APLICACIN PRCTICA SOBRE LA PRESUNCION DE VENTAS O COMPRAS

OMITIDAS
Caso 1: Sobrante de inventario de empresa en el Rgimen General

La empresa El Condado S. A., dedicada a la comercializacin de mquinas soldadoras, est

siendo fiscalizada por la Sunat en el mes de agosto de 2010 por el perodo 2009, durante la
toma de inventario de mercaderas se encuentra un sobrante de veinticinco unidades del
producto soldadora Bosh. Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada
empresa en el ao 2009 fueron de S/. 6,569,500.00. Las ltimas facturas de compra de cada
mes de las mencionadas mquinas y su valor unitario son como sigue:

Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del ao 2009 fueron los siguientes:
Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV
sabiendo que el contribuyente lleva el inventario permanente valorizado.

Solucin:

Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios, deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario de la
siguiente manera: Deber aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las
ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2009) a la
toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de
compra promedio del ao inmediato anterior. A fin de determinar el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de compra unitario del
ltimo comprobante de pago de compra contenido en cada mes.

1. Determinamos el costo del sobrante

Valor de compra promedio

Valor de compra promedio

 2. Determinamos el coeficiente

El promedio de los inventarios valorizados mensuales se calcula de la siguiente manera

Valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:

3. Determinamos las ventas omitidas

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable
y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma
de inventario. Impuesto a la Renta omitido del ao 2009: S/. 624,903 x 30% = S/. 187,471. El
contribuyente deber rectificar la declaracin jurada anual y pagar el tributo omitido ms los
intereses y multas del caso, segn el Cdigo Tributario.
 5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas

Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los meses del ao
2009 en forma proporcional. Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2009

Determinamos las omisiones mensuales

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido ms
los intereses y multas del caso, segn el Cdigo Tributario.
Caso 2: Faltante de inventario de empresa en el Rgimen General

La empresa Brama S.A., dedicada a la comercializacin de Impresoras, est siendo fiscalizada

por la Sunat en el mes de agosto de 2010 por el perodo 2009, durante la toma de inventario
de mercaderas se encuentra un faltante de veinticinco unidades.
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao 2009 fueron
de S/. 6,569,500.00. Las ltimas facturas de venta de cada mes de los mencionados artefactos
y su valor unitario son como sigue:

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV.

Solucin
Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios, deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario de la
siguiente manera: Deber multiplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta
promedio correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2009) a la toma de inventario. Para
determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes.

1. Determinamos las ventas omitidas

Valor de venta promedio

Valor de venta promedio

2. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable
y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma
de inventario. Impuesto a la Renta omitido del ao 2009: S/. 20,650 x 30% = S/. 6,195. El
contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitido ms los
intereses y multas del caso, segn el Cdigo Tributario.

3. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas

Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los meses del ao
2009 en forma proporcional. Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2009
Determinamos las omisiones mensuales

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido ms
los intereses y multas del caso, segn el Cdigo Tributario.

Caso 3: Faltante de inventario en caso de Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

El seor Vctor Estrada Montes, dedicado a la comercializacin de equipos de cmputo, est

siendo fiscalizado por la Sunat en el mes de setiembre de 2010 por el perodo de enero a
diciembre del ao 2009, durante la toma de inventario de mercaderas se encuentra un
faltante de cien unidades del producto disco duro Quamtum. Las ventas totales declaradas y
registradas por el seor Estrada en el ao 2009 fueron de S/. 385,000. Las ltimas facturas de
venta de cada mes de los mencionados discos duros y su valor unitario son como sigue:
Las ventas declaradas de enero a diciembre de 2009 son como sigue:

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV.

Solucin

Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios, deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario de la
siguiente manera: Deber multiplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta
promedio correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2009) a la toma de inventario. Para
determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes.

1. Determinamos las ventas omitidas

Valor de venta promedio

Valor de venta promedio

2. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable,
y en vista de que el contribuyente se encuentra en el rgimen especial, la venta omitida
determinada incrementar en forma proporcional las ventas mensuales declaradas.

Composicin porcentual de las ventas declaradas en el ao 2009

Determinamos las omisiones mensuales

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el

Impuesto a la Renta omitido ms los intereses y multas del caso, segn el Cdigo Tributario.
 3. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas

Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los mese del ao
2009 en forma proporcional. El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el
tributo omitido ms los intereses y multas del caso, segn el Cdigo Tributario.

Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2009

Determinamos las omisiones mensuales

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV

omitido ms los intereses y multas del caso, segn el Cdigo Tributario.