Comprobapago 2014 PDF

Asesor Prctico
6
COMPROBANTES DE PAGO
Asesor ERevista
mpresarial
de Asesora Especializada
COMPROBANTES
DE PAGO
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

ENTRELNEAS S.R.L.
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o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
A spectos G enerales
1. DEFINICIN DE COMPROBANTE
DE PAGO
BASE LEGAL
Num. 1 Art.
174 CT
El comprobante de pago es un documento

que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios.
Sobre el particular, debe considerarse que
en cualquier otra situacin no debe emitirse
comprobante de pago. As tambin lo ha
considerado la SUNAT. Por ejemplo, en
su Informe N 148-2009-SUNAT/2B0000
concluy
que
Tratndose
de
la
indemnizacin en favor del arrendador en
caso de prdida del bien objeto del contrato
de arrendamiento financiero que no es
repuesto, y dicho contrato por cualquier
motivo se deja sin efecto:() No existe la
obligacin de emitir comprobante de pago
cuando el banco entrega al arrendatario
una parte del monto de la indemnizacin
recibida por la prdida del bien. Esta
conclusin tiene lgica si tenemos en cuenta
que en la indemnizacin no estamos ante
una transferencia de bienes, una entrega en
uso y menos an, ante una prestacin de
servicios.
Num. 4 Art.
174 CT
Num. 8 Art.
174 CT
Num. 15 Art.
174 C
DESCRIPCIN
No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin.
Transportar bienes y/o pasajeros sin
el correspondiente comprobante de
pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el
traslado
Remitir bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisin
No sustentar la posesin de bienes,
mediante los comprobantes de pago
u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin
2. DOCUMENTOS
CONSIDERADOS
Solo se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con todas
las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago1, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios.
IMPORTANTE
En los casos en que las normas sobre la

materia exijan la autorizacin de impresin
y/o importacin (por ejemplo, facturas, boletas
de venta, recibos por honorarios, entre otros),
solo se considerar que existe comprobante de
pago si su impresin y/o importacin ha sido
autorizada por la SUNAT. La inobservancia de
dicho procedimiento acarrear la configuracin
de las siguientes infracciones:
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras.
f) Los documentos autorizados2.
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N007-99/
SUNAT, publicado en el diario oficial El Peruano el 24 de
Enero de 1999.
2
De acuerdo al detalle de los puntos 9, 10 y 11 siguientes.
1
Aspectos Generales
Staff Tributario
g) Otros documentos que por su contenido y
sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera
previa, por la SUNAT.
En relacin a los documentos considerados
comprobantes de pago, la Administracin
Tributaria ha emitido los siguientes informes:
En el Informe N195-2004-SUNAT/2B0000
concluy
que
No
constituyen
comprobantes de pago las denominadas
Liquidaciones de Cobranza emitidas
por las Agencias de Viaje.
opin que () De acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago
no existe la posibilidad de entregar
comprobantes de pago provisionales,
habiendo establecido este Reglamento la
oportunidad en la que se deben entregar
los comprobantes de pago.
En el Oficio N132-2009-SUNAT/20000
tambin concluy que Las liquidaciones
de cobranza emitidas por las agencias
de viaje por el servicio prestado no
constituyen comprobantes de pago,
tal como se ha sostenido en el Informe
N 195-2004-SUNAT/2B0000, criterio
que no ha variado con la emisin de la
Resolucin de Superintendencia N1662004/SUNAT, mediante la cual se dictan
las normas para la emisin de Boletos
de Transporte Areo de Pasajeros, aun
cuando conforme a lo dispuesto en esta
norma el boleto de transporte areo
emitido por medio electrnico por una
Compaa de Aviacin Comercial,
puede ser otorgado por dicha empresa
o por un Agente de Ventas a nombre de
ella, empleando un Sistema de Emisin
Globalizado.
De acuerdo a lo anterior, debe quedar claro
que solo los documentos antes sealados
son considerados Comprobantes de Pago,
cualquier otro, no ser considerado como tal.
4
IMPORTANTE
Los sujetos del Nuevo Rgimen nico

Simplificado no podrn emitir facturas, recibos
por honorarios, liquidaciones de compra, tickets
que permitan sustentar gasto o costo para efecto
tributario o dar derecho al crdito fiscal del IGV,
notas de crdito ni notas de dbito.
3. EN QUE CASOS SE EMITEN LAS

FACTURAS?
Las Facturas se emitirn en los siguientes
casos:
a) Cuando la operacin se realice con
sujetos del Impuesto General a las
Ventas (IGV) que tengan derecho al
crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo
solicite a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo RUS) lo
solicite.
d) En las operaciones de exportacin
consideradas como tales por las normas
del IGV3.
e) En los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relacin con la venta en el pas de bienes
provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario
entre un sujeto domiciliado en el pas
y otro no domiciliado y la comisin sea
pagada en el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las
Unidades Ejecutoras y Entidades del
Sector Pblico Nacional.
3
Debe recordarse que el artculo 33 de la Ley del IGV regula

las operaciones que califican como exportacin. Tratndose
de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en
la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si
la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets. No estn comprendidas en
este supuesto las operaciones de exportacin realizadas por
los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Comprobantes de Pago
g) En los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados,
en relacin con la compra de bienes
nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista acte como
intermediario entre el(los) exportador(es)
y el sujeto no domiciliado y la comisin
sea pagada desde el exterior.
IMPORTANTE
Las facturas solo se emitirn a favor del adquirente

o usuario que posea nmero de Registro nico
de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este
requisito a las siguientes operaciones (en donde
no resulta posible que estos sujetos cuenten con
esta identificacin):
En las operaciones de exportacin consideradas
como tales por las normas del IGV.
En los servicios de comisin mercantil
relacin con la venta en el pas de bienes
provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada en el
exterior.
En los servicios de comisin mercantil
relacin con la compra de bienes nacionales
o nacionalizados, siempre que el comisionista
acte como intermediario entre el(los)
exportadores) y el sujeto no domiciliado y la
comisin sea pagada desde el exterior.
4. EN QU CASOS SE EMITEN RECIBOS

POR HONORARIOS?
Los Recibos por Honorarios se emiten en los
siguientes casos:
a) Por la prestacin de servicios a travs
del ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere
rentas de cuarta categora, salvo que
se traten de ingresos que se perciban
por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores
de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares,
supuesto que se excepta de la

obligacin de emitir comprobantes de
pago.
IMPORTANTE
Los Recibos por Honorarios podrn ser utilizados

a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
5. EN QU CASOS SE EMITEN BOLETAS

DE VENTA?
Las Boletas de Venta se emitirn en los
siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o
usuarios finales.
b) En operaciones realizadas por los
sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS), incluso en
las de exportacin que pueden efectuar
dichos sujetos al amparo de las normas
respectivas.
IMPORTANTE
A diferencia de las facturas y recibos por

honorarios, las Boletas de Ventas no permiten
ejercer el derecho al crdito fiscal ni podrn
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo
en el caso previsto en el penltimo prrafo del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y
siempre que se identifique al adquirente o usuario
con su nmero de RUC as como con sus apellidos
y nombres o denominacin o razn social.
Segn el aludido prrafo, podrn ser deducibles
como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
de los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el
ejercicio gravable, las 200 UIT.
6. EN QU CASOS SE EMITEN
LIQUIDACIONES DE COMPRA?
Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos
Aspectos Generales
Staff Tributario
se encuentran obligados a emitir liquidacin
de compra por las adquisiciones que
efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC.
Las Liquidaciones de Compra:

Podrn ser empleadas para sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal,
siempre que el IGV de la operacin sea
retenido y pagado por el comprador.
7. EN QU CASOS SE EMITEN
TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR
MQUINAS REGISTRADORAS?
Los tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras pueden emitirse en los
siguientes casos:
con
consumidores
b) En operaciones realizadas por los sujetos

del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Los tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras solo podrn ser emitidos en
moneda nacional.
IMPORTANTE
Estos documentos no permitirn ejercer el

derecho al crdito fiscal, ni sustentarn gasto
o costo para efecto tributario, salvo en el caso
previsto en el penltimo prrafo del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Segn
el aludido prrafo, podrn ser deducibles como
gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el lmite
del 6% de los montos acreditados mediante
6
Adems de lo anterior, tambin sustentarn

crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario,
o crdito deducible, cuando se traten de los
denominados tickets-factura, supuesto en el cual
se debe:
a) Identificar al adquirente o usuario con su
nmero de RUC as como con sus apellidos y
nombres, o denominacin o razn social.
b) Emitirse como mnimo en original y una copia
adems de la cinta testigo.
IMPORTANTE
a) En operaciones
finales.
Comprobantes de Pago que otorgan derecho

a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho
lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 UIT.
c) Discriminarse el monto del IGV.
8. CULES SON LOS DOCUMENTOS

AUTORIZADOS?
El Reglamento de Comprobantes de Pago
establece diversos documentos que sin
cumplir con las caractersticas de los
comprobantes de pago, cumplen la funcin
de stos, es decir sustentan la realizacin de
operaciones.
Para ello, el referido reglamento autoriza el
uso de tres tipos de documentos:
a) Documentos autorizados que permiten
sustentar gastos o costos y/o ejercer el
derecho al crdito fiscal del IGV.
b) Documentos autorizados que permiten
sustentar gastos y costos.
c) Documentos autorizados que no
permiten sustentar gastos o costos, ni
ejercer el derecho al crdito fiscal del
IGV
AUTORIZADOS QUE PERMITEN
SUSTENTAR GASTO O COSTO Y/O
EJERCER DERECHO AL CRDITO
FISCAL?
Los siguientes documentos permitirn
sustentar gasto o costo para efecto tributario
y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn
sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine el IGV:
a) Boletos de Transporte Areo que emiten
las Compaas de Aviacin Comercial
por el servicio de transporte areo
regular de pasajeros, de conformidad
con lo dispuesto en la Ley N 27261,
Ley de Aeronutica Civil del Per.
b) Documentos emitidos por las empresas
del sistema financiero y de seguros, y por
las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a captar recursos del pblico,
que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos
emitidos
por
las
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y por las Entidades Prestadoras
de Salud, que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y de la Superintendencia
de Entidades Prestadoras de Salud,
respectivamente, cuando estn referidos
a las operaciones compatibles con sus
actividades segn lo establecido por las
normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios
pblicos de suministro de energa
elctrica y agua; as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones que se
encuentren bajo el control del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones y del
Organismo Supervisor de Inversin Privada
en Telecomunicaciones (OSIPTEL)4.
Es importante mencionar que tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos, siempre que
en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se
estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los
servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que
las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. Para estos efectos, si las firmas son autenticadas
con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo
para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho
al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de
certificacin de las firmas.
e) Plizas emitidas por las bolsas de

valores, bolsas de productos o agentes
de intermediacin, por operaciones
realizadas en las bolsas de valores o
bolsas de productos autorizadas por la
Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV). Asimismo, las plizas emitidas
por los agentes de intermediacin, por
operaciones efectuadas fuera de las
bolsas de valores y bolsas de productos
autorizadas por la SMV, con valores
inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte areo y conocimientos de
embarque por el servicio de transporte de
carga area y martima, respectivamente.
g) Plizas de adjudicacin emitidas con
ocasin del remate o adjudicacin
de bienes por venta forzada, por los
martilleros pblicos y todas las entidades
que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros. En estos casos, los
martilleros pblicos y las entidades
que intervengan en estos actos debern
contar con autorizacin de la SUNAT,
quedando designados como agentes de
retencin del IGV que corresponda al
ejecutado.
h) Certificados de pago de regalas emitidos
por PERUPETRO S.A., siempre que
cumplan con los requisitos y caractersticas
establecidos por Resolucin Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
los aportes al Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo que efecten las
entidades empleadoras a travs de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas
que desempean el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito y/o dbito emitidas por bancos
e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el pas. Estas empresas
podrn incluir en los comprobantes de
pago que emitan, segn el formato que
Aspectos Generales
Staff Tributario
autorice la SUNAT y bajo las condiciones
que sta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos afiliados
a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas
recaudadoras de la denominada
Garanta de Red Principal a la que hace
referencia el numeral 7.6 del artculo 7
de la Ley N27133 - Ley de Promocin
del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural por los servicios que prestan,
en los que se podrn incluir, segn el
formato que autorice la SUNAT y bajo
las condiciones que sta establezca, los
comprobantes de pago correspondientes
a la Garanta de Red Principal5.
I) Boletos de viaje emitidos por las empresas
de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorizacin
de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.
II) Boletos emitidos por las Compaas
de Aviacin Comercial que prestan
servicios de transporte areo no regular
de pasajeros y transporte areo especial
de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de
las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente y que
se dediquen a actividades de exploracin
y explotacin de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por
El mencionado formato deber identificar claramente a

cada una de las empresas, as como los servicios prestados
o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como
mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de
RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo
del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio
prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros
cargos adicionales, en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma
independiente para todo efecto tributario.
la ejecucin del contrato o sociedad,

que el operador y las dems partes
realicen conjuntamente en una misma
operacin6.
n) Documentos correspondientes a las
dems partes, distintas del operador, de
las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente y que
se dediquen a actividades de exploracin
y explotacin de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por la
ejecucin del contrato o sociedad, que
todas las partes realicen conjuntamente
en una misma operacin7.
o) Recibos emitidos por el servicio pblico
de distribucin de gas natural por red
de ductos, prestado por las empresas
concesionarias de dicho servicio, a que
se refiere el Reglamento de Distribucin
de Gas Natural por Red de Ductos,
aprobado por Decreto Supremo N04299-EM y normas modificatorias8.
p) Documentos
que
emitan
los
concesionarios del servicio de revisiones
tcnicas vehiculares, a las que se refiere
el artculo 103 del Reglamento Nacional
de Vehculos, aprobado por Decreto
Supremo N 058-2003-MTC y normas
modificatorias, y el artculo 4 de la
Ordenanza N694 de la Municipalidad
El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que
se refiere el punto n) siguiente. Cada comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
7
Estos documentos sern incluidos, bajo las que la condiciones SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el
punto m) anterior. Cada comprobante ser considerado en
forma independiente para todo efecto tributario.
8
El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106
del Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de
Ductos y podr servir asimismo para facturar los conceptos
a que se refieren los artculos 67, 68 y 77 del citado
reglamento. Para efectos de la emisin de este recibo, el
servicio pblico de distribucin de gas natural por red de
ductos no comprende a aqul que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros.
6
Metropolitana de Lima, por la prestacin
de dicho servicio9.
En estos casos, los concesionarios del servicio de revisiones
tcnicas vehiculares podrn realizar la impresin de estos
documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT
a travs del Formulario N806 -Formulario de Autorizacin de Impresin, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango
de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario,
se consignar las datos del concesionario del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares en el rubro destinado a la
identificacin de la imprenta. Los referidos documentos debern cumplir con los siguientes requisitos y caractersticas,
necesariamente impresos:
1. Datos de identificacin del concesionario del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares:
- Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
- Nmero de RUC.
- Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin del comprobante de pago. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
2. Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose
cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT.
4. Destino del original y copia:
- En el original: USUARIO.
- En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deber imprimirse en
el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA
EFECTO TRIBUTARIO colocada en caracteres destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del
propietario del vehculo.
6. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es
una persona natural que no requiera sustentar crdito
fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y nmero
de su documento de identidad.
7. Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en
el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos,
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y
normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza
N694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
8. Importe unitario de los servicios de revisin tcnica
prestados.
9. Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operacin, ni otros
cargos adicionales si los hubiere.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el
nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva.
11. Importe total del servicio de revisin tcnica prestado,
expresado numrica y literalmente.
12. Fecha de emisin.
13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se
emite el comprobante de pago.
14. Nmero de la revisin tcnica.
9
q) Documentos emitidos por las empresas

que desempean el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito emitidas por ellas mismas.
IMPORTANTE
Los documentos antes sealados, debern

contener el nmero de RUC del emisor y un
nmero correlativo que los identifique.

AUTORIZADOS QUE PERMITEN
SUSTENTAR GASTO O COSTO?
Los siguientes documentos permitirn
sustentar gasto o costo, segn sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o
usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles que generen rentas de primera
categora para efecto del Impuesto a la
Renta, los cuales sern proporcionados
por la SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia
Catlica por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de
transporte:
- Terrestre regular urbano de pasajeros.
- Ferroviario pblico de pasajeros
prestado en va frrea local, a que se
refieren las normas sobre la materia.
15. Datos del vehculo:
- Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el
numeral 8 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N244-2005/SUNAT.
- Marca y modelo.
- Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber
mantener una copia almacenada en archivos magnticos u
otro medio de almacenamiento de informacin, el cual estar
a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. La referida
copia podr ser un registro cuyos campos sean cada uno de
los requisitos antes enumerados, con excepcin de los datos
de identificacin del concesionario del servicio de revisiones
tcnicas vehculares. Asimismo, el concesionario del servicio
de revisiones tcnicas deber mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa.
Aspectos Generales
Staff Tributario
d) Boletos numerados o entradas que se
entreguen por atracciones o espectculos
pblicos en general.
e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de
agua superficial con fines agrarios y por
el pago de la cuota a los que se refieren
los artculos 28 y 48, respectivamente,
del Reglamento de Tarifas y Cuotas por
el Uso de Agua aprobado por Decreto
Supremo N003-90-AG.
Documentos emitidos por los servicios

aeroportuarios prestados a favor de los
pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la
que el Estado Peruano haya dado en concesin
algn aeropuerto o el Gobierno Local o
Regional que administre un aeropuerto

AUTORIZADOS QUE NO PERMITEN
SUSTENTAR GASTO O COSTO Y/O
EJERCER DERECHO AL CRDITO
FISCAL?
f) Documentos emitidos por los servicios

aeroportuarios prestados a favor de
los pasajeros por CORPAC S.A. o la
empresa a la que el Estado Peruano haya
dado en concesin algn aeropuerto
o el Gobierno Local o Regional que
administre un aeropuerto10.
Los siguientes documentos no permitirn

sustentar gasto o costo para efecto tributario,
ni ejercer el derecho al crdito fiscal:
g) Documentos emitidos por la COFOPRI

en calidad de oferta de venta de
terrenos, los correspondientes a las
subastas pblicas y a la retribucin de
los servicios que presta, al amparo de
lo establecido en la Tercera Disposicin
Complementaria, Transitoria y Final de
la Ley Complementaria de Promocin
de acceso a la propiedad formal11.
b) Documentos emitidos por centros

educativos y culturales reconocidos por el
Ministerio de Educacin, universidades,
asociaciones y fundaciones, en lo
referente a sus actividades no gravadas
con tributos administrados por la
SUNAT. En caso de operaciones con
sujetos que requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario se requerir
la emisin de facturas.
IMPORTANTE
Los documentos antes sealados requieren la

identificacin del adquirente o usuario. Sin
embargo, tratndose de los siguientes documentos,
no ser necesario identificar al usuario:
Boletos emitidos por el servicio de transporte
terrestre regular urbano de pasajeros y por
el servicio ferroviario pblico de pasajeros
prestado en va frrea local.
Boletos numerados o entradas que se
entreguen por atracciones o espectculos
pblicos en general
Para la emisin de dichos documentos se podr utilizar los

siguientes mecanismos:
- Etiquetas autoadhesivas.
- Medios electrnicos, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT.
11
Ley N27046, publicada en el diario oficial El Peruano el 5
de enero de 1999.
10
10 www.asesorempresarial.com
a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.
Los documentos antes sealados, debern

contener el nmero de RUC del emisor y un
nmero correlativo que los identifique.
IMPORTANTE
En relacin a los comprobantes de pago que

sern emitidos en cada caso, la SUNAT ha
emitido las siguientes opiniones:
En el Informe N 013-2001-SUNAT/K00000
seal que Se requiere el correspondiente
comprobante de pago que acredite la
prestacin del servicio de transporte, para
sustentar el gasto por este concepto.
Agregando que En las normas vigentes, no
existe procedimiento alternativo al antes
indicado para sustentar el gasto incurrido
por las empresas usuarias de servicios de
transporte, a las cuales no se les hubiere
otorgado comprobantes de pago por dichos
servicios.
En el Informe N 036-2001-SUNAT/
K00000 consider que Conforme a las
normas tributarias, en las operaciones con
consumidores finales se deben emitir boletas
de venta, las cuales deben reunir los requisitos
mnimos dispuestos en el numeral 3 del
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, resultando posible que en un mismo
establecimiento se cuente con ms de un
punto de emisin.
concluy que Los sujetos comprendidos en
el Rgimen General pueden emitir boletas de
venta, en los casos previstos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, vale decir que,
dicha emisin no es exclusiva de los sujetos
pertenecientes al Rgimen nico Simplificado.
confirm que Los perceptores de rentas de
cuarta categora se encuentran obligados a emitir
recibos por honorarios en los siguientes casos:
- Por la prestacin de servicios a travs del
ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
- Por todo otro servicio que genere rentas
de cuarta categora, excepto por los
ingresos que se perciban por las funciones
de director de empresa, albacea, sndico,
gestor de negocios, mandatario, regidor
de municipalidades y actividades similares
(numeral 2.1 del artculo 4 y numeral 5
del artculo 7 del RCP).
K00000 record que () No existe ningn
procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, ms an las
notas de crdito no se encuentran previstas
para modificar al adquirente o usuario que
figura en el comprobante de pago original.
En el Informe N 159-2003-SUNAT/2B0000
seal que Los boletos emitidos por las
empresas de transporte pblico urbano de
pasajeros, debern cumplir como mnimo
con lo sealado en el artculo 4 del RCP.
En el referido Informe tambin precis que
Los boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros tendrn
la calidad de comprobantes de pago en la
medida que cumplan con todos los requisitos
sealados en el RCP, an cuando en ellos no
se consigne el importe del servicio prestado,

para finalmente precisar que Respecto de los
otros documentos autorizados, a fin que los
mismos sean considerados comprobantes de
pago, debern cumplir con lo dispuesto en
el mencionado Reglamento, as como con
las disposiciones especficas que la SUNAT
determine de acuerdo con lo previsto en el
artculo 16 del RCP.
concluy que Para fines tributarios, la pliza
de adjudicacin que tiene la calidad de
comprobante de pago es aquella emitida por
los martilleros pblicos con ocasin del remate
o adjudicacin de bienes por venta forzada,
siempre que cumpla con todos los requisitos
mnimos y caractersticas detalladas en las
Normas sobre las plizas de adjudicacin.
dilucid el tratamiento que debe otorgarse
a los remates. As seal que Tratndose
de remates o adjudicaciones de bienes
por motivos distintos a la venta forzada,
ser el propietario de dichos bienes quien
emita cualquiera de los otros tipos de
comprobantes de pago contemplados en el
RCP, segn corresponda, para finalmente
precisar que Para efectos tributarios, las
entidades que efecten remates de bienes
de su propiedad dados de baja no podrn
acreditar la transferencia de estos mediante
plizas de adjudicacin, debiendo emitir los
comprobantes de pago que corresponda.
En el Oficio N 232-2003-SUNAT/2B0000
analiz los recibos de arrendamiento
sealando que () el Reglamento de
Comprobantes de Pago dispone que los recibos
por arrendamiento o subarrendamiento son
entre otros, documentos autorizados como
comprobantes de pago, los mismos que son
proporcionados por la SUNAT y permiten
sustentar gasto, costo o crdito deducible para
efecto tributario, segn sea el caso, siempre
que se identifique al adquirente o usuario.
12. OPORTUNIDAD DE EMISIN Y

OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
Los comprobantes de pago debern ser
emitidos y otorgados en la oportunidad que
se indica:
Aspectos Generales 11
Staff Tributario
Supuestos
En la transferencia de
bienes muebles
bienes concertada por
Internet, telfono, telefax
u otros medios similares,
en los que el pago se
efecte mediante tarjeta
de crdito o de dbito
y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega
del bien
En el retiro de bienes
bienes inmuebles
En la primera venta de
bienes inmuebles que
realice el constructor
En la venta de naves y
aeronaves
bienes, cuando existan
pagos parciales recibidos
anticipadamente a la
entrega del bien o puesta
a disposicin del mismo
En la prestacin de
servicios,
incluyendo
el
arrendamiento
y
arrendamiento financiero
12
Oportunidad de emisin y
otorgamiento de CP
En el momento en que se
entregue el bien o en el
momento en que se efecte el
pago, lo que ocurra primero12.
En la fecha en que se reciba la
conformidad de la operacin
por parte del administrador
del medio de pago o se
perciba el ingreso, segn sea
el caso, debiendo otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin
embargo, si el adquirente solicita
que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a
aqul hasta la fecha de entrega
del bien.
En la fecha del retiro.
En la fecha en que se perciba
el ingreso o en la fecha en que
se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial.
En la fecha en que se suscribe
el respectivo contrato.
En la fecha y por el monto
percibido.
Supuestos
Oportunidad de emisin y
otorgamiento de CP
En la prestacin de En el momento en que se
servicios que generan perciba la retribucin y por el
rentas
de
cuarta monto de la misma.
categora,
a
ttulo
oneroso
En los Contratos de En la fecha de percepcin del
Construccin
ingreso, sea total o parcial y
por el monto efectivamente
percibido.
En la entrega de En el momento y por el monto
depsitos,
garantas, percibido.
arras o similares, cuando
impliquen el nacimiento
de la obligacin tributaria
para efecto del IGV
Cabe mencionar que la emisin y

otorgamiento de los comprobantes de
pago podr anticiparse a las fechas antes
sealadas. Asimismo, la obligacin de
otorgar comprobantes de pago rige an
cuando la transferencia de bienes, entrega
en uso o prestacin de servicios no se
encuentre afecta a tributos, o cuando stos
hubieren sido liquidados, percibidos o
retenidos con anterioridad al otorgamiento
de los mismos.
IMPORTANTE
Cuando
alguno
de
los
siguientes supuestos ocurra
primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la
retribucin,
parcial
o
total, debindose emitir el
comprobante de pago por el
monto percibido.
El vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el
monto que corresponda a
cada vencimiento.
No obstante lo anterior, tratndose de la venta de bienes

en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida
a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y otorgar
el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9)
das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los mencionados bienes.
En los siguientes Informes, Cartas y Oficios, la

Administracin Tributaria ha realizado algunas
precisiones sobre la oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobantes de Pago:
record que En la prestacin de servicios que
generen rentas de cuarta categora a ttulo
oneroso, los comprobantes de pago debern
ser entregados en el momento que se perciba
la retribucin y por el monto de la misma
(numeral 5 del artculo 5 del RCP).
seal respecto de los Recibos por Honorarios
que se debe tener presente que el emisor no
est facultado a emitir diversos comprobantes
por importes parciales que sumados todos
cubran el monto de la retribucin recibida,
pues de ser as se estara incumpliendo el
mandato del RCP respecto de la oportunidad
de la entrega del comprobante de pago.
K00000 precis que Tratndose de sujetos
generadores de rentas de cuarta categora
obligados a entregar recibos por honorarios,
que no hubiesen cumplido con entregarlos
en la oportunidad a la que se refiere el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no
podrn emitir un solo recibo por el monto
percibido hasta la fecha.
concluy que Tratndose de los servicios
generadores de rentas de cuarta categora a
ttulo oneroso, los recibos por honorarios
deben entregarse en el momento que se
perciba la retribucin y por el monto de la
misma; no estando facultado el emisor de los
mismos a emitir varios de estos comprobantes
de pago por importes parciales que sumados
todos cubran el monto de la retribucin
recibida por los servicios brindados.
seal que () Tratndose de servicios
prestados a ttulo oneroso distintos a los
generadores de rentas de cuarta categora
a igual ttulo, incluyendo el servicio de
administracin de Fondos Colectivos, los
comprobantes de pago deben entregarse
en el momento en que culmine el servicio,
se perciba la retribucin (parcial o total,
debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido) o se venza
el plazo o cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio (caso en
el cual corresponde emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento); lo que ocurra primero.
precis que () La infraccin contenida
en el numeral 1 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario, consistente en no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago,
no comprende la emisin tarda de estos
documentos.
record que () La obligacin de entregar
el comprobante de pago en la prestacin
de dichos servicios debe cumplirse cuando
tenga lugar cualquiera de los supuestos
establecidos en el numeral 5 del artculo 5
del RCP, el que ocurra primero, pudiendo
ser la oportunidad de la percepcin parcial o

total de la retribucin.
Finalmente, en la Carta N128-2011-SUNAT/
200000 precis que En la prestacin de
servicios a efectos de establecer la oportunidad
de emisin del comprobante de pago deber
determinarse cul de los supuestos que seala
el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago ocurre primero,
lo cual habr de verificarse en cada caso
concreto; al igual que el momento en el que
culmina un servicio, considerando que ste
depende del acuerdo entre las partes.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1: LAS LIQUIDACIONES DE

COBRANZA SUSTENTAN GASTOS?
La empresa COMERCIAL LIMA S.R.L.
ha adquirido un pasaje areo a la Agencia
de Viajes LPEZ TOURS por un valor
de S/. 630 ms IGV, operacin por la que
ha recibido una Liquidacin de Cobranza
adems del propio pasaje areo. En
relacin a esta situacin, nos pide ayuda
para determinar si la Liquidacin de
Cobranza sustenta el gasto para efectos
tributarios.
SOLUCIN:
En relacin al caso planteado por la empresa
COMERCIAL LIMA S.R.L., habra que
partir de la premisa que las Liquidaciones
de Cobranza que emiten las agencias de
viaje no constituyen comprobantes de
pago, pues este documento no ha sido
considerado como tal por el Reglamento
de Comprobantes de Pago. De ser as, no
sustentan crdito fiscal para efectos del IGV,
ni costo o gasto para efectos del Impuesto a
la Renta.
Entonces, cmo sustentan las empresas,
la adquisicin de pasajes areos? Estos
conceptos se sustentan como el propio billete
areo, ya sea emitido manual, mecnica
Staff Tributario
o electrnicamente13 por las empresas de
transporte areo, los cuales deben contener
los siguientes requisitos mnimos:
RUC de la Compaa de Aviacin
Comercial.
Nmero del Boleto de Transporte Areo.
Fecha de emisin.
Apellido Paterno y Nombre del Pasajero.
En caso de no tener apellido paterno
se consignar el apellido materno. Las
mujeres que utilicen su apellido de
casadas y los extranjeros cuyo primer
apellido no sea el paterno debern
utilizar el primer apellido que figure en
su Documento de Identidad.
RUC del sujeto que requiere sustentar
costo o gasto o crdito fiscal, en caso no
se requiera realizar tal sustentacin el
nmero de Documento de Identidad del
Pasajero, con excepcin de los menores
de edad.
Itinerario del viaje.
Signo de la moneda en la cual se emiten.
Valor de retribucin del servicio
prestado o valores que conforman
dicha retribucin desagregados en dos
casilleros, sin incluir los tributos que
afectan la operacin.
Monto discriminado de los tributos que
gravan la operacin o que deban ser
consignados en los Boletos de Transporte
Areo.
Forma de pago, precisando si fue al
contado, crdito u otra modalidad,
indicndose de ser el caso el nmero y
sistema de tarjeta de crdito utilizado,
a cuyo efecto se podr utilizar la
abreviatura que corresponda a los usos y
costumbres comerciales.
13
En este ltimo supuesto es denominado Boleto emitido por

Medio Electrnico (BME), esto de acuerdo a lo sealado por
la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT
(04.07.2004)
RUC o Cdigo del Agente de Ventas,

cuando haya intervenido en la operacin.
En estos casos, cabe mencionar que los
contribuyentes que requieran sustentar costo
o gasto o crdito fiscal, debern conservar
la Contratapa o la Constancia Impresa del
Boleto de Transporte Areo, mientras el
tributo no est prescrito de acuerdo a lo
establecido por el numeral 7 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
De acuerdo a lo anterior, queda claro
que los pasajes areos deben sustentarse
con el Boleto areo, emitido de manera
manual, mecnica o electrnica, debiendo
cumplir con los requisitos establecidos.
En ese caso, si la empresa COMERCIAL
LIMA S.R.L. cuenta con la documentacin
correspondiente, podr sustentar el gasto.
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos

de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin del pasaje areo
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto incurrido.
xx
630
113
743
630
630
CASO N2: DEDUCCIN DE GASTOS
CON BOLETAS DE VENTA
Durante el ao 2012, la empresa LOS
SOADORES S.A.C. ha realizado gastos
por S/. 840,000 los cuales estn sustentados
con boletas de venta y tickets, de acuerdo a
lo siguiente:
DETALLE
IMPORTE
Adquisiciones
sustentadas
con
boletas de venta y tickets emitidas
por contribuyentes pertenecientes al
Nuevo RUS
S/.
800,000
Adquisiciones
sustentadas
con
boletas de venta y tickets emitidas
por contribuyentes pertenecientes al
Rgimen General
S/.
40,000
Total de compras (includo IGV)

anotadas en el Registro de Compras
y tickets efectuadas a contribuyentes que

no pertenecen al Nuevo RUS no sern
aceptadas en su deduccin tributaria. Es
decir el monto de S/. 40,000 es un gasto
que se deber adicionar a la renta neta va
declaracin jurada.
No obstante, en el caso de las compras
sustentadas con boletas de venta y tickets
emitidas por contribuyentes del Nuevo
RUS, debemos efectuar el siguiente clculo
a fin de establecer si nos encontramos en el
rango de los gastos deducibles:
DETALLE
Lmite 1: 6% Total compras

S/. 18000,000
Sobre el particular, nos piden determinar el

lmite de gastos que se podrn deducir con
Boletas de venta, considerando que al cierre
del ejercicio 2012, la empresa haba anotado
en el Registro de Compras, adquisiciones
que otorgan derecho a deducir gasto o costo
por S/. 18000.000.
SOLUCIN:
Del anlisis de las cifras recopiladas
por la empresa, encontramos que las
compras sustentadas con boletas de venta
IMPORTE
Total de compras incluido IGV anotadas S/. 18000,000

en el Registro de Compras
S/.
1080,000
Lmite 2: 200 UIT (Mximo deducible) S/.
730,000
De las cifras anteriores se toma el menor S/.
730,000
Importe de los gastos sustentados con BV y S/.

tickets emitidas por sujetos del Nuevo RUS
800,000
Exceso no deducible
S/.
70,000
En ese sentido, del anlisis realizado

podemos concluir que la empresa no podr
deducir los gastos sustentados con boletas
de venta emitidas por sujetos pertenecientes
al Rgimen General (S/. 40,000). Asimismo,
tampoco podr deducir el exceso del 6% de
los gastos sustentados con BV emitidas por
sujetos del Nuevo RUS (S/. 70,000). En este
caso, ambos montos (S/. 110,000) debern
ser adicionados va Declaracin Jurada.
O bligacin de E mitir
C omprobantes de P ago
1. QUINES ESTN OBLIGADOS A

EMITIR COMPROBANTES DE PAGO?
Estn obligados a emitir comprobantes de
pago:
c) En operaciones realizadas con sujetos

que carezcan de RUC

a) En la transferencia de bienes


sociedades
conyugales,
sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito
u oneroso:
Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan
la entrega de un bien en propiedad.
Derivadas de actos y/o contratos
de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero,
asociacin en participacin, comodato
y en general todas aquellas operaciones
en las que el transferente otorgue el
derecho a usar un bien.
b) En la prestacin de servicios

Las personas naturales o jurdicas, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin a favor
de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
IMPORTANTE
Este supuesto no incluye a aqullos prestados

por las entidades del Sector Pblico Nacional,
que generen ingresos que constituyan tasas.

sociedades
conyugales,
sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados
a emitir liquidacin de compra por las
adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal
y extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC. Mediante Resolucin
de
Superintendencia
se
podrn
establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidacin de compra.
d) En remates realizados por martilleros

pblicos

Los martilleros pblicos y todos los que

rematen o subasten bienes por cuenta
de terceros, se encuentran obligados a
emitir una pliza de adjudicacin con
ocasin del remate o adjudicacin de
bienes por venta forzada.
IMPORTANTE
Tratndose de personas naturales, sociedades

conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin
de otorgar comprobantes de pago requiere
habitualidad. La SUNAT en caso de duda,
determinar la habitualidad teniendo en cuenta
la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de
las operaciones.
IMPORTANTE
En relacin a los sujetos obligados a emitir

comprobantes de pago, la SUNAT ha publicado
los siguientes criterios:
record que () Las municipalidades no se
encuentran obligadas a emitir comprobantes
de pago por la prestacin de servicios y
ventas efectuadas a s misma.
record que () Los descuentos o recargos
aplicados en virtud a la Ley del FOSE, son
conceptos que se encuentran detallados
en los recibos que emiten las empresas
distribuidoras elctricas o similares, los
cuales son documentos autorizados como
comprobantes de pago.
En el mismo informe precis que () Las
empresas receptoras de dinero proveniente
del FOSE no tienen obligacin de emitir
comprobantes de pago por dicho concepto.
K00000 seal que Los trabajadores que
perciban rentas de quinta categora, incluso
aquellos sujetos que obtienen ingresos por
el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando
el servicio es prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda, no estn obligados a emitir
comprobantes de pago por la percepcin de
las mismas.
consider que () Las personas jurdicas
que realicen actividades comerciales se
encuentran obligadas a inscribirse en el
RUC y emitir los comprobantes de pago
correspondientes por las transferencias de
bienes o prestacin de servicios que realicen,
sean a ttulo gratuito u oneroso.
seal que Si una persona natural realiza
actividades comerciales por cuenta propia,
an cuando forme parte de una persona
jurdica, se encuentra obligada a inscribirse
en el RUC y emitir los comprobantes de pago
correspondientes por las transferencias de
bienes o prestacin de servicios que realice,

ya sea a ttulo gratuito u oneroso.
seal que En el caso del fideicomiso
en garanta, la obligacin por parte del
fideicomitente de emitir comprobantes de
pago por la transferencia en dominio fiduciario
de los bienes, depender de lo estipulado
en el acto constitutivo de cada fideicomiso;
toda vez que dicha obligacin existir en
la medida que el referido fideicomitente
transfiere al fiduciario el uso de los bienes
fideicometidos.
precis que Solo las entidades del Sector
Pblico Nacional no estn obligadas a emitir
comprobantes de pago por el cobro que se
efecta por los derechos de sepulturas y los
servicios funerarios prestados en cementerios
pblicos.
concluy que Los notarios se encuentran
obligados a emitir comprobantes de pago en
el supuesto que declinen efectuar el cobro por
los servicios que han prestado.
consider que Las asociaciones de
transportistas que efectan la transferencia
del gas licuado de petrleo - GLP en favor de
sus asociados, sea a ttulo gratuito u oneroso,
se encuentran en la obligacin de emitir los
respectivos comprobantes de pago.
precis que Tratndose de la entrega
gratuita de bienes con fines promocionales
a consumidores finales, corresponde emitir
boleta de venta o ticket o cinta emitidos
por mquina registradora que no permiten
sustentar crdito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario, o crdito deducible. Si
los sujetos que reciben dichos bienes son
empresas, debe emitrseles facturas.
record que Los Notarios Pblicos estn
obligados a emitir comprobantes de pago
por los servicios de legalizacin de firma que
prestan.
En el INFORME N195-2004-SUNAT/2B0000
seal que () En el supuesto de la
existencia de una actividad de mediacin
por parte de las Agencias de Viajes a las
Obligacin de Emitir Comprobantes de Pago 17
Staff Tributario
compaas de aviacin comercial en la
colocacin de los boletos areos, recibiendo
comisiones como contraprestacin de dichos
servicios; la Agencia de Viajes deber emitir
el correspondiente comprobante de pago a
las citadas compaas por dicha prestacin de
servicios.
precis que () En el supuesto de la existencia
de una prestacin de servicio por parte de las
Agencias de Viajes a los adquirentes o usuarios
en la adquisicin de los boletos areos,
recibiendo pagos como contraprestacin de
dichos servicios; la Agencia de Viajes deber
emitir el correspondiente comprobante de
pago a los citados adquirentes o usuarios.
reconoci que Si por los servicios prestados
por una entidad del Sector Pblico Nacional se
cobran tasas, no existir la obligacin de emitir
comprobantes de pago por tales servicios.
record que Los Notarios Pblicos estn
obligados a emitir comprobantes de pago por los
servicios de legalizacin de firma que prestan.
seal que Las Empresas Administradoras
de Fondos Colectivos que hayan convenido
con sus asociados que el servicio de
administracin de dichos Fondos no ser
oneroso para los usuarios del mismo tienen
la obligacin de emitir el correspondiente
comprobante de pago por tal servicio,
agregando que Dichos comprobantes de
pago deben cumplir los requisitos mnimos
sealados en el artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, segn el caso, y
particularmente deben contener la indicacin
literal de que se trata de un SERVICIO
PRESTADO GRATUITAMENTE y sealar,
adems, el importe del servicio prestado, que
hubiera correspondido a dicha operacin.
precis que No es legalmente posible que
un sujeto emita un comprobante de pago
para acreditar la prestacin de un servicio
efectuado por un tercero, an cuando este
ltimo tenga el carcter de no domiciliado.
En la Carta N 018-2005-SUNAT/2B0000
analiz a las liquidaciones de compra
sealando que Como fluye del numeral 3 del

de Pago, la liquidacin de compra debe
emitirse en las adquisiciones que renan las
siguientes condiciones: (i) Que se refieran a
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de
madera, productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho. (ii) Que sean
efectuadas a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de los mencionados
productos que no otorgan comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC.
seal que Las agencias navieras no estn
obligadas a emitir comprobantes de pago
por las sumas de dinero que les entregan las
agencias de aduanas en calidad de garanta, a
efecto que, luego de culminada la operacin
de comercio exterior, aquellas autoricen el
retiro de sus contenedores; siempre que la
entrega del dinero no suponga ningn pago a
cuenta por el uso de dichos contenedores. En
el referido informe tambin seal que ()
las agencias navieras tampoco se encuentran
obligadas a emitir comprobantes de pago
por la devolucin del dinero entregado en
calidad de garanta que realizaron a su favor
las agencias de aduanas.
analiz los supuestos en los que se emiten
Liquidaciones de Compra sealando que Para
efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del
de Pago, se considera producto primario
derivado de la actividad agropecuaria,
el ganado vacuno, ovino o caprino. No
obstante tambin seal que La tara y las
nueces de Brasil que son recolectadas en
bosques naturales, constituyen un producto
silvestre y no un producto primario derivado
de la actividad agropecuaria. En tal sentido,
en la medida que existe la obligacin
de emitir liquidacin de compra por las
adquisiciones que se efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de
productos silvestres, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC; dicha
operacin se encontrar comprendida dentro
de los alcances del Rgimen de Retencin
del Impuesto a la Renta a que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT.
En el Oficio N 451-2006-SUNAT/100000
precis que En aplicacin de lo dispuesto en
el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se debe emitir
comprobantes de pago por los montos
cobrados por el ingreso a las reas Naturales
Protegidas con fines tursticos o recreativos.
seal que Cuando la cochinilla es recolectada
en tunales naturales donde no intervino el
hombre, en tierras de propiedad privada
(comunidades campesinas generalmente) y
tierras del Estado, constituye un producto
silvestre y no un producto primario derivado
de la actividad agropecuaria, concluyendo
que Siendo as, en la medida que existe
la obligacin de emitir liquidaciones
de compra por las adquisiciones que se
efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos silvestres,
siempre que estas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC; la
transferencia de la cochinilla, como producto
silvestre recolectado por personas naturales,
se encuentra dentro de los alcances del
Rgimen de Retenciones del Impuesto a
la Renta a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N234-2005/SUNAT.
precis que No existe la obligacin
emitir comprobante de pago por parte del
empleador en la entrega de vales o cupones u
otro anlogos que efecte a sus trabajadores,
en el marco de la Ley N28051.
concluy que () Las entidades estatales se
encuentran obligadas a emitir comprobantes
de pago por los contratos de concesin de
obras pblicas a ttulo oneroso que celebren
con los particulares.
reconoci que No existe obligacin de emitir
un comprobante de pago por la emisin de
una Letra de Cambio o un Pagar girados a la
orden de un tercero, donde an dichos ttulos
valores no han entrado en circulacin a travs
del endoso, por cuanto la incorporacin del
derecho patrimonial al valor materializado
girado a la orden de un tercero beneficiario,

no supone en s misma, la entrega de un bien
en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la
prestacin de un servicio.
seal que Las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes cuyo RUC se
encuentra en estado de baja de oficio, o
emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador, permiten sustentar
gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta siempre que se trate de la adquisicin
de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
de Pago.
precis que Las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes que se encuentran
con suspensin temporal de actividades y/o
que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operacin que figura en la
liquidacin de compra emitida y/o cuando no
solicitaron la autorizacin de impresin de
comprobantes de pago, no permiten sustentar
Renta.
concluy que Las liquidaciones de compra
que no consignan el lugar donde se realiza
la compra, ni el dato adicional que permita
precisar su ubicacin no se consideran
comprobantes de pago y no sustentan gasto
ni costo para efectos del Impuesto a la Renta.
record que Las liquidaciones de compra
emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador permiten sustentar
Renta, siempre que se trate de la adquisicin
de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
de Pago.
precis que (...) Proceder la emisin de
liquidaciones de compra por la adquisicin
de madera rolliza, siempre que la adquisicin
sea a personas naturales que, por carecer de
RUC, no otorguen comprobantes de pago.
Esta conclusin es extensiva a la adquisicin
de madera rolliza que se efecte en la zona
de Amazona.
Staff Tributario
concluy que Procede emitir liquidaciones
de compra a vendedores cuyo nmero de RUC
hubiese sido dado de baja de oficio a la fecha
de emisin de tales comprobantes de pago,
siempre que se trate de la adquisicin de los
bienes contemplados en el numeral 1.3 del
de Pago.
En el Oficio N004-2008-SUNAT/2B0000
seal que Las liquidaciones de compra
podrn ser empleadas por los adquirentes
para sustentar gasto o costo para efecto
tributario, asimismo, permitirn ejercer el
derecho al crdito fiscal, siempre que el IGV
sea retenido y pagado por el comprador.
precis que Considerando que los
cobros que efectan las Sociedades de
Beneficencia por concepto de derechos de
sepultura y servicios funerarios prestados
en los cementerios pblicos constituyen
tasas, dichas operaciones se encuentran
inafectas al IGV y, adicionalmente, por las
mismas no existir obligacin de emitir
comprobantes de pago, conforme a lo
sealado en el Oficio N 119-96-I2.0000
e Informe N 193-2003-SUNAT/2B0000
respectivamente.
record que Procede la emisin de
liquidaciones de compra por la adquisicin
de charqui y chuo sometidos a un proceso
artesanal, siempre que las personas naturales
productoras y/o acopiadoras de tales bienes
no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
reconoci que La realizacin de subastas
pblicas de bienes estatales de dominio
privado realizadas por la Superintendencia
Nacional de Bienes Estatales (SBN), conforme
a lo sealado por el artculo 79 del Decreto
Supremo N 007-2008-VIVIENDA no se
encuentra gravada con el Impuesto General
a las Ventas, ni tampoco existe la obligacin
de emitir comprobante de pago por el
importe que corresponde a la SBN por dicha
operacin.
seal que Las compaas de seguros no
deben emitir comprobante de pago por el

deducible que es asumido por el asegurado
al ocurrir un siniestro por robo de dinero en
efectivo.
precis que Puede emitirse liquidacin de
compra en caso se adquiera pprika que
ha perdido humedad por el solo transcurso
del tiempo o por su exposicin voluntaria
al sol, a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de nmero
de RUC.
concluy que () Los Colegios de Abogados
no se encuentran obligados a emitir
comprobantes de pago por los aportes o cuotas
ordinarias que perciben de sus miembros.
seal que () Los consorcios que llevan
contabilidad independiente de la de
sus partes contratantes deben emitir el
comprobante de pago respectivo por las
operaciones que realicen. En ese sentido,
tratndose de consorcios que no llevan
contabilidad independiente y en los que cada
parte contratante contabiliza sus operaciones,
los sujetos obligados a emitir el comprobante
de pago son, precisamente, cada una de
las partes contratantes en su calidad de
contribuyentes.
concluy que () Las empresas emisoras
de los vales de consumo no estn obligadas
a emitir y entregar comprobante de pago a
las empresas adquirentes que cancelan el
monto que representan los referidos vales
agregando que () Las empresas emisoras
de los vales se encuentran obligadas a emitir
y entregar los respectivos comprobantes de
pago a los terceros que efecten su canje, por
la transferencia de bienes que realicen a favor
de los mismos.
Finalmente,
en
el
Informe
N029-2013-SUNAT/4B0000 consider que
Los comprobantes de pago correspondientes
a los servicios prestados por entidades de
salud a los asegurados por cuenta de las
compaas de seguros que ofertan cobertura
de SOAT deben ser emitidos a nombre estas
compaas.
2. USO DEL FORMULARIO 820
COMPROBANTE POR OPERACIONES
NO HABITUALES
a) En qu casos se utiliza?

Las personas naturales, sociedades

conyugales y sucesiones indivisas que
sin ser habituales requieran otorgar
comprobantes de pago a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, podrn solicitar el
Formulario N 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
IMPORTANTE
En los casos a que se refiere el prrafo anterior,

no ser necesario el Formulario N 820 para
sustentar gasto o costo para efecto tributario
tratndose de operaciones inscritas en alguno de

los siguientes registros, segn corresponda:
Registro
de
Propiedad
Inmueble
y
Registro de Bienes Muebles, a cargo de la
Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos - SUNARP;
Registro Pblico del Mercado de Valores a
cargo de la Superintendencia del Mercado de
Valores - SMV;
Registro de Propiedad Industrial, a cargo
del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Industrial - INDECOPI.
b) Procedimiento para su obtencin

A efecto de solicitar el Formulario
N820, las personas naturales, sociedades
conyugales o sucesiones indivisas
debern:
PROCEDIMIENTO
Presentar el formatoSolicitud del

Formulario N 820 en el que se
consignar la siguiente informacin
DETALLE

Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el

servicio.
Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el

servicio.
Tipo de operacin.
Descripcin de la operacin. En el caso de transferencia de bienes o su entrega

en uso se indicar la cantidad, unidad de medida, marca, nmero de serie y/o
motor, de ser el caso.
Lugar y fecha de la operacin. En el caso de entrega en uso de bienes o

prestacin de servicios se indicar el tiempo por el que se entrega el bien o
presta el servicio, de ser el caso.
Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso o del servicio.
Importe total de la operacin.
Firma del solicitante.
La informacin consignada en el formato deber corresponder, en lo pertinente, a

aqulla vinculada con la propiedad y el pago del bien transferido o cedido en uso o
la prestacin del servicio.
El formato podr recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT Virtual,
Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es: www.sunat.gob.pe.
Exhibir los originales y presentar
copia simple de la documentacin
que sustente:
La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio.

El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del
servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud.
Presentado el formato y la documentacin

sustentatoria,
la
SUNAT
aprobar
automticamente la solicitud y proceder
a la entrega del Formulario N 820, sin
perjuicio de la fiscalizacin posterior. En
caso contrario, la solicitud se tendr por no

presentada y se informar al solicitante en
ese mismo momento sobre las omisiones
detectadas a efecto de que pueda subsanarlas
y realizar nuevamente el trmite.
Staff Tributario
x
IMPORTANTE
De realizarse el trmite a travs de un tercero

autorizado de acuerdo a lo establecido por
el TUPA de la SUNAT o a travs de SUNAT
Virtual, ste deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar
una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC y el formato Solicitud
del Formulario N820 debidamente llenado y
firmado por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC.
3. OPERACIONES POR LAS QUE SE

EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE
EMITIRY/UOTORGARCOMPROBANTES
DE PAGO
Se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes de pago por:
a) La transferencia de bienes o prestacin
de servicios a ttulo gratuito efectuados
por la Iglesia Catlica y por las entidades
pertenecientes al Sector Pblico Nacional,
salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
b) La transferencia de bienes por causa de
muerte y por anticipo de legtima.
c) La venta de diarios, revistas y
publicaciones peridicas efectuadas por
canillitas.
d) El servicio de lustrado de calzado y
el servicio ambulatorio de lavado de
vehculos.
e) Los ingresos que se perciban por las
funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares, as como por
los ingresos que provengan de la
contraprestacin por servicios prestados
bajo el Rgimen Especial de Contratacin
Administrativa de Servicios - CAS1.
Rgimen aprobado por Decreto Legislativo N1057.
f) La transferencia de bienes por medio

de mquinas expendedoras automticas
accionadas por monedas de curso legal,
siempre que dichas mquinas tengan un
dispositivo lgico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado
(marca, tipo, nmero de serie), el cual
deber tener las siguientes caractersticas:
Estar resguardado cuando se abra la
mquina para su recarga, debiendo
ser visible su numeracin, desde el
exterior o en el momento de abrirla.
Asegurar la imposibilidad de retorno
a cero (0), excepto en el caso de
alcanzar el tope de la numeracin, as
como el retroceso del contador, por
ningn medio (manual, mecnico,
electromagntico, etc.).
g) Los aportes efectuados al Seguro Social
de Salud (EsSalud) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley
N 26790 Ley de Modernizacin
de la Seguridad Social en Salud y su
reglamento, siempre que los referidos
aportes sean cancelados a travs de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
h) Los servicios de seguridad originados
en convenios con la Polica Nacional
del Per, prestados por sus miembros a
entidades pblicas o privadas, siempre
que la retribucin que por dichos
servicios perciba cada uno de sus
miembros en el transcurso de un mes
calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
i) Los servicios prestados a ttulo gratuito
por empresas del sistema financiero y
de seguros, y por las cooperativas de
ahorro y crdito no autorizadas a captar
recursos del pblico, que se encuentren
bajo el control de la SBS. Asimismo, los
prestados a ttulo oneroso por dichos
sujetos a consumidores finales, salvo
que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago respectivo, en
cuyo caso deber entregrsele.
Staff Tributario
j) El canje de productos por otros de
la misma naturaleza, efectuado en
aplicacin de clusulas de garanta
de calidad o de caducidad contenidas
CONDICIONES
en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan
que dicha obligacin es asumida por el
vendedor, siempre que:
OBSERVACIONES
Sean de uso generalizado por el

vendedor en condiciones iguales;
El valor de venta del producto
entregado a cambio sea el mismo
que el del producto originalmente
transferido; y,
La devolucin del producto al La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste
vendedor para su canje se acredite,
devuelva el producto directamente al vendedor.
siempre que corresopnda su emisin La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
con:
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final
y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua
se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al
canje del originalmente transferido.
La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega
al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor
en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el
adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en
las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en los contratos
de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere este supuesto debern contener la serie y
el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
k) La transferencia de crditos2, sea que el

adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos crditos o no, y en este
ltimo caso incluso en la devolucin del
crdito al transferente o su recompra por
ste al adquirente3.
Cabe mencionar que tambin se excepta
de la obligacin de otorgar comprobantes
de pago por los servicios de comisin
mercantil
prestados
a
sujetos
no
domiciliados, en relacin con la compra
de bienes nacionales o nacionalizados,
siempre que el comisionista acte como
intermediario entre el(los) exportadores) y
el sujeto no domiciliado y la comisin sea
pagada desde el exterior, siempre que el
A que se refiere el artculo 75 de la Ley del IGV, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley.
3
Lo aqu dispuesto no afecta la obligacin del adquirente de
emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios
de crdito y/u otros servicios a los que se refiere el artculo
75 de la Ley del IGV y el numeral 16 del artculo 5 de su
reglamento, segn lo indicado en dichas normas.
2
pago al comisionista y al(los) exportador(es)

se efecte a travs de una Carta de Crdito
Transferible.
IMPORTANTE
Tratndose de las excepciones para la emisin de

comprobantes de pago, la SUNAT ha emitido las
siguientes opiniones:
K00000 consider que () Los sujetos
que perciben rentas por las funciones de
director de empresas, albacea, sndico,
gestor de negocios, mandatario, regidor de
municipalidades y actividades similares, se
encuentran exceptuados de la obligacin de
otorgar recibos por honorarios respecto de
los ingresos que perciban por el ejercicio de
dichas funciones. Sin embargo no existira
impedimento para emitirlos en caso estos
sujetos lo consideren necesario.
seal que Los representantes de los
Colegios Profesionales ante las Comisiones
Tcnicas de Habilitaciones Urbanas de las
Municipalidades no estn exceptuados de
emitir Comprobantes de Pago por las dietas
que obtienen como miembros de dichas
Comisiones.
Finalmente, en el Informe N108-2012-SUNAT/
4B0000 seal que Los vocales del Tribunal
Superior de Responsabilidades Administrativas
no estn exceptuados de emitir comprobantes
de pago por los ingresos que perciben
por concepto de dietas, en el marco de la
Resolucin de Contralora N324-2011-CG.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: LOS GASTOS POR

TRIBUTOS DEBEN ESTAR SUSTENTADOS
CON COMPROBANTES DE PAGO?
La empresa LOS INNOVADORES S.A.
ha reconocido un gasto de S/. 700 por el
Impuesto Predial del 2013 de un edificio
de su propiedad, en donde funcionan las
oficinas administrativas de la empresa. Al
respecto, la empresa desea conocer si dicho
desembolso necesita estar sustentado con
un comprobante de pago.
SOLUCIN:
La normatividad del Impuesto a la Renta
permite la deduccin de gastos por tributos
(Impuestos, Tasas y Contribuciones) que
afecten los bienes o actividades productoras
de rentas gravadas.
En ese sentido, considerando que el
Impuesto Predial se deriva del edificio
donde funcionan las oficinas administrativas
de la empresa, resulta evidente que el
mismo afecta un bien que ayuda a generar
rentas. De ser as, este gasto sera deducible,
no siendo necesario que por el mismo se
cuente con un comprobante de pago, si no
bastara que se cuente con la documentacin
sustentatoria correspondiente.
Considerando lo anterior, la operacin se
debe contabilizar mediante los siguientes
registros:
CUENTAS
DEBE
HABER
xx
64 GASTOS POR TRIBUTOS
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
Predial correspondiente al ejercicio
2013.
700
700
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino del Impuesto Predial
correspondiente al ejercicio 2013.
xx
PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del Impuesto
Predial correspondiente al 2013.
xx
700
700
700
700
CASO N2: PUEDEN SUSTENTARSE

GASTOS SIN COMPROBANTES DE
PAGO?
La empresa MANUFACTURAS DEL
PACFICO S.A.C. nos consulta si todos
los gastos deben estar necesariamente
sustentados con comprobantes de pago.
SOLUCIN:
No obstante el criterio general de que
los gastos deben estar sustentados con
comprobantes de pago que cumplan
Staff Tributario
con los requisitos y caracteristicas
mnimas sealadas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, para que sean
deducibles, debemos recordar que esta
disposicin no se aplica en los casos, en que
de conformidad con la Ley del Impuesto a la
Renta, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos. Esto es reconocido
por el ltimo prrafo del inciso j) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta4.
Sobre el particular, entre los gastos en los
que no hay necesidad de contar con un
comprobante de pago, tenemos por ejemplo:
Gastos por Tributos

En este caso bastar con el documento

emitido por la entidad pblica
correspondiente, tales como cuponeras,
constancias de pago, recibos de pago, entre
otros similares. Debe recordarse que este
criterio incluso ha sido reconocido por la
propia Administracin Tributaria quien en
su Informe N171-2001-SUNAT/K00000
seal que Se deducir de la renta bruta
de tercera categora las tasas (tributos),
en tanto se cumpla con el principio
de causalidad, no requirindose de un
comprobante de pago para sustentar el
gasto.
Gastos de Movilidad
De acuerdo al inciso a.1) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), los gastos por concepto de
movilidad pueden ser sustentados
con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad. En ese sentido, en caso
de optarse por esta ltima alternativa, el
sustento del gasto estar constituido por
la referida planilla.
Habra que considerar que en la RTF N 611-1-2001, el

propio Tribunal Fiscal ha confirmado este criterio al afirmar
que La regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de
gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago
slo se aplica cuando exista la obligacin de emitirlos.
Depreciacin
La depreciacin es otro de los conceptos
que no requieren estar sustentados con
comprobantes de pago. Ello es as, en la
medida que este concepto no representa
la venta de bienes ni la prestacin de
servicios.
Viticos por alimentacin y movilidad
incurridos en el exterior
De acuerdo a lo previsto por el inciso
r) del artculo 37 de la LIR, los viticos
que correspondan a alimentacin y
movilidad incurridos en el exterior
pueden ser sustentados con documentos
emitidos por los prestadores de estos
servicios o en todo caso con una
Declaracin Jurada.
Donaciones

Al igual que los casos anteriores, para

sustentar los gastos por donaciones
no hay necesidad de contar con
comprobante alguno, pues este sustento
se realiza de acuerdo a lo previsto en el
inciso s) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR.
Prdidas extraordinarias

Tratndose de prdidas extraordinarias, la

deduccin tampoco est condicionada a
la existencia de un comprobante de pago
Otros

Adems de los gastos antes descritos,

existen otros que tampoco requieren
de comprobante de pago. As tenemos
por ejemplo, las mermas o desmedros,
las remuneraciones, provisiones de
cobranza dudosa, las dietas al directorio,
entre otros.
Como se observa de lo anterior, los gastos

antes mencionados no estn supeditados a
la existencia de un comprobante de pago
para su deduccin tributaria; esto resulta
cierto pues es imposible que en estos casos
se emitan este tipo de documentos.
y otros sucesos y circunstancias sobre
los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que
informa en los perodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros
y pagos resultantes se producen en un
perodo diferente.
CASO N3: ES OBLIGATORIO

SOLICITAR EL FORMULARIO N820
CUANDO SE ADQUIERE UN VEHCULO?
El Gerente General de la empresa
MOTORES CHALACOS S.A.C. nos
comenta que la misma va a adquirir un
vehculo a una persona natural que no
realiza actividad empresarial por un valor de
S/. 12,000. En relacin a esta operacin, nos
pregunta cmo sustentar tributariamente
esta adquisicin?
De la misma forma, para ser til, la

informacin que muestran los Estados
Financieros, no solo debe representar
los fenmenos relevantes, sino que
tambin debe representar fielmente los
fenmenos que pretende reflejar, para
lo cual dicha informacin debera ser
completa, neutral y libre de errores.
De acuerdo a lo anterior, resulta claro

que las normas descritas privilegian
el registro de las operaciones a la
ocurrencia de los hechos y no al sustento
documentario de aquellas. De cumplirse
con este criterio, los Estados Financieros
deberan reflejar la situacin real de la
empresa a una fecha determinada.
Es importante recordar que lo antes

sealado, es confirmado por el literal
2.2 de la Parte I Generalidades del Plan
Contable General Empresarial (PCGE)
segn el cual El registro contable no
est supeditado a la existencia de un
documento formal5, agregando que
En los casos en que la esencia de la
operacin se haya efectuado segn
lo sealado en el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros de las
NIIF, corresponde efectuar el registro
contable correspondiente, as no exista
comprobante de sustento, para finalizar
sealando que En todos los casos, el
registro contable debe sustentarse en
documentacin suficiente, muchas
veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.
SOLUCIN:
a) Tratamiento contable

Frecuentemente se cree que para registrar

una operacin como ingreso, costo o
gasto, se debe contar con una factura,
recibo por honorarios o una boleta
de venta. Frente a esta creencia, cabe
preguntarse es correcto que se deba
contar con un documento sustentatorio
para efectuar un registro contable?
Para responder esta pregunta, habra

que partir por determinar claramente el
objetivo de los Estados Financieros. As,
para verificar ello, deberamos recordar
que el prrafo OB2 del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de
la Informacin Financiera seala que
el objetivo de los Estados Financieros
es proporcionar informacin acerca
de la entidad que informa que sea til
a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad. Para cumplir
con este objetivo, estos estados deben
prepararse observando determinadas
hiptesis y caractersticas.
Por ejemplo, deben ser preparados

observando la hiptesis del Rendimiento
financiero reflejado por la contabilidad
de acumulacin (o devengo), la cual
describe los efectos de las transacciones
El subrayado es nuestro.
Staff Tributario

En tal sentido, tratndose del caso expuesto

por la empresa MOTORES CHALACOS
S.A.C., independientemente de la
existencia o no de un comprobante de
pago por la adquisicin del vehculo,
se debera realizar el siguiente registro
contable:
CUENTAS
DEBE
HABER
En ese sentido, si una entidad generadora

de rentas de tercera categora adquiere un
bien de una persona natural que no realiza
actividad empresarial, es posible que esta
persona solicite el Formulario N 820,
con el cual el adquirente podr sustentar
costo o gasto para efecto tributario.
Sin embargo, en algunos casos es

posible que no se requiera el citado
formulario para sustentar la adquisicin
de determinados bienes. As lo prev el
numeral 2 del artculo 6 del Reglamento
antes sealado, el cual prescribe que no
ser necesario el Formulario N 820
para sustentar gasto o costo para efecto
tributario tratndose de operaciones
inscritas en alguno de los siguientes
registros, segn corresponda:
xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
3341 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y
equipo
x/x Por la adquisicin del vehculo a la
persona natural.
12,000
12,000
Registro de Propiedad Inmueble y

Registro de Bienes Muebles, a cargo
de la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos SUNARP;
xx
b) Tratamiento tributario
En relacin al caso planteado por la

empresa MOTORES CHALACOS
S.A.C., cabe partir de la idea que el
numeral 2 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N00799/SUNAT (24.01.1999) establece la
posibilidad que las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo
para efecto tributario, puedan solicitar
el Formulario N 820 Comprobante
por Operaciones No Habituales6.
Cabe indicar que para solicitar el Formulario N820 Operaciones No Habituales las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern presentar
el formato Solicitud del Formulario N820 y exhibir los
originales y presentar copia simple de la documentacin
que sustente la propiedad del bien transferido o cedido en
uso, o la prestacin del servicio as como el pago por la
transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del
servicio, de haberse realizado al momento de presentar la
solicitud. Ver formato de la solicitud en la siguiente direccin electrnica: <http://www.sunat.gob.pe/orientacion/
formularios/cp/SolicitudF-820.pdf>.
Registro Pblico del Mercado de

Valores a cargo de la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y
Valores CONASEV;
Registro de Propiedad Industrial,
a cargo del Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la
Proteccin de la Propiedad Industrial
INDECOPI.

En relacin al Registro de Bienes Muebles,

es pertinente indicar que el mismo est
constituido por el Registro de la Propiedad
Vehicular, el Registro de Prenda Agrcola,
el Registro de Prenda Industrial, el Registro
de Prenda Global y Flotante y e Registro
Fiscal de Venta a Plazos.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior,

se puede concluir que para que la empresa
MOTORES CHALACOS S.A.C.
sustente tributariamente la adquisicin
del vehculo, no requiere el Formulario
N 820, pues basta que registre dicho
bien en el registro correspondiente.
R equisitos y C aractersticas de
C omprobantes de P ago
los
1. REQUISITOS DE LAS FACTURAS

Las facturas contendrn los siguientes requisitos:
a) Informacin impresa
INFORMACIN
Datos de identificacin del

obligado
Denominacin del comprobante

Numeracin
Datos de la imprenta o empresa
grfica que efectu la impresin
Nmero de autorizacin de
impresin otorgado por la SUNAT
Destino del original y copias
DETALLE
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
FACTURA
Serie y nmero correlativo.
a) Apellidos y nombre, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
El cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda COPIA SIN DERECHO A CREDITO
FISCAL DEL IGV. En los casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio
consignar esta leyenda.
b) Informacin no necesariamente impresa

INFORMACIN
DETALLE
Apellidos y nombres, o denominacin o razn

social del adquirente o usuario
Nmero de RUC del adquirente o usuario
Excepto cuando se trate de:
Operaciones de exportacin
Comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con
la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el
pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con
la compra en el pas de bienes nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista acte como intermediario entre el exportador y el
sujeto no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o Indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de
tipo de servicio prestado
motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible
indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido
en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se
consignar al momento de la entrega del bien.
Precios unitarios de los bienes vendidos o
importe de la cesin en uso, o servicios prestados
Requisitos y Caractersticas de los Comprobantes de Pago 29
Staff Tributario
INFORMACIN
DETALLE
Valor de venta de los bienes vendidos,

importe de la cesin en uso o del servicio
prestado, sin incluir los tributos que afecten
la operacin ni otros cargos adicionales si los
hubiere
Monto discriminado de los tributos que gravan
la operacin y otros cargos adicionales, en
su caso, indicando el nombre del tributo y/o
concepto y la tasa correspondiente
Importe total de la venta, de la cesin en uso Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
o del servicio prestado, expresado numrica
y literalmente.
Nmero de las guas de remisin, o de Incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementacin y
cualquier otro documento relacionado con la control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919 que
operacin que se factura, en su caso.
considera como exportacin, los servicios de hospedaje.
Fecha de emisin
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema Aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003de Control derdenes de Pedido (SCOP)
OS/CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los
alcances de dicho sistema
IMPORTANTE
INFORMACIN
Las facturas utilizadas en operaciones de

exportacin contendrn los requisitos bsicos
de informacin impresa y no necesariamente
impresa expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traduccin a otro idioma. Dicha
traduccin podr consignarse al momento de
la emisin, por lo cual sta no necesariamente
deber ser impresa.
2. RECIBOS POR HONORARIOS

Los Recibos por Honorarios deben cumplir
con los siguientes requisitos:
INFORMACIN
Datos de
identificacin del
obligado
Denominacin del
comprobante
Numeracin
Datos de la
imprenta o
empresa grfica
que efectu la
impresin
DETALLE
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del establecimiento
donde est ubicado el punto de
emisin.
c) Nmero de RUC.
RECIBO POR HONORARIOS
a) Apellidos
y
nombres,
o
denominacin o razn social.
Adicionalmente,
podr
consignarse el nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin
DETALLE
Esta informacin se consignar

Nmero de
conjuntamente con los datos de la
autorizacin de
impresin otorgado imprenta o empresa grfica.
por la SUNAT
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
Destino del original
y copias
Para ser archivada por el
usuario

INFORMACIN
DETALLE
Solo en los casos que requiera

sustentar costo o gasto para
Apellidos y nombres, o
efectos tributarios. En los
denominacin o razn
dems casos deber anularse
social y nmero de
el espacio correspondiente al
RUC del usuario
nmero de RUC consignando la
leyenda SIN RUC
Descripcin o tipo de
servicio prestado
Monto de los
honorarios
Monto descriminado Indicando la tasa de retencin
del tributo que grave la correspondiente, en su caso.
operacin
Importe neto recibido Expresado
por el servicio prestado literalmente.
Fecha de emisin
numrica
3. BOLETAS DE VENTA
Los requisitos que deben observarse en las
Boletas son los siguientes:
INFORMACIN
DETALLE
a) Apellidos y nombres, o
denominacin
o
razn
social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen
rentas de tercera categora
debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
Datos de identificacin b) Direccin del domicilio
fiscal y del establecimiento
del obligado
donde est localizado el
punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos
establecimientos que posee
el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
Denominacin del
comprobante
Numeracin
Datos de la imprenta
o empresa grfica que
efectu la impresin
BOLETA DE VENTA
Serie y nmero correlativo
denominacin o razn social.
Adicionalmente,
podr
consignarse el nombre
comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
cual
se
consignar
Nmero de autorizacin El
de impresin otorgado conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa grfica.
por la SUNAT
Destino del original y
copia
a) En el original: EMISOR
b) En la copia : ADQUIRENTE
o USUARIO

INFORMACIN
DETALLE
Bien vendido o cedido

en uso, tipo de servicio
prestado y/o cdigo que
lo identifique, nmero
de serie y/o nmero de
motor si se trata de un
bien identificable, de
ser el caso.
Si no fuera posible indicar el

nmero de serie y/o nmero
de motor del bien vendido o
cedido en uso al momento de la
emisin del comprobante, dicha
informacin se consignar al
momento de la entrega del
bien.
Importe de la venta, de Cada boleta de venta debe

la cesin en uso o del ser totalizada y cerrada
servicio prestado.
independientemente.
Fecha de emisin.
INFORMACIN
En los casos en que el
importe total por boleta
de venta supere la suma
de setecientos Nuevos
Soles (S/. 700.00), ser
necesario
consignar
los siguientes datos
de identificacin del
adquirente o usuario:
En las operaciones de
exportacin efectuadas
por los sujetos del
Nuevo Rgimen nico
Simplificado, se deber
consignar
respecto
del bien, de los datos
de
identificacin
del adquirente y del
importe de la venta, lo
siguiente:
DETALLE
b) Nmero de su Documento
de Identidad.
a) Bien materia de exportacin,

indicando la cantidad, la
unidad de medida y, de ser
el caso, el nmero de serie
y/o nmero de motor del
bien.
b) Apellidos y nombres, o
denominacin
o
razn
social del adquirente.
c) Importe de la venta,
expresado
numrica
y
literalmente.
La boleta de venta emitida para la
exportacin tendr los requisitos
mnimos de informacin impresa
y no necesariamente impresa
expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro
del mismo documento la
traduccin a otro idioma
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
La informacin que deber considerarse
para las Liquidaciones de Compra es la
siguiente:
INFORMACIN
DETALLE
denominacin
o
razn
social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen
rentas de tercera categora
debern
consignar
su
nombre comercial, si lo
tuvieran.
Datos de identificacin
b) Direccin del domicilio
del comprador
fiscal y del establecimiento
donde est localizado el
punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos
establecimientos que posee
el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
Denominacin del
comprobante
LIQUIDACIN DE COMPRA
Staff Tributario
INFORMACIN
Numeracin
DETALLE
denominacin o razn social
Adicionalmente, podr consigo empresa grfica que
narse el nombre comercial.
efectu la impresin
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin
cual
se
consignar
Nmero de autorizacin El
de impresin otorgado conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa grfica.
por la SUNAT
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia:
VENDEDOR
copias
En las copias se imprimir la
leyenda: COPIA SIN DERECHO
A CREDITO FISCAL DEL IGV.

INFORMACIN
Datos de
identificacin del
vendedor
DETALLE
b) Domicilio del vendedor y lugar
donde se realiz la operacin.
Deber consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia
y el departamento al cual
pertenecen. Adicionalmente, se
anotarn los datos referenciales
que permitan su ubicacin.
c) Nmero de su Documento de
Identidad.
INFORMACIN
Datos de identificacin del emisor
INFORMACIN
Producto comprado,
indicando la
cantidad y unidad de
medida
Precios unitarios
de los productos
comprados
Valor de venta
de los productos
comprados
Monto discriminado
del tributo que
grave la operacin,
indicando la tasa
correspondiente, en
su caso
DETALLE
Expresado numrica y literalmente.

Importe total de la Cada liquidacin de compra
debe ser totalizada y cerrada
compra
independientemente.
Fecha de emisin
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR

MQUINAS REGISTRADORAS
Tratndose de los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, la informacin
que deber considerarse es la siguiente:
a) Informacin impresa por la mquina
registradora
DETALLE
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente
los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Nmero de RUC.
Numeracin correlativa y autogenerada por Que deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la
la mquina registradora
impresin de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el
ltimo nmero que permita la mquina antes de retornar a cero (0).
Nmero de serie de fabricacin de la
mquina registradora
Bien vendido, cedido en uso, servicio
prestado, y/o cdigo que lo identifique
Importe de la venta, de la cesin en uso o
del servicio prestado
Fecha y hora de emisin
El ticket o cinta debe ser emitido como Salvo en el caso de los denominados Tickets - Factura, en el que debe ser
mnimo en original y cinta testigo
emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero
de RUC del adquirente o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido
en uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominacin
o razn social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el
original y la copia de manera no necesariamente impresa por la mquina
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Los datos de identificacin del emisor La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
podrn consignarse de manera impresa.
o
SERVICIO
PRESTADO
GRATUITAMENTE, segn sea el caso,
precisndose adicionalmente el valor
de la venta, el importe de la cesin en
uso o del servicio prestado que hubiera
correspondido a dicha operacin.
IMPORTANTE
Las mquinas registradoras que emitan tickets

debern ser, para efecto de la emisin de
comprobantes de pago, de programa cerrado,
entendindose como tal, aquel que no permite
modificaciones o alteraciones de los programas
de fbrica, tales como modificacin de datos
en el nmero de mquina registradora, nmero
correlativo autogenerado, nmero correlativo
de totales Z (total ventas del da) y gran total
(total de ventas desde que se inicia el uso de la
mquina registradora). Todo ello sin perjuicio
de las funciones adicionales que el mencionado
programa permita, distintas a las requeridas para
la emisin de comprobantes de pago.
Las mquinas registradoras deben registrar en
la cinta testigo la informacin relativa a todas
las operaciones realizadas. La cinta testigo,
no deber ser detenida por ningn medio y/o
concepto durante el funcionamiento de la
mquina registradora; caso contrario, los tickets
emitidos no sern considerados comprobantes
de pago.
6. OTROS REQUISITOS A CUMPLIR

a) Obligacin de consignar el signo y
denominacin de la moneda

Los comprobantes de pago, con

excepcin de los tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras
deben contener el signo y denominacin
completa o abreviada de la moneda
en la cual se emiten. Cuando el signo
de la moneda se encuentre impreso,
permitiendo identificar la moneda en
la que se realiza la operacin, no ser
necesario consignar la denominacin.
IMPORTANTE
En ningn caso podr corregirse el signo y

denominacin de la moneda.
b) Operaciones a ttulo gratuito

Cuando la transferencia de bienes o

la prestacin de servicios se efecte
gratuitamente, se consignar en los
comprobantes de pago la leyenda:
TRANSFERENCIA
GRATUITA
c) Tratamiento de documentos importados

Los datos de la imprenta o empresa grfica,

relativos a los apellidos y nombres, o
denominacin o razn social y nmero
de RUC no sern exigibles cuando
stas no se encuentren establecidas en
el pas, debiendo reemplazarse por la
informacin relativa al importador.
IMPORTANTE
Respecto de los requisitos que deben tener

los Comprobantes de Pago, la Administracin
Tributaria ha efectuado las siguientes precisiones:
consider que Los negocios que brindan el
servicio de expendio de comidas y bebidas
tales como restaurantes y bares que en virtud
de la prestacin de dicho servicio expiden
boletas de venta, cumplen con el requisito de
indicar el tipo de servicio prestado, previsto
en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al
consignar en los mencionados comprobantes
de pago la frase por consumo. Agreg que
Los negocios a que se refiere el prrafo
anterior, cumplirn con el requisito relativo a
la descripcin o tipo de servicio contemplado
en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si
es que en las facturas que expiden consignan
la frase por consumo. Sin embargo, en la
medida que resulte posible indicar la cantidad
y/o unidad de medida en relacin con el
servicio prestado, tambin deber consignarse
esta informacin en la factura.
concluy que Tratndose de operaciones
donde los compradores y vendedores
son personas domiciliadas en el pas, sin
embargo los bienes se encuentran en el
exterior y son transferidos a precio FOB, para
posteriormente los compradores gestionar
el ingreso de dichas mercaderas al pas;
las mismas se encuentran gravadas con el
IGV y en la factura que se emite por dicha
Staff Tributario
operacin, deber consignarse la informacin
indicada en el numeral 1.11 del artculo 8
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
consider que A fin que las referidas boletas
se consideren comprobantes de pago,
deben cumplir con todas las caractersticas
y requisitos mnimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el informe N 209-2001-SUNAT/K00000
seal que No es vlido para sustentar gasto
o costo, un recibo por honorarios donde se
hubiere consignado solo la serie, sin el nmero
correlativo, toda vez que al no cumplir con
los requisitos mnimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no
es considerado como comprobante de pago,
agregando que Son vlidos para sustentar
gasto o costo, los recibos por honorarios
en los cuales se hubiere consignado el
importe neto recibido en moneda extranjera
(numrica y literalmente), y adicionalmente
se hubiere sealado en el mismo, en forma
literal, el equivalente del monto de la
operacin en nuevos soles, son considerados
comprobantes de pago; siempre que cumplan
con los requisitos mnimos establecidos en el
mquinas registradoras que se emiten por la

entrega de dichos bienes, no constituye un
requisito mnimo a consignar, la identificacin
de los sujetos a quienes se entregan los bienes
en promocin; lo cual no significa que exista
una prohibicin para ello.
record que Los boletos de transporte
areo, a efecto que sean considerados
Comprobantes de Pago, debern contener los
requisitos mnimos detallados en el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 166-2004/SUNAT agregando que
Dichos requisitos resultan exigibles sea que
se trate de pasajeros nacionales o extranjeros
domiciliados o no en el pas, o que los boletos
de transporte areo hayan sido vendidos en el
pas o en el exterior.
la autoridad administrativa consider que Si
la Compaa de Aviacin Comercial emite el
boleto de transporte areo sin que el mismo
rena los requisitos mnimos consignados
en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 166-2004/SUNAT,
incurre en la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario.
seal que Tratndose de facturas emitidas
por la entrega de bienes en promocin, estas
deben contener, entre otros requisitos mnimos,
como informacin no necesariamente impresa,
los apellidos y nombres, o la denominacin
o razn social del adquirente, as como el
nmero de RUC de los mismos.
En la Carta N002-2005-SUNAT/2B0000
seal que En la emisin de facturas y de boletas
de venta existe la obligacin de consignar
los apellidos y nombres, o denominacin
o razn social de la persona que adquiere
la propiedad de los bienes o recibe los
servicios, segn corresponda y de acuerdo
al caso. En la referida carta tambin precis
que Las normas que regulan la emisin de
comprobantes de pago no han establecido
ninguna obligacin a cargo del transferente
o prestador del servicio en el sentido que
para emitir los comprobantes de pago deba
requerirse determinada documentacin al
adquirente o usuario, tales como el RUC,
DNI, Certificado Domiciliario, entre otros
para finalmente sealar que De igual
forma, las normas tributarias vigentes no han
establecido que el transferente o prestador
del servicio tenga la obligacin de llevar un
control de direcciones.
consider que Respecto de las boletas de
venta y los tickets o cintas expedidas por
seal que No resulta legalmente posible que
se impriman comprobantes de pago utilizando
concluy que El adquirente podr sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crdito
fiscal para el IGV y crdito deducible
tratndose del RUS, siempre que el vendedor
o prestador de servicios que realiza actividad
empresarial le emita los documentos que
de acuerdo con el RCP tienen calidad de
comprobantes de pago y que de conformidad
con dicha norma y las que regulan los
tributos respectivos, permiten efectuar dicha
sustentacin.
la serie y numeracin de comprobantes de
pago que fueron impresos y utilizados en su
oportunidad.
En el informe N 176-2006-SUNAT/2B0000
concluy que () Son vlidos los
comprobantes de pago emitidos que sustentan
la venta de terrenos e inmuebles en los cuales
se hubiera consignado el nmero de RUC del
contribuyente; ms an cuando el Reglamento
de Comprobantes de Pago no exige como
requisito de validez de los mismos que se
consigne de manera expresa las actividades a
las que se dedica la empresa.
En la Carta N 208-2006-SUNAT/200000
concluy que Conforme se indica en el
Informe N 012-2001-SUNAT-K00000, los
negocios dedicados al servicio de expendio
de comidas cumplirn con el requisito
relativo a la descripcin o tipo de servicio
contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8
del Reglamento de Comprobantes de Pago, si
la frase por consumo. Sin embargo, en la
medida que resulte posible indicar la cantidad
y/o unidad de medida en relacin con el
servicio prestado, tambin deber consignarse
esta informacin en la factura.
consider que Cuando el billete de pasaje de
transporte areo no cumpla con los requisitos
mnimos dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 166-2004/SUNAT, las
compaas de aviacin comercial podrn
emitir facturas, boletas de venta o tickets o
cintas emitidos por mquinas registradoras,
cuando se est en los casos sealados en el
artculo 4 del RCP, pudiendo adjuntar al
billete de pasaje, uno de dichos documentos.
consider que Se cumplir con el requisito de
consignar en la factura la denominacin social
del adquirente o usuario (numeral 1.7 del
de Pago), si se anota la denominacin social
abreviada de dichos sujetos.
concluy que No es posible imprimir o
emitir facturas, liquidaciones de compra,
boletas de venta, recibos por honorarios
y tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras, empleando un software que
impida el cumplimiento de las caractersticas
y requisitos mnimos establecidos por el

Finalmente, en el Informe N028-2008-SUNAT/
2B0000 consider que Tratndose del
cambio de denominacin de una va (calle,
jirn, avenida, entre otros) realizada por
una municipalidad, el deudor tributario
se encuentra autorizado a utilizar los
comprobantes de pago que tenga en
existencia, siempre que comunique el cambio
de direccin del punto de emisin a la
Administracin Tributaria e indique en dichos
comprobantes la nueva direccin mediante
cualquier mecanismo.
7. CARACTERSTICAS
DE
LOS
Los comprobantes de pago tendrn las

siguientes caractersticas:
a) Tratndose de facturas y liquidaciones
de compra:
Dimensiones mnimas: Veintin (21)
centmetros de ancho y catorce (14)
centmetros de alto.
Copias: La primera y segunda copias
sern expedidas mediante el empleo
de papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico. En este caso,
el destino del original y copias deber
imprimirse en el extremo inferior
derecho del comprobante de pago. La
leyenda relativa al no otorgamiento
de crdito fiscal de las copias ser
impresa diagonal u horizontalmente
y en caracteres destacados, salvo
en las facturas por operaciones de
exportacin, en las cuales no ser
necesario imprimir dicha leyenda.
Dentro de un recuadro cuyas
dimensiones mnimas sern de cuatro
(4) centmetros de alto por ocho (8)
centmetros de ancho, enmarcado
por un filete, debern ser impresos
nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante de pago
y su numeracin. Dicho recuadro estar
ubicado en el extremo superior derecho
Staff Tributario
del comprobante de pago. El nmero
de RUC y el nombre del documento
debern ser impresos en letras tipo
"Univers Medium" con cuerpo 18 y
en alta u otras que se les asemeje. La
numeracin del comprobante de pago
no podr tener un tamao inferior a
cuatro (4) milmetros de altura.

En relacin a este tema es importante

mencionar que en la Carta N013-2013SUNAT/200000 la SUNAT ha precisado
que No es posible imprimir o emitir
facturas empleando papel trmico, dado
que los documentos que se emitan de ese
modo no cumpliran las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
y por ende, no podran ser considerados
como tales.
b) Tratndose de boletas de venta y recibos

por honorarios

Las boletas de venta y recibos por

honorarios
no
debern
cumplir
ORDEN DE LOS DGITOS
necesariamente
las
caractersticas
sealadas en el punto a) anterior, salvo
en lo relativo a la manera de expedicin
de la copia, para lo cual se emplear
papel carbn, carbonado o autocopiativo
qumico.
c) Tratndose de tickets o cintas de
mquinas registradoras

Tratndose de tickets Factura, la

copia ser expedida utilizando papel
carbonado o autocopiativo qumico, no
siendo necesario especificar el destino
de la copia. La impresin en la cinta
testigo no deber ser trmica.
d) Numeracin de los comprobantes de

pago

La numeracin de los comprobantes de

pago, a excepcin de los tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras,
constar de diez (10) dgitos, de los
cuales:
DETALLE
Los tres (3) primeros, Los puntos de emisin pueden ser:

de izquierda a derecha a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante
la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios
corresponden a la serie,
o Depsito.
y sern empleados para
identificar el punto de b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes
emisin
de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la
SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un
mismo sujeto obligado a emitir documentos.
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber
solicitarse autorizacin previa a la SUNAT.
Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios
de la Zona Comercial de Tacna debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo
para dichas operaciones.
Los siete (7) nmeros Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada
restantes, corresponden al serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo
omitirse la impresin de los ceros a la izquierda
nmero correlativo
IMPORTANTE
Cuando la SUNAT determine los sujetos

que debern utilizar un sistema de emisin
electrnica, debern emitirse mediante el sistema
de emisin electrnica determinado por aquella.
8. NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE

DBITO
Tratndose de las notas de crdito y notas
de dbito, sern aplicables las siguientes
normas:
a) Notas de Crdito
Las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
Debern contener los mismos
requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a
los cuales se emitan.
Solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
En el caso de descuentos o
bonificaciones,
solo
podrn
modificar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal
o crdito deducible, o sustenten
gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con
consumidores finales, los descuentos
o bonificaciones debern constar en
el mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no
deben consignar la leyenda COPIA
SIN DERECHO A CRDITO FISCAL
DEL IGV.
El adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crdito a nombre
de stos, deber consignar en ella su
nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepcin y, de
ser el caso, el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratndose de
boletos areos emitidos por las
compaas de aviacin comercial
por el servicio de transporte areo de
pasajeros, las agencias de viaje podrn
emitir notas de crdito nicamente
por los descuentos que, sobre la
comisin que perciban, otorguen a
quienes requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario, ejercer
el derecho al crdito fiscal o al
crdito deducible, segn sea el caso,
siempre que se detalle la relacin de
boletos areos comprendidos en el

descuento.
En el canje de productos por otros de
la misma naturaleza, en aplicacin
de clasulas de garanta y similares,
(supuesto a que se refiere el inciso
1.10 del numeral 1 del artculo 7
del Reglamento de Comprobantes de
Pago), el vendedor est exceptuado
de emitir la nota de crdito por
la
devolucin
del
producto
originalmente transferido.
b) Notas de Dbito
Las notas de dbito se emitirn para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad
a la emisin de la factura o boleta
de venta, como intereses por mora
u otros. Excepcionalmente, el
adquirente o usuario podr emitir
un nota de dbito como documento
sustentatorio de las penalidades
impuestas
por
incumplimiento
contractual del proveedor, segn
consta en el respectivo contrato.
Debern contener los mismos
requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a
los cuales se emitan.
Solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
c) .
Podr utilizarse una sola serie a
fin de modificar cualquier tipo de
comprobantes de pago, siempre
que se cumplan con los requisitos y
caractersticas establecidos para las
facturas.
Las notas de crdito y las notas de
dbito deben consignar la serie y
nmero del comprobante de pago
que modifican.
Staff Tributario
El destino de las notas de crdito y
notas de dbito ser el siguiente:
TIPO
Original
Primera copia
Segunda copia
DESTINO
ADQUIRENTE O USUARIO
EMISOR
SUNAT
En los casos en que las normas sobre

la materia exijan la autorizacin de
impresin y/o importacin, solo se
considerar que existe nota de crdito
o nota de dbito si su impresin y/o
importacin ha sido autorizada por la
SUNAT conforme al procedimiento
sealado. La inobservancia de
dicho procedimiento acarrear la
configuracin de la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por no emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
IMPORTANTE
En relacin a las Notas de Crdito y a las Notas

de Dbito, la SUNAT ha emitido las siguientes
opiniones:
K00000 precis que Procede la emisin
de la nota de crdito cuando se anule una
operacin, debiendo dichas notas contener
los mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago en relacin a los
cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
concluy que En el caso que se condonen
intereses moratorios, no procede anular el
comprobante de pago o la nota de dbito
emitida y entregada al adquirente de los
bienes, puesto que no se ha producido ningn
hecho que hubiere modificado su valor.
consider que Tratndose del exceso del
impuesto que por error se hubiera consignado
en el comprobante de pago, nicamente
proceder la aplicacin de lo dispuesto en el
inciso c) del artculo 26 del TUO de la Ley
del IGV; en ese sentido, para que proceda el
ajuste del impuesto bruto el contribuyente

deber emitir la nota de crdito respectiva y
acreditar que el comprador no ha utilizado
el exceso como crdito fiscal agregando
que Lo antes sealado resulta de aplicacin
tambin a los casos de empresas que hayan
suspendido sus actividades.
record que El sujeto del Impuesto General a
las Ventas que deba efectuar la modificacin
de un comprobante de pago en el cual ha
consignado por concepto de prestacin de
servicios un monto mayor al valor del mismo
lo har mediante la emisin de una nota de
crdito.
seal que Aun cuando las normas del TUO
de la Ley del IGV e ISC, el Reglamento de
dicha Ley y el Reglamento de Comprobantes
de Pago no han establecido un lmite dentro
del cual deben emitirse las notas de crdito,
en los casos de anulacin total o parcial de
venta de bienes, para efecto de sustentar
el correspondiente ajuste al Impuesto
Bruto y determinar el valor mensual de las
operaciones, la emisin de las referidas
notas de crdito debe efectuarse en el mes
en que se produzcan dichas anulaciones y
devoluciones.
En la Carta N 278-2006-SUNAT/200000
analiz el supuesto que una empresa que
cumple con los requisitos para ser considerada
como ubicada en la Amazona y respecto de
operaciones que se encuentran exoneradas
del IGV, por error hubiera desagregado en la
factura el monto IGV. En ese sentido, concluy
que () como quiera que en dicho supuesto
se ha consignado en el comprobante de pago
un valor de venta menor, dicho valor deber
ser aumentado emitindose para tal efecto
una nota de dbito que sustente el incremento
en el valor de la operacin, agregando que
() el monto del IGV consignado en el
comprobante de pago deber ser rebajado
en su totalidad, toda vez que la operacin
no se encuentra gravada con dicho Impuesto.
Pata tal efecto, deber emitirse la nota de
crdito correspondiente, para finalmente
precisar que La emisin de las referidas notas
no implicar la anulacin de la operacin
efectuada, ni la del comprobante emitido en
relacin a esta.
seal que No resulta vlido que, debido
a la reprogramacin de la fecha de pago, el
proveedor de la prestacin de servicios al
Sector Pblico Nacional anule el comprobante
de pago.
consider que No son aplicables a las
notas de crdito y de dbito emitidas por las
aerolneas para sustentar los ajustes hechos
a las cartas de porte areo por el servicio
de transporte de carga internacional, las
normas contenidas en los Captulos III y IV
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
a excepcin de las normas contenidas en el
numeral 11 del artculo 12 del mismo.
seal que Para efecto de lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 26 del TUO
de la Ley del IGV, los tickets de anulacin
emitidos por mquinas registradoras permiten
sustentar la anulacin de ventas realizadas
a consumidores finales con tickets o cintas
de mquinas registradoras, siempre que
cumplan con las exigencias dispuestas en el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, entre ellas, contener
los mismos requisitos y caractersticas del
ticket o cinta de mquina registradora que
contiene la operacin por anular.
concluy que Reglamento de Comprobantes
de Pago nicamente contempla como caso
de anulacin de comprobantes de pago, el
previsto en el numeral 5 del artculo 12
de dicho Reglamento, el cual est referido a
documentos que por fallas tcnicas, errores
en la emisin u otros motivos, hubieren sido
inutilizados previamente a ser entregados, a
ser emitidos o durante su emisin agregando
que En dicho supuesto no corresponde la
emisin de notas de crdito.
Finalmente,
en
el
Informe
N 250-2009-SUNAT/2B0000 concluy
que Tratndose de una prestacin de
servicios ejecutada respecto de la cual,
en una oportunidad posterior, se acuerda
dejar sin efecto la obligacin de pago de la
retribucin, procede que se emita una nota
de crdito por concepto de descuento para
consignar la rebaja integral del monto de la
contraprestacin anotado en el comprobante
de pago que acredita la prestacin del
servicio.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1: COMPROBANTES DE

PAGO EMITIDOS POR CONSUMO
La empresa INVERSIONES SANTA
EULALIA S.R.L. ha recibido la factura
N001-0998 de la empresa RESTAURANTE
RAZA NIKEI S.A.C. por el consumo
realizado por el Gerente de la empresa,
durante una reunin de trabajo. En este
comprobante de pago, no se ha consignado
el detalle de los consumos sino solo la
frase por consumo. Sobre el particular,
nos consultan si la frase consignada resulta
valida tributariamente.
SOLUCIN:
El artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago regula la informacin
impresa y la informacin no necesariamente
impresa que debe contener cada uno de
los comprobantes de pago. As, tratndose
de las facturas, establece los siguientes
requisitos mnimos:
INFORMACIN IMPRESA
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
Datos de identificacin Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que
del obligado
posee el contribuyente.
Nmero de RUC
FACTURA
Denominacin del
comprobante
Serie y nmero correlativo
Numeracin
Staff Tributario
INFORMACIN IMPRESA
o empresa grfica que
efectu la impresin
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el

nombre comercial.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin
El cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica

Nmero de
autorizacin de
impresin otorgado por
la SUNAT
copias
En el original : ADQUIRENTE o USUARIO

En la primera copia : EMISOR
En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL
IGV. En los casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio consignar esta leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
Datos de identificacin Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
Nmero de RUC del adquirente o usuario.
del adquirente o
usuario
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad,
unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de
Datos del bien vendido
ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido
o del servicio prestado
o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al
momento de la entrega del bien.
Valor de la factura
Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o servicios prestados
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de
una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y
literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
Otra informacin
Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro documento relacionado con la

operacin que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la
implementacin y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N919.
Fecha de emisin.
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N048-2003-OS/CD, en la venta
de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los
sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema
Como se observa de lo anterior, dentro de

la informacin no necesariamente impresa
que debe consignarse en una factura,
figura el detalle de los bienes vendidos
o la descripcin del servicio prestado,
indicndose de ser el caso, la cantidad,
unidad de medida, entre otra informacin
de relevancia.
En relacin a esto, es costumbre que
en los comprobantes de pago emitidos
por establecimientos de comida, el total
consumido no sea descrito en detalle,
sino que sea resumido con la frase por

consumo.
Sobre el particular, la Administracin
Tributaria a travs del Informe N 0122001-SUNAT/K00000 ha reconocido que
Los negocios que brindan el servicio
de expendio de comidas y bebidas tales
como restaurantes y bares que en virtud
de la prestacin de dicho servicio expiden
boletas de venta, cumplen con el requisito
de indicar el tipo de servicio prestado,
previsto en el numeral 3.7 del artculo 8
del RCP, al consignar en los mencionados
comprobantes de pago la frase por
consumo; agrega dicha entidad que Los
negocios a que se refiere el prrafo anterior,
cumplirn con el requisito relativo a la
descripcin o tipo de servicio contemplado
en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si
la frase por consumo. Sin embargo, en
la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida en relacin
con el servicio prestado, tambin deber
consignarse esta informacin en la factura.
De acuerdo a lo anterior, no cabe duda
que la prctica comercial de anotar en el
comprobante de pago, la frase por consumo
resulta vlida y no atenta con lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Es ms, debe recordarse que incluso
el Tribuna Fiscal a travs de la RTF 144-4-95
ha reconocido esta posibilidad.
En ese sentido, se puede afirmar que el
comprobante de pago recibido por la
empresa INVERSIONES SANTA EULALIA
S.R.L. es valido tributariamente, pues
aun cuando no se detallen los consumos
realizados, es una prctica comercial la
emisin de esta manera.
CASO N2: ES POSIBLE EMITIR UNA
FACTURA CON LA DENOMINACIN
SOCIAL ABREVIADA DEL CLIENTE?
La empresa SERVICIOS MLTIPLES SANTA
S.A.C. ha recibido la Factura N001-2010
de su proveedor IMPORTACIONES SAN
JUAN S.R.L. en la que se ha consignado
su denominacin social abreviada: SMS
S.A.C. En relacin a esta situacin, nos
preguntan si es correcta esta forma particular
de emitir el comprobante de pago.
informacin que debe ser llenada por el

emisor), entre otras, la denominacin o
razn social del adquirente o usuario1.
De ser as, muchos se preguntan si es
posible consignar en este documento, una
denominacin o razn social abreviada del
cliente o usuario del servicio.
A fin de responder esta interrogante, es del
caso indicar que el artculo 9 de la Ley
General de Sociedades (LGS) establece
que las sociedades en general tienen
una denominacin o razn social, segn
corresponda a su forma societaria, pudiendo
en el primer caso utilizar, adems, un
nombre abreviado.
Sobre este tema, debemos considerar que
la denominacin social es propia de las
sociedades de responsabilidad limitada (por
ejemplo, sociedades annimas y sociedades
de responsabilidad limitada) en tanto que
la razn social est relacionada con las
sociedades de responsabilidad ilimitada (por
ejemplo, sociedades civiles y colectivas).
Identificacin
De aplicacin a:
Ejemplos
Sociedades de
Sociedades
Responsabilidad
annimas
Denominacin
Limitada
Sociedades de
social
responsabilidad
limitada
Sociedades de
Sociedades Civiles
Responsabilidad Sociedades
Razn social
Ilimitada
Colectivas
En relacin a estas opciones, cabe recordar

que el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago no hace distincin
alguna respecto a la denominacin social
que debe contener la factura, es decir, si
debe ser la denominacin social completa
o la abreviada2.
SOLUCIN:
Sobre el particular, debe recordarse que el numeral 1 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la informacin impresa y la informacin no necesariamente impresa que debe consignarse en las facturas.
2
Sobre el particular, sugerimos revisar el Informe
N136-2007-SUNAT/2B0000.
1
Para que una factura sea considerada

como un comprobante de pago, la misma
debe contener como informacin no
necesariamente impresa (es decir, la
Staff Tributario
En ese sentido, y respondiendo la
pregunta planteada, podramos concluir
que es posible que las sociedades de
responsabilidad limitada (como es el caso
de la empresa SERVICIOS MLTIPLES
SANTA S.A.C.) puedan identificarse con
una denominacin social abreviada, adems
de la completa. No obstante, las sociedades
de responsabilidad ilimitada no pueden
optar por esta alternativa, debiendo en todos
los casos consignar la razn social completa.
De ser as, la factura emitida consignando
la denominacin social abreviada, resulta
valida tributariamente.
Identificacin
Tipos
Ejemplo
Denominacin Completa o Inversiones San Juan
abreviada
S.A.C. o, ISJ S.A.C.
social
Completa
Lpez, Castillo y Burneo
Razn social
Sociedad Civil
CASO N3: ES VLIDA LA EMISIN

DE UN NUEVO COMPROBANTE DE
PAGO POR LA FALTA DE PAGO?
Con fecha 20.07.2012 la empresa
COMERCIALIZADORA
DEL
TRIGO
S.A.C. vendi 100 TM de trigo a una
entidad pblica, por un valor de S/. 1,000
ms IGV cada TM, emitiendo en dicha fecha
el respectivo comprobante de pago. No
obstante, por un problema presupuestario,
la referida entidad pblica le ha solicitado
que emita una Nota de Crdito para anular
el comprobante de pago inicialmente
emitido, y a la vez vuelva a emitir un nuevo
comprobante de pago con fecha actual. En
relacin a esta situacin, nos consultan si es

posible este proceder.
SOLUCIN:
Un aspecto que resulta controversial
tratndose de la emisin de comprobantes
de pago, es si es posible, debido a la falta
de pago, anular un comprobante de pago
validamente emitido y reemplazarlo por
otro, emitindose de ser el caso, una Nota
de Crdito.
Sobre este tema, habra que recordar que
el Reglamento de Comprobantes de Pago
no ha contemplado la posibilidad que un
comprobante de pago emitido y entregado
conforme a las normas establecidas en
dicho reglamento, sea anulado por el hecho
de no haber sido cancelado el importe
de la contraprestacin en la oportunidad
acordada inicialmente.
Esto significa que no resultara vlido que
debido a un problema de falta de pago, el
emisor del comprobante de pago, anule
el comprobante de pago originalmente
emitido y entregado y emita otro.
IMPORTANTE
La SUNAT tambin ha reconocido esta

imposibilidad pues a travs de su Informe
N 086-2007-SUNAT/2B0000 ha indicado
que No resulta vlido que, debido a la
reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor
de la prestacin de servicios al Sector Pblico
Nacional anule el comprobante de pago.
Obligaciones Generales para la

Emisin de C omprobantes de P ago
1. OBLIGACIONES PARA LA EMISIN

Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS
La emisin y archivo de los comprobantes
de pago, notas de crdito y notas de dbito
se sujetar a las siguientes reglas:
d) Copia de los tickets o cintas de mquinas

registradoras

La copia se entregar conjuntamente

con el original al adquirente o usuario,
quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente, nicamente si
requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
a) Segunda copia de las facturas

La segunda copia de las facturas

se entregar conjuntamente con el
original al adquirente o usuario, quien
deber mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente; salvo en los casos
de operaciones de exportacin en los
cuales la segunda copia ser entregada a
la SUNAT (ADUANAS).
Al cierre de las operaciones del da,

los usuarios de mquinas registradoras
debern efectuar una liquidacin por
cada una de las mquinas, la cual deber
contener el total de ventas del da, el
total de rectificaciones, anulaciones,
cancelaciones y el gran total.
En todo caso, en los supuestos de

exportacin, en los cuales no existan
bienes fsicos sujetos a revisin o registro
en ADUANAS, la segunda copia ser
archivada por el emisor.
Las rectificaciones, anulaciones o

cancelaciones de operaciones realizadas
debern ser sustentadas anexando a las
liquidaciones diarias respectivas, los
tickets de las operaciones anuladas y
los tickets de anulacin emitidos por la
mquina registradora en las operaciones
modificatorias.
b) Segunda copia de los Recibos por

Honorarios

La segunda copia de los recibos por

honorarios se entregar conjuntamente
con el original al usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronolgicamente,
nicamente si requiere sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
e) Copia de las notas de crdito y notas de

dbito

c) Segunda copia de las Liquidaciones de

Compra

La segunda copia de las liquidaciones

de compra permanecer en poder del
comprador, quien deber mantenerla en
un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente.
Tratndose de tickets o cintas de

mquinas registradoras:
La segunda copia de las notas de

crdito y notas de dbito se entregar
conjuntamente con el original al
adquirente o usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronolgicamente.
f) Excepcin al archivo clasificado por

proveedor

No ser necesario mantener los

archivos clasificados por proveedor y
Obligaciones Generales para la Emisin de Comprobantes de Pago 43
Staff Tributario
ordenados cronolgicamente sealados
en los puntos anteriores, cuando el
contribuyente tenga sistema de cmputo
que le permita ubicar y proporcionar
las copias de la SUNAT que le sean
solicitadas por la Administracin
Tributaria, clasificadas por proveedor
y ordenadas cronolgicamente en un
plazo no mayor de 48 horas.
a) Procedimiento para la autorizacin de

impresin o importacin

g) Emisin de copias adicionales

La emisin de documentos en ms
copias que las exigidas, podr realizarse
sin necesidad de utilizar papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
En esos casos, las copias no tendrn
necesariamente la numeracin impresa,
debiendo llevar la leyenda COPIA NO
VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO
impresa por imprenta, colocada diagonal
u horizontalmente en caracteres
destacados, salvo en los casos de facturas
por operaciones de exportacin.
h) Entrega de copias SUNAT

Las copias de los comprobantes de

pago, notas de crdito y notas de dbito
correspondientes a la SUNAT, sern
entregadas a sta cuando lo solicite, la
que dejar constancia de tal hecho.
Sobre esto ltimo, la SUNAT ha sealado
en el Informe N 174-2002-SUNAT/
K00000 que No procede otorgar a un
tercero copia de los comprobantes de
pago obtenidos en un procedimiento de
fiscalizacin, por cuanto la informacin
contenida en los mismos se encuentra
dentro de los alcances de la reserva
tributaria.
2. NORMAS APLICABLES A QUIENES
SOLICITEN AUTORIZACIN DE
IMPRESIN Y/O IMPORTACIN DE
Los obligados a emitir documentos debern

cumplir con las siguientes disposiciones:
Los sujetos obligados a emitir

documentos solicitarn la autorizacin de
impresin y/o importacin presentando
el Formulario N 816 - Autorizacin
de impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea en las imprentas
inscritas en el Registro de Imprentas.
Dicho formulario ser presentado
en dos (2) ejemplares debidamente
llenados y firmados por el contribuyente
o su representante legal acreditado
en el RUC, anexando una copia de
su documento de identidad vigente.
En dicho formulario se especificar
la cantidad total de documentos cuya
autorizacin se solicita, por cada tipo de
documento.
IMPORTANTE
De presentar la solicitud a travs de un tercero

autorizado, ste deber exhibir el original de
su documento de identidad vigente y entregar
una copia del mismo, as como presentar una
copia del documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC.
b) Sujeto autorizado a la impresin y/o

importacin

La impresin y/o importacin de

comprobantes de pago deber ser
realizada por la imprenta que efecte
la recepcin y registro del Formulario
N 816, por la cantidad total de
documentos autorizados.
c) Requisitos para la solicitud de autorizacin

de impresin y/o importacin

Los sujetos que soliciten autorizacin

de impresin y/o importacin de
documentos,
cumplirn
con
los
siguientes requisitos:
Haber declarado en el RUC los
tributos correspondientes al rgimen
tributario al cual pertenecen.
De estar obligados a presentar
declaraciones
pago,
haber
presentado las correspondientes
a las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido
durante los seis (6) meses anteriores
al mes de presentacin de la solicitud.
Los contribuyentes que presenten
estas declaraciones fuera de plazo,
podrn solicitar la autorizacin de
impresin transcurridos seis (6) das
hbiles de presentadas.
Tener en el RUC la condicin de
domicilio fiscal habido.
No encontrarse en el estado de baja
de inscripcin a pedido de parte o de
oficio, o con suspensin temporal de
actividades.
3. NORMAS APLICABLES
IMPRENTAS
LAS
Las empresas que realicen trabajos de

impresin y/o importacin de comprobantes
de pago, denominadas imprentas, debern
cumplir con lo siguiente:
a) Condiciones para solicitar la inscripcin
en el Registro de Imprentas

Para inscribirse en el registro, la SUNAT

considerar que las imprentas cumplan
con las siguientes condiciones:
Se encuentren acogidas al Rgimen
General o al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.
Tener como actividad econmica
principal la impresin de documentos.
Dicha informacin deber estar
consignada en el RUC.
Haber declarado en el RUC los
tributos correspondientes al rgimen
tributario al cual pertenecen.
Tener en el RUC la condicin de
domicilio fiscal habido.
No encontrarse en el estado de baja

de inscripcin a pedido de parte o de
oficio, o con suspensin temporal de
actividades.
No haber sido retiradas del Registro
de Imprentas durante los seis (6)
meses anteriores y hasta la fecha
de presentacin de la solicitud de
inscripcin.
Ser usuarias exclusivas de la
maquinaria que utilizarn para los
trabajos de impresin.
Obtener el Cdigo de Usuario y la
Clave de Acceso al sistema SUNAT
Operaciones en Lnea.
No contar con resoluciones de
prdida
de aplazamiento
y/o
fraccionamiento notificadas en los
tres (3) ltimos meses anteriores al
mes de la fecha de presentacin de
la solicitud. Para estos efectos, la
resolucin de prdida corresponde
al aplazamiento y/o fraccionamiento
otorgado con carcter particular.
Presentar
sus
declaraciones
determinativas utilizando el Programa
de Declaracin Telemtica (PDT),
de acuerdo a lo dispuesto por las
Resoluciones de Superintendencia
correspondientes.
Haber presentado las declaraciones
determinativas, cuyos vencimientos
se hubieran producido en los tres (3)
meses anteriores al mes de la fecha
de presentacin de la solicitud o en el
mes de la presentacin de la solicitud,
incluso hasta la fecha en que esta sea
presentada.
No encontrarse omiso al pago del
IGV en cualquiera de los ltimos
tres (3) perodos que vencieron
hasta el mes anterior al de la fecha
de presentacin de la solicitud. No
se considerar como omisin si
Staff Tributario
dicha deuda ha sido acogida a un
aplazamiento y/o fraccionamiento y
cuenta con resolucin aprobatoria
notificada a la fecha de presentacin
de la solicitud.
b) Inscripcin en el Registro de Imprentas

Para solicitar su inscripcin en el

registro, las imprentas debern presentar
a la SUNAT los siguientes formularios,
debidamente llenados y firmados por el
contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC:
- Formulario N 804 - Registro
Imprentas, declarando el tipo
trabajo a realizar, el sistema
impresin y el tipo de formato
impresin.
de
de
de
de
- Formulario N 805 - Informacin

complementaria para el Registro de
Imprentas, declarando la marca,
modelo, serie de fabricacin y tipo de
formato de impresin de la totalidad
de la maquinaria de impresin,
as como la direccin de los
establecimientos donde se encuentra
ubicada la misma, los cuales debern
haber sido previamente declarados
en el RUC.

De realizar el trmite a travs de un

tercero autorizado de acuerdo a lo
establecido por el TUPA de la SUNAT o
a travs de SUNAT Virtual, ste deber
exhibir el original de su documento de
identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente
del contribuyente o representante legal
acreditado en el RUC.
IMPORTANTE
Solo sern considerados comprobantes de

pago, notas de crdito, notas de dbito y
guas de remisin, los documentos impresos o
importados por imprentas inscritas en el Registro
de Imprentas.
c) Obligacin de poner a disposicin la

documentacin

Las imprentas debern poner a disposicin

de la SUNAT la documentacin que
sustente la informacin declarada, as
como el uso exclusivo de la maquinaria
de impresin, de corresponder. Para tal
efecto presentarn copia simple de la
siguiente documentacin, segn sea el
caso, sin perjuicio de otra adicional que
la SUNAT pueda solicitar:
Contrato de compraventa de la
maquinaria de impresin con firmas
legalizadas notarialmente y el
comprobante de pago respectivo o,
de ser el caso, del Formulario N820
-Comprobante por Operaciones No
Habituales.
Contrato de arrendamiento o cesin
en uso de la maquinaria de impresin
con firmas legalizadas notarialmente
y los comprobantes de pago
respectivos. En el caso del Formulario
N 1683 - Impuesto a la Renta de
primera categora, los presentados
por el arrendador durante los ltimos
seis (6) meses, o desde la vigencia
del contrato en el caso que el
arrendamiento tenga una duracin
menor, hasta la fecha de presentacin
de la solicitud de inscripcin.
Testimonio de la Escritura Pblica
de Constitucin o constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos
donde conste que la maquinaria de
impresin constituye un aporte al
capital social de la persona jurdica.
Pliza de adjudicacin de la
maquinaria de impresin, emitida
por martilleros pblicos o entidades
que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
relativa a la totalidad de la maquinaria
de impresin con que cuente la
imprenta a dicha fecha, adjuntando la
documentacin indicada en el punto
c) anterior, solo respecto de la nueva
informacin declarada.
IMPORTANTE
En todos los casos, la documentacin,

comprobantes de pago y formularios antes
mencionados debern contener la identificacin
de la marca, modelo y serie de fabricacin de
la maquinaria de impresin. Esto ltimo no ser
aplicable al Formulario N1683 -Impuesto a la
Renta de primera categora.
d) Evaluacin de la solicitud

La SUNAT, a fin de evaluar la inscripcin

de la imprenta, tendr en cuenta el
cumplimiento de las condiciones
sealadas en el punto a) anterior, as como
la veracidad de la informacin consignada
en los Formularios Ns. 804 y 805, y le
notificar a la imprenta la procedencia
de su inscripcin o su denegatoria. La
SUNAT resolver la solicitud en el plazo
de treinta (30) das hbiles. Vencido el
plazo para resolver, operar el silencio
administrativo negativo.
En todo caso, de contener los mencionados
formularios informacin no conforme
con la realidad, la SUNAT denegar la
inscripcin, sin perjuicio de las sanciones
previstas en el Cdigo Tributario.
IMPORTANTE
De realizar el trmite a travs de un tercero

Virtual, ste deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar una
copia del documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC y los Formularios Ns. 804 y/o 805,
segn corresponda, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante
f) Retiro voluntario
Imprentas
Las imprentas debern comunicar

a la SUNAT la modificacin de la
informacin declarada y consignada en
el registro dentro de los cinco (5) das
hbiles de ocurridos los hechos, para
lo cual presentarn los Formularios
Ns. 804 y/o 805, segn corresponda,
debidamente llenados y firmados por el
acreditado en el RUC.
En el caso del Formulario N 805 se
consignar nuevamente la informacin
de
Para comunicar el retiro voluntario del

registro, las imprentas debern presentar
el Formulario N 804 debidamente
llenado y firmado por el contribuyente
o su representante legal acreditado en el
RUC.
De realizar el trmite a travs de un

tercero autorizado de acuerdo a lo
establecido por el TUPA de la SUNAT o
a travs de SUNAT Virtual, ste deber
exhibir el original de su documento de
identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente del
acreditado en el RUC y el Formulario
N804 debidamente llenado y firmado
por el contribuyente o su representante
e) Modificacin de la informacin
contenida en el Registro de Imprentas

Registro
IMPORTANTE
Las imprentas que realicen trabajos de impresin

y/o importacin sin encontrarse inscritas en el
registro no podrn acceder al mismo.
del
g) Recepcin y registro de autorizaciones

de impresin y/o importacin

Para la recepcin y registro de las

autorizaciones de impresin y/o
Staff Tributario
importacin
de
imprentas debern:
documentos
las
h) Retiro del Registro de Imprentas

Sern retiradas del Registro las imprentas

que incurran en alguno de los siguientes
supuestos:
Sellar los ejemplares del Formulario

N 816 anotando la fecha de
recepcin. Uno de los ejemplares
quedar en poder de la imprenta, que
lo archivar en forma cronolgica,
debiendo devolver el otro ejemplar a
quien encarg el trabajo.
Incumplir con cualquiera de las

condiciones para permanecer en el
Registros de Imprentas.
Las personas naturales a quienes se
les hubiera abierto instruccin por
delito tributario o las empresas a
quienes dichas personas representen,
ya sea que el proceso se encuentre en
trmite o exista sobre dichas personas
sentencia firme condenatoria por
delito tributario.
Ingresar a SUNAT Operaciones en

Lnea a travs de SUNAT Virtual,
Portal de la SUNAT en la Internet
cuya direccin es <http://www.
sunat.gob.pe>, segn lo indicado en
la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.
Se determine su baja como usuarias

de SUNAT Operaciones en Lnea1.
Cuando se detecte que la imprenta ha
realizado trabajos de impresin sin la
autorizacin del sujeto obligado a
emitir documentos.
Registrar la informacin contenida en

el Formulario N816, luego de lo cual:
SUPUESTO
DETALLE
Si se acepta Se generarn dos (2) CIR los

la operacin cuales sern sellados por la
imprenta. Un CIR ser entregado
al contribuyente, quedando el
otro en poder de la imprenta para
efecto de realizar los trabajos
encargados. Una vez aceptada
la operacin la imprenta deber
iniciar los trabajos de impresin
y/o importacin de documentos.
Si se rechaza Imprimirn el reporte con los
la operacin mensajes de error y lo entregarn
al contribuyente, quien podr
acercarse a las dependencias
o Centros de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT
a fin de atender los motivos
que originaron el rechazo de la
solicitud.
En caso de error u omisin en el

registro del Formulario N 816,
las imprentas podrn anular dicho
formulario a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, dentro de los
cinco (5) das calendario siguientes
al registro, en cuyo caso se podr
volver a utilizar la numeracin de
los documentos contenida en el
formulario anulado.
Cuando se detecte que la imprenta

ha realizado ms de un trabajo de
impresin con un mismo nmero de
autorizacin.
Cuando se detecte que la imprenta ha
declarado datos falsos o no conforme
con la realidad en el Formulario
N 804 - Registro de Imprentas
y/o en el Formulario N 805
- Informacin complementaria para
el Registro de Imprentas.
IMPORTANTE
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas

podrn realizar los trabajos autorizados antes
de su retiro. Una vez comunicado el mismo,
no admitirn nuevos trabajos de impresin y/o
importacin. Dichas imprentas podrn solicitar
De acuerdo a lo indicado en el artculo 8 de la Resolucin

de Superintendencia N109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
su reinscripcin en el registro siempre que
cumplan con las condiciones antes sealadas.
Adicionalmente, las imprentas retiradas por
habrseles abierto instruccin por delito
tributario, podrn solicitar su reinscripcin una
vez que exista resolucin firme absolutoria o una
vez cumplida la condena impuesta.
4. NORMAS APLICABLES A LOS

USUARIOS
DE
MQUINAS
REGISTRADORAS
una copia del documento de identidad vigente

del contribuyente o su representante acreditado
en el RUC y el Formulario N809 debidamente
llenado y firmado por el contribuyente o
representante legal acreditado en el RUC.
c) Obligacin de mantener documentos

impresos

a) Obligacin de declarar las mquinas

registradoras

Los usuarios de mquinas registradoras

debern declarar en el formulario de
mquinas registradoras Formulario
N809, lo siguiente:
DETALLE
Se considera ALTA al uso
de nuevas mquinas, al
reinicio de uso de mquinas
dadas de baja, as como a la
primera presentacin de la
declaracin sobre mquinas
registradoras.
La mquina registradora
debe asignarse a un establecimiento declarado ante la
SUNAT.
La
disminucin Se considera BAJA la no
(BAJA).
utilizacin temporal o definitiva
de mquinas registradoras.
El
cambio
de
ubicacin de maquinas
registradoras de un
establecimiento a otro
establecimiento
de
una misma empresa.
d) Obligacin de informar los tickets

factura emitidos

SUPUESTO
El incremento (ALTA)
b) Plazo para la declaracin

Los hechos antes mencionados debern

declararse a la SUNAT dentro de los
cinco (5) das de producidos.
IMPORTANTE
De realizarse el trmite a travs de un tercero

Virtual, este deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar
Los usuarios de maquinas registradoras

debern mantener en existencia un
mnimo de comprobantes de pago
impresos para atender las eventualidades
que se presenten, a fin de cumplir con la
obligacin de otorgar el comprobante de
pago respectivo.
Tambin
debern
declarar
a
requerimiento de la SUNAT en la
forma, condiciones y plazos que esta
establezca, la informacin contenida
en los tickets o cintas emitidos por
maquinas registradoras que sustenten
costo o gasto o crdito fiscal del IGV
(tambin denominados, tickets factura)
entre la que se encontrar lo siguiente:
- Nmero de RUC del adquirente o
usuario;
- Importe de la venta, de la cesin en
uso o del servicio prestado;
- Fecha y hora de emisin.
Para estos efectos, las maquinas

registradoras que emitan los Tickets
Factura, debern estar claramente
diferenciadas y separadas del resto de
maquinas destinadas a consumidores
finales en el establecimiento en que
se encuentren y en nmero reducido
respecto del total de maquinas
registradoras
del
establecimiento,
siempre que la cantidad de mquinas
lo permita. Estas condiciones estarn
sujetas a verificacin por parte de la
SUNAT.
Staff Tributario
conjuntamente con la comunicacin
de baja de tributo.
IMPORTANTE
Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto

en los puntos c) y d) anteriores, no podrn emitir
tickets o cintas con efecto tributario a partir
de la fecha de publicacin de la relacin de
infractores.
5. NORMAS
APLICABLES
A
LA
DECLARACIN
DE
BAJA
Y
CANCELACIN DE DOCUMENTOS
NO ENTREGADOS
IMPORTANTE
No podrn solicitarse autorizaciones de

impresin de documentos, utilizando la
numeracin dada de baja o cancelada.
b) Plazo para declarar

El robo o extravo de documentos no

entregados deber declararse a la SUNAT
dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes de producidos los hechos,
consignando el tipo de documento y la
numeracin de los mismos.
La declaracin de baja de documentos

por motivo de robo o extravo no
exime al contribuyente de la obligacin
de sustentar la baja con la copia
certificada de la denuncia policial,
cuando la SUNAT as se lo requiera.
La denuncia policial deber realizarse
con anterioridad a la presentacin de la
declaracin de baja de los documentos
robados o extraviados.
a) Obligacin de declarar

Los sujetos obligados debern declarar

en el Formulario Virtual N 855
denominado Declaracin de Baja y
Cancelacin:
La baja de serie, cuando se retire uno
o ms puntos de emisin.
La baja de documentos por deterioro.
La baja de documentos por robo o
extravo
La baja de facturas, liquidaciones
de compra, recibos por honorarios,
notas de crdito, notas de dbito y
guas de remisin del remitente por
cambio de rgimen, con motivo del
ingreso al Nuevo Rgimen nico
Simplificado. La declaracin deber
ser presentada hasta la fecha en que
se realice el cambio de rgimen.
La cancelacin de autorizacin de
impresin cuando no se llegue a
imprimir los documentos autorizados.
La declaracin ser presentada antes
o conjuntamente con la siguiente
solicitud
de
autorizacin
de
impresin.
La baja de documentos vinculados
a tributos cuya baja se comunica. La
declaracin ser presentada antes o
c) Destruccin de documentos dados de

baja

Los documentos declarados de baja

debern ser destruidos. La declaracin
de baja y cancelacin, salvo el caso
de robo o extravo, no exime de la
responsabilidad por la circulacin
posterior de los documentos.
A partir de la declaratoria de baja de

documentos se considera que stos dejan
de existir como tales, por lo que su uso
con posterioridad a dicha declaratoria
acarrear la configuracin de las
infracciones previstas en los numerales
1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, segn corresponda.
6. OTRAS OBLIGACIONES
e) Obligacin de verificar informacin
a) Normas aplicables para la anulacin de

documentos
Los sujetos obligados debern anular y

conservar el o los documentos que por
fallas tcnicas, errores en la emisin u
otros motivos, hubieren sido inutilizados
previamente a ser entregados, a ser
emitidos o durante su emisin, no
debiendo ser declarados.
En estos casos, los documentos anulados
debern ser conservados con sus
respectivas copias.
b) Imposibilidad
de
enmendaduras,
borrones y/o tachaduras

Los comprobantes de pago, notas de

crdito, notas de debit y guas de
remisin no podrn ser enmendados,
borrados y/o tachados. Los documentos
que se emitan de manera manual debern
consignar con tinta en el original, la
informacin no necesariamente impresa,
siempre que simultneamente permita la
impresin en las copias.
c) Requisitos de documentos emitidos por

sistemas computarizados

Los que empleen sistemas computarizados

para la emisin de comprobantes de
pago debern utilizar formatos impresos
por imprentas o empresas grficas, de
acuerdo a los requisitos y caractersticas
que correspondan.
d) Obligacin
de
exhibir
proporcionados por SUNAT

carteles
Debern exhibir los carteles de difusin

que gratuitamente les proporcione la
Administracin Tributaria en lugar visible,
preferentemente donde se realice el pago
o se emita el comprobante de pago, para
efecto de incentivar el cumplimiento de
emitir estos documentos.
Los sujetos obligados a emitir

documentos, debern verificar que los
documentos autorizados por la SUNAT,
entregados por la imprenta, empresa
grfica o el importador, cumplan con
las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos.
7. NORMAS APLICABLES EN EL
CASO DE ROBO O EXTRAVO DE
DOCUMENTOS ENTREGADOS
a) Procedimiento para la declaracin

El adquirente o usuario deber

comunicar a la SUNAT el robo o extravo
de documentos entregados, dentro de
los quince (15) das hbiles siguientes
de producidos los hechos, consignando
el tipo de documento y la numeracin
de los mismos, conservando en su poder
mientras el tributo no est prescrito, el
cargo de recepcin de la comunicacin a
la SUNAT, as como la copia certificada
de la denuncia policial.
b) Tratamiento del costo o gasto, o crdito

fiscal del IGV

El robo o extravo de documentos

entregados no implica la prdida
del crdito fiscal, o costo o gasto
para efecto tributario, sustentados
en dichos documentos, siempre que
el contribuyente acredite en forma
fehaciente haber cumplido en su debido
momento con todos los requisitos
que estipulan las normas pertinentes
para que tales documentos sustenten
vlidamente el crdito fiscal, o el costo
o gasto para efecto tributario y adems
tenga a disposicin de la SUNAT:
- la segunda copia (la destinada a la
SUNAT) del documento robado o
extraviado, de ser el caso, o, en su
defecto,
Staff Tributario
- copia fotosttica de la copia destinada
a quien transfiri el bien o lo entreg
en uso, o prest el servicio, del
documento robado o extraviado, o
de la cinta testigo.

Quien transfiri el bien o lo entreg en uso,

o prest el servicio o su representante
legal declarado en el RUC deber entregar
dicha copia fotosttica al adquirente o
usuario que lo solicite y consignar en la
misma su nombre y apellidos, documento
de identidad, fecha de entrega y, de ser el
caso, el sello de la empresa. No obstante,
tratndose de recibos emitidos por los
servicios pblicos de suministros de agua
y luz, as como por los servicios pblicos
de telecomunicaciones, se emitir un
duplicado exacto con la denominacin
segundo original, del documento
robado o extraviado.
La SUNAT ejercer las acciones
fiscalizadoras necesarias a efecto de
comprobar la autenticidad de los actos
referidos.
8. USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
El Reglamento de Comprobantes de Pago

permite el uso temporal de una serie
asignada a un punto de emisin:
Cuando
el
domicilio
fiscal
o
establecimiento anexo en el que se ubica
el punto de emisin cambia de direccin
y siempre que dicho cambio haya sido
declarado. La autorizacin proceder
nicamente respecto a los documentos
en existencia a la fecha de ocurrido el
cambio de direccin.
Tratndose de ferias temporales.
Cuando se presente cualquier otro caso no
contemplado en los supuestos anteriores,
la SUNAT podr autorizar el uso temporal
de los documentos, previa evaluacin. En
todos los casos de uso temporal se deber
consignar, de modo legible y mediante
cualquier mecanismo, los nuevos datos del

documento.
IMPORTANTE
En relacin al uso temporal de documentos,

cabe recordar que la SUNAT ha publicado las
siguientes opiniones:
seal que Tratndose de ferias temporales,
el numeral 2 del artculo 13 del Reglamento
de Comprobantes de Pago autoriza el uso
temporal en dicha feria de una serie asignada
a un punto de emisin ubicado en un lugar
distinto, disponiendo, sin embargo, que en
tal supuesto se consigne mediante cualquier
mecanismo los nuevos datos del documento;
vale decir, la direccin del punto de emisin
ubicado en la feria.
En el mismo Oficio, la SUNAT seal que
En relacin con el comprobante de pago
que se debe emitir en las ferias, segn el
rgimen tributario en que se encuentre el
contribuyente, y el rgimen tributario que se
da en ellas, es del caso sealar que, de acuerdo
con la legislacin tributaria vigente, ni las
ferias ni los contribuyentes que desarrollen
sus actividades comerciales en ellas tienen,
por ese solo hecho, un tratamiento tributario
especial.
Finalmente, en el Informe N 014-2011SUNAT/2B0000 concluy que El carcter
de traslado por emisor itinerante de
comprobantes de pago recogido por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, se
configura cuando las operaciones de venta de
los bienes trasladados se concretan durante el
recorrido que efecta el emisor itinerante y no
en una oportunidad previa.
9. REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarn
observando las siguientes normas:
Debern anotarse en forma cronolgica
en el Registro de Ventas o de Ingresos,
por tipo de comprobante de pago y
correlativa por serie.
En el caso de los siguientes documentos:
Tipo de
documento
Boletas
venta
Detalle
de Podr anotarse el importe total de las

operaciones realizadas diariamente,
consignndose el nmero inicial y final
de las boletas de venta que sustenten
dichas operaciones
Tickets o cintas Podr anotarse el importe total de las

de
mquina operaciones realizadas diariamente,
registradora
consignndose el nmero inicial y
final de los tickets que sustenten
dichas operaciones por cada mquina
registradora.
Tratndose de los tickets factura, deber
anotarse claramente por cada ticket
emitido: la fecha de emisin, el nmero
de la serie de la mquina registradora,
el nmero de ticket, el importe de la
venta, cesin en uso o servicio prestado,
el monto del impuesto y el nmero de
RUC del adquirente o usuario.
10. MONTO MNIMO PARA LA EMISIN

OBLIGATORIA DE COMPROBANTES
DE PAGO
En operaciones con consumidores finales
que no excedan la suma de cinco nuevos
soles (S/. 5.00), la obligacin de emitir
comprobante de pago es facultativa, pero si
el consumidor lo exige deber entregrsele.
En estos casos, el sujeto obligado deber

llevar diariamente un control de dichas
operaciones, emitiendo una boleta de
venta al final del da por el importe total
de aquellas por las que no se hubiera
emitido el comprobante de pago respectivo,
conservando en su poder el original y la
copia.
IMPORTANTE
En relacin al monto mnimo que deber

considerarse para la emisin de comprobantes
de pago, la SUNAT ha opinado en el Informe
N037-2013-SUNAT/4B0000 que:
1. Si un contribuyente cuenta con ms de un
establecimiento y en todos hubiere registrado
durante el da operaciones por sumas iguales
o menores a cinco nuevos soles (S/. 5,00) por
las cuales no haya emitido comprobante de
pago, no corresponde emitir una nica boleta
de venta por tales operaciones.
2. La boleta de venta por operaciones por
sumas iguales o menores a cinco nuevos
soles (S/. 5,00) por las cuales no se haya
emitido comprobante de pago, puede ser
vlidamente emitida por punto de emisin
o por establecimiento, segn lo decida cada
contribuyente.
ndice G eneral
ASPECTOS GENERALES
1. Definicin de Comprobante de Pago........................
2. Documentos considerados Comprobantes de Pago...
3. En que casos se emiten las Facturas?.......................
4. En qu casos se emiten Recibos por Honorarios?....
5. En qu casos se emiten Boletas de Venta?...............
6. En qu casos se emiten Liquidaciones de Compra?....
7. En qu casos se emiten Tickets o Cintas emitidos

por mquinas registradoras?.....................................
8. Cules son los documentos autorizados?................
9. Cules son los documentos autorizados que
permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho
al crdito fiscal?.......................................................
10. Cules son los documentos autorizados que
permiten sustentar gasto o costo? ............................
11. Cules son los documentos autorizados que no
permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho
al crdito fiscal?.......................................................
12. Oportunidad de emisin y otorgamiento de
comprobantes de pago..............................................
Caso N 1: Las Liquidaciones de Cobranza
sustentan gastos?.....................................................
Caso N 2: Deduccin de Gastos con Boletas de

Venta.......................................................................
Caso N 2: Pueden sustentarse gastos sin

Comprobantes de Pago? ..........................................
25
Caso N 3: Es obligatorio solicitar el Formulario

N820 cuando se adquiere un Vehculo?................
27
REQUISITOS
Y
CARACTERSTICAS
29
b)
Informacin no necesariamente impresa..........
29
2. Recibos por Honorarios...........................................
30
a)
Informacin impresa........................................
30
b)
30
3. Boletas de Venta......................................................
31
a)
31
b)
31
4. Liquidaciones de Compra.........................................
31
a)
31
b)
32
5. Tickets o Cintas emitidos por mquinas

registradoras.............................................................
32
10
a)
Informacin impresa por la mquina

registradora.....................................................
32
6. Otros requisitos a cumplir........................................
33
13
15
16
a)
En la transferencia de bienes...........................
16
b)
En la prestacin de servicios............................
16
c)
En operaciones realizadas con sujetos que

carezcan de RUC............................................
16
d)
En remates realizados por martilleros pblicos.
2. Uso del Formulario 820 comprobante por

operaciones no habituales........................................
a)
Obligacin de consignar el signo y

denominacin de la moneda...........................
33
b)
Operaciones a ttulo gratuito...........................
33
c)
Tratamiento de documentos importados..........
33
7. Caractersticas de los Comprobantes de Pago ..........
35
a)
Tratndose de Facturas y Liquidaciones de

Compra...........................................................
35
b)
Tratndose de Boletas de Venta y Recibos por

Honorario.......................................................
36
16
c)
Tratndose de Tickets o Cintas de mquinas

registradoras....................................................
36
21
d)
Numeracin de los Comprobantes de Pago.....
36
8. Notas de Crdito y Notas de Dbito.........................
36
a)
En qu casos se utiliza?..................................
21
b)
Procedimiento para su obtencin....................
21
3. Operaciones por las que se excepta de la

obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de
pago.........................................................................
23
q APLICACIN PRCTICA

Caso N 1: Los Gastos por Tributos deben estar

sustentados con Comprobantes de Pago . ................
30
OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

1. Quines estn obligados a emitir comprobantes de
pago?.......................................................................
LOS
a)
11
DE
1. Requisitos de las Facturas.........................................
q APLICACIN PRCTICA

a)
Notas de Crdito.............................................
37
b)
Notas de Dbito..............................................
37
c)
Normas generales a las Notas de Crdito y

Notas de Dbito..............................................
37
q APLICACIN PRCTICA
25
Caso N 1: Comprobantes de Pago emitidos por

consumo................................................................
39

Caso N 2: Es posible emitir una Factura con la

Denominacin Social abreviada del Cliente?............
f)
Retiro voluntario del Registro de Imprentas.....
47
41
g)
Caso N 3: Es vlida la emisin de un nuevo

Comprobante de Pago por la falta de pago?..............
Recepcin y registro de autorizaciones de

impresin y/o importacin..............................
47
42
h)
Retiro del Registro de Imprentas......................
48
4. Normas aplicables a los usuarios de mquinas

registradoras.............................................................
49
OBLIGACIONES GENERALES PARA LA EMISIN DE

1. Obligaciones para la emisin y archivo de los
documentos.............................................................
43
a)
Obligacin de declarar las mquinas

registradoras....................................................
49
b)
Plazo para la declaracin ...............................
49
c)
Obligacin de mantener documentos

impresos..........................................................
49
d)
Obligacin de informar los tickets factura

emitidos..........................................................
49
5. Normas aplicables a la declaracin de baja y

cancelacin de documentos no entregados..............
50
a)
Segunda copia de las Facturas.........................
43
b)
Segunda copia de los Recibos por Honorarios...
43
c)
Segunda copia de las Liquidaciones de

Compra...........................................................
d)
Copia de los Tickets o Cintas de mquinas

registradoras....................................................
43
e)
Copia de las notas de crdito y notas de dbito...
43
a)
Obligacin de declarar....................................
50
f)
Excepcin al archivo clasificado por proveedor...
43
b)
Plazo para declarar..........................................
50
g)
Emisin de copias adicionales.........................
44
c)
Destruccin de documentos dados de baja......
50
h)
Entrega de copias SUNAT................................
44
6. Otras obligaciones...................................................
51
2. Normas aplicables a quienes soliciten autorizacin

de impresin y/o importacin de comprobantes de
pago.........................................................................
43
a)
44
Normas aplicables para la anulacin de

documentos ...................................................
51
Procedimiento para la autorizacin de

impresin o importacin.................................
b)
44
Imposibilidad de enmendaduras, borrones y/o

tachaduras.......................................................
51
Sujeto autorizado a la impresin y/o

importacin.....................................................
c)
44
Requisitos de documentos emitidos por

sistemas computarizados.................................
51
Requisitos para la solicitud de autorizacin de

impresin y/o importacin..............................
d)
44
Obligacin de exhibir carteles proporcionados

por SUNAT.....................................................
51
3. Normas aplicables a las imprentas............................
45
e)
Obligacin de verificar informacin................
51
7. Normas aplicables en el caso de robo o extravo de

documentos entregados...........................................
51
a)
b)
c)
a)
Condiciones para solicitar la inscripcin en el

Registro de Imprentas......................................
45
b)
Inscripcin en el Registro de Imprentas...........
46
c)
Obligacin de poner a disposicin la

documentacin...............................................
46
d)
Evaluacin de la solicitud................................
47
e)
Modificacin de la informacin contenida en

el Registro de Imprentas..................................
47
a)
Procedimiento para la declaracin..................
51
b)
Tratamiento del costo o gasto, o crdito fiscal

del IGV...........................................................
51
8. Uso temporal de documentos..................................
52
9. Registro de operaciones...........................................
52
10. Monto mnimo para la emisin obligatoria de

comprobantes de pago.............................................
53
ndice General 55
Este libro se termin de imprimir en Agosto del 2013,

en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Telfonos: 265-6895 / 471-3020
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DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

El comprobante de pago es un documento

En los casos en que las normas sobre la

Los sujetos del Nuevo Rgimen nico

3. EN QUE CASOS SE EMITEN LAS

Debe recordarse que el artculo 33 de la Ley del IGV regula

Las facturas solo se emitirn a favor del adquirente

4. EN QU CASOS SE EMITEN RECIBOS

supuesto que se excepta de la

Los Recibos por Honorarios podrn ser utilizados

5. EN QU CASOS SE EMITEN BOLETAS

A diferencia de las facturas y recibos por

Las Liquidaciones de Compra:

b) En operaciones realizadas por los sujetos

Estos documentos no permitirn ejercer el

Adems de lo anterior, tambin sustentarn

Comprobantes de Pago que otorgan derecho

c) Discriminarse el monto del IGV.

8. CULES SON LOS DOCUMENTOS

e) Plizas emitidas por las bolsas de

El mencionado formato deber identificar claramente a

la ejecucin del contrato o sociedad,

q) Documentos emitidos por las empresas

Los documentos antes sealados, debern

10. CULES SON LOS DOCUMENTOS

Documentos emitidos por los servicios

11. CULES SON LOS DOCUMENTOS

f) Documentos emitidos por los servicios

Los siguientes documentos no permitirn

g) Documentos emitidos por la COFOPRI

b) Documentos emitidos por centros

Los documentos antes sealados requieren la

Para la emisin de dichos documentos se podr utilizar los

a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.

Los documentos antes sealados, debern

En relacin a los comprobantes de pago que

se consigne el importe del servicio prestado,

12. OPORTUNIDAD DE EMISIN Y

Cabe mencionar que la emisin y

No obstante lo anterior, tratndose de la venta de bienes

En los siguientes Informes, Cartas y Oficios, la

ser la oportunidad de la percepcin parcial o

CASO N1: LAS LIQUIDACIONES DE

En este ltimo supuesto es denominado Boleto emitido por

RUC o Cdigo del Agente de Ventas,

Total de compras (includo IGV)

y tickets efectuadas a contribuyentes que

Lmite 1: 6% Total compras

Sobre el particular, nos piden determinar el

Total de compras incluido IGV anotadas S/. 18000,000

Lmite 2: 200 UIT (Mximo deducible) S/.

De las cifras anteriores se toma el menor S/.

Importe de los gastos sustentados con BV y S/.

En ese sentido, del anlisis realizado

1. QUINES ESTN OBLIGADOS A

c) En operaciones realizadas con sujetos

Las personas naturales o jurdicas,

Las personas naturales o jurdicas, sociedades

Este supuesto no incluye a aqullos prestados

Las personas naturales o jurdicas,

d) En remates realizados por martilleros