AUDITORÍA OPERATIVA

UNIDAD Nº 1 AUDITORIA – INTRODUCCIÓN 1.1. AUDITORÍA.- El vocablo “auditoría” fue asimilado al idioma castellano luego de su amplia y profunda difusión en el idioma inglés. Deriva etimológicamente del vocablo latín “Audire” que significa “Oír”. Definición de Auditoría.- Una auditoría trata de la revisión, análisis y evaluación de las diferentes operaciones o procedimientos establecidos dentro de una organización o actividad, con la finalidad de determinar si se están ejecutando de acuerdo a los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. 1.2. AUDITORÍA FINANCIERA.- Definiciones: “La auditoría financiera, es el examen de los libros, comprobantes y otros documentos que sustenten los estados financieros de una entidad, efectuado para que el auditor formule su dictamen sobre la situación financiera, los resultados de sus operaciones y su conformidad con las disposiciones vigentes”. “La auditoría financiera, se puede definir como el examen realizado por un auditor acerca de la evidencia con que las cuentas finales de ingresos o el balance general de una organización han sido preparados, para cerciorarse de que presentan una visión fiel y clara de las transacciones resumidas del periodo en revisión del estado financiero de la organización en la fecha tope, permitiendo al auditor informar formulando su dictamen”. “La auditoría financiera, es un examen sistemático de los estados financieros, registro y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos”. “La auditoría financiera es un examen a los estados financieros de una entidad a una fecha determinada de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (N.A.G.A.) con el propósito de emitir una opinión profesional independiente de que si esos estados financieros bajo examen, presentan o no

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razonablemente la situación financiera y patrimonial de dicha entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.)”. 1.3. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.).- Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, son criterios o lineamientos básicos que nos indican cómo debe practicarse la auditoría financiera y se clasifican en tres grupos: 1. Normas Personales. 2. Normas relativas a la realización del trabajo. 3. Normas relativas al dictamen. 1.3.1 Normas Personales.- El Auditor debe: a) Ser una persona que teniendo título profesional o universitario oficialmente reconocido o la habilitación oficial correspondiente, tenga entrenamiento técnico y capacidad profesional para ejercer la auditoria. b) Realizar sus trabajos y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional. c) Mantenerse en una posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. 1.3.2 Normas relativas a la realización del trabajo.- El trabajo de auditoría debe comprender: a) Una adecuada planeación y supervisión de los colaboradores. b) Un estudio y evaluación adecuados del sistema de control interno vigente en la entidad examinada, para determinar la naturaleza, tensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. c) La obtención, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, de evidencias y comprobatoria válida y suficiente. 1.3.3 Normas relativas al dictamen.a) Siempre que el nombre de un profesional queda asociado con estados contables, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de

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ellos, el auditor deberá manifestar de modo expreso y claro el carácter de su examen, su alcance y el grado de responsabilidad que asume. b) El auditor debe aclarar si en su opinión los estados examinados presentan razonablemente la situación y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y si los mismos se aplicaron uniformemente respecto al ejercicio anterior. c) Salvo expresa indicación en contrario por parte del auditor considerará que él estima que las declaraciones informales que contienen los estados contables son razonablemente adecuadas. d) Cuando el auditor se considere obligado a presentar limitaciones o excepciones a algunas de las afirmaciones genéricas, su dictamen deberá expresarlo de modo claro e inequívoco, manifestar a cual de tales afirmaciones genéricas se refiere al indicar los motivos y la trascendencia o importancia de la salvedad en relaciones con los estados contables considerados en conjuntos. En su caso podrá llegar a abstenerse de expresar opiniones o emitir una opinión negativa. e) Cuando el auditor considere no estar en condiciones de expresar una opinión profesional respecto a los estados contables, tomados en conjuntos, debe declararlo así de manera explícita, aún cuando después de tal declaración podrá hacer los comentarios parciales que considere prudente. 1.4. CONCEPTO DE DICTAMEN.- El dictamen sobre los estados financieros, es el informe escrito mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emite su opinión o expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados de acuerdo con estas normas. 1.5. TIPOS DE DICTAMEN.- A continuación se señalan los tipos de opinión: a) Opinión sin salvedades.- Declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad.

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MODELO TRADICIONAL DE DICTAMEN ESTÁNDAR DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Dictamen del auditor independiente: Lugar y fecha Señores Al directorio Compañía X Hemos examinado el balance general de la compañía X al 31 de diciembre del 20XX. la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad. y los correspondientes estados de ganancias y perdidas.. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía.Declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros.AUDITORÍA OPERATIVA b) Opinión con salvedades.. en todo aspecto significativo. la situación financiera y patrimonial y los resultados de las operaciones de la entidad. es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Nuestra responsabilidad. 80 LIC. Efectuamos nuestro examen de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. c) Opinión adversa.Declara que. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros están libres de presentaciones incorrectas significativas.6. que se acompañan.Declare que los estados financieros no presentan razonablemente. en todo aspecto significativo.. d) Abstención de opinión. GUSTAVO GIL . 1. los estados financieros presentan razonablemente. de cambio en el patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. excepto por los efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad.

sobre una base de pruebas. objetiva y de consultoría. así como también evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto.. 1. es una actividad de evaluación independiente dentro de una organización. GUSTAVO GIL . los cambios en su patrimonio neto y su flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios. la situación patrimonial y financiera de la compañía X al 31 de diciembre de 20XX. “La auditoría interna es la evaluación independiente de las diversas operaciones y sistemas de control dentro de una organización. evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Contribuye a que una organización alcance sus 80 LIC. a fin de determinar si las políticas y procedimientos establecidos son aplicados”. conclusiones y recomendaciones”. AUDITORÍA INTERNA. como base de servicio a la dirección. “La auditoría interna es una actividad independiente.AUDITORÍA OPERATIVA Una auditoría incluye examinar. una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia. diseñada para agregar valores y optimizar la operación de una organización. con la finalidad de verificarlas. de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.Definiciones: “La auditoría interna. en todo aspecto significativo. Razón social del auditor Firma y nombre del socio responsable de los auditores y matricula profesional. los resultados de sus operaciones. sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas efectuadas con posterioridad a su ejecución como un servicio a la gerencia por personal de una unidad de auditoría interna completamente independiente de dichas operaciones. “La auditoría interna es el examen objetivo. En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente. para la revisión de operaciones de contabilidad.7. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinión. financiera y otras. Es un control general que funciona mediante la medición y evaluación de la efectividad de otros controles”.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA. h) Establecer y asegurar que las cuentas presentadas son correctas y perfectamente expuestas. para garantizar su cumplimiento. Entre los objetivos específicos de la auditoría interna podemos citar los siguientes: a) Dedicarse. GUSTAVO GIL .. exámenes. g) Realizar trabajos de auditoria en el nivel de dirección que asegurara una medida efectiva de corrección. j) Vigilar que todos los funcionarios de la organización cumplan con lo establecido en los manuales. ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTERNA. f) Reducir los problemas de las auditorias anuales superando un plan o programa con los auditores externos. procesos. procedimientos. que fueron aprobadas por la dirección superior. normas. control y dirección”. planes. leyes. políticas. para determinar si el mismo está operando en forma efectiva y eficiente. que todos los procesos operativos se están llevando a cabo de una manera eficiente y económica y con la adecuada organización y administración.9.El alcance de la auditoría interna incluye entre otros aspectos. lo siguiente: La revisión. como ser de sus actividades. 1. 80 LIC.El objetivo general de la auditoría interna consiste en la cooperación de todos los miembros de la organización en el desempeño activo de sus funciones y responsabilidades. instrucciones. c) Determinar el grado de confiabilidad y utilidad de la información procesada como base para la toma de decisiones. etc. análisis y evaluación de todos los sistemas establecidos en la organización. esto con el propósito de lograr el cumplimiento de los objetivos formulados.8..AUDITORÍA OPERATIVA objetivos al proveer un enfoque disciplinado y sistemático para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos. i) Determinar por intermedio de revisiones. e) Proporcionar servicio y asesoramiento a los ejecutivos en la toma de decisiones. b) Evaluar permanentemente e independientemente el control interno. investigaciones o estudios. d) Generar e implementar recomendaciones pare fortalecer los controles internos existentes o para sugerir otros nuevos. a las áreas o sectores de mayor exposición y riesgo y no concentrarse en las áreas fuertes. 1.

AUDITORÍA OPERATIVA estándares y reglamentos. ROL DEL PROFESIONAL EN AUDITORÍA INTERNA. en la evaluación y manejo de riesgos. aplicación de la tecnología informática. 1.Los ambientes en los cuales los auditores deben ejecutar sus actividades. Estas normas N.A.. en resumen se refieren a los cinco siguientes grandes tópicos de la auditoría interna: 100 200 300 400 500 Normas relativas a la independencia Normas relativas a la idoneidad profesional del departamento de auditoría y del auditor interna. Por lo tanto los profesionales que practican la auditoría interna.. conocimientos. GUSTAVO GIL .I. mediante la realización de auditorias. mide e intenta representar la forma como debería practicarse la auditoría interna. definiéndolas como criterios a través de las cuales se evalúa. deben cambiar en todo orden de cosas para hacerle frente al entorno actual.I. requiriéndose cada día un mayor profesionalismo. De manera general se espera que los auditores.I.).A. calidad y protección medioambiental y prestación de servicios de consultorías. que tiene su sede en los Estadas Unidos. NORMAS O CRITERIOS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA. estén capacitados pare proporcionar servicios orientados a agregar valor a las operaciones. Normas relativas al alcance de las labores.10.A. emitió las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (N. Normas relativas a la administración del departamento de auditoría interna. determinando si todos los componentes de la organización los ejecutan y los cumplen.P. promotores del cambio. una organización profesional.11. 100 Normas Relativas a la Independencia. 1.El Instituto de Auditores Internos (I. cambian de manera rápida y permanente.E.EP.)..Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan: 80 LIC.. capacidad técnica y habilidades adecuadas para satisfacer los requerimientos de la empresa actual. Normas relativas a la ejecución de la labor de auditoría. promoción y participación en los procesos de autoevaluación del control.

.Las auditorías deben ser efectuadas con pericia y con el debido cuidado profesional..Los auditores internos deben mantener su competencia técnica a través de la capacitación continua.La ubicación orgánica del departamento de auditoría interna debe ser suficiente para permitir el logro de sus responsabilidades de auditoría. 80 LIC. 210 Procedimiento de reclutamiento... habilidades y disciplinas necesarias pare llevar a cabo sus responsabilidades de auditorias.Los auditores internos deben poseer cualidades para tratar con la gente y comunicar efectivamente..Los auditores internos deben poseer los conocimientos.AUDITORÍA OPERATIVA 110 Ubicación Orgánica. 260 Relaciones humanas y comunicaciones. Los auditores internos deben tener el apoyo de la dirección superior y del directorio. 250 Conocimientos. GUSTAVO GIL . 270 Capacitación continua. 240 Cumplimiento de la norma de conducta. de modo que puedan lograr la cooperación de los auditados y realizar su trabajo sin interferencias.Los auditores internos deben actuar con objetividad al efectuar las auditorías.. habilidades y disciplinas. habilidades y disciplinas esenciales para efectuar la auditoría interna.El departamento de auditoria interna debe asegurarse de que la idoneidad técnica y los antecedentes educacionales de los auditores internos son apropiados para las auditorias que efectuarán.El departamento de auditoría interna debe poseer u obtener los conocimientos. 120 Objetividad. 230 Supervisión.. 220 Conocimientos.El departamento de auditoría interna debe asegurarse que las auditorías internas estén debidamente supervisadas. habilidades y disciplinas... 200 Normas Relativas a la idoneidad profesional del departamento de auditoria y del auditor.Los auditores internos deben cumplir con las normas profesionales de conducta.

La labor de auditoría debe incluir: su planificación.El alcance de la auditoria interna debe abarcar el examen y evaluación del sistema de control interno de la organización y la calidad de la ejecución de las labores asignadas. planes. medir. verificar la existencia de dichos activos.Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional y las medidas utilizadas para identificar. la comunicación de los resultados y el seguimiento..Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al efectuar las auditorias internas. 320 Cumplimiento de políticas...Los auditores internos deben planificar cada auditoría. procedimientos. leyes y reglamentos qua podrían tener un impacto significativo en las operaciones e informaciones y determinar si la organización los cumple. 350 Logros de objetivos y metas de operaciones o programas.. 400 Normas relativas a la ejecución de la labor de auditoría. 300 Normas relativas al alcance de las labores.Los auditores internos deben revisar las medidas de salvaguardia de los activos y en lo que fuera apropiado. leyes y reglamentos.Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de las políticas. procedimientos. 340 Utilización económica y eficiente de recursos..Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia de la utilización de los recursos. clasificar y comunicar dicha información. 80 LIC. 330 Salvaguardia de los activos.. planes. 310 Confiabilidad e integridad de la información. 410 Planificación de la auditoría.Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos y si se llevan a cabo dichas operaciones o programas según lo planeado.AUDITORÍA OPERATIVA 280 Debido cuidado profesional.. el examen y evaluación de la información... GUSTAVO GIL .

430 Comunicación de los resultados. analizar.El director de auditoría interna debe establecer por escrito políticas y procedimientos para guiar al personal de auditoría...El director de auditoría interna debe coordinar los esfuerzos de auditoría interna y externa. de autoridad y responsabilidad del departamento de auditoría interna. 500 Normas relativas a la administración del departamento de auditoría interna.. 80 LIC. 540 Administración y desarrollo del personal.El director de auditoría interna debe preparar los planes necesarios para llevar a cabo las actividades de la unidad de auditoría interna. GUSTAVO GIL .El director de auditoría interna debe tener una declaración de propósitos..AUDITORÍA OPERATIVA 420 Examen y evaluación de la información. autoridad y responsabilidad.Los auditores internos deben obtener. 560 Garantías de calidad.. 530 Políticas y procedimientos.. 510 Propósito.Los auditores internos deben informar los resultados de su labor.El director de auditoría interna debe administrar debidamente el departamento de auditoría interna... 550 Los auditores externos. para apoyar los resultados de la auditoría. 440 Seguimiento..Los auditores internos deben efectuar el seguimiento de los hallazgos de auditoría que se hubieren informado. 520 Planificación.El director de auditoría interna debe establecer y mantener un programa que asegure la calidad para evaluar las operaciones del departamento de auditoría interna.. para asegurarse que se han tomado las acciones apropiadas. interpretar y documentar la información.El director de auditoría interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos humanos del departamento de auditoría interna.

AUDITORÍA OPERATIVA. “Auditoría Gerencial”. ya que en sus orígenes el objetivo de esta disciplina era primordialmente el de detectar y divulgar fraudes. por cuanto significa la evaluación de las “Operaciones” ó “Procedimientos Operativos” integrales que realiza una entidad. la auditoría de cumplimientos. 80 LIC. como es el de determinar y dar fe pública sobre la presentación razonable de la información y documentación de los entes. cuyo objetivo principal es el de prestar a la administración una ayuda o apoyo que requiere la entidad para lograr eficiencia. De todas las expresiones formuladas. sino condiciones especiales que le permitan cumplir a cabalidad su importante misión. “Auditoría Administrativa”.1. “Auditoría de Rendimientos”. De acuerdo a la concepción moderna. posteriormente su objetivo fue más profesional. que a su vez incorporo dentro de sus procedimientos. eficacia y economía en sus operaciones. “Auditoría de Gestión”.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 2 AUDITORIA OPERATIVA Con el paso del tiempo el proceso de la auditoría ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo. de sus recursos y el logro de sus objetivos”. GUSTAVO GIL . se considera que el término más adecuado es el de “Auditoría Operativa” ó “Auditoría Operacional”. Ante esta responsabilidad el auditor operativo no solo debe reunir las condiciones propias de los auditores tradicionales. de manera económica y eficiente.Definiciones: “La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programa de acción. 2. todas estas expresiones son bien conocidas por los auditores. actividades o segmentos operativa de una entidad pública o privada. en efecto términos como: “Auditoría Integral”. de acción y dinámica.. organizaciones. Durante los últimos años se han utilizado denominaciones para identificar el alcance y características de este tipo de auditoría. el auditor operacional es el individuo de orientación general o administrativa que pertenece al equipo asesor de la alta dirección. son empleados de una manera similar al término “Auditoría Operativa”. con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización. por lo que se utilizan como sinónimos.

Es por esta razón que surge la auditoría operacional. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. lo que trajo como consecuencia que la gerencia o las personas que conforman la alta dirección. debido al aumento de la población y a las necesidades cambiantes de la misma que requiere más y nuevos productos y servicios. es una disciplina de control para evaluar la efectividad de los procedimiento operativos y los controles internos”.El auditor no debe aceptar solamente lo que se le presenta.. las empresas tanto privadas como públicas.Porque se debe elaborar un plan para lograr los objetivos de la auditoría. con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial. Imparcial. “La auditoría operativa. actividades y procesos y se orienta a identificar oportunidades de mejoras o cambio con el propósito de lograr eficiencia.Con el devenir de los tiempos. dirección y control administrativo interno”. perdiendo de esa manera la facultad de poder controlar directamente y conocer la marcha de estas entidades. organización. Sistemática. debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio. programas.. su entorno.2. tanto en lo económico como en lo personal.AUDITORÍA OPERATIVA “La auditoría operativa es el examen y evaluación realizados de una entidad para establecer el grado de eficacia y eficiencia en la implementación de las normas que dictan los sistemas administrativos de apoyo. “La auditoría operacionales es un examen objetivo de la gestión financiera y operativa de una entidad. dirección y control interno”. sistemas.. organización. ya no conformándose tan solo esta. sino que tuvo necesidad de conocer las diferencias 80 LIC. controles. se hicieron cada vez más grandes y complejas. con tener una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros y la eficacia del control interno.. 2. efectividad y economía en sus operaciones”. se vieran obligados a hacer más amplia la delegación de autoridad y responsabilidad en diversos niveles jerárquicos de las organizaciones. GUSTAVO GIL . así como su planificación. “La auditoría operativa es el examen y evaluación realizados en una entidad para establecer el grado de efectividad y economía de planificación.El auditor nunca debe dejar de ser objetivo e independiente. organización. La auditoría operativa debe ser: • • • Crítica.

b) Claridad y efectividad de las responsabilidades y facultades asignadas en lo que concierne a ejecutar los planes y programas acordados. j) Identificación de las áreas criticas y de las causas que las originan. De forma más específica indicamos algunos de los beneficios obtenidos por la organización o entidad: a) Calidad en la planificación y en el establecimiento de las metas y objetivos. e) Identificación de criterios para la medición del logro de los objetivos organizacionales. creativo y con gran dosis de migración y sentido común. 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA o debilidades existentes que atentan contra la eficiencia. i) Agilidad en la ejecución de los procesos y monitoreo permanente de los mismos. a fin de buscar la manera más rápida. k) Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias y/o reducción de costos. mediante la optimización de la eficacia y la eficiencia de los procesos. dejando al olvido la imagen del auditor que sólo se concentraba a la revisión de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos. BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. f) Evaluación independiente y objetiva de operaciones especificas. se obtiene un efecto saludable en cuanto a la presentación de los planes programáticos. GUSTAVO GIL .Cuando en una entidad implementan programas de auditoría operacional. La importancia que va adquiriendo la auditoría operativa. 2. h) Evolución de la confiabilidad y utilización de la información gerencial. convirtiéndose en un elemento pensante. g) Evaluación del cumplimiento de objetivos y procedimientos organizacionales. que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos. d) Mejoramiento de los resultados.3. efectividad y economía. c) Calidad de los informes gerenciales internos sobre el progreso de los proyectos.. l) Identificación de alternativas de acción. la ejecución de los programas operativos y de forma permanente se benefician de las recomendaciones que realiza el auditor operativo. a parte de los conocimientos profesionales y técnicos requeridos para ejercer en mejor forma sus funciones. dentro de sus procesos y los mismos cuentan con el respaldo de la alta dirección. barata y mejor de hacer las cosas. fraudes y malversaciones de fondos y otra irregularidades.

GUSTAVO GIL . Además la auditoría operacional debe considerar los siguientes aspectos: 80 LIC. − Evaluación de las políticas que sirven de parámetro a la planeación y ejecución de actividades. delegación de autoridad. − Evaluación de la idoneidad del personal.El alcance de la auditoría operativa es variable y puede aplicarse a toda la organización o sólo a algunas de sus partes. y racionalización de la nómina. se podría fijar su alcance para varios años o por periodos cortos que abarquen algunas semanas solamente. ganancias. − Análisis de la estructura organizativa. Una auditoría operativa puede abarcar las siguientes tareas: − Estudio o análisis de las normativas legal y administrativa. − Comprobación de la efectividad del sistema de información en sus aspectos básicos.AUDITORÍA OPERATIVA 2. actividades o dependencias. − Análisis y comparación de datos estadísticos sobre costos. Respecto al periodo. − Observación y evaluación de prácticas y procedimientos operacionales. − Verificación de las normas del control interno típico del área financiera (tesorería. asignación de responsabilidades. nóminas. aplicable al sector en operación bajo examen y verificar que las mismas se cumplan.4. etc. Esta característica ha hecho que se describa a este auditorio como una “auditoría de alcance variable”. − Verificación del cumplimiento de metas y objetivos mediante evidencias fehacientes incluyendo el control respectivo directo. a los distintos niveles. incluyendo la confiabilidad de los estados contables. ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. − Análisis del sistema o metodología de planificación y orientación de objetivos y metas. − Examinar con énfasis los mecanismos utilizados para lograr precios justos y razonables en la contratación de obras y servicios y en las adquisiciones.. etc. compras. − Estudio del sistema de formulación. − Examen de las relaciones externas y/o factores que puedan incidir en la gestión. inventarios.… − Análisis del sistema de retroalimentación utilizado por la gerencia para evaluar su gestión y aplicar correctivos. producción.…). ejecución y control presupuestario.

cantidad y disponibilidad de los recursos con que cuenta la región y el país. la política fiscal... Las empresas por sus características especificas.La estructura social. laboral y otros. • Sociológicos. ideológicos. Educacional. Recursos Naturales. valores y normas sociales..Relativos al tipo. realizan operaciones con su entorno y lógicamente son afectadas por los cambios que se producen en los mismos. su cantidad..Que significa el grado y la calidad de educación que tiene la población. sexo y distribución geográfica. Económicos. al sistema financiero.Relacionado con el tipo de recursos humanos. El entorno tiene la característica de cambiar de manera permanente y a un ritmo cada vez más acelerado.Permite establecer los fines previstos en la fecha de su constitución. GUSTAVO GIL .que comprende los antecedentes históricos.AUDITORÍA OPERATIVA − El Entorno Empresarial. el modelo de organización y sus organizaciones sociales..Identificación de los aspectos en los que opera la empresa y que básicamente son: • • • • • • • • Cultural. edad. Tecnológicos. tanto como profesional y el entretenimiento técnico... se mantienen a las fecha y son congruentes con sus fines actuales. Legal. formación.Constituye el ambiente político en el que la sociedad y las empresas desarrollan sus actividades.. Político. el nivel de inversión en recursos físicos y las características económicas de los consumidores.Es el marco legal en el que se desenvuelven las actividades de las empresas. tales como el sistema tributario.. por lo que la empresa debe acomodase de manera constante a esta dinámica. Demografía. − El marco legal de la Constitución de la Empresa.Se refiere principalmente al marco económico general. 80 LIC...Que constituye el nivel de adelanto científico y tecnológico alcanzado por la sociedad.

Como se menciono el alcance el alcance de la evaluación podrá ser selectivo y exhaustivo de acuerdo con un programa anual de revisiones o los requerimientos formulados por la empresa. región. materiales y tiempo) deben aplicarse principalmente a las situaciones. mística.Estudiar y determinar el grado de influencia que la empresa tiene en el medio (país.Estudiar y evaluar las características del medio geográfico. áreas. 2. procesos. el sistema de información gerencial y los procesos gerenciales. La auditoría operacional integral se debe basar en examen y evaluación de las siguientes cuestiones específicas: 80 LIC. la cultura empresarial. para evitar la contaminación del medio ambiente.. ganas. sacar conclusiones y formular recomendaciones. GUSTAVO GIL . los mercados y el posicionamiento que tiene la empresa y el modelo de organización reflejada en su estructura organizativa. El modelo de gestión empresarial.Se debe realizar una evaluación de los posibles efectos de la normativa ambiental..…). política de seguridad industrial. Las características sociológicas del personal de la empresa. actividades.AUDITORÍA OPERATIVA − El impacto del marco geográfico en las actividades de la empresa. fuente de aprovisionamiento de insumos. como ser clima. − − − Las condiciones económicas en las que opera la empresa. etc.. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL. la calidad de los recursos que utiliza. etc.. mejoramiento o cambios. Sin embargo siempre se deben considerar la política básica de auditoría operacional que se anuncia en la siguiente forma: “los esfuerzos de los recursos de auditoría (humanos..Estudiar y evaluar la estrategia.Estudiar y analizar las características sociológicas del personal de la empresa. Se pone énfasis en identificar problemas presuntos u observados que requieren corrección..La auditoría operacional tiene por objetivo poner a prueba el funcionamiento de los sistemas implementados en la empresa. informar de las condiciones observadas.5. características del transporte y accesos a servicios públicos. examinar debilidades aparentes. regulaciones y otros. considerando el propósito de prestar la mejor la mejor ayuda posible al descargo de responsabilidades de la alta administración de la entidad”. motivación. características de los mercados de consumo. etc…en la que el examen rinda el mejor resultado. − El impacto ambiental.

− Que se hará todo lo posible por establecer una relación operativa de trabajo con los funcionarios de las unidades involucradas. eficiente y económica. conclusiones y recomendaciones se basaran en hechos evidenciados y no en apariciones o suposiciones. − Si el origen de los operativos. GUSTAVO GIL 80 . FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL. − Si el sistema de control interno implementado.. afectados o participantes en todas las auditorias operacionales. normalmente se la considera como investigación o inspección que busca comprobar deficiencias en las operaciones y en quienes las realizan. financieros y de la revisión para la ejecución de las actividades. cumplen con las características de un buen sistema de información. − Que en los informes de auditoría los resultados que se expones sean equilibrados. Lamentablemente. El objetivo principal. en el sentido de que se hará todo lo posible por identificar las áreas en las cuales se han alcanzado éxitos. − Que todos los hallazgos. Que la auditoría operacional se pondrá énfasis en un análisis objetivo. sea cual fuere la descripción o denominación que se refiere a la función de la auditoria operacional. No se realizaran con ninguna conclusión preconcebida y no tendrá por objeto a ninguna unidad operativa o persona especifica. 2. procesos y programas. financieros y de inversiones están aplicando de manera apropiada y se ejecutan con efectividad. − Si los recursos operativos. permite el logro de los objetivos empresariales.AUDITORÍA OPERATIVA − Si las actividades. se obtuvieron de manera efectiva.La auditoria operacional tiene por finalidad prestar un servicio a la administración identificando las debilidades y deficiencias operativas y recomendando mejoras o cambios.6. esta connotación negativa se debería tratar de divulgar y aplicar la siguiente filosofía: − − Que las auditorías operativas sean emprendidas con carácter evaluativo y no investigativo. eficiencia y economía. procesos o programas están alcanzando sus objetivos previstos. Entre otros medios de fomentar una colaboración y entendimiento pleno de las metas y LIC. − Si el sistema de información gerencial. así como también las áreas en las cuales se evidencio deficiencia o debilidades respecto de las previsiones originales. Por lo tanto para evitar en su caso atenuar. es lograr mejoras o cambios en el futuro funcionamiento operativo de la empresa.

. GUSTAVO GIL . Los funcionamientos de la empresa deben tener una participación activa en la evaluación. El plan señala las etapas a seguir y calcula el tiempo requerido para cumplir cada etapa. Recopilación de datos y actualización de la documentación... los que asignan preponderancia a determinados elementos de la administración. Algunos de los principales enfoques y criterios para la realización de este tipo de auditoría que se han emitido en los últimos años. 2. Los datos se obtienen de la correspondencia. Este enfoque incluye las siguientes etapas: 1. 2. se debería adoptar una política de “puerta abierta”. examinar y calificar la actuación de la firma con relación en una serie de normas prefijadas. políticas y enfoques. métodos de evaluación. 80 LIC.Tanto el personal superior como el personal como el personal que lleva a cabo la auditoria deben estar totalmente de acuerdo en cuanto al alcance general que incluirá una evaluación detallada de cada aspecto operativo de la organización.Este método sostiene que “la auditoría operativa abarca una gama de procedimientos. Preparación y Organización. políticas y procedimientos y otra que se obtiene de los empleados mediante entrevistas. en virtud de la cual ponga a prueba el programa de auditorías detalladas y el método que proyecta utilizar y los cuestionarios y otras de técnicas de recolección de datos objetivos.Se debe formular un plan de acción a fin de llevar la misión. presentes en todos los tipos y tamaños de empresas. Planificación. En esta etapa se acumulan las pruebas y datos necesarios para dar validez al informe final. de forma breve los mencionamos a continuación: a) Método propuesto por Alexander Hamilton Institute. evaluar.Consiste en la acumulación de datos informativos relacionados con los sectores definidos enb el alcance.7. 4. LA METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. por diferentes y reconocidos autores..Se reconoce la existencia de varios enfoques básicos por la realización de este tipo de auditoría.AUDITORÍA OPERATIVA metodologías de cada auditoria. El objetivo general por lo tanto. o bien a ciertas normas o directrices que gozan de aceptación general en la compañía”. Definición del alcance del proyecto.. consiste en evaluar la eficiencia y eficacia de la organización. Se propone analizar.Es la más crítica del proceso.. Investigación y análisis. 3.

Comprende la tarea de integrar un numero de elementos que el auditor administrativo debe tener presente aun durante el análisis preliminar..… análisis y a las recomendaciones de la auditoría que se realicen. etc.. Una fase de esta etapa comprende el programa de auditoría. la descripción del alcance del proyecto. Informe. b) Método propuesto por Joaquín Rodríguez Valencia..Consiste en la síntesis del trabajo realizado. tener una idea global y usaría como base para la siguiente etapa. etc. ósea la división por elementos. entrevistas no profundas. Investigación y Examen. aunque las interpretaciones que se deriven no deben tomarse como conclusiones definitivas.La implantación de las recomendaciones formuladas por el auditor es tan importante como cualquiera de las etapas anteriores. Informe final... Análisis y Evaluación de la información obtenida. ya que constituye el 80 LIC. lista de comprobación.Mediante entrevistas. en segundo lugar ¿Cómo va a estructurarse este? 6. que es el medio para guiar al auditor administrativo y sus ayudantes. en el que se detallan los diferentes pasos a seguir. Para el efecto propuso la siguiente metodología: 1. que será el proceso de combinar diferentes elementos. organigramas. elevar soluciones y prestar colaboración a la empresa para su efectivización. cuestionario.El cuidado y minuciosidad con que se elabore el análisis determinara el valor de la auditoría. Estudio preliminar. una relación detallada de las conclusiones principales y un examen de las opciones con que cuenta la administración superior para eliminar los elementos del problema existente. Con el objetivo de formar un criterio sobre el campo de trabajo.. 2.AUDITORÍA OPERATIVA 5. manuales. 5. El auditor deberá cerciorarse de obtener la información correcta y suficiente para dar apoyo confiable a todo el 4.Este enfoque sostiene que la tarea de la auditoría consiste en determinar las ineficiencias existentes. Implantación de las recomendaciones. 3. GUSTAVO GIL . Planeación de la auditoría. ya que tienen que estar relacionadas con otras inferencias y tal vez hasta haya que reformularlas por alguna razón.Se realiza esta etapa basándose en revisiones someras.. La finalidad del análisis.. de otra forma se vería mas tarde en dificultades. observación de diagramas de flujos.La base para elaborar el informe final de auditoría en forma adecuada es: En primer lugar determinar ¿Quién lo va a leer? Y ¿Qué uso va a tener?. es preparar una síntesis.

Para su realización formula una propuesta que se apoya en los métodos de investigación científica y comprende la ejecución de las siguientes etapas: 1. GUSTAVO GIL 80 .. Planeamiento de la investigación 2.AUDITORÍA OPERATIVA momento en las medidas del mejoramiento administrativo propuesto deben ponerse en vigor. Revisión de la legislación 3.. Examen y prueba detallada del control operativo 5. Análisis de datos 4. Análisis. Preparación del informe d) Método propuesto por Luis Fernando Valeriano Ortiz. Informe de auditorio LIC.Para el cumplimiento de los objetivos propone la siguiente metodología: 1. Recopilación de datos 3. Leonard. Implementación e implantación 6.Este método se efectúa aplicando las siguientes etapas: 1. Interpretación y Síntesis 3. Trabajo preliminar 2. para resolver los problemas que originaron la aplicación de la auditoria administrativa.. Análisis preliminar 2. Evaluación e) Método propuesto por Fernando Hernández Rodríguez. Formulación del informe 5. Revisión y prueba de control operativo 4. Además existen otros enfoques que los resumimos a continuación: c) Método de William P.

..…. 2. GUSTAVO GIL . previa a su realización. En definitiva. los propósitos de esta fase son los de la auditoría operativa misma.Es el proceso más importante de la auditoría operativa. los pasos a ejecutar son: 1. Auditoría o diagnóstico preliminar. proporcionando una base firme para la redacción del informe de auditoría. función. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. Desarrollo de hallazgos de auditoría. porque los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios del informe. la preparación de un Memorándum de Planificación. actividad. para la realización de una auditoría operativa.8. La palabra “hallazgos” tiene relación con el verbo “hallar” que es sinónimo 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA f) Método propuesto por Rubén Oscar Rusenas.. Conocimiento 2. Verificación 3. etc. consideramos que el esquema metodológico sobre el cual existe mayor acuerdo y que se adecua a las necesidades de una auditoria operacional. en cuanto al enfoque o método a utilizar en la realización de una auditoría operativa. Informe 2. Examen y evaluación de áreas críticas. la metodología básica comprende la ejecución de determinadas fases que cumplidas progresivamente llevan al auditor fases que permiten el suficiente conocimiento de las actividades examinadas que conduzcan a la emisión del informe correspondiente.. operación. Como todo trabajo de auditoría esta fase requiere. A pesar de que no existe uniformidad de criterio entre los diferentes autores.Para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría operativa. determinando si la situación amerita acción correctiva o no. en cualquiera de los puntos de la gestión operativa de la empresa. Evaluación 4.El propósito de esta fase es básicamente obtener información de los aspectos más importante del área. 3. y que sirva para fines de planificación de la auditoria de la siguiente fase. está constituido por cuatro fases que mencionamos como modelo a continuación: 1. lo más rápidamente posible.Cualquiera que sea él o los enfoques ó métodos seleccionados. principalmente desfavorable.Los propósitos de esta fase son los de identificar las “condiciones” favorables o desfavorables..

ya que entre ellas existe una dependencia de causa a efecto.El hecho de ser parte de la organización constituye para el auditor interno una ventaja pues conoce la operativa de la entidad y la realización de la auditoría preliminar evidentemente se reduce en su alcance. En consecuencia. GUSTAVO GIL . proceso.Una de las razones más importantes que puede motivar cambios en el modelo propuesto.. LA AUDITORÍA OPERATIVA A CARGO DE AUDITORES INTERNOS Y AUDITORES EXTERNOS. nuevamente contribuye a incrementar la eficiencia de su servicio. lo que. Adicionalmente. unidad. mediante un informe que contenga entre otras cosas las conclusiones y recomendaciones de auditoría puestas en conocimiento de la empresa o entidad con carácter oficial.El propósito de esta fase es el de comunicar resultados obtenidos.9. manteniendo con mucha flexibilidad el orden expuesto dentro del esquema total. 2.. análisis. más bien como componentes de un todo. una es deducible de la otra. 4. Comunicación de resultados. es decir. cuyo conocimiento se considera de interés y utilidad para determinadas personas y respecto del cual pueden formular recomendaciones. actividad. es el resultado de recopilación.. Las fases citadas anteriormente no deben ser consideradas como partes independientes entre sí.. operación. su presencia permanente en la empresa le permite y facilita la ejecución del seguimiento de las recomendaciones propuestas de su informe. para el proceso de la auditoría operacional tiene relación con el tipo de auditor que realiza el examen: Sobre el particular se admiten dos modalidades: a) Auditoría operacional a cargo de auditores internos. síntesis y evolución de información pertinente a un sistema.AUDITORÍA OPERATIVA “encontrar”.. etc. en tal sentido esta muy interrelacionadas. el esquema de la metodología podría modificarse así: 80 LIC. debido a que está en posesión de antecedentes e información referida a aspectos beneficiosos que sea su propia unidad de auditoría interna la que efectúe el examen y evaluación de las operaciones administrativas.

En el caso de los auditores externos pertenecientes a la Contraloría General de la República o entidades que realizan servicios de evaluación. restricciones. Auditoría o diagnostico preliminar 2. políticas. GUSTAVO GIL 80 . la metodología que sigan comprenderá la ejecución de la siguiente fase: 1. Cuando los auditorías son realizadas por auditores de estudios privados. salvo situaciones en contrario o que el seguimiento sea asignado a los auditores internos. Desarrollo de hallazgos 3. Comunicación de resultados El contrato de servicios es el documento de compromisos entre la empresa externa de auditoría y la entidad. a las disposiciones legales que normas las actividades del estado. por constituir la fuente de autoridad.. pondrá énfasis en la realización de la fase de auditoría preliminar. Desarrollo de hallazgos 5. LIC. donde se condiciona la ejecución de la fase Examen y Evaluación de Áreas Criticas. La auditoría operacional realizada por los auditores gubernamentales. Contratos de servicios 3.AUDITORÍA OPERATIVA 1. Seguimiento b) Auditoría operacional a cargo de auditores externos. Comunicación de resultados 4. Examen y evaluación de áreas críticas 2. la ejecución se facilita por el acceso irrestricto de estos organismos a las fuentes de información en las entidades sujetas a control.Loa auditores externos pueden ser firmas privadas o de organismos gubernamentales de fiscalización. Examen y evaluación de áreas críticas 4. etc. La fase de seguimiento es más difícil de llevar a la práctica por la discontinuidad que caracteriza a los servicios a cargo de auditores externos.

al proceso de emisión de opiniones. recomendaciones e informes establecidos en los Estatutos y Reglamento de la propia Asociación”. Tributación y Humanidades. Análisis de sistemas. la XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad propone la conformación de grupos. donde se detallan las áreas básicas que deben cubrir los programas universitarios de las carreras de auditoría y que tienen relación con Contabilidad. quienes a su vez y cuando tareas lo exijan.A.La XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad lanzó algunas resoluciones y recomendaciones que “constituyen pautas de carácter general para orientar el trabajo y los estudios que la Asociación Interamericana de Contabilidad deberá continuar por medio de sus Órganos Directivos y Comisiones Técnicas. Comunicación de resultados 5. NORMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA. También la XIII Conferencia aprobó una resolución referente a los objetivos educacionales de la formación del Contador Público. control y responsabilidad”. Auditoría. Seguimiento 2. formando un equipo interdisciplinario que deberá actuar bajo su coordinación..G. podrán solicitar la colaboración de profesionales de otras disciplinas. Matemáticas. − “Que es responsabilidad del Contador Público al llevar a cabo una auditoría operativa. la actuación de los integrantes del equipo interdisciplinario. Finanzas. basadas en la Norma Generales de auditoría. GUSTAVO GIL 80 . Economía. Desarrollo de hallazgos 4.). Computación o Procesamiento de Datos. Derecho. Auditoría o diagnostico preliminar 2. (N. Administración. a fin de someterse posteriormente.AUDITORÍA OPERATIVA Las fases de una auditoría operativa a cargo de auditores gubernamentales serán las siguientes: 1.10. vale decir: LIC. en su caso.A. en la medida en que los mismos hayan sido por él designados”. En cuanto a las Normas propiamente dichas. Uno de los puntos más importantes de la XIII Conferencia declara: − “Que las tareas de auditoría operativa son propias de los profesionales del área contable. Examen y evaluación de áreas críticas 3.

. Tercera Norma. − − Segunda Norma. de los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en el informe.El auditor operativo debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional.. b) Normas relativas a la realización del trabajo: − − Primera Norma. Segunda Norma. Integración y Comisión. a través del desarrollo de la tarea. Veracidad. GUSTAVO GIL .El auditor operativo debe mantenerse en su posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad de sus juicios... Presión.El trabajo de auditoría operativa debe comprender la obtención...El informe deberá reunir como mínimo las características de Oportunidad.El auditor operativo debe ser una persona con titulo profesional universitario o equivalente en la especialidad de Contador Público y entrenamiento y capacidad profesional para ejercer la auditoría operativa. Tercera Norma.El informe deberá como mínimo indicar los hechos y circunstancias analizados que originan en fallas de gestión.AUDITORÍA OPERATIVA a) Normas Personales: − Primera Norma. c) Normas relativas al informe: − Primera Norma. Materialidad. Prudencia.El trabajo de auditoría operativa debe comprender una adecuada planeación y supervisión de los colaboradores.. 80 LIC. fijando sus limitaciones y alcance y el motivo de su realización. Claridad.El trabajo de auditoría operativa debe comprender un estudio y evaluación adecuados del sistema de control vigente en la entidad examinada. extensión y oportunidad de los procedimientos a aplicar. para determinar la naturaleza..El informe deberá como mínimo precisar el objeto de la auditoría.. − − Segunda Norma. − Tercera Norma.

O. 2.Dar una opinión (dictaminar) sobre la responsabilidad de los estados financieros. a través de la identificación de deficiencia. 80 LIC.Ayudar a la administración al mejor cumplimiento de sus responsabilidades. Sexta Norma. GUSTAVO GIL .). ESTABLECIDAS POR LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE BOLIVIA: La contraloría general de la República de Bolivia a formulado un conjunto de norma la realización de la auditoría operativa en las instituciones públicas del país.. COMPARACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA CON LA AUDITORÍA OPERATIVA: a) Propósito: − − Auditoría financiera (A.). a juicio del auditor. para lograr eficiencia.El informe deberá como mínimo describir todo elemento que. cuyo resumen expresamos a continuación: 230 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL: 231 Planificación 232 Supervisión 233 Controles administrativos 234 Evidencias 235 Comunicación de resultados 2.11.. NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL.F.AUDITORÍA OPERATIVA − Cuarta Norma..12. mejore su comprensión. debilidades y situaciones críticas y recomendaciones cuando sea necesario..El informe deberá como mínimo describir sintéticamente los procedimientos utilizados para la obtención de los elementos de juicio válidos y suficientes..El informe deberá como mínimo indicar en orden de importancia las recomendaciones sugeridas. Auditoría operativa (A. eficacia y economía. − − Quinta Norma.

En base a principios de contabilidad generalmente aceptados. g) Política de auditoría: − A. concretamente la estructura organizativa. e) Método: − − A.En normas de auditoría interna o normas de auditoría operativa.... A.Especificar en normas de auditoría generalmente aceptadas.).F. métodos operativos. de custodia y cumplimiento. f) Precisión: − − A.. c) Alcance: − − A. GUSTAVO GIL .F. que no tienen el carácter de ser generalmente aceptados. O.Internos a la empresa.).F.. d) Medición: − − A.O. considerados de principio comprensivamente a partir de la condición reciente de los mismos y con proyección hacia el futuro..Ostensiblemente absoluta.F.El examen es comprensivo.En base a principios de administración. (A.Hacia el componente financiero. ya que para fines de dictaminación considera a los estados financieros tomados en conjunto.A.F..O.Comprende el sistema de planeamiento y control. aún no generalmente aceptadas. eficacia y economía. de custodia y cumplimiento de eficiencia...O. A.AUDITORÍA OPERATIVA b) Orientación: − − (A. A.F...Comprende los estados financieros y controles contables desde un punto de vista retrospectivo.Hacia los componentes financieros. elemento de sistema de planeamiento y control. recursos y controles administrativos.O. 80 LIC.

A.F. i) Programa de auditoría: − − A. k) Capacidad profesional del auditor: − − A. tipificadas como críticas o débiles..Preparado progresivamente para cada fase.Externos e internos de la empresa.O.O. y en las que puede prestarse el mejor servicio de auditoría.. unidades. aunque susceptibles de modificación posterior. l) Frecuencia: − − A.Requerida individualmente. porque los recursos de auditoría se aplican a funciones..F. A..O.Requisito establecido por ley. A..F..O.El examen se realiza para cada ejercicio o gestión. actividades.AUDITORÍA OPERATIVA − A. GUSTAVO GIL .O. Rinde un informe constructivo en el que se incluyen condiciones y hallazgos favorables o desfavorables con respecto a la eficiencia.El examen se realiza en una forma continua o cuando lo solicita la administración.No emite dictamen. etc.O..F.Requerida en conjunto. − A. h) Usuario: − − A..Se practica a solicitud de la administración o plan de trabajo.Preparado de una sola vez. A.. m) Dictamen: − A..F.O.. 80 LIC.Internos a la empresa. A.Emite un dictamen que contiene la expresión de una opinión acerca de los estados financieros tomados en conjunto o la afirmación en sentido de no ser posible la expresión de dicha opinión. j) Requerimiento: − − A..El examen es selectivo. condición y hallazgo de auditoría...F.

AUDITORÍA OPERATIVA efectividad y economía de la entidad y recomendaciones tendientes a facilitar el descargo de responsabilidades de los administradores. examina los procedimientos a través de pruebas desde el inicio de operación hasta el final. 80 LIC.. GUSTAVO GIL . la validez y la cobrabilidad.F. determina lo adecuado de las prácticas seguidas. determina la responsabilidad de la política de crédito.Determina la exactitud de los registros.O. Ejemplo práctico de una diferencia: Cuenta por cobrar: − A. efectúa circularización..Determina la buena condición del crédito del cliente. y utiliza los procedimientos de reconcilia las cuentas auxiliares establece la antigüedad. − A.

Casi todas las cosas constituyen sistemas y la empresa no es la excepción. EL PROCESO ADMNISTRATIVO Y SISTEMA DE CONTROL INTERNO 3. − Hace posible y facilita el control interno. El sistema más característico quo puede percibirse en ella lo constituye el proceso administrativo que es efectivamente un todo.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD N° 3 SISTEMAS. los equipos o instalaciones.Un sistema constituye un conjunto de partes independientes que juntas forman un todo unitario que cumplen alguna función.. ejecución y control. − Contribuye a que las operaciones sean efectivas. los clientes. La empresa. Planificación. 3.. constituyen sistemas. Esencialmente las partes deben ser interdependientes y actuar unas sobre otras.Muchas son las versiones que se conocen acerca de las funciones que integran este proceso. Organización. Es adoptar un conjunto de decisiones interrelacionadas respecto a lo que se hará y como se va hacer. 80 LIC. 3. pero es algo más que eso. etc. organización. las unidades que las forman y la administración misma. − Enfoca la atención hacia los objetivos. el mercado. GUSTAVO GIL . que posiblemente tenga un inicio. A los efectos del tema del presente capítulo se ha elegido el siguiente esquema que comprende cuatro funciones: Planeación. cuyas partes interdependientes son las funciones de administración: Planificación.2. pero no un fin.. Igualmente los planes y proyectos administrativos son síntomas cuyos componentes son los recursos humanos. eficientes y económicas. es intentar controlarlo. Es un proceso continuo.Planificar es predecir el futuro. las materias primas. La planificación constituye una necesidad y es además importante porque: − Elimina y aminora la incertidumbre y el cambio. El Proceso Administrativo. Es proyectar o establecer un futuro deseado y los medios efectivos para conseguirlo.3. Ejecución y Control.1 Componentes del Sistema.

no constituye el punto de partida del proceso administrativo. Las premisas pueden ser: Externas. GUSTAVO GIL . Sin embargo. Estas premisas adoptan la forma de: − Suposiciones o pronósticos y − Condiciones conocidas. la demanda del producto o el mercado de capitales. la estructura organizacional o la calidad de los administradores.Son las otras cosas que el ambiente. como horas/hombres y horas/máquinas. 80 LIC. En rigor de la verdad un pronóstico será una premisa si constituye un pre. como los niveles de precios o la paridad cambiaria.. como la eficiencia laboral. vale decir las que pueden ser cuantificadas. Incontrolables. como el capital ya invertido. pero también las ventas del período anterior son una promesa de ese mismo presupuesto. ya que previamente son necesarias algunas premisas. Tangibles. como el prestigio de la firma. como las condiciones económicas generales. Por ejemplo el pronóstico sobre la evolución de la población constituye una promesa del presupuesto de ventas.. Internas.AUDITORÍA OPERATIVA En realidad planificación es la base del proceso administrativo.requisito de la planeación y no si constituye el resultado de la planeación. Tipos de Planeamiento. ejecutar y controlar.Se reconocen dos tipos de planeamientos: Planeamiento Estratégico y Planeamiento Táctico. Intangibles. marco o condiciones anticipadas en los que se estima que los planes operen. pues sin planificación no hay nada que organizar. Controlables. Premisas de Planeación.

4. Para ello es necesario asignar las funciones. aportando nuevos conceptos que al presente han dado lugar a una teoría muy amplia. Definición de organización. tanto así que se reconoce la existencia de tendencias o escuelas. 3. más estratégico será. por cuanto que en determinadas circunstancias lo táctico puede ser estratégico. GUSTAVO GIL . cada una de las cuales formula su planteamiento como crítica a la otra. por ejemplo. con el fin de alcanzar los planes y objetivos fijados por la alta dirección. el compromiso que genera y las categorías y medios de la planificación. El esquema teórico trata de seis aspectos básicos que en conjunto identifican lo que posteriormente 80 LIC.Organizar es estructurar. En este sentido la planeación estratégica trata de decisiones de efecto duradero. con el propósito de obtener el máximo aprovechamiento de los mismos. No se pretende aquí dilucidar la controversia. afectando de manera más o menos permanente a los esquemas físico. suelen producir efectos a largo plazo. responsabilidad y jerarquía en las relaciones de todas las unidades de la organización. Entonces el planeamiento estratégico tendrá que ser. es más estratégico. Cuanto más funciones de las actividades de una organización sean afectadas o comprometidas por un plan. La planeación táctica trata de la selección de medios para los cuales han de perseguirse objetivos específicos y de corto plazo y la estrategia se refiere tanto a la formulación de objetivos a largo plazo como a la selección de los medios para alcanzarlos.. La planeación estratégica tiene una perspectiva amplia. autoridad. las decisiones estratégicas. con la adquisición y distribución de las principales instalaciones.. en tanto que la táctica es más estrecha.AUDITORÍA OPERATIVA En opinión de algunos autores la clasificación es relativa y no absoluta. divisiones o filiales de la empresa ó con sus estructuras organizativas. pero si mencionar tres factores que ayudan a distinguir uno respecto de la otra y que tiene relación con el efecto del plan. financiero y organizativo en los que se llevan a cabo las operaciones. Organización. por estar relacionadas con objetivos y políticas. agrupar y ordenar todos los elementos materiales y humanos de un ente.Esta es la función que mayor atención ha merecido por los investigadores y técnicos de la administración. En consecuencia. Cuanto más largo es el efecto de un plan.

GUSTAVO GIL . Como comunicación: se puede informar a los miembros de la organización sobre la posición que ocupan y la relación que tienen con el resto de la estructura. Circular. como funciones de caja y cuentas corrientes asignadas a un mismo cargo. Como medio de análisis se puede mencionar lo siguiente: Fallas de control interno. La definición de responsabilidades y controles que permitan seguir de cerca las realizaciones. autoridad y responsabilidad de cada área. Los organigramas son útiles para la comunicación y análisis de la empresa. de tal forma que cada uno conozca su situación de la Empresa. La organización del trabajo a nivel de taller. El o los organigramas deberían ser elementos constitutivos del manual de organización. relaciones de dependencias confusas. Los organigramas pueden ser macro-organigramas (maestros) y micro-organigramas (complementarios). Los primeros muestran toda la estructura de la organización formal y los segundos muestran exclusivamente la de un departamento u otro tipo de desagregación estructural.Es la representación gráfica y simplificada de la forma en que están dispuestas y relacionadas las partes de una organización. departamentalización inadecuada.AUDITORÍA OPERATIVA llegó a denominarse la organización formal. responsabilidades y nivel de autoridad de cada puesto. dando mayor énfasis a las relaciones. La definición de la estructura de relaciones entre empleados. Semicircular. Organigrama. como funciones de contabilidad y ventas asignadas a un mismo cargo. indefinición de niveles. Lineal. Los organigramas pueden graficarse de varias formas: Vertical.. que también describe detalladamente las funciones. etc. 80 LIC. La reunión de esas tareas en secciones y esas secciones en departamentos y unidades administrativas superiores.. y estos aspectos se refieren a: La determinación de objetivos y la deducción a partir de ellos de una relación detallada de tareas a ejecutar. Horizontal. La delegación de autoridad. tareas.

La comunicación tiene etapas. III.6. se basa en intuición. Los principios fundamentales de la ejecución son: a) Principio de la coordinación do interés. para lo cual es necesario una buena comunicación. c) Principios de aprovechamiento del conflicto.Consiste en verificar si todo se desarrolla de conformidad con el plan adoptado. aquella que ofrezca más ventajas. categorías de sueldos. Control. el logro de la cooperación con los demás y hacer que las ideas e instrucciones se entiendan con claridad.. ningún sistema de organización tiene efecto mientras no se da una decisión. ningún plan. hechos. GUSTAVO GIL . La toma de decisiones para ser ejecutada. IV.. con la finalidad que todos unan sus esfuerzos para lograr una meta común. Trasmitir eficazmente. 3. ningún control. que es un proceso en virtud del cual se contribuye a la mejor ejecución de los trabajos. Estudiar ha eficacia de la comunicación. cuenta presupuestaria o centro de costo y cantidad de personas. debe ser oportunamente transmitida a sus destinatarios. Seguir el curso de la comunicación. La toma de decisiones gerenciales. la captación de políticas. La toma de decisiones es la llave final de todo proceso administrativo.La Ejecución es aquel factor de la administración en que se logra la realización efectiva de todos lo planeado por las decisiones generales directamente o por delegación.AUDITORÍA OPERATIVA Los organigramas también pueden incluir información referente a: Jerarquía de los cargos. nombre de las personas que ocupan los cargos. Comprender lo que se desea comunicar. 3.5. experiencias y autoridad. con finos constructivos para forzar la meta a buscar que sean beneficiosas para ambas partes. La toma de decisiones permite escoger entre una o más alternativas. b) Principio de impersonalidad de mando. las 80 LIC. Ejecución. para conseguir que las disposiciones gerenciales sean mejores obedecidas. II. funciones. cuya aplicación le permitirá cumplir con su cometido: I. categoría de los empleados.

de acuerdo a las. se miden los resultados actuales y pasados en relación con lo previsto. estadísticas. El control permite asegurarse de una óptima ejecución.AUDITORÍA OPERATIVA instrucciones emitidas y los principios establecidos. con el objeto de corregirlas y recomendar lo más conveniente para corregirlas y evitar que se repitan. c) Definición y acumulación de la información para previa explotación de Ia misma.1. En el control. ayudante y consejero para sus subordinados. costos. señale las tendencias e identifique resultados. un educador. o al menos principalmente. sino cooperador. requiere como mínimo los siguientes requisitos: a) Identificación de los factores claves a ser controlados para el logro de los resultados. determine las causas y efectos. Otros instrumentos de control que pueden señalarse son los siguientes: informes. debiendo ser el gerente en este concepto. plan.6. es el “principio de excepción”. áreas de responsabilidad. de qué modo.En materia de administración ha palabra “control” no es plural de la 80 LIC. Su propósito es determinar las deficiencias. El control incluye el establecimiento de normas medidas y rendimientos y la acción correctiva de las desviaciones. Un instrumento importante en el control gerencial. ya sea en forma total o parcial. b) Especificación de las bases para el establecimiento de normas de rendimiento. GUSTAVO GIL . y al señalar errores lo hará con el propósito de rectificarlos y evitar que no se cometan nuevamente. mejorar y programar nuevos planes. d) Implementación de una infraestructura de información de que identifique los resultados. El gerente al ejercer las funciones de control. volumen (calidad y cantidad) de los trabajos realizados. con el fin de corregirlos. Control y Controles. no será autoritario. en que tiempo y por qué se desea. 3. autócrata. medir el rendimiento. presupuesto. que tiende a convertir el cumplimiento en lo Normal y las desviaciones de los planes en lo Excepcional: Los controles versarán sobre estos últimos exclusivamente. conocer que parte de una actividad se está cumpliendo y cual no. Para que el control sea más efectivo..

en la cual se apoyarán las demás partes componentes. que se define como un proceso para determinar lo que se está llevando a cabo. que consiste en un proceso. el control se ocupa de las expectativas. que tienden a cumplir con los objetivos preestablecidos en la creación de dicha organización o empresa. La diferencia entre ambos términos la podemos apreciar por lo siguiente: “Ocurre no sólo que el aumento del número de controles no siempre determina mayor control sino que en el contexto de las instituciones sociales las dos palabras tienen sentidos completamente distintos. par el auditor no significará lo mismo “revisión del control” que “revisión de los controles”. Los controles tratan con hechos. el control con el fin. Los controles son analíticos y se interesan en lo que era y en lo que es. La organización consiste en diagramar. El control es una función y solamente una. en tanto que en el segundo caso se examinaran las antes mencionadas formas concretas de realizar el control. Introducción. Los controles se relacionan con los medios. control o si se quiere control directivo.El sistema de control interno está profundamente vinculado con la administración de las empresas. El control es lo general y los controles son lo específico. El término Control se considera corno una función de la administración. valorizándolo y si es necesario aplicando medidas correctivas de manera que la ejecución se lleve de acuerdo con lo planeado. En el primer caso se examinará una de las funciones del proceso administrativo denominada.7. Los sinónimos de los controles son la medición y la información. 3. con hechos ocurridos. El sinónimo de control es la dirección. medios específicos o técnicas a través de los cuales se practica control. ya fueren privadas o públicas deben poseer un sistema de 80 LIC. supervisión y control de la totalidad de las operaciones de un ente. GUSTAVO GIL . A propósito de la auditoría operativa ésta distinción implica una gran importancia y por lo siguiente: aceptada la distinción. En el Control.1. con el propósito de lograr o alcanzar los objetivos que primaron en su gestión.7. Sistema de Control Interno: 3. las organizaciones. Por su parte la palabra Controles se refiere a las formas. El control es normativo. es decir del futuro. precisamente. la vigilancia activa de una operación para mantenerla dentro de límites definidos es una continuación de las otras tres funciones fundamentales de la administración. es decir. La administración consiste en manejar la realidad o los hechos diarios mediante la dirección. y se ocupa de lo que debería ser”.AUDITORÍA OPERATIVA palabra “controles”.. tomando como base las premisas generales que conforman la estructura de la empresa. Los controles pueden ser muchos. En la época actual.

obtiene conclusiones que debe informar a la dirección de la empresa y. Responsabilidad.7. finanzas. el detectar los desfases respecto de lo que fue predeterminado y. a su vez. interpretada o utilizada para enunciar las directrices emanadas de los dueños. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. 3. es el responsable del control interno en su ámbito de actuación. propietarios o ejecutivos para dirigir. procedimientos y sistemas.4. La naturaleza e importancia del sistema de control interno es que es indivisible por que integra toda la organización y. fabricación. El control interno nace y crece en la organización con métodos. que confirman su lógica estructura mediante el funcionamiento de. ventas.La expresión “control interno” es. Alcance. consistente. es función y responsabilidad de la dirección de la empresa: La instalación o implementación. GUSTAVO GIL .5. tiene origen en los distintos sectores de la organización según la tarea que estos desarrollan. generalmente.7.“El control interna comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa.El auditor no tiene responsabilidad directa sobre el sistema de control interno. tesorería.. coordinar y controlar a sus subordinados dentro de la pirámide de la organización. Sistema de Control Interno: Definición.. 3. 3. 80 LIC.7. ya fuera ésta de tipo lineal. Pero como evaluador de dicho sistema de control interno. por último el adaptar al tiempo y circunstancia las políticas. 3.3. medios humanos. etc. Naturaleza. material o tecnológico e ideológico. normas y procedimientos que componen el sistema de control interno. Cada funcionario de la empresa. como por ejemplo: las funciones de registración-contaduría. idóneo y sólido. compras. personal. puede sugerir cambios para su mejor funcionamiento.2. pero es el evaluador del mismo y en base a dicha evaluación podrá determinar la naturaleza. que tienda a lograr eficiencia operativa.El alcance del control interno está dada par la totalidad de la empresa. mixta o funcional.7.. a) Instituto Americano de Contadores Públicos. por lo tanto. la vigilancia de su funcionamiento en forma correcta o eficiente..AUDITORÍA OPERATIVA control interno. y los problemas que se generan al controlar las actividades.

Políticas de seguras. Separación de funciones y responsabilidades. 2. un esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de acción.11. 80 LIC. 3.4. Obtención de Información Adecuada. Registros de firmas y régimen de autorizaciones. GUSTAVO GIL .Eficiencia operativa”. 1. Servicio de vigilancia.Medidas a adoptar: 2. Cheque con más de una firma. Instrucciones que determinen conceptos de uniformidad. Depósito total de ingresos monetarios. 2. Comprobantes o formularios pre numerados. 2. con procedimientos que garanticen su estructura.10.“Control interno es el conjunto de reglas. Mantenimiento preventivo. 1 . 1.. .1. La sumatoria de la información analítica debe ser igual a la sintética.12. Compromisos u obligaciones de la empresa con terceros. controlar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables. 1.Cumplimiento de políticas prescritas por la organización.5.Protección de los Activos. principios o medidas enlazadas entre sí. 1 . 1. .1.. 1. . 1 .Información confiable y eficiente..8.9.6. promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas gerenciales establecidas” b) Instituto de Auditores Internos de Buenos Aires. con el objetivo de lograr: . 1 . 1.Razonable protección del patrimonio. Manual de cuentas contables.. Sistema de protección contra incendios.Para lograr este objetivo se deben adoptar las siguientes medias: 1.2. Objetivos Básicos y medidas a adoptar para su funcionamiento: 1. Emisión de cheque por cada egreso. Archivos.7.AUDITORÍA OPERATIVA para salvaguardia de sus activos.3.6.3. 1.2.7. desarrollados dentro de una organización.

GUSTAVO GIL .5.3.4.. División del trabajo. 1.4. 1.4. 4. Manuales de función a procedimientos.1. y las medidas a adoptar para que dichos elementos se cumplan: 1. Auditoría interna.7. Elementos..AUDITORÍA OPERATIVA 2. 1.Medidas a adoptar: Estructura humana. 1. 2. Fuente de información diversa o información cruzada. Manual de organización. 3. 2. Comparación do información propia con la de terceros. Segregación de tareas. Nivel óptimo de subordinados.1.Medidas a adoptar: 4. Comparación de datos actuales con datos históricos. División del trabajo.6.5. 80 LIC. 4. Comprobación rutinaria.Podemos mencionar los siguientes elementos del control interno. Un plan de organización que provea una separación apropiada de responsabilidades funcionales. Información fluida o constante a regular. 3.. 2.9. 1. Manual de funciones.2. Independencia intersectorial.3. 4.6.2. 1. 3. 4.1. 2. 2. 3. autoridad y responsabilidad. Definiciones de funciones.3.2. Medios materiales y tecnológicos.4. Comprobante y formularios pre numerados.7.7. 1. Manual de procedimientos. Estimular la Adhesión a las Políticas de la Dirección. Promoción de la Eficiencia Operativa. 3. Organigrama.7. Comparación de la información real con la pronosticada. 3.8.

Instrucciones por escrito.6. pasivos. Selección. Prácticas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada departamento de la organización.2. 2. 4.9. Separación de funciones. 4. Medios tecnológicos.3. 3. 2. 3.1. 3.6.1. 3. Control Operativo. Comprobantes y formularios.7. Hermeticidad de los depósitos. 2. proporcional a sus responsabilidades.4.4.8.8.9. 2. Control de ingresas y egresos de productos. 2. Un sistema de autorización y procedimientos de registros adecuados para proveer un control contable razonable sobre activos.5.3.7.AUDITORÍA OPERATIVA 2. ingresos y gastos. 3. 4. Licencias o vacaciones. 80 LIC. Evaluación. Archivos de información. Identificación de funciones.1. 4.2. Manual de cuentas. Rotación de has tareas a funciones. Homogeneidad o Uniformidad. 2. Proceso de comparación.2. Un grado de calidad del personal. Licitación a cotizaciones varias 3. 4. 3. 3. Control de documentación. Entrenamiento. Seguro de fidelidad. GUSTAVO GIL . Plan de cuentas.4. Capacitación. 2. 3. 3. 2.5. 2.3.

7 Identificación. 4. controles.5. Remuneraciones. 4. los puntos débiles de 80 LIC. Incompatibilidad.9.El control interno y ha tarea que ejecuta el auditor consiste en: a) Adecuada planificación y el correspondiente control de la ejecución del mismo. Calidad del grupo humano. Confiabilidad de la información. manuales. Rotación. el cual le permite conocer ciertos aspectos del ente examinador en cuanto a: Su estructura interna. 4. sistemas. La Función del Auditor. Evaluación del sistema de control interno. c) La obtención de elementos de pruebas sólidas y suficientes que sustenten el contenido del informe. Estudio de la Situación Existente. Que actúan o están en funcionamiento.8. b) Un estudio y evaluación del control interno vigente que permitirá determinar la naturaleza. la que le permitirá llegar a la función que sigue. Acatamiento de las políticas y directivas de Ia dirección superior. que tomará contacto con la vida diaria de la organización en una primera etapa de su trabajo. En el Control Interno..El auditor hará un relevamiento de la organización. Medias tecnológicos con que cuenta el ente. 3.La etapa anterior le permite al auditor poder formarse un juicio sobre el sistema de control interno vigente. etc.. 4. 2. GUSTAVO GIL . consultando las políticas. extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.8.AUDITORÍA OPERATIVA 4. Eficiencia operativa. es decir. instrucciones. para desarrollar su tarea el auditor debe cumplir tres funciones que son: 1.. Adecuada organización del ente. Promociones. La determinación de cuáles son en forma clara y precisa.7.6. mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría.

La evaluación efectuada en el Paso anterior permitirá al auditor programar procedimientos de auditoría que tendrá que aplicar. concreta y consistente. por circunstancias propias del sector a auditar o por el orden de programación efectuada. Técnicas del Relevamiento del Sistema de Control Interno.Cuando se tengan diferentes procedimientos que logren el mismo objetivo.. c) Quienes efectuarán y realizarán el trabajo. que estará dado por el tipo de procedimiento a aplicar. Para tal fin se deben establecer ciertas pautas: a) Detallar en forma clara y breve qué es lo que se va evaluar. etc.. 3. debe efectuarse mediante la utilización de medios o procedimientos técnicos que tratan da facilitar el trabajo en cuanto ab orden a cronología y control. La oportunidad del procedimiento a aplicar. 3. El relevamiento de la situación imperante en la empresa El momento de practicarse la auditoria. una gestión. f) Qué medios so van a utilizar.AUDITORÍA OPERATIVA control. Pero la misma debe ser realizada con total objetividad o independencia necesaria para que se llegue a una conclusión lógica. pero que a su vez sirvan como medio de prueba del trabajo realizado y sean el soporte de las conclusiones obtenidas una vez finalizado el mismo.. deberá estipularse un alce mismo. pero también puede existir la aplicación de más de un procedimiento.9..Elegido el procedimiento o procedimientos. deberá seleccionar cuál va a utilizar para aplicar. Programación del Trabajo a Efectuar. La extensión del procedimiento a aplicar. e) Qué temas o controles serán profundizados a ampliados. sobre el contexto total. d) Determinación de un programa de trabajo y control do su cumplimiento.. 80 LIC. GUSTAVO GIL .7. un procedimiento. para efectuar su labor y además tendrá en cuenta lo siguiente: La naturaleza del procedimiento a aplicar.La evaluación es el análisis de ‘algo”.Se fijará cuál es el momento ideal para realizar la prueba. b) Momento y oportunidad en el qué se va a realizar ha tarea. lo que significa que se establecerá un límite de casos a ver al porcentaje que tendrá la muestra. ya fuera un sistema.

La interrogación está diagramada para recibir una de tres posibilidades admitidas: 1) ‘si”. Todos los datos o información recopilada son incorporados tal como se obtienen. controles. etc.. debilidad a defecto de control. etc.AUDITORÍA OPERATIVA Los métodos o procedimientos del relevamiento del control interno son: 1. 2. dentro del contexto de la organización. GUSTAVO GIL . curso. Que ocurren a suceden en forma oral a escrita en el quehacer diario del ente.. lo que constituyo a un trabajo ordenado. 2) ‘no”. 3. flujo o recorrido de una masa de información. 80 LIC. 3) “no aplicable”. lo que permite ubicar el tema buscado.. mediante un acceso directo y rápido. referente a las secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa. presentándose los distintos aspectos en secciones detalladas en un índice. Método de Cuestionarios. Las preguntas . indica que es un punto fuerte o eficiente del control. trabajos innecesarios. sobre los aspectos fundamentales del control interno.Es la narración a descripción detallada en forma de relato de las características de los sistemas o el modo de operar de una organización. Método Descriptivo. mediante la utilización de símbolos convencionales que representan operaciones. presentadas por escrito en un formulario pre impreso. que son comunes a la mayoría de las empresas y que interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en la organización. archivos. fácil de revisar y útil.son planteadas de modo que las respuestas indiquen lo siguiente: si es “afirmativa”. superfluos y duplicidad de tareas o procesos. custodia de bienes.Este método se basa en un conjunto de preguntas estándares. registraciones. procedimientos.El cursograma o flujograma es la representación gráfica del sentido. o de un sistema o proceso administrativo u operativo. también para buscar un tema. Método de Cursogramas o Flujogramas. si es “no aplicable” indica que Ia pregunta no tiene sentido a o existencia dentro del relevamiento que se realiza. Este método muestra el panorama general a situación total y simplificada y agiliza la tarea del relevamiento. consisten en estar separados por áreas operativas. en los papeles de trabajo del auditor. La forma orgánica que tienen estos formularios de preguntas. operaciones. normas. si es “negativa” denota la falla. las cuales se encuentran codificadas. Reduce considerablemente el tiempo de lectura y control e indica cuando hay errores de información. en cuanto a: Funciones.

entrenamiento y capacitación tienen mucha importancia.Cuando a un individuo se le asigna una función acompañada de Ia correlativa responsabilidad. en el caso do existir errores.AUDITORÍA OPERATIVA 3. se le debe dar autoridad necesaria o justa para que pueda ejercer debidamente esa función. 3. pero debe quedar claro que la responsabilidad sobre esa función no puede ser dolegada. Funciones.El factor humano es fundamental en cualquier tipo de ente y. Personal. 5. Responsabilidad. por lo tanto.. 2. éstos son difíciles de detectar.. Ya que si así fuera.. ya que ellos son los que ponen en movimiento y desarrollan las empresas. Para tener funcionarios idóneos para las funciones que 80 LIC. de tal manera que esto se dividan en las siguientes categorías y cada una de ellas las efectúe un individuo diferente: a) iniciación de una operación.Ningún funcionario dentro de una organización debe ser el responsable de una transacción desde que esta se inicia hasta que finaliza. c) Autorización o aprobación de la operación y sus registros. b) Registración en formularios a libros.El siguiente detalle resume los aspectos prácticos que deben ser tenidos en cuenta para lograr y mantener un sistema de control interno eficiente: 1.La responsabilidad de todos los integrantes de una organización debe estar perfectamente delimitada.Existe la posibilidad que los individuos deleguen en otros de menor jerarquía sus funciones.Se debe realizar la separación de funciones de los individuos. lo quo a su vez posibilita que se cometan dolos o fraudes. por lo tanto. 6. d) Custodia do los bienes físicos a materiales. Autoridad.. Delegación. cada uno de los individuos conoce su responsabilidad y para que este conocimiento sea efectivo debe comunicársela por escrito y de forma clara. GUSTAVO GIL .. 4. Enumeración y Análisis de los Aspectos Prácticos del Control interno. Operación. su selección..10.7. e) Archivo o final de la operación..

deben ser elegidos teniendo en cuenta sus características personales y técnicas. 13. Costa.Toda organización debe poseer. 7. Control Selectivo. sistema. evalúan si los controles existentes actúan de ha manera tal como fueran creados. ya fuere su descripción de tareas.AUDITORÍA OPERATIVA deben ejercer y la responsabilidad de cada cargo. Elemento Materiales. los valores bajo su custodia estén suficientemente protegidos.... en el momento de su creación.Todo procedimiento. un manual de procedimientos. funcionarios que efectúen controles por excepciones o controles no rutinarios. 11.La numeración correlativa permite el procesamiento de todos los formularios siguiendo su secuencia. 12 Instrucciones por Escrito. Pre numeración de Comprobantes y Formularios. Autocontrol.Toda instrucción que se le da al personal de una organización debe ser entregada por escrito. que permitan detectar errores de procedimientos que generen su corrección en forma inmediata.. y el receptor debe firmar como que recibió dicha norma.El costo material de instalar y mantener un control debe ser menor de Ia que realmente se requiere controlar. 10.. Esta rotación permite que el individuo no se enajene con un trabajo y que a su vez se capacite y entrene en tareas diferentes que lo permitirán evolucionar dentro del ámbito de la organización.. Este tipo de controles es denominado de diseño. facilitando la detección de Ia falta de un ejemplar.La datación humana debe tener una rotación de funciones. deben proveerse de sus controles propios o automáticos. dentro de su estructura. debe proveérselos do los elementos de seguridad necesarios para que el momento en que el individuo está fuera de la empresa.A aquellos funcionarios que tienen funciones de custodia de bienes de Ia organización. norma o instrucción. pues permite la auto verificación de la información que se procesa. los cuales se apliquen en forma periódica y de manera sorpresiva ya que. 80 LIC. a su vez. GUSTAVO GIL . etc... 8. que constituyen a eliminar a los individuos denominados “indispensables para la organización” y también contribuye a detectar errores y fraudes. 9 Funciones Rotativas.

El control por oposición consiste en aquel que se verifique cuando entre un individuo y otros se verifican mutuamente.Cada vez que la empresa se compromete o se obliga mediante un documento..El total del dinero y los cheque entregados a Ia empresa deben ser depositados de inmediato y en forma intacta en los bancos. 19. Vacaciones y Licencias. 20. 17.La sumatoria de la cuenta analíticas debe ser igual a lo expresado en las cuentas de control. en el caso de no ser así se debe realizar la conciliación respectiva.. 22. Control por Oposición.Los formularios que no están puestas en uso deben estar lo suficientemente protegidos para que nadie pueda tener acceso a los mismos y que una persona sea encargada de entregárselos a los usuarios y registre a quién se los facilitó. un cheque. Confrontar Datos. Depósito Total de las Cobranzas. Dinero en Efectivo. 18 Obligaciones con Doble Firma.Todo pago que efectúe la organización debe realizarlo con un cheque o a la orden del beneficiario y evitando su endoso por éste. 15.Pago con cheque...Todos los funcionarios deben gozar de periodos de descanso... etc.Se deben realizar todas las conciliaciones de datos propias con 80 LIC..Custodia de los Formularios.. 16. 21. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA 14 . se quiera desligar la responsabilidad de uno. una letra de cambio.. Cuentas de Control. pero a su vez es imprescindible que en los casos de personas que tienen a su cargo funciones de custodia tengan periódicamente ese descanso lo que contribuirá a que otra persona tome su función y pueda detectar si existen errores o fraudes. ya fuere un pagare. Es conveniente que cada dicha obligación tenga la firma de más de un funcionario. produciéndose la misma por parte de otro.El uso del dinero en efectivo debe provenir solo de los fondos fijos o cajas chicas y únicamente debe ser utilizado para los desembolsos permitidos de tipo urgente o para gastos menores que no justifique a la realización de un pago con cheque. coma por ejemplo cuando en un traspaso de valores o información..

el control operacional se define como: “El proceso consistente en asegurar que las tareas especificas se cumplan en forma efectiva.Efectividad.Economía . propósitos.. tiempo. costos. una circularización de saldos. 3. Las acciones quo a este respecto se emprendan tienen por objeto maximizar el logro Una persona.Es realizar una operación o actividad con el mínimo posible de costos. etc.AUDITORÍA OPERATIVA informaciones de terceros. 80 LIC. Por lo tanto. por objeto minimizar los elementos citados. quiere decir que tiene vinculación con mucho más concreto y específico que el control administrativo. metas.. Posibles. tiempo. se debe realizar la confrontación de todos los movimientos bancarios y también enviar “resumen de cuentas” a todos los clientes y proveedores. . Se tienen que efectuar.. 3. etc.8. GUSTAVO GIL . y contestar todos los recibos.Es el logro concreto de algo deseado. cantidad.. lo que se pretende lograr a alcanzar son los objetivos. Control Administrativo. o con el menor uso posible de recursos escasos. En cuanta a administración. “El control administrativo es el proceso mediante el cual los directivos aseguran la obtención de recursos y su utilización efectiva. Es la maximización de efectividad y economía. eficiente y económica en el logro de los objetivos de Ia organización”.Siempre dentro del sistema de planeamiento y control. eficiente y económica”.8. el que como se indicó tiende al cumplimiento do los objetivos de la organización. . esfuerzo.. Control Operacional. una maquina etc. un procedimiento. etc. Tareas específicas.Eficiencia.Es realizar una acción efectiva con el mínimo de esfuerzo. por lo menos una vez al año. .La definición siguiente de control administrativo corresponde a los lineamientos comprendidos en el sistema de planeamiento y control. cantidad. Las acciones que a éste respecto se emprendan tienen. Son más o menos efectivos según como se aproximen o contribuyan a aproximarse a ciertas situaciones deseadas y anteladamente establecidas..

en oposición a la administración del personal en su totalidad. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA Algunas situaciones que ilustran el ejercicio del control operacional sobre tareas o transacciones individuales son: La programación y el control de tareas individuales en un taller en oposición a la medición del rendimiento del taller en su totalidad. 80 LIC. La obtención de artículos específicos para el inventario en aposición a la administración del inventario en su totalidad. Acciones específicas del personal.

ya que los papeles de trabajo deben demostrar: 80 LIC. imaginación.. en la evaluación de las actividades de una empresa. por lo tanto los papeles de trabajo: Proporcionan el registro sistemático de la labor realizada en la auditoría. para apoyar los resultados que se exponen en el informe de evaluación. Ayudan a supervisar y evaluar el desempeño del personal de auditores. GUSTAVO GIL . la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoría. Algo que es característico de los papeles de trabajo de la auditoría operativa. Reflejan hábitos de orden. conclusiones y recomendaciones. Un papel de trabajo es la manifestación objetiva de las técnicas y procedimientos aplicados durante el trabajo de auditoría. Conceptualización. Proporcionan un registro de información y evidencia obtenidas y desarrolladas que respaldan los hallazgos.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 4 PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA 4.Los papeles de trabajo son la evidencia que guarda el auditor sobre el cumplimiento de los programas de auditoría. 4. constituyen la evidencia sistemática de la forma en la que el auditor dio cumplimiento al contenido de los programas de auditoría y por lo mismo son el descargo de su responsabilidad. además de los otros usos que se le da.. Los papeles de trabajo incluyen todas las evidencias que el auditor considera necesario. las pruebas realizadas. Ayudan a coordinar y organizar el trabajo. así como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes. Objetivos.El objetivo y propósito fundamental de los papeles de trabajo es constituir una evidencia clara y completa de la tarea efectuada y delimitar la responsabilidad del auditor. visión e ingenio del auditor al realizar su trabajo. es que constituyen la base para la preparación de los programas de auditoría de las fases siguientes de la evaluación.2.1. en lo referente a los pasos o procedimientos aplicados. Constituye el eslabón entre los programas de auditoría y el informe. En resumen. Revelan los conocimientos del auditor respecto del área auditada. Sirven como guía para auditorias posteriores.

Los papeles de trabajo deben dar al lector la seguridad de que en ellos está todo en forma clara. tienen un valor defensivo.. b) Minuciosidad. Y de ellos extrae los elementos de juicio para su informe.Las principales características que deben reunir los papeles de trabajo son: Sustento o validez de los informes.En los casos de problemas referentes a la auditoría realizada.El auditor en su trabajo compila: datos. Revisión del sistema de control interno. comentarios.Sabemos que el auditor.. confirmaciones de terceros. debe emitir comentarios sobre el funcionamiento y comportamiento de este...Ayuda como guía para la realización de auditorias futuras. cálculos. GUSTAVO GIL .. 4. etc. Control del trabajo. como evaluador del sistema de control interno.3. relaciones. por lo tanto hay que describirlos con precisión. Referencias futuras... Por lo tanto los papeles de trabajo permiten suministrar datos necesarios o importantes para la confección de los informes. observaciones y sugerencias sobre la tarea ejecutada. notas.Los datos incorporados a los papeles de trabajo son la fuente de consulta para formular apreciaciones.Es fundamental contar con una razonable organización para la recolección y registro correcto de datos precisos. análisis. Es decir son completos. c) Organización.El trabajo del auditor se basa en los hechos reales y ellos son el sustento de futuras opiniones y conclusiones. Elementos de prueba. Además los papeles de trabajo deben respetar los siguientes conceptos: a) Precisión..AUDITORÍA OPERATIVA - La fuente y naturaleza de los elementos de juicio obtenidos El alcance de los procedimientos aplicados El resumen de las conclusiones arribadas. 80 LIC.. extractos. ya que adecuadamente preparados constituyen la mejor ayuda para proteger el trabajo efectuado por el auditor operativo. Consulta de datos.. Características.Constituye una guía adecuada para revisar la tarea realizada.

7.La preparación de los papeles de trabajo tiene por finalidad o sirve para: 1. manuales. etc.. En base a la presentación de los papeles de trabajo se puede apreciar la habilidad y capacidad del auditor que los efectuó 80 LIC. 5. 6. normas. 2. el que se discutirá en secciones o reuniones con los sectores auditados.Es importante que los papeles de trabajo sean legibles y hay que tener en cuenta que la prolijidad solo insume un pequeño tiempo de más que se ahorra en la lectura posterior. Examen de las transacciones del período auditado. Consideraciones sobre la preparación. Tomar nota de las deficiencias encontradas en el funcionamiento operativo y registrar evidencias encontradas.. Supervisar o controlar en forma sistematizada el trabajo realizado. Revisión de instrucciones. Reunir los antecedentes de las sugerencias a realizar y la forma en que se llega a esa conclusión. Formar el legajo que reúna los antecedentes de los temas cuestionados.AUDITORÍA OPERATIVA d) Prolijidad.4. Registrar información proveniente de: Cuestionario de control interno. 3. Relevamiento de análisis de sistemas de procedimientos. Realizar auditorías ordenadas y que se puedan contestar estas preguntas: ¿Qué es lo que debe hacerse? ¿Cómo debe hacerse? 4. 4. GUSTAVO GIL .

la fecha de la auditoría y la firma de la persona que hace el trabajo.Son los papeles específicos de los trabajos efectuados durante el ejercicio económico en curso.. la información o listados preparados por el sector auditado y debe ser revisado o controlado para admitirlo con evidencia válida. Parte general que contiene: .Deben estar preparados de forma que permitan una fácil lectura y rápidamente se pueda conocer el concepto de lo que se quiere expresar. su redacción debe ser clara y objetiva.Que contiene: .El trabajo realizado..Punto del programa detallado .Conclusiones .Debe indicarse cuáles son los datos. .5. Requisitos sobre los papeles de trabajo.Programación . GUSTAVO GIL . Auditoría del ejercicio.El encabezamiento debe ser preciso.AUDITORÍA OPERATIVA 4.. . Auditoría parcial. A su vez. podemos hacer otra sub-clasificación: 1. 80 LIC.Los requisitos que deben reunir los papeles de trabajo son los siguientes: . la descripción de la tarea que contiene.6 Clasificación y ordenamiento. .La clasificación de los papeles de trabajo la podemos hacer en dos grandes grupos: 1. 4.Detalle por sector a auditar .Utilizar marcas o símbolos uniformes. Por lo tanto.Hojas de puntos a realizar .Revisión de tipo general 2. conteniendo: el nombre del sector..

Reseñas de las operaciones. Detallamos los legajos permanentes: Estructura legal. Volumen de operaciones.. Programas a largo plazo. oficinas. Estas marcas o símbolos permiten con una rápida visualización determinar el grado de análisis efectuado y constituyen un medio de control de la labor de los ayudantes.Los símbolos o marcas son utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y pruebas efectuadas. aunque estos últimos no se puedan descartar del todo. sucursales y agencias. Es preferible que estas marcas se efectúen en color.AUDITORÍA OPERATIVA 2. 4. Manuales. Las marcas que se utilizan en auditoría operativa tienen más relación con la profundización y continuidad del examen que con comprobaciones. instrucciones y normas. Ejemplos: 80 LIC. Estatutos.Los legajos de tipo permanente deben clasificarse según el tipo de información que contiene. depósitos.. Localización de plantas. Relevamiento administrativo contable y evaluación del sistema de control interno. GUSTAVO GIL . Documentos importantes. excepto aquellos que se usan en forma uniforme. Procedimientos. Legajos permanentes. Informes y correspondencias. Copias de actas y asambleas. que en gran parte son narrativos o gráficos. Marcas o símbolos. por el hecho de que la auditoría operativa se ejecuta según fases que se aplican progresivamente y también por el contenido especial de los papeles de trabajo. Las marcas o símbolos que figuran en los papeles de trabajo deben ser debidamente aclarados. Organigramas. Memorias y estados contables.7. Revisión periódica y seguimiento de recomendaciones o sugerencias.

que deberán incorporarse a una planilla de marcas de auditoría. ídem al anterior Ubicación A la derecha del párrafo en cuestión 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA - Verificado con la documentación legal = Control de cálculos = Otros ejemplos Marcas P Significado El dato o asunto de que se trate. debe ser ampliado Mediante una entrevista o consulta C I A R Confirmar por escrito o verbalmente Inspeccionar u observar físicamente Analizar Dato o asunto que debe consignarse en una hoja de resumen Según las necesidades podrían adicionarse otras marcas. No se considera necesario explicar el significado de las marcas en cada papel de trabajo. E El dato o asunto de que se trate. GUSTAVO GIL . dado que ya se lo ha hecho en la indicada planilla.Significa el acto mediante el cual se asigna índices de identificación que permiten localizar e identificar el lugar exacto donde se encuentra un papel de trabajo dentro de los archivos que se preparan como resultado del examen. La codificación de los papeles de trabajo presenta las siguientes ventajas: Simplifica la localización Simplifica el proceso de supervisión y revisión. por ser aún Incompleto o insuficiente debe ser considerado En un siguiente programa. ídem al anterior ídem al anterior ídem al anterior ídem al anterior.. Codificación.

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Permite el archivo sistemático.

Los códigos o índices en auditoría pueden ser de las siguientes clases: a) Alfabéticos, b) Numéricos, c) Alfanuméricos. 4.8 Contenido de los papeles de trabajo.- El diseño de las hojas de trabajo queda siempre a criterio del ayudante y/o superior, pero es preferible que sea discutido entre ellos. Pero en auditorías repetidas se hace un estándar del papel del trabajo de un tema específico. Los papeles deben ser perfectamente comprendidos por cualquier persona ajena a su realización y deben contener: Número de papel o de origen (código de archivo) 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. El título de la cédula o el nombre del programa y la fecha de la situación analizada. También pueden mencionarse el nombre del departamento auditado. El nombre de la persona que efectuó el trabajo y la fecha en que lo realizó. Si una cédula tiene varias páginas debe colocarse el número de página y de páginas. Si la cédula comprende información preparada por personas ajenas al departamento de auditoría. Se debe detallar la fuente de la información contenida. La descripción concreta y clara del trabajo efectuado. Las conclusiones a las que se llegó. El nombre de la persona que revisó el trabajo y la fecha de la misma.

4.9. Revisión de los papeles de trabajo.- Cuando se efectúa el control de los papeles de trabajo se evalúa la gestión del auditor que lo realizó. Por lo tanto, debemos tener en cuenta los siguientes aspectos en la revisión de los mismos: Se debe comprobar que se cumplió con el programa de auditoría. Juzgar si los papeles de trabajo contienen la evidencia suficiente para dar por bien cubiertos los procedimientos y sustentar las conclusiones. Determinar si los asuntos o temas de mayor importancia han sido debidamente estudiados y resueltos. Cotejar los datos de los papeles de trabajo con la información pertinente.

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Verificar que los papeles de trabajo satisfacen los requisitos formales establecidos.

4.10. Tipos de archivos.- La forma de organización y archivos de los papeles de trabajo, responden a una lógica definida, por cuanto estos documentos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la auditoría que es de interés para los auditores, supervisores y otros funcionarios vinculados con el examen. Para los papeles de trabajo pueden prepararse dos tipos de archivos: a) Archivo permanente.- La documentación que se clasifica como permanente es aquella que podrá utilizarse en futuras revisiones y que en años siguientes deberá ser actualizada. Entre otras, la siguiente información puede ser incluida: 1. Resumen o fotocopia del documento legal de constitución de la entidad. 2. Macro y micro organigramas. 3. Lista de ejecutivos. 4. Políticas, procedimientos administrativos y financieros. 5. Información sobre el sistema de control interno. 6. Hoja de información general donde especifique:     Tipo de actividad. Tamaño de la entidad. Recursos humanos y materiales. Número y ubicación de sucursales, etc.

7. Descripción completa de los aspectos operativos. 8. Copias de manuales, instructivos y reglamentos. 9. Copias de programas y cuestionarios de auditorías. 10. Copias del informe de auditorías. 11. Hoja de sugerencias o asuntos a ser considerados en posteriores auditorias, etc. El archivo permanente debe servir como base de información para ayudar a planificar futuras labores, por consiguiente, deben proporcionar una información resumida rápidamente accesible sobre las labores efectuadas anteriormente y sobre los informes emitidos, incluyendo una lista de las áreas
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principales cubiertas en auditorías anteriores y la actual, así como las fechas aproximadas en que se efectuó la labor y los resultados alcanzados. b) Archivo corriente.- Comprende dos tipos de archivos, algunos relacionados con aspectos generales de la revisión y otros con hallazgos específicos de auditoría. Los papeles generales resultan de las primeras fases de la auditoría que es cuando aún no tienen identificados los hallazgos. Se denominan generales por que se vinculan con información que compete a la empresa en su conjunto. Aunque principalmente resultan de la fase de trabajo preliminar, en las fases posteriores podría seguir surgiendo información general. Para todos los papeles de trabajo generales debe abrirse un solo legajo, en cambio será conveniente que para cada hallazgo se habiliten legajos específicos, aunque esto depende de la importancia y la cantidad de papeles. No es posible indicar la relación de papeles que podrían incluirse en un archivo corriente pero se consideran imprescindibles en cualquier legajo la inclusión de: a. b. c. d. Los programas de auditoría debidamente referenciados con los papeles de trabajo que apoyan su ejecución. Papeles de trabajo que respaldan la realización y aplicación del programa de auditoría, preparados para el examen. Correspondencia cursada, recibida y fundamentalmente las actas de validación de los hallazgos. En los legajos específicos, se incluye una hoja resumen del hallazgo que resume la totalidad de los atributos de un hallazgo de auditoría. 4.11. Normas generales para la elaboración de papeles de trabajo.- Las siguientes normas se deben aplicar en la elaboración de los papeles de trabajo. 1. Totalidad y precisión.- Los papeles deben contener evidencias completas y precisas para proporcionar un respaldo apropiado de las observaciones, conclusiones y recomendaciones,

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constituir una base para la demostración de la naturaleza y alcance de nuestro examen. por consiguiente debe estar justificado. 5. como se indico aún en las fases finales continúa obteniéndose información diferenciada que puede servir a la auditoría en ejecución o a futuros exámenes. cargo y posición de las personas o unidades que proporcionan la información 80 LIC. Por otra parte. distribuyendo los papeles en los legajos correspondientes... cuando sea necesario. Claridad y comprensibilidad.. naturaleza y alcance de la labor efectuada y las conclusiones de quien las preparo. GUSTAVO GIL . clasificar los papeles desde un principio según los hallazgos o categorías a la que pertenezcan. 3. Debe permitir a quien las utilice determinar de inmediato el propósito. es vital que se identifique el nombre. pertinente y útiles con relación a los objetivos establecidos en el examen. Para evitar el desorden y confusión es recomendable depurar los archivos diariamente. 2. Pertinencia.Los papeles deben de ser claros y comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales adicionales o suplementarias. El costo de la preparación de los papeles de trabajo es una parte importante del costo total de la labor que efectuamos. Uso de hojas separadas para cada asunto.Por las situaciones de controversia que pueden presentarse en las fases de conclusión de la auditoría.AUDITORÍA OPERATIVA por consiguiente. 4.. sin embargo no siempre es posible por la presión del tiempo disponible y la forma en que se recibe la información. Registro de la fuente.Los papeles deben limitarse a los asuntos que son materialmente importantes. los papeles para cumplir con la norma anterior deben contener un título que los identifique de manera precisa con su contenido.Este detalle adquiere importancia a partir del momento en que es posible detectar situaciones que posteriormente constituirán un hallazgo.

Referenciación. debe definirse el propósito y la relación que tenga con la auditoría. ampliaciones.AUDITORÍA OPERATIVA 6.. Los papeles de trabajo de auditoría también tienen carácter confidencial y son de propiedad del auditor. 9. 80 LIC.La forma de estructurar y registrar la información debe facilitar la referenciación entre los programas de auditoría. Forma de preparación. Esto evitará la proliferación y preparación de papeles insulsos. Planificación. 11. 7... 8. Los del archivo permanente pueden ser preparados en un ordenador.Para reducir el tiempo se debe hacer uso intensivo de procedimientos y medios que representan ahorro de tiempo. correcciones y principalmente la anotación de marcas de auditorías. los papeles de trabajo y entre éstos el informe. para facilitar su exploración.. Preparación de un índice. Facilidades. Doble espacio. Sin embargo.Antes de la preparación de cualquier papel de trabajo. GUSTAVO GIL . se debe velar que la utilización del equipo de fotocopiado sea realizado con moderación..En cada archivo de papeles de trabajo se debe preparar un índice con el contenido. 10.Para facilitar correcciones los papeles de trabajo del archivo corriente deben prepararse a lápiz o bolígrafo.Se debe escribir a doble espacio para permitir modificaciones. tales como fotocopias de documentos..

Todo ello. LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN LA AUDITORÍA OPERACIONAL El proceso de la auditoria operativa comprende una serie de actividades a cumplir que permiten obtener el suficiente conocimiento de las actividades examinadas que conduzcan a la emisión del informe. Para cumplir con esta norma. en razón de que su complejidad hace necesario prever con escrupulosidad todos los pasos a seguir y constituye la única forma de controlar los exámenes. pertinente. determinará el enfoque de planificación. PLANIFICACIÓN DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORÍA La planificación es la actividad más importante de todo el trabajo de auditoria operacional. La planificación es un plan estratégico que se basa en los objetivos de la auditoría operacional. GUSTAVO GIL . si fuera el caso. es decir. NORMAS SOBRE LA PLANIFICACIÓN En general las normas de auditoría hacen referencia a que el trabajo de auditoría. y de esta manera optimizar el tiempo para llevar a cabo aquellos procedimientos que han sido programados. 2. sino que es necesario hacer planes anticipados. RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN Puede decirse que la auditoría operativa consiste en un proceso ininterrumpido de obtener información. Su objetivo consiste en realizar y ejecutar el proceso necesario para probar los objetivos planteados mediante la realización de pruebas que permitan obtener evidencia suficiente. 80 LIC. la forma mediante la cual el auditor operacional abarca su estrategia para la obtención de la evidencia. procedimientos y pruebas que van a desarrollarse. debe ser planeado apropiadamente. es decir. 4. se deberá diseñar una estrategia global. el trabajo no puede realizarse de una manera improvisada. La obtención de la evidencia incluye por tanto la planificación del trabajo y el diseño de los programas de auditoría. competente.AUDITORÍA OPERATIVA UNIDAD Nº 5 PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA I. La materia prima con la que trabaja el auditor es la información. 3. que soporte la emisión de un informe con recomendaciones. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA OPERATIVA 1. que se somete a un proceso cuyo resultado final son las conclusiones establecidas.

A estos efectos. esto implica la selección de técnicas y procedimientos a ser aplicables en el examen..Con relación a cambios imprevistos o circunstancias que hayan variado c) Unidad. 80 LIC. Así como.Utilización de técnicas y procedimientos para la realización del examen de la gestión operativa de la empresa. 4. OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACIÓN El propósito de la planificación es identificar los objetivos de la auditoria. Comunicar al equipo de auditoría los objetivos de la misma.AUDITORÍA OPERATIVA Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a emplearse. b) Flexibilidad.Que se mencionen las acciones para cada actividad. La planificación de la auditoría tiene que cumplir con los siguientes requisitos: a) Precisión. se debe considerar: . . de una forma eficaz y con el menor costo posible. su extensión y en qué momento se van aplicar.. decidir la cantidad de personal que deberá asignarse al trabajo. VENTAJAS DE LA PLANIFICACIÓN Las principales ventajas de la planificación permiten: 1. Identificar las actividades más importantes de la empresa.Acciones de antemano planeadas de una manera completa. y que se reflejen en un programa de Auditoria. 5. También forma parte de la planificación. Asignar el personal con la suficiente experiencia y conocimiento tanto de la entidad como del sector. y que estas estén coordinadas. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoría 3. y concretar los procedimientos necesarios para alcanzarlos. 2. 6..La importancia del conocimiento de las actividades de la entidad y del contexto en el cual se desarrollan. GUSTAVO GIL . planear los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados.

Se persigue un enfoque de actuación lógico adaptado a las características de la empresa y organizando el trabajo de forma que se eviten duplicaciones. efectividad y economía. de los que se trata de probar es si su ejecución se realiza con eficiencia. ya que el ver no siempre es el creer. La evidencia proporciona los medios por los cuales alcanzamos ese estado de seguridad llamado conocimiento.AUDITORÍA OPERATIVA La planificación. 80 LIC. para así poder estar en condiciones de interpretar aquello que examina. Lo que demuestra que la evidencia materia de auditoría se deriva de una conclusión basada en el conocimiento que tengamos de todo aquello que esté a nuestro alcance. sino que depende de la interpretación que le demos a una cosa de acuerdo con nuestros conocimientos. para ello es preciso tener presente la relación existente entre los objetivos y los procedimientos de auditoría. pues planificar consiste en definir el objetivo y determinar el plan de acciones para conseguirlo. mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría. Cuando tratamos de obtener un conocimiento verdadero a través de nuestros sentidos y observamos un objeto puede suceder que la afirmación de nuestros sentidos no sea válida. Este conocimiento se adquiere mediante el diseño lógico de los procedimientos de auditoría y su aplicación. 7. es decir. la forma más eficaz de distribuir los procedimientos de auditoría. LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA Y SU RELACIÓN CON LOS PROCEDIMIENTOS Las actividades que ejecuta la empresa se convierten para los auditores en los objetivos de auditoría. se diseñan los procedimientos necesarios para obtener la evidencia suficiente y pertinente. el auditor debe contar con la capacidad y conocimientos adecuados. Este proceso culminará con el logro del objetivo fijado o revelará una deficiencia o debilidad en la actividad. se establece el objetivo específico de auditoría correspondiente y posteriormente. Para obtener un conocimiento verdadero y lograr adquirir una evidencia válida. que se opone a la mera creencia. El mecanismo consiste en que para evaluar estas actividades. implica el desarrollo de una estrategia de la forma en que se espera o estima que responderá la empresa. GUSTAVO GIL .

son funciones estrechamente relacionadas. La función control.AUDITORÍA OPERATIVA 8. El resultado de esta función es un plan conformado por cuatro elementos fundamentales: los objetivos. Los Objetivos Especifican las condiciones futuras que los ejecutivos esperan lograr Las Acciones Son los medios o actividades específicas planificadas para lograr los objetivos Los Recursos Son las asignaciones en clase y cantidad que pueden ser aplicados a las actividades. EL CONTROL INTERNO La función de planificación se orienta hacia el futuro. 80 LIC. Para que el control sea eficaz es necesario desarrollar estándares para las variables que pueden controlarse para conocer hasta qué punto se está logrando los objetivos empresariales. GUSTAVO GIL . que constituyen planes formulados por anticipado de lo que se pretende hacer. incluye todas las acciones que los ejecutivos llevan a cabo en su intento por asegurar que los resultados reales concuerden con lo planificado. las acciones. debe ser controlada por medio de la utilización de programas de auditoría. II. cuando haya información disponible para evaluar los estándares establecidos y la formulación financiera. la planificación incluye acciones en que los ejecutivos determinan los objetivos para el futuro y los medios apropiados para lograrlo. hacia lo que debe lograse y cómo hacerlo. METODOLOGÍA PARA LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA La realización de una labor de auditoria y evaluación de las actividades de una empresa. cuando los ejecutivos pueden tomar las acciones correctivas para corregir desviaciones y se cumplan las leyes y normas aplicables. La implantación Significa la asignación de dirección que debe tomar el personal para llevar a cabo el plan. los recursos y la implantación. podemos concluir que la planificación y el control. En esencia. La planificación tendrá poco valor si los ejecutivos no aplican mecanismos de control aplicados. y cuando la empresa cuenta con un conjunto de procedimientos de control. De lo expresado anteriormente.

Los Programas de Auditoria Operacional se preparan progresivamente. La excepción se da en el programa del trabajo preliminar. 80 LIC. BENEFICIOS DE LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA La preparación de programas de auditoría constituye un medio que facilita el cumplimiento de nuestras responsabilidades como auditores y tienen algunos beneficios. debe ser convenientemente controlada por medio de la utilización de programas de auditoría. hallazgos. áreas débiles. tal como establecen las normas de auditoría. vale decir. Los programas de auditoría operacional tienen como característica fundamental. y por otra. 9. 2. GUSTAVO GIL . etc. y cada programa se preparará de acuerdo a los resultados obtenidos en la fase inmediata anterior. no es factible preparar programas de auditoría estándar.AUDITORÍA OPERATIVA Estos programas tienen las siguientes características: 1.Constituyen un plan sistemático por la descripción de los procedimientos a ser aplicados en la evaluación. a etapas o momentos del examen. con base en los resultados que se van obteniendo y a medida que el examen se desarrolla. como los siguientes: 1. procesos. a condiciones.. necesidades y objetivos previstos. por consiguiente. así como en la información disponible que posee el auditor con el fin de obtener un mayor conocimiento sobre las actividades. que son elaborados de manera específica para hacer frente a las peculiaridades. La preparación de los programas de auditoría operacional depende de un gran número de factores. en la auditoría operacional habrá tantos programas como fases comprendidas en el examen total. Los programas de auditoría. son planes que se realizan por adelantado para la realización de una evaluación y están basados en el propósito formulado para la evaluación. excepto para el diagnóstico preliminar. 10. procedimientos y otros aplicados en la empresa. en lo referente a planificación. que por la fuerza de las circunstancias se aplican con un formato más o menos similar. tales como: la naturaleza y complejidad de actividad bajo examen. LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA La evaluación de las actividades de la empresa. 3. Los programas de auditoría operacional se refieren por una parte a fases de la auditoría. En consecuencia.

..Propósito del examen.Facilita la supervisión del examen.. 4. b) Área de análisis 1. 7. 5.Pasos o procedimientos a desarrollar. Los programas de auditoría.. GUSTAVO GIL . 4. CARACTERÍSTICAS DE LOS PASOS O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Cada programa de auditoría debe contener las siguientes partes: a) Área de identificación 1. 11.Permite la asignación de responsabilidades entre los miembros del equipo de evaluación. aspecto por el cual deben ser expuestos de manera clara y precisa.Fecha de inicio de ejecución del paso o procedimiento 5. 3.Permite efectuar el seguimiento de los plazos para la ejecución de la labor encomendada a los auditores...Fecha de conclusión del paso o procedimiento.. 6. deben ser lo suficientemente flexibles para permitir la imaginación e iniciativa personal del auditor en la ejecución de los pasos o procedimientos contemplados en estos programas..Referencia al papel de trabajo que evidencia su realización o las causas de su no ejecución. 2. son los referentes a: Propósito del examen Constituyen los objetivos o productos finales que se pretende alcanzar con el examen. 80 LIC.. Los aspectos que ameritan una explicación más amplia de sus características... para ser útiles en la evaluación de las operaciones de una empresa. 2.. 6.AUDITORÍA OPERATIVA 2.Fecha de conclusión del examen. 3.Alcance del examen.Identificación del responsable de su preparación. para su compresión por parte del personal que aplicará este programa. 4...Responsable o responsables de la ejecución del paso o procedimiento.. 3.Métodos o fuentes de la información.Fecha de inicio del examen o aplicación del programa.Razón social de la entidad o empresa..Nombre del programa de auditoría.

Los pasos o procedimientos se deben formular en términos positivos y no de preguntas. 2. PASOS O PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR Los pasos o procedimientos a aplicar consisten en las instrucciones específicas para llevar a cabo el examen. NORMAS PARA LA PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORIA En la preparación de programas de auditoría se deben aplicar las siguientes normas: 1. debe ser estructurado de manera completa. 13. 2. buscando que de su aplicación se obtenga el máximo beneficio. en su preparación. 80 LIC. 14.Los programas de auditoría son papeles de trabajo.Cada paso implica la aplicación de una o varias técnicas de auditoría. 4.. MÉTODOS O FUENTES DE LA INFORMACIÓN Con el propósito de obtener un máximo rendimiento del personal encargado de la aplicación del programa de auditoría. deben ser preparados de manera específica.Los propósitos del examen se deben revelar en los términos más específicos posible y deben ser fáciles de comprender y alcanzables por los auditores. por la connotación de orden o mandato que tiene cada paso o procedimientos.Los programas de auditoría. control y referenciación. En su contenido y diseño se deben cumplir los siguientes criterios: 1. 5. normas referentes a identificación. enunciados en términos positivos y no de preguntas. se debe indicar las posibles fuentes y métodos para la obtención de información. 3. Se espera un alto rendimiento del profesional encargado de su aplicación.. con el propósito que los responsables de su ejecución comprendan de manera plena la naturaleza de la instrucción.Se debe escribir en tercera persona. 4. excepto el de auditoría preliminar o diagnostico..Justificar la incorporación de un paso o procedimientos en el programa de auditoría.... supervisión. por consiguiente se deben aplicar. GUSTAVO GIL . para de esa manera evitar la inclusión de procedimientos innecesarios.Cada paso.AUDITORÍA OPERATIVA 12. que es en esencia una instrucción. 3.En cada paso o procedimientos se deben establecer claramente la labor a realizar y las causas y motivos de su inclusión....

MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN: En atención a lo señalado en las normas de auditoría. 8..... 10.Programa de auditoría para el desarrollo de áreas críticas.Programa de auditoría preliminar o diagnóstico 3. se considera de utilidad preparar un Memorándum de Planificación que comprenda información introductoria de carácter general referida a la empresa. 7.Evitar la duplicidad de pasos o procedimientos. etc.PROGRAMA PRELIMINAR: Por las características de la evaluación a practicar y el tipo de información que se precisa.. 15. permitiendo la aplicación de iniciativas y criterios utilizables en las circunstancias. 1. 2.Los pasos o procedimientos deben ser estructurados en forma secuencial y de ser posible bajo el criterio de prioridad o importancia.AUDITORÍA OPERATIVA 6.Memorándum de planificación 2. necesidades y objetivos formulados.PROGRAMAS DE AUDITORÍA PARA EL DESARROLLO DE ÁREAS CRÍTICAS: Con base en los resultados de la auditoría preliminar.En la aplicación de los pasos o procedimientos se debe tener permanentemente en cuenta los atributos de los hallazgos de auditoría. este programa es de carácter estándar con un formato más o menos similar. lo que está sujeta al grado de complejidad. programa. área. 9. hasta lograr desarrollar plenamente el hallazgo de auditoría. CLASES DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA Los programas de auditoría operativa pueden ser de las siguientes clases: 1.. de acuerdo con las peculiaridades. bajo examen. que éste tenga.Los programas deben ser flexibles. función.Los pasos o procedimientos deben implicar el uso y aplicación de una o más técnicas e auditoría.. DE AUDITORÍA PRELIMINAR O DIAGNÓSTICO 80 LIC... GUSTAVO GIL .. se deben diseñar programas adicionales. 3.

determinando si una situación requiere acción correctiva.AUDITORÍA OPERATIVA En estos programas se debe evaluar y profundizar el estudio de los posibles hallazgos identificados. 80 LIC. y si el asunto de hecho es de tal importancia que merezca tal acción y determine la acción correctiva a ser recomendada o su discontinuación por ser irrelevante. GUSTAVO GIL .

caracterizado por una laboriosa lectura de manuales. El objetivo es acumular información útil en corto tiempo con base en cual se puedan hacer planes para revisar y probar la eficiencia. Durante esta fase de trabajo no se debe perder el tiempo en demostrar la existencia de deficiencias. LIC. sean estos internos o externos. GUSTAVO GIL 80 . permitirá al auditor contar con la información sobre el contexto económico. documentos y otros materiales. sobre los mercados en los que influye. visión y misión. Un punto importante para levar a cabo un efectivo estudio es realizado rápidamente. procesos o actividades se requiere un examen más detallado y profundo. Sin embargo. que sirvan como instrumento de trabajo para el planteamiento de las futuras fases de la auditoría. los recursos con los que opera. Dicha información debe ser reunida de manera utilizable y de fácil asimilación en la forma de papeles de trabajo. Debe ser un proceso relativamente rápido de recopilación de información. Y otros puntos importantes de las operaciones que realiza. el modelo de organización y los valores con que cuenta tales como la cultura empresarial. Una revisión general de la información obtenida durante el diagnóstico preliminar. con base en los cuales se pueda comenzar a planificar el trabajo de auditoría y hace planes para la revisión detallada. cuyo resultado será utilizado posteriormente. legal. para que sean consideradas en el momento de decidir en qué áreas. Un diagnóstico preliminar no deberá ser un proceso largo y tedioso. efectividad y economía en la realización de sus operaciones.AUDITORÍA OPERATIVA PRIMERA ETAPA ALCANCE Y CONTENIDO DEL DIAGNÓSTICO PRELIMINAR El propósito del estudio preliminar es obtener información de todos los aspectos importantes que rodean las operaciones de la empresa. Este procedimiento permite un enfoque ordenado hacia el planeamiento y logro de los objetivos de la auditoría y facilita la utilización de los esfuerzos en las áreas en que pueden ser más beneficiosos. En el marco interno la información a recopilar se refiere a los antecedentes históricos de la empresa. social y cultural en el que la empresa desarrolla sus actividades. debe documentarse cualquier indicio de serias deficiencias encontradas en las operaciones durante esta parte del trabajo. político. lo más rápidamente posible.

del conocimiento previo de la entidad. CRITERIOS A SER CONSIDERADOS PARA LA REALIZACIÓN DIAGNÓSTICO PRELIMINAR DE LA FASE DE La información que podría ser recopilada durante la ejecución de esta fase. primera fase de la auditoría operativa. el posible efecto que la dinámica de las operaciones y actividades de la empresa tengan en la calidad de la información recopilada. se si trata de una auditoría subsecuente. Sin embargo. se debe considerar. etc. Esta documentación no se revisa en detalle hasta el momento que se considere apropiado durante las fases siguientes. Para efectos de la consideración del alcance de la fase de diagnóstico preliminar. se recomienda considerar los siguientes elementos: DETERMINACIÓN DEL PROPÓSITO DEL EXAMEN Se debe fijar: - Los objetivos de examen Fijar el alcance general Áreas de estudio que deben ser considerados en el examen. de la complejidad de las operaciones. técnicas. procedimientos y métodos que se utilizarán - Establecer los indicadores que se emplearán Objetivos del Examen 80 LIC. Si es primera auditoría será conveniente seguir las orientaciones que se dan en este capítulo dependiendo el grado de la profundización de la experiencia del auditor. estará en directa relación con las características. ALCANCE Y PROFUNDIDAD DEL ESTUDIO PRELIMINAR El alcance y profundidad de este estudio depende de si es una primera auditoría o auditoría subsecuente.AUDITORÍA OPERATIVA La documentación obtenida durante el trabajo preliminar deberá ser utilizada para iniciar el archivo permanente de papeles de trabajo. el estudio preliminar posiblemente consista en una actualización y revisión del archivo permanente de papeles de trabajo. GUSTAVO GIL . tipo de actividad y naturaleza de las operaciones de la empresa. En cambio.

social. político legal. porque constituyen la base que orienta todo el proceso de evaluación. sea más perentoria. la política fiscal y tributaria. actividades y procesos que ejecuta la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA Se deberá definir los objetivos del examen. que se puede realizar durante la etapa de ejecución del examen. Se podría también establecer el alcance del examen. Identificación del perfil y fuerzas que compiten en el mercado. su ubicación y disponibilidad. el alcance del examen es integral. Comprendería: Entorno Empresarial Se debe obtener información sobre el contexto económico. las características del consumo. se debe considerar la política básica de auditoría operativa que señala: que los esfuerzos se deben aplicar a aquellas actividades y procesos donde la posibilidad de mejorar o cambiar. abarca todas las funciones. con base en los requerimientos y necesidades de los ejecutivos de la empresa. Áreas de Estudio a ser considerados en el examen. en el que actúa la empresa. que son potenciales y adversos para la empresa. La objetividad con que se plantee el alcance permitirá tener mejores resultados al término de la evaluación. Constituyen los fines a los que se orienta cada una de las actividades que se ejecutarán en el curso del examen. y otros de naturaleza similar. procedimientos y métodos que se utilizarán. del planteamiento económico. ALCANCE GENERAL De acuerdo con normas de auditoría. Sin embargo. Con base en esta información se debe realizar un análisis de los factores del entorno empresarial. estos son: Económico Es un análisis del marco económico general. GUSTAVO GIL . así como el alcance que en cuanto a requerimiento se refiere. El tipo de recursos naturales. cultural y demográfico en la que la empresa desenvuelve sus actividades. en una primera instancia. 80 LIC. volumen operacional y la actividad de la empresa de que se trate. Se enumeran algunas áreas de estudio. técnicas. La realización de estos estudios dependerá del ramo.

sexo. Características Geográficas Se debe obtener informador sobre las características del medio geográfico en que desarrolla sus actividades la empresa. Los aspectos a considerarse son: LIC. haciendo hincapié en los logros obtenidos. concentración y urbanización. su educación y al medio en el que se han desarrollado. las disposiciones tributarías y de control de las empresas. Se debe considerar el tiempo transcurrido de la creación de la empresa a la fecha y determinar su vigencia y la de sus reglamentos y contrato. Estatutos y otros documentos de la empresa y determinar si su propósito inicial resulta actual. su cantidad. la forma de pensar de los individuos que trabajan en ella. Cultural Se consideran los antecedentes históricos. Dicho relato debe permitir tener una perspectiva adecuada de las características de la empresa en su pasado y presente. valores y normas de la sociedad. Demográfico En relación con las características de los recursos humanos. Antecedentes Históricos Se debe preparar un resumen de los antecedentes históricos de la empresa. así como posibles conflictos en el pasado y las formas de solución encontradas. y determinar el impacto en las operaciones de la empresa. distribución. se considerará la disposición legal que determinó la creación de la entidad. Si se trata de una empresa del sector público. Base Legal Se debe obtener información y analizar la Minuta de Constitución. Se trata de determinar principalmente el tipo de sociedad en que se encuentra enmarcada el país y la empresa. ideológicos.AUDITORÍA OPERATIVA - Legal La constitución política del país. la función social que cumple y el crecimiento histórico. GUSTAVO GIL 80 .

Determinación de la confianza. interdependencia. Sistema de Control Interno 80 LIC. en los siguientes aspectos: - Características formales del modelo de organización. - Mecanismos de seguimiento de objetivos y políticas. Determinación de los procedimientos que se aplican en la empresa. GUSTAVO GIL . energía eléctrica. La congruencia de la organización con los objetivos y metas establecidas. agua. combustibles. responsabilidad. participación compartida multigrupal.AUDITORÍA OPERATIVA Características del Clima - La distancia a los centros productivos e industriales de aprovisionamiento de insumos de la producción - Facilidades para la contratación de recursos humanos y obtención de materiales Cercanía a los mercados de consumo Facilidades en el transporte de los productos terminados e insumos de la producción Acceso a los servicios públicos como teléfono. creencias. Aspectos Económicos Se debe obtener información y practicar un análisis de la situación económica de la empresa con su propósito de conocer los siguientes aspectos: - Características del mercado en el que opera la empresa Posibilidades económicas de participación en el mercado Determinar el lugar que ocupa la empresa dentro de la comunidad económica a la que pertenece Sistema de Planteamiento El propósito es obtener información sobre las características del sistema de planeamiento implementado por la empresa. Oportunidades de las decisiones.

- Evaluación de riesgo. vinculadas con las características de un adecuado sistema de información gerencial. formación y otros relativos al caso. la realización de actividades supone la existencia de un riesgo. y el grado de compromiso del personal en su aplicación y cumplimiento. selección.AUDITORÍA OPERATIVA El sistema de control interno es un medio para dar eficiencia a las operaciones de la empresa. para realizar el control interno. Sistemas y procedimientos de evaluación del personal Políticas motivacionales La existencia y aplicación de programas de capacitación y adiestramiento Información referente a los índices de rotación. análisis y tratamiento. contratación. - Supervisión. GUSTAVO GIL . introducción y desarrollo. procedimientos y prácticas. que se identifican con la aplicación de políticas. para el efecto se debe abarcar los siguientes aspectos: - Características el sistema implantado en los procesos de: reclutamiento. uno de los más valiosos en la empresa. - Información y comunicación. las prácticas de evaluación periódica para mejorar el sistema de manera permanente. por lo que será necesario obtener información respecto a suficiencia y efectividad de control y las características del control interno y específicamente a los siguientes componentes: - Entorno de control. antigüedad. Características del Sistema de Personal El propósito es de tener información y documentación sobre la modalidad de administración de estos recursos. Políticas de sueldos y salarios Características de clima o ambiente laboral Características de las relaciones sindicales - - Evaluación de los recursos físicos 80 LIC. - Actividades de control. la empresa debe establecer los mecanismos para su identificación.

devoluciones y calidad. - Políticas y prácticas para la administración de los inventarios. equipos. por tipo de producto. GUSTAVO GIL 80 . La recepción y almacenamiento de producto Sistema de Producción Se debe obtener información relativa al sistema de producción utilizado por la empresa. por lo menos los tres últimos años. De ser posible. para tal efecto se debe indagar sobre: - Las características de la base de datos de proveedores Las políticas de compras aplicadas a la fecha Las modalidades y condiciones de compra de insumos para la producción: precio. y preparar estados comparativos. básicamente en los siguientes aspectos: - Características del sistema de planeamiento. tiempo de entrega. mobiliario e inmuebles. de por lo menos los últimos tres ejercicios. programación y control de la producción. Sistema de Compras y Suministros Se trata de obtener información sobre los procedimientos que se utilizan para la realización de las compras.AUDITORÍA OPERATIVA Se obtendrá información sobre el volumen y características de los recursos físicos con que cuenta la empresa y comprende los siguientes elementos: - Características y configuración de las instalaciones. - Efectuar una inspección sobre el área y distribución de estos bienes. aplicados por la empresa Realizar una visita de inspección y observación a las instalaciones Obtener información referente a los costos de producción. Obtener información sobre la evaluación de estos bienes. - Precisar las políticas y procedimientos de mantenimiento de bienes de uso y de producción Sistema de Comercialización LIC. descuentos. graficar el o los sistemas de producción. crédito.

AUDITORÍA OPERATIVA Se determinan la posición de la empresa en el mercado y el grado de competitividad. GUSTAVO GIL . comparativos de por lo menos los tres últimos ejercicios Estados de costos operativos. por similar período Estados de ejecución presupuestaria por similar período. Considerando: • • • Proceso de control presupuestario La metodología de planeación presupuestaria Prácticas para la elaboración del presupuesto Criterios de distribución del presupuesto por áreas y actividades Procesos de control del presupuesto Procesos de cierre y evaluación del presupuesto • • • - Estructura de las inversiones Composición de los bienes de capital Composición de las obligaciones por créditos obtenidos 80 LIC. - Métodos para la planeación de las ventas Características del presupuesto de ventas Obtener las políticas de ventas que se aplican Obtener los estudios de mercado actual y potencial. si existen Procedimientos para el establecimiento de los precios de venta de los productos Información sobre los costos de publicidad y promoción Métodos de distribución de los productos al consumidor Impacto de la competencia en las actividades de la empresa Los requerimientos de información sobre este sistema son básicamente los siguientes: - Los tipos de sistemas de información con que se cuenta Características del sistema de información contable y financiero Nivel de automatización de los sistemas Recursos Financieros La información a obtener tiene relación con los siguientes aspectos: - Estados Financieros.

así como aquella información que a juicio del auditor sea conveniente desglosar. Estos métodos son elementales en la aplicación del estudio y no pretender limitar al auditor a usar otros. . que permitan obtener la información necesaria y tener pruebas y evidencias de los hechos y circunstancias inherentes de lo evaluado.Las medidas adoptadas para evitar o disminuir daños a la salud y al ambiente. Conocimiento de la existencia de problemas no resueltos por la empresa Impacto del avance tecnológico en la rama de actividad de que se trate y su impacto en el mercado - Técnicas de Apoyo Las técnicas son los métodos prácticos de investigación que el auditor utiliza para lograr obtener la información necesaria para poder emitir opiniones y recomendaciones objetivas. . Aspectos Adicionales Estos requerimientos de Información se determinan considerando las características y necesidades de cada empresa. esta información será útil para que el grupo pueda emitir una opinión de la situación de la empresa.Indagar respecto a sí se ha establecido y mantiene al día la empresa procedimientos para identificar los aspectos medio ambientales de sus actividades.AUDITORÍA OPERATIVA La información analítica financiera que se presente deberá contemplar comparativa detalladamente los distintos conceptos que integran los estados financieros. 80 LIC. Se deben usar sólo los métodos prácticos de investigación. por funcionarios de la empresa. así como. Algunos son: - Informes y estudios emitidos sobre las actividades de la empresa. GUSTAVO GIL . personal externo. La intención al seleccionar los métodos debe ser formar un esquema que sirva de base para organizar y sustentar los resultados. Impacto Ambiental Se debe obtener información sobre los siguientes aspectos: . magnitud e impactos medioambientales aplicables.Política medioambiental que se aplica en la empresa .Grado de divulgación y comunicación de esta política entre los empleados de la empresa .Estudios sobre naturaleza. y con otros requisitos que la empresa suscriba. proyectos y servicios.

80 LIC. las fuentes de las normas de evaluación serán básicamente las siguientes: - Contempladas en los planes. Cuando la empresa no cuenta con un sistema de medición. directivas e instrucciones Experiencias administrativas Sentido común Resultados de sedes o estadísticas históricas.AUDITORÍA OPERATIVA La elección. etc. ratios y otros similares. objetivos y metas Contenidas en contratos de obras o servicios. de los que se derivan las recomendaciones. GUSTAVO GIL . Los mismos que se deben acordar y encontrar puntos de coincidencia con los responsables de la actividad operativa sujeta a evaluación y de esta manera eliminar posibles desacuerdos. se deberían establecer en términos cuantificables. Fuente de las Normas de Evaluación Para efectos de la auditoría se debe relacionar la ejecución real (condición) con las normas establecidas (Criterio). Para efectos del examen. procedimiento. indicadores. normas. las técnicas o instrumentos de análisis están en relación con la factibilidad de su aplicación y de la actividad a giro de cada empresa particular. convenios y reglamentos Leyes. proceso. para facilitar la interpretación. Esta comparación proporciona evidencias sobre si las operaciones son ejecutadas de manera económica. obliga al auditor el diseño de los indicadores principales de la función. con el propósito de establecer desviaciones o hallazgos. Comparaciones con otras empresas o actividades - - internas similares. se facilita en gran medida el examen de auditoría y los hallazgos del examen estarán respaldadas con evidencia suficiente y competente y por consiguiente. eficiente y efectiva. Para que la evaluación sea objetiva hay que establecer criterios de medición y de esta manera se elimine cualquier criterio subjetivo. políticas. defendibles. Indicadores para la evaluación Si la empresa cuenta con un sistema de medición de sus actividades traducido en estándares. los criterios de medición. En lo posible.

programar el trabajo y fijar plazos para la determinación de la labor de auditoría y presentación del informe. Con la obtención adicional. se desarrollan hallazgos. es útil para identificar áreas o actividades en las cuales la existencia de una debilidad en la gestión puede afectar seriamente los intereses de una actividad.También será útil al hacer un estimado de los requerimientos de un personal adicional. el auditor puede tomar decisiones más reales acerca de la naturaleza acerca del examen profundo de áreas críticas identificadas para lograr los objetivos estableados . etc. establecidos como tarea específica. programa. Esta fase constituye el medio por el que se logran los objetivos de la auditoría. operación. dirigir los esfuerzos de auditoría hacia las áreas en que se necesita cambiar o mejorar el sistema políticas métodos. Tal información representa la base del informe y otras comunicaciones relacionadas con los resultados de la auditoría. 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA SEGUNDA ETAPA EXAMEN PROFUNDO DE LAS ÁREAS CRÍTICAS Concluida la primera fase del diagnóstico preliminar. llegan a conclusiones y se hacen recomendaciones. Como resultado de labor ejecutada en esta fase se obtienen datos. Según lo indicado en la primera fase. durante la primera fase se abran encontrados indicios de serias debilidades operativas o importantes efectos adversos en determinada área o actividad Sin embargo. OBJETIVOS DEL EXAMEN PROFUNDO El propósito del examen profundo de áreas críticas. se forman opiniones. de acuerdo con la política básica de auditoría operativa. lo cual será útil para identificar aquellos asuntos para los que se requerirá más tiempo y esfuerzo al hacer un examen más profundo. el auditor debe acumular información adicional sobre la operación y funcionamiento de los diferentes componentes de la actividad de la empresa ya existentes. incluye el desarrollo apropiado de los hallazgos detectados por la auditoría. En algunos casos. efectividad y economía con las actividades se ejecutan e identificar las posibles debilidades importantes que pueden requerir un examen más detallado. el objetivo es evaluar la eficiencia. procedimientos administrativos. probablemente se necesita más información antes de determinar si es necesario un examen más detallado. el análisis de la información general obtenida durante el estudio preliminar. se hace necesario. GUSTAVO GIL . Durante esta fase.

Durante estos exámenes el auditor debe estar alerta para encontrar prácticas antieconómicas. procedimientos. Este tipo de trabajo se utiliza para conocer y evaluar su efectividad en relación con las actividades que han sido asignadas. Para una efectiva labor de auditoría se requiere un conocimiento de los sistemas. Las prácticas administrativas implican la aplicación de sistemas. etc. Como requerimiento general debe considerarse la eficiencia de los sistemas. procedimientos. inapropiadas o insatisfactorias en la utilización de los recursos aplicados en las operaciones y examinar las deficiencias operantes. con que lleva a cabo la operación o función bajo examen en si o los posibles defectos de tal operación o función sobre las operación y examinar las deficiencias operantes. Loe objetivos específicos de la auditoría que se logran por medio de un examen profundo de las áreas críticas. prácticas. políticas genérales y especificas aplicables a la actividad. procedimientos. ni tampoco es necesario un examen de tal magnitud. varían seguís naturaleza y características de la tarea. El examen debe incluir una investigación de las causas y resultados de acciones por decisiones administrativas específicas. prácticas. El auditor puede cumplir con su responsabilidad por medio de la revisión y prueba del funcionamiento adecuado de los sistemas. metas. El alcance de este requerimiento es tan amplio como el alcance de cada auditoría en particular. dependerá de la importancia del hallazgo y de la racional utilización de los recursos humanos en función de los distintos factores implicados. El grado de énfasis dado cualquiera de las áreas críticas. simplificadas o cambiadas. 80 LIC. mejoradas. Una posible conclusión a la que podrían llegar los auditores después de efectuar casi todo un examen profundo a las áreas críticas es aquella relacionada con la eficiencia. propósitos.AUDITORÍA OPERATIVA No es factible examinar las operaciones efectuadas. prácticas o métodos a desarrollar ampliamente todos los aspectos que para los auditores denotan ineficiencia. procedimientos. A través de un examen lo suficiente profundo como para poder emitir y respaldar opiniones apropiadas sobre la efectividad de las operaciones y lograr identificar y revelar las debilidades que en el interés de la entidad deben ser corregidas. métodos. GUSTAVO GIL . prácticas y métodos que proporcionan un grado razonable de control de las operaciones ejecutadas. objetivos de la operación o función bajo examen.

operaciones. es revisar los procedimientos y prácticas realizadas realmente en operaciones y transacciones específicas. se necesita evolucionar a modelos más dinámicos y flexibles capaces de asimilar los nuevos entornos empresariales y hacer más competitivas a las empresas. es indispensable que lo haga esa persona? ¿Qué factores incluye en las operaciones. se puede mejorar. También se podrían identificar las debilidades operacionales por medio del examen de informes gerenciales e indagación a los funcionarios. Este examen debe ser lo suficientemente profundo como para obtener información práctica acerca de lo siguiente: ¿Qué se está haciendo? ¿Por qué se está haciendo. están presentando grandes deficiencias para adaptarse a entornos altamente competitivos. basándose en la información obtenida durante la primera fase. etc. GUSTAVO GIL . por que se hace de ese modo. prácticas. Después de seleccionar actividades que serán examinadas durante la auditoría. por qué esa persona. responsables y vinculados con la actividad sujeta a la evolución. turbulentos y cambiantes. se debe hacer un examen detallado y directo de algunos procedimientos. es la única manera de hacer? ¿Quién lo hace. suprimir o cambiar? Este método de revisión permite a los auditores determinar los procedimientos realmente seguidos y las políticas aplicadas por la entidad con relación a operaciones específicas. procesos y practicas involucradas. Específicas relacionadas con los sistemas.AUDITORÍA OPERATIVA Esto implica organizar a la empresa para que no exista ninguna pérdida de tiempo durante el proceso de producción de bienes o servicios. métodos. efectividad y utilidad de los sistemas. Los modelos tradicionales de administración seguidos por las empresas. así como inspecciones de las actividades. porque no en otro lugar? ¿Cómo se está haciendo. es mucho más satisfactoria que una revisión detenida y general de los manuales de políticas y procedimientos de una entidad o una 80 LIC. es ahí donde comienza los problemas del viejo paradigma: Las empresas tradicionales no están estructuradas para ofrecer rapidez. es necesario hacer? ¿Por qué se hace ahí. ENFOQUE PRÁCTICO DEL EXAMEN DE ÁREAS CRÍTICAS Un enfoque satisfactorio para una revisión y evaluación de la naturaleza. procesos y actividades sujetos a examen. simplificar.

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eventual selección de operaciones especificas sometidas a exámenes para determinar si se está cumpliendo con las políticas o procedimientos prescritos. Un excesivo estudio de los manuales de empresa, sin hacer referencia a las operaciones reales no conduce a una auditoría eficiente y efectiva. La experiencia ha demostrado que el enfoque directo da como resultado una identificación más rápida y eficiente que las debilidades y deficiencia que requiere que un examen más profundo por lo tanto la revisión de los sistemas, políticas, procedimientos, métodos, etc. Que gobiernan las actividades de una empresa, se hará normalmente basándose en un examen directo de las actividades, operaciones, transacciones o proyectos seleccionados. El enfoque directo, exige una actitud analítica, mente abierta y libre de perjuicios para detectar situaciones conducentes a eliminar combinar, mejorar, simplificar y en su caso cambiar algún o algunos de los métodos, practicas, procedimientos, sistemas actividades y procesos. Se debe tomar en cuenta debidamente la circunstancia especial y los objetivos establecidos para cada auditoría, al determinar la naturaleza y alcance del examen. Por lo tanto, no se puede establecer reglas rígidas con relación al trabajo que deben efectuarse o las técnicas que pueden utilizarse en esta revisión, el juicio e ingenio de los auditores juega un papel importante en esta labor y su enfoque debe concordar con cada situación. El examen directo de las operaciones se realiza con el propósito de lograr que las operaciones de la empresa se realicen con eficiencia, efectiva y economía; esto se logra eliminando, combinando, simplificando o cambiando las actividades, procedimientos, métodos, practicas, etc. En actual aplicación por parte de la empresa. SELECCIÓN DE OPERACIONES Y ACTIVIDADES ESPECÍFICAS La naturaleza de las operaciones o transacciones que han de revisar dependerán de la naturaleza de los objetivos y metas de la evaluación y del análisis que haga de los componentes importantes de las actividades bajo exámenes, basados en el trabajo de la fase uno. El método de seleccionar operaciones específicas y rastrearlas a través de su procedimiento dentro de la empresa, permite conocer los procedimientos realmente seguidos en las actividades o procesos y si estos son acordes con los objetivos, políticas y normas aplicables a la empresa.

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Las operaciones son actividades seleccionadas para el análisis y revisión, deben ser representativas y deben incluir cualquier asunto importante fuera de lo común con este proceso, el número o muestras seleccionadas para este tipo de estudio, es menos importante que su carácter representativo. Para efectos del análisis de operaciones se debe considerar las siguientes interrogantes: QUIEN • ¿Quién lo hará? • ¿Por qué? • ¿Quién debería hacerlo? • ¿Quién otro debería hacerlo? QUE • ¿Qué se está haciendo? • ¿Qué debería hacerse? • ¿Qué otra cosa podría hacerse? • ¿Qué otra cosa debería hacerse? DONDE • “¿Dónde se hace?” • "¿Dónde debería hacerse?" • "¿Dónde podría hacerse?" • "¿En qué otra parte debería hacerse?" CUANDO • "¿Cuándo hacer?" • "¿Cuándo se hace?" • "¿Cuándo podría hacerse?" • "¿Cuándo debería hacerse?" • "¿En qué otro momento debería hacerse?" PORQUE

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• "¿Por qué se hace?" • "¿Por qué hacerlo en ese lugar?" • "¿Por qué en ese momento?" • "¿Por qué de esa manera y forma?" • "¿Por qué en esa actividad?" • "¿Por qué no en otra actividad?" COMO • "¿Cómo se hace?" • "¿Cómo debería hacerse?" • "¿Cómo podría hacerse de otra manera?" • "¿Cómo se podría eliminar, cambiar, combinar o simplificar lo que se hace?" En la revisión y evaluación se deben tomar en cuenta los siguientes factores generales, considerando los aspectos mencionados anteriormente: Si los sistemas, políticas, actividades, procesos, procedimientos y prácticas ejecutadas y aplicadas en la realidad, están en conformidad con lo planeado por los ejecutivos. Si el sistema de control interno y los procedimientos aplicados proporcionan un control satisfactorio de los recursos físicos, financieros y humanos. Si las practicas aplicadas dan corno resultado la promoción o protección de los de la entidad, tomando en cuenta todos los factores. Los factores específicos que deben considerarse durante esta revisión sobre los logros obtenidos, niveles de productividad, eficiencia operativa, cumplimiento de políticas, normas y otros establecidos por los ejecutivos, incluyen:  Grado de efectividad de la planeación para anticipar problemas.  Uso de los recursos con eficiencia, efectividad y economía.  Vigencia de la misión y visión de la empresa.  La cultura y el clima empresarial.  Posibles acciones de duplicidad de esfuerzo.  Uso inapropiado o indebido de fondos disponibles.
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 La existencia de productos defectuosos y sus implicaciones en los costos. especialmente con referencia a las debilidades o deficiencias encontradas.  El grado de utilización de los recursos materiales. además.AUDITORÍA OPERATIVA  Falta de aceptación de responsabilidad. procesos. utilización de recursos y servicios y otros factores que requieren evaluaciones administrativas continuas. confiabilidad. eficiencia. utilidad y oportunidad del sistema de información gerencial.  Carencia de normas y/o inadecuada aplicación de mismas existentes que impiden la evaluación de los logros. financieros y humanos. este tipo de resultado de una revisión proporciona una base para el planeamiento del trabajo necesario al examinar la efectividad y utilidad de los controles según procedimiento prácticos y métodos de la entidad. Tal conocimiento es esencial para una auditoría eficaz. tanto auditores con especialidades específicas y personal de apoyo especializado. • Permitir el establecimiento del alcance y profundidad de las pruebas a ser aplicadas en la siguiente fase. como de asistentes o auxiliares.  Falta de claridad en los procedimientos escritos. se puede obtener un conocimiento plano y total de forma en que se efectuarán las operaciones bajo revisión y una percepción de la efectividad de los sistemas.  La precisión. GUSTAVO GIL . RESULTADOS ESPERADOS DE LA EJECUCIÓN DE ESTA FASE Los resultados esperados se traducen en: • Identificación de las áreas críticas o problemática de mayor significación y que merezcan un examen más profundo y cuyos resultados podrían conllevar a beneficios importantes. producción. Si se toma en cuenta esta clase en factores durante la revisión. actividades.  Capacidad e idoneidad del personal. • Facilitar la determinación de los recursos humanos necesarios a ser aplicadas y utilizados durante la siguiente fase o por parte de ella.  Características de la estructura organizacional. lo cual resulta en interpretaciones inapropiadas e incompetentes. 80 LIC.  Unidad de operaciones o de servicios innecesarios o ineficaces con relación a su costo de mantenimiento. procedimientos y prácticas.  Atrasos en el trabajo y formas de combatirlos.

Tratando de lograr sobre la base de consideraciones de todos los elementos de juicios posibles. con los funcionarios apropiados de la unidad misma. Al elaborar el programa siguiente. aumentando auditores tanto como para utilizar especialistas en áreas técnicas especificas. Los auditores a través de la experiencia y su propio desarrollo. • Si su importancia merece dicha acción y su correspondiente costo • Si la acción debe ser tomada. los criterios de comprobación y evaluación. Sin embargo. el efecto negativo y la causa o causas que motivaron cada desviación o problema identificado. En esta fase se amplía el equipo de auditoría de acuerdo a las necesidades específicas. • Su naturaleza general. AI terminar la ejecución del programa de auditoría de esta fase es necesario considerar en forma objetiva la importancia relativa de las posibles desviaciones observadas y su impacto en las operaciones. este momento de pausa. El examen profundo de las áreas críticas constituyen entre el 80 y 90% de las labores de auditoria operacional y obviamente es la fase más importante. identificando y seleccionando aquellas áreas críticas o problemáticas más importantes que con el tiempo y recursos disponibles permitirán su examen en la profundidad necesaria. cuyos resultados se presentaran en mayor beneficio para la entidad. él no debe tornar decisiones en forma aislada sobre las posibles áreas críticas. normalmente pueden 80 LIC. En efecto. la selección de las áreas para el examen profundo. como para desarrollar e informar sobre los hallazgos correspondientes. es necesario incluir procedimientos respecto a cada área crítica para determinar: • Si realmente requiere acción correctiva. reflexión y planificación del resto del examen es quizá una de las funciones más importantes del auditor jefe de equipo.AUDITORÍA OPERATIVA • Permitir estimar el tiempo requerido para completar el examen y presentar el informe. es esencial haber determinado las condiciones actuales. En esta fase se desarrollan completamente los hallazgos significativos relacionados con cada área crítica escogida para el examen profundo al concluir la segunda fase. Tiene que discutirla con los miembros del equipo de auditores que han participado en la primera fase con el auditor supervisor y lo más importante. de acuerdo a las circunstancias. GUSTAVO GIL .

Deben cuidarse de no intentar utilizar especialistas de apoyo como muletas para cargar con el peso del examen profundo. GUSTAVO GIL . 80 LIC. Al terminar esta fase es necesario programar la ejecución de la siguiente fase. a través del planeamiento de la estructura.AUDITORÍA OPERATIVA cubrir la mayoría de las áreas críticas y las necesidades de obtener evidencia e información. Los especialistas pueden ofrecer asesoría técnica sin la necesidad de participar en el trabajo de campo (por ejemplo: abogados e ingenieros). organización y contenido del informe. así como el planeamiento de la conferencia o conferencias finales. si no utilizar sus servicios con precisión y únicamente cuando sea necesario.

. unidad. GÉNESIS DE HALLAZGOS Un hallazgo de auditoría comienza a tomar forma a partir de un proceso de comparación entre algo que se percibe o capta y punto de referencia que generalmente consiste en formas preconcebida de existencia o realización. positivas o negativas. que él en cierto sentido descubre y pone en conocimiento de otros. Emerge instantáneamente cuando lo percibido es un hecho. Es el resultado de recopilación. Como podrá advertirse un hallazgo es el resultado de información desarrollada. Un hallazgo puede consistir en:  Hechos e información que podrían referirse a cosas. operación. cuyo conocimiento se considera de enteres y utilidad para determinar personas y respecto de la que pueden formularse recomendaciones. proceso. De la realización de comparación pueden resultar coincidencias o divergencias. la cual podría estar todo el tiempo ahí y posiblemente ser de conocimiento de otras personas. Efectivamente un hallazgo es algo que se encuentra. actividad. favorables o desfavorables. El resultado de la comparación puede emerger instantáneamente a ser el producto de un proceso más o menos largo y complicado. reunida lógicamente y que motiva conclusiones basadas en dicha información.  Conclusiones basadas en análisis de los hechos y de información concernientes a estos hechos. Estas últimas podrían ser en exceso o defecto.AUDITORÍA OPERATIVA TERCERA ETAPA DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA El desarrollo de los hallazgos de auditoría es el proceso más importante de la auditoría operativa. etc. porque define los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios del informe. análisis. una situación o LIC. potenciales o definidas. situaciones o relaciones. síntesis y evaluación de información pertinente a un sistema. que está fuera del auditor en forma latente o patente. La palabra "hallazgo" tiene relación con el verbo "hallar" que es sinónimo de "encontrar". GUSTAVO GIL 80 . función.

GUSTAVO GIL . se decidió nominar estos hechos con las expresión “CONDICION”. el tipo de actividad. se conoce como "CONDICIÓN" y los puntos de referencia con los que se compara los percibido o captado podría denominarse "lo que debería ser". mientras que otros afirman que no tiene algo de ciencia y algo de arte. costumbres. incluso la economía. dicho conocimiento y dominio no es suficiente y debe ser complementado con una buena dosis de experiencia y alta capacidad de discernimiento del auditor. el medio en el que opera la empresa. Sin embargo. de tal manera que para los diferentes elementos que interviene en la gestión de las empresas que no son necesariamente cuantitativa pudiendo ser de naturaleza cualitativas. etc. Lamentablemente la administración no es una ciencia exacta y por lo tanto no tiene un conjunto de leyes de tipo causal como la física. la química. ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO Aquello que percibe o capta podría ser "lo que es ". Sobre la definición misma de administración todavía no existe acuerdo general. ¿QUÉ ES EL CRITERIO? El criterio es posiblemente el atributó clave de un hallazgo de auditoría. con base en las cuales las diferentes situaciones puedan medirse. la tecnología. Hay autores que cuestionan que puede ser una ciencia. tales como la capacidad del administrador. las tradiciones. los elementos coyunturales. Solo será posible establecer o desarrollar hallazgos importantes teniendo conocimiento o dominio de las diferentes formas bajo las cuales puede presentarse un criterio. Por supuesto que en la experiencia y capacidad del auditor. que se conoce como “CRITERIO”. hasta tal punto que puede determinar la calidad de los resultados el examen. lo que debía haberse hecho.AUDITORÍA OPERATIVA relación real cuya forma de existencia o realización es única y generalmente aceptada. La administración opera con una serie de factores extremadamente cambiantes. ¿QUÉ ES LA CONDICIÓN? En materia de administración no se cuenta con unidades de medición para todas las posibles situaciones percibidas o captadas. 80 LIC. lo que se encontró o lo que se realizó. Es un producto de un proceso mas o menos complicado y largo cuando lo percibido o captado no se pone en evidencia a primera vista debiendo llevarse a cabo un trabajo de identificación.

• Rendimiento de la materia prima insumida por horas . etc. funciones. estrategias y programas. presupuestos. con el empleo de materiales y bienes.AUDITORÍA OPERATIVA Por estas razones puede resultar en determinadas circunstancias bastante difícil definir un criterio. metas. GUSTAVO GIL . actividades. • Cantidad de combustible por unidad de energía producida. procesos. estándares. Afortunadamente los ejecutivos de las empresas determinan adelantadamente las normas.  Normas Físicas No tienen relación con medidas monetarias y competen al aspecto operativo de la empresa. CRITERIOS Y NORMAS Las normas pueden adoptar formas concretas y referirse a situaciones físicas. • Capacidad de producción. • Porcentaje de transparencia del vidrio. 80 LIC. • Porcentaje de rechazos internos y externos. a saber: • Durabilidad de una tecla. • Contenido de alcohol de una cerveza. • Peso de un papel. • Potencia del motor de un vehículo. • Capacidad ociosa. al capital.máquina. cursos de acción. etc. a los costos. operaciones.máquina o unidad de producción. con esta base se dispone de un cuerpo de criterios que alcanzan a la casi totalidad de los sistemas. • Porcentaje de mezcla de arena y cemento. Asumen expresiones cuantitativas y reflejan mediciones tales como: • Rendimiento por horas . procedimientos. de la empresa. políticas. indicadores y otros que representan los rendimientos y realizaciones deseados. métodos. a los programas e incluso ser intangibles. a los ingresos. hasta el extremo de no llegar a un acuerdo sobre el. También pueden reflejar calidad. así como los objetivos.

etc. Rendimiento de la inversión Capital de trabajo. tales como: • • • • Ingresos por áreas geográficas. Rotación de las deudas comerciales. Traducen los valores monetarios de los costos operativos. Costo por kilómetro de asfalto.  Normas de Ingresos Son expresiones monetarias de las ventas. Rotación de inventarios. 80 LIC. Ingresos por kilómetros recorridos. Costo de construcción por metro cuadrado. Ventas por medio de vendedores. Gastos por publicidad y las ventas por unidad. pasivo y resultados. Autonomía financiera.  Normas de Capital Se relacionan con el capitán invertido en la empresa y su relación activo. tales como: • • • • • • • Rentabilidad operativa. etc. etc. Economicidad de la mano de obra. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA • Capacidad de memoria de un ordenador personal. tales como: • • • • • • Costo directo o indirecto por unidad de producción. Ciclo de los inventarios. Economicidad de los materiales.  Normas de Costos Tienen relación con medidas monetarias y con el aspecto operativo de empresa. Costo de venta por unidad producida.

 Normas de Programas Son factores que pueden utilizarse como normas objetivas para evaluar el progreso y desempeño del programa al que por su naturaleza corresponden. tales como: • • • • Desarrollo de nuevos productos que podría evaluarse por el tiempo que dura la ejecución. tales como: Activos de mercado:  La utilización de las marcas.  El grado de fidelidad de los clientes para con la empresa. ni unidades físicas.  Derecho de autor vigente.  La calidad de la clientela. Devoluciones comerciales.  Acuerdos para el uso de licencias y franquicias. GUSTAVO GIL .  La existencia de reserva de pedidos. de hecho apreciaciones subjetivas de valoración. Porcentaje de quejas.  Las patentes aplicadas a fa producción. Activos de propiedad Intelectual:  El Know .AUDITORÍA OPERATIVA • • • • Cumplimiento de pedidos.  La repetitividad de los negocios. 80 LIC.  Los secretos de fabricación utilizados.  Modelos de servicios. etc.  Los canales de distribución de la producción.  Normas Intangibles Son normas que no se expresan ni en términos monetarios. Cumplimiento del programa de vacunación. Están referidas al capital intelectual de la empresa. etc. Cumplimiento de un programa de capacitación y entrenamiento. etc. Incremento de la clientela.How desarrollado por la empresa en sus operaciones. Cumplimiento da las metas de ejecución de obras. etc.

una empresa puede aumentar sus inventarios por encima de lo previsto si se han presentado indicadores de escasez. pero no lo son en casos tales como gastos.AUDITORÍA OPERATIVA - Activos centrados en el Individuo:  Pericia colectiva de los empleados y obreros.  Capacidad creativa de los funcionarios. - Activos de Infraestructura:  La cultura empresarial vigente.  Capacidad empresarial y de gestión. En otras palabras: ¿Qué puede considerarse como una expectativa razonable o paridad de buen desempeño o realización? Para casi todas las normas la paridad existe en el nivel "asequible"' o "tolerable" de rendimiento o realización.  Los métodos de dirección aplicados. PARIDAD DE LAS NORMAS No obstante que toda empresa empieza por fijar normas de rendimiento o realización óptimas. GUSTAVO GIL . Verificar que las normas establecidas sean las adecuadas.  Los sistemas de comunicación. como el coeficiente de producción de la línea de montaje de una fabrica para el que solo puede haber un pequeño margen de tolerancia en las desviaciones por exceso o por defecto en relación a la norma. rebajar sus precios para hacer frente 80 LIC.  El liderazgo existente. etc. el auditor debería determinar los niveles deseados que podrían alcanzar dicho rendimiento o realización. Es por lo tanto reconocer que en los controles como en otros aspectos administrativos debe haber un margen de flexibilidad o elasticidad. por ejemplo. Por lo general. etc. las divergencias que superan a los niveles óptimos son convenientes en casos tales como niveles de producción o ingresos. existente. También hay circunstancias especiales.  Las bases de datos del mercado y los clientes.  La habilidad para resolver problemas.  La estructura financiera.

si las condiciones son altamente adversas a un desempeño o realización ¿QUÉ ES EL EFECTO? Es la comparación cuantitativa o cualitativa que se establece entre la "CONDICÓN" y el "CRITERIO". en todo caso.. con las que están relacionadas. operación. 80 LIC. estándar. tiene generalmente una significación o trascendencia positiva o negativa respecto de la actividad. Este enfoque simplifica encasilla al auditor en la más superficial recomendación de que “se cumplan las normas”. La simple aseveración en el informe de que el problema existe porque no cumplió las normas no siempre es suficiente para convencer al lector. constituye un hallazgo positivo importante. la flexibilidad no deberá aceptarse como una excusa para descuidar los controles o justificar el inadecuado o deficiente desempeño o realización. Sin embargo. Si el efecto es verdaderamente insignificante debe considerarse el no incluirlo en el informe. etc. especialmente cuando el objetivo es evaluar o informar sobre la efectividad de un programa o actividad. RESUMEN DE LOS ATRIBUTOS DE UN HALLAZGO asequible o tolerable. GUSTAVO GIL . etc. función. simplificado o acción correctiva para alcanzar e criterio o meta. o es el motivo por el que no se cumplió el “CRITERIO”. El "EFECTO" es especialmente importante para el auditor en los casos que quiera persuadir a los ejecutivos de que es necesario un cambio. con cuya identificación se integra el esquema total de desarrollo pleno de un hallazgo de auditoría. se debe expresar el efecto cuantificado en dinero y otra unidad de medida. Sin embargo. siempre que sea posible. El hecho de no exista ninguna diferencia entre la “CONDICIÓN” y el "CRITERIO". corresponderá reajustar. mejorar o cambiar la norma. el lector puede llegar a la conclusión de que el hallazgo no es importante. procedimiento. La importancia de un hallazgo de auditoría se juzga generalmente por el “EFECTO” Si el informe de auditoría presenta información sobre el efecto real o potencial. ciertos aspectos como los cualitativos pueden ser expresados en tales términos. Esta comparación será identificada como: "EFECTO". ¿QUE ES LA CAUSA? Es la razón o razones fundamentales por la cual ocurrió la “CONDICION”. y así en casos similares.AUDITORÍA OPERATIVA a la competencia a sabiendas que sus estimados de ventas ya no serán los anticipados. En el informe.

AUDITORÍA OPERATIVA En conclusión. Para el efecto se propone un cuestionario breve relacionado con seis características que deberían reunir. GUSTAVO GIL 80 . Un hallazgo debería ser: • Importante ¿El hallazgo es lo suficientemente importante como para ser comunicado a la empresa e incluido el informe? • Fundamentado ¿Está fundamentado el hecho y evidencias que figuran registrados en los papeles de trabajo? • Objetivo ¿En su desarrollo se han aplicado normas de desempeño profesional a tal punto que el hallazgo no es el resultado de prejuicios y subjetividades? • Suficiente ¿Se considera el trabajo realizado suficiente como para respaldar las conclusiones establecidas? • Convincente ¿Las conclusiones son lógicas y razonables y se desprenden claramente de los hechos presentados? LIC. los atributos de un hallazgo de auditoría y a las preguntas que se asocian a cada uno de ellos son: ATRIBUTO CONDICION PREGUNTA ASOCIADA ¿Cuál es el hecho? ¿Qué se encontró? ¿Qué es lo que percibió? ¿Qué se capto? CRITERIO EFECTO CAUSA ¿Cómo debió ser? ¿Cómo debió hacerse? ¿Cuál es el impacto? ¿Qué transcendencia tiene? ¿Por qué sucedió? ¿Cuál es la razón o razones? CARACTERÍSTICAS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA Los hallazgos de auditoría deberán someterse a lo que podría llamarse un control de calidad.

Este papel de trabajo. sujetas a la consideración de algunas circunstancias en las que se practica el examen. pudiendo registrar cualquier otra información que se considera necesaria a los fines de resumir los resultados y trabajos realizados a propósito de cada hallazgo. dependiendo de su significado. del auditor. una especie de sumario que debe prepararse para cada hallazgo de auditoría como paso final de su desarrollo. una para cada paso del procedimiento antes mencionado. PROCEDIMIENTOS PARA EL DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Como resultado de la evaluación practicada a las operaciones de la empresa. de la interpretación de esas circunstancias y del criterio. el auditor percibe o capta la deficiencia o debilidad que parece ser importante. El desarrollo de un hallazgo supone continuar la operación de recopilar información aplicando todas las técnicas de auditoría que se consideran aun necesarias. • Identificación de la Deficiencia o Debilidad 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA • Completo ¿Comprende todos los atributos y estos están claramente diferenciados y plenamente desarrollados? No se puede dar definiciones a cada una de estas características. Es decir pensando permanente que este resultado habrá de ser parte constitutiva del informe. A objeto de depurar el carácter aparente de la deficiencia o debilidad. Estos pasos son: • Identificación de la deficiencia o debilidad • Identificación de los criterios aplicables • Determinación del efecto y su importancia • Determinación de la causa o causas • Formulación de recomendaciones • Validez de resultados El esquema anterior es el que corresponde al más importante de lo papeles de trabajo de la auditoria: la “Hoja Resumen”. Sera conveniente que continuamente someta el hallazgo en perspectiva al cuestionario de control de calidad antes comentado. Este papel de trabajo está estructurado en secciones. GUSTAVO GIL . ya que están. la somete a una serie de pasos con el propósito de continuar o discontinuar la auditoría.

etc. Una deficiencia o debilidad. 80 LIC. GUSTAVO GIL . se debe conformar con el “CRITERIO”. En este caso de que la empresa no cuente con “CRITERIOS” definidos se deberán diseñar los mismos.  Efecto de la divergencia condición – criterios La importancia de un hallazgo es algo que depende en gran medida del criterio del auditor. estos indicadores deben ser sometidos a un análisis para establecer su eficiencia y aplicabilidad. sin embargo. la magnitud de operación. con la activa participación de los funcionarios involucrados en el examen. o niveles deseados de rendimiento. los objetivos. permite y competente con el propósito de reunir y establecer claramente el o los hechos que conforman la “CONDUCCIÓN”. será oportuno que el auditor llegue con la empresa a acuerdos sobre criterios no establecidos o sobre los que existen diferencias de opinión o interpretación. de la empresa. Posteriormente. como también el conocimiento que tenga de empresas similares. Al objeto de alcanzar una conducción eficiente de la auditoría.. será discontinuada o excluida del informe únicamente cuando el auditor no esté razonablemente seguro de sus conclusiones. • Determinación de la importancia Para este fin debe tomarse en cuenta los siguientes factores:  Característica de la empresa. La existencia de "CRITERIOS" definidos por los ejecutivos. ya que habrá de tomar en cuenta en su decisión factores tales como el tamaño. sobre la que existen opiniones o interpretaciones encontradas.  Difusión de la deficiencia o debilidad. aplicable en la evaluación y eliminar así cualquier subjetividad. • Identificación de los Criterios Aplicables El propósito de esta identificación es saber cuáles serán los "CRITERIOS".AUDITORÍA OPERATIVA Este paso comprende la aplicación de técnicas de la auditoria y obtención de evidencia suficiente. facilita en gran medida el trabajo de los auditores y el resudado de la evacuación. la situación actual.

una cuantificación de los beneficios que se espera obtener con su implementación. que puede ser cuantificable o no. inadecuada situación financiera. directo o colectivo. Determinar la o las "CAUSAS" es responder a la pregunta: ¿Por qué tuvo lugar la situación adversa? Las posibles respuestas tentativas. efectivo o potencial. En pocas ocasiones es fácil encontrar la principal o verdadera "CAUSA". cualquiera que sea su forma. defectos funcionales. Una deficiencia podría tener poca significación en cuanto al “EFECTO”. Las recomendaciones propuestas deben contener. • Determinación de las Causas Determinar una causa es comprendería en todo su alcance. La importancia de una debilidad está en función del "EFECTO". difundida o repetitiva. • Validación de Resultados 80 LIC. de ser posible. que deben ser profundizadas por el auditor abarcan asuntos tales como: error humano. Las recomendaciones deben significar un verdadero apoyo y ser congruente con el cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa. debe aplicar ampliamente su capacidad analítica para establecer su naturaleza. debilidades de organización.. señalando las ventajas y posibles problemas que podrían presentarse como resultado de su implementación. Es también parte de este paso llegar a tener el convencimiento de que la importancia asignada por auditor a una deficiencia o debilidad. generalmente se encuentra encubierta por información o hechos de diversa característica. • Formulación de Recomendaciones Las recomendaciones que corresponden deben formularse de manera objetiva. pero estar muy difundido a lo largo de la organización o estar muy difundida ni ser frecuente. tanto para fines de rendimiento de la auditoría como para la aplicación oportuna de las soluciones. lo que equivale a obtener toda la información que le concierne. es también reconocida por los propios ejecutivos de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA Deberá considerar adecuadamente sí la deficiencia es aislad. fallas de maquinaría y equipo. tangible. pero por si sola ser muy significativa. aspecto por el cual el auditor. GUSTAVO GIL . cambios en el mercado. de tal modo que no parezca superficial. sino detenidamente analizada. etc. deficiencias materiales. inconsistencia de los planes. tendrá que ser ampliamente demostrado. incorrección en las mediciones. será bastante difícil proponer recomendaciones firmes. Si no se capta aproximadamente la causa de una condición. inmediato o mediato. etc.

ya que tal vez una suma de condiciones no importantes podría repercutir adversamente en la empresa si son considerados en conjunto. que podrían dar lugar a hallazgos significativos. dependerá mucho de lo que el auditor según los factores que decida tomar en cuenta considere importante. GUSTAVO GIL . CARÁCTER CAMBIANTE DE LA AUDITORÍA Siempre existe la posibilidad de cambio en la dirección o intensidad del trabajo según como fue planificado inicialmente. no queda otra alternativa que discontinuarla. Cuando al profundizar en el examen una posible condición. Es en la fase de auditoría en profundidad que normalmente se advierten las razones para tomar decisiones a este respecto. pierde progresivamente importancia hasta el punto de no tener mayor significación. Esta acción compromete a garantizar la implementación de las recomendaciones. tal vez sea conveniente la ampliación o reducción del alcance o quién sabe si hasta discontinuar la auditoría. deben ser puestos en consideración de los ejecutivos. se debe considerar en el cuerpo del informe la naturaleza de las mismas. Por otra parte. en función del conocimiento más profundo que progresivamente se adquiere sobre las condiciones preliminares. suspender la aplicación de recursos y cualquier otro trabajo de auditoría. 80 LIC. por parte de los ejecutivos y otros funcionarios de la empresa. con el propósito de permitir a los interesados el descargo de sus responsabilidades y garantizar la calidad del examen. explicando las causas de la misma. depende de su importancia. de tal modo que vaya lográndose justificar la aplicación de los recursos y esfuerzos de auditoría dentro de las limitaciones de costo y tiempo establecidos al concluir la fase de trabajo preliminar. es decir. Continuar con una probable condición hasta completar el proceso de desarrollo de un hallazgo. El desenvolvimiento firme y eficiente de una auditoría obliga a ejercer control continuo sobre la potencialidad de las condiciones y sobre las evidencias e información recientemente obtenidas.AUDITORÍA OPERATIVA Los hallazgos de auditoría así como las conclusiones y recomendaciones formuladas. En caso de discrepancia respecto de los resultados del examen. los auditores deben exponer los resultados obtenidos. De percibir la discrepancia. tal decisión no debe ser adoptada considerada en forma aislada la condición que se piensa discontinuar. que deviene de la aceptación del hallazgo y la validez de las recomendaciones formuladas. Sin embargo.

Los lectores del informe necesitan conocer los objetivos. GUSTAVO GIL . para obtener el punto de vista de los ejecutivos y funcionarios de la empresa y para discutir los hallazgos de la auditoría con ellos. expresar claramente los fines del informe implica normalmente indicar el asunto o materia de la auditoría y el aspecto del desempeño examinado y. En realidad el auditor operacional va comunicando los resultados del examen verbalmente durante todo el transcurso. El contenido del informe debe ser presentado de manera objetiva teniendo cuidado de incluir el punto de vista de los funcionarios de la empresa examinada. en caso de ser diferente al punto de vista del 80 LIC. puesto que los resultados de la auditoría depende de sus objetivos.AUDITORÍA OPERATIVA CUARTA ETAPA EL INFORME DE AUDITORÍA OPERACIONAL La cuarta fase de la auditoría operacional es la comunicación de los resultados del examen. Los datos incluidos en el informe deben ser suficientemente convincentes a los lectores de la importancia de los hallazgos. los hallazgos son explicados y las conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado. Un aspecto muy importante del informe es la cualidad de ser convincente al lector. Al incluir los objetivos en sus informes. Los hallazgos deben presentar los hechos de una manera convincente y las conclusiones y recomendaciones deben referirse lógicamente de los hechos presentados. la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones. los auditores deben exponer las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoría y los fines que persigue el informe. el alcance y la metodología de la auditoría para comprender su propósito. juzgar los méritos del trabajo realizado y de sus resultados y entender todas sus limitaciones significativas.

Se debe incluir una referencia a las limitaciones impuestas al enfoque de la auditoría debido a las limitaciones de la información o del alcance de la auditoría. Esta explicación debe identificar cualquier supuesto significativo que se haya osado al ejecutar la auditoría. El contenido del informe debe ser relatado en forma narrativa.AUDITORÍA OPERATIVA auditor. explicar la forma como se diseño la muestra y las razones para su elección. sea un trabajo preciso y convincente. Se debe hacer referencia a la metodología aplicada y explicar claramente las técnicas que se han empleado para obtener y analizar la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la auditoría. La utilidad y por lo tanto la efectividad disminuye con la 80 LIC. el lo posible. se debe establecer la relación entre la muestra realizada y el universo. describir criterios e indicadores que fueron utilizados y. IMPORTANCIA DEL CONTENIDO Los asuntos incluidos en todo informe deben ser de la suficiente importancia como para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos. especificar los tipos y fuentes de evidencias utilizadas y explicar los problemas relacionados con la calidad u otros problemas con la evidencia. GUSTAVO GIL . Para alcanzar eficazmente los objetivos de la comunicación de los resultados de la auditoría es importante que cada informe. Una presentación equitativa de puntos de vista contrarios al criterio del auditor tendrá como resultado un resultado que será mucho más aceptable a los funcionarios de la empresa y aumentará la posibilidad de la aceptación de las recomendaciones. cuando se haya empleado métodos de muestreo. CARÁCTER DEL INFORME El informe de auditoría debe ser elaborado de acuerdo a un formato que facilite su comprensión y con un alto grado de profesionalismo. que merezca de ser leído. también debe describir las técnicas comparativas que se hayan aplicado. En la medida que sea aplicable. haciendo comentario sobre las actividades tendentes a mejorar las tres “E” de la auditoría operacional y debe fundamentalmente permitir la toma de acciones correctivas necesarias por los ejecutivos en forma oportuna. En el alcance se deberá indicar la profundidad y cobertura del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de auditoría. y el período bajo examen.

los informes deben ser estructurados en función de interés u necesidades de los usuarios. GUSTAVO GIL . desperdicios de recursos operaciones o transacciones ilegales y otras fallas en proteger los intereses de la empresa. El auditor debe estudiar la información o proporcionaría. como el propósito es estimar una acción constructiva al proporcionar información. Un informe cuidadosamente preparado puede ser escaso de valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión como para considerar la información con relación a cualquier acción que necesite efectuar. La integración del informe con la fase de trabajo de planeamiento y ejecución de la auditoría debe ayudar a revelar este problema y facilitar su solución oportuna. deben ser comunicados sin tardanza de modo que se puedan tomar las decisiones de corrección oportuna EXACTITUD Y CONVENIENCIA DE LA INFORMACIÓN SUSTENTATORIA Todos los procedimientos relativos a la preparación. revisión y procesamiento de información deben ser aplicados con el objeto de producir informes que no contengan errores de hechos. La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. lógicos o de razonamiento. 80 LIC. porque ellos tienden a distraer la atención del lector de los asuntos realmente importantes que se informan. los receptores del informe previsto y la clase de información necesaria a los receptores para cumplir los propósitos determinados. administración y análisis del trabajo. Los problemas que afectan la oportunidad del informe generalmente se origina en las fases de planteamiento.AUDITORÍA OPERATIVA inclusión de asuntos de poca importancia. Las demoras en el proceso del informe generalmente conciernen a problemas no resueltos o desconocidos que debían haber sido resueltos durante la fase de desarrollo del hallazgo. El informe debe ser escrito de tal forma que sea claro a cualquier persona bien informada y razonablemente inteligente. desde la perspectiva de los receptores del informe. Los hallazgos que involucran aspectos tales como gastos innecesarios o indebidos. UTILIDAD Y OPORTUNIDAD La preparación del informe debe estar precedida de un cuidadoso análisis de los objetivos buscados.

Todos los datos.AUDITORÍA OPERATIVA El requisito de exactitud está basado en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe y de asegurar a los usuarios y lectores del mismo que su contenido es digno de crédito. hallazgos y conclusiones proporcionadas en el informe deben estar adecuadamente sustentados. Una falta de exactitud puede ocasionar la duda sobre la validez de todo el informe. con evidencia objetiva suficiente y pertinente y está contenida en los papeles de trabajo para demostrar o probar cuando sea necesario. GUSTAVO GIL . Está en juego la reputación del auditor y la unidad que preparó el informe. razonablemente de las conclusiones y las conveniencias de aceptar las recomendaciones. sin embargo. Los informes diseñados de esta manera ayudan a centrar la atención de los funcionarios responsables en los asuntos del informe que merecen atención y para estimular la acción correspondiente. En la mayoría de los casos el ejemplo de una sola deficiencia no puede respaldar una conclusión amplia y la consiguiente recomendación de acción colectiva. los fundamentos de los asuntos informados y su exactitud y razonabilidad. CLARIDAD CONVINCENTE Los hallazgos deben ser presentados de una manera convincente y las conclusiones y recomendación se deben inferir lógicamente de los hechos presentados. OBJETIVIDAD Y PERSPECTIVA Cada informe debe presentar los hallazgos de una manera objetiva y clara en incluir suficiente información sobre el asunto principal de manera que proporcione a los lectores una perspectiva 80 LIC. Las opiniones y conclusiones deben estar identificadas claramente como tales en el informe y estar basadas en suficiente trabajo de auditoría que las respalden. Los datos incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a los lectores de la importancia de los hallazgos. excepto la que sea necesaria para la presentación convincente. No es necesario incluir información sustentadora. esta información debe ser sistemáticamente guardada en los archivos y estar disponibles. de desviar la atención de lo esencial del informe.

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adecuada. El objetivo es entregar informes que sean reales, que no conduzcan a error y que a la vez hagan énfasis especial en los asuntos que necesitan atención. El auditor debe, sin embargo cuidarse de la tendencia a exagerar y enfatizar demasiado la ejecución deficiente de las operaciones anotadas durante la revisión. La información necesaria para lograr una perspectiva apropiada del informe debe estar contenida tanto en la síntesis como en el detalle del informe y tiene que incluir: 1. Una declaración de la naturaleza y alcance del examen. Cuando sea apropiado, el informe debe expresar claramente que el énfasis principal de la auditoría fue el examen de los asuntos que aparentemente requerían atención y de que no se efectuaron las evaluaciones completas de las actividades u operaciones.

2. Información sobre el tamaño y naturaleza de las actividades o programas a los que se refieren los hallazgos, de la manera que sirvan para proporcionar una perspectiva contra la cual se puede medir la importancia de los mismos.

3. Descripciones correctas y claras de los hallazgos de modo que sea factible evitar malas interpretaciones. Esto requiere el reconocimiento de todos los comentarios obtenidos de funcionarios y la identificación de todos los factores relevantes, aun cuando algunos sean contrarios a los hallazgos.

4. Información no solo de los aspectos deficientes, sino también de los aspectos satisfactorios de las operaciones examinadas cuando sean importantes y estén justificadas en el alcance del trabajo. Esto no significa que cuando hay algo inadecuado para informar, que debe decirse algo satisfactorio para balancearlo.

CLARIDAD Y SIMPLICIDAD Para que el informe comunique con efectividad debe presentarse tan claro y simple como sea posible. También es importante la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por

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otros funcionarios que no participarán directamente en el trabajo principal o en la preparación y revisión del informe. No se debe presuponer que los lectores tengan conocimientos técnicos detallados. Cuando se usan términos y abreviaciones no familiares se deben definir claramente. Los esfuerzos en el “estilo” deben estar dirigidos a que el significado sea claro. Para que haya claridad es necesaria una organización adecuada del material de información y precisión en el detalle de los hechos, en su análisis y emisión de conclusiones. Muchos de los informes tienen que ver con asuntos complejos y varias secciones del informe se encuentran interrelacionadas. Esto dificulta a veces a evitar repetición. Sin embargo, hasta el máximo posible debe estar tan organizado que, excepto, por información incluida también en la síntesis, todo tipo que tiene que decir sobre una materia dada esta cubierta en alguna parte del informe. Se debe usar ayudas visuales (dibujos, fotografías, cartas, gráficas, mapas, etc.) para que el informe sea más comprensible y por lo tanto más útil.

CONCLUSIÓN El informe no debe ser más largo de lo necesario para comunicar la información. Demasiado detalle quita monto al informe y puede desvirtuar el mensaje real o confundir y desanimar a los lectores. En la determinación del contenido del informe, el auditor debe tener presente que los informes que sean completos, y a la vez costosos tiene mayores probabilidades de restar atención.

SUFICIENCIA Aunque el informe debe ser conciso, debe recordarse que la brevedad no siempre es una virtud. El informe debe contener información suficiente sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones para promover un entendimiento adecuado de los asuntos informados y para proporcionar presentaciones convincentes y claras en una perspectiva adecuada. Los informes deben incluir tanta

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información como sea necesaria para mantener al lector adecuadamente informado de los resultados del trabajo de auditoría. El auditor no debe esperar que los lectores conozcan los mismos factores que él, por lo tanto el informe no debe ser escrito con una escasa explicación de los hechos. Si tiene conclusiones, opiniones y recomendaciones y quiere que los lectores conozcan, debe exponerla claramente en lugar de dejarlas a que los lectores las supongan.

TONO CONSTRUCTIVO De acuerdo con un objetivo básico de mejorar la administración de las actividades de la entidad y superar la ideología de la comodidad y la tiranía de las costumbres, el tono del informe debe estar dirigido a provocar una reacción de aceptación de los hallazgos y conclusiones. Los títulos, capítulos y contenidos del informe deben ser enunciados en términos constructivos. Aunque los hallazgos se presenten en términos claros, debe tener presente que el objetivo es lograr una reacción favorable, y que esta se pueda lograr con eficiencia estando el lenguaje que genera innecesariamente acciones defensivas y de oposición. En resumen los informes se deben preparar considerando lo siguiente: 1. Redacte en forma objetiva, sencilla, concisa y clara, evitando el uso de terminología técnica muy especializada. 2. Incluya información suficiente de los aspectos significativos, pero evite párrafos largos y complicados. 3. Verifique que exista evidencia suficiente, adecuada y detallada en los papeles de trabajo. 4. Asegure un contenido convincente y de tono constructivo. 5. Concluya su redacción durante el trabajo de campo y asegure una emisión y entrega oportuna. 6. Confirme la exactitud de la información. 7. Conserve la estructura preestablecida.

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Se deben evidenciar claramente las relaciones existentes entre las recomendaciones y las causas principales de los problemas discutidos. El formato básico que se pone es lo suficientemente flexible para la presentación del informe.AUDITORÍA OPERATIVA 8. Tales subtítulos son. ofrecer la perspectiva y guiar hacia el contenido del tipo del mensaje y la cantidad de información depende del mensaje que se va a dar. GUSTAVO GIL . La información introductoria debe situar la escena. Cada palabra. sección o capítulo debe contribuir a la comunicación efectiva del mensaje básico. oración. así como para otro tipo de informes preliminares cuando sea necesario. Carta del informe 3. Revise su contenido detenidamente. 80 LIC. La estructura es como sigue: 1. Índice y lista de abreviaturas. deben presentar adecuadamente esos comentarios o reacciones junto a las evaluaciones. El mensaje o tema central debe proporcionar la dirección y propósito de todo contenido del informe. 5. 4. antes de que se emita. Información introductoria. particularmente útiles a los lectores que desean recorrer rápidamente con la vista el informe para localizar cierto material o recordar el flujo de ideas expuestas. Los comentarios o respuestas de los funcionarios responsables de la entidad y de las personas adversamente afectadas son importantes y de interés a los lectores. Síntesis o resumen. Caratula 2. Debe hacerse uso liberal de subtítulos cortos y comprensivos en el informe. párrafo. ORGANIZACIÓN DEL INFORME La estructura del informe debe ser diseñada de acuerdo con la información a proporcionar y el propósito a servir.

No se deben incluir abreviaturas de uso corriente. LA CARTA DEL INFORME Es la nota de presentación del informe y va dirigida al ejecutivo de mayor nivel de la empresa. • Nombres y cargos de otros funcionarios a los que se hacen llegar copias del informe. La tercera hoja debe presentar el índice del informe con la relación a los rubros que la conforman y el número de página que le corresponden al informe. si no aquellas abreviaturas o siglas pertinentes al contenido del informe. Luego del contenido es aconsejable presentar una lista de las abreviaturas usadas en el informe. La segunda hoja presenta la carta del informe. La síntesis o resumen del informe puede publicarse en forma separada. Anexos (cuando sea necesario).AUDITORÍA OPERATIVA 6. TÍTULO DEL INFORME El título del informe debe ser interesante y debe diseñarse para transmitir el mensaje del informe. 8. En la mayoría de los casos este debe presentar el rasgo más importante de la auditoría o del resultado constructivo a lograr a través de una acción apropiada sobre los hallazgos. 7. Información financiera complementaria (cuando sea apropiada). 9. Contra caratula. Los asuntos que cubre esta carta son: • Identificación del informe. Capítulos de comentarios sobre hallazgos (incluye conclusiones y recomendaciones). indicando título y número. GUSTAVO GIL . • Referencia a que tanto los hallazgos. • Mención a la naturaleza y autorización del examen. PRIMERAS HOJAS La carátula y la primera hoja del informe normalmente tienen idéntica información. conclusiones y recomendaciones del informe fueron válidos con los funcionarios afectados. 80 LIC.

etc. CAPÍTULO DE INFORMACIÓN INTRODUCTORIA Esta información servirá de base para una mejor comprensión del mensaje principal del informe. El informe debe considerar el transmitir a los lectores la imagen más imparcial posible. GUSTAVO GIL . El contenido de esta información es: a. CAPÍTULO DE COMENTARIOS SOBRE LOS HALLAZGOS Constituye el mensaje principal que el auditor quiere comunicar a los lectores a través de la presentación del informe. cargos y prioridades de servicio de los funcionarios principales responsables de las actividades examinadas. el material expuesto debe ser relativamente corto. 80 LIC. El capítulo introductorio debe incluir toda la información acerca del alcance y naturaleza del trabajo para situarlos en la perspectiva adecuada. • Atributos del hallazgo.AUDITORÍA OPERATIVA • Dependiendo de la condición del auditor (interno y externo) la mención que se practicará la correspondiente acción de seguimiento. • Declaraciones positivas. b.. El auditor debe considerar que los lectores del informe tienen derecho a conocer el alcance y la naturaleza del trabajo así como una indicación de la cobertura establecida como esquema de referencia para los hallazgos. Ayudar a situar la escena para los hallazgos detallados y de interés para los lectores que no están familiarizados con los antecedentes. efecto y causa). • Principales funcionarios responsables. Alcance y naturaleza del examen. Cada informe debe incluir nombres. Antecedentes de las operaciones o actividades examinadas: una breve información sobre el origen de la actividad. programa.El siguiente patrón es recomendado para el contenido de los capítulos de comentarios sobre los hallazgos (debe considerarse los tres atributos claves: criterio.

. Deben estar dirigidas al titular de la entidad y al funcionario responsable del área al nivel más alto. Las recomendaciones son sugerencias positivas para mejoras o soluciones prácticas a los problemas o deficiencias encontradas cuyo fin es mejorar o cambiar las operaciones o actividades de la entidad.Es un resumen del hallazgo. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS CONCLUSIONES Se presenta la conclusión en forma más detallada y luego de haber presentado los atributos del hallazgo y comentarios de los funcionarios. reglamentos.AUDITORÍA OPERATIVA • Tipo descriptivo. que por su mandato deben cumplirse.. CONTENIDO DE LAS RECOMENDACIONES 80 LIC. • Introducción de la conclusión.Los hallazgos deben tener un título que de por sí indique la naturaleza del problema. su formulación se basa en la situación encontrada manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo examinado. y en algunos casos puede incluir el efecto expresado en términos cuantitativos. FORMULACIÓN DE CONCLUSIONES Las conclusiones son opiniones profesionales del auditor basadas en su examen. etc. son una parte importante del informe de auditoría y están respaldadas en los papeles de trabajo. debe ser expuesta al comienzo de la sección. proporcionada al lector una breve sinopsis del hallazgo y un sentido deseable de la perspectiva. debe ser expresado positivamente. PROCESAMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES Estas son el producto más importante del informe de la auditoría debido a ello deben ser claramente identificadas.. directivas. GUSTAVO GIL . se puede identificar la conclusión como tal a través de un subtítulo que puede ser numerado en orden correlativo de la presentación de las conclusiones. Al formular recomendaciones el auditor debe incluir las leyes.

De esta manera se incrementarán hasta los beneficios del trabajo. • Identifique la persona que debe tomar acción correctiva. etc. las recomendaciones deberán ser diseñadas para corregir las causas principales de las deficiencias y lograr un ajuste de los casos específicos que se han identificado. SENTIDO CONSTRUCTIVO DE LAS RECOMENDACIONES Las recomendaciones deben ser constructivas y considerar: • Ser tan específicas como fuera posible. 80 LIC. PRESENTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES EN EL INFORME Las recomendaciones son presentadas conjuntamente con el hallazgo y las conclusiones pertinentes. a que simplemente se cumplan las disposiciones legales. Esta es la razón por la que se pone énfasis en la identificación de las causas básicas. solo mediante la identificación de estas se pueden proyectar recomendaciones efectivas. simples y estar libre de ambigüedades o calificaciones innecesarias. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA Cuando un informe tiene que ver con las deficiencias. • No recomiende acciones ya tomadas completamente. normalmente al final de cada capítulo o sesión referente a hallazgo. IDENTIFICACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES Deben utilizarse la expresión “recomendamos que.” En el cuerpo del informe para recomendaciones especiales. IDENTIFICACIÓN DEL FUNCIONARIO QUE DEBE ACTUAR Para enfocar la atención en las responsabilidades principales y facilitar al nivel superior el estudio de la acción recomendada. identificando la recomendación por medio de un subtítulo descriptivo asignando a cada recomendación incluida en el informe un número correlativo. evite recomendaciones muy generales • No limite la recomendación. CLARIDAD DE LAS RECOMENDACIONES Las recomendaciones deben ser expuestas en oraciones afirmativas. se debe identificar al funcionario de la organización que debe llevar a cabo la acción.

para revisión rápida por parte del lector. La síntesis tiene la ventaja de presentar. No debe presentar hechos u opiniones que no estén contenidos en el informe ni dar énfasis indebido a partes menos significativas del mismo.beneficio de cada recomendación. c) Recomendaciones principales. La síntesis debe presentar en forma exacta. • Sea lo más breve posible.) • Incluya la explicación de las razones para hacer la recomendación o su objetivo. accesible al lector. d) Comentarios y/ó acciones tomadas por la entidad. El propósito principal de la síntesis es hacer del informe un instrumento más útil a sus posibles lectores o usuarios. b) Hallazgos y conclusiones principales. ANEXOS AL INFORME Los anexos deben ser presentados por el auditor de forma clara. justa y clara lo más importante del informe de tal forma que se evite malos entendidos o interpretaciones. los resultados principales de la auditoría. sin abundar en terminologías técnicas. La estructura de la síntesis puede ser la siguiente: a) Encabezamiento. GUSTAVO GIL . FORMATO DE LA SÍNTESIS DEL INFORME El formato del informe deberá constar de un resumen del contenido de la auditoría. e) Asuntos importantes no resueltos. • Identifique la recomendación como tal. sin demora. • Considere el factor costo . etc.AUDITORÍA OPERATIVA • Evite el lenguaje extremado (inmediatamente. ESTILO DE LA SÍNTESIS Sugerencias para preparar la síntesis: 80 LIC.

AUDITORÍA OPERATIVA • Use la construcción gramatical en tercera persona. mediante el uso de ayudas visuales. No se debe: LIC. SUGERENCIAS PARA EL USO DE AYUDAS VISUALES Se debe: • Tener en mente las fotografías y otras ayudas visuales desde el comienzo de una auditoria. • Usar ayudas visuales de naturaleza general (mapas) en las primeras páginas del informe. • Use solo abreviaturas bien conocidas y familiares. • Proporcionar un elemento de comparación del tamaño cuando sea posible. • Buscar oportunidades para hacer que un informe sea más claro y sucinto. • Colocar todas las ayudas visuales cerca del asunto con el cual se relacionan en el texto. • Use frases que califiquen pero no exagere. GUSTAVO GIL 80 . • Usar siempre un título para explicar que hay en la foto. • Consiga información en la fecha en que fue tomada la foto. • Use palabras simples. conclusiones y recomendaciones y a los comentarios y/ó acciones de las entidades. • Haga uso liberal de referencias a páginas del informe para encaminar a los lectores a los detalles del hallazgo. especialmente cuando se encuentra en el lugar de trabajo. si el asunto es una máquina grande coloque a un hombre en la fotografía. • Use oraciones y párrafos cortos. • Subraye o escriba con otro molde de letra para enfatizar.

• Usar gráficos u otro material tan diminuto que no pueda ser leído. quien aprueba el informe y es el responsable del contenido. jefe del equipo de auditoría que realizó el examen. uso suficiente de la autoridad conferidas para efectuar el examen? RESPONSABILIDADES DE LA REDACCIÓN Y REVISIÓN DEL INFORME La redacción del informe debe hacerla el auditor.AUDITORÍA OPERATIVA • Principiar sobre la base de “terminemos el informe” y después busquemos algo para ilustrarlo. • Destacar algo que no se explica en el título de una foto. prácticas y económicas? • ¿Es necesaria la acción correctiva que se recomienda? • ¿Es adecuada? • ¿Son actuales los hechos que se presentan? • ¿Entenderá la administración el informe? • ¿Se debió de decir algo y puede incluirse? • ¿Es un resultado profesional? 80 LIC. • ¿Reconoce logros positivos de la administración dignos de ser mencionados? • ¿Ha hecho el auditor jefe de grupo de equipo. GUSTAVO GIL . Una lista de preguntas que ayudará al jefe de la unidad a efectuar una revisión es la siguiente: • ¿Cubre el examen el propósito de la auditoria? • ¿Es necesario expresarlo de esa manera? • ¿Comunica a la administración lo observado? • ¿Cumplen los hallazgos con los atributos que los caracterizan? • ¿Se apoyan las conclusiones en los hallazgos? • ¿Responden las recomendaciones a las conclusiones y son factibles. esta responsabilidad es compartida por los auditores que intervinieron en las diferentes fases por las que pasa el borrador del informe hasta llegar a la consideración del jefe de la unidad.

Esto fomenta el comprometer a otros. 80 LIC. Los empleados responsables comienzan a buscar sus descargos en el evento de que sean llamados a entrevistas. debidamente respaldados en los papeles de trabajo? • ¿Está la crítica expuesta bajo una perspectiva equilibrada? • ¿Señala asuntos que deben ser estudiados con más profundidad si el caso lo requiere? EL APPRAISAL (APPRAISEMENT – LEAST READING) INTRODUCCIÓN  El “Appraisal” o evaluación de los programas de personal es el fundamento sobre la cual se sustenta la auditoría del personal. GUSTAVO GIL .  Desde el “Appraisal” de personal concierne a la comparación de lo que ha pasado con lo que se esperaba que sucediese (metas) hay una tendencia en convertir la auditoría en un simple proceso fiscalizador. clara y sencilla.  El “Appraisal” se realiza “observando hacia atrás u observando hacia delante”. provocando mayores problemas que la corrección buscada.AUDITORÍA OPERATIVA • ¿Cumple el informe con las normas de auditoría aplicable? ¿Es correcto. completo y bien presentado? • Están los hallazgos expresados en forma objetiva.

 Al igual que en una auditoría contable. normalmente seis partes: 1) Porcentaje de rotación del personal. 80 LIC. 2) Estadísticas estándar del diseño. CONTENIDO DE “APPRAISAL”  El “Appraisal” de las funciones o actividades del personal varían de acuerdo a las características específicas de la empresa o entidad. son los siguientes: 1) ¿Es el departamento de personal productivo? 2) ¿Está cumpliendo con todas las funciones que puede y debería? 3) ¿Está cubriendo sus objetivos.AUDITORÍA OPERATIVA  Por el otro lado. debe ajustarse a las necesidades de la empresa (entidad).  Algunas de las preguntas que una auditoría de personal debe responder.  El éxito de un “Appraisal” y auditoria de personal depende de la persona o personas que conducen el plan así como también de la forma como este es conducido. GUSTAVO GIL . Debe ponerse énfasis en que buscamos mejorar la situación en vez de buscar un culpable de errores pasados. de un equipo de auditores bien implementados en número e idoneidad. es decir. la auditoría de personal incluye. la observación hacia delante intenta descubrir lo que estuvo mal a fin de que la deficiencia no se repita. económicamente? A fin de contestar completamente a estas tres interrogantes.

GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA 3) Cuestionario funcional del análisis. áreas y actividades que proporcionen al auditor información que le permite hacer un estudio crítico de lo siguiente: 80 LIC. 5) Inventario psicológico del personal. 4) Encuestas de actitudes. Un programa para la revisión operativa de la eficiencia institucional general de una empresa deberá incluir aspectos. ALGUNAS GUÍAS Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA RAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE EFICIENCIA INSTITUCIONAL 1. 6) Uso racional de los recursos humanos.

¿Es flexible el plan? C.ORGANIZACIÓN 80 LIC.PLANEAMIENTO 1. materiales y financieros disponibles? 2. encuadrados en la política interna dictada por la máxima autoridad? 4.AUDITORÍA OPERATIVA A. • Organización • Dirección. efectividad y economía? 6. ¿Tiene la entidad formulados o esbozados planes a corto plazo? 8. ¿Se solicita la intervención de todos los niveles de la entidad para elaborar el plan anual? 9. ¿Está la política interna de la entidad de acuerdo a las disposiciones legales.. GUSTAVO GIL . coordinación y control? 7. ¿Es el planeamiento la base de la organización. dirección. ¿Dicta la máxima autoridad por escrito la política interna a seguir en todos los niveles de la entidad? 2. reglamentos vigentes? 3. ¿Se ha elaborado un planeamiento racional e integrado de los recursos humanos..GENERALES 1. ¿Están los objetivos y metas de la entidad. • Control. con el máximo grado de eficiencia. ¿Contribuyen los planes y las acciones que de ellas derivan. ¿Se cumplen los objetivos programados. eficiente y económica? 3. de una manera eficaz. Se sistematizan las acciones de la entidad en el proceso administrativo de: • Planeamiento.. al cumplimiento de los objetivos de la entidad? 5. ¿Está orientado el planeamiento a conducir las operaciones de toda entidad. B.

6. se cumplen los procedimientos de: LIC.EJECUCIÓN O DIRECCIÓN 1. GUSTAVO GIL 80 . D. 8. Se ha delimitado en forma escrita. 7.2 Manual de procedimientos. 7. en todos los niveles de la entidad. la delegación de autoridad en todos los niveles de la entidad. que aseguren la continuidad de los fines de la entidad. 5.3 El reglamento de trabajo. 3. Se establecen y mantienen adecuadamente las líneas de comunicación. 2.2 Manual de procedimientos. 6. 9. Se asigna por escrito en forma clara. 7. Se señala en forma escrita las líneas de autoridad. Existe un organigrama aprobado. Se ha establecido y mantiene la entidad.de tal forma que ningún servidor tenga bajo control la ejecución de una transacción u operación en forma completa. En cada operación o transacción financiera y administrativa. Existen en cada nivel de la entidad: 6. 3..1 El manual de organización y funciones.AUDITORÍA OPERATIVA 1. Se han separado adecuadamente las funciones en todos los niveles de la entidad. Se establece claramente las líneas de autoridad y responsabilidad. las funciones y responsabilidades de todos los funcionarios y empleados. unidad de mando en todos los niveles. Se cumple: 7. 4. 2.1 Manual de organización y funciones. 8. Mantiene las jerarquías de unidades y/ó áreas.1 Refleja la verdadera organización de la entidad. un alcance y límite de control.

su localización rápidamente. 4. Se encuentra la documentación que recibe la entidad registrada y numerada correlativamente.PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS 1.1 Las directivas.EVALUACIÓN I.1 Autorización. que reduzcan la influencia de factores subjetivos. Se basa la evaluación en disposiciones y reglamentos escritos.3 Control. Se enumeran correlativamente: 3. 3. La autorización de operaciones financieras y administrativas se aplica: 4. 4.. tienden las evaluaciones a señalar las desviaciones y su correspondiente acción correctiva en sentido constructivo. Se Permite el registro de la documentación. E. II.2 Las resoluciones F. II OTROS El auditor. 3. 4.AUDITORÍA OPERATIVA 3.2 Uniformemente. Se han establecidos procedimientos de evaluación. 2. 4.1 En forma escrita. de acuerdo a su experiencia y políticas de la empresa o entidad por examinarse. III.2 Registro.3 De acuerdo con disposiciones legales. áreas y actividades que complementen la presente guía. 80 LIC.4 De acuerdo con las normas de sistemas aplicables.. 3. GUSTAVO GIL . 3. instruirá si cree conveniente aspectos.

en virtud de que son la operación que produce los ingresos y permite utilizar su objetivo. Consecuentemente. Objetivo. a través de proponer las recomendaciones que se consideren adecuadas. pues son el elemento natural de que se dispone para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectúan para llevar a cabo la operación de la empresa. tiene el objetivo de examinar ciertos aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que comprende el concepto y alcance de la operación de ventas. como la de cualquier otra operación.AUDITORÍA OPERATIVA ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE VENTAS 1. La auditoría operativa de ventas. Su influencia en los resultados que se obtiene es determinante. 2. Las ventas constituyen una operación de primordial importancia en las empresas. inciden directamente en la obtención de mejores resultados. todas las mejoras en la eficiencia de la operación de ventas. con el propósito de lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativa. 80 LIC. Establecer los planes para cumplir dichos objetivos. Las responsabilidades básicas de la función de ventas son: • • Establecer los objetivos de venta del negocio. GUSTAVO GIL . Responsabilidades de la gerencia de ventas.

antes de su aceptación.AUDITORÍA OPERATIVA • • • • Distribuir y organizar las responsabilidades de ventas. Revisar los resultados con el objeto de mejorarlos en el futuro. Factores básicos de las ventas. Ejecutar los planes a través de procedimientos efectivos. GUSTAVO GIL . Establecer estándares de ejecución. Ventas a crédito. 3. Es necesario que el otorgamiento del crédito a los clientes se efectué sobre la base de las políticas establecidas en la empresa para tal efecto. El factor precio y el factor costo debe estar adecuadamente engranado y mantenido con el objeto de producir el resultado deseado. la máxima utilidad neta de un producto o servicio se obtiene a través de un adecuado volumen de ventas a un precio favorable que excede de un volumen mayor de ventas. precio y costo están operando en relación a las políticas establecidas al preparar el presupuesto de ventas o cualquier otro tipo de estimado y estándar. La venta de productos y servicios representan la fuente principal del ingreso de una empresa. Un cuarto factor de ventas que el auditor deberá vigilar será el relativo a la valuación de la orden con el objeto de ver su costeabilidad. 80 LIC. Una revisión de la función real de ventas puede determinar que tanto los factores de volumen. 4.

sus canales de distribución. mediante estudios de sus objetivos. 2. sus políticas. 80 LIC. GUSTAVO GIL . los siguientes aspectos: a) Los productos que vende la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA DE VENTAS 1. Más específicamente. etc. el número de clientes promedio que maneja. sus sistemas. sus competidores. la porción del mercado que absorben. entre otros. la familiarización puede llevarse a cabo investigando. su estructura orgánica. Familiarización general con el medio económico-político-social. en el que actúa la empresa y con la operación de ventas. que permita la ubicación de ventas en el flujo de las operaciones. sus procedimientos y sus prácticas. los mercados que surten.

si son materia de negociación o si se calculan en cada ocasión. b) Por áreas (departamentos de la república. d) La política de crédito que se tenga establecida. 80 LIC. el grado de dependencia de la empresa de alguna o algunos de ellos. Análisis de la información existente. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA b) Las características de los productos artículos de primera necesidad o de lujo. comparación de ventas efectuadas con años anteriores.) c) Por vendedores y/o distribuidores. al recibir una solicitud de cotización. tanto de carácter interno como externos. d) Por clientes. f) Los clientes importantes que se tengan y en su caso. precios y contribución a la utilidad. como objeto de evaluar su importancia el en conjunto de operaciones de la empresa. e) La política de publicidad establecida con objeto de precisar si para llevarla a cabo se cuenta con personal especializado dentro de la misma empresa. Estudios de los expedientes de auditoría. Los análisis más convenientes a considerar son: a) Por conductos. informes cartas de recomendaciones o sugerencias. estaciónales o de moda. de demanda permanente. c) La política para la determinación de precios para saber si son predeterminadas. se recurre a agencias de publicidad o se sigue un sistema combinado. en unidades. cuando estos sean aplicables. 4. 3. etc. regiones. relativa a ventas. vigilando su tendencia y aplicación de razones financieras. etc.

embarque. archivos y formas existentes para comprobar sus funcionalidades. los cuales deben ser congruentes con el objetivo general de la empresa y estar aprobados por la dirección. Entrevistas con responsables de la ejecución de las ventas y con los de los departamentos relacionados con ellas. Es muy conveniente la elaboración de diagramas de flujos que nutren gráficamente la secuencia de la operación. agencias de publicidad y demás elementos externos que están relacionados con las ventas. en algunos casos es conveniente celebrar entrevistas con clientes. Elaboración de guías de entrevistas y cuestionarios que permitan conocer como se realiza la operación de ventas. 10. comisionistas. 9. 6. Es necesaria su coordinación con los presupuestos. Estos 80 LIC. tendientes a investigar si se efectúa eficientemente. f) El análisis del costo directo de distribución y su compensación contra el precio de ventas por líneas de artículos. Estudio de los diversos registros. clientes especiales. los cuales debe completarse con memorándum descriptivos a ellos. verificando en cumplimiento de las políticas que la empresa tiene establecidas. crédito y cobranzas). por lo menos en los principales artículos. GUSTAVO GIL . Verificación de la existencia de presupuestos detallados de ventas. Inspección de las instalaciones de los departamentos de ventas y de los demás departamentos vinculados (compras. grandes almacenes. La responsabilidad de su logro debe ser conocida y aceptada por todos los que intervienen en la operación de ventas. que sirvan de base para preparar los demás presupuestos. Precisar si los responsables de la operación de ventas tienen presentes los objetivos a lograr.: mayorista. 7. 8. detallista.). publicidad. etc.AUDITORÍA OPERATIVA e) Por tipo de consumidor (por ej. facturación. 5.

lo que ha hecho la empresa por impedirles. Verificación de la vigencia de un sistema por el cual los responsables de desviaciones presupuestarias informan sobre sus causas.AUDITORÍA OPERATIVA presupuestos deben basarse en investigaciones de mercados. en comparación con los volúmenes de ventas de cada uno. 80 LIC. determinación de que si tales costos se han fijado con base en estudios formales y evaluación. 14. c) Respecto a producto que acusen una tendencia descendente en ventas. el conocimiento que de este tienen. comprendiendo al aspecto motivacional de los sistemas de remuneración a las fuerzas de ventas. los principales artículos que las provocan. 12. GUSTAVO GIL . las causas. la provisión de artículos sustitutos y de diversificación. 11. el responsable de las ventas y sus puntos de vista al respecto. así como con el canal de distribución previsto. Selección de los productos más importantes de la empresa a determinar: a) Si su mercado. b) Su vida probable. 13. justificación y medidas correctivas adoptadas al respecto. su promoción y publicidad están de acuerdo a los estudios y planes previos. Determinación de volumen de devoluciones y pedidos no surtidos y en caso de ser importante seleccionar un período y definir sus tendencias. en la experiencia de los responsables primarios de la operación de ventas y estar de acuerdo con los objetivos fijados para ellos. su posición frente a la competencia. Revisión de los costos de los canales de distribución. los efectos que han tenido en el cliente. su penetración en el mercado.

Finalmente en la metodología será necesario utilizar un proceso de comprobación continua de la información obtenida de las diversas fuentes y siempre que sea posible la cuantificación del efecto de los problemas detectados y/o de los posibles cambios en los métodos de venta que procuren mayor eficiencia que los establecidos en la empresa. Elaboración de informes al cliente. para lo cual es recomendable hacer una recapitulación de los resultados obtenidos para detectar omisiones y jerarquizar hallazgos. 16. 80 LIC. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA 15. Aún cuando se entiende que el objeto de estudio en la auditoría operativa son precisamente las operaciones más que las personas que las ejecutan o los departamentos responsables de su ejecución. Conocimiento del nivel de preparación del personal que ejecuta la operación para tener una idea general de la forma como se atienden las ventas.

b) En apreciación de la efectividad de la política en la práctica para alcanzar los objetivos establecido. GUSTAVO GIL . desde el punto de vista de la gerencia puede expresarse como sigue: “Evaluar que tan adecuadas y efectivas son las políticas. Este objetivo está concebido para proporcionar a la gerencia una apreciación de sus controles en el área de compras así como recomendaciones para mejorarlas.Objetivo El objetivo general de una auditoría de compras. la planeación. 80 LIC. en cuanto así son adecuadas para los objetivos de la gerencia de esa área.Políticas La revisión que el auditor operativo haga de las políticas deberá incluir: a) Una apreciación de las políticas de compra..AUDITORÍA OPERATIVA ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE COMPRAS 1. la eficiencia y validez de los datos que se utilizan para tomar decisiones no solo cotejar para ver que se haya obtenido cotizaciones cuando hayan sido necesarias y que las requisiciones estén firmadas. El auditor de operaciones estará interesado en las políticas de compras.. los controles internos. la organización. los procedimientos y otros medios empleados para obtener bienes y servicios a costos finales más bajos de acuerdo con las normas adecuadas de calidad y servicio”. 2.

GUSTAVO GIL . el personal de compras está expuesto a una amplia variedad de presiones éticas. los sobornos y los conflictos de interés sirven únicamente a intereses personales.Controles internos La valorización de los controles internos dentro de la función de compras será una parte vital de la auditoria de operaciones de compras. 80 LIC. agasajos. El auditor estará interesado en la forma en que este organizada dentro de la infraestructura de la política de compras y revisará y evaluará la colocación de la responsabilidad de compras por toda la organización..Ética Como resultado de que se ve involucrado en grandes volúmenes de desembolso y en contacto constante con los proveedores.Organización La función de compras generalmente está centrada en un área de compras con diversos grados de descentralización y de delegación de responsabilidad a otros departamentos. la calidad del material y del servicio y el contacto continuo con personas de afuera. 3. El participar en estas actividades hasta cierto grado puede ser aceptable y el punto en el que ya no sirve a los mejores intereses de la empresa es con frecuencia una cuestión de criterio. 4. los regalos. deben considerarse los riesgos que entrañan estas actividades al organizarla delegación de autoridad para la función de compras. de acuerdo con esto una empresa servirá su propio interés estableciendo normas de ética elevadas y al mismo tiempo ayudará a proteger a sus empleados de la tentación de intervenir en las actividades o éticas ilegales. La gerencia espera que cada empleado maneje un asunto de la empresa sin verse influenciado por intereses personales.. etc. Los mejores controles son aquello que se logran por medio de la asignación de responsabilidades de manera que ningún individuo o ninguna función puedan completar una transacción si tener que dar cuentas a otros. amistad personal. Sin embargo. intereses financieros en otras empresas. el cálculo del tiempo de adquisición y entregas.. Estos controles son de interés especial. 5. porque la naturaleza de esta actividad implica el compromiso y el gasto de cantidades importantes de dinero. Se puede ejercer influencia sobre los cobradores por medio de regalos.AUDITORÍA OPERATIVA c) Sus comentarios y sus recomendaciones en cuanto a la forma en que podrían mejorase las políticas y la manera en ponerlas en práctica.

Análisis de la información existente relativa a las compras.Familiarización. GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE COMPRAS 1. GUSTAVO GIL . 2. Deberá establecerse el énfasis necesario para el enfoque operativo que logra investigar si las compras se efectúan eficientemente. con el fin de conocer su importancia relativa en el conjunto de operaciones de la empresa. sus procedimientos y sus prácticas a fin de efectuar un análisis crítico de ellos con el objeto de asegurarse de que sean las adecuadas. ósea.Elaboración de cuestionarios y guías de entrevistas que permitan conocer como se realiza la operación de compras. la ubicación de la operación de compras en el flujo de las operaciones.Se considera de utilidad elaborar cuadros comparativos con cifras internas y externas acerca de razones financieras y otros datos relativos a las compras. llevar a cabo un estudio general de sus objetivos. Además es de la mayor importancia que se deben conocer a todos los empleados que estén expuestas a tales influencias y a todas las personas de afuera que provean materiales y servicios. Estudio de las cifras estadísticas y proyecciones de compras.Estudio de los expedientes de auditoría. Es 80 LIC.. 4.. de su organización. tanto de carácter interno como externo. etc. 3. Es recomendable elaborar algún cambio en los procedimientos que puedan mejorar las operaciones. informes y cartas de recomendaciones o sugerencias cuando esto sea aplicable. tales como condiciones de compras precios de algunos artículos.AUDITORÍA OPERATIVA EI auditor estará interesado en que las normas de la organización hayan sido claramente definidas. sus políticas. De este estudio podrían surgir a su vez investigaciones que permitan profundizar en algún aspecto ya observado en el curso del examen de estados financieros. las entrevistas y cuestionarios serán una base para recomendar algún cambio en los procedimientos que puedan mejorar las operaciones. En su caso.. Comprobación de las cifras de compras con ejercicios anteriores y de ser posible con otras empresas similares . sus sistemas..

... en posible efecto de cambios en los métodos de compra que procuran mayor eficiencia en los establecidos en las empresas. 9. de cualquier manera esta conocimiento resulta indispensable.Cuantificación de algún artículo o materiales.Conocimiento del nivel de preparación del personal que ejecuta la operación para tener una idea general de la forma como se atiende las compras. determinación del lote económico de compra alternativa de compras o fabricas. producción. por otra parte es útil conocer también si hay adecuada distribución de las cargas de trabajo y de las funciones acorde con la capacidad del personal de compra. 8. (En estas revisiones el muestreo estadístico es aplicable) 7. almacenes y finanzas. 80 LIC. Adicionalmente pueden elaborarse memorándum descriptivos de la operación para su estudio y análisis posterior. etc. En algunos casos es conveniente utilizar también entrevista con algunos proveedores.Inspección de las instalaciones del departamento de compras de las áreas de recepción y de almacenes. GUSTAVO GIL . así como aquellas responsables de crear un estrecho contacto con las compras tales como las cuentas por pagar.AUDITORÍA OPERATIVA recomendable elabora algún tipo de diagrama de flujo que muestra secuencia de la operación. (Ver compra de volumen. análisis de precios de condiciones de compra análisis de casos particulares y concretos de artículos comprados. Aún cuando se entiende que el objeto de estudio de la auditoría son precisamente las operaciones más que las personas que las ejecutan o los departamentos responsables de su ejecución. lo cual facilita la localización de aspectos susceptibles de mejorarse. 5. determinación del lote económico de compra de volumen. 6..Entrevistas con los responsables de la ejecución de las compras y verificación de las aplicaciones de las políticas en esa área de acuerdo con los lineamientos generales de la empresa Estas entrevistas deberán ser tanto con las persona que deciden las políticas de compras como con los que las ejecutan..Comprobación de los datos obtenidos en los procesos de familiarización en el análisis estadísticos y en las entrevistas para medir el grado en que los aspectos que configuran las compras se cumplen en la práctica estudio de los diversos registros y archivos de compras de proveedores de requisiciones atendidas.).

2. Claridad y adecuación de los objetivos de la operación de producción. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE PRODUCCIÓN 1. Adecuación y calidad de los métodos de trabajo para planear. 5. Algunos aspectos importantes a examinar son: 1. Calidad de los productos.. Adecuación y calidad de la contabilidad de costos. 10. 9. Objetivo La auditoría operativa de producción. Costos de los productos 8. 11. Adecuación y claridad de la organización que desarrolle la operación de producción. Productividad de la planta. Etc. 7. los métodos de trabajo.Revisión de la forma en uso. para señalar fallas o puntos débiles y recomendar modificaciones que tiendan a incrementar la eficacia operativa. 80 LIC. manual de procedimientos e instructiva que regulen las operaciones de compra. 6.. tiene por objetivo el examen de las actividades que comprende esta operación. Claridad y adecuación de las políticas de producción. 4. operar y controlar la producción.Estudio de la información obtenida para sugerir cambios en los procedimientos que puedan mejorar la eficiencia en el área de compras. como la de cualquier otra operación. 3. Factores limitantes de la producción. GUSTAVO GIL .AUDITORÍA OPERATIVA 10. Eficacia del personal de producción.

a) Control presupuestario. c) Variaciones. a pesar de que los títeres son en realidad el espectáculo. pérdidas de futuras ventas. en que fechas. La función de control de producción La función de control de producción en manufactura. Planeación de la producción. en que departamentos. Algunos de los elementos básicos a considerar son: a) Demanda del producto en el mercado. el titiritero es el que mueve los hilos necesarios para activarlos. 80 LIC. etc. d) Capacidad de almacenamiento. etc. La planeación de la producción consiste en determinar lo que se va a producir. puede ser comprobada a la función que realiza el titiritero. la competencia y el orgullo que el fabricante tenga en su producto. en que máquinas. que cantidades. Control de costos de producción. está influenciado por las necesidades del cliente. reproceso excesivo. los requisitos reglamentarios. 5.AUDITORÍA OPERATIVA 2. pero es controlado por el departamento de control de producción. 3. Control de calidad El grado de calidad que se desee en un producto. GUSTAVO GIL . b) Sistema de costos. Los efectos de un programa inadecuado de control de calidad son obvios: devoluciones. etc. b) Disponibilidad de materia prima. De la misma manera el departamento de manufactura de un negocio produce el producto. 4. c) Capacidad de producción.

a) Estudio en la información disponible sobre la producción en la rama industrial a la que pertenece la empresa en: • • • Libros o revistas. 1. Informes de cámaras y asociaciones. GUSTAVO GIL . (V.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE PRODUCCIÓN. Familiarizarse con la empresa y la operación de producción en la misma y en el mismo ramo. GR informe a los accionistas) 80 LIC. Informaciones de la competencia.

cómo y con qué? 80 LIC. o informes específicos de los directivos de la empresa sobre los problemas y marchas de la producción. la operación de producción y en la empresa en general: • • • • Organigramas. Informes de ejercicios del presupuesto. Examen de los datos y hechos investigados con espíritu crítico para determinar la situación sujeta a mejoría y hacer recomendaciones. y en caso de costos estándar.AUDITORÍA OPERATIVA b) Estado de la información disponible en la empresa. c) Estudio de la información previa disponible. estados financieros. Manuales de normas. Las instalaciones. dónde. Este examen debe desarrollarse con una técnica indagatoria metódica reflexionando sobre: a) ¿Qué se hace. quién. Archivos permanentes. 2. cuándo. • • • Expedientes de auditorías. políticas de la organización y métodos. análisis de variaciones. Sistema de seguridad e higiene industrial. GUSTAVO GIL . si la hubiera. Informes de costos. Informes y cartas de recomendaciones o sugerencias. d) Visita a la planta con objeto de conocer: • • • Los productos.

En esta guía se habla siempre de recomendaciones generales porque no debe confundirse la auditoría operativa con la organización de una operación. GUSTAVO GIL . ENFOQUE DE AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA DE PERSONAL 80 LIC. actividad o parte de una actividad.AUDITORÍA OPERATIVA b) ¿Por qué lo anterior? c) ¿Qué cosa podría hacerse al respecto? d) ¿Qué debería hacerse al respecto para lograr óptimos resultados? Los pasos a) y b) se refieren a la interpretación de la información obtenida y los pasos c) y d) representan la parte creativa de la auditoría operativa ya que es donde se crean soluciones generales a las deficiencias observadas y se recomienda las más adecuadas.

la gerencia de alto nivel obtiene una imagen más clara de la compañía de cómo funciona realmente.-Administración del personal. GUSTAVO GIL . 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA 1.. Cuando la auditoría operativa las identifica y las reporta. El organigrama de la organización es un medio gráfico de mostrar las asignaciones y los títulos administrativos se emplea también para mostrar las relaciones entre las funciones..La gráfica de organización. la responsabilidad tiende a fluir hacia la persona más capaz y experimentada.Objetivo La evaluación de la función de personal corresponde la crítica de las políticas y procedimientos que se siguen en relación a la administración del mismo del mismo dentro de la empresa. Es el punto inicial para una auditoría operativa. La empresa debe tener políticas definidas en cuanto a: - Reclutamiento del personal Contratación Administración de sueldos – Adiestramientos Reemplazos capacitación - 3. cuando esto es reconocido por la gerencia de alto nivel. Con mayor frecuencia las relaciones se desarrollan muy aparte de las que se indican formalmente en la grafica de organización. 2. se otorgan promociones y se hacen cambios de títulos y generalmente se cambian la estructura orgánica. Los sistemas más formales y periódicos de informe de control siguen la estructura de la organización. En cualquier organización.

80 LIC. GUSTAVO GIL ..AUDITORÍA OPERATIVA 4.-Coordinación Debe existir una adecuada coordinación entre el departamento de personal y los departamentos de operación en cuanto a: • • Programación del uso de personal Determinación de la políticas de personal 5.La función de personal a) Contratación del personal requerido y autorizado b) Fijación de la política de sueldos y salarios la personal contratado c) Registro del personal d) Reportes mensuales de: • • • • • Rotación de personal. Tiempo ocioso y ausentismo. Vacaciones. Encuesta. Tiempo extra.

II. Permitir al trabajador oportunidad de realizarse personalmente. GUSTAVO GIL . Desarrollo dentro de la propia empresa a sus diferentes niveles directivos. d) Mantener un programa de adiestramiento que permita a los obreros y empleados de la empresa un desarrollo al máximo de su capacidad a fin de : I. 2. Adecuación de las políticas y su ejecución en cuanto a: a) Horas de trabajo 80 LIC. Adecuación de las políticas y procedimientos establecidos para: a) Reclutar el personal más capacitado en el mercado de mano de obra. b) Contratar el personal con la asignación de un sueldo justo que garantice su estancia en la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE PERSONAL Un programa para la revisión operativa de función de personal deberá incluir puntos que proporciona un auditor información que le permite hacer un estudio crítico de los siguientes aspectos: 1. c) Promover una administración de sueldos que permita al personal contratado un progreso adecuado y una retribución justa al empleado haciendo más eficiente.

jubilaciones. servicios médicos. cafetería. 4.) i) Deducciones de salarios j) Vacaciones de méritos k) Honorarios l) Actividades recreativas m) Reglamento de seguridad n) Premios o) Publicación de la empresa p) Tableros de boletines q) Planes de sugerencias r) Consejeros personales 3.AUDITORÍA OPERATIVA b) Retardos c) Ausentismo d) Vacaciones e) Pago de salarios f) Pago de horas extras g) Pago de días festivos h) Prestaciones (seguro de grupos. GUSTAVO GIL . Estudio y críticas del sistema de información que permita una oportuna y adecuada planeación de la contratación de personal. asignación de autoridad y responsabilidad y conocimiento por parte 80 LIC. Estudio y crítica de la estructura de la organización de la empresa que permita una adecuada coordinación de personal. Estacionamiento. etc.

GUSTAVO GIL . Función de finanzas Algunas personas encuentran dificultades para distinguir lo que es contabilidad y lo que es finanzas. en cuanto a su alcance puede ser: 1. Sin embargo el fin primario de la función de la contabilidad es generar información siendo el fin primario de la función finanzas el análisis de esa información para ser usada en la toma de decisiones. Parcial 80 LIC. la misma terminología y los mismos estados o registros financieros son usados.AUDITORÍA OPERATIVA del personal y sus funciones (este estudio podría realizarse también en cada función o dentro del estudio de eficiencia operacional general) 5. ENFOQUE DE AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA FINANCIERA 1. 2. Total 2. Estudio y críticas del sistema de captación de información. Objetivos La auditoría operativa de la función financiera. tanto contabilidad como finanzas. Ellos observan que. acción que permita comparar las cualidades originalmente previstas del personal y la realización práctica de su trabajo.

AUDITORÍA OPERATIVA 3. Este procedimiento presenta el inconveniente de que en muchas ocasiones no son plenamente identificables tales etapas ya que un departamento o inclusive un puesto. etc. lo cual dificultaría el trabajo del auditor. este procedimiento. complementado con el estudio de la organización financiera se considera que es el que permite la mayor objetividad y facilita en la revisión. dirección y control financiero. GUSTAVO GIL . En el primer caso. En el segundo caso más práctico anula la desventaja apuntada en el párrafo anterior. contabilidad. organización. En términos generales. 3.1 Administración de efectivos 80 LIC. la revisión se encaminará a comprobar el cumplimiento de los objetivos particulares de cada etapa del proceso administrativo. se podrán dar dos tipos de enfoques a esta revisión: En la función de las etapas del proceso administrativo: revisión de la planeación. presupuesto y auditoría. se partirá de lo general hacia lo particular. En función de la estructura de organización de la función: dirección. Áreas que comprenden la función de finanzas La función de finanzas dentro de una empresa puede ser comparada a la función de tesorería y comprende las siguientes áreas. mencionadas en forma enunciativa y no de importancia: • • • • • Administración de efectivos Créditos Administración de cobranzas Control de inventarios Inversiones permanentes 3. podrá abarcar labores de planeación y dirección o control. El auditor deberá precisar anticipadamente el tipo de revisión a efectuar. el cual podrá referirse a una sub-función o departamento determinado o bien a todas las áreas que integran la administración financiera de la empresa. por ejemplo.

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• • •

Presupuesto de efectivos: indica la cantidad de fondos que serán necesarios mes por mes o semana por semana, y es una de las herramientas más importantes de la función finanzas. Descuentos de efectivos: es una reducción en el precio basado dentro de un periodo específico. Cash Flow (pronóstico de efectivo)

3.2 Crédito Normas: • • • • • • • • • • • Solvencia normal. Solvencia económica. Capacidad de pago. Autosuficiencia en cuanto a liquidez. Aprovechamiento de inversiones en los recursos del tipo permanente. Que el plazo pactado sea adecuado para lograr la generación de fondos de operación. Capacidad y experiencia. Ubicación. Competencia en el mercado del ramo. Calidad de los productos que vende o fabrica Análisis del riesgo de crédito • • Del tipo de riesgo Del grado de riesgo

Determinaciones:

• Eliminación de arreglos especiales • Desarrollar procedimientos de cobranza que reduzcan el riesgo de incobrabilidad Capital • Situación financiera en general.

Otorgamiento de crédito • • • Datos generales. Antecedentes. Reputación.

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• • • •

Capacitación de información relativa al negocio. Posición financiera. Destino del crédito. Pronóstico de caja.

Fuentes de información Internas: Solicitud de crédito, entrevista Externa: Información de terceros, estudios financieros 3.2 Administración de cobranza Objetivos: • • • • • • • • Deudas por cobrar Con rapidez Conservar buena imagen ante el cliente Volumen de ventas a crédito Curva de ventas Reglas para limitar créditos Termino de ventas y políticas de créditos Políticas de administración de cobranzas

Las determinantes más importantes del nivel de cuentas por cobrar son:

Métodos de cobranza para: Particulares: • • • • • Ventas de volumen Ventas de equipo Ventas de volumen Ventas de equipo Ventas de servicio

Gobierno: dificultad en el trámite

3.3 Control de inventarios

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Para evaluar el nivel de materias primas, el autor debe considerar aspectos tales como: producción anticipada, producción de temporada, fuentes de abastecimiento con el factor básico que influye en el nivel de productos terminados que el auditor de operaciones debe tomar en cuenta es la coordinación entre la producción y ventas. El gerente financiero puede estimular las ventas a través de cambiar los términos de crédito y permitiendo créditos a clientes marginales, pero ya sea las mercancías (productos terminados) permanezcan registrados en libros, ya sea como inventarios, o como cuentas por cobrar, la empresa tiene que financiar la: Administración de inventarios: • • • • • • • Punto de nivel óptimo. Momento de compra. Máximos y mínimos. Atender una demanda. Lograr un objetivo de ventas y utilidades. Promover la eficiencia en la fabricación. Obtener las condiciones adecuadas en las compras.

Objetivos al conservar un inventario:

Eficiencia en manejo de inventarios: • • • • • • • Costos de mantenimiento Recursos requeridos Costos de administración y almacenamiento Transporte Seguros Obsolescencia Cantidad requerida por producto

3.4 Inversiones Objetivos El auditor debe tener como objetivo básico en esta área: asegurarse que las inversiones en activos de carácter permanentes estén apoyadas en estudios económicos y financieros que justifiquen la propia inversión en función de su costo y el rendimiento que se espera obtener de la misma.
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GUSTAVO GIL . Obtener esquemas de organización Lista de funcionarios responsables de todas las áreas Determinación general de los objetivos a. • • • • Autorización original Programación Limite de aprobación Justificación económica GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA DE FINANZAS Aspectos generales de la función: 1. 2. De la dirección b. 3. De cada uno de los departamentos o secciones 80 LIC.AUDITORÍA OPERATIVA Fases que cubre el control de inversiones.

descripción de flujos Distribución de formas Manuales de funcionamiento y de operaciones Descripción de flujos Distribución de formas Sistema de contabilidad general de costos Información periódica y constante a la administración Auditoría interna Otros controles Presupuestos 1. GUSTAVO GIL . ¿Prevé las fuentes del financiamiento? 6. ¿Personal de finanzas? 4. ¿a largo plazo? ¿Cuántos años? 2. ¿Qué áreas de la empresa cubren? ¿Son todas? 3. ¿Existe un presupuesto de inversiones de capital? a. ¿Quiénes intervienen en su formulación? a. Evaluar de acuerdo a la magnitud de la empresa si la organización presta planes a corto plazo y a largo plazo. Sistema de presupuesto • Adecuada Separación de funciones • • • • • • • • • • Limitación de responsabilidad Unidad de mando. ¿a corto plazo? ¿Por qué periódico? b. ¿Personal de otras funciones? b. ¿Existe un presupuesto de operaciones? 80 LIC. ¿Son flexibles? a. acordes a los objetivos de la función y de la empresa.AUDITORÍA OPERATIVA 4. ¿Con que frecuencia? c. ¿Concuerda con los objetivos generales de la empresa? b. ¿Qué bases se toman? 5. ¿Qué tipo de presupuesto se formulan? a. ¿Se ajustan periódicamente? b.

¿Con qué periodicidad se determinan las necesidades de efectivos? c. ¿Permite el sistema rapidez en el registro? d. ¿Permite obtener información completa y precisa? c. ¿Están debidamente difundidos entre el personal encargado del registro de las operaciones? 2. ¿Quién la hace? d. ¿Recibe de contabilidad información previa y oportuna a todas las operaciones realizadas? b. ¿Se prevén fuentes alternativas de fondos en los casos de insuficiencia? d. ¿Existe un catalogo de cuentas en uso? a. ¿Se adapta el sistema a la información requerida? c. ¿Cuál es el margen de seguridad para el efectivo? 8. ¿Se cuenta con instrucciones para su manejo? ¿Actualizado? d. ¿Está actualizado? b. ¿A quienes se reportan las desviaciones? Contabilidad general 1.AUDITORÍA OPERATIVA a. ¿Con qué periodicidad? b. Si no se cuenta con equipo electrónico: ¿Es posible su utilización? ¿Es costeable? f. ¿Cubre todos los aspectos que afectan el flujo de archivo? • • • • Ventas al contado Cobranzas Costos de operaciones Pagos b. ¿Cubre todas las áreas de operación de la empresa? 7. GUSTAVO GIL 80 . se adapta a al sistema y volumen de operaciones? e. ¿Existe un presupuesto de caja? a. Sistemas y equipos a. ¿El equipo con el que cuenta. ¿Qué investigación se hacen de las investigaciones? c. Si se cuenta con equipo electrónico: ¿Es adecuada la programación? LIC. ¿Se comparan los presupuestos con los importes reales? a.

Información a. ¿Incluyen información completa? ¿Demasiados datos? e. Proporciona el sistema información relativa a: a. ¿Las bases son de aplicación de gastos indirectos? 5. ¿Costos unitarios por productos o por líneas? c. en función al servicio prestado y a la capacidad de la empresa? 3. ¿Son prácticas naturales? b. ¿Qué informes se preparan? b. ¿Contienen todos los datos? c. ¿Se elabora informes periódicos respecto a lo anterior? a. Formas utilizadas a. ¿Se investigan las variables en relación a los estimados o estándares? Impuestos ¿Cuáles impuestos gravan a la empresa? ¿Se consideran para efectos de presupuesto? ¿Se aprovechan las ventajas fiscales? ¿Cuáles? ¿Hay posibilidades de excepciones o subsidios? ¿Existe un programa formal de planeación final? 80 LIC. ¿Volúmenes de producción? 6. ¿Costos totales por períodos? b. ¿Con qué oportunidad? ¿Hay atrasos? d. ¿Se puede suprimir? e. ¿Con qué periodicidad? c.AUDITORÍA OPERATIVA ¿Cubre todas las áreas posibles de utilización? ¿Es costeable. ¿Las bases son utilizadas para la fijación de los estimados o estándares? k. ¿Con qué oportunidad? 7. ¿Sirven de base para la toma de decisiones? g. ¿Se informa utilizando un criterio “por excepción”? j. ¿Costos fijos o variables? d. ¿Con qué periodicidad? b. ¿Se envían a las personas adecuadas? h. ¿Son comparables con presupuestos? ¿Con que otros datos? f. ¿Se preparan pensando en las personas a quien van dirigidas? i. ¿Se pueden fusionar con alguna otra forma? d. GUSTAVO GIL . ¿Su distribución es adecuada? 4.

¿Se vigila la corrección o atención de las desviaciones encontradas? h. numerosos autores están de acuerdo que incluye los procesos administrativos siguientes: a) Fijar los objetivos b) Proveer c) Dirigir d) Coordinar 80 LIC. Revisión del cumplimiento de las obligaciones fiscales f. Supervisión y evaluación sobre toma de inventarios c. Función de gerencia La función gerencial es una apreciación que tiene varios enfoques. constituye la herramienta principal del auditor en ese aspecto. tendencias.. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA EN EL ÁREA GERENCIAL 1. ¿Qué tipos de informes se elaboran? g. Revisión de saldos de todo el catalogo de cuentas. al menos los siguientes aspectos? a. etc. el uso de razones. tanto del giro como de otros tipos.AUDITORÍA OPERATIVA ¿Existe una persona en el departamento que vigila el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales? ¿Hay una adecuada revisión de la información proporcionada a los auditores fiscales? ¿La política tributaria es determinante en el nivel y estructura de la inversión? Auditoría interna ¿Existe un departamento o sección de auditoría interna? ¿A quién reporta? ¿Se cuenta con un programa que cubra. Revisión de documentos en cuanto a requisitos internos y fiscales e. Revisión de cartera al cobro d. ¿Se efectúan auditorías operativas? Auditorías externas ¿Se practica auditoría de estados financieros de la empresa por un contador público independiente? ¿Se estudian y/o implementan las sugerencias del auditor independiente? Estructura y políticas financieras La revisión de la estructura financiera se basa en el análisis o interpretación de estados financieros. GUSTAVO GIL . y su comparación con otras empresas. al menos una vez al año b. rotaciones.

4. 3. la situación se torna totalmente confusa. estará destinado a cumplir los objetivos predeterminados en función de la política adoptada. mirar de antemano hacia los objetivos propuestos. Ellos deben explicar claramente las metas y ubicarlas dentro de un tiempo. Todo plan implica metas a cumplirse. Los principios fundamentales de la dirección son: 80 LIC. es decir fijar el fin que se persigue de acuerdo a las necesidades. c) Coordinar los distintos recursos con diversas alternativas de ejecución que nos permita escoger algunas de ellas como nuestra base. deberá prever. las metas constituyen los objetivos básicos de la empresa. para proveer a los planes. GUSTAVO GIL . Todo plan por muy pequeño o extenso que sea. sin la cual seria imposible hacer planes. b) Investigar factores positivos y negativos que nos ayuda o limitan en la búsqueda de los objetivos. en forma coordinada. Si los objetivos y políticas no aparecen claramente definidas. lugar y cifras. los elementos indispensables que permitan el logro de los objetivos de la empresa. La política es la decisión que adopta el funcionario de más alta jerarquía y los funcionarios de más alto nivel dentro de cada jerarquía. de allí que los objetivos deben definirse claramente. Concepto de previsión Implica la idea de ciertas anticipaciones de acontecimientos y situaciones futuras. Dirección La dirección es aquel factor de la administración en la que se logra la realización efectiva de todo lo planeado por las decisiones gerenciales directamente o por delegación. no habrá una meta en que basar la orientación del trabajo y cuando se desconocen las metas a cumplir.AUDITORÍA OPERATIVA e) Controlar 2. Para hacer previsiones se requiere: a) Determinar objetivos o fines que se requieren. Fijación de objetivos y políticas Generalmente los objetivos vienen expresados por disposiciones legales y su cumplimiento constituye la esencia misma de las empresas. La gerencia como primer paso.

La forma de decisiones es la llave final de todo proceso administrativo. La toma de decisiones gerenciales. las comunicaciones orales y escritas. el logro de la cooperación con los demás y hacer que las ideas e instrucciones se entiendan con claridad. con la finalidad de que unan sus esfuerzos para lograr una meta común. debe ser: oportunamente transmitidas a sus destinatarios.AUDITORÍA OPERATIVA I. unificándolos. para forzar la meta a buscar que sean beneficiosas para ambas partes. Estudiar la eficiencia de la comunicación Seguir el curso de la comunicación. para alcanzar el objetivo o meta propuesta. 80 LIC. pues significa establecer relaciones entre varias partes de una actividad o empresas. entrevistas. cuya aplicación le permitirá cumplir con su cometido: I. se basa en la intuición. acción de interés. con mayos eficiencia. que es un proceso en virtud de cual se contribuye a la mejor ejecución de los trabajos. informes. etc. ningún control. III. Comprender lo que se desea comunicar. reuniones. 5. para lo cual es necesario una buena comunicación. para conseguir que las disposiciones generales sean mejores obedecidas. ningún plan. economía y efectividad. II. boletines. experiencias y la toma de decisiones para ser ejecutadas. la captación de políticas. Principios de impersonalidad de mando. IV. la unión de todas las actividades para alcanzar el desarrollo del plan. La comunicaron tiene etapas. La toma de decisiones permite escoger entre una o más alternativas aquellas que ofrezcan más ventajas. Principios de la coordinación. hechos. Principios de aprovechamiento del conflicto. conferencias. Transmitir eficazmente. II. es la unificación de un ambiente de confianza recíproca entre todos. Se podrá decir que todos los demás principios están contenidos en la coordinación. el gerente debe tener una visión amplia del funcionamiento de su empresa y podrá emplear como medio de coordinación. Para alcanzar ese principio. GUSTAVO GIL . visitas. Coordinación La coordinación ordena y organiza los esfuerzos de varios individuos. III. con fines constructivos. mientras no se da una decisión. ningún sistema de organización tiene efecto.

de acuerdo a las áreas de responsabilidad.AUDITORÍA OPERATIVA 6. GUSTAVO GIL . conocer que parte de una actividad se esta cumpliendo y cual no. de qué modo. Implementación de una infraestructura de información que identifique los resultados. Un instrumento muy importante en el control gerencial. que tiende a convertir el cumplimiento en lo normal y las desviaciones de los planes en lo excepcional: los controles versaran sobre esto último exclusivamente. En el control. III. mejorar y programar nuevos planes. Especificación de las bases para el establecimiento de normas de rendimiento. determinen las causas y efectos. se requiere como mínimo los siguientes requisitos: I. ayudante y consejero para sus subordinados. las instrucciones emitidas y los principios establecidos. Control Es verificar si todo se desarrolla de conformidad con el plan adoptado. Para que el control sea más efectivo. o al menos principalmente. Definición y acumulación de la información para previa explotación de las mismas. y al señalar errores lo hará con el propósito de rectificarlos y evitar que se cometan nuevamente. Otros instrumentos de control que pueden señalarse son los siguientes: • • • • Informes Estadísticas Presupuesto Costos 80 LIC. es el “principio de excepción”. sino cooperativo. señale las tendencias e identifique resultados. con el objeto de corregirlas y recomendar cuales son más convenientes de corregirlas y evitar que se repitan. y medir rendimientos. Su propósito es determinar las deficiencias. El gerente (jefe de la entidad) al ejercer las funciones de control. ya sea en forma total o parcial. ni autócrata. IV. no será autoritario. II. se miden los resultados actuales y pasados en relación con lo previsto. Identificación de los factores claves a ser controlados para el logro de los resultados. El control permite asegurarse de una óptima ejecución. con el fin de corregirlo. en que tiempo y porque se desea. debiendo ser el gerente en este concepto un educador.

Entereza. Superación. Imparcialidad y justicia. 7. actuando con desenvoltura. a fin de conocer con certeza la marcha (eficiencia. para cubrir sin alterarse y reaccionar a forma ecuánime y a ajustada a la realidad. Sociabilidad y educación. sinceridad y firmeza. b. Aspecto intelectual: • • • • Inteligencia y juicio. Modestia. a sus superiores. Lealtad. GUSTAVO GIL . Ingenio. cordialidad y don de gestos. descuide la atención a las demás actividades El control no debe realizarse con tal énfasis que administrativas. etc. para actuar y trabajar sin ostentación ni personalismo. Capacidad profesional. Control para verificar el exacto cumplimiento de sus disposiciones. efectividad y economía) de las metas u objetivos. conceptos o ideas rápidamente. Cultura general. para apreciar con objetividad ecuanimidad y equidad las situaciones que tiene que resolver. para poseer y aplicar sus conocimientos profesionales relacionados al puesto que desempeña. para expresar sus opiniones con integridad. que le permita atender e interpretar un punto de vista correcto de los demás. para mantenerse firme y fiel a sus principios y normas de su empresa.AUDITORÍA OPERATIVA • • Plan Volumen (calidad y cantidad) de los trabajos realizados. pero debe dársele la importancia que tiene. para hábilmente crear soluciones a pesar de las limitaciones. subalternos y los de su mismo nivel. para adquirir conocimientos. o las que haya impartido el directorio (alta dirección). para incrementar su capacidad profesional y mejorar sus cualidades personales. Cualidades generales que deben reunir un gerente a) Aspecto personal: • • • • • • • • • Comprensión. 80 LIC. para expresarse concisa y claramente tanto por escrito como en forma oral. Serenidad y tacto. razonar con lógica y tomas de decisiones prácticas y metódicas. para participar correctamente en reuniones.

dentro y fuera de la empresa. para actuar con honradez y moral. para actuar en sus decisiones superando los obstáculos que se le presenten. que le permita resistir la fatiga física y mental. Introducción Al aplicar esta lista de verificación. lucidez. y capacidad para trabajar en cualquier dependencia de la empresa. para tener un rendimiento prolongado y eficiente. que le permita desarrollar con eficiencia. c. Esta guía ha sido elaborada para documentar las diferentes claves que son los fundamentos del examen. Ética profesional. imaginación y criterio que le permita actuar con capacidad de concepción y reflexión. Experiencia. para actuar por convicción y sin necesidad de control. GUSTAVO GIL . Moralidad y honradez. se debe tener en cuenta que simplemente es una guía y no un programa detallado de auditoría. para usar racionalmente los recursos que dispone. No existe patrón idéntico para ser seguido en cualquier auditoría. Responsabilidad. no debería existir. Personalidad y carácter. y de hecho. 80 LIC. para conducirse de acuerdo con las normas morales y de ética profesional. para incrementar su capacidad profesional para que el desempeño de sus funciones con responsabilidad. Aspecto profesional • • • • • • • Conocimiento. Puntualidad. Salud y aptitud para ser expuesto. Espíritu de superación y empresa. Salud y aptitud para el cargo y vigor físico. responsabilidad y autoridad las funciones que se le han sido asignadas. GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVA GERENCAL 1. flexibilidad y facultad de innovar. para trabajar con energía y entusiasmo. para pueda actuar en situaciones de complejidad y mayor alcance. Inteligencia.AUDITORÍA OPERATIVA • • • • • Condiciones de administrador. para ser puntual o constante en el desempeño de su puesto.

productividad. ¿Ha precisado en qué áreas claves debe invertir su tiempo y los recursos disponibles? ¿Se a fijado los objetivos generales y los objetivos específicos?` ¿Ha tenido en cuenta para la determinación de objetivos los siguientes criterios? • • • • • • V. que pueden tener incidencias sobre el éxito de la empresa. ¿Se han determinado prioridades en la formulación de objetivos? 80 LIC. III. recursos materiales. por las razones expuestas está sujeta a ser modificada y/o complementada. ¿Ha determinado las áreas claves donde la empresa debe producir resultados positivos? (rentabilidad. utilizando conjuntamente los dos listados.AUDITORÍA OPERATIVA Esta guía. IV.) II. en vez de actividades. servirán como base para determinar los procedimientos a seguirse durante el curso del examen y ayudarían al auditor a preparar su programa de auditoría para las distintas áreas y actividades de la empresa. Han sido establecidos en términos de resultados finales. Son factibles de alcanzar. diversificación. La presente guía tiene como propósito desarrollar una lista de verificación para la evaluación de control general. innovación. programas o proyectos. Reflejar las políticas de la empresa. etc. así mismo debe emplearse esta guía conjuntamente con cuestionarios específicos que incluyan preguntas dirigidas directas y específicamente a la actividad que se revisa. Han sido establecidos en términos positivos. Objetivos En este rubro hay que tener en cuenta algunos aspectos importantes como: I. 2. recursos humanos. GUSTAVO GIL . Cubren todas las áreas claves. Ha sido difundido por escrito y en forma precisa y clara.

? ¿Se preparan informes de avance en compararon con el plan? 4. Planteamiento I. etc. II. 3. X. ¿Se ha decidido los métodos que deben emplearse para la consecución de los objetivos? ¿Se identifica su tiempo. III. lugar y cifras? ¿Se informa periódicamente sobre sus logros? En caso de no lograr los objetivos estas se verifican: • Con la gerencia . VII. IV.AUDITORÍA OPERATIVA VI. números de empleados. V. fechas. Entre el gerente y sus subalternos. VI. Existe un acuerdo general con respecto a los objetivos. GUSTAVO GIL .¿Por escrito? X.¿Oralmente? . • • Entre el gerente y el director. II. VII. VIII. VIII. Organización I. IX. XI. ¿Tiene la empresa un plan anual operativo? ¿Tiene también un plan operativo a largo plazo? ¿Tiene los proyectos y programas detallados? ¿Participan todos los niveles de supervisión en el planeamiento? ¿Conoce la gerencia este plan? ¿Conocen todos los empleados de la empresa este plan? ¿Se mide el rendimiento actual en relación a la planificación? ¿Se comunica cualquier cambio en el plan? ¿Se hacen frecuentes cambios en el plan? ¿Contiene el plan unidades de medida tales como: costo. ¿Tiene algunos problemas de personal? ¿Está satisfecho con la calidad del personal de su empresa? 80 LIC. IX.

IV. ¿Tiene la empresa algún programa de entrenamiento en las diferentes áreas de la empresa? ¿Se motiva a los trabajadores a seguir cursos de capacitación? ¿Cómo se mide el rendimiento de los trabajadores? • • • Por objetivos. ¿Existe una estructura orgánica de la empresa? XV. Midiendo su trabajo. V. VIII. por lo menos una vez en los últimos tres años? XIX. a través de los cuales deberían desarrollarse las funciones de la empresa? 5. modificado. VI. complementado o revisado la estructura orgánica en los últimos dos años? XVIII. ¿Se ha definido por escrito el papel de la empresa bajo revisión? ¿Existe un acuerdo mutuo entre el gerente y el director? Se ha especificado como se va a medir el rendimiento de la empresa en términos de: 80 LIC. XIII. VII. ¿Existe demasiado personal o demasiados funcionarios que dependen del gerente general? XVII. ¿Conocen los trabajadores estas oportunidades? ¿Existe algún problema de cambios frecuentes de personal? ¿Dentro de los dos o tres últimos años se ha prohibido al personal estar fuera de la sede central de la empresa? XIV.AUDITORÍA OPERATIVA III. ¿Se ha cambiado. III. Control I. XII. ¿Está dotada la empresa. II. IX. ¿Han rotado cada servidor que depende del gerente general. ¿Conocen los trabajadores esta estructura orgánica? XVI. ¿Saben los empleados que son evaluados? ¿Se mide el rendimiento en forma periódica? ¿Se revisa el resultado de la evaluación con el trabajador? ¿Existen descripciones de cargos para cada puesto? ¿Existen adecuado alcance de oportunidades? • • ¿Dentro de la empresa? ¿Fuera de la empresa? XI. GUSTAVO GIL . además de la estructura adecuada y de los recursos humanos y financieros para hacerlo funcionar con los métodos y sistemas. X. Por otros métodos.

Las políticas de control 80 LIC. 6. Verbalmente 2. • • • • • • • Esta satisfecho el gerente con el rendimiento del objetivo.AUDITORÍA OPERATIVA • • • • • • • • • • • • • • • Cumplimiento presupuestario. Se reporta periódicamente el logro de los objetivos. parcial o totalmente. Recuperación de gastos operativos. Por escrito. limitaciones. GUSTAVO GIL . 2. Han sido establecido por escrito los objetivos específicos de la empresa. se ha especificado el papel de la empresa. Existe áreas en particular o problemas dentro de la empresa donde el gerente general desearía que se concentren más los esfuerzos de auditoría. Señalan los objetivos. Ha revisado y probado el plan anual de operaciones de la empresa. Responsabilidad y auditoría general. Su función en términos amplios. tiempo. revisión o evaluación de las actividades de la empresa. Recibe informes periódicos que muestran y comparan los logros con el plan operativo. Ahorro en costos (economía) Quejas del cliente. Criterio personal aplicado. Coordinación con otras dependencias o áreas. Numero de personal. Se ha hecho anteriormente alguna auditoría. Se ha priorizado los objetivos de acuerdo a su importancia. lugar y cantidades. Rendimiento programado Logro de objetivos Se han establecido por escrito normas o niveles de rendimiento aceptables en las áreas señaladas en el ítem 5. principales. Se revisa con el directorio la falta de cumplimiento de los objetivos: 1. Especifica este papel: 1.

o reemplazan con otra • • • • • • • ¿tiene la empresa políticas por escrito? ¿Se organiza esta en un manual? ¿Están las políticas actualizadas? ¿se verifica su cumplimiento? ¿Se distribuyen entre los trabajadores? ¿Están claramente escritas? ¿Está el formato estandarizado? 7. Los procedimientos en el control El procedimiento es un documento que explica la forma de proceder y trabajar para llevar a cabo las políticas: • • • • • • • ¿Tiene la empresa procedimientos por escrito? ¿Se originan estos en un manual? ¿Están actualizados? ¿Se verifica su cumplimiento? ¿Existen procedimientos por escrito para cada política? ¿Se distribuyen los procedimientos a los trabajadores? ¿Está el formato estandarizado? 8. GUSTAVO GIL . Hay significativos números de controles que se deben aplicar en una empresa pudiendo citarse a continuación algunos de ellos. por cuya razón debe conocer a fondo determinadas reglas de control que las relacionará con los objetivos y metas de la empresa. Algunas reglas de control El control es la función de más preocupación del auditor.AUDITORÍA OPERATIVA Una política es una guía para llevar a cabo una acción con el objeto de lograr los objetivos. Son efectivas desde su establecimiento hasta su anulación. es por medio de ciertas normas que puede hacer mejor su trabajo. actúan para asegurarse que determinados objetivos y metas se cumplan. Los controles no operan sin sustentación. 80 LIC. que pueden considerarse básicos: • La gerencia debe establecer normas para su personal de trabajadores.

AUDITORÍA OPERATIVA • • • • • • • La gerencia debe evaluar a su personal en función a normas establecidas. El gerente debe poner en conocimiento de sus trabajadores las necesidades y los procedimientos empleados en los diferentes niveles de la empresa. FIN ¡¡¡ 80 LIC. Cada actividad debe tomar un presupuesto y un camino a seguir. debiendo los trabajadores reportarse en función a ambas. De una manera general el control gerencial puede resumirse en las siguientes expresiones: Usar continuamente la supervisión y la retroalimentación para mejorar la ejecución mediante acciones correctivas. Se debe establecer prioridades para nuevos trabajos. En forma periódica el gerente y sus supervisores deben hacer el seguimiento para luego verificar si las actividades se han realizado se acuerdo a los procedimientos establecidos. El gerente debe estar informado de los que hace cada uno de los trabajadores de la empresa. Las actividades pendientes a evaluarse y las deficiencias deben darse a conocer recomendando su posible medida correctiva. GUSTAVO GIL .

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