gerente debe tener una visión amplia del funcionamiento de su empresa y podrá emplear como medio de coordinación. ningún plan. Principios de aprovechamiento del conflicto. La toma de decisiones gerenciales. La toma de decisiones permite escoger entre una o más alternativas aquellas que ofrezcan más ventajas. Comprender lo que se desea comunicar. con la finalidad de que unan sus esfuerzos para lograr una meta común. acción de interés. La comunicaron tiene etapas. para alcanzar el objetivo o meta propuesta. se basa en la intuición. II. con fines constructivos. la unión de todas las actividades para alcanzar el desarrollo del plan. pues significa establecer relaciones entre varias partes de una actividad o empresas. conferencias. reuniones. etc. III. IV. Para alcanzar ese principio. 5.

de acuerdo a las áreas de responsabilidad. El control permite asegurarse de una óptima ejecución. ayudante y consejero para sus subordinados. en que tiempo y porque se desea. o al menos principalmente. y medir rendimientos. Especificación de las bases para el establecimiento de normas de rendimiento. Su propósito es determinar las deficiencias. Definición y acumulación de la información para previa explotación de las mismas. las instrucciones emitidas y los principios establecidos. determinen las causas y efectos. de qué modo. y al señalar errores lo hará con el propósito de rectificarlos y evitar que se cometan nuevamente. Para que el control sea más efectivo. IV. mejorar y programar nuevos planes. no será autoritario. GUSTAVO GIL . El gerente (jefe de la entidad) al ejercer las funciones de control. señale las tendencias e identifique resultados.AUDITORÍA OPERATIVA 6. ni autócrata. con el objeto de corregirlas y recomendar cuales son más convenientes de corregirlas y evitar que se repitan. que tiende a convertir el cumplimiento en lo normal y las desviaciones de los planes en lo excepcional: los controles versaran sobre esto último exclusivamente. III. Control Es verificar si todo se desarrolla de conformidad con el plan adoptado. Un instrumento muy importante en el control gerencial. conocer que parte de una actividad se esta cumpliendo y cual no. ya sea en forma total o parcial. es el “principio de excepción”. sino cooperativo. debiendo ser el gerente en este concepto un educador. Otros instrumentos de control que pueden señalarse son los siguientes: • • • • Informes Estadísticas Presupuesto Costos 80 LIC. En el control. II. Identificación de los factores claves a ser controlados para el logro de los resultados. Implementación de una infraestructura de información que identifique los resultados. se requiere como mínimo los siguientes requisitos: I. con el fin de corregirlo. se miden los resultados actuales y pasados en relación con lo previsto.

Entereza. para mantenerse firme y fiel a sus principios y normas de su empresa. o las que haya impartido el directorio (alta dirección). Serenidad y tacto. Sociabilidad y educación. actuando con desenvoltura. para incrementar su capacidad profesional y mejorar sus cualidades personales. para hábilmente crear soluciones a pesar de las limitaciones. Modestia. 7. para actuar y trabajar sin ostentación ni personalismo. a fin de conocer con certeza la marcha (eficiencia. para cubrir sin alterarse y reaccionar a forma ecuánime y a ajustada a la realidad. para poseer y aplicar sus conocimientos profesionales relacionados al puesto que desempeña. descuide la atención a las demás actividades El control no debe realizarse con tal énfasis que administrativas. para adquirir conocimientos. a sus superiores. conceptos o ideas rápidamente. Cultura general. Superación. etc. efectividad y economía) de las metas u objetivos. que le permita atender e interpretar un punto de vista correcto de los demás. Lealtad. b. Imparcialidad y justicia. pero debe dársele la importancia que tiene. para apreciar con objetividad ecuanimidad y equidad las situaciones que tiene que resolver. Capacidad profesional. para expresarse concisa y claramente tanto por escrito como en forma oral. para expresar sus opiniones con integridad. sinceridad y firmeza. Cualidades generales que deben reunir un gerente a) Aspecto personal: • • • • • • • • • Comprensión. 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA • • Plan Volumen (calidad y cantidad) de los trabajos realizados. subalternos y los de su mismo nivel. Control para verificar el exacto cumplimiento de sus disposiciones. Ingenio. Aspecto intelectual: • • • • Inteligencia y juicio. razonar con lógica y tomas de decisiones prácticas y metódicas. cordialidad y don de gestos. GUSTAVO GIL . para participar correctamente en reuniones.

para actuar con honradez y moral. Espíritu de superación y empresa. se debe tener en cuenta que simplemente es una guía y no un programa detallado de auditoría. dentro y fuera de la empresa. Salud y aptitud para el cargo y vigor físico. imaginación y criterio que le permita actuar con capacidad de concepción y reflexión. para pueda actuar en situaciones de complejidad y mayor alcance. responsabilidad y autoridad las funciones que se le han sido asignadas. para ser puntual o constante en el desempeño de su puesto. Ética profesional.AUDITORÍA OPERATIVA • • • • • Condiciones de administrador. para conducirse de acuerdo con las normas morales y de ética profesional. para actuar por convicción y sin necesidad de control. 80 LIC. Introducción Al aplicar esta lista de verificación. Esta guía ha sido elaborada para documentar las diferentes claves que son los fundamentos del examen. No existe patrón idéntico para ser seguido en cualquier auditoría. flexibilidad y facultad de innovar. Experiencia. para usar racionalmente los recursos que dispone. Personalidad y carácter. para incrementar su capacidad profesional para que el desempeño de sus funciones con responsabilidad. GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA GERENCAL 1. GUSTAVO GIL . Inteligencia. que le permita resistir la fatiga física y mental. c. no debería existir. que le permita desarrollar con eficiencia. Aspecto profesional • • • • • • • Conocimiento. para actuar en sus decisiones superando los obstáculos que se le presenten. para tener un rendimiento prolongado y eficiente. para trabajar con energía y entusiasmo. Salud y aptitud para ser expuesto. Responsabilidad. y de hecho. y capacidad para trabajar en cualquier dependencia de la empresa. lucidez. Puntualidad. Moralidad y honradez.

IV.AUDITORÍA OPERATIVA Esta guía. innovación. Objetivos En este rubro hay que tener en cuenta algunos aspectos importantes como: I. III. GUSTAVO GIL . Han sido establecidos en términos positivos. así mismo debe emplearse esta guía conjuntamente con cuestionarios específicos que incluyan preguntas dirigidas directas y específicamente a la actividad que se revisa. servirán como base para determinar los procedimientos a seguirse durante el curso del examen y ayudarían al auditor a preparar su programa de auditoría para las distintas áreas y actividades de la empresa. ¿Ha precisado en qué áreas claves debe invertir su tiempo y los recursos disponibles? ¿Se a fijado los objetivos generales y los objetivos específicos?` ¿Ha tenido en cuenta para la determinación de objetivos los siguientes criterios? • • • • • • V. recursos humanos. ¿Se han determinado prioridades en la formulación de objetivos? 80 LIC. 2. Han sido establecidos en términos de resultados finales. utilizando conjuntamente los dos listados. Ha sido difundido por escrito y en forma precisa y clara. programas o proyectos. por las razones expuestas está sujeta a ser modificada y/o complementada. La presente guía tiene como propósito desarrollar una lista de verificación para la evaluación de control general. Cubren todas las áreas claves. recursos materiales. Son factibles de alcanzar. ¿Ha determinado las áreas claves donde la empresa debe producir resultados positivos? (rentabilidad. diversificación. en vez de actividades.) II. productividad. que pueden tener incidencias sobre el éxito de la empresa. etc. Reflejar las políticas de la empresa.

V. ¿Tiene la empresa un plan anual operativo? ¿Tiene también un plan operativo a largo plazo? ¿Tiene los proyectos y programas detallados? ¿Participan todos los niveles de supervisión en el planeamiento? ¿Conoce la gerencia este plan? ¿Conocen todos los empleados de la empresa este plan? ¿Se mide el rendimiento actual en relación a la planificación? ¿Se comunica cualquier cambio en el plan? ¿Se hacen frecuentes cambios en el plan? ¿Contiene el plan unidades de medida tales como: costo. GUSTAVO GIL .? ¿Se preparan informes de avance en compararon con el plan? 4. Planteamiento I. ¿Tiene algunos problemas de personal? ¿Está satisfecho con la calidad del personal de su empresa? 80 LIC. números de empleados. Organización I. IX. • • Entre el gerente y el director. ¿Se ha decidido los métodos que deben emplearse para la consecución de los objetivos? ¿Se identifica su tiempo. IX. etc. 3. Entre el gerente y sus subalternos. Existe un acuerdo general con respecto a los objetivos. II.¿Por escrito? X. XI. VI. VIII.AUDITORÍA OPERATIVA VI. VIII. III. VII. lugar y cifras? ¿Se informa periódicamente sobre sus logros? En caso de no lograr los objetivos estas se verifican: • Con la gerencia . fechas. II. VII. X.¿Oralmente? . IV.

XIII. ¿Se ha definido por escrito el papel de la empresa bajo revisión? ¿Existe un acuerdo mutuo entre el gerente y el director? Se ha especificado como se va a medir el rendimiento de la empresa en términos de: 80 LIC. ¿Existe demasiado personal o demasiados funcionarios que dependen del gerente general? XVII. III. V. modificado. ¿Está dotada la empresa. complementado o revisado la estructura orgánica en los últimos dos años? XVIII. además de la estructura adecuada y de los recursos humanos y financieros para hacerlo funcionar con los métodos y sistemas. ¿Se ha cambiado. VIII. IX. XII. Por otros métodos. ¿Saben los empleados que son evaluados? ¿Se mide el rendimiento en forma periódica? ¿Se revisa el resultado de la evaluación con el trabajador? ¿Existen descripciones de cargos para cada puesto? ¿Existen adecuado alcance de oportunidades? • • ¿Dentro de la empresa? ¿Fuera de la empresa? XI. ¿Existe una estructura orgánica de la empresa? XV. IV. ¿Han rotado cada servidor que depende del gerente general.AUDITORÍA OPERATIVA III. ¿Conocen los trabajadores estas oportunidades? ¿Existe algún problema de cambios frecuentes de personal? ¿Dentro de los dos o tres últimos años se ha prohibido al personal estar fuera de la sede central de la empresa? XIV. VI. ¿Conocen los trabajadores esta estructura orgánica? XVI. GUSTAVO GIL . Midiendo su trabajo. Control I. X. a través de los cuales deberían desarrollarse las funciones de la empresa? 5. ¿Tiene la empresa algún programa de entrenamiento en las diferentes áreas de la empresa? ¿Se motiva a los trabajadores a seguir cursos de capacitación? ¿Cómo se mide el rendimiento de los trabajadores? • • • Por objetivos. por lo menos una vez en los últimos tres años? XIX. II. VII.

Criterio personal aplicado. • • • • • • • Esta satisfecho el gerente con el rendimiento del objetivo. Existe áreas en particular o problemas dentro de la empresa donde el gerente general desearía que se concentren más los esfuerzos de auditoría. 2. revisión o evaluación de las actividades de la empresa. Verbalmente 2.AUDITORÍA OPERATIVA • • • • • • • • • • • • • • • Cumplimiento presupuestario. Responsabilidad y auditoría general. Han sido establecido por escrito los objetivos específicos de la empresa. Se reporta periódicamente el logro de los objetivos. Coordinación con otras dependencias o áreas. Señalan los objetivos. Su función en términos amplios. limitaciones. Se ha hecho anteriormente alguna auditoría. Rendimiento programado Logro de objetivos Se han establecido por escrito normas o niveles de rendimiento aceptables en las áreas señaladas en el ítem 5. Numero de personal. Especifica este papel: 1. Ahorro en costos (economía) Quejas del cliente. Se ha priorizado los objetivos de acuerdo a su importancia. Recuperación de gastos operativos. lugar y cantidades. Ha revisado y probado el plan anual de operaciones de la empresa. GUSTAVO GIL . principales. Por escrito. parcial o totalmente. Se revisa con el directorio la falta de cumplimiento de los objetivos: 1. tiempo. Recibe informes periódicos que muestran y comparan los logros con el plan operativo. se ha especificado el papel de la empresa. Las políticas de control 80 LIC. 6.

GUSTAVO GIL . actúan para asegurarse que determinados objetivos y metas se cumplan. por cuya razón debe conocer a fondo determinadas reglas de control que las relacionará con los objetivos y metas de la empresa. o reemplazan con otra • • • • • • • ¿tiene la empresa políticas por escrito? ¿Se organiza esta en un manual? ¿Están las políticas actualizadas? ¿se verifica su cumplimiento? ¿Se distribuyen entre los trabajadores? ¿Están claramente escritas? ¿Está el formato estandarizado? 7. Los controles no operan sin sustentación.AUDITORÍA OPERATIVA Una política es una guía para llevar a cabo una acción con el objeto de lograr los objetivos. 80 LIC. Hay significativos números de controles que se deben aplicar en una empresa pudiendo citarse a continuación algunos de ellos. Algunas reglas de control El control es la función de más preocupación del auditor. Son efectivas desde su establecimiento hasta su anulación. que pueden considerarse básicos: • La gerencia debe establecer normas para su personal de trabajadores. Los procedimientos en el control El procedimiento es un documento que explica la forma de proceder y trabajar para llevar a cabo las políticas: • • • • • • • ¿Tiene la empresa procedimientos por escrito? ¿Se originan estos en un manual? ¿Están actualizados? ¿Se verifica su cumplimiento? ¿Existen procedimientos por escrito para cada política? ¿Se distribuyen los procedimientos a los trabajadores? ¿Está el formato estandarizado? 8. es por medio de ciertas normas que puede hacer mejor su trabajo.

FIN ¡¡¡ 80 LIC. GUSTAVO GIL . En forma periódica el gerente y sus supervisores deben hacer el seguimiento para luego verificar si las actividades se han realizado se acuerdo a los procedimientos establecidos.AUDITORÍA OPERATIVA • • • • • • • La gerencia debe evaluar a su personal en función a normas establecidas. Las actividades pendientes a evaluarse y las deficiencias deben darse a conocer recomendando su posible medida correctiva. El gerente debe poner en conocimiento de sus trabajadores las necesidades y los procedimientos empleados en los diferentes niveles de la empresa. De una manera general el control gerencial puede resumirse en las siguientes expresiones: Usar continuamente la supervisión y la retroalimentación para mejorar la ejecución mediante acciones correctivas. Cada actividad debe tomar un presupuesto y un camino a seguir. El gerente debe estar informado de los que hace cada uno de los trabajadores de la empresa. Se debe establecer prioridades para nuevos trabajos. debiendo los trabajadores reportarse en función a ambas.

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