Tema.

- Precios de Transferencia en el Per

Curso.- Contabilidad Avanzada

Seccin- 002

Alumno.- Jearim Jhovana Valerio Cndor

Docente.- Consuelo Carrasco

2012

I . DESCRIPCIN Los precios de Transferencia en el Per

El rgimen de precios de transferencia en el Per rige propiamente desde el 1 de enero del 2001 con la modificacin del artculo 32 de la Ley del impuesto a la Renta y la expedicin de las correspondientes normas reglamentarias. Si bien desde hace aos atrs, en lo que respecta a algunas operaciones deban de tenerse en cuenta los precios de mercado y los establecidos en transacciones comparables con o entre terceros no vinculados (mtodo CUP de la OCDE), lo cierto es que la normatividad vigente hasta el ao 2000 no inclua toda la metodologa OCDE, ni alcanzaban los servicios, ni alcanzaba a los servicios, ni estableca, la obligacin de contar con un estudio o anlisis de precios de transferencia como ahora. Hasta el 2000, la Ley del Impuesto a la Renta (art. 32) indicaba que se deba de considerar que para la aplicacin del impuesto en todas las transferencias de propiedades de bienes, o otros bienes, se deban de considerar valores de mercado. No obstante, usualmente se desconoce que el texto del art. 31 de la LIR vigente a partir del ejercicio gravable 1997, ya haba incorporado el numeral 4 referente a las transacciones entre empresas vinculadas econmicamente, sealando que en tales casos, para efecto de lo dispuesto en dicho artculo (valor de mercado de las mercaderas u otros bienes) se considerara Valor de mercado el que normalmente obtuviera la empresa en las operaciones que realiza con terceros no vinculados, en condiciones iguales o similares, teniendo en cuenta todos los elementos pertinentes (mtodo CUP interno), y que de no poderse determinar dicho valor, el Valor de mercado sera el que establezca el mercado.1 Regulacin de los precios de Transferencia Los precios de transferencia son, segn la perspectiva empresarial precios pactados entre empresas de un mismo grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos de optimizacin fiscal y econmica (penetracin de mercados, aprovechamiento de subsidios locales, obtencin de ventajas competitivas, etc). Desde la perspectiva de las jurisdicciones fiscales son lineamientos internacionales aplicados por los pases para proteger la base gravable de las operaciones efectuadas entre empresas multinacionales. Los mtodos de precios de transferencias son regulados por el Art. 32 - A de la LIR, y para efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin. A su vez los mtodos utilizados por la LIR son los que ha emitido la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo) en Los lineamientos de los precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias quien ha desarrollado diversos mtodos tendientes a determinar si las condiciones impuestas en las relaciones comerciales y financieras entre empresas asociadas son consistentes con el principio de arms lenght (se pactan precios entre relacionadas como si fuera una transaccin entre firmas independientes en condiciones similares)2. As, tenemos los siguientes mtodos3

Precios de Transferencia, Tratamiento tributario. Suplemento de Anlisis Tributario, Diciembre, 2003. Recuperado de http://www.aele.com/web/sites/default/files/archivos/enfointer/ENFOQUE2_1.pdf 2 Los precios de transferencia en el Per. Revista Actualidad Empresarial, recuperado de http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_7_03417.pdf 3 Mtodos de precios de transferencia OCDE recuperado de http://www.businecon.com/es/metodos-deprecios-de-transferencia

1. Mtodo del precio comparable no controlado (entre partes independientes) Este mtodo evala si el precio utilizado en una operacin entre partes vinculadas se corresponde con el precio normal de mercado. Esta evaluacin se realiza a travs de una comparacin directa entre los precios pactados en operaciones controladas y aquellos pactados en operaciones similares efectuadas entre partes independientes. Cabe mencionar que la comparacin estricta de precios ser vlida solo en los casos en que las caractersticas fsicas de los bienes y/o la naturaleza de los servicios sean similares o iguales. 2. Mtodo del precio de reventa entre partes independientes Para utilizar este mtodo se parte del supuesto de que un bien es adquirido a una empresa vinculada para ser vendido a un sujeto independiente en ese mismo estado sin incorporarle ningn valor agregado sustancial. El precio de reventa, es decir el precio fijado con el sujeto independiente, debe ser disminuido por la aplicacin de un margen bruto razonable de mercado para obtener un precio de compra que hubiera sido pactado si se operara con un sujeto independiente. El mencionado margen bruto surgir de relacionar la utilidad bruta con las ventas netas. 3. Mtodo del costo ms beneficios Este mtodo toma en cuenta el costo incurrido por el proveedor de los bienes o servicios cuando los transfiere a un comprador vinculado. A esa base se le adiciona un margen para obtener una apropiada utilidad que tenga en cuenta las funciones cumplidas en condiciones de mercado. El costo ms margen del proveedor en la operacin controlada debera idealmente ser establecido por referencia del costo ms margen que el mismo proveedor obtiene en operaciones comparables no controladas. Con ello se observa que el aludido mtodo se utiliza para analizar las prestaciones de servicios efectuadas a partes relacionadas o para analizar la fabricacin o comercializacin de productos que son vendidos a partes relacionadas. En esencia, este mtodo consiste en la comparacin entre el margen bruto de utilidad (medido en trminos de costo de ventas) obtenido en operaciones entre empresas vinculadas y aquel que se hubiera obtenido en operaciones entre partes independientes. Cabe destacar que tanto en este mtodo como en el del precio de reventa entre partes independientes, la posibilidad de efectuar comparaciones est dada por el desempeo de funciones similares y la asuncin de riesgos semejantes. Aqu, la semejanza de los productos o servicios no es un requisito o un factor que pueda alterar significativamente el margen bruto utilizado, aunque en algunos casos las diferencias en los productos o servicios pueden implicar importantes cambios en las funciones y por lo tanto repercutir en el margen bruto. 4. Mtodo de divisin de ganancias En el presente mtodo se parte de la utilidad global de la operacin, la que luego es distribuida entre los diferentes entes intervinientes, considerando elementos tales como activos, costos y/o gastos. Este mtodo resulta aconsejable para los casos en que las operaciones se encuentren muy interrelacionadas entre si y no puedan ser evaluadas sobre bases separadas. A su vez, a efectos de distribuir la utilidad global, es necesario analizar la contribucin de cada una de las empresas intervinientes, basando esto en un anlisis funcional de las mismas. Cabe destacar la dificultad en cuanto a la obtencin de informacin confiable que nos permita efectuar la divisin de utilidades.

5. Mtodo del margen neto transaccional Este mtodo analiza el margen neto de utilidad obtenido por la empresa en operaciones controladas, considerando el resultado que obtiene la compaa en operaciones no controladas comparables. De no ser posible ello, se admite la comparacin con los mrgenes netos que obtendra una empresa independiente en operaciones similares, teniendo en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo. Puede decirse que el mtodo del margen neto de la transaccin funciona de manera similar al mtodo del costo ms beneficios o al del precio de reventa entre partes independientes, pero efectuando la comparacin de mrgenes netos, en lugar de mrgenes brutos. Debe tenerse en cuenta, que para la utilizacin de este mtodo, el grado de comparabilidad requerido resulta menos exigente que el requerido por otros procedimientos ya que debe determinarse en base a las funciones realizadas, riesgos asumidos y activos utilizados. En virtud de ello, las empresas comparables deben ser similares en forma ms amplia, permitindose cierta diversidad en los servicios y/o productos ofrecidos. Los precios de transferencia respecto a los exportadores e importadores Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de los precios de transferencia como los exportadores e importadores debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.4 Porque podran estar distorsionando el importe de recaudacin. Relacin entre la OCDE y los precios de transferencia La Organizacin para la Cooperacin y, Desarrollo Econmicos (OCDE) constituida en 1961 en base al Convenio de Cooperacin Econmica Europea suscrito despus de la Segunda Guerra Mundial, en su Reporte Empresas Multinacionales y Precios de Transferencia" de 1979 desarroll el estudio de mecanismos de control tributario de los precios de transferencia entre las empresas multinacionales, basado en el artculo 9 de su "Tratado Modelo para Evitar la Doble Imposicin" de 1977, referente a los beneficios de las empresas asociadas En su Reporte de 1995 la OCDE efectu un amplio desarrollo del denominado Principio de Libre Competencia o del Precio Libre del Mercado (Amr 's Length Principle) y de los lineamientos para su aplicacin, como el uso de herramientas estadsticas, mtodos de precios de transferencia, procedimientos de acuerdos para evitar doble tributacin, utilizacin de mrgenes fijos o frmulas taxativas (Safe Harbors), acuerdos anticipados de precios (APA), informacin y documentacin requerida para sustentar las polticas de precios de transferencia, entre otros aspectos5. Al igual que muchos otros pases de la regin y acorde con la tendencia internacional, la legislacin peruana de precios de transferencia adopt ste estndar, sealando expresamente que las Guas de la OCDE son fuente de interpretacin en la
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SUNAT, Ley del Impuesto a la Renta, Art. 32-A, inciso g, recuperado de http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capv.htm 5 Precios de Transferencia, Tratamiento tributario. Suplemento de Anlisis Tributario, Diciembre, 2003. Recuperado de http://www.aele.com/web/sites/default/files/archivos/enfointer/ENFOQUE2_1.pdf

materia siempre y cuando no contradigan las leyes locales.6 Doble imposicin tributaria en el Per La doble imposicin es la problemtica en el que los pases, a raz de la determinacin de un mayor impuesto en otro pas por precios de transferencia, reconozcan un menor impuesto localmente. A la fecha, Per tiene en vigencia convenios bilaterales de doble imposicin suscritos con Chile, Canad y Suecia, encontrndose asimismo en negociacin tratados con Brasil, Espaa, Francia, Italia y Suiza. Los convenios que ha suscrito nuestro pas no obedecen a un modelo que Per haya elaborado de manera particular, sino que estn enmarcados dentro de los lineamientos previstos en los modelos OCDE y ONU. Obviamente sobre la base de estos modelos, los pases que negocian un convenio deben efectuar concesiones recprocas a fin de llegar a una redaccin satisfactoria para ambas partes7 Parasos fiscales (pases de baja o nula imposicin) Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los siguientes: Alderney; Andorra, Anguila, Antigua y Barbuda, Antillas Neerlandesas, Aruba, Bahamas, Bahrain, Barbados, Belice, Bermuda, Chipre, Dominica, Guernsey, Gibraltar, Granada, Hongkong, Isla de Man, Islas Caiman, Islas Cook, Islas Marshall, Islas Turcas, Islas Virgenes Britnicas, Islas Virgenes de Estados Unidos de Amrica, Jersey, Labun, Liberia, Liechtenstein, Luxemburgo, Madeira, Maldivas, Mnaco, Monserrat, Nauru, Panam, Samoa Occidental, San Cristobal y Nevis, San Vicente y Las Granadinas, Santa Luca, Seychelles, Tonga y Vanuatu. Tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aquel donde la tasa efectiva del impuesto a la renta, cualquiera que fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento ( 0% ) o inferior en un cincuenta por ciento ( 50% ) o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza de conformidad con el Rgimen general del impuesto y que adicionalmente presente al menos una de las siguientes caractersticas:

Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo. Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes. Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.8 Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a si mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.

Edicin especial Precios de Transferencia, I+D Tax & Legal, Mayo 2011 recuperado de Picn, O. Convenios bilaterales para evitar la doble imposicin internacional: rentas empresariales, Recuperado de http://www.teleley.com/revistaperuana/8oscarR61.pdf 8 Normas de Tributacin SUNAT recuperado de http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=48%3Anorma s-de-tributacion-internacional&catid=7%3Alegislacion-tributaria-general&Itemid=12&lang=es
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Safe Harbours Un safe harbour es una disposicin que se aplica a una categora de contribuyentes y los libera de determinadas obligaciones que aparecen en el sistema fiscal, sustituyndolas en forma excepcional, por obligaciones ms sencillas de cumplir. En el caso especfico de precios de transferencia, puede variar de una condonacin total a contribuyentes especficos de la obligacin de adecuarse a la legislacin del pas sobre precios de transferencia, a disposiciones sobre la obligacin de cumplir con diversas reglas de procedimiento como una condicin para satisfacer los requisitos para el safe harbour. El uso de estas disposiciones tienden a simplificar el cumplimiento para los contribuyentes elegibles en la determinacin de sus condiciones arm's length para transacciones controladas. Proporcionar seguridad a una categora de contribuyentes que el precio cargado o recibido sobre operaciones controladas sera aceptado por la administracin fiscal sin una mayor revisin. Y liberar a las administraciones fiscales de efectuar revisiones posteriores y auditoras a esos contribuyentes por lo que se refiere a los precios de transferencia.9 Obligados a contar con la Declaracin Jurada Anual Informativa El Art. 3 de la R. S. N. 167-200-/SUNAT (14-10-06), seala que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern presentar una declaracin jurada anual informativa en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin: a. El monto de operaciones que supere los doscientos mil Nuevos Soles (S/. 200 000.00); y/o, b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Para el cmputo de los S/. 200 000, se deben sumar las ventas y las compras realizadas que haya efectuado durante todo el ejercicio la empresa examinada con todas sus partes vinculadas. 10 Obligados a contar con el Estudio de Precios de Transferencia El Art. 4 de la R. S. N. 167-200-/SUNAT, establece que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar con estudio tcnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: a. Los ingresos devengados superen los seis millones de Nuevos Soles (S/. 6 000 000.00) y el monto de operaciones supere un milln de Nuevos Soles (S/. 1 000 000.00); y/o,

Precios de Transferencia recuperado de http://preciosdetransferencia.com.mx/ocde/safe.swf La Contabilidad y los Precios de Transferencia recuperado de http://www.aempresarial.com/web/revitem/5_3158_92321.pdf
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b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Las transacciones que sern objeto del estudio tcnico a que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. El monto de las operaciones para el cmputo de los S/. 200 0000 y S/. 1 000 000 est referido a la suma de los montos numricos pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo de los conceptos que se sealan a continuacin y que correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas: (i) Los ingresos devengados en el ejercicio. (ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio. Para el cmputo de los S/.1 000 000, se deben sumar las ventas y las compras realizadas que haya efectuado durante todo el ejercicio la empresa examinada con todas sus partes vinculadas. En el cuadro que sigue, se presenta una ilustracin para el clculo del referido monto: Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito, el transferente y el adquirente debern considerar el importe del costo computable del bien. Para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores, se incluirn las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Mediante R.S. N. 008-2007/SUNAT, se han ampliado las excepciones a la obligacin de contar con estudio tcnico de precios de transferencia. Siendo as, respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007, la obligacin de contar con estudio tcnico de precios de transferencia, establecida en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N.167-2006-SUNAT, se sujetar por excepcin a las siguientes disposiciones: 1. El monto de operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Resolucin citada, se determinar sin tomar en cuenta las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el pas que se realice con sus partes vinculadas. 2. No ser de aplicacin respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el pas realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. Ventajas del Mtodo de precio comparable no controlado frente al Mtodo de precio de reventa

- Es el procedimiento de determinacin del valor de mercado en las operaciones entre partes vinculadas con mayor aceptacin internacional, y preferido por la OCDE. - Su anlisis se centra en el valor de venta de los productos o servicios negociados (comparabilidad de transacciones), y no en los activos, funciones y riesgos asumidos por cada parte analizado (comparabilidad de los sujetos intervinientes). - Es ideal para la determinacin del valor de mercado de commodities (oro, plata, cobre, zinc, petrleo, azcar, arroz, maz, harina de pescado, harina de soya). En cambio con el segundo mtodo podramos tener las siguientes limitaciones:

- Es ms difcil utilizar el mtodo del precio de reventa para arribar al valor de mercado entre partes vinculadas, cuando antes de la venta, los productos comprados por una empresa a su parte vinculada, son objeto de transformacin o se incorporan a un producto ms complejo de tal forma que pierden su identidad o se transforman - En vista a que el mtodo del precio de reventa calcula el margen bruto de utilidad en las operaciones vinculadas y las transacciones independientes, en su formulacin solamente se deben tener en cuenta los costos directos e indirectos, ms no los gastos de investigacin y de ventas. Existen ciertos conceptos que las diferentes prcticas contables de las empresas hacen que sean englobados como costos indirectos en unos casos y en otros como gastos de administracin y de ventas (como sucede en la contabilizacin de los gastos incurridos por concepto de garantas), Sobretodo en el mtodo del precio de reventa externo hay que tener mucho cuidado en las tcnicas de contabilizacin que estn utilizando las compaas comparables, a efectos que el valor de mercado hallado sea ms fiable.11

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Metodologa de Precios de Transferencia en el Per recuperado de http://blog.pucp.edu.pe/item/94637/metodologia-de-precios-de-transferencia-en-el-peru

II. CASO PRCTICO S debe de contar con un estudio tcnico de precios de transferencia, ya que la empresa ha realizado transacciones hacia un pas considerado de baja o nula imposicin como es Gran Cayman donde se encuentra el proveedor Gucci Inc.

Proveedor Nacional N1 Blink - Oscar de la Renta S/. 901.00 Outplace - CH 135 Homme - Dior 341 Him - Paco Rabanne 86.2 One - CK 165 RANGO INTERCUARTILICO Productos Blink - Oscar de la Renta Q1 892.5 Q3 897.25 Mediana S/. 895.00 Outplace - CH Q1 138.75 Q3 147.5 Mediana S/. 140.00 One - CK Q1 167.4375 Q3 169.15 Mediana S/. 168.25

Proveedor Nacional N2 S/. 896.00 155 344.53 65 168.25

Proveedor Proveedor Nacional N3 Internacional S/. 885.00 S/. 895.00 145 140 353.6 320 80.48 78.25 170.2 168.8

Homme - Dior Q1 335.75 Q3 346.7975 Mediana S/. 342.77 Him - Paco Rabanne Q1 74.9375 Q3 81.91 Mediana S/. 78.25

COMPARACIN DE PRECIOS ARM'S LENGTH

PRODUCTO Blink - Oscar de la Renta Outplace - CH Homme - Dior Him - Paco Rabanne One - CK VALORES DE COMPRA 925 160 370 75.5 171 VALOR DE MERCADO 895 140 342.77 75.5 168.25 DIFERENCIA 30 20 27.23 0 2.75 UNIDADES 900 185 480 765 450 TOTAL 27000 3700 13070.4 0 1237.5 45007.9

RENTA IMPONIBLE Dec. Jurada 28/3/12 S/. 2,244,850 S/. 673,455 Declaracin Omitida S/. 45,008 S/. 13,502

DETALLE Renta Imponible Impuesto a la Renta

Rectificacin S/. S/. 2,289,858 686,957

MULTA: 50% Impuesto Omitido INTERESES: Rectificacin 14/12/12 Das: 261 intereses del impuesto intereses de la multa TOTAL A PAGAR AL FISCO Impuesto Omitido Multa Inters de impuesto Inters de multa TOTAL

S/.

6,751

0.04%*261 = 10.44% 10.44%*13502= 1410 10.44%*6751= 705

S/. S/. S/. S/. S/.

13,502.00 6,751.00 1,410.00 705.00 22,368.00