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AUDITORÍA OPERATIVA

UNIDAD Nº 1
AUDITORIA – INTRODUCCIÓN

1.1. AUDITORÍA.- El vocablo “auditoría” fue asimilado al idioma castellano luego de su amplia y
profunda difusión en el idioma inglés. Deriva etimológicamente del vocablo latín “Audire” que
significa “Oír”.

Definición de Auditoría.- Una auditoría trata de la revisión, análisis y evaluación de las diferentes
operaciones o procedimientos establecidos dentro de una organización o actividad, con la finalidad de
determinar si se están ejecutando de acuerdo a los criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas.

1.2. AUDITORÍA FINANCIERA.- Definiciones:

“La auditoría financiera, es el examen de los libros, comprobantes y otros documentos que sustenten
los estados financieros de una entidad, efectuado para que el auditor formule su dictamen sobre la
situación financiera, los resultados de sus operaciones y su conformidad con las disposiciones
vigentes”.

“La auditoría financiera, se puede definir como el examen realizado por un auditor acerca de la
evidencia con que las cuentas finales de ingresos o el balance general de una organización han sido
preparados, para cerciorarse de que presentan una visión fiel y clara de las transacciones resumidas del
periodo en revisión del estado financiero de la organización en la fecha tope, permitiendo al auditor
informar formulando su dictamen”.

“La auditoría financiera, es un examen sistemático de los estados financieros, registro y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a
las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos”.

“La auditoría financiera es un examen a los estados financieros de una entidad a una fecha determinada
de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (N.A.G.A.) con el propósito de emitir
una opinión profesional independiente de que si esos estados financieros bajo examen, presentan o no

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razonablemente la situación financiera y patrimonial de dicha entidad, de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.)”.

1.3. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.).- Las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, son criterios o lineamientos básicos que nos indican cómo debe
practicarse la auditoría financiera y se clasifican en tres grupos:

1. Normas Personales.
2. Normas relativas a la realización del trabajo.
3. Normas relativas al dictamen.

1.3.1 Normas Personales.- El Auditor debe:

a) Ser una persona que teniendo título profesional o universitario oficialmente reconocido o la
habilitación oficial correspondiente, tenga entrenamiento técnico y capacidad profesional para ejercer
la auditoria.
b) Realizar sus trabajos y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional.
c) Mantenerse en una posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios.

1.3.2 Normas relativas a la realización del trabajo.- El trabajo de auditoría debe comprender:

a) Una adecuada planeación y supervisión de los colaboradores.
b) Un estudio y evaluación adecuados del sistema de control interno vigente en la entidad examinada,
para determinar la naturaleza, tensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.
c) La obtención, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, de evidencias y comprobatoria
válida y suficiente.

1.3.3 Normas relativas al dictamen.-

a) Siempre que el nombre de un profesional queda asociado con estados contables, deberá expresar de
manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de

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ellos, el auditor deberá manifestar de modo expreso y claro el carácter de su examen, su alcance y el
grado de responsabilidad que asume.

b) El auditor debe aclarar si en su opinión los estados examinados presentan razonablemente la
situación y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y si los mismos se aplicaron uniformemente respecto al ejercicio anterior.

c) Salvo expresa indicación en contrario por parte del auditor considerará que él estima que las
declaraciones informales que contienen los estados contables son razonablemente adecuadas.

d) Cuando el auditor se considere obligado a presentar limitaciones o excepciones a algunas de las
afirmaciones genéricas, su dictamen deberá expresarlo de modo claro e inequívoco, manifestar a cual
de tales afirmaciones genéricas se refiere al indicar los motivos y la trascendencia o importancia de la
salvedad en relaciones con los estados contables considerados en conjuntos. En su caso podrá llegar a
abstenerse de expresar opiniones o emitir una opinión negativa.

e) Cuando el auditor considere no estar en condiciones de expresar una opinión profesional respecto a
los estados contables, tomados en conjuntos, debe declararlo así de manera explícita, aún cuando
después de tal declaración podrá hacer los comentarios parciales que considere prudente.

1.4. CONCEPTO DE DICTAMEN.- El dictamen sobre los estados financieros, es el informe escrito
mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de
acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emite su opinión o expresa que se abstiene
de opinar sobre dichos estados de acuerdo con estas normas.

1.5. TIPOS DE DICTAMEN.- A continuación se señalan los tipos de opinión:

a) Opinión sin salvedades.- Declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo
aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la
entidad.

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en todo aspecto significativo. 1.. en todo aspecto significativo.6. Efectuamos nuestro examen de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. LIC. Nuestra responsabilidad.Declare que los estados financieros no presentan razonablemente. excepto por los efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad.. que se acompañan. MODELO TRADICIONAL DE DICTAMEN ESTÁNDAR DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Dictamen del auditor independiente: Lugar y fecha Señores Al directorio Compañía X Hemos examinado el balance general de la compañía X al 31 de diciembre del 20XX. los estados financieros presentan razonablemente.AUDITORÍA OPERATIVA b) Opinión con salvedades. es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros están libres de presentaciones incorrectas significativas..Declara que. y los correspondientes estados de ganancias y perdidas. la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad. GUSTAVO GIL 80 . de cambio en el patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha.Declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. c) Opinión adversa. d) Abstención de opinión. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía.

Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinión. sobre una base de pruebas. los cambios en su patrimonio neto y su flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. 1.Definiciones: “La auditoría interna. una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia. es una actividad de evaluación independiente dentro de una organización. así como también evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. diseñada para agregar valores y optimizar la operación de una organización. Contribuye a que una organización alcance sus LIC. para la revisión de operaciones de contabilidad. conclusiones y recomendaciones”. financiera y otras. como base de servicio a la dirección. “La auditoría interna es el examen objetivo. sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas efectuadas con posterioridad a su ejecución como un servicio a la gerencia por personal de una unidad de auditoría interna completamente independiente de dichas operaciones. evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios. En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente. a fin de determinar si las políticas y procedimientos establecidos son aplicados”. de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. con la finalidad de verificarlas. AUDITORÍA INTERNA. Razón social del auditor Firma y nombre del socio responsable de los auditores y matricula profesional. “La auditoría interna es la evaluación independiente de las diversas operaciones y sistemas de control dentro de una organización.7. los resultados de sus operaciones. “La auditoría interna es una actividad independiente. GUSTAVO GIL 80 . la situación patrimonial y financiera de la compañía X al 31 de diciembre de 20XX.AUDITORÍA OPERATIVA Una auditoría incluye examinar. Es un control general que funciona mediante la medición y evaluación de la efectividad de otros controles”.. evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. en todo aspecto significativo. objetiva y de consultoría.

h) Establecer y asegurar que las cuentas presentadas son correctas y perfectamente expuestas. políticas. j) Vigilar que todos los funcionarios de la organización cumplan con lo establecido en los manuales. investigaciones o estudios. e) Proporcionar servicio y asesoramiento a los ejecutivos en la toma de decisiones.El objetivo general de la auditoría interna consiste en la cooperación de todos los miembros de la organización en el desempeño activo de sus funciones y responsabilidades. normas. que fueron aprobadas por la dirección superior. para determinar si el mismo está operando en forma efectiva y eficiente. Entre los objetivos específicos de la auditoría interna podemos citar los siguientes: a) Dedicarse.. como ser de sus actividades. ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTERNA.9.8.AUDITORÍA OPERATIVA objetivos al proveer un enfoque disciplinado y sistemático para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos. control y dirección”. i) Determinar por intermedio de revisiones. procesos. GUSTAVO GIL 80 . b) Evaluar permanentemente e independientemente el control interno. instrucciones. g) Realizar trabajos de auditoria en el nivel de dirección que asegurara una medida efectiva de corrección. lo siguiente: La revisión. leyes. 1. para garantizar su cumplimiento. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA. d) Generar e implementar recomendaciones pare fortalecer los controles internos existentes o para sugerir otros nuevos.. 1. procedimientos. análisis y evaluación de todos los sistemas establecidos en la organización. planes. exámenes. LIC. a las áreas o sectores de mayor exposición y riesgo y no concentrarse en las áreas fuertes. que todos los procesos operativos se están llevando a cabo de una manera eficiente y económica y con la adecuada organización y administración. f) Reducir los problemas de las auditorias anuales superando un plan o programa con los auditores externos. c) Determinar el grado de confiabilidad y utilidad de la información procesada como base para la toma de decisiones. etc. esto con el propósito de lograr el cumplimiento de los objetivos formulados.El alcance de la auditoría interna incluye entre otros aspectos.

determinando si todos los componentes de la organización los ejecutan y los cumplen..AUDITORÍA OPERATIVA estándares y reglamentos. De manera general se espera que los auditores. en resumen se refieren a los cinco siguientes grandes tópicos de la auditoría interna: 100 Normas relativas a la independencia 200 Normas relativas a la idoneidad profesional del departamento de auditoría y del auditor interna.Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan: LIC. en la evaluación y manejo de riesgos.11.A. calidad y protección medioambiental y prestación de servicios de consultorías. capacidad técnica y habilidades adecuadas para satisfacer los requerimientos de la empresa actual..P.I.I.A. definiéndolas como criterios a través de las cuales se evalúa. promoción y participación en los procesos de autoevaluación del control. estén capacitados pare proporcionar servicios orientados a agregar valor a las operaciones. 400 Normas relativas a la ejecución de la labor de auditoría.E. GUSTAVO GIL 80 . promotores del cambio.). 500 Normas relativas a la administración del departamento de auditoría interna. una organización profesional. mediante la realización de auditorias. Por lo tanto los profesionales que practican la auditoría interna.El Instituto de Auditores Internos (I.I. mide e intenta representar la forma como debería practicarse la auditoría interna. NORMAS O CRITERIOS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA. conocimientos.. 300 Normas relativas al alcance de las labores. que tiene su sede en los Estadas Unidos. 1. cambian de manera rápida y permanente. Estas normas N. requiriéndose cada día un mayor profesionalismo. 100 Normas Relativas a la Independencia. 1. deben cambiar en todo orden de cosas para hacerle frente al entorno actual.Los ambientes en los cuales los auditores deben ejecutar sus actividades. aplicación de la tecnología informática.10. ROL DEL PROFESIONAL EN AUDITORÍA INTERNA.)..A. emitió las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (N.EP.

230 Supervisión. 240 Cumplimiento de la norma de conducta. 260 Relaciones humanas y comunicaciones.Los auditores internos deben actuar con objetividad al efectuar las auditorías.. 220 Conocimientos. LIC... de modo que puedan lograr la cooperación de los auditados y realizar su trabajo sin interferencias. 120 Objetividad.. 200 Normas Relativas a la idoneidad profesional del departamento de auditoria y del auditor. Los auditores internos deben tener el apoyo de la dirección superior y del directorio. habilidades y disciplinas necesarias pare llevar a cabo sus responsabilidades de auditorias.El departamento de auditoria interna debe asegurarse de que la idoneidad técnica y los antecedentes educacionales de los auditores internos son apropiados para las auditorias que efectuarán.El departamento de auditoría interna debe asegurarse que las auditorías internas estén debidamente supervisadas. habilidades y disciplinas.Los auditores internos deben mantener su competencia técnica a través de la capacitación continua. 250 Conocimientos.Los auditores internos deben poseer los conocimientos.. 210 Procedimiento de reclutamiento.. habilidades y disciplinas esenciales para efectuar la auditoría interna. habilidades y disciplinas..El departamento de auditoría interna debe poseer u obtener los conocimientos.- Las auditorías deben ser efectuadas con pericia y con el debido cuidado profesional...La ubicación orgánica del departamento de auditoría interna debe ser suficiente para permitir el logro de sus responsabilidades de auditoría.Los auditores internos deben poseer cualidades para tratar con la gente y comunicar efectivamente. 270 Capacitación continua.Los auditores internos deben cumplir con las normas profesionales de conducta. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA 110 Ubicación Orgánica.

el examen y evaluación de la información. 340 Utilización económica y eficiente de recursos. 410 Planificación de la auditoría. 310 Confiabilidad e integridad de la información.Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de las políticas... leyes y reglamentos qua podrían tener un impacto significativo en las operaciones e informaciones y determinar si la organización los cumple. GUSTAVO GIL 80 . clasificar y comunicar dicha información.Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al efectuar las auditorias internas. la comunicación de los resultados y el seguimiento. medir. leyes y reglamentos..Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia de la utilización de los recursos.El alcance de la auditoria interna debe abarcar el examen y evaluación del sistema de control interno de la organización y la calidad de la ejecución de las labores asignadas. procedimientos. LIC. procedimientos.Los auditores internos deben revisar las medidas de salvaguardia de los activos y en lo que fuera apropiado.Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos y si se llevan a cabo dichas operaciones o programas según lo planeado.AUDITORÍA OPERATIVA 280 Debido cuidado profesional.La labor de auditoría debe incluir: su planificación.. planes.Los auditores internos deben planificar cada auditoría. 300 Normas relativas al alcance de las labores.... 400 Normas relativas a la ejecución de la labor de auditoría. 320 Cumplimiento de políticas..Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional y las medidas utilizadas para identificar. verificar la existencia de dichos activos. planes.. 330 Salvaguardia de los activos. 350 Logros de objetivos y metas de operaciones o programas.

. LIC.El director de auditoría interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos humanos del departamento de auditoría interna. 540 Administración y desarrollo del personal.. 510 Propósito.El director de auditoría interna debe preparar los planes necesarios para llevar a cabo las actividades de la unidad de auditoría interna... para asegurarse que se han tomado las acciones apropiadas.. 430 Comunicación de los resultados. interpretar y documentar la información. analizar.Los auditores internos deben obtener. 550 Los auditores externos. 560 Garantías de calidad.. 440 Seguimiento.AUDITORÍA OPERATIVA 420 Examen y evaluación de la información.El director de auditoría interna debe coordinar los esfuerzos de auditoría interna y externa. 520 Planificación. para apoyar los resultados de la auditoría. 530 Políticas y procedimientos. GUSTAVO GIL 80 ..El director de auditoría interna debe establecer y mantener un programa que asegure la calidad para evaluar las operaciones del departamento de auditoría interna.El director de auditoría interna debe tener una declaración de propósitos. 500 Normas relativas a la administración del departamento de auditoría interna..El director de auditoría interna debe administrar debidamente el departamento de auditoría interna..Los auditores internos deben efectuar el seguimiento de los hallazgos de auditoría que se hubieren informado. de autoridad y responsabilidad del departamento de auditoría interna. autoridad y responsabilidad.Los auditores internos deben informar los resultados de su labor.El director de auditoría interna debe establecer por escrito políticas y procedimientos para guiar al personal de auditoría..

“Auditoría de Rendimientos”. organizaciones. que a su vez incorporo dentro de sus procedimientos. de acción y dinámica. sino condiciones especiales que le permitan cumplir a cabalidad su importante misión. cuyo objetivo principal es el de prestar a la administración una ayuda o apoyo que requiere la entidad para lograr eficiencia. son empleados de una manera similar al término “Auditoría Operativa”. “Auditoría Gerencial”. actividades o segmentos operativa de una entidad pública o privada. por lo que se utilizan como sinónimos. Durante los últimos años se han utilizado denominaciones para identificar el alcance y características de este tipo de auditoría.. posteriormente su objetivo fue más profesional. la auditoría de cumplimientos. de sus recursos y el logro de sus objetivos”. con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización. el auditor operacional es el individuo de orientación general o administrativa que pertenece al equipo asesor de la alta dirección. en efecto términos como: “Auditoría Integral”. De todas las expresiones formuladas. Ante esta responsabilidad el auditor operativo no solo debe reunir las condiciones propias de los auditores tradicionales. LIC. GUSTAVO GIL 80 . de manera económica y eficiente. ya que en sus orígenes el objetivo de esta disciplina era primordialmente el de detectar y divulgar fraudes. todas estas expresiones son bien conocidas por los auditores. AUDITORÍA OPERATIVA.Definiciones: “La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programa de acción. por cuanto significa la evaluación de las “Operaciones” ó “Procedimientos Operativos” integrales que realiza una entidad. eficacia y economía en sus operaciones. “Auditoría de Gestión”. 2. De acuerdo a la concepción moderna.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 2 AUDITORIA OPERATIVA Con el paso del tiempo el proceso de la auditoría ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo. se considera que el término más adecuado es el de “Auditoría Operativa” ó “Auditoría Operacional”. “Auditoría Administrativa”. como es el de determinar y dar fe pública sobre la presentación razonable de la información y documentación de los entes.1.

.El auditor no debe aceptar solamente lo que se le presenta.El auditor nunca debe dejar de ser objetivo e independiente. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. Es por esta razón que surge la auditoría operacional. sino que tuvo necesidad de conocer las diferencias LIC. 2. “La auditoría operativa es el examen y evaluación realizados en una entidad para establecer el grado de efectividad y economía de planificación. controles.Con el devenir de los tiempos. “La auditoría operacionales es un examen objetivo de la gestión financiera y operativa de una entidad. organización. dirección y control interno”. actividades y procesos y se orienta a identificar oportunidades de mejoras o cambio con el propósito de lograr eficiencia. con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial. dirección y control administrativo interno”. debido al aumento de la población y a las necesidades cambiantes de la misma que requiere más y nuevos productos y servicios. sistemas. organización. “La auditoría operativa.. es una disciplina de control para evaluar la efectividad de los procedimiento operativos y los controles internos”. debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio. ya no conformándose tan solo esta. las empresas tanto privadas como públicas. se vieran obligados a hacer más amplia la delegación de autoridad y responsabilidad en diversos niveles jerárquicos de las organizaciones. se hicieron cada vez más grandes y complejas.2. tanto en lo económico como en lo personal. lo que trajo como consecuencia que la gerencia o las personas que conforman la alta dirección.. La auditoría operativa debe ser: • Crítica. perdiendo de esa manera la facultad de poder controlar directamente y conocer la marcha de estas entidades.AUDITORÍA OPERATIVA “La auditoría operativa es el examen y evaluación realizados de una entidad para establecer el grado de eficacia y eficiencia en la implementación de las normas que dictan los sistemas administrativos de apoyo. • Imparcial.Porque se debe elaborar un plan para lograr los objetivos de la auditoría. con tener una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros y la eficacia del control interno. programas. • Sistemática.. así como su planificación. su entorno. GUSTAVO GIL 80 . organización. efectividad y economía en sus operaciones”.

a fin de buscar la manera más rápida.AUDITORÍA OPERATIVA o debilidades existentes que atentan contra la eficiencia. creativo y con gran dosis de migración y sentido común. b) Claridad y efectividad de las responsabilidades y facultades asignadas en lo que concierne a ejecutar los planes y programas acordados. dejando al olvido la imagen del auditor que sólo se concentraba a la revisión de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos. k) Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias y/o reducción de costos. h) Evolución de la confiabilidad y utilización de la información gerencial. f) Evaluación independiente y objetiva de operaciones especificas. 2. j) Identificación de las áreas criticas y de las causas que las originan. mediante la optimización de la eficacia y la eficiencia de los procesos.Cuando en una entidad implementan programas de auditoría operacional. a parte de los conocimientos profesionales y técnicos requeridos para ejercer en mejor forma sus funciones. d) Mejoramiento de los resultados. que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos. convirtiéndose en un elemento pensante. se obtiene un efecto saludable en cuanto a la presentación de los planes programáticos. De forma más específica indicamos algunos de los beneficios obtenidos por la organización o entidad: a) Calidad en la planificación y en el establecimiento de las metas y objetivos. BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. LIC. g) Evaluación del cumplimiento de objetivos y procedimientos organizacionales. i) Agilidad en la ejecución de los procesos y monitoreo permanente de los mismos. fraudes y malversaciones de fondos y otra irregularidades.. e) Identificación de criterios para la medición del logro de los objetivos organizacionales.3. c) Calidad de los informes gerenciales internos sobre el progreso de los proyectos. La importancia que va adquiriendo la auditoría operativa. l) Identificación de alternativas de acción. efectividad y economía. la ejecución de los programas operativos y de forma permanente se benefician de las recomendaciones que realiza el auditor operativo. barata y mejor de hacer las cosas. GUSTAVO GIL 80 . dentro de sus procesos y los mismos cuentan con el respaldo de la alta dirección.

Además la auditoría operacional debe considerar los siguientes aspectos: LIC. asignación de responsabilidades. − Comprobación de la efectividad del sistema de información en sus aspectos básicos. inventarios. Una auditoría operativa puede abarcar las siguientes tareas: − Estudio o análisis de las normativas legal y administrativa. − Examen de las relaciones externas y/o factores que puedan incidir en la gestión. GUSTAVO GIL 80 . Esta característica ha hecho que se describa a este auditorio como una “auditoría de alcance variable”.… − Análisis del sistema de retroalimentación utilizado por la gerencia para evaluar su gestión y aplicar correctivos.…). etc. a los distintos niveles. producción. − Verificación de las normas del control interno típico del área financiera (tesorería.AUDITORÍA OPERATIVA 2. se podría fijar su alcance para varios años o por periodos cortos que abarquen algunas semanas solamente. delegación de autoridad. − Observación y evaluación de prácticas y procedimientos operacionales. actividades o dependencias. aplicable al sector en operación bajo examen y verificar que las mismas se cumplan. − Análisis del sistema o metodología de planificación y orientación de objetivos y metas. ganancias.. nóminas. ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. Respecto al periodo. − Verificación del cumplimiento de metas y objetivos mediante evidencias fehacientes incluyendo el control respectivo directo. − Evaluación de las políticas que sirven de parámetro a la planeación y ejecución de actividades. − Evaluación de la idoneidad del personal. y racionalización de la nómina.4. compras. − Análisis de la estructura organizativa. ejecución y control presupuestario. − Examinar con énfasis los mecanismos utilizados para lograr precios justos y razonables en la contratación de obras y servicios y en las adquisiciones. etc. incluyendo la confiabilidad de los estados contables.El alcance de la auditoría operativa es variable y puede aplicarse a toda la organización o sólo a algunas de sus partes. − Análisis y comparación de datos estadísticos sobre costos. − Estudio del sistema de formulación.

. cantidad y disponibilidad de los recursos con que cuenta la región y el país. tanto como profesional y el entretenimiento técnico.Que constituye el nivel de adelanto científico y tecnológico alcanzado por la sociedad.. ideológicos. • Legal. su cantidad. el nivel de inversión en recursos físicos y las características económicas de los consumidores.Se refiere principalmente al marco económico general.que comprende los antecedentes históricos. • Tecnológicos.. sexo y distribución geográfica. formación. el modelo de organización y sus organizaciones sociales.Es el marco legal en el que se desenvuelven las actividades de las empresas. al sistema financiero. por lo que la empresa debe acomodase de manera constante a esta dinámica. Las empresas por sus características especificas.. valores y normas sociales. LIC.Relacionado con el tipo de recursos humanos. • Educacional. laboral y otros. • Sociológicos.Identificación de los aspectos en los que opera la empresa y que básicamente son: • Cultural.Constituye el ambiente político en el que la sociedad y las empresas desarrollan sus actividades..Que significa el grado y la calidad de educación que tiene la población. • Económicos... tales como el sistema tributario. realizan operaciones con su entorno y lógicamente son afectadas por los cambios que se producen en los mismos. − El marco legal de la Constitución de la Empresa. • Demografía. • Recursos Naturales. GUSTAVO GIL 80 . la política fiscal.Relativos al tipo...Permite establecer los fines previstos en la fecha de su constitución. se mantienen a las fecha y son congruentes con sus fines actuales.. • Político. edad. El entorno tiene la característica de cambiar de manera permanente y a un ritmo cada vez más acelerado..AUDITORÍA OPERATIVA − El Entorno Empresarial.La estructura social.

Como se menciono el alcance el alcance de la evaluación podrá ser selectivo y exhaustivo de acuerdo con un programa anual de revisiones o los requerimientos formulados por la empresa. región. fuente de aprovisionamiento de insumos.Estudiar y determinar el grado de influencia que la empresa tiene en el medio (país. los mercados y el posicionamiento que tiene la empresa y el modelo de organización reflejada en su estructura organizativa. el sistema de información gerencial y los procesos gerenciales.Estudiar y evaluar la estrategia. mística. áreas. considerando el propósito de prestar la mejor la mejor ayuda posible al descargo de responsabilidades de la alta administración de la entidad”. La auditoría operacional integral se debe basar en examen y evaluación de las siguientes cuestiones específicas: LIC. materiales y tiempo) deben aplicarse principalmente a las situaciones. informar de las condiciones observadas.La auditoría operacional tiene por objetivo poner a prueba el funcionamiento de los sistemas implementados en la empresa. etc.. política de seguridad industrial. ganas. la cultura empresarial.Estudiar y evaluar las características del medio geográfico. Se pone énfasis en identificar problemas presuntos u observados que requieren corrección. examinar debilidades aparentes.…). características del transporte y accesos a servicios públicos. − Las condiciones económicas en las que opera la empresa.5. 2. como ser clima. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL.. para evitar la contaminación del medio ambiente... sacar conclusiones y formular recomendaciones. − Las características sociológicas del personal de la empresa. etc…en la que el examen rinda el mejor resultado. características de los mercados de consumo. etc.Estudiar y analizar las características sociológicas del personal de la empresa. procesos. mejoramiento o cambios. − El impacto ambiental. motivación. GUSTAVO GIL 80 . actividades. regulaciones y otros.AUDITORÍA OPERATIVA − El impacto del marco geográfico en las actividades de la empresa.. la calidad de los recursos que utiliza.. − El modelo de gestión empresarial. Sin embargo siempre se deben considerar la política básica de auditoría operacional que se anuncia en la siguiente forma: “los esfuerzos de los recursos de auditoría (humanos.Se debe realizar una evaluación de los posibles efectos de la normativa ambiental.

Lamentablemente. − Si el origen de los operativos. financieros y de la revisión para la ejecución de las actividades. permite el logro de los objetivos empresariales. Entre otros medios de fomentar una colaboración y entendimiento pleno de las metas y LIC. procesos o programas están alcanzando sus objetivos previstos. afectados o participantes en todas las auditorias operacionales. normalmente se la considera como investigación o inspección que busca comprobar deficiencias en las operaciones y en quienes las realizan. − Que todos los hallazgos. financieros y de inversiones están aplicando de manera apropiada y se ejecutan con efectividad. − Que se hará todo lo posible por establecer una relación operativa de trabajo con los funcionarios de las unidades involucradas. − Si el sistema de información gerencial. − Que en los informes de auditoría los resultados que se expones sean equilibrados. esta connotación negativa se debería tratar de divulgar y aplicar la siguiente filosofía: − Que las auditorías operativas sean emprendidas con carácter evaluativo y no investigativo. − Que la auditoría operacional se pondrá énfasis en un análisis objetivo. El objetivo principal.AUDITORÍA OPERATIVA − Si las actividades.. procesos y programas. − Si el sistema de control interno implementado. así como también las áreas en las cuales se evidencio deficiencia o debilidades respecto de las previsiones originales. es lograr mejoras o cambios en el futuro funcionamiento operativo de la empresa.La auditoria operacional tiene por finalidad prestar un servicio a la administración identificando las debilidades y deficiencias operativas y recomendando mejoras o cambios. se obtuvieron de manera efectiva. No se realizaran con ninguna conclusión preconcebida y no tendrá por objeto a ninguna unidad operativa o persona especifica. sea cual fuere la descripción o denominación que se refiere a la función de la auditoria operacional. 2.6. GUSTAVO GIL 80 . eficiente y económica. − Si los recursos operativos. conclusiones y recomendaciones se basaran en hechos evidenciados y no en apariciones o suposiciones. FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL. eficiencia y economía. en el sentido de que se hará todo lo posible por identificar las áreas en las cuales se han alcanzado éxitos. cumplen con las características de un buen sistema de información. Por lo tanto para evitar en su caso atenuar.

. en virtud de la cual ponga a prueba el programa de auditorías detalladas y el método que proyecta utilizar y los cuestionarios y otras de técnicas de recolección de datos objetivos.7. por diferentes y reconocidos autores. Definición del alcance del proyecto.Consiste en la acumulación de datos informativos relacionados con los sectores definidos enb el alcance.Este método sostiene que “la auditoría operativa abarca una gama de procedimientos. LA METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. consiste en evaluar la eficiencia y eficacia de la organización. El objetivo general por lo tanto. 4.AUDITORÍA OPERATIVA metodologías de cada auditoria. políticas y enfoques. En esta etapa se acumulan las pruebas y datos necesarios para dar validez al informe final. Este enfoque incluye las siguientes etapas: 1. examinar y calificar la actuación de la firma con relación en una serie de normas prefijadas. Investigación y análisis. Algunos de los principales enfoques y criterios para la realización de este tipo de auditoría que se han emitido en los últimos años.. 2. Se propone analizar. los que asignan preponderancia a determinados elementos de la administración. GUSTAVO GIL 80 . 3. de forma breve los mencionamos a continuación: a) Método propuesto por Alexander Hamilton Institute. políticas y procedimientos y otra que se obtiene de los empleados mediante entrevistas. LIC.Se debe formular un plan de acción a fin de llevar la misión.. Planificación. o bien a ciertas normas o directrices que gozan de aceptación general en la compañía”. 2. evaluar. se debería adoptar una política de “puerta abierta”.Tanto el personal superior como el personal como el personal que lleva a cabo la auditoria deben estar totalmente de acuerdo en cuanto al alcance general que incluirá una evaluación detallada de cada aspecto operativo de la organización.. Los funcionamientos de la empresa deben tener una participación activa en la evaluación. Preparación y Organización. El plan señala las etapas a seguir y calcula el tiempo requerido para cumplir cada etapa.Es la más crítica del proceso. presentes en todos los tipos y tamaños de empresas. Los datos se obtienen de la correspondencia... Recopilación de datos y actualización de la documentación.Se reconoce la existencia de varios enfoques básicos por la realización de este tipo de auditoría. métodos de evaluación.

Este enfoque sostiene que la tarea de la auditoría consiste en determinar las ineficiencias existentes. lista de comprobación.AUDITORÍA OPERATIVA 5. La finalidad del análisis.Se realiza esta etapa basándose en revisiones someras.. b) Método propuesto por Joaquín Rodríguez Valencia. que será el proceso de combinar diferentes elementos. en el que se detallan los diferentes pasos a seguir.. que es el medio para guiar al auditor administrativo y sus ayudantes. Implantación de las recomendaciones. 2. una relación detallada de las conclusiones principales y un examen de las opciones con que cuenta la administración superior para eliminar los elementos del problema existente. Informe final. 5. observación de diagramas de flujos. etc.Mediante entrevistas. ósea la división por elementos.. 3. la descripción del alcance del proyecto. en segundo lugar ¿Cómo va a estructurarse este? 6. Informe. etc.Consiste en la síntesis del trabajo realizado. 4. Planeación de la auditoría.. Análisis y Evaluación de la información obtenida.La implantación de las recomendaciones formuladas por el auditor es tan importante como cualquiera de las etapas anteriores. manuales.. entrevistas no profundas.… El auditor deberá cerciorarse de obtener la información correcta y suficiente para dar apoyo confiable a todo el análisis y a las recomendaciones de la auditoría que se realicen. tener una idea global y usaría como base para la siguiente etapa. de otra forma se vería mas tarde en dificultades. elevar soluciones y prestar colaboración a la empresa para su efectivización.. Una fase de esta etapa comprende el programa de auditoría.La base para elaborar el informe final de auditoría en forma adecuada es: En primer lugar determinar ¿Quién lo va a leer? Y ¿Qué uso va a tener?. organigramas. ya que tienen que estar relacionadas con otras inferencias y tal vez hasta haya que reformularlas por alguna razón. ya que constituye el LIC. Para el efecto propuso la siguiente metodología: 1. Investigación y Examen... GUSTAVO GIL 80 .Comprende la tarea de integrar un numero de elementos que el auditor administrativo debe tener presente aun durante el análisis preliminar. Estudio preliminar. cuestionario. aunque las interpretaciones que se deriven no deben tomarse como conclusiones definitivas. es preparar una síntesis.El cuidado y minuciosidad con que se elabore el análisis determinara el valor de la auditoría. Con el objetivo de formar un criterio sobre el campo de trabajo.

Planeamiento de la investigación 2. Leonard. Evaluación e) Método propuesto por Fernando Hernández Rodríguez. Análisis. Examen y prueba detallada del control operativo 5. Preparación del informe d) Método propuesto por Luis Fernando Valeriano Ortiz. Análisis preliminar 2.AUDITORÍA OPERATIVA momento en las medidas del mejoramiento administrativo propuesto deben ponerse en vigor. para resolver los problemas que originaron la aplicación de la auditoria administrativa. Formulación del informe 5. Recopilación de datos 3. Revisión y prueba de control operativo 4.Para su realización formula una propuesta que se apoya en los métodos de investigación científica y comprende la ejecución de las siguientes etapas: 1. GUSTAVO GIL 80 .. Revisión de la legislación 3. Implementación e implantación 6. Análisis de datos 4. Informe de auditorio LIC. Además existen otros enfoques que los resumimos a continuación: c) Método de William P. Interpretación y Síntesis 3. Trabajo preliminar 2..Este método se efectúa aplicando las siguientes etapas: 1.Para el cumplimiento de los objetivos propone la siguiente metodología: 1..

Es el proceso más importante de la auditoría operativa. está constituido por cuatro fases que mencionamos como modelo a continuación: 1. operación.. En definitiva.. GUSTAVO GIL 80 . proporcionando una base firme para la redacción del informe de auditoría. los propósitos de esta fase son los de la auditoría operativa misma.AUDITORÍA OPERATIVA f) Método propuesto por Rubén Oscar Rusenas. A pesar de que no existe uniformidad de criterio entre los diferentes autores. la preparación de un Memorándum de Planificación. Como todo trabajo de auditoría esta fase requiere. Verificación 3.Para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría operativa. Conocimiento 2. La palabra “hallazgos” tiene relación con el verbo “hallar” que es sinónimo LIC.. Informe 2. Desarrollo de hallazgos de auditoría. principalmente desfavorable. Evaluación 4. Auditoría o diagnóstico preliminar.El propósito de esta fase es básicamente obtener información de los aspectos más importante del área. función.. los pasos a ejecutar son: 1.8. 2. consideramos que el esquema metodológico sobre el cual existe mayor acuerdo y que se adecua a las necesidades de una auditoria operacional. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. 3. la metodología básica comprende la ejecución de determinadas fases que cumplidas progresivamente llevan al auditor fases que permiten el suficiente conocimiento de las actividades examinadas que conduzcan a la emisión del informe correspondiente. determinando si la situación amerita acción correctiva o no. porque los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios del informe. en cuanto al enfoque o método a utilizar en la realización de una auditoría operativa. Examen y evaluación de áreas críticas. para la realización de una auditoría operativa. previa a su realización. y que sirva para fines de planificación de la auditoria de la siguiente fase. en cualquiera de los puntos de la gestión operativa de la empresa. actividad.Cualquiera que sea él o los enfoques ó métodos seleccionados. lo más rápidamente posible.….Los propósitos de esta fase son los de identificar las “condiciones” favorables o desfavorables. etc..

es el resultado de recopilación. más bien como componentes de un todo. GUSTAVO GIL 80 ..El hecho de ser parte de la organización constituye para el auditor interno una ventaja pues conoce la operativa de la entidad y la realización de la auditoría preliminar evidentemente se reduce en su alcance. unidad. su presencia permanente en la empresa le permite y facilita la ejecución del seguimiento de las recomendaciones propuestas de su informe. 4. ya que entre ellas existe una dependencia de causa a efecto. Las fases citadas anteriormente no deben ser consideradas como partes independientes entre sí.El propósito de esta fase es el de comunicar resultados obtenidos.Una de las razones más importantes que puede motivar cambios en el modelo propuesto. LA AUDITORÍA OPERATIVA A CARGO DE AUDITORES INTERNOS Y AUDITORES EXTERNOS. manteniendo con mucha flexibilidad el orden expuesto dentro del esquema total... Adicionalmente. para el proceso de la auditoría operacional tiene relación con el tipo de auditor que realiza el examen: Sobre el particular se admiten dos modalidades: a) Auditoría operacional a cargo de auditores internos. una es deducible de la otra. mediante un informe que contenga entre otras cosas las conclusiones y recomendaciones de auditoría puestas en conocimiento de la empresa o entidad con carácter oficial.9. operación. síntesis y evolución de información pertinente a un sistema.. proceso. nuevamente contribuye a incrementar la eficiencia de su servicio. etc. actividad. en tal sentido esta muy interrelacionadas. 2. lo que. el esquema de la metodología podría modificarse así: LIC. debido a que está en posesión de antecedentes e información referida a aspectos beneficiosos que sea su propia unidad de auditoría interna la que efectúe el examen y evaluación de las operaciones administrativas. análisis. En consecuencia.. Comunicación de resultados. cuyo conocimiento se considera de interés y utilidad para determinadas personas y respecto del cual pueden formular recomendaciones. es decir.AUDITORÍA OPERATIVA “encontrar”.

pondrá énfasis en la realización de la fase de auditoría preliminar. salvo situaciones en contrario o que el seguimiento sea asignado a los auditores internos. Desarrollo de hallazgos 3. restricciones. LIC. En el caso de los auditores externos pertenecientes a la Contraloría General de la República o entidades que realizan servicios de evaluación. etc. La fase de seguimiento es más difícil de llevar a la práctica por la discontinuidad que caracteriza a los servicios a cargo de auditores externos. Seguimiento b) Auditoría operacional a cargo de auditores externos. a las disposiciones legales que normas las actividades del estado. La auditoría operacional realizada por los auditores gubernamentales. donde se condiciona la ejecución de la fase Examen y Evaluación de Áreas Criticas. la metodología que sigan comprenderá la ejecución de la siguiente fase: 1. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA 1. políticas. Examen y evaluación de áreas críticas 2.Loa auditores externos pueden ser firmas privadas o de organismos gubernamentales de fiscalización.. Comunicación de resultados 4. Desarrollo de hallazgos 5. Examen y evaluación de áreas críticas 4. Comunicación de resultados El contrato de servicios es el documento de compromisos entre la empresa externa de auditoría y la entidad. Cuando los auditorías son realizadas por auditores de estudios privados. por constituir la fuente de autoridad. Contratos de servicios 3. Auditoría o diagnostico preliminar 2. la ejecución se facilita por el acceso irrestricto de estos organismos a las fuentes de información en las entidades sujetas a control.

recomendaciones e informes establecidos en los Estatutos y Reglamento de la propia Asociación”. GUSTAVO GIL 80 . en su caso. Computación o Procesamiento de Datos. formando un equipo interdisciplinario que deberá actuar bajo su coordinación. Finanzas. Desarrollo de hallazgos 4.10. Análisis de sistemas.A. basadas en la Norma Generales de auditoría. Administración. Seguimiento 2. Examen y evaluación de áreas críticas 3.A. Derecho. podrán solicitar la colaboración de profesionales de otras disciplinas.AUDITORÍA OPERATIVA Las fases de una auditoría operativa a cargo de auditores gubernamentales serán las siguientes: 1.G. control y responsabilidad”. la actuación de los integrantes del equipo interdisciplinario. − “Que es responsabilidad del Contador Público al llevar a cabo una auditoría operativa. Auditoría. a fin de someterse posteriormente. quienes a su vez y cuando tareas lo exijan. También la XIII Conferencia aprobó una resolución referente a los objetivos educacionales de la formación del Contador Público. Auditoría o diagnostico preliminar 2. Tributación y Humanidades. vale decir: LIC. NORMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA. Comunicación de resultados 5. Matemáticas. Economía. Uno de los puntos más importantes de la XIII Conferencia declara: − “Que las tareas de auditoría operativa son propias de los profesionales del área contable.. donde se detallan las áreas básicas que deben cubrir los programas universitarios de las carreras de auditoría y que tienen relación con Contabilidad. En cuanto a las Normas propiamente dichas. la XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad propone la conformación de grupos.La XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad lanzó algunas resoluciones y recomendaciones que “constituyen pautas de carácter general para orientar el trabajo y los estudios que la Asociación Interamericana de Contabilidad deberá continuar por medio de sus Órganos Directivos y Comisiones Técnicas. al proceso de emisión de opiniones.). (N. en la medida en que los mismos hayan sido por él designados”.

..El informe deberá reunir como mínimo las características de Oportunidad. GUSTAVO GIL 80 . a través del desarrollo de la tarea. − Segunda Norma. LIC.El informe deberá como mínimo indicar los hechos y circunstancias analizados que originan en fallas de gestión.. c) Normas relativas al informe: − Primera Norma. − Tercera Norma. extensión y oportunidad de los procedimientos a aplicar. − Segunda Norma.El auditor operativo debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional. fijando sus limitaciones y alcance y el motivo de su realización.El trabajo de auditoría operativa debe comprender un estudio y evaluación adecuados del sistema de control vigente en la entidad examinada. Veracidad.El auditor operativo debe ser una persona con titulo profesional universitario o equivalente en la especialidad de Contador Público y entrenamiento y capacidad profesional para ejercer la auditoría operativa. para determinar la naturaleza. Prudencia. b) Normas relativas a la realización del trabajo: − Primera Norma. Integración y Comisión. Presión. Materialidad..AUDITORÍA OPERATIVA a) Normas Personales: − Primera Norma....El informe deberá como mínimo precisar el objeto de la auditoría. − Tercera Norma.El trabajo de auditoría operativa debe comprender la obtención.El auditor operativo debe mantenerse en su posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad de sus juicios.. − Tercera Norma. Claridad. − Segunda Norma.El trabajo de auditoría operativa debe comprender una adecuada planeación y supervisión de los colaboradores. de los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en el informe..

Dar una opinión (dictaminar) sobre la responsabilidad de los estados financieros. mejore su comprensión. GUSTAVO GIL 80 .El informe deberá como mínimo indicar en orden de importancia las recomendaciones sugeridas.12. ESTABLECIDAS POR LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE BOLIVIA: La contraloría general de la República de Bolivia a formulado un conjunto de norma la realización de la auditoría operativa en las instituciones públicas del país. a juicio del auditor. eficacia y economía.).. NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL. − Quinta Norma.O.F. LIC.El informe deberá como mínimo describir todo elemento que..El informe deberá como mínimo describir sintéticamente los procedimientos utilizados para la obtención de los elementos de juicio válidos y suficientes.11.. 2. − Sexta Norma... para lograr eficiencia. cuyo resumen expresamos a continuación: 230 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL: 231 Planificación 232 Supervisión 233 Controles administrativos 234 Evidencias 235 Comunicación de resultados 2. debilidades y situaciones críticas y recomendaciones cuando sea necesario. − Auditoría operativa (A.). a través de la identificación de deficiencia.Ayudar a la administración al mejor cumplimiento de sus responsabilidades. COMPARACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA CON LA AUDITORÍA OPERATIVA: a) Propósito: − Auditoría financiera (A.AUDITORÍA OPERATIVA − Cuarta Norma.

g) Política de auditoría: − A.Especificar en normas de auditoría generalmente aceptadas.. eficacia y economía.F. aún no generalmente aceptadas. LIC. que no tienen el carácter de ser generalmente aceptados. − A.Comprende el sistema de planeamiento y control..). GUSTAVO GIL 80 . e) Método: − A..F.En normas de auditoría interna o normas de auditoría operativa.O.O. − A.. c) Alcance: − A.F.Comprende los estados financieros y controles contables desde un punto de vista retrospectivo. d) Medición: − A.Hacia los componentes financieros.A. − O.En base a principios de contabilidad generalmente aceptados. considerados de principio comprensivamente a partir de la condición reciente de los mismos y con proyección hacia el futuro.Internos a la empresa. de custodia y cumplimiento.).....El examen es comprensivo.F. f) Precisión: − A. − (A.F.En base a principios de administración.Hacia el componente financiero. concretamente la estructura organizativa.O. ya que para fines de dictaminación considera a los estados financieros tomados en conjunto.F. de custodia y cumplimiento de eficiencia.. recursos y controles administrativos. métodos operativos. elemento de sistema de planeamiento y control..Ostensiblemente absoluta.O. − A..AUDITORÍA OPERATIVA b) Orientación: − (A.

Rinde un informe constructivo en el que se incluyen condiciones y hallazgos favorables o desfavorables con respecto a la eficiencia. aunque susceptibles de modificación posterior. tipificadas como críticas o débiles.F.. porque los recursos de auditoría se aplican a funciones..O. GUSTAVO GIL 80 .F. k) Capacidad profesional del auditor: − A.Emite un dictamen que contiene la expresión de una opinión acerca de los estados financieros tomados en conjunto o la afirmación en sentido de no ser posible la expresión de dicha opinión..F..AUDITORÍA OPERATIVA − A.Preparado progresivamente para cada fase. i) Programa de auditoría: − A....Requerida individualmente.El examen se realiza en una forma continua o cuando lo solicita la administración.Preparado de una sola vez. y en las que puede prestarse el mejor servicio de auditoría. l) Frecuencia: − A.F.El examen se realiza para cada ejercicio o gestión.O. etc. − A. condición y hallazgo de auditoría.Requisito establecido por ley. − A. actividades.O. LIC.No emite dictamen. − A.F.O.O. − A.. j) Requerimiento: − A. − A..Se practica a solicitud de la administración o plan de trabajo.... m) Dictamen: − A.Internos a la empresa.O.Externos e internos de la empresa.O.El examen es selectivo.. − A. h) Usuario: − A..Requerida en conjunto. unidades.F.

examina los procedimientos a través de pruebas desde el inicio de operación hasta el final.. determina lo adecuado de las prácticas seguidas.F. GUSTAVO GIL 80 . la validez y la cobrabilidad. determina la responsabilidad de la política de crédito. Ejemplo práctico de una diferencia: Cuenta por cobrar: − A. y utiliza los procedimientos de reconcilia las cuentas auxiliares establece la antigüedad..AUDITORÍA OPERATIVA efectividad y economía de la entidad y recomendaciones tendientes a facilitar el descargo de responsabilidades de los administradores. LIC.Determina la buena condición del crédito del cliente.O. − A.Determina la exactitud de los registros. efectúa circularización.

el mercado. Organización.Planificar es predecir el futuro. ejecución y control. es intentar controlarlo. La empresa. EL PROCESO ADMNISTRATIVO Y SISTEMA DE CONTROL INTERNO 3. 3. eficientes y económicas. las materias primas. La planificación constituye una necesidad y es además importante porque: − Elimina y aminora la incertidumbre y el cambio. El sistema más característico quo puede percibirse en ella lo constituye el proceso administrativo que es efectivamente un todo. − Contribuye a que las operaciones sean efectivas. Es adoptar un conjunto de decisiones interrelacionadas respecto a lo que se hará y como se va hacer. Igualmente los planes y proyectos administrativos son síntomas cuyos componentes son los recursos humanos. pero es algo más que eso.1 Componentes del Sistema.. 3. LIC. Planificación. las unidades que las forman y la administración misma.. Es un proceso continuo. pero no un fin. los clientes. que posiblemente tenga un inicio. El Proceso Administrativo. − Enfoca la atención hacia los objetivos.Un sistema constituye un conjunto de partes independientes que juntas forman un todo unitario que cumplen alguna función.3. A los efectos del tema del presente capítulo se ha elegido el siguiente esquema que comprende cuatro funciones: Planeación. constituyen sistemas. Esencialmente las partes deben ser interdependientes y actuar unas sobre otras.. organización. − Hace posible y facilita el control interno. Ejecución y Control.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD N° 3 SISTEMAS. los equipos o instalaciones.Muchas son las versiones que se conocen acerca de las funciones que integran este proceso. etc. GUSTAVO GIL 80 . cuyas partes interdependientes son las funciones de administración: Planificación. Es proyectar o establecer un futuro deseado y los medios efectivos para conseguirlo. Casi todas las cosas constituyen sistemas y la empresa no es la excepción.2.

Tipos de Planeamiento. pues sin planificación no hay nada que organizar. como las condiciones económicas generales. la demanda del producto o el mercado de capitales. Sin embargo. pero también las ventas del período anterior son una promesa de ese mismo presupuesto. como la eficiencia laboral. Estas premisas adoptan la forma de: − Suposiciones o pronósticos y − Condiciones conocidas. como los niveles de precios o la paridad cambiaria. Las premisas pueden ser: . Tangibles. Intangibles.Se reconocen dos tipos de planeamientos: Planeamiento Estratégico y Planeamiento Táctico. como el prestigio de la firma. En rigor de la verdad un pronóstico será una premisa si constituye un pre. . no constituye el punto de partida del proceso administrativo. ejecutar y controlar. . . vale decir las que pueden ser cuantificadas.. . LIC.requisito de la planeación y no si constituye el resultado de la planeación. Incontrolables.Son las otras cosas que el ambiente. Externas. como horas/hombres y horas- /máquinas.. Premisas de Planeación. marco o condiciones anticipadas en los que se estima que los planes operen. ya que previamente son necesarias algunas premisas. Internas. Controlables. la estructura organizacional o la calidad de los administradores. Por ejemplo el pronóstico sobre la evolución de la población constituye una promesa del presupuesto de ventas. . GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA En realidad planificación es la base del proceso administrativo. como el capital ya invertido.

tanto así que se reconoce la existencia de tendencias o escuelas. divisiones o filiales de la empresa ó con sus estructuras organizativas. más estratégico será. En este sentido la planeación estratégica trata de decisiones de efecto duradero. La planeación táctica trata de la selección de medios para los cuales han de perseguirse objetivos específicos y de corto plazo y la estrategia se refiere tanto a la formulación de objetivos a largo plazo como a la selección de los medios para alcanzarlos. por cuanto que en determinadas circunstancias lo táctico puede ser estratégico.Esta es la función que mayor atención ha merecido por los investigadores y técnicos de la administración. La planeación estratégica tiene una perspectiva amplia. Cuanto más funciones de las actividades de una organización sean afectadas o comprometidas por un plan. con el propósito de obtener el máximo aprovechamiento de los mismos. En consecuencia. autoridad. No se pretende aquí dilucidar la controversia. financiero y organizativo en los que se llevan a cabo las operaciones. afectando de manera más o menos permanente a los esquemas físico.. agrupar y ordenar todos los elementos materiales y humanos de un ente. 3. cada una de las cuales formula su planteamiento como crítica a la otra. El esquema teórico trata de seis aspectos básicos que en conjunto identifican lo que posteriormente LIC.4. Cuanto más largo es el efecto de un plan.AUDITORÍA OPERATIVA En opinión de algunos autores la clasificación es relativa y no absoluta. GUSTAVO GIL 80 . Entonces el planeamiento estratégico tendrá que ser. Definición de organización. por ejemplo.Organizar es estructurar. con el fin de alcanzar los planes y objetivos fijados por la alta dirección. responsabilidad y jerarquía en las relaciones de todas las unidades de la organización. por estar relacionadas con objetivos y políticas. suelen producir efectos a largo plazo. Para ello es necesario asignar las funciones. con la adquisición y distribución de las principales instalaciones. es más estratégico. aportando nuevos conceptos que al presente han dado lugar a una teoría muy amplia.. en tanto que la táctica es más estrecha. las decisiones estratégicas. el compromiso que genera y las categorías y medios de la planificación. Organización. pero si mencionar tres factores que ayudan a distinguir uno respecto de la otra y que tiene relación con el efecto del plan.

como funciones de caja y cuentas corrientes asignadas a un mismo cargo. La reunión de esas tareas en secciones y esas secciones en departamentos y unidades administrativas superiores. . Los primeros muestran toda la estructura de la organización formal y los segundos muestran exclusivamente la de un departamento u otro tipo de desagregación estructural. Circular. departamentalización inadecuada.. Semicircular.AUDITORÍA OPERATIVA llegó a denominarse la organización formal. La delegación de autoridad. . . como funciones de contabilidad y ventas asignadas a un mismo cargo. y estos aspectos se refieren a: . LIC. Los organigramas son útiles para la comunicación y análisis de la empresa. Los organigramas pueden graficarse de varias formas: Vertical. GUSTAVO GIL 80 . La determinación de objetivos y la deducción a partir de ellos de una relación detallada de tareas a ejecutar.. El o los organigramas deberían ser elementos constitutivos del manual de organización. Los organigramas pueden ser macro-organigramas (maestros) y micro-organigramas (complementarios). responsabilidades y nivel de autoridad de cada puesto. . Lineal. La definición de la estructura de relaciones entre empleados. que también describe detalladamente las funciones. etc. . autoridad y responsabilidad de cada área. La definición de responsabilidades y controles que permitan seguir de cerca las realizaciones. de tal forma que cada uno conozca su situación de la Empresa. indefinición de niveles. tareas. Como comunicación: se puede informar a los miembros de la organización sobre la posición que ocupan y la relación que tienen con el resto de la estructura. Organigrama. Horizontal. relaciones de dependencias confusas. dando mayor énfasis a las relaciones.Es la representación gráfica y simplificada de la forma en que están dispuestas y relacionadas las partes de una organización. Como medio de análisis se puede mencionar lo siguiente: Fallas de control interno. La organización del trabajo a nivel de taller.

Estudiar ha eficacia de la comunicación. experiencias y autoridad. b) Principio de impersonalidad de mando. aquella que ofrezca más ventajas. funciones. La comunicación tiene etapas. Los principios fundamentales de la ejecución son: a) Principio de la coordinación do interés. que es un proceso en virtud del cual se contribuye a la mejor ejecución de los trabajos. categoría de los empleados. c) Principios de aprovechamiento del conflicto. IV. Trasmitir eficazmente. ningún control. se basa en intuición. 3. La toma de decisiones es la llave final de todo proceso administrativo. la captación de políticas.. las LIC.5. La toma de decisiones permite escoger entre una o más alternativas.Consiste en verificar si todo se desarrolla de conformidad con el plan adoptado. ningún sistema de organización tiene efecto mientras no se da una decisión.La Ejecución es aquel factor de la administración en que se logra la realización efectiva de todos lo planeado por las decisiones generales directamente o por delegación. Comprender lo que se desea comunicar. Ejecución. para conseguir que las disposiciones gerenciales sean mejores obedecidas. cuenta presupuestaria o centro de costo y cantidad de personas. Seguir el curso de la comunicación. 3. GUSTAVO GIL 80 .6. Control.AUDITORÍA OPERATIVA Los organigramas también pueden incluir información referente a: Jerarquía de los cargos. con finos constructivos para forzar la meta a buscar que sean beneficiosas para ambas partes. para lo cual es necesario una buena comunicación. La toma de decisiones gerenciales.. hechos. III. ningún plan. con la finalidad que todos unan sus esfuerzos para lograr una meta común. La toma de decisiones para ser ejecutada. debe ser oportunamente transmitida a sus destinatarios. cuya aplicación le permitirá cumplir con su cometido: I. nombre de las personas que ocupan los cargos. el logro de la cooperación con los demás y hacer que las ideas e instrucciones se entiendan con claridad. II. categorías de sueldos.

estadísticas.AUDITORÍA OPERATIVA instrucciones emitidas y los principios establecidos. Control y Controles. con el fin de corregirlos. se miden los resultados actuales y pasados en relación con lo previsto. El control incluye el establecimiento de normas medidas y rendimientos y la acción correctiva de las desviaciones. Para que el control sea más efectivo.6.1. o al menos principalmente. presupuesto. 3. Un instrumento importante en el control gerencial. un educador. El gerente al ejercer las funciones de control. señale las tendencias e identifique resultados. Su propósito es determinar las deficiencias. es el “principio de excepción”. con el objeto de corregirlas y recomendar lo más conveniente para corregirlas y evitar que se repitan. que tiende a convertir el cumplimiento en lo Normal y las desviaciones de los planes en lo Excepcional: Los controles versarán sobre estos últimos exclusivamente. medir el rendimiento. El control permite asegurarse de una óptima ejecución. GUSTAVO GIL 80 . autócrata. sino cooperador. ya sea en forma total o parcial. b) Especificación de las bases para el establecimiento de normas de rendimiento. Otros instrumentos de control que pueden señalarse son los siguientes: informes. áreas de responsabilidad. conocer que parte de una actividad se está cumpliendo y cual no. no será autoritario. c) Definición y acumulación de la información para previa explotación de Ia misma. determine las causas y efectos. plan. ayudante y consejero para sus subordinados. d) Implementación de una infraestructura de información de que identifique los resultados. de acuerdo a las. mejorar y programar nuevos planes. requiere como mínimo los siguientes requisitos: a) Identificación de los factores claves a ser controlados para el logro de los resultados.En materia de administración ha palabra “control” no es plural de la LIC. en que tiempo y por qué se desea. volumen (calidad y cantidad) de los trabajos realizados. y al señalar errores lo hará con el propósito de rectificarlos y evitar que no se cometan nuevamente.. de qué modo. debiendo ser el gerente en este concepto. En el control. costos.

que tienden a cumplir con los objetivos preestablecidos en la creación de dicha organización o empresa. tomando como base las premisas generales que conforman la estructura de la empresa. supervisión y control de la totalidad de las operaciones de un ente. El control es lo general y los controles son lo específico. En la época actual. precisamente. El sinónimo de control es la dirección. el control con el fin. Introducción. en tanto que en el segundo caso se examinaran las antes mencionadas formas concretas de realizar el control. y se ocupa de lo que debería ser”. En el primer caso se examinará una de las funciones del proceso administrativo denominada.7. con hechos ocurridos. es decir. control o si se quiere control directivo. El control es una función y solamente una. la vigilancia activa de una operación para mantenerla dentro de límites definidos es una continuación de las otras tres funciones fundamentales de la administración. Por su parte la palabra Controles se refiere a las formas. El término Control se considera corno una función de la administración. ya fueren privadas o públicas deben poseer un sistema de LIC. en la cual se apoyarán las demás partes componentes. La organización consiste en diagramar. El control es normativo. medios específicos o técnicas a través de los cuales se practica control.El sistema de control interno está profundamente vinculado con la administración de las empresas. que se define como un proceso para determinar lo que se está llevando a cabo. el control se ocupa de las expectativas. es decir del futuro. Sistema de Control Interno: 3. con el propósito de lograr o alcanzar los objetivos que primaron en su gestión. La diferencia entre ambos términos la podemos apreciar por lo siguiente: “Ocurre no sólo que el aumento del número de controles no siempre determina mayor control sino que en el contexto de las instituciones sociales las dos palabras tienen sentidos completamente distintos. En el Control. par el auditor no significará lo mismo “revisión del control” que “revisión de los controles”.1.AUDITORÍA OPERATIVA palabra “controles”. 3. GUSTAVO GIL 80 . Los controles pueden ser muchos. Los controles se relacionan con los medios. Los controles tratan con hechos. valorizándolo y si es necesario aplicando medidas correctivas de manera que la ejecución se lleve de acuerdo con lo planeado. La administración consiste en manejar la realidad o los hechos diarios mediante la dirección. Los sinónimos de los controles son la medición y la información. A propósito de la auditoría operativa ésta distinción implica una gran importancia y por lo siguiente: aceptada la distinción. Los controles son analíticos y se interesan en lo que era y en lo que es. las organizaciones..7. que consiste en un proceso.

fabricación.3. que tienda a lograr eficiencia operativa. 3. es el responsable del control interno en su ámbito de actuación. coordinar y controlar a sus subordinados dentro de la pirámide de la organización.El alcance del control interno está dada par la totalidad de la empresa. Naturaleza. es función y responsabilidad de la dirección de la empresa: La instalación o implementación. finanzas. LIC. normas y procedimientos que componen el sistema de control interno. puede sugerir cambios para su mejor funcionamiento. ventas. 3. como por ejemplo: las funciones de registración-contaduría..7.La expresión “control interno” es. por lo tanto.2. La naturaleza e importancia del sistema de control interno es que es indivisible por que integra toda la organización y. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.4. medios humanos. ya fuera ésta de tipo lineal.AUDITORÍA OPERATIVA control interno. interpretada o utilizada para enunciar las directrices emanadas de los dueños. consistente.El auditor no tiene responsabilidad directa sobre el sistema de control interno. la vigilancia de su funcionamiento en forma correcta o eficiente. a) Instituto Americano de Contadores Públicos. idóneo y sólido. compras. personal. GUSTAVO GIL 80 .. Responsabilidad. material o tecnológico e ideológico.7.7. generalmente.. 3. Pero como evaluador de dicho sistema de control interno. procedimientos y sistemas. propietarios o ejecutivos para dirigir. tesorería. Cada funcionario de la empresa.. pero es el evaluador del mismo y en base a dicha evaluación podrá determinar la naturaleza. por último el adaptar al tiempo y circunstancia las políticas.5. que confirman su lógica estructura mediante el funcionamiento de. a su vez.“El control interna comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa. obtiene conclusiones que debe informar a la dirección de la empresa y. tiene origen en los distintos sectores de la organización según la tarea que estos desarrollan. El control interno nace y crece en la organización con métodos. y los problemas que se generan al controlar las actividades. el detectar los desfases respecto de lo que fue predeterminado y. etc. mixta o funcional.7. Sistema de Control Interno: Definición. Alcance. 3.

7. desarrollados dentro de una organización.AUDITORÍA OPERATIVA para salvaguardia de sus activos.2.12.Protección de los Activos.Información confiable y eficiente. Emisión de cheque por cada egreso.. Mantenimiento preventivo. Sistema de protección contra incendios.. 3. Instrucciones que determinen conceptos de uniformidad. 1. principios o medidas enlazadas entre sí. controlar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables. Archivos.11. Depósito total de ingresos monetarios. 1 . 1.3.9. 2.Razonable protección del patrimonio. GUSTAVO GIL 80 . . 1. 1 . con procedimientos que garanticen su estructura. Registros de firmas y régimen de autorizaciones.Cumplimiento de políticas prescritas por la organización. La sumatoria de la información analítica debe ser igual a la sintética. 1. 2.2.Medidas a adoptar: 2.4. con el objetivo de lograr: . Servicio de vigilancia. un esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de acción.Para lograr este objetivo se deben adoptar las siguientes medias: 1.10. Obtención de Información Adecuada. 1 . Manual de cuentas contables. Compromisos u obligaciones de la empresa con terceros.“Control interno es el conjunto de reglas. 2. 1.1.7.1.8. Comprobantes o formularios pre numerados. 1. LIC. Cheque con más de una firma. . .5. Políticas de seguras..6. 1.3. 1 .6. Separación de funciones y responsabilidades. promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas gerenciales establecidas” b) Instituto de Auditores Internos de Buenos Aires..Eficiencia operativa”. Objetivos Básicos y medidas a adoptar para su funcionamiento: 1.

Estructura humana.4.1. Comprobación rutinaria.2. Nivel óptimo de subordinados. Comparación de la información real con la pronosticada.6. Promoción de la Eficiencia Operativa.. 1. 3. Elementos. 3. 2. 1.AUDITORÍA OPERATIVA 2. División del trabajo. 1.2. 1.Medidas a adoptar: 3. 1.8. Manual de funciones. Información fluida o constante a regular. 2. Definiciones de funciones. 4. Un plan de organización que provea una separación apropiada de responsabilidades funcionales. Auditoría interna. 1.7. Segregación de tareas. 4.. Manual de procedimientos. 4.4.7. autoridad y responsabilidad. Organigrama.2. 4.3.7. 3. LIC. GUSTAVO GIL 80 .7. División del trabajo. Comparación do información propia con la de terceros.4. Manual de organización. Manuales de función a procedimientos. 1. 2.5. Comprobante y formularios pre numerados.3. 2.4.3.1..5. 3. Medios materiales y tecnológicos.9. Estimular la Adhesión a las Políticas de la Dirección. y las medidas a adoptar para que dichos elementos se cumplan: 1. 3. Comparación de datos actuales con datos históricos. Independencia intersectorial. 2.Medidas a adoptar: 4. Fuente de información diversa o información cruzada.1.6.Podemos mencionar los siguientes elementos del control interno.

Instrucciones por escrito. Control Operativo. Homogeneidad o Uniformidad.6. Rotación de has tareas a funciones. 3.6. Control de documentación.9.2. ingresos y gastos. 2.1. Licitación a cotizaciones varias 3. proporcional a sus responsabilidades. 2. Entrenamiento. 3. 2. 4. Un grado de calidad del personal.2.2. 2. Prácticas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada departamento de la organización.4. 2. 3. 3. 4. Medios tecnológicos.AUDITORÍA OPERATIVA 2. 3. 4. 4.3. 3.4. GUSTAVO GIL 80 . Comprobantes y formularios.3. Archivos de información. Hermeticidad de los depósitos. Separación de funciones. 2.5. pasivos.7. 3. 3. Identificación de funciones. Control de ingresas y egresos de productos. Licencias o vacaciones.8. LIC. Un sistema de autorización y procedimientos de registros adecuados para proveer un control contable razonable sobre activos. Seguro de fidelidad.3. Evaluación.5. 2. Selección. 2. Manual de cuentas.1.8. Capacitación.9. 4. 2.4.1. 3. Plan de cuentas. Proceso de comparación.7.

el cual le permite conocer ciertos aspectos del ente examinador en cuanto a: .5. la que le permitirá llegar a la función que sigue. controles. 4.6. es decir.8. . Remuneraciones. 4. 3. La Función del Auditor. En el Control Interno. Confiabilidad de la información.. Medias tecnológicos con que cuenta el ente.El auditor hará un relevamiento de la organización. .. c) La obtención de elementos de pruebas sólidas y suficientes que sustenten el contenido del informe. Que actúan o están en funcionamiento. mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estudio de la Situación Existente. los puntos débiles de LIC.9. extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. Rotación. .El control interno y ha tarea que ejecuta el auditor consiste en: a) Adecuada planificación y el correspondiente control de la ejecución del mismo. 4. instrucciones. Promociones. . .AUDITORÍA OPERATIVA 4. La determinación de cuáles son en forma clara y precisa. que tomará contacto con la vida diaria de la organización en una primera etapa de su trabajo.7. etc.7 Identificación. . Su estructura interna. Evaluación del sistema de control interno. Incompatibilidad. 2. b) Un estudio y evaluación del control interno vigente que permitirá determinar la naturaleza. GUSTAVO GIL 80 . Calidad del grupo humano.. . manuales.La etapa anterior le permite al auditor poder formarse un juicio sobre el sistema de control interno vigente. Acatamiento de las políticas y directivas de Ia dirección superior. Eficiencia operativa. para desarrollar su tarea el auditor debe cumplir tres funciones que son: 1.8. sistemas. consultando las políticas. Adecuada organización del ente. 4.

e) Qué temas o controles serán profundizados a ampliados.Cuando se tengan diferentes procedimientos que logren el mismo objetivo. etc. por circunstancias propias del sector a auditar o por el orden de programación efectuada. deberá estipularse un alce mismo. f) Qué medios so van a utilizar.. concreta y consistente. La extensión del procedimiento a aplicar. una gestión. .AUDITORÍA OPERATIVA control. Programación del Trabajo a Efectuar.Se fijará cuál es el momento ideal para realizar la prueba. La naturaleza del procedimiento a aplicar. Pero la misma debe ser realizada con total objetividad o independencia necesaria para que se llegue a una conclusión lógica. sobre el contexto total. GUSTAVO GIL 80 . LIC. c) Quienes efectuarán y realizarán el trabajo. 3.. que estará dado por el tipo de procedimiento a aplicar. lo que significa que se establecerá un límite de casos a ver al porcentaje que tendrá la muestra.La evaluación efectuada en el Paso anterior permitirá al auditor programar procedimientos de auditoría que tendrá que aplicar. . 3. Técnicas del Relevamiento del Sistema de Control Interno. deberá seleccionar cuál va a utilizar para aplicar. d) Determinación de un programa de trabajo y control do su cumplimiento. Para tal fin se deben establecer ciertas pautas: a) Detallar en forma clara y breve qué es lo que se va evaluar. para efectuar su labor y además tendrá en cuenta lo siguiente: .La evaluación es el análisis de ‘algo”.7. ya fuera un sistema. b) Momento y oportunidad en el qué se va a realizar ha tarea.Elegido el procedimiento o procedimientos. un procedimiento.9. pero también puede existir la aplicación de más de un procedimiento. La oportunidad del procedimiento a aplicar. debe efectuarse mediante la utilización de medios o procedimientos técnicos que tratan da facilitar el trabajo en cuanto ab orden a cronología y control. pero que a su vez sirvan como medio de prueba del trabajo realizado y sean el soporte de las conclusiones obtenidas una vez finalizado el mismo. El relevamiento de la situación imperante en la empresa El momento de practicarse la auditoria....

. LIC. archivos. Este método muestra el panorama general a situación total y simplificada y agiliza la tarea del relevamiento. lo que constituyo a un trabajo ordenado. Todos los datos o información recopilada son incorporados tal como se obtienen..Es la narración a descripción detallada en forma de relato de las características de los sistemas o el modo de operar de una organización.AUDITORÍA OPERATIVA Los métodos o procedimientos del relevamiento del control interno son: 1. si es “negativa” denota la falla. Que ocurren a suceden en forma oral a escrita en el quehacer diario del ente. operaciones. custodia de bienes. las cuales se encuentran codificadas. también para buscar un tema. Método Descriptivo. flujo o recorrido de una masa de información. 2) ‘no”. Las preguntas . 2. fácil de revisar y útil. trabajos innecesarios. en los papeles de trabajo del auditor. 3) “no aplicable”. consisten en estar separados por áreas operativas. La interrogación está diagramada para recibir una de tres posibilidades admitidas: 1) ‘si”. normas. si es “no aplicable” indica que Ia pregunta no tiene sentido a o existencia dentro del relevamiento que se realiza. dentro del contexto de la organización. lo que permite ubicar el tema buscado. referente a las secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa. presentándose los distintos aspectos en secciones detalladas en un índice. indica que es un punto fuerte o eficiente del control.. etc. mediante la utilización de símbolos convencionales que representan operaciones. Reduce considerablemente el tiempo de lectura y control e indica cuando hay errores de información. presentadas por escrito en un formulario pre impreso. La forma orgánica que tienen estos formularios de preguntas. que son comunes a la mayoría de las empresas y que interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en la organización. o de un sistema o proceso administrativo u operativo.El cursograma o flujograma es la representación gráfica del sentido. mediante un acceso directo y rápido. superfluos y duplicidad de tareas o procesos. debilidad a defecto de control.son planteadas de modo que las respuestas indiquen lo siguiente: si es “afirmativa”. Método de Cursogramas o Flujogramas. Método de Cuestionarios. en cuanto a: Funciones. registraciones. procedimientos. GUSTAVO GIL 80 . curso. 3. etc.Este método se basa en un conjunto de preguntas estándares. controles. sobre los aspectos fundamentales del control interno.

c) Autorización o aprobación de la operación y sus registros. su selección.. 6. d) Custodia do los bienes físicos a materiales.La responsabilidad de todos los integrantes de una organización debe estar perfectamente delimitada. lo quo a su vez posibilita que se cometan dolos o fraudes. Delegación. 2.AUDITORÍA OPERATIVA 3. Responsabilidad. por lo tanto. Ya que si así fuera.Cuando a un individuo se le asigna una función acompañada de Ia correlativa responsabilidad. pero debe quedar claro que la responsabilidad sobre esa función no puede ser dolegada. cada uno de los individuos conoce su responsabilidad y para que este conocimiento sea efectivo debe comunicársela por escrito y de forma clara. e) Archivo o final de la operación.10. Operación.Se debe realizar la separación de funciones de los individuos. Enumeración y Análisis de los Aspectos Prácticos del Control interno. 3. éstos son difíciles de detectar.. en el caso do existir errores.. ya que ellos son los que ponen en movimiento y desarrollan las empresas..Ningún funcionario dentro de una organización debe ser el responsable de una transacción desde que esta se inicia hasta que finaliza. GUSTAVO GIL 80 . Funciones. 5.El factor humano es fundamental en cualquier tipo de ente y.. 4.Existe la posibilidad que los individuos deleguen en otros de menor jerarquía sus funciones. Autoridad.El siguiente detalle resume los aspectos prácticos que deben ser tenidos en cuenta para lograr y mantener un sistema de control interno eficiente: 1.. Para tener funcionarios idóneos para las funciones que LIC. b) Registración en formularios a libros.7. Personal. de tal manera que esto se dividan en las siguientes categorías y cada una de ellas las efectúe un individuo diferente: a) iniciación de una operación.. por lo tanto. se le debe dar autoridad necesaria o justa para que pueda ejercer debidamente esa función. entrenamiento y capacitación tienen mucha importancia.

. los valores bajo su custodia estén suficientemente protegidos.... debe proveérselos do los elementos de seguridad necesarios para que el momento en que el individuo está fuera de la empresa. pues permite la auto verificación de la información que se procesa. Costa.. LIC. norma o instrucción. a su vez. evalúan si los controles existentes actúan de ha manera tal como fueran creados. Elemento Materiales. 12 Instrucciones por Escrito. que permitan detectar errores de procedimientos que generen su corrección en forma inmediata.El costo material de instalar y mantener un control debe ser menor de Ia que realmente se requiere controlar. y el receptor debe firmar como que recibió dicha norma. en el momento de su creación.AUDITORÍA OPERATIVA deben ejercer y la responsabilidad de cada cargo. que constituyen a eliminar a los individuos denominados “indispensables para la organización” y también contribuye a detectar errores y fraudes. los cuales se apliquen en forma periódica y de manera sorpresiva ya que. un manual de procedimientos. GUSTAVO GIL 80 .. Autocontrol. 7.Todo procedimiento. 9 Funciones Rotativas. deben proveerse de sus controles propios o automáticos. Este tipo de controles es denominado de diseño.. Esta rotación permite que el individuo no se enajene con un trabajo y que a su vez se capacite y entrene en tareas diferentes que lo permitirán evolucionar dentro del ámbito de la organización. Pre numeración de Comprobantes y Formularios.La numeración correlativa permite el procesamiento de todos los formularios siguiendo su secuencia.Toda organización debe poseer. dentro de su estructura.Toda instrucción que se le da al personal de una organización debe ser entregada por escrito. 11. Control Selectivo. facilitando la detección de Ia falta de un ejemplar. 8.A aquellos funcionarios que tienen funciones de custodia de bienes de Ia organización. sistema. 10. funcionarios que efectúen controles por excepciones o controles no rutinarios. deben ser elegidos teniendo en cuenta sus características personales y técnicas. 13. ya fuere su descripción de tareas..La datación humana debe tener una rotación de funciones. etc.

Los formularios que no están puestas en uso deben estar lo suficientemente protegidos para que nadie pueda tener acceso a los mismos y que una persona sea encargada de entregárselos a los usuarios y registre a quién se los facilitó.. Es conveniente que cada dicha obligación tenga la firma de más de un funcionario. produciéndose la misma por parte de otro. Depósito Total de las Cobranzas.Cada vez que la empresa se compromete o se obliga mediante un documento..AUDITORÍA OPERATIVA 14 .. una letra de cambio.Custodia de los Formularios.La sumatoria de la cuenta analíticas debe ser igual a lo expresado en las cuentas de control. coma por ejemplo cuando en un traspaso de valores o información. se quiera desligar la responsabilidad de uno. 18 Obligaciones con Doble Firma.El control por oposición consiste en aquel que se verifique cuando entre un individuo y otros se verifican mutuamente. pero a su vez es imprescindible que en los casos de personas que tienen a su cargo funciones de custodia tengan periódicamente ese descanso lo que contribuirá a que otra persona tome su función y pueda detectar si existen errores o fraudes.. ya fuere un pagare. etc. 16. Control por Oposición. Confrontar Datos. Cuentas de Control.El uso del dinero en efectivo debe provenir solo de los fondos fijos o cajas chicas y únicamente debe ser utilizado para los desembolsos permitidos de tipo urgente o para gastos menores que no justifique a la realización de un pago con cheque... 21. 19. 20. GUSTAVO GIL 80 . Dinero en Efectivo. 15.El total del dinero y los cheque entregados a Ia empresa deben ser depositados de inmediato y en forma intacta en los bancos. 22.Se deben realizar todas las conciliaciones de datos propias con LIC... en el caso de no ser así se debe realizar la conciliación respectiva. 17.Pago con cheque. Vacaciones y Licencias. un cheque.Todo pago que efectúe la organización debe realizarlo con un cheque o a la orden del beneficiario y evitando su endoso por éste..Todos los funcionarios deben gozar de periodos de descanso..

etc. una maquina etc. un procedimiento.8. Tareas específicas.Es realizar una operación o actividad con el mínimo posible de costos.Siempre dentro del sistema de planeamiento y control. el que como se indicó tiende al cumplimiento do los objetivos de la organización. costos. esfuerzo. Se tienen que efectuar. metas. Control Administrativo. Son más o menos efectivos según como se aproximen o contribuyan a aproximarse a ciertas situaciones deseadas y anteladamente establecidas.Economía . tiempo. Es la maximización de efectividad y economía. Las acciones que a éste respecto se emprendan tienen... . Las acciones quo a este respecto se emprendan tienen por objeto maximizar el logro Una persona. lo que se pretende lograr a alcanzar son los objetivos. cantidad. por lo menos una vez al año. por objeto minimizar los elementos citados..AUDITORÍA OPERATIVA informaciones de terceros... y contestar todos los recibos.. o con el menor uso posible de recursos escasos. eficiente y económica en el logro de los objetivos de Ia organización”.8. quiere decir que tiene vinculación con mucho más concreto y específico que el control administrativo. se debe realizar la confrontación de todos los movimientos bancarios y también enviar “resumen de cuentas” a todos los clientes y proveedores. LIC. . “El control administrativo es el proceso mediante el cual los directivos aseguran la obtención de recursos y su utilización efectiva. 3. eficiente y económica”.La definición siguiente de control administrativo corresponde a los lineamientos comprendidos en el sistema de planeamiento y control.Efectividad.Es el logro concreto de algo deseado. Control Operacional. En cuanta a administración. GUSTAVO GIL 80 . el control operacional se define como: “El proceso consistente en asegurar que las tareas especificas se cumplan en forma efectiva. cantidad. 3. etc. etc.Eficiencia.Es realizar una acción efectiva con el mínimo de esfuerzo. Por lo tanto. propósitos. . Posibles. tiempo. una circularización de saldos.

. en oposición a la administración del personal en su totalidad. Acciones específicas del personal. GUSTAVO GIL 80 . La programación y el control de tareas individuales en un taller en oposición a la medición del rendimiento del taller en su totalidad. LIC. .AUDITORÍA OPERATIVA Algunas situaciones que ilustran el ejercicio del control operacional sobre tareas o transacciones individuales son: . La obtención de artículos específicos para el inventario en aposición a la administración del inventario en su totalidad.

en la evaluación de las actividades de una empresa. 4. así como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes. Los papeles de trabajo incluyen todas las evidencias que el auditor considera necesario. imaginación. Reflejan hábitos de orden. conclusiones y recomendaciones. Conceptualización. constituyen la evidencia sistemática de la forma en la que el auditor dio cumplimiento al contenido de los programas de auditoría y por lo mismo son el descargo de su responsabilidad. ya que los papeles de trabajo deben demostrar: LIC. por lo tanto los papeles de trabajo: . . Constituye el eslabón entre los programas de auditoría y el informe. Ayudan a coordinar y organizar el trabajo. Ayudan a supervisar y evaluar el desempeño del personal de auditores. . es que constituyen la base para la preparación de los programas de auditoría de las fases siguientes de la evaluación. Algo que es característico de los papeles de trabajo de la auditoría operativa. . Objetivos. GUSTAVO GIL 80 . Proporcionan el registro sistemático de la labor realizada en la auditoría.Los papeles de trabajo son la evidencia que guarda el auditor sobre el cumplimiento de los programas de auditoría.1. . Proporcionan un registro de información y evidencia obtenidas y desarrolladas que respaldan los hallazgos. las pruebas realizadas. En resumen.2. visión e ingenio del auditor al realizar su trabajo. además de los otros usos que se le da. en lo referente a los pasos o procedimientos aplicados... la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoría.El objetivo y propósito fundamental de los papeles de trabajo es constituir una evidencia clara y completa de la tarea efectuada y delimitar la responsabilidad del auditor. Un papel de trabajo es la manifestación objetiva de las técnicas y procedimientos aplicados durante el trabajo de auditoría. Revelan los conocimientos del auditor respecto del área auditada. para apoyar los resultados que se exponen en el informe de evaluación.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 4 PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA 4. Sirven como guía para auditorias posteriores.

Consulta de datos... Elementos de prueba.. notas. comentarios. Por lo tanto los papeles de trabajo permiten suministrar datos necesarios o importantes para la confección de los informes. b) Minuciosidad. Referencias futuras. tienen un valor defensivo. ya que adecuadamente preparados constituyen la mejor ayuda para proteger el trabajo efectuado por el auditor operativo. Características.El auditor en su trabajo compila: datos.En los casos de problemas referentes a la auditoría realizada.Constituye una guía adecuada para revisar la tarea realizada.. extractos. 4. etc. c) Organización.Las principales características que deben reunir los papeles de trabajo son: .Los papeles de trabajo deben dar al lector la seguridad de que en ellos está todo en forma clara. cálculos. Y de ellos extrae los elementos de juicio para su informe.. . LIC.. Sustento o validez de los informes. . Es decir son completos. Control del trabajo. El resumen de las conclusiones arribadas. relaciones. análisis.. Revisión del sistema de control interno.3.. El alcance de los procedimientos aplicados . por lo tanto hay que describirlos con precisión. .Ayuda como guía para la realización de auditorias futuras.Los datos incorporados a los papeles de trabajo son la fuente de consulta para formular apreciaciones.AUDITORÍA OPERATIVA . GUSTAVO GIL 80 .. como evaluador del sistema de control interno. . . Además los papeles de trabajo deben respetar los siguientes conceptos: a) Precisión.Sabemos que el auditor.Es fundamental contar con una razonable organización para la recolección y registro correcto de datos precisos. observaciones y sugerencias sobre la tarea ejecutada. La fuente y naturaleza de los elementos de juicio obtenidos . debe emitir comentarios sobre el funcionamiento y comportamiento de este. confirmaciones de terceros.El trabajo del auditor se basa en los hechos reales y ellos son el sustento de futuras opiniones y conclusiones..

Registrar información proveniente de: . 5. . En base a la presentación de los papeles de trabajo se puede apreciar la habilidad y capacidad del auditor que los efectuó LIC. Formar el legajo que reúna los antecedentes de los temas cuestionados. Revisión de instrucciones. Cuestionario de control interno. 2. Relevamiento de análisis de sistemas de procedimientos. Consideraciones sobre la preparación. 7. normas. el que se discutirá en secciones o reuniones con los sectores auditados. Tomar nota de las deficiencias encontradas en el funcionamiento operativo y registrar evidencias encontradas. GUSTAVO GIL 80 .La preparación de los papeles de trabajo tiene por finalidad o sirve para: 1. Examen de las transacciones del período auditado. Supervisar o controlar en forma sistematizada el trabajo realizado. manuales. 4.Es importante que los papeles de trabajo sean legibles y hay que tener en cuenta que la prolijidad solo insume un pequeño tiempo de más que se ahorra en la lectura posterior.AUDITORÍA OPERATIVA d) Prolijidad.. .. 3. Reunir los antecedentes de las sugerencias a realizar y la forma en que se llega a esa conclusión.4. . Realizar auditorías ordenadas y que se puedan contestar estas preguntas: ¿Qué es lo que debe hacerse? ¿Cómo debe hacerse? 4. etc. 6.

podemos hacer otra sub-clasificación: 1. .. AUDITORÍA OPERATIVA 4. ...Utilizar marcas o símbolos uniformes. la descripción de la tarea que contiene.Los requisitos que deben reunir los papeles de trabajo son los siguientes: .El encabezamiento debe ser preciso. la información o listados preparados por el sector auditado y debe ser revisado o controlado para admitirlo con evidencia válida.. Auditoría del ejercicio. Por lo tanto.La clasificación de los papeles de trabajo la podemos hacer en dos grandes grupos: 1. 4.5. Parte general que contiene: . A su vez. la fecha de la auditoría y la firma de la persona que hace el trabajo.Son los papeles específicos de los trabajos efectuados durante el ejercicio económico en curso. su redacción debe ser clara y objetiva.Punto del programa detallado .Detalle por sector a auditar .Programación .Hojas de puntos a realizar . Auditoría parcial.El trabajo realizado.Debe indicarse cuáles son los datos.Revisión de tipo general 2. conteniendo: el nombre del sector.Conclusiones . . Requisitos sobre los papeles de trabajo.6 Clasificación y ordenamiento. LIC.Que contiene: .Deben estar preparados de forma que permitan una fácil lectura y rápidamente se pueda conocer el concepto de lo que se quiere expresar. GUSTAVO GIL 80 .

excepto aquellos que se usan en forma uniforme. .Los símbolos o marcas son utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y pruebas efectuadas. Relevamiento administrativo contable y evaluación del sistema de control interno. Informes y correspondencias.. Estatutos. Revisión periódica y seguimiento de recomendaciones o sugerencias. 4..7. . oficinas. Las marcas que se utilizan en auditoría operativa tienen más relación con la profundización y continuidad del examen que con comprobaciones. Es preferible que estas marcas se efectúen en color. depósitos. Ejemplos: LIC. Las marcas o símbolos que figuran en los papeles de trabajo deben ser debidamente aclarados. Marcas o símbolos. Estructura legal. Volumen de operaciones. . por el hecho de que la auditoría operativa se ejecuta según fases que se aplican progresivamente y también por el contenido especial de los papeles de trabajo. . Estas marcas o símbolos permiten con una rápida visualización determinar el grado de análisis efectuado y constituyen un medio de control de la labor de los ayudantes. . Procedimientos. Legajos permanentes. Organigramas.Los legajos de tipo permanente deben clasificarse según el tipo de información que contiene.AUDITORÍA OPERATIVA 2. . Memorias y estados contables. . . Localización de plantas. sucursales y agencias. que en gran parte son narrativos o gráficos. Copias de actas y asambleas. Documentos importantes. GUSTAVO GIL 80 . Reseñas de las operaciones. Detallamos los legajos permanentes: . . Programas a largo plazo. . . . Manuales. aunque estos últimos no se puedan descartar del todo. instrucciones y normas. . .

debe ser ampliado ídem al anterior Mediante una entrevista o consulta C Confirmar por escrito o verbalmente ídem al anterior I Inspeccionar u observar físicamente ídem al anterior A Analizar ídem al anterior R Dato o asunto que debe consignarse en una hoja de ídem al anterior. Control de cálculos = Otros ejemplos Marcas Significado Ubicación P El dato o asunto de que se trate. GUSTAVO GIL 80 ..Significa el acto mediante el cual se asigna índices de identificación que permiten localizar e identificar el lugar exacto donde se encuentra un papel de trabajo dentro de los archivos que se preparan como resultado del examen. dado que ya se lo ha hecho en la indicada planilla. La codificación de los papeles de trabajo presenta las siguientes ventajas: . No se considera necesario explicar el significado de las marcas en cada papel de trabajo. Codificación. que deberán incorporarse a una planilla de marcas de auditoría. Simplifica el proceso de supervisión y revisión. resumen Según las necesidades podrían adicionarse otras marcas. Simplifica la localización . LIC. E El dato o asunto de que se trate. Verificado con la documentación legal = . por ser aún A la derecha del Incompleto o insuficiente debe ser considerado párrafo en cuestión En un siguiente programa.AUDITORÍA OPERATIVA .

AUDITORÍA OPERATIVA
- Permite el archivo sistemático.

Los códigos o índices en auditoría pueden ser de las siguientes clases: a) Alfabéticos, b) Numéricos, c)
Alfanuméricos.

4.8 Contenido de los papeles de trabajo.- El diseño de las hojas de trabajo queda siempre a criterio
del ayudante y/o superior, pero es preferible que sea discutido entre ellos. Pero en auditorías repetidas
se hace un estándar del papel del trabajo de un tema específico.

Los papeles deben ser perfectamente comprendidos por cualquier persona ajena a su realización y
deben contener:

Número de papel o de origen (código de archivo)
2. El título de la cédula o el nombre del programa y la fecha de la situación analizada. También
pueden mencionarse el nombre del departamento auditado.
3. El nombre de la persona que efectuó el trabajo y la fecha en que lo realizó.
4. Si una cédula tiene varias páginas debe colocarse el número de página y de páginas.
5. Si la cédula comprende información preparada por personas ajenas al departamento de auditoría.
6. Se debe detallar la fuente de la información contenida.
7. La descripción concreta y clara del trabajo efectuado.
8. Las conclusiones a las que se llegó.
9. El nombre de la persona que revisó el trabajo y la fecha de la misma.

4.9. Revisión de los papeles de trabajo.- Cuando se efectúa el control de los papeles de trabajo se
evalúa la gestión del auditor que lo realizó. Por lo tanto, debemos tener en cuenta los siguientes
aspectos en la revisión de los mismos:

- Se debe comprobar que se cumplió con el programa de auditoría.
- Juzgar si los papeles de trabajo contienen la evidencia suficiente para dar por bien cubiertos
los procedimientos y sustentar las conclusiones.
- Determinar si los asuntos o temas de mayor importancia han sido debidamente estudiados y
resueltos.
- Cotejar los datos de los papeles de trabajo con la información pertinente.
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AUDITORÍA OPERATIVA
- Verificar que los papeles de trabajo satisfacen los requisitos formales establecidos.

4.10. Tipos de archivos.- La forma de organización y archivos de los papeles de trabajo, responden a
una lógica definida, por cuanto estos documentos proporcionan una fuente conveniente de información
sobre la auditoría que es de interés para los auditores, supervisores y otros funcionarios vinculados con
el examen.

Para los papeles de trabajo pueden prepararse dos tipos de archivos:

a) Archivo permanente.- La documentación que se clasifica como permanente es aquella que
podrá utilizarse en futuras revisiones y que en años siguientes deberá ser actualizada. Entre
otras, la siguiente información puede ser incluida:

1. Resumen o fotocopia del documento legal de constitución de la entidad.
2. Macro y micro organigramas.
3. Lista de ejecutivos.
4. Políticas, procedimientos administrativos y financieros.
5. Información sobre el sistema de control interno.
6. Hoja de información general donde especifique:
 Tipo de actividad.
 Tamaño de la entidad.
 Recursos humanos y materiales.
 Número y ubicación de sucursales, etc.
7. Descripción completa de los aspectos operativos.
8. Copias de manuales, instructivos y reglamentos.
9. Copias de programas y cuestionarios de auditorías.
10. Copias del informe de auditorías.
11. Hoja de sugerencias o asuntos a ser considerados en posteriores auditorias, etc.

El archivo permanente debe servir como base de información para ayudar a planificar futuras labores,
por consiguiente, deben proporcionar una información resumida rápidamente accesible sobre las
labores efectuadas anteriormente y sobre los informes emitidos, incluyendo una lista de las áreas

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AUDITORÍA OPERATIVA
principales cubiertas en auditorías anteriores y la actual, así como las fechas aproximadas en que se
efectuó la labor y los resultados alcanzados.

b) Archivo corriente.- Comprende dos tipos de archivos, algunos relacionados con aspectos
generales de la revisión y otros con hallazgos específicos de auditoría.
Los papeles generales resultan de las primeras fases de la auditoría que es cuando aún no
tienen identificados los hallazgos. Se denominan generales por que se vinculan con
información que compete a la empresa en su conjunto. Aunque principalmente resultan de la
fase de trabajo preliminar, en las fases posteriores podría seguir surgiendo información
general.

Para todos los papeles de trabajo generales debe abrirse un solo legajo, en cambio será
conveniente que para cada hallazgo se habiliten legajos específicos, aunque esto depende de
la importancia y la cantidad de papeles.

No es posible indicar la relación de papeles que podrían incluirse en un archivo corriente
pero se consideran imprescindibles en cualquier legajo la inclusión de:

a. Los programas de auditoría debidamente referenciados con los papeles de trabajo
que apoyan su ejecución.
b. Papeles de trabajo que respaldan la realización y aplicación del programa de
auditoría, preparados para el examen.
c. Correspondencia cursada, recibida y fundamentalmente las actas de validación
de los hallazgos.
d. En los legajos específicos, se incluye una hoja resumen del hallazgo que resume
la totalidad de los atributos de un hallazgo de auditoría.

4.11. Normas generales para la elaboración de papeles de trabajo.- Las siguientes normas se deben
aplicar en la elaboración de los papeles de trabajo.

1. Totalidad y precisión.- Los papeles deben contener evidencias completas y precisas para
proporcionar un respaldo apropiado de las observaciones, conclusiones y recomendaciones,

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. clasificar los papeles desde un principio según los hallazgos o categorías a la que pertenezcan.Los papeles deben limitarse a los asuntos que son materialmente importantes. sin embargo no siempre es posible por la presión del tiempo disponible y la forma en que se recibe la información.. 4. cargo y posición de las personas o unidades que proporcionan la información LIC.Este detalle adquiere importancia a partir del momento en que es posible detectar situaciones que posteriormente constituirán un hallazgo.. Uso de hojas separadas para cada asunto.Por las situaciones de controversia que pueden presentarse en las fases de conclusión de la auditoría. 5. Para evitar el desorden y confusión es recomendable depurar los archivos diariamente. naturaleza y alcance de la labor efectuada y las conclusiones de quien las preparo.. por consiguiente debe estar justificado. los papeles para cumplir con la norma anterior deben contener un título que los identifique de manera precisa con su contenido. El costo de la preparación de los papeles de trabajo es una parte importante del costo total de la labor que efectuamos. como se indico aún en las fases finales continúa obteniéndose información diferenciada que puede servir a la auditoría en ejecución o a futuros exámenes. 2. Pertinencia. pertinente y útiles con relación a los objetivos establecidos en el examen. es vital que se identifique el nombre. GUSTAVO GIL 80 . Claridad y comprensibilidad. distribuyendo los papeles en los legajos correspondientes. constituir una base para la demostración de la naturaleza y alcance de nuestro examen.Los papeles deben de ser claros y comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales adicionales o suplementarias. Debe permitir a quien las utilice determinar de inmediato el propósito. cuando sea necesario.AUDITORÍA OPERATIVA por consiguiente. 3. Por otra parte. Registro de la fuente.

Para reducir el tiempo se debe hacer uso intensivo de procedimientos y medios que representan ahorro de tiempo.Para facilitar correcciones los papeles de trabajo del archivo corriente deben prepararse a lápiz o bolígrafo. 9. se debe velar que la utilización del equipo de fotocopiado sea realizado con moderación. Forma de preparación. Referenciación. Doble espacio. 8. 10. debe definirse el propósito y la relación que tenga con la auditoría. ampliaciones. Esto evitará la proliferación y preparación de papeles insulsos.. Planificación. Sin embargo. 11. Preparación de un índice.AUDITORÍA OPERATIVA 6.Antes de la preparación de cualquier papel de trabajo... GUSTAVO GIL 80 . Facilidades. correcciones y principalmente la anotación de marcas de auditorías. Los papeles de trabajo de auditoría también tienen carácter confidencial y son de propiedad del auditor. para facilitar su exploración.En cada archivo de papeles de trabajo se debe preparar un índice con el contenido. 7.Se debe escribir a doble espacio para permitir modificaciones.. los papeles de trabajo y entre éstos el informe.La forma de estructurar y registrar la información debe facilitar la referenciación entre los programas de auditoría. LIC. Los del archivo permanente pueden ser preparados en un ordenador... tales como fotocopias de documentos.

competente. debe ser planeado apropiadamente. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA OPERATIVA 1. sino que es necesario hacer planes anticipados. que se somete a un proceso cuyo resultado final son las conclusiones establecidas. La materia prima con la que trabaja el auditor es la información. y de esta manera optimizar el tiempo para llevar a cabo aquellos procedimientos que han sido programados. LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN LA AUDITORÍA OPERACIONAL El proceso de la auditoria operativa comprende una serie de actividades a cumplir que permiten obtener el suficiente conocimiento de las actividades examinadas que conduzcan a la emisión del informe. procedimientos y pruebas que van a desarrollarse. La obtención de la evidencia incluye por tanto la planificación del trabajo y el diseño de los programas de auditoría. 3. PLANIFICACIÓN DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORÍA La planificación es la actividad más importante de todo el trabajo de auditoria operacional. en razón de que su complejidad hace necesario prever con escrupulosidad todos los pasos a seguir y constituye la única forma de controlar los exámenes. determinará el enfoque de planificación. que soporte la emisión de un informe con recomendaciones. GUSTAVO GIL 80 . La planificación es un plan estratégico que se basa en los objetivos de la auditoría operacional. RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN Puede decirse que la auditoría operativa consiste en un proceso ininterrumpido de obtener información. pertinente. LIC. es decir.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 5 PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA I. Para cumplir con esta norma. si fuera el caso. Su objetivo consiste en realizar y ejecutar el proceso necesario para probar los objetivos planteados mediante la realización de pruebas que permitan obtener evidencia suficiente. Todo ello. la forma mediante la cual el auditor operacional abarca su estrategia para la obtención de la evidencia. es decir. 2. el trabajo no puede realizarse de una manera improvisada. 4. NORMAS SOBRE LA PLANIFICACIÓN En general las normas de auditoría hacen referencia a que el trabajo de auditoría. se deberá diseñar una estrategia global.

Utilización de técnicas y procedimientos para la realización del examen de la gestión operativa de la empresa. y que estas estén coordinadas.AUDITORÍA OPERATIVA Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a emplearse. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoría 3..Con relación a cambios imprevistos o circunstancias que hayan variado c) Unidad. Comunicar al equipo de auditoría los objetivos de la misma. Así como.Acciones de antemano planeadas de una manera completa.Que se mencionen las acciones para cada actividad. 6.La importancia del conocimiento de las actividades de la entidad y del contexto en el cual se desarrollan. . su extensión y en qué momento se van aplicar. Asignar el personal con la suficiente experiencia y conocimiento tanto de la entidad como del sector. y concretar los procedimientos necesarios para alcanzarlos. esto implica la selección de técnicas y procedimientos a ser aplicables en el examen. planear los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados. decidir la cantidad de personal que deberá asignarse al trabajo. Identificar las actividades más importantes de la empresa. LIC. La planificación de la auditoría tiene que cumplir con los siguientes requisitos: a) Precisión. y que se reflejen en un programa de Auditoria. GUSTAVO GIL 80 . VENTAJAS DE LA PLANIFICACIÓN Las principales ventajas de la planificación permiten: 1. 4.. OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACIÓN El propósito de la planificación es identificar los objetivos de la auditoria. 5. b) Flexibilidad. También forma parte de la planificación. se debe considerar: . 2. de una forma eficaz y con el menor costo posible.. A estos efectos.

Lo que demuestra que la evidencia materia de auditoría se deriva de una conclusión basada en el conocimiento que tengamos de todo aquello que esté a nuestro alcance. Para obtener un conocimiento verdadero y lograr adquirir una evidencia válida. efectividad y economía. para así poder estar en condiciones de interpretar aquello que examina. La evidencia proporciona los medios por los cuales alcanzamos ese estado de seguridad llamado conocimiento. Este proceso culminará con el logro del objetivo fijado o revelará una deficiencia o debilidad en la actividad. se establece el objetivo específico de auditoría correspondiente y posteriormente. GUSTAVO GIL 80 . Se persigue un enfoque de actuación lógico adaptado a las características de la empresa y organizando el trabajo de forma que se eviten duplicaciones. el auditor debe contar con la capacidad y conocimientos adecuados. sino que depende de la interpretación que le demos a una cosa de acuerdo con nuestros conocimientos. la forma más eficaz de distribuir los procedimientos de auditoría. de los que se trata de probar es si su ejecución se realiza con eficiencia. 7. LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA Y SU RELACIÓN CON LOS PROCEDIMIENTOS Las actividades que ejecuta la empresa se convierten para los auditores en los objetivos de auditoría. se diseñan los procedimientos necesarios para obtener la evidencia suficiente y pertinente. que se opone a la mera creencia. mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría. El mecanismo consiste en que para evaluar estas actividades.AUDITORÍA OPERATIVA La planificación. es decir. Este conocimiento se adquiere mediante el diseño lógico de los procedimientos de auditoría y su aplicación. Cuando tratamos de obtener un conocimiento verdadero a través de nuestros sentidos y observamos un objeto puede suceder que la afirmación de nuestros sentidos no sea válida. pues planificar consiste en definir el objetivo y determinar el plan de acciones para conseguirlo. ya que el ver no siempre es el creer. LIC. implica el desarrollo de una estrategia de la forma en que se espera o estima que responderá la empresa. para ello es preciso tener presente la relación existente entre los objetivos y los procedimientos de auditoría.

El resultado de esta función es un plan conformado por cuatro elementos fundamentales: los objetivos. Los Objetivos Especifican las condiciones futuras que los ejecutivos esperan lograr Las Acciones Son los medios o actividades específicas planificadas para lograr los objetivos Los Recursos Son las asignaciones en clase y cantidad que pueden ser aplicados a las actividades. II. hacia lo que debe lograse y cómo hacerlo. GUSTAVO GIL 80 . EL CONTROL INTERNO La función de planificación se orienta hacia el futuro. los recursos y la implantación. La función control. cuando haya información disponible para evaluar los estándares establecidos y la formulación financiera. Para que el control sea eficaz es necesario desarrollar estándares para las variables que pueden controlarse para conocer hasta qué punto se está logrando los objetivos empresariales. las acciones. LIC. La implantación Significa la asignación de dirección que debe tomar el personal para llevar a cabo el plan.AUDITORÍA OPERATIVA 8. podemos concluir que la planificación y el control. la planificación incluye acciones en que los ejecutivos determinan los objetivos para el futuro y los medios apropiados para lograrlo. incluye todas las acciones que los ejecutivos llevan a cabo en su intento por asegurar que los resultados reales concuerden con lo planificado. De lo expresado anteriormente. En esencia. que constituyen planes formulados por anticipado de lo que se pretende hacer. debe ser controlada por medio de la utilización de programas de auditoría. son funciones estrechamente relacionadas. cuando los ejecutivos pueden tomar las acciones correctivas para corregir desviaciones y se cumplan las leyes y normas aplicables. y cuando la empresa cuenta con un conjunto de procedimientos de control. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA La realización de una labor de auditoria y evaluación de las actividades de una empresa. La planificación tendrá poco valor si los ejecutivos no aplican mecanismos de control aplicados.

tales como: la naturaleza y complejidad de actividad bajo examen. y cada programa se preparará de acuerdo a los resultados obtenidos en la fase inmediata anterior. 3. áreas débiles. LIC. BENEFICIOS DE LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA La preparación de programas de auditoría constituye un medio que facilita el cumplimiento de nuestras responsabilidades como auditores y tienen algunos beneficios. con base en los resultados que se van obteniendo y a medida que el examen se desarrolla. procedimientos y otros aplicados en la empresa. 2. tal como establecen las normas de auditoría. Los Programas de Auditoria Operacional se preparan progresivamente.AUDITORÍA OPERATIVA Estos programas tienen las siguientes características: 1. vale decir. a etapas o momentos del examen.Constituyen un plan sistemático por la descripción de los procedimientos a ser aplicados en la evaluación. Los programas de auditoría operacional se refieren por una parte a fases de la auditoría. como los siguientes: 1. etc. en la auditoría operacional habrá tantos programas como fases comprendidas en el examen total. Los programas de auditoría. que son elaborados de manera específica para hacer frente a las peculiaridades. así como en la información disponible que posee el auditor con el fin de obtener un mayor conocimiento sobre las actividades. LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA La evaluación de las actividades de la empresa. que por la fuerza de las circunstancias se aplican con un formato más o menos similar. Los programas de auditoría operacional tienen como característica fundamental. debe ser convenientemente controlada por medio de la utilización de programas de auditoría. 9. 10.. a condiciones. En consecuencia. necesidades y objetivos previstos. GUSTAVO GIL 80 . por consiguiente. hallazgos. no es factible preparar programas de auditoría estándar. La preparación de los programas de auditoría operacional depende de un gran número de factores. excepto para el diagnóstico preliminar. en lo referente a planificación. y por otra. procesos. son planes que se realizan por adelantado para la realización de una evaluación y están basados en el propósito formulado para la evaluación. La excepción se da en el programa del trabajo preliminar.

6. GUSTAVO GIL 80 ...Facilita la supervisión del examen. 4.Fecha de inicio de ejecución del paso o procedimiento 5.Permite la asignación de responsabilidades entre los miembros del equipo de evaluación...Nombre del programa de auditoría. LIC.Referencia al papel de trabajo que evidencia su realización o las causas de su no ejecución. para su compresión por parte del personal que aplicará este programa.Pasos o procedimientos a desarrollar. b) Área de análisis 1.. para ser útiles en la evaluación de las operaciones de una empresa.Fecha de inicio del examen o aplicación del programa.... 3...Fecha de conclusión del examen.. deben ser lo suficientemente flexibles para permitir la imaginación e iniciativa personal del auditor en la ejecución de los pasos o procedimientos contemplados en estos programas. son los referentes a: Propósito del examen Constituyen los objetivos o productos finales que se pretende alcanzar con el examen. 4. 6. Los aspectos que ameritan una explicación más amplia de sus características.. 3.Permite efectuar el seguimiento de los plazos para la ejecución de la labor encomendada a los auditores. 2. 2. 11. aspecto por el cual deben ser expuestos de manera clara y precisa. Los programas de auditoría.Fecha de conclusión del paso o procedimiento. CARACTERÍSTICAS DE LOS PASOS O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Cada programa de auditoría debe contener las siguientes partes: a) Área de identificación 1...Identificación del responsable de su preparación.Razón social de la entidad o empresa.Propósito del examen.Métodos o fuentes de la información.Responsable o responsables de la ejecución del paso o procedimiento. 7.. 5.AUDITORÍA OPERATIVA 2.Alcance del examen. 3. 4..

Se debe escribir en tercera persona.Los programas de auditoría. GUSTAVO GIL 80 . NORMAS PARA LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORIA En la preparación de programas de auditoría se deben aplicar las siguientes normas: 1.Los programas de auditoría son papeles de trabajo. por la connotación de orden o mandato que tiene cada paso o procedimientos. con el propósito que los responsables de su ejecución comprendan de manera plena la naturaleza de la instrucción. 2... 14. en su preparación.. normas referentes a identificación..Los propósitos del examen se deben revelar en los términos más específicos posible y deben ser fáciles de comprender y alcanzables por los auditores. LIC.. enunciados en términos positivos y no de preguntas. excepto el de auditoría preliminar o diagnostico.En cada paso o procedimientos se deben establecer claramente la labor a realizar y las causas y motivos de su inclusión. 2. supervisión. control y referenciación. 4. 5.AUDITORÍA OPERATIVA 12. En su contenido y diseño se deben cumplir los siguientes criterios: 1. deben ser preparados de manera específica. PASOS O PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR Los pasos o procedimientos a aplicar consisten en las instrucciones específicas para llevar a cabo el examen..Cada paso implica la aplicación de una o varias técnicas de auditoría. 3.Los pasos o procedimientos se deben formular en términos positivos y no de preguntas.. 3. 13.Justificar la incorporación de un paso o procedimientos en el programa de auditoría. debe ser estructurado de manera completa. buscando que de su aplicación se obtenga el máximo beneficio. que es en esencia una instrucción. se debe indicar las posibles fuentes y métodos para la obtención de información. 4.Cada paso.. MÉTODOS O FUENTES DE LA INFORMACIÓN Con el propósito de obtener un máximo rendimiento del personal encargado de la aplicación del programa de auditoría. para de esa manera evitar la inclusión de procedimientos innecesarios. Se espera un alto rendimiento del profesional encargado de su aplicación.. por consiguiente se deben aplicar.

este programa es de carácter estándar con un formato más o menos similar.Programa de auditoría preliminar o diagnóstico 3. permitiendo la aplicación de iniciativas y criterios utilizables en las circunstancias. Los programas deben ser flexibles.Evitar la duplicidad de pasos o procedimientos..PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA EL DESARROLLO DE ÁREAS CRÍTICAS: Con base en los resultados de la auditoría preliminar. se considera de utilidad preparar un Memorándum de Planificación que comprenda información introductoria de carácter general referida a la empresa.Los pasos o procedimientos deben implicar el uso y aplicación de una o más técnicas e auditoría.MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN: En atención a lo señalado en las normas de auditoría. 9... programa. etc.. función. 8.. 7. lo que está sujeta al grado de complejidad.. área. 10. 3..Los pasos o procedimientos deben ser estructurados en forma secuencial y de ser posible bajo el criterio de prioridad o importancia.Programa de auditoría para el desarrollo de áreas críticas. GUSTAVO GIL 80 .. de acuerdo con las peculiaridades. hasta lograr desarrollar plenamente el hallazgo de auditoría. bajo examen. 15..AUDITORÍA OPERATIVA 6. CLASES DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA Los programas de auditoría operativa pueden ser de las siguientes clases: 1. necesidades y objetivos formulados. 1. LIC. que éste tenga.En la aplicación de los pasos o procedimientos se debe tener permanentemente en cuenta los atributos de los hallazgos de auditoría.PROGRAMA DE AUDITORÍA PRELIMINAR O DIAGNÓSTICO PRELIMINAR: Por las características de la evaluación a practicar y el tipo de información que se precisa. se deben diseñar programas adicionales. 2..Memorándum de planificación 2..

LIC.AUDITORÍA OPERATIVA En estos programas se debe evaluar y profundizar el estudio de los posibles hallazgos identificados. GUSTAVO GIL 80 . y si el asunto de hecho es de tal importancia que merezca tal acción y determine la acción correctiva a ser recomendada o su discontinuación por ser irrelevante. determinando si una situación requiere acción correctiva.

Y otros puntos importantes de las operaciones que realiza. que sirvan como instrumento de trabajo para el planteamiento de las futuras fases de la auditoría. sean estos internos o externos. procesos o actividades se requiere un examen más detallado y profundo. social y cultural en el que la empresa desarrolla sus actividades. documentos y otros materiales. efectividad y economía en la realización de sus operaciones. Un punto importante para levar a cabo un efectivo estudio es realizado rápidamente. LIC. Una revisión general de la información obtenida durante el diagnóstico preliminar. los recursos con los que opera. debe documentarse cualquier indicio de serias deficiencias encontradas en las operaciones durante esta parte del trabajo. GUSTAVO GIL 80 . El objetivo es acumular información útil en corto tiempo con base en cual se puedan hacer planes para revisar y probar la eficiencia. Un diagnóstico preliminar no deberá ser un proceso largo y tedioso.AUDITORÍA OPERATIVA PRIMERA ETAPA ALCANCE Y CONTENIDO DEL DIAGNÓSTICO PRELIMINAR El propósito del estudio preliminar es obtener información de todos los aspectos importantes que rodean las operaciones de la empresa. Este procedimiento permite un enfoque ordenado hacia el planeamiento y logro de los objetivos de la auditoría y facilita la utilización de los esfuerzos en las áreas en que pueden ser más beneficiosos. sobre los mercados en los que influye. lo más rápidamente posible. el modelo de organización y los valores con que cuenta tales como la cultura empresarial. En el marco interno la información a recopilar se refiere a los antecedentes históricos de la empresa. permitirá al auditor contar con la información sobre el contexto económico. para que sean consideradas en el momento de decidir en qué áreas. legal. cuyo resultado será utilizado posteriormente. Dicha información debe ser reunida de manera utilizable y de fácil asimilación en la forma de papeles de trabajo. con base en los cuales se pueda comenzar a planificar el trabajo de auditoría y hace planes para la revisión detallada. Debe ser un proceso relativamente rápido de recopilación de información. Durante esta fase de trabajo no se debe perder el tiempo en demostrar la existencia de deficiencias. político. Sin embargo. visión y misión. caracterizado por una laboriosa lectura de manuales.

procedimientos y métodos que se utilizarán . Fijar el alcance general . estará en directa relación con las características. el estudio preliminar posiblemente consista en una actualización y revisión del archivo permanente de papeles de trabajo.AUDITORÍA OPERATIVA La documentación obtenida durante el trabajo preliminar deberá ser utilizada para iniciar el archivo permanente de papeles de trabajo. el posible efecto que la dinámica de las operaciones y actividades de la empresa tengan en la calidad de la información recopilada. técnicas. GUSTAVO GIL 80 . etc. Sin embargo. Si es primera auditoría será conveniente seguir las orientaciones que se dan en este capítulo dependiendo el grado de la profundización de la experiencia del auditor. primera fase de la auditoría operativa. del conocimiento previo de la entidad. Para efectos de la consideración del alcance de la fase de diagnóstico preliminar. tipo de actividad y naturaleza de las operaciones de la empresa. de la complejidad de las operaciones. Los objetivos de examen . se si trata de una auditoría subsecuente. Establecer los indicadores que se emplearán Objetivos del Examen LIC. ALCANCE Y PROFUNDIDAD DEL ESTUDIO PRELIMINAR El alcance y profundidad de este estudio depende de si es una primera auditoría o auditoría subsecuente. Áreas de estudio que deben ser considerados en el examen. En cambio. se recomienda considerar los siguientes elementos: DETERMINACIÓN DEL PROPÓSITO DEL EXAMEN Se debe fijar: . se debe considerar. Esta documentación no se revisa en detalle hasta el momento que se considere apropiado durante las fases siguientes. CRITERIOS A SER CONSIDERADOS PARA LA REALIZACIÓN DE LA FASE DE DIAGNÓSTICO PRELIMINAR La información que podría ser recopilada durante la ejecución de esta fase.

LIC.AUDITORÍA OPERATIVA Se deberá definir los objetivos del examen. Se enumeran algunas áreas de estudio. Áreas de Estudio a ser considerados en el examen. en una primera instancia. Con base en esta información se debe realizar un análisis de los factores del entorno empresarial. Constituyen los fines a los que se orienta cada una de las actividades que se ejecutarán en el curso del examen. con base en los requerimientos y necesidades de los ejecutivos de la empresa. la política fiscal y tributaria. Identificación del perfil y fuerzas que compiten en el mercado. volumen operacional y la actividad de la empresa de que se trate. político legal. Sin embargo. ALCANCE GENERAL De acuerdo con normas de auditoría. técnicas. en el que actúa la empresa. actividades y procesos que ejecuta la empresa. GUSTAVO GIL 80 . sea más perentoria. las características del consumo. que se puede realizar durante la etapa de ejecución del examen. del planteamiento económico. Se podría también establecer el alcance del examen. y otros de naturaleza similar. porque constituyen la base que orienta todo el proceso de evaluación. que son potenciales y adversos para la empresa. El tipo de recursos naturales. social. La realización de estos estudios dependerá del ramo. el alcance del examen es integral. procedimientos y métodos que se utilizarán. Comprendería: Entorno Empresarial Se debe obtener información sobre el contexto económico. estos son: . abarca todas las funciones. La objetividad con que se plantee el alcance permitirá tener mejores resultados al término de la evaluación. así como el alcance que en cuanto a requerimiento se refiere. Económico Es un análisis del marco económico general. cultural y demográfico en la que la empresa desenvuelve sus actividades. se debe considerar la política básica de auditoría operativa que señala: que los esfuerzos se deben aplicar a aquellas actividades y procesos donde la posibilidad de mejorar o cambiar. su ubicación y disponibilidad.

Dicho relato debe permitir tener una perspectiva adecuada de las características de la empresa en su pasado y presente. GUSTAVO GIL 80 . . Los aspectos a considerarse son: LIC. y determinar el impacto en las operaciones de la empresa. concentración y urbanización. Antecedentes Históricos Se debe preparar un resumen de los antecedentes históricos de la empresa. distribución. sexo. Cultural Se consideran los antecedentes históricos.AUDITORÍA OPERATIVA . haciendo hincapié en los logros obtenidos. Demográfico En relación con las características de los recursos humanos. así como posibles conflictos en el pasado y las formas de solución encontradas. Se trata de determinar principalmente el tipo de sociedad en que se encuentra enmarcada el país y la empresa. ideológicos. Base Legal Se debe obtener información y analizar la Minuta de Constitución. su cantidad. Se debe considerar el tiempo transcurrido de la creación de la empresa a la fecha y determinar su vigencia y la de sus reglamentos y contrato. Estatutos y otros documentos de la empresa y determinar si su propósito inicial resulta actual. Si se trata de una empresa del sector público. su educación y al medio en el que se han desarrollado. se considerará la disposición legal que determinó la creación de la entidad. Legal La constitución política del país. la forma de pensar de los individuos que trabajan en ella. las disposiciones tributarías y de control de las empresas. valores y normas de la sociedad. Características Geográficas Se debe obtener informador sobre las características del medio geográfico en que desarrolla sus actividades la empresa. . la función social que cumple y el crecimiento histórico.

Mecanismos de seguimiento de objetivos y políticas. Determinar el lugar que ocupa la empresa dentro de la comunidad económica a la que pertenece Sistema de Planteamiento El propósito es obtener información sobre las características del sistema de planeamiento implementado por la empresa. combustibles. Determinación de la confianza. interdependencia. . . Facilidades en el transporte de los productos terminados e insumos de la producción . Características del mercado en el que opera la empresa . .AUDITORÍA OPERATIVA Características del Clima . . responsabilidad. Sistema de Control Interno LIC. Acceso a los servicios públicos como teléfono. en los siguientes aspectos: . La distancia a los centros productivos e industriales de aprovisionamiento de insumos de la producción . La congruencia de la organización con los objetivos y metas establecidas. . creencias. GUSTAVO GIL 80 . Oportunidades de las decisiones. energía eléctrica. Determinación de los procedimientos que se aplican en la empresa. participación compartida multigrupal. Cercanía a los mercados de consumo . Características formales del modelo de organización. Aspectos Económicos Se debe obtener información y practicar un análisis de la situación económica de la empresa con su propósito de conocer los siguientes aspectos: . agua. Posibilidades económicas de participación en el mercado . Facilidades para la contratación de recursos humanos y obtención de materiales .

análisis y tratamiento. para realizar el control interno. . selección. Entorno de control. antigüedad. la realización de actividades supone la existencia de un riesgo. Características el sistema implantado en los procesos de: reclutamiento. que se identifican con la aplicación de políticas. . . . por lo que será necesario obtener información respecto a suficiencia y efectividad de control y las características del control interno y específicamente a los siguientes componentes: . contratación.AUDITORÍA OPERATIVA El sistema de control interno es un medio para dar eficiencia a las operaciones de la empresa. Evaluación de riesgo. Políticas motivacionales . Características de las relaciones sindicales Evaluación de los recursos físicos LIC. para el efecto se debe abarcar los siguientes aspectos: . Información referente a los índices de rotación. procedimientos y prácticas. Información y comunicación. GUSTAVO GIL 80 . uno de los más valiosos en la empresa. Actividades de control. Políticas de sueldos y salarios . vinculadas con las características de un adecuado sistema de información gerencial. formación y otros relativos al caso. Características de clima o ambiente laboral . la empresa debe establecer los mecanismos para su identificación. introducción y desarrollo. las prácticas de evaluación periódica para mejorar el sistema de manera permanente. y el grado de compromiso del personal en su aplicación y cumplimiento. Supervisión. . Características del Sistema de Personal El propósito es de tener información y documentación sobre la modalidad de administración de estos recursos. Sistemas y procedimientos de evaluación del personal . La existencia y aplicación de programas de capacitación y adiestramiento . .

equipos. . para tal efecto se debe indagar sobre: . y preparar estados comparativos. Sistema de Compras y Suministros Se trata de obtener información sobre los procedimientos que se utilizan para la realización de las compras. La recepción y almacenamiento de producto Sistema de Producción Se debe obtener información relativa al sistema de producción utilizado por la empresa. . GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA Se obtendrá información sobre el volumen y características de los recursos físicos con que cuenta la empresa y comprende los siguientes elementos: . descuentos. de por lo menos los últimos tres ejercicios. crédito. . De ser posible. Efectuar una inspección sobre el área y distribución de estos bienes. Políticas y prácticas para la administración de los inventarios. aplicados por la empresa . Las modalidades y condiciones de compra de insumos para la producción: precio. Obtener información referente a los costos de producción. mobiliario e inmuebles. . Las características de la base de datos de proveedores . Las políticas de compras aplicadas a la fecha . Precisar las políticas y procedimientos de mantenimiento de bienes de uso y de producción Sistema de Comercialización LIC. programación y control de la producción. por tipo de producto. por lo menos los tres últimos años. . Obtener información sobre la evaluación de estos bienes. Características del sistema de planeamiento. básicamente en los siguientes aspectos: . graficar el o los sistemas de producción. tiempo de entrega. devoluciones y calidad. Características y configuración de las instalaciones. Realizar una visita de inspección y observación a las instalaciones .

Considerando: • Proceso de control presupuestario • La metodología de planeación presupuestaria • Prácticas para la elaboración del presupuesto • Criterios de distribución del presupuesto por áreas y actividades • Procesos de control del presupuesto • Procesos de cierre y evaluación del presupuesto . Estados Financieros. Composición de las obligaciones por créditos obtenidos LIC. por similar período . comparativos de por lo menos los tres últimos ejercicios . Impacto de la competencia en las actividades de la empresa Los requerimientos de información sobre este sistema son básicamente los siguientes: . GUSTAVO GIL 80 . Composición de los bienes de capital . . Características del presupuesto de ventas . Obtener los estudios de mercado actual y potencial. Obtener las políticas de ventas que se aplican . Estructura de las inversiones . si existen . Nivel de automatización de los sistemas Recursos Financieros La información a obtener tiene relación con los siguientes aspectos: . Los tipos de sistemas de información con que se cuenta . Métodos de distribución de los productos al consumidor . Información sobre los costos de publicidad y promoción . Estados de costos operativos. Estados de ejecución presupuestaria por similar período. Características del sistema de información contable y financiero . Procedimientos para el establecimiento de los precios de venta de los productos .AUDITORÍA OPERATIVA Se determinan la posición de la empresa en el mercado y el grado de competitividad. Métodos para la planeación de las ventas .

esta información será útil para que el grupo pueda emitir una opinión de la situación de la empresa. magnitud e impactos medioambientales aplicables. así como.Las medidas adoptadas para evitar o disminuir daños a la salud y al ambiente. Aspectos Adicionales Estos requerimientos de Información se determinan considerando las características y necesidades de cada empresa. Algunos son: . proyectos y servicios.Indagar respecto a sí se ha establecido y mantiene al día la empresa procedimientos para identificar los aspectos medio ambientales de sus actividades. Estos métodos son elementales en la aplicación del estudio y no pretender limitar al auditor a usar otros. Informes y estudios emitidos sobre las actividades de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA La información analítica financiera que se presente deberá contemplar comparativa detalladamente los distintos conceptos que integran los estados financieros. y con otros requisitos que la empresa suscriba. La intención al seleccionar los métodos debe ser formar un esquema que sirva de base para organizar y sustentar los resultados. Impacto del avance tecnológico en la rama de actividad de que se trate y su impacto en el mercado Técnicas de Apoyo Las técnicas son los métodos prácticos de investigación que el auditor utiliza para lograr obtener la información necesaria para poder emitir opiniones y recomendaciones objetivas. Impacto Ambiental Se debe obtener información sobre los siguientes aspectos: .Estudios sobre naturaleza. . por funcionarios de la empresa. . así como aquella información que a juicio del auditor sea conveniente desglosar.Política medioambiental que se aplica en la empresa . Conocimiento de la existencia de problemas no resueltos por la empresa . LIC. Se deben usar sólo los métodos prácticos de investigación. .Grado de divulgación y comunicación de esta política entre los empleados de la empresa . personal externo. que permitan obtener la información necesaria y tener pruebas y evidencias de los hechos y circunstancias inherentes de lo evaluado. GUSTAVO GIL 80 .

normas. Esta comparación proporciona evidencias sobre si las operaciones son ejecutadas de manera económica. indicadores. etc. las fuentes de las normas de evaluación serán básicamente las siguientes: . Sentido común . GUSTAVO GIL 80 . con el propósito de establecer desviaciones o hallazgos. Leyes. En lo posible. ratios y otros similares. defendibles. las técnicas o instrumentos de análisis están en relación con la factibilidad de su aplicación y de la actividad a giro de cada empresa particular.AUDITORÍA OPERATIVA La elección. Cuando la empresa no cuenta con un sistema de medición. objetivos y metas . Contenidas en contratos de obras o servicios. proceso. eficiente y efectiva. para facilitar la interpretación. LIC. convenios y reglamentos . Para efectos del examen. de los que se derivan las recomendaciones. procedimiento. se deberían establecer en términos cuantificables. Comparaciones con otras empresas o actividades internas similares. Contempladas en los planes. Experiencias administrativas . se facilita en gran medida el examen de auditoría y los hallazgos del examen estarán respaldadas con evidencia suficiente y competente y por consiguiente. Indicadores para la evaluación Si la empresa cuenta con un sistema de medición de sus actividades traducido en estándares. Fuente de las Normas de Evaluación Para efectos de la auditoría se debe relacionar la ejecución real (condición) con las normas establecidas (Criterio). los criterios de medición. obliga al auditor el diseño de los indicadores principales de la función. Para que la evaluación sea objetiva hay que establecer criterios de medición y de esta manera se elimine cualquier criterio subjetivo. directivas e instrucciones . Los mismos que se deben acordar y encontrar puntos de coincidencia con los responsables de la actividad operativa sujeta a evaluación y de esta manera eliminar posibles desacuerdos. políticas. Resultados de sedes o estadísticas históricas.

el auditor puede tomar decisiones más reales acerca de la naturaleza acerca del examen profundo de áreas críticas identificadas para lograr los objetivos estableados . durante la primera fase se abran encontrados indicios de serias debilidades operativas o importantes efectos adversos en determinada área o actividad Sin embargo. En algunos casos. establecidos como tarea específica. programar el trabajo y fijar plazos para la determinación de la labor de auditoría y presentación del informe. se desarrollan hallazgos. Tal información representa la base del informe y otras comunicaciones relacionadas con los resultados de la auditoría. es útil para identificar áreas o actividades en las cuales la existencia de una debilidad en la gestión puede afectar seriamente los intereses de una actividad. operación. se forman opiniones. lo cual será útil para identificar aquellos asuntos para los que se requerirá más tiempo y esfuerzo al hacer un examen más profundo. se hace necesario. programa. el objetivo es evaluar la eficiencia. dirigir los esfuerzos de auditoría hacia las áreas en que se necesita cambiar o mejorar el sistema políticas métodos. llegan a conclusiones y se hacen recomendaciones. incluye el desarrollo apropiado de los hallazgos detectados por la auditoría. procedimientos administrativos. Como resultado de labor ejecutada en esta fase se obtienen datos. Según lo indicado en la primera fase. Con la obtención adicional. Esta fase constituye el medio por el que se logran los objetivos de la auditoría. GUSTAVO GIL 80 . el análisis de la información general obtenida durante el estudio preliminar. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA SEGUNDA ETAPA EXAMEN PROFUNDO DE LAS ÁREAS CRÍTICAS Concluida la primera fase del diagnóstico preliminar. OBJETIVOS DEL EXAMEN PROFUNDO El propósito del examen profundo de áreas críticas. Durante esta fase. de acuerdo con la política básica de auditoría operativa. efectividad y economía con las actividades se ejecutan e identificar las posibles debilidades importantes que pueden requerir un examen más detallado. el auditor debe acumular información adicional sobre la operación y funcionamiento de los diferentes componentes de la actividad de la empresa ya existentes.También será útil al hacer un estimado de los requerimientos de un personal adicional. probablemente se necesita más información antes de determinar si es necesario un examen más detallado. etc.

simplificadas o cambiadas. prácticas. varían seguís naturaleza y características de la tarea. Una posible conclusión a la que podrían llegar los auditores después de efectuar casi todo un examen profundo a las áreas críticas es aquella relacionada con la eficiencia. dependerá de la importancia del hallazgo y de la racional utilización de los recursos humanos en función de los distintos factores implicados. A través de un examen lo suficiente profundo como para poder emitir y respaldar opiniones apropiadas sobre la efectividad de las operaciones y lograr identificar y revelar las debilidades que en el interés de la entidad deben ser corregidas. inapropiadas o insatisfactorias en la utilización de los recursos aplicados en las operaciones y examinar las deficiencias operantes. El auditor puede cumplir con su responsabilidad por medio de la revisión y prueba del funcionamiento adecuado de los sistemas. Para una efectiva labor de auditoría se requiere un conocimiento de los sistemas. procedimientos. métodos. Como requerimiento general debe considerarse la eficiencia de los sistemas. El grado de énfasis dado cualquiera de las áreas críticas. mejoradas. El examen debe incluir una investigación de las causas y resultados de acciones por decisiones administrativas específicas. El alcance de este requerimiento es tan amplio como el alcance de cada auditoría en particular.AUDITORÍA OPERATIVA No es factible examinar las operaciones efectuadas. objetivos de la operación o función bajo examen. Las prácticas administrativas implican la aplicación de sistemas. Durante estos exámenes el auditor debe estar alerta para encontrar prácticas antieconómicas. etc. propósitos. prácticas y métodos que proporcionan un grado razonable de control de las operaciones ejecutadas. prácticas. procedimientos. con que lleva a cabo la operación o función bajo examen en si o los posibles defectos de tal operación o función sobre las operación y examinar las deficiencias operantes. LIC. procedimientos. metas. ni tampoco es necesario un examen de tal magnitud. prácticas o métodos a desarrollar ampliamente todos los aspectos que para los auditores denotan ineficiencia. Este tipo de trabajo se utiliza para conocer y evaluar su efectividad en relación con las actividades que han sido asignadas. políticas genérales y especificas aplicables a la actividad. GUSTAVO GIL 80 . Loe objetivos específicos de la auditoría que se logran por medio de un examen profundo de las áreas críticas. procedimientos.

etc. es revisar los procedimientos y prácticas realizadas realmente en operaciones y transacciones específicas. GUSTAVO GIL 80 . ¿Qué factores incluye en las operaciones. ¿Por qué se hace ahí. están presentando grandes deficiencias para adaptarse a entornos altamente competitivos. ENFOQUE PRÁCTICO DEL EXAMEN DE ÁREAS CRÍTICAS Un enfoque satisfactorio para una revisión y evaluación de la naturaleza. procesos y actividades sujetos a examen. ¿Por qué se está haciendo. ¿Quién lo hace. efectividad y utilidad de los sistemas.AUDITORÍA OPERATIVA Esto implica organizar a la empresa para que no exista ninguna pérdida de tiempo durante el proceso de producción de bienes o servicios. procesos y practicas involucradas. Este examen debe ser lo suficientemente profundo como para obtener información práctica acerca de lo siguiente: . basándose en la información obtenida durante la primera fase. También se podrían identificar las debilidades operacionales por medio del examen de informes gerenciales e indagación a los funcionarios. Después de seleccionar actividades que serán examinadas durante la auditoría. ¿Cómo se está haciendo. se necesita evolucionar a modelos más dinámicos y flexibles capaces de asimilar los nuevos entornos empresariales y hacer más competitivas a las empresas. por que se hace de ese modo. así como inspecciones de las actividades. simplificar. operaciones. se debe hacer un examen detallado y directo de algunos procedimientos. es ahí donde comienza los problemas del viejo paradigma: Las empresas tradicionales no están estructuradas para ofrecer rapidez. responsables y vinculados con la actividad sujeta a la evolución. ¿Qué se está haciendo? . métodos. Los modelos tradicionales de administración seguidos por las empresas. prácticas. por qué esa persona. es la única manera de hacer? . suprimir o cambiar? Este método de revisión permite a los auditores determinar los procedimientos realmente seguidos y las políticas aplicadas por la entidad con relación a operaciones específicas. es mucho más satisfactoria que una revisión detenida y general de los manuales de políticas y procedimientos de una entidad o una LIC. es indispensable que lo haga esa persona? . se puede mejorar. porque no en otro lugar? . es necesario hacer? . Específicas relacionadas con los sistemas. turbulentos y cambiantes.

AUDITORÍA OPERATIVA

eventual selección de operaciones especificas sometidas a exámenes para determinar si se está
cumpliendo con las políticas o procedimientos prescritos.
Un excesivo estudio de los manuales de empresa, sin hacer referencia a las operaciones reales no
conduce a una auditoría eficiente y efectiva.
La experiencia ha demostrado que el enfoque directo da como resultado una identificación más rápida
y eficiente que las debilidades y deficiencia que requiere que un examen más profundo por lo tanto la
revisión de los sistemas, políticas, procedimientos, métodos, etc. Que gobiernan las actividades de una
empresa, se hará normalmente basándose en un examen directo de las actividades, operaciones,
transacciones o proyectos seleccionados.

El enfoque directo, exige una actitud analítica, mente abierta y libre de perjuicios para detectar
situaciones conducentes a eliminar combinar, mejorar, simplificar y en su caso cambiar algún o algunos
de los métodos, practicas, procedimientos, sistemas actividades y procesos.

Se debe tomar en cuenta debidamente la circunstancia especial y los objetivos establecidos para cada
auditoría, al determinar la naturaleza y alcance del examen. Por lo tanto, no se puede establecer reglas
rígidas con relación al trabajo que deben efectuarse o las técnicas que pueden utilizarse en esta
revisión, el juicio e ingenio de los auditores juega un papel importante en esta labor y su enfoque debe
concordar con cada situación.
El examen directo de las operaciones se realiza con el propósito de lograr que las operaciones de la
empresa se realicen con eficiencia, efectiva y economía; esto se logra eliminando, combinando,
simplificando o cambiando las actividades, procedimientos, métodos, practicas, etc. En actual
aplicación por parte de la empresa.

SELECCIÓN DE OPERACIONES Y ACTIVIDADES ESPECÍFICAS
La naturaleza de las operaciones o transacciones que han de revisar dependerán de la naturaleza de los
objetivos y metas de la evaluación y del análisis que haga de los componentes importantes de las
actividades bajo exámenes, basados en el trabajo de la fase uno.

El método de seleccionar operaciones específicas y rastrearlas a través de su procedimiento dentro de la
empresa, permite conocer los procedimientos realmente seguidos en las actividades o procesos y si
estos son acordes con los objetivos, políticas y normas aplicables a la empresa.

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Las operaciones son actividades seleccionadas para el análisis y revisión, deben ser representativas y
deben incluir cualquier asunto importante fuera de lo común con este proceso, el número o muestras
seleccionadas para este tipo de estudio, es menos importante que su carácter representativo.

Para efectos del análisis de operaciones se debe considerar las siguientes interrogantes:
QUIEN
• ¿Quién lo hará?
• ¿Por qué?
• ¿Quién debería hacerlo?
• ¿Quién otro debería hacerlo?

QUE
• ¿Qué se está haciendo?
• ¿Qué debería hacerse?
• ¿Qué otra cosa podría hacerse?
• ¿Qué otra cosa debería hacerse?

DONDE
• “¿Dónde se hace?”
• "¿Dónde debería hacerse?"
• "¿Dónde podría hacerse?"
• "¿En qué otra parte debería hacerse?"

CUANDO
• "¿Cuándo hacer?"
• "¿Cuándo se hace?"
• "¿Cuándo podría hacerse?"
• "¿Cuándo debería hacerse?"
• "¿En qué otro momento debería hacerse?"

PORQUE

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• "¿Por qué se hace?"
• "¿Por qué hacerlo en ese lugar?"
• "¿Por qué en ese momento?"
• "¿Por qué de esa manera y forma?"
• "¿Por qué en esa actividad?"
• "¿Por qué no en otra actividad?"

COMO
• "¿Cómo se hace?"
• "¿Cómo debería hacerse?"
• "¿Cómo podría hacerse de otra manera?"
• "¿Cómo se podría eliminar, cambiar, combinar o simplificar lo que se hace?"

En la revisión y evaluación se deben tomar en cuenta los siguientes factores generales, considerando
los aspectos mencionados anteriormente:
- Si los sistemas, políticas, actividades, procesos, procedimientos y prácticas ejecutadas y
aplicadas en la realidad, están en conformidad con lo planeado por los ejecutivos.
- Si el sistema de control interno y los procedimientos aplicados proporcionan un control
satisfactorio de los recursos físicos, financieros y humanos.
- Si las practicas aplicadas dan corno resultado la promoción o protección de los de la entidad,
tomando en cuenta todos los factores.

Los factores específicos que deben considerarse durante esta revisión sobre los logros obtenidos,
niveles de productividad, eficiencia operativa, cumplimiento de políticas, normas y otros establecidos
por los ejecutivos, incluyen:
 Grado de efectividad de la planeación para anticipar problemas.
 Uso de los recursos con eficiencia, efectividad y economía.
 Vigencia de la misión y visión de la empresa.
 La cultura y el clima empresarial.
 Posibles acciones de duplicidad de esfuerzo.
 Uso inapropiado o indebido de fondos disponibles.

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 Atrasos en el trabajo y formas de combatirlos. producción. actividades. utilización de recursos y servicios y otros factores que requieren evaluaciones administrativas continuas.  Falta de claridad en los procedimientos escritos. además. utilidad y oportunidad del sistema de información gerencial. • Facilitar la determinación de los recursos humanos necesarios a ser aplicadas y utilizados durante la siguiente fase o por parte de ella. Tal conocimiento es esencial para una auditoría eficaz. financieros y humanos.  El grado de utilización de los recursos materiales. procesos. Si se toma en cuenta esta clase en factores durante la revisión.  Capacidad e idoneidad del personal. se puede obtener un conocimiento plano y total de forma en que se efectuarán las operaciones bajo revisión y una percepción de la efectividad de los sistemas. como de asistentes o auxiliares.  La existencia de productos defectuosos y sus implicaciones en los costos. eficiencia. GUSTAVO GIL 80 . especialmente con referencia a las debilidades o deficiencias encontradas. lo cual resulta en interpretaciones inapropiadas e incompetentes.  Carencia de normas y/o inadecuada aplicación de mismas existentes que impiden la evaluación de los logros. RESULTADOS ESPERADOS DE LA EJECUCIÓN DE ESTA FASE Los resultados esperados se traducen en: • Identificación de las áreas críticas o problemática de mayor significación y que merezcan un examen más profundo y cuyos resultados podrían conllevar a beneficios importantes. procedimientos y prácticas.AUDITORÍA OPERATIVA  Falta de aceptación de responsabilidad. • Permitir el establecimiento del alcance y profundidad de las pruebas a ser aplicadas en la siguiente fase. tanto auditores con especialidades específicas y personal de apoyo especializado. confiabilidad.  La precisión. LIC.  Características de la estructura organizacional. este tipo de resultado de una revisión proporciona una base para el planeamiento del trabajo necesario al examinar la efectividad y utilidad de los controles según procedimiento prácticos y métodos de la entidad.  Unidad de operaciones o de servicios innecesarios o ineficaces con relación a su costo de mantenimiento.

AUDITORÍA OPERATIVA • Permitir estimar el tiempo requerido para completar el examen y presentar el informe. la selección de las áreas para el examen profundo. GUSTAVO GIL 80 . es esencial haber determinado las condiciones actuales. identificando y seleccionando aquellas áreas críticas o problemáticas más importantes que con el tiempo y recursos disponibles permitirán su examen en la profundidad necesaria. como para desarrollar e informar sobre los hallazgos correspondientes. cuyos resultados se presentaran en mayor beneficio para la entidad. reflexión y planificación del resto del examen es quizá una de las funciones más importantes del auditor jefe de equipo. el efecto negativo y la causa o causas que motivaron cada desviación o problema identificado. normalmente pueden LIC. los criterios de comprobación y evaluación. es necesario incluir procedimientos respecto a cada área crítica para determinar: • Si realmente requiere acción correctiva. aumentando auditores tanto como para utilizar especialistas en áreas técnicas especificas. él no debe tornar decisiones en forma aislada sobre las posibles áreas críticas. este momento de pausa. Al elaborar el programa siguiente. En efecto. En esta fase se amplía el equipo de auditoría de acuerdo a las necesidades específicas. con los funcionarios apropiados de la unidad misma. El examen profundo de las áreas críticas constituyen entre el 80 y 90% de las labores de auditoria operacional y obviamente es la fase más importante. Sin embargo. • Si su importancia merece dicha acción y su correspondiente costo • Si la acción debe ser tomada. En esta fase se desarrollan completamente los hallazgos significativos relacionados con cada área crítica escogida para el examen profundo al concluir la segunda fase. de acuerdo a las circunstancias. • Su naturaleza general. AI terminar la ejecución del programa de auditoría de esta fase es necesario considerar en forma objetiva la importancia relativa de las posibles desviaciones observadas y su impacto en las operaciones. Los auditores a través de la experiencia y su propio desarrollo. Tratando de lograr sobre la base de consideraciones de todos los elementos de juicios posibles. Tiene que discutirla con los miembros del equipo de auditores que han participado en la primera fase con el auditor supervisor y lo más importante.

Al terminar esta fase es necesario programar la ejecución de la siguiente fase. así como el planeamiento de la conferencia o conferencias finales.AUDITORÍA OPERATIVA cubrir la mayoría de las áreas críticas y las necesidades de obtener evidencia e información. organización y contenido del informe. si no utilizar sus servicios con precisión y únicamente cuando sea necesario. a través del planeamiento de la estructura. Los especialistas pueden ofrecer asesoría técnica sin la necesidad de participar en el trabajo de campo (por ejemplo: abogados e ingenieros). Deben cuidarse de no intentar utilizar especialistas de apoyo como muletas para cargar con el peso del examen profundo. LIC. GUSTAVO GIL 80 .

etc. la cual podría estar todo el tiempo ahí y posiblemente ser de conocimiento de otras personas. que está fuera del auditor en forma latente o patente. reunida lógicamente y que motiva conclusiones basadas en dicha información. proceso. porque define los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios del informe. GÉNESIS DE HALLAZGOS Un hallazgo de auditoría comienza a tomar forma a partir de un proceso de comparación entre algo que se percibe o capta y punto de referencia que generalmente consiste en formas preconcebida de existencia o realización. cuyo conocimiento se considera de enteres y utilidad para determinar personas y respecto de la que pueden formularse recomendaciones. potenciales o definidas.  Conclusiones basadas en análisis de los hechos y de información concernientes a estos hechos. Efectivamente un hallazgo es algo que se encuentra. síntesis y evaluación de información pertinente a un sistema.. positivas o negativas. La palabra "hallazgo" tiene relación con el verbo "hallar" que es sinónimo de "encontrar". favorables o desfavorables. Estas últimas podrían ser en exceso o defecto. Como podrá advertirse un hallazgo es el resultado de información desarrollada. función.AUDITORÍA OPERATIVA TERCERA ETAPA DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA El desarrollo de los hallazgos de auditoría es el proceso más importante de la auditoría operativa. Emerge instantáneamente cuando lo percibido es un hecho. análisis. actividad. unidad. Es el resultado de recopilación. El resultado de la comparación puede emerger instantáneamente a ser el producto de un proceso más o menos largo y complicado. operación. una situación o LIC. GUSTAVO GIL 80 . De la realización de comparación pueden resultar coincidencias o divergencias. Un hallazgo puede consistir en:  Hechos e información que podrían referirse a cosas. situaciones o relaciones. que él en cierto sentido descubre y pone en conocimiento de otros.

tales como la capacidad del administrador. mientras que otros afirman que no tiene algo de ciencia y algo de arte. hasta tal punto que puede determinar la calidad de los resultados el examen. incluso la economía. lo que debía haberse hecho. que se conoce como “CRITERIO”. dicho conocimiento y dominio no es suficiente y debe ser complementado con una buena dosis de experiencia y alta capacidad de discernimiento del auditor. Lamentablemente la administración no es una ciencia exacta y por lo tanto no tiene un conjunto de leyes de tipo causal como la física. La administración opera con una serie de factores extremadamente cambiantes. la química. GUSTAVO GIL 80 . ¿QUÉ ES LA CONDICIÓN? En materia de administración no se cuenta con unidades de medición para todas las posibles situaciones percibidas o captadas. el medio en el que opera la empresa. lo que se encontró o lo que se realizó. se decidió nominar estos hechos con las expresión “CONDICION”. Solo será posible establecer o desarrollar hallazgos importantes teniendo conocimiento o dominio de las diferentes formas bajo las cuales puede presentarse un criterio. Sin embargo. ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO Aquello que percibe o capta podría ser "lo que es ".AUDITORÍA OPERATIVA relación real cuya forma de existencia o realización es única y generalmente aceptada. costumbres. etc. Sobre la definición misma de administración todavía no existe acuerdo general. el tipo de actividad. se conoce como "CONDICIÓN" y los puntos de referencia con los que se compara los percibido o captado podría denominarse "lo que debería ser". Hay autores que cuestionan que puede ser una ciencia. las tradiciones. con base en las cuales las diferentes situaciones puedan medirse. Es un producto de un proceso mas o menos complicado y largo cuando lo percibido o captado no se pone en evidencia a primera vista debiendo llevarse a cabo un trabajo de identificación. ¿QUÉ ES EL CRITERIO? El criterio es posiblemente el atributó clave de un hallazgo de auditoría. de tal manera que para los diferentes elementos que interviene en la gestión de las empresas que no son necesariamente cuantitativa pudiendo ser de naturaleza cualitativas. Por supuesto que en la experiencia y capacidad del auditor. LIC. los elementos coyunturales. la tecnología.

AUDITORÍA OPERATIVA Por estas razones puede resultar en determinadas circunstancias bastante difícil definir un criterio. Afortunadamente los ejecutivos de las empresas determinan adelantadamente las normas. políticas. GUSTAVO GIL 80 . operaciones. procedimientos. • Contenido de alcohol de una cerveza. etc. También pueden reflejar calidad. • Cantidad de combustible por unidad de energía producida. • Capacidad ociosa. cursos de acción. • Porcentaje de mezcla de arena y cemento. con el empleo de materiales y bienes. al capital. funciones. estándares. con esta base se dispone de un cuerpo de criterios que alcanzan a la casi totalidad de los sistemas.máquina. a los ingresos. de la empresa. • Peso de un papel. etc. así como los objetivos. presupuestos. procesos. • Porcentaje de transparencia del vidrio. • Potencia del motor de un vehículo. CRITERIOS Y NORMAS Las normas pueden adoptar formas concretas y referirse a situaciones físicas. métodos. LIC. • Rendimiento de la materia prima insumida por horas . metas. Asumen expresiones cuantitativas y reflejan mediciones tales como: • Rendimiento por horas . • Capacidad de producción. actividades. a los programas e incluso ser intangibles. a saber: • Durabilidad de una tecla. hasta el extremo de no llegar a un acuerdo sobre el. • Porcentaje de rechazos internos y externos. indicadores y otros que representan los rendimientos y realizaciones deseados. estrategias y programas.máquina o unidad de producción.  Normas Físicas No tienen relación con medidas monetarias y competen al aspecto operativo de la empresa. a los costos.

• Economicidad de la mano de obra. • Rendimiento de la inversión • Capital de trabajo. • Economicidad de los materiales. • Rotación de inventarios.  Normas de Ingresos Son expresiones monetarias de las ventas. pasivo y resultados. • Rotación de las deudas comerciales. LIC. • Costo por kilómetro de asfalto. • Ciclo de los inventarios. tales como: • Ingresos por áreas geográficas. • Ventas por medio de vendedores. • Gastos por publicidad y las ventas por unidad. Traducen los valores monetarios de los costos operativos.AUDITORÍA OPERATIVA • Capacidad de memoria de un ordenador personal. tales como: • Costo directo o indirecto por unidad de producción.  Normas de Capital Se relacionan con el capitán invertido en la empresa y su relación activo. etc. etc.  Normas de Costos Tienen relación con medidas monetarias y con el aspecto operativo de empresa. tales como: • Rentabilidad operativa. GUSTAVO GIL 80 . • Costo de construcción por metro cuadrado. • Ingresos por kilómetros recorridos. • Costo de venta por unidad producida. etc. • Autonomía financiera.

 Acuerdos para el uso de licencias y franquicias. etc.AUDITORÍA OPERATIVA • Cumplimiento de pedidos.  Modelos de servicios. etc.  El grado de fidelidad de los clientes para con la empresa.  Los secretos de fabricación utilizados. • Cumplimiento da las metas de ejecución de obras. de hecho apreciaciones subjetivas de valoración.  La repetitividad de los negocios. GUSTAVO GIL 80 . Están referidas al capital intelectual de la empresa. Activos de mercado:  La utilización de las marcas.  Derecho de autor vigente. etc. • Incremento de la clientela. ni unidades físicas. • Porcentaje de quejas. Activos de propiedad Intelectual:  El Know . • Devoluciones comerciales. .  La calidad de la clientela. • Cumplimiento de un programa de capacitación y entrenamiento.  Normas de Programas Son factores que pueden utilizarse como normas objetivas para evaluar el progreso y desempeño del programa al que por su naturaleza corresponden.  Las patentes aplicadas a fa producción. tales como: .  La existencia de reserva de pedidos.  Los canales de distribución de la producción.How desarrollado por la empresa en sus operaciones. LIC. etc. tales como: • Desarrollo de nuevos productos que podría evaluarse por el tiempo que dura la ejecución.  Normas Intangibles Son normas que no se expresan ni en términos monetarios. • Cumplimiento del programa de vacunación.

Verificar que las normas establecidas sean las adecuadas. GUSTAVO GIL 80 . Activos de Infraestructura:  La cultura empresarial vigente. etc.AUDITORÍA OPERATIVA . Activos centrados en el Individuo:  Pericia colectiva de los empleados y obreros.  El liderazgo existente. las divergencias que superan a los niveles óptimos son convenientes en casos tales como niveles de producción o ingresos. PARIDAD DE LAS NORMAS No obstante que toda empresa empieza por fijar normas de rendimiento o realización óptimas. . por ejemplo.  Capacidad creativa de los funcionarios. como el coeficiente de producción de la línea de montaje de una fabrica para el que solo puede haber un pequeño margen de tolerancia en las desviaciones por exceso o por defecto en relación a la norma.  Las bases de datos del mercado y los clientes. Es por lo tanto reconocer que en los controles como en otros aspectos administrativos debe haber un margen de flexibilidad o elasticidad. una empresa puede aumentar sus inventarios por encima de lo previsto si se han presentado indicadores de escasez. etc.  La habilidad para resolver problemas.  Capacidad empresarial y de gestión.  Los sistemas de comunicación. Por lo general. En otras palabras: ¿Qué puede considerarse como una expectativa razonable o paridad de buen desempeño o realización? Para casi todas las normas la paridad existe en el nivel "asequible"' o "tolerable" de rendimiento o realización. pero no lo son en casos tales como gastos. rebajar sus precios para hacer frente LIC. También hay circunstancias especiales.  Los métodos de dirección aplicados. existente. el auditor debería determinar los niveles deseados que podrían alcanzar dicho rendimiento o realización.  La estructura financiera.

etc. la flexibilidad no deberá aceptarse como una excusa para descuidar los controles o justificar el inadecuado o deficiente desempeño o realización. se debe expresar el efecto cuantificado en dinero y otra unidad de medida. RESUMEN DE LOS ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO LIC. procedimiento. ¿QUE ES LA CAUSA? Es la razón o razones fundamentales por la cual ocurrió la “CONDICION”. estándar. con cuya identificación se integra el esquema total de desarrollo pleno de un hallazgo de auditoría. En el informe. La importancia de un hallazgo de auditoría se juzga generalmente por el “EFECTO” Si el informe de auditoría presenta información sobre el efecto real o potencial. y así en casos similares. mejorar o cambiar la norma. tiene generalmente una significación o trascendencia positiva o negativa respecto de la actividad. Si el efecto es verdaderamente insignificante debe considerarse el no incluirlo en el informe. o es el motivo por el que no se cumplió el “CRITERIO”. en todo caso. el lector puede llegar a la conclusión de que el hallazgo no es importante. con las que están relacionadas. si las condiciones son altamente adversas a un desempeño o realización asequible o tolerable. operación. constituye un hallazgo positivo importante.. El "EFECTO" es especialmente importante para el auditor en los casos que quiera persuadir a los ejecutivos de que es necesario un cambio. función. etc. El hecho de no exista ninguna diferencia entre la “CONDICIÓN” y el "CRITERIO". GUSTAVO GIL 80 . Sin embargo. La simple aseveración en el informe de que el problema existe porque no cumplió las normas no siempre es suficiente para convencer al lector. ¿QUÉ ES EL EFECTO? Es la comparación cuantitativa o cualitativa que se establece entre la "CONDICÓN" y el "CRITERIO". corresponderá reajustar. simplificado o acción correctiva para alcanzar e criterio o meta. Esta comparación será identificada como: "EFECTO".AUDITORÍA OPERATIVA a la competencia a sabiendas que sus estimados de ventas ya no serán los anticipados. siempre que sea posible. Sin embargo. especialmente cuando el objetivo es evaluar o informar sobre la efectividad de un programa o actividad. ciertos aspectos como los cualitativos pueden ser expresados en tales términos. Este enfoque simplifica encasilla al auditor en la más superficial recomendación de que “se cumplan las normas”.

Para el efecto se propone un cuestionario breve relacionado con seis características que deberían reunir. GUSTAVO GIL 80 . los atributos de un hallazgo de auditoría y a las preguntas que se asocian a cada uno de ellos son: ATRIBUTO PREGUNTA ASOCIADA CONDICION ¿Cuál es el hecho? ¿Qué se encontró? ¿Qué es lo que percibió? ¿Qué se capto? CRITERIO ¿Cómo debió ser? ¿Cómo debió hacerse? EFECTO ¿Cuál es el impacto? ¿Qué transcendencia tiene? CAUSA ¿Por qué sucedió? ¿Cuál es la razón o razones? CARACTERÍSTICAS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA Los hallazgos de auditoría deberán someterse a lo que podría llamarse un control de calidad.AUDITORÍA OPERATIVA En conclusión. Un hallazgo debería ser: • Importante ¿El hallazgo es lo suficientemente importante como para ser comunicado a la empresa e incluido el informe? • Fundamentado ¿Está fundamentado el hecho y evidencias que figuran registrados en los papeles de trabajo? • Objetivo ¿En su desarrollo se han aplicado normas de desempeño profesional a tal punto que el hallazgo no es el resultado de prejuicios y subjetividades? • Suficiente ¿Se considera el trabajo realizado suficiente como para respaldar las conclusiones establecidas? • Convincente ¿Las conclusiones son lógicas y razonables y se desprenden claramente de los hechos presentados? LIC.

PROCEDIMIENTOS PARA EL DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Como resultado de la evaluación practicada a las operaciones de la empresa. del auditor. de la interpretación de esas circunstancias y del criterio.AUDITORÍA OPERATIVA • Completo ¿Comprende todos los atributos y estos están claramente diferenciados y plenamente desarrollados? No se puede dar definiciones a cada una de estas características. una especie de sumario que debe prepararse para cada hallazgo de auditoría como paso final de su desarrollo. Este papel de trabajo está estructurado en secciones. ya que están. Es decir pensando permanente que este resultado habrá de ser parte constitutiva del informe. la somete a una serie de pasos con el propósito de continuar o discontinuar la auditoría. GUSTAVO GIL 80 . • Identificación de la Deficiencia o Debilidad LIC. El desarrollo de un hallazgo supone continuar la operación de recopilar información aplicando todas las técnicas de auditoría que se consideran aun necesarias. el auditor percibe o capta la deficiencia o debilidad que parece ser importante. sujetas a la consideración de algunas circunstancias en las que se practica el examen. una para cada paso del procedimiento antes mencionado. pudiendo registrar cualquier otra información que se considera necesaria a los fines de resumir los resultados y trabajos realizados a propósito de cada hallazgo. Este papel de trabajo. A objeto de depurar el carácter aparente de la deficiencia o debilidad. dependiendo de su significado. Estos pasos son: • Identificación de la deficiencia o debilidad • Identificación de los criterios aplicables • Determinación del efecto y su importancia • Determinación de la causa o causas • Formulación de recomendaciones • Validez de resultados El esquema anterior es el que corresponde al más importante de lo papeles de trabajo de la auditoria: la “Hoja Resumen”. Sera conveniente que continuamente someta el hallazgo en perspectiva al cuestionario de control de calidad antes comentado.

sobre la que existen opiniones o interpretaciones encontradas. La existencia de "CRITERIOS" definidos por los ejecutivos. Al objeto de alcanzar una conducción eficiente de la auditoría. aplicable en la evaluación y eliminar así cualquier subjetividad. de la empresa.  Efecto de la divergencia condición – criterios La importancia de un hallazgo es algo que depende en gran medida del criterio del auditor. etc. estos indicadores deben ser sometidos a un análisis para establecer su eficiencia y aplicabilidad. la magnitud de operación. la situación actual..  Difusión de la deficiencia o debilidad. ya que habrá de tomar en cuenta en su decisión factores tales como el tamaño. En este caso de que la empresa no cuente con “CRITERIOS” definidos se deberán diseñar los mismos. permite y competente con el propósito de reunir y establecer claramente el o los hechos que conforman la “CONDUCCIÓN”. • Determinación de la importancia Para este fin debe tomarse en cuenta los siguientes factores:  Característica de la empresa. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA Este paso comprende la aplicación de técnicas de la auditoria y obtención de evidencia suficiente. • Identificación de los Criterios Aplicables El propósito de esta identificación es saber cuáles serán los "CRITERIOS". o niveles deseados de rendimiento. los objetivos. GUSTAVO GIL 80 . Una deficiencia o debilidad. como también el conocimiento que tenga de empresas similares. se debe conformar con el “CRITERIO”. facilita en gran medida el trabajo de los auditores y el resudado de la evacuación. con la activa participación de los funcionarios involucrados en el examen. será oportuno que el auditor llegue con la empresa a acuerdos sobre criterios no establecidos o sobre los que existen diferencias de opinión o interpretación. será discontinuada o excluida del informe únicamente cuando el auditor no esté razonablemente seguro de sus conclusiones. Posteriormente. sin embargo.

señalando las ventajas y posibles problemas que podrían presentarse como resultado de su implementación. Las recomendaciones deben significar un verdadero apoyo y ser congruente con el cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa. pero estar muy difundido a lo largo de la organización o estar muy difundida ni ser frecuente. directo o colectivo. Es también parte de este paso llegar a tener el convencimiento de que la importancia asignada por auditor a una deficiencia o debilidad.. Si no se capta aproximadamente la causa de una condición. una cuantificación de los beneficios que se espera obtener con su implementación. deficiencias materiales. pero por si sola ser muy significativa. Las recomendaciones propuestas deben contener. es también reconocida por los propios ejecutivos de la empresa. lo que equivale a obtener toda la información que le concierne. En pocas ocasiones es fácil encontrar la principal o verdadera "CAUSA". • Determinación de las Causas Determinar una causa es comprendería en todo su alcance. cambios en el mercado. defectos funcionales. cualquiera que sea su forma. inadecuada situación financiera. difundida o repetitiva. sino detenidamente analizada.AUDITORÍA OPERATIVA Deberá considerar adecuadamente sí la deficiencia es aislad. La importancia de una debilidad está en función del "EFECTO". inmediato o mediato. • Formulación de Recomendaciones Las recomendaciones que corresponden deben formularse de manera objetiva. será bastante difícil proponer recomendaciones firmes. debe aplicar ampliamente su capacidad analítica para establecer su naturaleza. fallas de maquinaría y equipo. generalmente se encuentra encubierta por información o hechos de diversa característica. GUSTAVO GIL 80 . tendrá que ser ampliamente demostrado. de ser posible. tangible. debilidades de organización. • Validación de Resultados LIC. incorrección en las mediciones. Determinar la o las "CAUSAS" es responder a la pregunta: ¿Por qué tuvo lugar la situación adversa? Las posibles respuestas tentativas. aspecto por el cual el auditor. que puede ser cuantificable o no. inconsistencia de los planes. etc. que deben ser profundizadas por el auditor abarcan asuntos tales como: error humano. de tal modo que no parezca superficial. etc. Una deficiencia podría tener poca significación en cuanto al “EFECTO”. tanto para fines de rendimiento de la auditoría como para la aplicación oportuna de las soluciones. efectivo o potencial.

que deviene de la aceptación del hallazgo y la validez de las recomendaciones formuladas. tal decisión no debe ser adoptada considerada en forma aislada la condición que se piensa discontinuar. pierde progresivamente importancia hasta el punto de no tener mayor significación. Cuando al profundizar en el examen una posible condición. dependerá mucho de lo que el auditor según los factores que decida tomar en cuenta considere importante. depende de su importancia. Es en la fase de auditoría en profundidad que normalmente se advierten las razones para tomar decisiones a este respecto. tal vez sea conveniente la ampliación o reducción del alcance o quién sabe si hasta discontinuar la auditoría. que podrían dar lugar a hallazgos significativos. Por otra parte. con el propósito de permitir a los interesados el descargo de sus responsabilidades y garantizar la calidad del examen. deben ser puestos en consideración de los ejecutivos. CARÁCTER CAMBIANTE DE LA AUDITORÍA Siempre existe la posibilidad de cambio en la dirección o intensidad del trabajo según como fue planificado inicialmente. explicando las causas de la misma. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA Los hallazgos de auditoría así como las conclusiones y recomendaciones formuladas. suspender la aplicación de recursos y cualquier otro trabajo de auditoría. por parte de los ejecutivos y otros funcionarios de la empresa. en función del conocimiento más profundo que progresivamente se adquiere sobre las condiciones preliminares. es decir. no queda otra alternativa que discontinuarla. Continuar con una probable condición hasta completar el proceso de desarrollo de un hallazgo. El desenvolvimiento firme y eficiente de una auditoría obliga a ejercer control continuo sobre la potencialidad de las condiciones y sobre las evidencias e información recientemente obtenidas. Sin embargo. ya que tal vez una suma de condiciones no importantes podría repercutir adversamente en la empresa si son considerados en conjunto. se debe considerar en el cuerpo del informe la naturaleza de las mismas. Esta acción compromete a garantizar la implementación de las recomendaciones. de tal modo que vaya lográndose justificar la aplicación de los recursos y esfuerzos de auditoría dentro de las limitaciones de costo y tiempo establecidos al concluir la fase de trabajo preliminar. LIC. De percibir la discrepancia. En caso de discrepancia respecto de los resultados del examen. los auditores deben exponer los resultados obtenidos.

Los hallazgos deben presentar los hechos de una manera convincente y las conclusiones y recomendaciones deben referirse lógicamente de los hechos presentados. El contenido del informe debe ser presentado de manera objetiva teniendo cuidado de incluir el punto de vista de los funcionarios de la empresa examinada. puesto que los resultados de la auditoría depende de sus objetivos. juzgar los méritos del trabajo realizado y de sus resultados y entender todas sus limitaciones significativas. En realidad el auditor operacional va comunicando los resultados del examen verbalmente durante todo el transcurso. Al incluir los objetivos en sus informes. expresar claramente los fines del informe implica normalmente indicar el asunto o materia de la auditoría y el aspecto del desempeño examinado y. los auditores deben exponer las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoría y los fines que persigue el informe.AUDITORÍA OPERATIVA CUARTA ETAPA EL INFORME DE AUDITORÍA OPERACIONAL La cuarta fase de la auditoría operacional es la comunicación de los resultados del examen. los hallazgos son explicados y las conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado. Los lectores del informe necesitan conocer los objetivos. el alcance y la metodología de la auditoría para comprender su propósito. en caso de ser diferente al punto de vista del LIC. GUSTAVO GIL 80 . para obtener el punto de vista de los ejecutivos y funcionarios de la empresa y para discutir los hallazgos de la auditoría con ellos. Los datos incluidos en el informe deben ser suficientemente convincentes a los lectores de la importancia de los hallazgos. Un aspecto muy importante del informe es la cualidad de ser convincente al lector. la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones.

Para alcanzar eficazmente los objetivos de la comunicación de los resultados de la auditoría es importante que cada informe. haciendo comentario sobre las actividades tendentes a mejorar las tres “E” de la auditoría operacional y debe fundamentalmente permitir la toma de acciones correctivas necesarias por los ejecutivos en forma oportuna. Se debe incluir una referencia a las limitaciones impuestas al enfoque de la auditoría debido a las limitaciones de la información o del alcance de la auditoría. IMPORTANCIA DEL CONTENIDO Los asuntos incluidos en todo informe deben ser de la suficiente importancia como para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos. sea un trabajo preciso y convincente. cuando se haya empleado métodos de muestreo. y el período bajo examen. La utilidad y por lo tanto la efectividad disminuye con la LIC. también debe describir las técnicas comparativas que se hayan aplicado. que merezca de ser leído. el lo posible. describir criterios e indicadores que fueron utilizados y. Esta explicación debe identificar cualquier supuesto significativo que se haya osado al ejecutar la auditoría. GUSTAVO GIL 80 . El contenido del informe debe ser relatado en forma narrativa. se debe establecer la relación entre la muestra realizada y el universo. Se debe hacer referencia a la metodología aplicada y explicar claramente las técnicas que se han empleado para obtener y analizar la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la auditoría. En el alcance se deberá indicar la profundidad y cobertura del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de auditoría. Una presentación equitativa de puntos de vista contrarios al criterio del auditor tendrá como resultado un resultado que será mucho más aceptable a los funcionarios de la empresa y aumentará la posibilidad de la aceptación de las recomendaciones. En la medida que sea aplicable. especificar los tipos y fuentes de evidencias utilizadas y explicar los problemas relacionados con la calidad u otros problemas con la evidencia. explicar la forma como se diseño la muestra y las razones para su elección. CARÁCTER DEL INFORME El informe de auditoría debe ser elaborado de acuerdo a un formato que facilite su comprensión y con un alto grado de profesionalismo.AUDITORÍA OPERATIVA auditor.

AUDITORÍA OPERATIVA inclusión de asuntos de poca importancia. Los hallazgos que involucran aspectos tales como gastos innecesarios o indebidos. Los problemas que afectan la oportunidad del informe generalmente se origina en las fases de planteamiento. Las demoras en el proceso del informe generalmente conciernen a problemas no resueltos o desconocidos que debían haber sido resueltos durante la fase de desarrollo del hallazgo. revisión y procesamiento de información deben ser aplicados con el objeto de producir informes que no contengan errores de hechos. LIC. deben ser comunicados sin tardanza de modo que se puedan tomar las decisiones de corrección oportuna EXACTITUD Y CONVENIENCIA DE LA INFORMACIÓN SUSTENTATORIA Todos los procedimientos relativos a la preparación. los informes deben ser estructurados en función de interés u necesidades de los usuarios. administración y análisis del trabajo. Un informe cuidadosamente preparado puede ser escaso de valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión como para considerar la información con relación a cualquier acción que necesite efectuar. La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. La integración del informe con la fase de trabajo de planeamiento y ejecución de la auditoría debe ayudar a revelar este problema y facilitar su solución oportuna. como el propósito es estimar una acción constructiva al proporcionar información. los receptores del informe previsto y la clase de información necesaria a los receptores para cumplir los propósitos determinados. El informe debe ser escrito de tal forma que sea claro a cualquier persona bien informada y razonablemente inteligente. desde la perspectiva de los receptores del informe. UTILIDAD Y OPORTUNIDAD La preparación del informe debe estar precedida de un cuidadoso análisis de los objetivos buscados. lógicos o de razonamiento. El auditor debe estudiar la información o proporcionaría. porque ellos tienden a distraer la atención del lector de los asuntos realmente importantes que se informan. desperdicios de recursos operaciones o transacciones ilegales y otras fallas en proteger los intereses de la empresa. GUSTAVO GIL 80 .

hallazgos y conclusiones proporcionadas en el informe deben estar adecuadamente sustentados. los fundamentos de los asuntos informados y su exactitud y razonabilidad. con evidencia objetiva suficiente y pertinente y está contenida en los papeles de trabajo para demostrar o probar cuando sea necesario. No es necesario incluir información sustentadora. excepto la que sea necesaria para la presentación convincente. Está en juego la reputación del auditor y la unidad que preparó el informe. CLARIDAD CONVINCENTE Los hallazgos deben ser presentados de una manera convincente y las conclusiones y recomendación se deben inferir lógicamente de los hechos presentados. En la mayoría de los casos el ejemplo de una sola deficiencia no puede respaldar una conclusión amplia y la consiguiente recomendación de acción colectiva. Una falta de exactitud puede ocasionar la duda sobre la validez de todo el informe. Todos los datos. de desviar la atención de lo esencial del informe. Los datos incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a los lectores de la importancia de los hallazgos. Los informes diseñados de esta manera ayudan a centrar la atención de los funcionarios responsables en los asuntos del informe que merecen atención y para estimular la acción correspondiente.AUDITORÍA OPERATIVA El requisito de exactitud está basado en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe y de asegurar a los usuarios y lectores del mismo que su contenido es digno de crédito. sin embargo. razonablemente de las conclusiones y las conveniencias de aceptar las recomendaciones. Las opiniones y conclusiones deben estar identificadas claramente como tales en el informe y estar basadas en suficiente trabajo de auditoría que las respalden. GUSTAVO GIL 80 . esta información debe ser sistemáticamente guardada en los archivos y estar disponibles. OBJETIVIDAD Y PERSPECTIVA Cada informe debe presentar los hallazgos de una manera objetiva y clara en incluir suficiente información sobre el asunto principal de manera que proporcione a los lectores una perspectiva LIC.

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adecuada. El objetivo es entregar informes que sean reales, que no conduzcan a error y que a la vez
hagan énfasis especial en los asuntos que necesitan atención.

El auditor debe, sin embargo cuidarse de la tendencia a exagerar y enfatizar demasiado la ejecución
deficiente de las operaciones anotadas durante la revisión.
La información necesaria para lograr una perspectiva apropiada del informe debe estar contenida tanto
en la síntesis como en el detalle del informe y tiene que incluir:
1. Una declaración de la naturaleza y alcance del examen. Cuando sea apropiado, el informe debe
expresar claramente que el énfasis principal de la auditoría fue el examen de los asuntos que
aparentemente requerían atención y de que no se efectuaron las evaluaciones completas de las
actividades u operaciones.

2. Información sobre el tamaño y naturaleza de las actividades o programas a los que se refieren
los hallazgos, de la manera que sirvan para proporcionar una perspectiva contra la cual se puede
medir la importancia de los mismos.

3. Descripciones correctas y claras de los hallazgos de modo que sea factible evitar malas
interpretaciones. Esto requiere el reconocimiento de todos los comentarios obtenidos de
funcionarios y la identificación de todos los factores relevantes, aun cuando algunos sean
contrarios a los hallazgos.

4. Información no solo de los aspectos deficientes, sino también de los aspectos satisfactorios de
las operaciones examinadas cuando sean importantes y estén justificadas en el alcance del
trabajo. Esto no significa que cuando hay algo inadecuado para informar, que debe decirse algo
satisfactorio para balancearlo.

CLARIDAD Y SIMPLICIDAD
Para que el informe comunique con efectividad debe presentarse tan claro y simple como sea posible.
También es importante la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por

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otros funcionarios que no participarán directamente en el trabajo principal o en la preparación y
revisión del informe.

No se debe presuponer que los lectores tengan conocimientos técnicos detallados.

Cuando se usan términos y abreviaciones no familiares se deben definir claramente. Los esfuerzos en el
“estilo” deben estar dirigidos a que el significado sea claro.

Para que haya claridad es necesaria una organización adecuada del material de información y precisión
en el detalle de los hechos, en su análisis y emisión de conclusiones.

Muchos de los informes tienen que ver con asuntos complejos y varias secciones del informe se
encuentran interrelacionadas. Esto dificulta a veces a evitar repetición. Sin embargo, hasta el máximo
posible debe estar tan organizado que, excepto, por información incluida también en la síntesis, todo
tipo que tiene que decir sobre una materia dada esta cubierta en alguna parte del informe.

Se debe usar ayudas visuales (dibujos, fotografías, cartas, gráficas, mapas, etc.) para que el informe sea
más comprensible y por lo tanto más útil.

CONCLUSIÓN
El informe no debe ser más largo de lo necesario para comunicar la información.
Demasiado detalle quita monto al informe y puede desvirtuar el mensaje real o confundir y desanimar a
los lectores.
En la determinación del contenido del informe, el auditor debe tener presente que los informes que sean
completos, y a la vez costosos tiene mayores probabilidades de restar atención.

SUFICIENCIA
Aunque el informe debe ser conciso, debe recordarse que la brevedad no siempre es una virtud. El
informe debe contener información suficiente sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
para promover un entendimiento adecuado de los asuntos informados y para proporcionar
presentaciones convincentes y claras en una perspectiva adecuada. Los informes deben incluir tanta
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información como sea necesaria para mantener al lector adecuadamente informado de los resultados del
trabajo de auditoría.

El auditor no debe esperar que los lectores conozcan los mismos factores que él, por lo tanto el informe
no debe ser escrito con una escasa explicación de los hechos. Si tiene conclusiones, opiniones y
recomendaciones y quiere que los lectores conozcan, debe exponerla claramente en lugar de dejarlas a
que los lectores las supongan.

TONO CONSTRUCTIVO
De acuerdo con un objetivo básico de mejorar la administración de las actividades de la entidad y
superar la ideología de la comodidad y la tiranía de las costumbres, el tono del informe debe estar
dirigido a provocar una reacción de aceptación de los hallazgos y conclusiones.

Los títulos, capítulos y contenidos del informe deben ser enunciados en términos constructivos.
Aunque los hallazgos se presenten en términos claros, debe tener presente que el objetivo es lograr una
reacción favorable, y que esta se pueda lograr con eficiencia estando el lenguaje que genera
innecesariamente acciones defensivas y de oposición. En resumen los informes se deben preparar
considerando lo siguiente:

1. Redacte en forma objetiva, sencilla, concisa y clara, evitando el uso de terminología técnica
muy especializada.

2. Incluya información suficiente de los aspectos significativos, pero evite párrafos largos y
complicados.

3. Verifique que exista evidencia suficiente, adecuada y detallada en los papeles de trabajo.

4. Asegure un contenido convincente y de tono constructivo.

5. Concluya su redacción durante el trabajo de campo y asegure una emisión y entrega oportuna.

6. Confirme la exactitud de la información.

7. Conserve la estructura preestablecida.

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oración. Debe hacerse uso liberal de subtítulos cortos y comprensivos en el informe. Índice y lista de abreviaturas. así como para otro tipo de informes preliminares cuando sea necesario. Revise su contenido detenidamente.AUDITORÍA OPERATIVA 8. LIC. El mensaje o tema central debe proporcionar la dirección y propósito de todo contenido del informe. GUSTAVO GIL 80 . Se deben evidenciar claramente las relaciones existentes entre las recomendaciones y las causas principales de los problemas discutidos. Cada palabra. ofrecer la perspectiva y guiar hacia el contenido del tipo del mensaje y la cantidad de información depende del mensaje que se va a dar. Tales subtítulos son. antes de que se emita. 4. ORGANIZACIÓN DEL INFORME La estructura del informe debe ser diseñada de acuerdo con la información a proporcionar y el propósito a servir. Información introductoria. Los comentarios o respuestas de los funcionarios responsables de la entidad y de las personas adversamente afectadas son importantes y de interés a los lectores. 5. Caratula 2. La información introductoria debe situar la escena. Síntesis o resumen. La estructura es como sigue: 1. El formato básico que se pone es lo suficientemente flexible para la presentación del informe. sección o capítulo debe contribuir a la comunicación efectiva del mensaje básico. párrafo. deben presentar adecuadamente esos comentarios o reacciones junto a las evaluaciones. particularmente útiles a los lectores que desean recorrer rápidamente con la vista el informe para localizar cierto material o recordar el flujo de ideas expuestas. Carta del informe 3.

Los asuntos que cubre esta carta son: • Identificación del informe. conclusiones y recomendaciones del informe fueron válidos con los funcionarios afectados. En la mayoría de los casos este debe presentar el rasgo más importante de la auditoría o del resultado constructivo a lograr a través de una acción apropiada sobre los hallazgos. Luego del contenido es aconsejable presentar una lista de las abreviaturas usadas en el informe. LA CARTA DEL INFORME Es la nota de presentación del informe y va dirigida al ejecutivo de mayor nivel de la empresa. La segunda hoja presenta la carta del informe. 7. No se deben incluir abreviaturas de uso corriente. PRIMERAS HOJAS La carátula y la primera hoja del informe normalmente tienen idéntica información. 9. si no aquellas abreviaturas o siglas pertinentes al contenido del informe. • Mención a la naturaleza y autorización del examen. GUSTAVO GIL 80 . Capítulos de comentarios sobre hallazgos (incluye conclusiones y recomendaciones). Anexos (cuando sea necesario). • Referencia a que tanto los hallazgos.AUDITORÍA OPERATIVA 6. TÍTULO DEL INFORME El título del informe debe ser interesante y debe diseñarse para transmitir el mensaje del informe. La tercera hoja debe presentar el índice del informe con la relación a los rubros que la conforman y el número de página que le corresponden al informe. LIC. La síntesis o resumen del informe puede publicarse en forma separada. Información financiera complementaria (cuando sea apropiada). 8. Contra caratula. indicando título y número. • Nombres y cargos de otros funcionarios a los que se hacen llegar copias del informe.

CAPÍTULO DE COMENTARIOS SOBRE LOS HALLAZGOS Constituye el mensaje principal que el auditor quiere comunicar a los lectores a través de la presentación del informe. • Declaraciones positivas. efecto y causa). Antecedentes de las operaciones o actividades examinadas: una breve información sobre el origen de la actividad. • Principales funcionarios responsables. El auditor debe considerar que los lectores del informe tienen derecho a conocer el alcance y la naturaleza del trabajo así como una indicación de la cobertura establecida como esquema de referencia para los hallazgos. El capítulo introductorio debe incluir toda la información acerca del alcance y naturaleza del trabajo para situarlos en la perspectiva adecuada. CAPÍTULO DE INFORMACIÓN INTRODUCTORIA Esta información servirá de base para una mejor comprensión del mensaje principal del informe. programa.. Alcance y naturaleza del examen. etc. Cada informe debe incluir nombres. El informe debe considerar el transmitir a los lectores la imagen más imparcial posible. Ayudar a situar la escena para los hallazgos detallados y de interés para los lectores que no están familiarizados con los antecedentes. • Atributos del hallazgo.El siguiente patrón es recomendado para el contenido de los capítulos de comentarios sobre los hallazgos (debe considerarse los tres atributos claves: criterio. el material expuesto debe ser relativamente corto. GUSTAVO GIL 80 . cargos y prioridades de servicio de los funcionarios principales responsables de las actividades examinadas. LIC. El contenido de esta información es: a.AUDITORÍA OPERATIVA • Dependiendo de la condición del auditor (interno y externo) la mención que se practicará la correspondiente acción de seguimiento. b.

FORMULACIÓN DE CONCLUSIONES Las conclusiones son opiniones profesionales del auditor basadas en su examen. debe ser expresado positivamente. Al formular recomendaciones el auditor debe incluir las leyes.Los hallazgos deben tener un título que de por sí indique la naturaleza del problema. GUSTAVO GIL 80 . reglamentos.AUDITORÍA OPERATIVA • Tipo descriptivo. directivas. su formulación se basa en la situación encontrada manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo examinado.Es un resumen del hallazgo. Las recomendaciones son sugerencias positivas para mejoras o soluciones prácticas a los problemas o deficiencias encontradas cuyo fin es mejorar o cambiar las operaciones o actividades de la entidad. proporcionada al lector una breve sinopsis del hallazgo y un sentido deseable de la perspectiva. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS CONCLUSIONES Se presenta la conclusión en forma más detallada y luego de haber presentado los atributos del hallazgo y comentarios de los funcionarios.. CONTENIDO DE LAS RECOMENDACIONES LIC. etc. debe ser expuesta al comienzo de la sección. • Introducción de la conclusión.. PROCESAMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES Estas son el producto más importante del informe de la auditoría debido a ello deben ser claramente identificadas.. Deben estar dirigidas al titular de la entidad y al funcionario responsable del área al nivel más alto. y en algunos casos puede incluir el efecto expresado en términos cuantitativos. se puede identificar la conclusión como tal a través de un subtítulo que puede ser numerado en orden correlativo de la presentación de las conclusiones. que por su mandato deben cumplirse. son una parte importante del informe de auditoría y están respaldadas en los papeles de trabajo.

las recomendaciones deberán ser diseñadas para corregir las causas principales de las deficiencias y lograr un ajuste de los casos específicos que se han identificado. identificando la recomendación por medio de un subtítulo descriptivo asignando a cada recomendación incluida en el informe un número correlativo. SENTIDO CONSTRUCTIVO DE LAS RECOMENDACIONES Las recomendaciones deben ser constructivas y considerar: • Ser tan específicas como fuera posible. etc. CLARIDAD DE LAS RECOMENDACIONES Las recomendaciones deben ser expuestas en oraciones afirmativas. • No recomiende acciones ya tomadas completamente. Esta es la razón por la que se pone énfasis en la identificación de las causas básicas. se debe identificar al funcionario de la organización que debe llevar a cabo la acción. LIC. a que simplemente se cumplan las disposiciones legales. IDENTIFICACIÓN DEL FUNCIONARIO QUE DEBE ACTUAR Para enfocar la atención en las responsabilidades principales y facilitar al nivel superior el estudio de la acción recomendada.AUDITORÍA OPERATIVA Cuando un informe tiene que ver con las deficiencias. solo mediante la identificación de estas se pueden proyectar recomendaciones efectivas.” En el cuerpo del informe para recomendaciones especiales. GUSTAVO GIL 80 . evite recomendaciones muy generales • No limite la recomendación. IDENTIFICACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES Deben utilizarse la expresión “recomendamos que. simples y estar libre de ambigüedades o calificaciones innecesarias. • Identifique la persona que debe tomar acción correctiva. PRESENTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES EN EL INFORME Las recomendaciones son presentadas conjuntamente con el hallazgo y las conclusiones pertinentes. De esta manera se incrementarán hasta los beneficios del trabajo. normalmente al final de cada capítulo o sesión referente a hallazgo.

para revisión rápida por parte del lector.beneficio de cada recomendación. b) Hallazgos y conclusiones principales. los resultados principales de la auditoría. c) Recomendaciones principales. ANEXOS AL INFORME Los anexos deben ser presentados por el auditor de forma clara. e) Asuntos importantes no resueltos. La síntesis debe presentar en forma exacta. FORMATO DE LA SÍNTESIS DEL INFORME El formato del informe deberá constar de un resumen del contenido de la auditoría. justa y clara lo más importante del informe de tal forma que se evite malos entendidos o interpretaciones. No debe presentar hechos u opiniones que no estén contenidos en el informe ni dar énfasis indebido a partes menos significativas del mismo. d) Comentarios y/ó acciones tomadas por la entidad. etc. GUSTAVO GIL 80 . • Identifique la recomendación como tal. ESTILO DE LA SÍNTESIS Sugerencias para preparar la síntesis: LIC. accesible al lector. El propósito principal de la síntesis es hacer del informe un instrumento más útil a sus posibles lectores o usuarios.AUDITORÍA OPERATIVA • Evite el lenguaje extremado (inmediatamente. sin abundar en terminologías técnicas.) • Incluya la explicación de las razones para hacer la recomendación o su objetivo. La síntesis tiene la ventaja de presentar. • Sea lo más breve posible. La estructura de la síntesis puede ser la siguiente: a) Encabezamiento. • Considere el factor costo . sin demora.

mediante el uso de ayudas visuales. • Use solo abreviaturas bien conocidas y familiares.AUDITORÍA OPERATIVA • Use la construcción gramatical en tercera persona. • Usar siempre un título para explicar que hay en la foto. • Buscar oportunidades para hacer que un informe sea más claro y sucinto. especialmente cuando se encuentra en el lugar de trabajo. SUGERENCIAS PARA EL USO DE AYUDAS VISUALES Se debe: • Tener en mente las fotografías y otras ayudas visuales desde el comienzo de una auditoria. No se debe: LIC. • Proporcionar un elemento de comparación del tamaño cuando sea posible. • Colocar todas las ayudas visuales cerca del asunto con el cual se relacionan en el texto. • Usar ayudas visuales de naturaleza general (mapas) en las primeras páginas del informe. • Subraye o escriba con otro molde de letra para enfatizar. • Haga uso liberal de referencias a páginas del informe para encaminar a los lectores a los detalles del hallazgo. si el asunto es una máquina grande coloque a un hombre en la fotografía. • Use oraciones y párrafos cortos. conclusiones y recomendaciones y a los comentarios y/ó acciones de las entidades. GUSTAVO GIL 80 . • Use palabras simples. • Use frases que califiquen pero no exagere. • Consiga información en la fecha en que fue tomada la foto.

prácticas y económicas? • ¿Es necesaria la acción correctiva que se recomienda? • ¿Es adecuada? • ¿Son actuales los hechos que se presentan? • ¿Entenderá la administración el informe? • ¿Se debió de decir algo y puede incluirse? • ¿Es un resultado profesional? LIC. jefe del equipo de auditoría que realizó el examen. • Usar gráficos u otro material tan diminuto que no pueda ser leído. esta responsabilidad es compartida por los auditores que intervinieron en las diferentes fases por las que pasa el borrador del informe hasta llegar a la consideración del jefe de la unidad. Una lista de preguntas que ayudará al jefe de la unidad a efectuar una revisión es la siguiente: • ¿Cubre el examen el propósito de la auditoria? • ¿Es necesario expresarlo de esa manera? • ¿Comunica a la administración lo observado? • ¿Cumplen los hallazgos con los atributos que los caracterizan? • ¿Se apoyan las conclusiones en los hallazgos? • ¿Responden las recomendaciones a las conclusiones y son factibles. quien aprueba el informe y es el responsable del contenido. uso suficiente de la autoridad conferidas para efectuar el examen? RESPONSABILIDADES DE LA REDACCIÓN Y REVISIÓN DEL INFORME La redacción del informe debe hacerla el auditor.AUDITORÍA OPERATIVA • Principiar sobre la base de “terminemos el informe” y después busquemos algo para ilustrarlo. • ¿Reconoce logros positivos de la administración dignos de ser mencionados? • ¿Ha hecho el auditor jefe de grupo de equipo. GUSTAVO GIL 80 . • Destacar algo que no se explica en el título de una foto.

 El “Appraisal” se realiza “observando hacia atrás u observando hacia delante”. Los empleados responsables comienzan a buscar sus descargos en el evento de que sean llamados a entrevistas. clara y sencilla. Esto fomenta el comprometer a otros. completo y bien presentado? • Están los hallazgos expresados en forma objetiva.AUDITORÍA OPERATIVA • ¿Cumple el informe con las normas de auditoría aplicable? ¿Es correcto.  Desde el “Appraisal” de personal concierne a la comparación de lo que ha pasado con lo que se esperaba que sucediese (metas) hay una tendencia en convertir la auditoría en un simple proceso fiscalizador. debidamente respaldados en los papeles de trabajo? • ¿Está la crítica expuesta bajo una perspectiva equilibrada? • ¿Señala asuntos que deben ser estudiados con más profundidad si el caso lo requiere? EL APPRAISAL (APPRAISEMENT – LEAST READING) INTRODUCCIÓN  El “Appraisal” o evaluación de los programas de personal es el fundamento sobre la cual se sustenta la auditoría del personal. GUSTAVO GIL 80 . provocando mayores problemas que la corrección buscada. LIC.

son los siguientes: 1) ¿Es el departamento de personal productivo? 2) ¿Está cumpliendo con todas las funciones que puede y debería? 3) ¿Está cubriendo sus objetivos. la observación hacia delante intenta descubrir lo que estuvo mal a fin de que la deficiencia no se repita. debe ajustarse a las necesidades de la empresa (entidad). económicamente? A fin de contestar completamente a estas tres interrogantes.  Al igual que en una auditoría contable. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA  Por el otro lado. la auditoría de personal incluye. 2) Estadísticas estándar del diseño. CONTENIDO DE “APPRAISAL”  El “Appraisal” de las funciones o actividades del personal varían de acuerdo a las características específicas de la empresa o entidad.  El éxito de un “Appraisal” y auditoria de personal depende de la persona o personas que conducen el plan así como también de la forma como este es conducido. de un equipo de auditores bien implementados en número e idoneidad. normalmente seis partes: 1) Porcentaje de rotación del personal. Debe ponerse énfasis en que buscamos mejorar la situación en vez de buscar un culpable de errores pasados. GUSTAVO GIL 80 . es decir.  Algunas de las preguntas que una auditoría de personal debe responder.

Un programa para la revisión operativa de la eficiencia institucional general de una empresa deberá incluir aspectos. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA 3) Cuestionario funcional del análisis. áreas y actividades que proporcionen al auditor información que le permite hacer un estudio crítico de lo siguiente: LIC. 6) Uso racional de los recursos humanos. 5) Inventario psicológico del personal. ALGUNAS GUÍAS Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA RAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE EFICIENCIA INSTITUCIONAL 1. 4) Encuestas de actitudes.

de una manera eficaz. GUSTAVO GIL 80 . dirección. ¿Contribuyen los planes y las acciones que de ellas derivan. ¿Se cumplen los objetivos programados. al cumplimiento de los objetivos de la entidad? 5. ¿Es flexible el plan? C. ¿Dicta la máxima autoridad por escrito la política interna a seguir en todos los niveles de la entidad? 2. • Organización • Dirección. con el máximo grado de eficiencia.. B... • Control. ¿Está orientado el planeamiento a conducir las operaciones de toda entidad. ¿Se ha elaborado un planeamiento racional e integrado de los recursos humanos. ¿Tiene la entidad formulados o esbozados planes a corto plazo? 8.ORGANIZACIÓN LIC. ¿Está la política interna de la entidad de acuerdo a las disposiciones legales. materiales y financieros disponibles? 2.GENERALES 1. ¿Se solicita la intervención de todos los niveles de la entidad para elaborar el plan anual? 9. Se sistematizan las acciones de la entidad en el proceso administrativo de: • Planeamiento. efectividad y economía? 6. encuadrados en la política interna dictada por la máxima autoridad? 4. ¿Es el planeamiento la base de la organización.PLANEAMIENTO 1. ¿Están los objetivos y metas de la entidad.AUDITORÍA OPERATIVA A. eficiente y económica? 3. reglamentos vigentes? 3. coordinación y control? 7.

2. 7. Se establecen y mantienen adecuadamente las líneas de comunicación. Se señala en forma escrita las líneas de autoridad. En cada operación o transacción financiera y administrativa. D. Se han separado adecuadamente las funciones en todos los niveles de la entidad. las funciones y responsabilidades de todos los funcionarios y empleados. se cumplen los procedimientos de: LIC. Existen en cada nivel de la entidad: 6. Se asigna por escrito en forma clara. en todos los niveles de la entidad.AUDITORÍA OPERATIVA 1. 9. 8.1 El manual de organización y funciones. 4. unidad de mando en todos los niveles. la delegación de autoridad en todos los niveles de la entidad. Se establece claramente las líneas de autoridad y responsabilidad. 8.2 Manual de procedimientos. Mantiene las jerarquías de unidades y/ó áreas. 7. 6.. 3. que aseguren la continuidad de los fines de la entidad. Se ha delimitado en forma escrita. 5. un alcance y límite de control. Se ha establecido y mantiene la entidad.2 Manual de procedimientos. Existe un organigrama aprobado.3 El reglamento de trabajo. 7.de tal forma que ningún servidor tenga bajo control la ejecución de una transacción u operación en forma completa. 3. 2. Se cumple: 7.EJECUCIÓN O DIRECCIÓN 1. 6.1 Refleja la verdadera organización de la entidad.1 Manual de organización y funciones. GUSTAVO GIL 80 .

3.2 Uniformemente. de acuerdo a su experiencia y políticas de la empresa o entidad por examinarse.PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS 1. 3. Se encuentra la documentación que recibe la entidad registrada y numerada correlativamente. áreas y actividades que complementen la presente guía.1 Las directivas.1 En forma escrita. II.3 De acuerdo con disposiciones legales.2 Registro. Se han establecidos procedimientos de evaluación. II OTROS El auditor. instruirá si cree conveniente aspectos. 4. Se basa la evaluación en disposiciones y reglamentos escritos. tienden las evaluaciones a señalar las desviaciones y su correspondiente acción correctiva en sentido constructivo. su localización rápidamente...4 De acuerdo con las normas de sistemas aplicables.2 Las resoluciones F. 2. E.1 Autorización. GUSTAVO GIL 80 . 4.3 Control. III. 4. LIC.AUDITORÍA OPERATIVA 3.EVALUACIÓN I. Se Permite el registro de la documentación. Se enumeran correlativamente: 3. que reduzcan la influencia de factores subjetivos. La autorización de operaciones financieras y administrativas se aplica: 4. 3. 3. 4.

como la de cualquier otra operación.AUDITORÍA OPERATIVA ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE VENTAS 1. a través de proponer las recomendaciones que se consideren adecuadas. Consecuentemente. Las responsabilidades básicas de la función de ventas son: • Establecer los objetivos de venta del negocio. 2. todas las mejoras en la eficiencia de la operación de ventas. tiene el objetivo de examinar ciertos aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que comprende el concepto y alcance de la operación de ventas. inciden directamente en la obtención de mejores resultados. La auditoría operativa de ventas. Las ventas constituyen una operación de primordial importancia en las empresas. GUSTAVO GIL 80 . Responsabilidades de la gerencia de ventas. en virtud de que son la operación que produce los ingresos y permite utilizar su objetivo. LIC. • Establecer los planes para cumplir dichos objetivos. pues son el elemento natural de que se dispone para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectúan para llevar a cabo la operación de la empresa. con el propósito de lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativa. Su influencia en los resultados que se obtiene es determinante. Objetivo.

AUDITORÍA OPERATIVA • Distribuir y organizar las responsabilidades de ventas. La venta de productos y servicios representan la fuente principal del ingreso de una empresa. 4. Un cuarto factor de ventas que el auditor deberá vigilar será el relativo a la valuación de la orden con el objeto de ver su costeabilidad. Una revisión de la función real de ventas puede determinar que tanto los factores de volumen. LIC. Es necesario que el otorgamiento del crédito a los clientes se efectué sobre la base de las políticas establecidas en la empresa para tal efecto. la máxima utilidad neta de un producto o servicio se obtiene a través de un adecuado volumen de ventas a un precio favorable que excede de un volumen mayor de ventas. GUSTAVO GIL 80 . Ventas a crédito. 3. Factores básicos de las ventas. antes de su aceptación. • Establecer estándares de ejecución. • Revisar los resultados con el objeto de mejorarlos en el futuro. • Ejecutar los planes a través de procedimientos efectivos. El factor precio y el factor costo debe estar adecuadamente engranado y mantenido con el objeto de producir el resultado deseado. precio y costo están operando en relación a las políticas establecidas al preparar el presupuesto de ventas o cualquier otro tipo de estimado y estándar.

sus sistemas. entre otros.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA DE VENTAS 1. mediante estudios de sus objetivos. Familiarización general con el medio económico-político-social. los mercados que surten. en el que actúa la empresa y con la operación de ventas. el número de clientes promedio que maneja. sus políticas. LIC. GUSTAVO GIL 80 . sus competidores. etc. 2. la familiarización puede llevarse a cabo investigando. sus procedimientos y sus prácticas. su estructura orgánica. la porción del mercado que absorben. Más específicamente. que permita la ubicación de ventas en el flujo de las operaciones. los siguientes aspectos: a) Los productos que vende la empresa. sus canales de distribución.

etc. 3. d) La política de crédito que se tenga establecida. regiones.AUDITORÍA OPERATIVA b) Las características de los productos artículos de primera necesidad o de lujo. tanto de carácter interno como externos. 4. LIC. al recibir una solicitud de cotización. e) La política de publicidad establecida con objeto de precisar si para llevarla a cabo se cuenta con personal especializado dentro de la misma empresa. comparación de ventas efectuadas con años anteriores. el grado de dependencia de la empresa de alguna o algunos de ellos. vigilando su tendencia y aplicación de razones financieras. estaciónales o de moda. de demanda permanente. relativa a ventas. como objeto de evaluar su importancia el en conjunto de operaciones de la empresa. si son materia de negociación o si se calculan en cada ocasión. en unidades. Los análisis más convenientes a considerar son: a) Por conductos. se recurre a agencias de publicidad o se sigue un sistema combinado. f) Los clientes importantes que se tengan y en su caso. GUSTAVO GIL 80 . Análisis de la información existente.) c) Por vendedores y/o distribuidores. c) La política para la determinación de precios para saber si son predeterminadas. b) Por áreas (departamentos de la república. precios y contribución a la utilidad. cuando estos sean aplicables. informes cartas de recomendaciones o sugerencias. d) Por clientes. etc. Estudios de los expedientes de auditoría.

que sirvan de base para preparar los demás presupuestos. GUSTAVO GIL 80 . detallista. etc. Precisar si los responsables de la operación de ventas tienen presentes los objetivos a lograr.AUDITORÍA OPERATIVA e) Por tipo de consumidor (por ej. Estos LIC. Elaboración de guías de entrevistas y cuestionarios que permitan conocer como se realiza la operación de ventas. comisionistas. tendientes a investigar si se efectúa eficientemente. grandes almacenes. 8. Inspección de las instalaciones de los departamentos de ventas y de los demás departamentos vinculados (compras. Es muy conveniente la elaboración de diagramas de flujos que nutren gráficamente la secuencia de la operación. 7. agencias de publicidad y demás elementos externos que están relacionados con las ventas. 10. 5. Verificación de la existencia de presupuestos detallados de ventas. Estudio de los diversos registros. embarque. clientes especiales. crédito y cobranzas). f) El análisis del costo directo de distribución y su compensación contra el precio de ventas por líneas de artículos. Es necesaria su coordinación con los presupuestos. verificando en cumplimiento de las políticas que la empresa tiene establecidas. 9. los cuales deben ser congruentes con el objetivo general de la empresa y estar aprobados por la dirección. facturación. archivos y formas existentes para comprobar sus funcionalidades. La responsabilidad de su logro debe ser conocida y aceptada por todos los que intervienen en la operación de ventas.: mayorista. por lo menos en los principales artículos. publicidad. 6.). los cuales debe completarse con memorándum descriptivos a ellos. Entrevistas con responsables de la ejecución de las ventas y con los de los departamentos relacionados con ellas. en algunos casos es conveniente celebrar entrevistas con clientes.

su penetración en el mercado. 13. c) Respecto a producto que acusen una tendencia descendente en ventas. Selección de los productos más importantes de la empresa a determinar: a) Si su mercado. los efectos que han tenido en el cliente. 12. el responsable de las ventas y sus puntos de vista al respecto. lo que ha hecho la empresa por impedirles.AUDITORÍA OPERATIVA presupuestos deben basarse en investigaciones de mercados. en comparación con los volúmenes de ventas de cada uno. su posición frente a la competencia. 14. Verificación de la vigencia de un sistema por el cual los responsables de desviaciones presupuestarias informan sobre sus causas. b) Su vida probable. justificación y medidas correctivas adoptadas al respecto. comprendiendo al aspecto motivacional de los sistemas de remuneración a las fuerzas de ventas. así como con el canal de distribución previsto. las causas. la provisión de artículos sustitutos y de diversificación. Determinación de volumen de devoluciones y pedidos no surtidos y en caso de ser importante seleccionar un período y definir sus tendencias. el conocimiento que de este tienen. Revisión de los costos de los canales de distribución. 11. determinación de que si tales costos se han fijado con base en estudios formales y evaluación. su promoción y publicidad están de acuerdo a los estudios y planes previos. GUSTAVO GIL 80 . LIC. los principales artículos que las provocan. en la experiencia de los responsables primarios de la operación de ventas y estar de acuerdo con los objetivos fijados para ellos.

para lo cual es recomendable hacer una recapitulación de los resultados obtenidos para detectar omisiones y jerarquizar hallazgos.AUDITORÍA OPERATIVA 15. Finalmente en la metodología será necesario utilizar un proceso de comprobación continua de la información obtenida de las diversas fuentes y siempre que sea posible la cuantificación del efecto de los problemas detectados y/o de los posibles cambios en los métodos de venta que procuren mayor eficiencia que los establecidos en la empresa. LIC. Aún cuando se entiende que el objeto de estudio en la auditoría operativa son precisamente las operaciones más que las personas que las ejecutan o los departamentos responsables de su ejecución. 16. GUSTAVO GIL 80 . Elaboración de informes al cliente. Conocimiento del nivel de preparación del personal que ejecuta la operación para tener una idea general de la forma como se atienden las ventas.

la planeación.AUDITORÍA OPERATIVA ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE COMPRAS 1.Políticas La revisión que el auditor operativo haga de las políticas deberá incluir: a) Una apreciación de las políticas de compra. 2. en cuanto así son adecuadas para los objetivos de la gerencia de esa área. los controles internos. los procedimientos y otros medios empleados para obtener bienes y servicios a costos finales más bajos de acuerdo con las normas adecuadas de calidad y servicio”. GUSTAVO GIL 80 . Este objetivo está concebido para proporcionar a la gerencia una apreciación de sus controles en el área de compras así como recomendaciones para mejorarlas. LIC.. El auditor de operaciones estará interesado en las políticas de compras. la organización. la eficiencia y validez de los datos que se utilizan para tomar decisiones no solo cotejar para ver que se haya obtenido cotizaciones cuando hayan sido necesarias y que las requisiciones estén firmadas. b) En apreciación de la efectividad de la política en la práctica para alcanzar los objetivos establecido. desde el punto de vista de la gerencia puede expresarse como sigue: “Evaluar que tan adecuadas y efectivas son las políticas.Objetivo El objetivo general de una auditoría de compras..

los sobornos y los conflictos de interés sirven únicamente a intereses personales.Ética Como resultado de que se ve involucrado en grandes volúmenes de desembolso y en contacto constante con los proveedores. 4. El auditor estará interesado en la forma en que este organizada dentro de la infraestructura de la política de compras y revisará y evaluará la colocación de la responsabilidad de compras por toda la organización.Controles internos La valorización de los controles internos dentro de la función de compras será una parte vital de la auditoria de operaciones de compras. deben considerarse los riesgos que entrañan estas actividades al organizarla delegación de autoridad para la función de compras. El participar en estas actividades hasta cierto grado puede ser aceptable y el punto en el que ya no sirve a los mejores intereses de la empresa es con frecuencia una cuestión de criterio. los regalos. GUSTAVO GIL 80 .. el cálculo del tiempo de adquisición y entregas. etc. agasajos. intereses financieros en otras empresas. Los mejores controles son aquello que se logran por medio de la asignación de responsabilidades de manera que ningún individuo o ninguna función puedan completar una transacción si tener que dar cuentas a otros. LIC. la calidad del material y del servicio y el contacto continuo con personas de afuera. amistad personal. Se puede ejercer influencia sobre los cobradores por medio de regalos. de acuerdo con esto una empresa servirá su propio interés estableciendo normas de ética elevadas y al mismo tiempo ayudará a proteger a sus empleados de la tentación de intervenir en las actividades o éticas ilegales..AUDITORÍA OPERATIVA c) Sus comentarios y sus recomendaciones en cuanto a la forma en que podrían mejorase las políticas y la manera en ponerlas en práctica. La gerencia espera que cada empleado maneje un asunto de la empresa sin verse influenciado por intereses personales. Estos controles son de interés especial. porque la naturaleza de esta actividad implica el compromiso y el gasto de cantidades importantes de dinero. Sin embargo. 5. 3.Organización La función de compras generalmente está centrada en un área de compras con diversos grados de descentralización y de delegación de responsabilidad a otros departamentos. el personal de compras está expuesto a una amplia variedad de presiones éticas..

con el fin de conocer su importancia relativa en el conjunto de operaciones de la empresa.Estudio de los expedientes de auditoría. GUSTAVO GIL 80 . sus sistemas. 2.. Además es de la mayor importancia que se deben conocer a todos los empleados que estén expuestas a tales influencias y a todas las personas de afuera que provean materiales y servicios.. 3. De este estudio podrían surgir a su vez investigaciones que permitan profundizar en algún aspecto ya observado en el curso del examen de estados financieros. Es LIC. tales como condiciones de compras precios de algunos artículos.AUDITORÍA OPERATIVA EI auditor estará interesado en que las normas de la organización hayan sido claramente definidas. GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE COMPRAS 1. de su organización.Se considera de utilidad elaborar cuadros comparativos con cifras internas y externas acerca de razones financieras y otros datos relativos a las compras. sus políticas.Elaboración de cuestionarios y guías de entrevistas que permitan conocer como se realiza la operación de compras. informes y cartas de recomendaciones o sugerencias cuando esto sea aplicable. 4.Análisis de la información existente relativa a las compras. etc. En su caso. la ubicación de la operación de compras en el flujo de las operaciones.. las entrevistas y cuestionarios serán una base para recomendar algún cambio en los procedimientos que puedan mejorar las operaciones. sus procedimientos y sus prácticas a fin de efectuar un análisis crítico de ellos con el objeto de asegurarse de que sean las adecuadas.. Estudio de las cifras estadísticas y proyecciones de compras. Comprobación de las cifras de compras con ejercicios anteriores y de ser posible con otras empresas similares . llevar a cabo un estudio general de sus objetivos. Es recomendable elaborar algún cambio en los procedimientos que puedan mejorar las operaciones. tanto de carácter interno como externo.Familiarización. ósea. Deberá establecerse el énfasis necesario para el enfoque operativo que logra investigar si las compras se efectúan eficientemente.

AUDITORÍA OPERATIVA recomendable elabora algún tipo de diagrama de flujo que muestra secuencia de la operación. (Ver compra de volumen. En algunos casos es conveniente utilizar también entrevista con algunos proveedores. Aún cuando se entiende que el objeto de estudio de la auditoría son precisamente las operaciones más que las personas que las ejecutan o los departamentos responsables de su ejecución. 9. de cualquier manera esta conocimiento resulta indispensable. LIC. almacenes y finanzas.Comprobación de los datos obtenidos en los procesos de familiarización en el análisis estadísticos y en las entrevistas para medir el grado en que los aspectos que configuran las compras se cumplen en la práctica estudio de los diversos registros y archivos de compras de proveedores de requisiciones atendidas. Adicionalmente pueden elaborarse memorándum descriptivos de la operación para su estudio y análisis posterior.Conocimiento del nivel de preparación del personal que ejecuta la operación para tener una idea general de la forma como se atiende las compras... determinación del lote económico de compra alternativa de compras o fabricas. GUSTAVO GIL 80 . etc. así como aquellas responsables de crear un estrecho contacto con las compras tales como las cuentas por pagar. 6. 5.. por otra parte es útil conocer también si hay adecuada distribución de las cargas de trabajo y de las funciones acorde con la capacidad del personal de compra.Inspección de las instalaciones del departamento de compras de las áreas de recepción y de almacenes.).Entrevistas con los responsables de la ejecución de las compras y verificación de las aplicaciones de las políticas en esa área de acuerdo con los lineamientos generales de la empresa Estas entrevistas deberán ser tanto con las persona que deciden las políticas de compras como con los que las ejecutan.. análisis de precios de condiciones de compra análisis de casos particulares y concretos de artículos comprados. (En estas revisiones el muestreo estadístico es aplicable) 7. determinación del lote económico de compra de volumen. lo cual facilita la localización de aspectos susceptibles de mejorarse.Cuantificación de algún artículo o materiales. producción.. en posible efecto de cambios en los métodos de compra que procuran mayor eficiencia en los establecidos en las empresas. 8.

Factores limitantes de la producción. 7. Claridad y adecuación de los objetivos de la operación de producción. Adecuación y calidad de los métodos de trabajo para planear. Objetivo La auditoría operativa de producción. Costos de los productos 8.Estudio de la información obtenida para sugerir cambios en los procedimientos que puedan mejorar la eficiencia en el área de compras. Adecuación y claridad de la organización que desarrolle la operación de producción. tiene por objetivo el examen de las actividades que comprende esta operación. Calidad de los productos. 3. para señalar fallas o puntos débiles y recomendar modificaciones que tiendan a incrementar la eficacia operativa. Claridad y adecuación de las políticas de producción. Eficacia del personal de producción.Revisión de la forma en uso. operar y controlar la producción. Productividad de la planta. Adecuación y calidad de la contabilidad de costos. como la de cualquier otra operación. manual de procedimientos e instructiva que regulen las operaciones de compra. Algunos aspectos importantes a examinar son: 1.. 2. 10. 6. 5. 9. Etc. 4. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE PRODUCCIÓN 1.. GUSTAVO GIL 80 .AUDITORÍA OPERATIVA 10. 11. los métodos de trabajo. LIC.

De la misma manera el departamento de manufactura de un negocio produce el producto. GUSTAVO GIL 80 . etc. la competencia y el orgullo que el fabricante tenga en su producto. 5. etc. LIC. 4. los requisitos reglamentarios. que cantidades. en que máquinas. puede ser comprobada a la función que realiza el titiritero. Planeación de la producción. reproceso excesivo. 3. a) Control presupuestario. b) Disponibilidad de materia prima. Los efectos de un programa inadecuado de control de calidad son obvios: devoluciones. en que departamentos. Algunos de los elementos básicos a considerar son: a) Demanda del producto en el mercado. b) Sistema de costos. a pesar de que los títeres son en realidad el espectáculo. c) Capacidad de producción. en que fechas. el titiritero es el que mueve los hilos necesarios para activarlos. Control de calidad El grado de calidad que se desee en un producto. etc. pérdidas de futuras ventas. La planeación de la producción consiste en determinar lo que se va a producir. pero es controlado por el departamento de control de producción. d) Capacidad de almacenamiento. c) Variaciones. La función de control de producción La función de control de producción en manufactura.AUDITORÍA OPERATIVA 2. está influenciado por las necesidades del cliente. Control de costos de producción.

AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE PRODUCCIÓN. GUSTAVO GIL 80 . 1. Familiarizarse con la empresa y la operación de producción en la misma y en el mismo ramo. • Informaciones de la competencia. GR informe a los accionistas) LIC. (V. • Informes de cámaras y asociaciones. a) Estudio en la información disponible sobre la producción en la rama industrial a la que pertenece la empresa en: • Libros o revistas.

análisis de variaciones. c) Estudio de la información previa disponible. Este examen debe desarrollarse con una técnica indagatoria metódica reflexionando sobre: a) ¿Qué se hace. o informes específicos de los directivos de la empresa sobre los problemas y marchas de la producción. políticas de la organización y métodos. • Expedientes de auditorías. si la hubiera. GUSTAVO GIL 80 . 2. dónde. cómo y con qué? LIC. la operación de producción y en la empresa en general: • Organigramas. Examen de los datos y hechos investigados con espíritu crítico para determinar la situación sujeta a mejoría y hacer recomendaciones. • Informes de costos. d) Visita a la planta con objeto de conocer: • Los productos. • Sistema de seguridad e higiene industrial. quién. • Las instalaciones. • Archivos permanentes. • Informes de ejercicios del presupuesto. • Manuales de normas. • Informes y cartas de recomendaciones o sugerencias. estados financieros. y en caso de costos estándar.AUDITORÍA OPERATIVA b) Estado de la información disponible en la empresa. cuándo.

GUSTAVO GIL 80 . actividad o parte de una actividad. En esta guía se habla siempre de recomendaciones generales porque no debe confundirse la auditoría operativa con la organización de una operación.AUDITORÍA OPERATIVA b) ¿Por qué lo anterior? c) ¿Qué cosa podría hacerse al respecto? d) ¿Qué debería hacerse al respecto para lograr óptimos resultados? Los pasos a) y b) se refieren a la interpretación de la información obtenida y los pasos c) y d) representan la parte creativa de la auditoría operativa ya que es donde se crean soluciones generales a las deficiencias observadas y se recomienda las más adecuadas. ENFOQUE DE AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE PERSONAL LIC.

2. El organigrama de la organización es un medio gráfico de mostrar las asignaciones y los títulos administrativos se emplea también para mostrar las relaciones entre las funciones. En cualquier organización.. LIC. La empresa debe tener políticas definidas en cuanto a: . Reemplazos capacitación 3.. Reclutamiento del personal .AUDITORÍA OPERATIVA 1.Objetivo La evaluación de la función de personal corresponde la crítica de las políticas y procedimientos que se siguen en relación a la administración del mismo del mismo dentro de la empresa. se otorgan promociones y se hacen cambios de títulos y generalmente se cambian la estructura orgánica. GUSTAVO GIL 80 . Administración de sueldos – Adiestramientos . Con mayor frecuencia las relaciones se desarrollan muy aparte de las que se indican formalmente en la grafica de organización.-Administración del personal. la gerencia de alto nivel obtiene una imagen más clara de la compañía de cómo funciona realmente. Contratación . cuando esto es reconocido por la gerencia de alto nivel. la responsabilidad tiende a fluir hacia la persona más capaz y experimentada. Cuando la auditoría operativa las identifica y las reporta. Es el punto inicial para una auditoría operativa.La gráfica de organización. Los sistemas más formales y periódicos de informe de control siguen la estructura de la organización.

La función de personal a) Contratación del personal requerido y autorizado b) Fijación de la política de sueldos y salarios la personal contratado c) Registro del personal d) Reportes mensuales de: • Rotación de personal. • Tiempo extra. LIC..-Coordinación Debe existir una adecuada coordinación entre el departamento de personal y los departamentos de operación en cuanto a: • Programación del uso de personal • Determinación de la políticas de personal 5. • Tiempo ocioso y ausentismo. GUSTAVO GIL 80 . • Encuesta. • Vacaciones.AUDITORÍA OPERATIVA 4.

AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE PERSONAL Un programa para la revisión operativa de función de personal deberá incluir puntos que proporciona un auditor información que le permite hacer un estudio crítico de los siguientes aspectos: 1. Adecuación de las políticas y su ejecución en cuanto a: a) Horas de trabajo LIC. Desarrollo dentro de la propia empresa a sus diferentes niveles directivos. d) Mantener un programa de adiestramiento que permita a los obreros y empleados de la empresa un desarrollo al máximo de su capacidad a fin de : I. Permitir al trabajador oportunidad de realizarse personalmente. 2. GUSTAVO GIL 80 . c) Promover una administración de sueldos que permita al personal contratado un progreso adecuado y una retribución justa al empleado haciendo más eficiente. II. b) Contratar el personal con la asignación de un sueldo justo que garantice su estancia en la empresa. Adecuación de las políticas y procedimientos establecidos para: a) Reclutar el personal más capacitado en el mercado de mano de obra.

etc.AUDITORÍA OPERATIVA b) Retardos c) Ausentismo d) Vacaciones e) Pago de salarios f) Pago de horas extras g) Pago de días festivos h) Prestaciones (seguro de grupos. GUSTAVO GIL 80 . Estudio y crítica de la estructura de la organización de la empresa que permita una adecuada coordinación de personal. Estacionamiento.) i) Deducciones de salarios j) Vacaciones de méritos k) Honorarios l) Actividades recreativas m) Reglamento de seguridad n) Premios o) Publicación de la empresa p) Tableros de boletines q) Planes de sugerencias r) Consejeros personales 3. cafetería. Estudio y críticas del sistema de información que permita una oportuna y adecuada planeación de la contratación de personal. jubilaciones. asignación de autoridad y responsabilidad y conocimiento por parte LIC. 4. servicios médicos.

AUDITORÍA OPERATIVA del personal y sus funciones (este estudio podría realizarse también en cada función o dentro del estudio de eficiencia operacional general) 5. en cuanto a su alcance puede ser: 1. Sin embargo el fin primario de la función de la contabilidad es generar información siendo el fin primario de la función finanzas el análisis de esa información para ser usada en la toma de decisiones. acción que permita comparar las cualidades originalmente previstas del personal y la realización práctica de su trabajo. Función de finanzas Algunas personas encuentran dificultades para distinguir lo que es contabilidad y lo que es finanzas. ENFOQUE DE AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA FINANCIERA 1. la misma terminología y los mismos estados o registros financieros son usados. Objetivos La auditoría operativa de la función financiera. Total 2. tanto contabilidad como finanzas. GUSTAVO GIL 80 . Estudio y críticas del sistema de captación de información. Parcial LIC. 2. Ellos observan que.

3. organización. se podrán dar dos tipos de enfoques a esta revisión: En la función de las etapas del proceso administrativo: revisión de la planeación. mencionadas en forma enunciativa y no de importancia: • Administración de efectivos • Créditos • Administración de cobranzas • Control de inventarios • Inversiones permanentes 3. se partirá de lo general hacia lo particular. podrá abarcar labores de planeación y dirección o control. GUSTAVO GIL 80 . El auditor deberá precisar anticipadamente el tipo de revisión a efectuar. dirección y control financiero.AUDITORÍA OPERATIVA 3. Este procedimiento presenta el inconveniente de que en muchas ocasiones no son plenamente identificables tales etapas ya que un departamento o inclusive un puesto. el cual podrá referirse a una sub-función o departamento determinado o bien a todas las áreas que integran la administración financiera de la empresa. este procedimiento. complementado con el estudio de la organización financiera se considera que es el que permite la mayor objetividad y facilita en la revisión. presupuesto y auditoría. lo cual dificultaría el trabajo del auditor. En el primer caso. En función de la estructura de organización de la función: dirección. En el segundo caso más práctico anula la desventaja apuntada en el párrafo anterior. etc.1 Administración de efectivos LIC. En términos generales. contabilidad. Áreas que comprenden la función de finanzas La función de finanzas dentro de una empresa puede ser comparada a la función de tesorería y comprende las siguientes áreas. la revisión se encaminará a comprobar el cumplimiento de los objetivos particulares de cada etapa del proceso administrativo. por ejemplo.

AUDITORÍA OPERATIVA

• Presupuesto de efectivos: indica la cantidad de fondos que serán necesarios mes por mes o
semana por semana, y es una de las herramientas más importantes de la función finanzas.
• Descuentos de efectivos: es una reducción en el precio basado dentro de un periodo específico.
• Cash Flow (pronóstico de efectivo)

3.2 Crédito
Normas:
• Solvencia normal.
• Solvencia económica.
• Capacidad de pago.
• Autosuficiencia en cuanto a liquidez.
• Aprovechamiento de inversiones en los recursos del tipo permanente.
• Que el plazo pactado sea adecuado para lograr la generación de fondos de operación.
• Capacidad y experiencia.
• Ubicación.
• Competencia en el mercado del ramo.
• Calidad de los productos que vende o fabrica
• Análisis del riesgo de crédito
Determinaciones:
• Del tipo de riesgo
• Del grado de riesgo
• Eliminación de arreglos especiales
• Desarrollar procedimientos de cobranza que reduzcan el riesgo de incobrabilidad

Capital
• Situación financiera en general.

Otorgamiento de crédito
• Datos generales.
• Antecedentes.
• Reputación.

LIC. GUSTAVO GIL 80

AUDITORÍA OPERATIVA

• Capacitación de información relativa al negocio.
• Posición financiera.
• Destino del crédito.
• Pronóstico de caja.

Fuentes de información
Internas: Solicitud de crédito, entrevista
Externa: Información de terceros, estudios financieros

3.2 Administración de cobranza
Objetivos:
• Deudas por cobrar
• Con rapidez
• Conservar buena imagen ante el cliente
Las determinantes más importantes del nivel de cuentas por cobrar son:
• Volumen de ventas a crédito
• Curva de ventas
• Reglas para limitar créditos
• Termino de ventas y políticas de créditos
• Políticas de administración de cobranzas

Métodos de cobranza para:
Particulares:
• Ventas de volumen
• Ventas de equipo
Gobierno: dificultad en el trámite
• Ventas de volumen
• Ventas de equipo
• Ventas de servicio

3.3 Control de inventarios

LIC. GUSTAVO GIL 80

AUDITORÍA OPERATIVA

Para evaluar el nivel de materias primas, el autor debe considerar aspectos tales como: producción
anticipada, producción de temporada, fuentes de abastecimiento con el factor básico que influye en el
nivel de productos terminados que el auditor de operaciones debe tomar en cuenta es la coordinación
entre la producción y ventas. El gerente financiero puede estimular las ventas a través de cambiar los
términos de crédito y permitiendo créditos a clientes marginales, pero ya sea las mercancías (productos
terminados) permanezcan registrados en libros, ya sea como inventarios, o como cuentas por cobrar, la
empresa tiene que financiar la:
Administración de inventarios:
• Punto de nivel óptimo.
• Momento de compra.
• Máximos y mínimos.
Objetivos al conservar un inventario:
• Atender una demanda.
• Lograr un objetivo de ventas y utilidades.
• Promover la eficiencia en la fabricación.
• Obtener las condiciones adecuadas en las compras.

Eficiencia en manejo de inventarios:
• Costos de mantenimiento
• Recursos requeridos
• Costos de administración y almacenamiento
• Transporte
• Seguros
• Obsolescencia
• Cantidad requerida por producto

3.4 Inversiones
Objetivos
El auditor debe tener como objetivo básico en esta área: asegurarse que las inversiones en activos de
carácter permanentes estén apoyadas en estudios económicos y financieros que justifiquen la propia
inversión en función de su costo y el rendimiento que se espera obtener de la misma.

LIC. GUSTAVO GIL 80

Lista de funcionarios responsables de todas las áreas 3. De la dirección b.AUDITORÍA OPERATIVA Fases que cubre el control de inversiones. GUSTAVO GIL 80 . Obtener esquemas de organización 2. Determinación general de los objetivos a. • Autorización original • Programación • Limite de aprobación • Justificación económica GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE FINANZAS Aspectos generales de la función: 1. De cada uno de los departamentos o secciones LIC.

¿a largo plazo? ¿Cuántos años? 2. GUSTAVO GIL 80 . ¿Con que frecuencia? c. ¿Son flexibles? a. Evaluar de acuerdo a la magnitud de la empresa si la organización presta planes a corto plazo y a largo plazo. ¿Existe un presupuesto de inversiones de capital? a. ¿Concuerda con los objetivos generales de la empresa? b. ¿Personal de finanzas? 4. acordes a los objetivos de la función y de la empresa. descripción de flujos • Distribución de formas • Manuales de funcionamiento y de operaciones • Descripción de flujos • Distribución de formas • Sistema de contabilidad general de costos • Información periódica y constante a la administración • Auditoría interna • Otros controles Presupuestos 1. ¿Prevé las fuentes del financiamiento? 6. Sistema de presupuesto • Adecuada Separación de funciones • Limitación de responsabilidad • Unidad de mando. ¿Existe un presupuesto de operaciones? LIC. ¿Qué bases se toman? 5. ¿Qué áreas de la empresa cubren? ¿Son todas? 3. ¿Se ajustan periódicamente? b.AUDITORÍA OPERATIVA 4. ¿Qué tipo de presupuesto se formulan? a. ¿Personal de otras funciones? b. ¿Quiénes intervienen en su formulación? a. ¿a corto plazo? ¿Por qué periódico? b.

¿Cubre todas las áreas de operación de la empresa? 7. ¿Cubre todos los aspectos que afectan el flujo de archivo? • Ventas al contado • Cobranzas • Costos de operaciones • Pagos b. ¿Quién la hace? d. ¿Con qué periodicidad se determinan las necesidades de efectivos? c. ¿Qué investigación se hacen de las investigaciones? c. ¿Se adapta el sistema a la información requerida? c. Sistemas y equipos a.AUDITORÍA OPERATIVA a. ¿Existe un catalogo de cuentas en uso? a. GUSTAVO GIL 80 . ¿Existe un presupuesto de caja? a. ¿Se prevén fuentes alternativas de fondos en los casos de insuficiencia? d. ¿A quienes se reportan las desviaciones? Contabilidad general 1. se adapta a al sistema y volumen de operaciones? e. Si se cuenta con equipo electrónico: ¿Es adecuada la programación? LIC. Si no se cuenta con equipo electrónico: ¿Es posible su utilización? ¿Es costeable? f. ¿Cuál es el margen de seguridad para el efectivo? 8. ¿Está actualizado? b. ¿El equipo con el que cuenta. ¿Se comparan los presupuestos con los importes reales? a. ¿Están debidamente difundidos entre el personal encargado del registro de las operaciones? 2. ¿Permite obtener información completa y precisa? c. ¿Recibe de contabilidad información previa y oportuna a todas las operaciones realizadas? b. ¿Permite el sistema rapidez en el registro? d. ¿Se cuenta con instrucciones para su manejo? ¿Actualizado? d. ¿Con qué periodicidad? b.

GUSTAVO GIL 80 . Formas utilizadas a. Información a. ¿Sirven de base para la toma de decisiones? g. ¿Se preparan pensando en las personas a quien van dirigidas? i. ¿Son prácticas naturales? b. ¿Contienen todos los datos? c. ¿Incluyen información completa? ¿Demasiados datos? e. ¿Con qué periodicidad? b. ¿Qué informes se preparan? b. en función al servicio prestado y a la capacidad de la empresa? 3. ¿Con qué oportunidad? 7. ¿Volúmenes de producción? 6. ¿Las bases son de aplicación de gastos indirectos? 5. ¿Con qué oportunidad? ¿Hay atrasos? d.AUDITORÍA OPERATIVA ¿Cubre todas las áreas posibles de utilización? ¿Es costeable. ¿Se elabora informes periódicos respecto a lo anterior? a. ¿Su distribución es adecuada? 4. ¿Con qué periodicidad? c. ¿Las bases son utilizadas para la fijación de los estimados o estándares? k. ¿Costos totales por períodos? b. ¿Costos fijos o variables? d. ¿Son comparables con presupuestos? ¿Con que otros datos? f. Proporciona el sistema información relativa a: a. ¿Se envían a las personas adecuadas? h. ¿Costos unitarios por productos o por líneas? c. ¿Se investigan las variables en relación a los estimados o estándares? Impuestos ¿Cuáles impuestos gravan a la empresa? ¿Se consideran para efectos de presupuesto? ¿Se aprovechan las ventajas fiscales? ¿Cuáles? ¿Hay posibilidades de excepciones o subsidios? ¿Existe un programa formal de planeación final? LIC. ¿Se puede suprimir? e. ¿Se pueden fusionar con alguna otra forma? d. ¿Se informa utilizando un criterio “por excepción”? j.

constituye la herramienta principal del auditor en ese aspecto. ¿Se efectúan auditorías operativas? Auditorías externas ¿Se practica auditoría de estados financieros de la empresa por un contador público independiente? ¿Se estudian y/o implementan las sugerencias del auditor independiente? Estructura y políticas financieras La revisión de la estructura financiera se basa en el análisis o interpretación de estados financieros. etc. Función de gerencia La función gerencial es una apreciación que tiene varios enfoques. al menos una vez al año b. Supervisión y evaluación sobre toma de inventarios c. ¿Se vigila la corrección o atención de las desviaciones encontradas? h. el uso de razones.AUDITORÍA OPERATIVA ¿Existe una persona en el departamento que vigila el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales? ¿Hay una adecuada revisión de la información proporcionada a los auditores fiscales? ¿La política tributaria es determinante en el nivel y estructura de la inversión? Auditoría interna ¿Existe un departamento o sección de auditoría interna? ¿A quién reporta? ¿Se cuenta con un programa que cubra. GUSTAVO GIL 80 . Revisión de saldos de todo el catalogo de cuentas. y su comparación con otras empresas. numerosos autores están de acuerdo que incluye los procesos administrativos siguientes: a) Fijar los objetivos b) Proveer c) Dirigir d) Coordinar LIC. ¿Qué tipos de informes se elaboran? g. Revisión del cumplimiento de las obligaciones fiscales f. Revisión de documentos en cuanto a requisitos internos y fiscales e. Revisión de cartera al cobro d. tendencias. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA GERENCIAL 1. al menos los siguientes aspectos? a. rotaciones.. tanto del giro como de otros tipos.

estará destinado a cumplir los objetivos predeterminados en función de la política adoptada. deberá prever. La gerencia como primer paso. lugar y cifras. mirar de antemano hacia los objetivos propuestos. los elementos indispensables que permitan el logro de los objetivos de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA e) Controlar 2. Los principios fundamentales de la dirección son: LIC. c) Coordinar los distintos recursos con diversas alternativas de ejecución que nos permita escoger algunas de ellas como nuestra base. de allí que los objetivos deben definirse claramente. Ellos deben explicar claramente las metas y ubicarlas dentro de un tiempo. Todo plan implica metas a cumplirse. Concepto de previsión Implica la idea de ciertas anticipaciones de acontecimientos y situaciones futuras. para proveer a los planes. GUSTAVO GIL 80 . en forma coordinada. Dirección La dirección es aquel factor de la administración en la que se logra la realización efectiva de todo lo planeado por las decisiones gerenciales directamente o por delegación. la situación se torna totalmente confusa. sin la cual seria imposible hacer planes. b) Investigar factores positivos y negativos que nos ayuda o limitan en la búsqueda de los objetivos. no habrá una meta en que basar la orientación del trabajo y cuando se desconocen las metas a cumplir. Todo plan por muy pequeño o extenso que sea. La política es la decisión que adopta el funcionario de más alta jerarquía y los funcionarios de más alto nivel dentro de cada jerarquía. Si los objetivos y políticas no aparecen claramente definidas. las metas constituyen los objetivos básicos de la empresa. Fijación de objetivos y políticas Generalmente los objetivos vienen expresados por disposiciones legales y su cumplimiento constituye la esencia misma de las empresas. 4. es decir fijar el fin que se persigue de acuerdo a las necesidades. 3. Para hacer previsiones se requiere: a) Determinar objetivos o fines que se requieren.

La comunicaron tiene etapas. el gerente debe tener una visión amplia del funcionamiento de su empresa y podrá emplear como medio de coordinación. para lo cual es necesario una buena comunicación. Transmitir eficazmente. Coordinación La coordinación ordena y organiza los esfuerzos de varios individuos. se basa en la intuición. la captación de políticas. Para alcanzar ese principio. con fines constructivos. informes. para forzar la meta a buscar que sean beneficiosas para ambas partes. experiencias y la toma de decisiones para ser ejecutadas. para conseguir que las disposiciones generales sean mejores obedecidas. las comunicaciones orales y escritas.AUDITORÍA OPERATIVA I. La toma de decisiones gerenciales. la unión de todas las actividades para alcanzar el desarrollo del plan. ningún plan. unificándolos. entrevistas. Estudiar la eficiencia de la comunicación IV. hechos. Se podrá decir que todos los demás principios están contenidos en la coordinación. Principios de aprovechamiento del conflicto. La forma de decisiones es la llave final de todo proceso administrativo. 5. es la unificación de un ambiente de confianza recíproca entre todos. cuya aplicación le permitirá cumplir con su cometido: I. acción de interés. debe ser: oportunamente transmitidas a sus destinatarios. III. LIC. ningún control. Seguir el curso de la comunicación. III. II. reuniones. con mayos eficiencia. GUSTAVO GIL 80 . mientras no se da una decisión. II. visitas. economía y efectividad. ningún sistema de organización tiene efecto. boletines. Comprender lo que se desea comunicar. para alcanzar el objetivo o meta propuesta. que es un proceso en virtud de cual se contribuye a la mejor ejecución de los trabajos. pues significa establecer relaciones entre varias partes de una actividad o empresas. Principios de la coordinación. conferencias. etc. el logro de la cooperación con los demás y hacer que las ideas e instrucciones se entiendan con claridad. con la finalidad de que unan sus esfuerzos para lograr una meta común. Principios de impersonalidad de mando. La toma de decisiones permite escoger entre una o más alternativas aquellas que ofrezcan más ventajas.

IV. se requiere como mínimo los siguientes requisitos: I. II. las instrucciones emitidas y los principios establecidos. Un instrumento muy importante en el control gerencial. En el control. Especificación de las bases para el establecimiento de normas de rendimiento. ayudante y consejero para sus subordinados. con el objeto de corregirlas y recomendar cuales son más convenientes de corregirlas y evitar que se repitan. Identificación de los factores claves a ser controlados para el logro de los resultados. de acuerdo a las áreas de responsabilidad. con el fin de corregirlo. Otros instrumentos de control que pueden señalarse son los siguientes: • Informes • Estadísticas • Presupuesto • Costos LIC. El control permite asegurarse de una óptima ejecución. Control Es verificar si todo se desarrolla de conformidad con el plan adoptado. no será autoritario. Definición y acumulación de la información para previa explotación de las mismas. que tiende a convertir el cumplimiento en lo normal y las desviaciones de los planes en lo excepcional: los controles versaran sobre esto último exclusivamente. Para que el control sea más efectivo. determinen las causas y efectos. debiendo ser el gerente en este concepto un educador. ya sea en forma total o parcial. de qué modo. es el “principio de excepción”. y al señalar errores lo hará con el propósito de rectificarlos y evitar que se cometan nuevamente. III. mejorar y programar nuevos planes. o al menos principalmente. y medir rendimientos. se miden los resultados actuales y pasados en relación con lo previsto.AUDITORÍA OPERATIVA 6. Implementación de una infraestructura de información que identifique los resultados. GUSTAVO GIL 80 . Su propósito es determinar las deficiencias. sino cooperativo. El gerente (jefe de la entidad) al ejercer las funciones de control. en que tiempo y porque se desea. conocer que parte de una actividad se esta cumpliendo y cual no. señale las tendencias e identifique resultados. ni autócrata.

para hábilmente crear soluciones a pesar de las limitaciones. efectividad y economía) de las metas u objetivos. • Ingenio. • Modestia. para expresarse concisa y claramente tanto por escrito como en forma oral. para adquirir conocimientos. LIC. o las que haya impartido el directorio (alta dirección). para mantenerse firme y fiel a sus principios y normas de su empresa. • Serenidad y tacto. • Cultura general. a sus superiores. • Imparcialidad y justicia. a fin de conocer con certeza la marcha (eficiencia. para cubrir sin alterarse y reaccionar a forma ecuánime y a ajustada a la realidad. actuando con desenvoltura. que le permita atender e interpretar un punto de vista correcto de los demás. para incrementar su capacidad profesional y mejorar sus cualidades personales. • Lealtad. para poseer y aplicar sus conocimientos profesionales relacionados al puesto que desempeña. • Entereza. etc. para actuar y trabajar sin ostentación ni personalismo. • Superación. 7. b. El control no debe realizarse con tal énfasis que descuide la atención a las demás actividades administrativas. subalternos y los de su mismo nivel. pero debe dársele la importancia que tiene. para apreciar con objetividad ecuanimidad y equidad las situaciones que tiene que resolver. • Sociabilidad y educación. para participar correctamente en reuniones. conceptos o ideas rápidamente. cordialidad y don de gestos. Aspecto intelectual: • Inteligencia y juicio. • Control para verificar el exacto cumplimiento de sus disposiciones. razonar con lógica y tomas de decisiones prácticas y metódicas.AUDITORÍA OPERATIVA • Plan • Volumen (calidad y cantidad) de los trabajos realizados. para expresar sus opiniones con integridad. sinceridad y firmeza. • Capacidad profesional. GUSTAVO GIL 80 . Cualidades generales que deben reunir un gerente a) Aspecto personal: • Comprensión.

y capacidad para trabajar en cualquier dependencia de la empresa. imaginación y criterio que le permita actuar con capacidad de concepción y reflexión. que le permita resistir la fatiga física y mental. para conducirse de acuerdo con las normas morales y de ética profesional. y de hecho. • Salud y aptitud para el cargo y vigor físico. se debe tener en cuenta que simplemente es una guía y no un programa detallado de auditoría. para pueda actuar en situaciones de complejidad y mayor alcance.AUDITORÍA OPERATIVA • Condiciones de administrador. GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA GERENCAL 1. para trabajar con energía y entusiasmo. para actuar por convicción y sin necesidad de control. • Moralidad y honradez. • Personalidad y carácter. No existe patrón idéntico para ser seguido en cualquier auditoría. para actuar con honradez y moral. para usar racionalmente los recursos que dispone. lucidez. responsabilidad y autoridad las funciones que se le han sido asignadas. LIC. • Experiencia. para ser puntual o constante en el desempeño de su puesto. Introducción Al aplicar esta lista de verificación. para tener un rendimiento prolongado y eficiente. Esta guía ha sido elaborada para documentar las diferentes claves que son los fundamentos del examen. flexibilidad y facultad de innovar. • Ética profesional. dentro y fuera de la empresa. c. • Inteligencia. que le permita desarrollar con eficiencia. Aspecto profesional • Conocimiento. • Puntualidad. para incrementar su capacidad profesional para que el desempeño de sus funciones con responsabilidad. • Responsabilidad. • Salud y aptitud para ser expuesto. • Espíritu de superación y empresa. para actuar en sus decisiones superando los obstáculos que se le presenten. no debería existir. GUSTAVO GIL 80 .

• Cubren todas las áreas claves. ¿Ha tenido en cuenta para la determinación de objetivos los siguientes criterios? • Reflejar las políticas de la empresa. Objetivos En este rubro hay que tener en cuenta algunos aspectos importantes como: I. La presente guía tiene como propósito desarrollar una lista de verificación para la evaluación de control general.AUDITORÍA OPERATIVA Esta guía. innovación. así mismo debe emplearse esta guía conjuntamente con cuestionarios específicos que incluyan preguntas dirigidas directas y específicamente a la actividad que se revisa. ¿Se han determinado prioridades en la formulación de objetivos? LIC. V. ¿Se a fijado los objetivos generales y los objetivos específicos?` IV. diversificación. • Son factibles de alcanzar. ¿Ha precisado en qué áreas claves debe invertir su tiempo y los recursos disponibles? III. por las razones expuestas está sujeta a ser modificada y/o complementada. etc. • Han sido establecidos en términos de resultados finales. servirán como base para determinar los procedimientos a seguirse durante el curso del examen y ayudarían al auditor a preparar su programa de auditoría para las distintas áreas y actividades de la empresa.) II. en vez de actividades. • Han sido establecidos en términos positivos. GUSTAVO GIL 80 . • Ha sido difundido por escrito y en forma precisa y clara. ¿Ha determinado las áreas claves donde la empresa debe producir resultados positivos? (rentabilidad. programas o proyectos. recursos humanos. 2. utilizando conjuntamente los dos listados. productividad. que pueden tener incidencias sobre el éxito de la empresa. recursos materiales.

¿Tiene los proyectos y programas detallados? IV.? XI. ¿Se preparan informes de avance en compararon con el plan? 4.¿Oralmente? . ¿Está satisfecho con la calidad del personal de su empresa? LIC. lugar y cifras? VIII. etc. ¿Tiene algunos problemas de personal? II.AUDITORÍA OPERATIVA VI. ¿Se mide el rendimiento actual en relación a la planificación? VIII. En caso de no lograr los objetivos estas se verifican: • Con la gerencia . ¿Se hacen frecuentes cambios en el plan? X. números de empleados. ¿Conoce la gerencia este plan? VI. 3. ¿Conocen todos los empleados de la empresa este plan? VII. • Entre el gerente y sus subalternos. fechas. Existe un acuerdo general con respecto a los objetivos. ¿Tiene también un plan operativo a largo plazo? III. ¿Se informa periódicamente sobre sus logros? IX. Organización I.¿Por escrito? X. GUSTAVO GIL 80 . • Entre el gerente y el director. ¿Se comunica cualquier cambio en el plan? IX. ¿Contiene el plan unidades de medida tales como: costo. ¿Participan todos los niveles de supervisión en el planeamiento? V. Planteamiento I. ¿Tiene la empresa un plan anual operativo? II. ¿Se ha decidido los métodos que deben emplearse para la consecución de los objetivos? VII. ¿Se identifica su tiempo.

GUSTAVO GIL 80 . ¿Han rotado cada servidor que depende del gerente general. ¿Se revisa el resultado de la evaluación con el trabajador? IX. complementado o revisado la estructura orgánica en los últimos dos años? XVIII. ¿Existen descripciones de cargos para cada puesto? X. ¿Se motiva a los trabajadores a seguir cursos de capacitación? V. ¿Saben los empleados que son evaluados? VII. ¿Existen adecuado alcance de oportunidades? • ¿Dentro de la empresa? • ¿Fuera de la empresa? XI. Se ha especificado como se va a medir el rendimiento de la empresa en términos de: LIC. ¿Se mide el rendimiento en forma periódica? VIII. modificado. ¿Se ha definido por escrito el papel de la empresa bajo revisión? II. Control I.AUDITORÍA OPERATIVA III. • Midiendo su trabajo. ¿Conocen los trabajadores estas oportunidades? XII. ¿Existe demasiado personal o demasiados funcionarios que dependen del gerente general? XVII. ¿Existe una estructura orgánica de la empresa? XV. • Por otros métodos. ¿Está dotada la empresa. ¿Conocen los trabajadores esta estructura orgánica? XVI. además de la estructura adecuada y de los recursos humanos y financieros para hacerlo funcionar con los métodos y sistemas. ¿Tiene la empresa algún programa de entrenamiento en las diferentes áreas de la empresa? IV. por lo menos una vez en los últimos tres años? XIX. ¿Existe algún problema de cambios frecuentes de personal? XIII. ¿Se ha cambiado. ¿Existe un acuerdo mutuo entre el gerente y el director? III. a través de los cuales deberían desarrollarse las funciones de la empresa? 5. ¿Cómo se mide el rendimiento de los trabajadores? • Por objetivos. VI. ¿Dentro de los dos o tres últimos años se ha prohibido al personal estar fuera de la sede central de la empresa? XIV.

• Han sido establecido por escrito los objetivos específicos de la empresa. GUSTAVO GIL 80 . Las políticas de control LIC. • Esta satisfecho el gerente con el rendimiento del objetivo. • Ahorro en costos (economía) • Quejas del cliente. revisión o evaluación de las actividades de la empresa. limitaciones. • Se ha hecho anteriormente alguna auditoría. • se ha especificado el papel de la empresa. 2. • Rendimiento programado • Logro de objetivos • Se han establecido por escrito normas o niveles de rendimiento aceptables en las áreas señaladas en el ítem 5. lugar y cantidades. • Se revisa con el directorio la falta de cumplimiento de los objetivos: 1. Por escrito. • Señalan los objetivos. • Ha revisado y probado el plan anual de operaciones de la empresa. • Criterio personal aplicado. • Recibe informes periódicos que muestran y comparan los logros con el plan operativo. • Especifica este papel: 1. tiempo. Verbalmente 2. 6. • Se ha priorizado los objetivos de acuerdo a su importancia. • Se reporta periódicamente el logro de los objetivos. Responsabilidad y auditoría general. • Numero de personal.AUDITORÍA OPERATIVA • Cumplimiento presupuestario. principales. • Coordinación con otras dependencias o áreas. parcial o totalmente. • Recuperación de gastos operativos. Su función en términos amplios. • Existe áreas en particular o problemas dentro de la empresa donde el gerente general desearía que se concentren más los esfuerzos de auditoría.

que pueden considerarse básicos: • La gerencia debe establecer normas para su personal de trabajadores. GUSTAVO GIL 80 . Los controles no operan sin sustentación. Algunas reglas de control El control es la función de más preocupación del auditor. por cuya razón debe conocer a fondo determinadas reglas de control que las relacionará con los objetivos y metas de la empresa. actúan para asegurarse que determinados objetivos y metas se cumplan.AUDITORÍA OPERATIVA Una política es una guía para llevar a cabo una acción con el objeto de lograr los objetivos. Los procedimientos en el control El procedimiento es un documento que explica la forma de proceder y trabajar para llevar a cabo las políticas: • ¿Tiene la empresa procedimientos por escrito? • ¿Se originan estos en un manual? • ¿Están actualizados? • ¿Se verifica su cumplimiento? • ¿Existen procedimientos por escrito para cada política? • ¿Se distribuyen los procedimientos a los trabajadores? • ¿Está el formato estandarizado? 8. Son efectivas desde su establecimiento hasta su anulación. LIC. Hay significativos números de controles que se deben aplicar en una empresa pudiendo citarse a continuación algunos de ellos. es por medio de ciertas normas que puede hacer mejor su trabajo. o reemplazan con otra • ¿tiene la empresa políticas por escrito? • ¿Se organiza esta en un manual? • ¿Están las políticas actualizadas? • ¿se verifica su cumplimiento? • ¿Se distribuyen entre los trabajadores? • ¿Están claramente escritas? • ¿Está el formato estandarizado? 7.

FIN ¡¡¡ LIC. • Se debe establecer prioridades para nuevos trabajos. • En forma periódica el gerente y sus supervisores deben hacer el seguimiento para luego verificar si las actividades se han realizado se acuerdo a los procedimientos establecidos. De una manera general el control gerencial puede resumirse en las siguientes expresiones: Usar continuamente la supervisión y la retroalimentación para mejorar la ejecución mediante acciones correctivas. • El gerente debe poner en conocimiento de sus trabajadores las necesidades y los procedimientos empleados en los diferentes niveles de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA • La gerencia debe evaluar a su personal en función a normas establecidas. • Cada actividad debe tomar un presupuesto y un camino a seguir. • El gerente debe estar informado de los que hace cada uno de los trabajadores de la empresa. • Las actividades pendientes a evaluarse y las deficiencias deben darse a conocer recomendando su posible medida correctiva. debiendo los trabajadores reportarse en función a ambas. GUSTAVO GIL 80 .