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Impuesto al valor agregado

El impuesto sobre el valor agregado o impuesto sobre el valor aadido, es aplicado en muchos pases, y generalizado en la Unin Europea. Generalmente se le conoce tambin por las siglas IVA.

Definicin
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente del tributario. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transaccin comercial (transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas a la contabilidad de la empresa.

RC-IVA
1. INTRODUCCION El pago por el Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) surge el 20 de mayo de 1986 por mandato del Decreto 21060, durante el ltimo gobierno de Vctor Paz Estensoro. El Decreto 21060 establece la necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario con el objetivo de frenar las altas tasas de inflacin y generar mejores condiciones para el crecimiento econmico de Bolivia. En enero de 1986 se inici la elaboracin de la reforma impositiva con la participacin de Gonzalo Snchez de Lozada y Juan Cariaga, en la decisin poltica, y el respaldo profesional y tcnico de Ramiro Cabezas, Francisco Muoz, Jorge Fernndez y Carlos Otlora, segn los datos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). El nuevo sistema tributario se plasma en la Ley 843, de 20 de mayo de 1986. Junto al RCIVA se implementan el Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE), el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE), entre otros. Los agentes de retencin de este tributo son los empleadores. 2. CONCEPTO Este impuesto en realidad se constituye en un impuesto a los ingresos personales y fue creado como control sobre el Impuesto al Valor Agregado (de all su nombre). Este

impuesto grava el ingreso personal originado de la inversin de capital, del trabajo o ambos. Es as que grava:

Sueldos y salarios, jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, primas, premios, dietas, viticos, compensaciones en dinero o especie y otros. Anticresis Inters por prestamos de dinero o depsitos bancarios Honorarios a miembros del directorio de sociedades annimas. Ingresos a personas contratadas por el sector publico En las sucesiones indivisas todo los ingresos que generen Alquiler de bienes muebles e inmuebles.

3. ALICUOTA DEL RC-IVA La alcuota de este impuesto es el 13% sobre los ingresos que tengan o produzcan la sucesin indivisas y asimismo el 13% sobre el monto de ingresos percibidos. 4. SUJETOS QUE NO PAGAN EL RC-IVA Segn el artculo 1 del Decreto Supremo 24050 existen algunos ingresos exentos de pagar RC-IVA, estos son:

La distribucin de acciones, cuotas de capital provenientes de la reinversin de utilidades a favor de sus acciones o socios. Aguinaldos Subsidios Jubilaciones y pensiones por enfermedad, riesgos profesionales, rentas de invalidez. Personas o empresas que paguen otros impuestos que graven ganancias como ser: IUE, IT

5. SUJETOS QUE PAGAN EL RC-IVA Los sujetos pasivos que recae este impuesto son todos los empleados del sector pblico o privado a travs del Agente de Retencin (empleador). Personas naturales y sucesin indivisas y las instituciones pblicas que contraten los servicios de consultores, cuyo trabajo se realice a tiempo completo.

IUE
Este Impuesto sobre las Utilidad de las Empresas recae sobre la empresa misma, profesionales liberales u oficios y los beneficiarios del exterior. Qu Grava? En Empresas se grava la Utilidad Neta (Utilidad Bruta menos gastos deducibles), en los

Profesionales Liberales la Utilidad Presunta (50% del monto total de los ingresos percibido, deducidos el IVA declarado y pagado, durante la gestin a declararse) y por ltimos las Utilidades de fuente boliviana remitidas al exterior y las actividades parcialmente realizadas en el pas, para los beneficiarios del exterior. Quines pagan?

Empreas mercantiles ya sean unipersonales o pluripersonales Recae sobre la utilidad neto imponible al cierre de gestin gravada. Para determinarla se restara la utilidad bruta de los gastos necesarios para obtener la utilidad gravad y en su caso para el mantenimiento y conservacin de la fuente. Sociedades de hecho o irregulares Sucursales, agencias de empresas constituida o domiciliada en el exterior. Ejercicio de profesionales libres y oficios. Empresas mineras, de hidrocarburos y de energa elctrica Mutuales de ahorro y prstamo Asociaciones y Sociedades cooperativas.

Quines no Pagan el IUE? El gobierno Nacional y Municipal, las universidades publicas, asociaciones, fundaciones e instituciones sin fines de lucro autorizadas legalmente y las profesiones liberales u oficios desarrollados en relacin de dependencia estn exento de pago de IUE. Base Imponible y Alcuota En las personas individuales y en las empresas unipersonales se considera la base imponible el 50% de todo los ingresos en un ao, de lo que la alcuota es el 25% de este impuesto. En un segundo caso para las empresas pluripersonales, sociedades, asociaciones y otros, la base imponible es la utilidad neta de lo que ingreso en todo el periodo fiscal y de esta se paga el 25%. La utilidad neta se conoce mediante el balance anual elaborado por el contador de la empresa. Si no se presenta un balances entonces se considera como base imponible el 50% de los que ingresos que tuvo la empresa en el ao. Como haba mencionado anteriormente el IUE tambin se grava a los beneficiarios del exterior. Entonces segn el Articulo 51 de la ley 843, se estable que cuando paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumir que la utilidad neta gravad ser equivalente al 50% del monto total pagado, debiendo tener dicho monto hasta el 15 del mes siguiente. Tambin existe impuesto sobre remesas al exterior para actividades parcialmente realizadas en el pas.

IT
Qu Grava? Este impuesto es un ingreso bruto devengado obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no. Este impuesto grava el ejercicio de:

Comercio Industria Profesin Oficio Alquiler de bienes Obras y servicios Transferencia a titulo gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos

Quines Pagan? Los sujetos pasivos de este impuesto son todas las personas naturales o jurdicas que realicen las actividades anteriormente mencionadas. Quines no Pagan? No pagan este impuesto: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

El trabajo personal en relacin de dependencia Desempeo de cargos pblicos Exportaciones Servicios prestados por ele estado nacional, prefectura, municipalidades. Inters de deposito encajas de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo. Compra-venta de acciones, deventures o ttulos valores Servicios prestados por representantes diplomticos Edicin e importacin de libros, peridicos y revistas.

Hecho Generador Segn l articulo 2 del Decreto Supremo 24055, el hecho imponible se perfeccionara:

En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma de la minuta documento equivalente o de la posesin, lo que ocurra primero. Esto es para los caso que sea la primer venta ya sea por loteamiento, fraccionamiento o venta de construcciones nuevas que no hubieran estado inscritas en derechos reales; porque la segunda venta en adelante grava el impuesto municipal a las transferencia (IMT) En el caso de venta de otros bienes, en el momento de la defraudacin o entrega del bien, lo que ocurra primero. En este caso para lo mismo que el anterior, que sea primera venta y que no estn inscritos en registros.

En el caso de contratacin de obras, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total, o del apaga parcial o total del precio, o de la facturacin, lo que ocurra primero. En el caso de intereses en el momento de la facturacin o liquidacin, lo que ocurra primero. En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el pago final del saldo del precio. En el caso de transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa o derecho transferido. En los dems casos en el momento que se genere el derecho o las contrataciones.

Base Imponible La base imponible ser la siguiente:


El valor total del ingreso bruto en la venta de bienes, retribuciones por servicio, intereses por prestamos. El valor de venta que fijen las partes en las transacciones a titulo oneroso. El Valor de avalo que se haga en las transmisiones a titulo gratuito.

Alicuota La alicuota de este impuesto es el 3% sobre el valor total de la transaccin o transferencia.

Qu es el ITF? Es un impuesto de carcter transitorio que afecta a determinadas transacciones financieras. Cuanto tiempo estar vigente el ITF? Es un Impuesto temporal que estar vigente durante 24 meses. Cul es el destino de las recaudaciones? Cubrir el dficit fiscal del Tesoro General de la Nacin. Por lo tanto, este Impuesto no es coparticipable con prefecturas, gobiernos municipales ni universidades.

Quines pagan el ITF?


Las personas naturales o jurdicas titulares de Cuentas Corrientes o de Ahorro (sea individual, mancomunada o solidaria). Las personas naturales o jurdicas que realizan pagos o transferencias de fondos. Las personas naturales o jurdicas que adquieren cheques de gerencia, viajero u otros instrumentos financieros similares o por crearse. Las personas naturales o jurdicas que sean beneficiarias de recaudaciones o cobranza u ordenen pagos o transferencias. Las personas naturales o jurdicas que instruyan transferencias o envos de dinero. Las que operen sistemas de pagos.

Quines son agentes de retencin?


Las Entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras. Entidades legalmente establecidas en el pas que presten servicios de transferencia de fondos. Personas naturales o jurdicas operadoras de sistemas de pagos.

Cundo se paga el ITF?


Al momento de realizar abonos o dbitos en cuentas. Al momento de realizar el pago o transferencia. Al momento de realizar el pago por los instrumentos o ttulos que se adquieren. Para recaudaciones, al momento de la entrega del dinero o el pago al que instruy la recaudacin. Al momento de instruirse la transferencia de dinero al interior o exterior. Al momento de recepcin de fondos en el sistema de pagos.

Cul es el porcentaje de cobro? La alcuota del Impuesto es la siguiente:


0.3 % del monto total (bruto) de la operacin, durante los primeros 12 meses. 0.25 % del monto total (bruto) de la operacin, durante los siguientes 12 meses.

Cules son las operaciones gravadas?


Retiros y depsitos efectuados en Cuentas Corrientes y Cuentas de Ahorro. Pagos o transferencias de fondos. Adquisicin de cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares. Entrega al mandante del dinero recaudado por instruccin suya. Transferencias o giros de dinero realizados al interior o exterior del pas.

Entregas de fondos en sistemas de pagos.

Cundo y cmo se cobra en ITF?


Se aplica en el momento de cada transaccin gravada. El cobro se efecta en moneda nacional para operaciones hechas en moneda nacional. El cobro se efecta en moneda extranjera para operaciones hechas en moneda extranjera.

IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIFICO


I.C.E. |Evolucin del ICE en Bolivia | | | |Durante el perodo 1980-1985, la economa boliviana atraves una profunda crisis econmica. La manifestacin principal de ella fue el| |proceso hiperinflacionario y los altos niveles de dficit fiscal, dando lugar entre otras consecuencias, al deterioro del sistema | |tributario que nunca haba sido particularmente fuerte, puesto que la administracin tributaria estuvo condicionada por una gran | |cantidad de tributos y una legislacin complicada. Antes de la Ley 843, el ICE gravaba bienes como: los alcoholes, la cerveza, el | |tabaco, los cigarrillos, los vinos y aguardientes; los cuales desde los 70's se constituyeron en la principal fuente de ingresos por | |concepto de renta interna.

El impuesto a la transmisin gratuita de bienes


Publicado el 24/01/2011 por Sebastin W. J. Vzquez

La ley 14.200, impositiva de la Provincia de Buenos Aires para el ao 2011, incorpora -como ya es tradicional- distintas reformas a las normas tributarias, y entre ellas, una muy importante en el impuesto a la transmisin gratuita de bienes, que alcanza a todo enriquecimiento patrimonial a ttulo gratuito originado por herencias, legados, donaciones, anticipos de herencias y cualquier otro acto de transmisin por el que se obtenga el mismo resultado.

Haciendo un poco de historia, la ley 14.044 estableci nuevamente el mencionado tributo, pero por su diseo deba ser considerado como excepcional, ya que slo se alcanzaban transmisiones cuyo monto superara los $ 3.000.000,00. El legislador bonaerense -a sabiendas del dficit presupuestario previsto para el presente ejercicio- reformul el impuesto, generalizando su aplicacin. Una declaracin implcita de la profunda modificacin en la estructura del impuesto es la extincin legal de toda obligacin que hubiere nacido hasta el 31 de diciembre de 2010. Esto es, nada se debe si el impuesto se ha generado bajo el imperio de la vieja ley. El cambio ms importante es la derogacin del mnimo exento (art. 106 de la ley 14.044) de $ 3.000.000,00 por un mnimo no imponible de $ 50.000,00, que se eleva a $ 200.000,00 cuando el receptor de los bienes sean los padres, los hijos o el cnyuge. Con el anterior rgimen, si los bienes involucrados -valuados segn las pautas legales- no superaban el mnimo exento, entonces no se generaba el impuesto, pero si lo superaban aunque ms no sea por $ 1,00, quedaba alcanzada toda la transferencia. Ahora, sin importar el valor de los bienes, los primeros $ 50.000,00 (o $ 200.000,00, en su caso), siempre quedan libres de la tributacin. Dentro de las pautas de valuacin, se ha establecido que para los inmuebles ubicados en la Provincia, debe tomarse el mayor de los siguientes valores: i) valuacin fiscal -corregida por el coeficiente previsto por el art. 241 del Cdigo Fiscal (en la actualidad 2,56), ii) valor de mercado, iii) valor inmobiliario de referencia. Los bienes de uso personal y del hogar o de residencias temporarias, si no es posible determinar su valor de costo, sern valuados aplicando el 5% a la valuacin que de cada uno de los respectivos inmuebles se haga segn las normas de este impuesto. Entre otros bienes, se encuentran exentas del tributo las transmisiones gratuitas de la nica vivienda familiar, cuya valuacin fiscal sea inferior a $ 100.000,00. Las alcuotas aplicables, progresivas en funcin del importe gravado, van del 4% para padres, hijos y cnyuge, del 6% para otros ascendientes y descencientes, del 8% para colaterales de 2do. grado y del 10% para el

resto de las personas, al 15,925%, 17,925%, 19,925% y 21,925%, respectivamente. Esta apretada sntesis, que de ninguna manera pretende abarcar las distintas situaciones fcticas que pueden llegar a presentarse en la prctica, pretende advertirle que a partir del 1 de enero de 2011 el impuesto alcanza a la gran mayora de las operaciones de transmisin gratuita y que, entonces, deber ser considerado a la hora de realizar la planificacin fiscal de sus operaciones, dado que su impacto es muy alto, an cuando el valor de los bienes transferidos, no sea importante (p. ej. la transmisin de bienes cuyo valor conjunto -valuados segn las normas del impuesto a la transmisin gratuita de bienes- sea de $ 500.000,00, deber tributar $ 20.656,00).
Impuesto a las salidas areas al exterior (ISAE)
1. OBJETO.- Todos los viajes de pasajeros desde cualquier punto del pas al exterior por medio de transporte areo nacional o extranjero, estn alcanzados por el Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE). El impuesto debe pagarse an cuando los billetes o pasajes sean adquiridos en el exterior del pas, siempre que los pasajeros originen su viaje en territorio nacional. ARTICULO106.- Crase un impuesto sobre toda salida al exterior del pas por va area, de personas naturales residentes en Bolivia, con excepcin de los diplomticos, personas con ste status y miembros de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en representacin oficial del pas.

2. SUJETO.- Son sujetos pasivos de este Impuesto, todas las personas de nacionalidad boliviana y extranjeros residentes con permanencia en el pas por un lapso mayor a 90 das, que se ausenten temporal o definitivamente del territorio boliviano por cualquier motivo.

3. HECHO GENERADOR.- El hecho generador del impuesto se produce en el momento del embarque del pasajero a la aeronave en el aeropuerto.

4. EXENCIONES.- Se encuentran exentos del pago de este impuesto:

a) Los titulares de pasaportes diplomticos y consulares otorgados o visados por el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto.

b) Las personas que conforman la tripulacin de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizadas. c) Los menores de dos aos de edad, independientemente de su nacionalidad. d) Los Benemritos de la Campaa del Chaco y sus Viudas. e) Todos los exentos de este impuesto debern presentar la documentacin correspondiente que acredite su condicin.

5. ALICUOTA.- Dicho impuesto ser de Bs. 217 (DOCIENTO DIESICIETE BOLIVIANOS 00/100) por cada salida area al exterior. Este monto ser actualizado a partir del 1 de enero de cada ao por el Servicio Nacional de Impuestos Internos, de acuerdo a la variacin del tipo de cambio

Impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD)

1. OBJETO.-

ARTICULO 108.- Crase un Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados, de acuerdo a lo que se establece a continuacin: ARTICULO 109.- Es objeto de este impuesto la comercializacin en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados. Se entiende por producidos internamente o importados, a los hidrocarburos y sus derivados que se obtienen de cualquier proceso de produccin, refinacin, mezcla, agregacin, separacin, reciclaje, adecuacin, unidades de proceso o toda otra forma de acondicionamiento para transporte, uso o consumo.

2. SUJETOS PASIVOS.-

ARTICULO 110.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y jurdicas que comercialicen en el mercado interno hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.

3. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.-

ARTICULO 111.- El hecho imponible se perfeccionar:


a) En la primera etapa de comercializacin del producto gravado, o a la salida de refinera cuando se trate de hidrocarburos refinados. b) En la importacin, en el momento en que los productos sean extrados de los recintos aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de emergencia o plizas de importacin.

4. DETERMINACION DEL IMPUESTO.-

ARTICULO 112. El impuesto se determinar aplicando a cada producto derivado de hidrocarburos una tasa mxima de Bs 3.50.- (Tres Bolivianos 50/100) por litro o unidad de medida equivalente que corresponda segn la naturaleza del producto, de acuerdo a lo que establezca la reglamentacin.

5. LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO.-

ARTICULO 114.- El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados se liquidar y pagar en la forma y plazos que determine la reglamentacin. El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la recaudacin de este impuesto. El producto de la recaudacin de este impuesto ser destinado ntegramente al Tesoro General de la Nacin para financiar los servicios pblicos de salud y educacin inicial, primaria y secundaria.

IPB
Qu Grava? Este impuesto grava la propiedad de todos los inmuebles urbanos y rurales y los vehculos automotores. Quines Pagan? Los Propietarios de bienes inmuebles y/o vehculos automotores. Quines no pagan? Estn exentos de este impuesto:

Inmuebles y vehculos automotores de propiedad del gobierno nacional Inmuebles y vehculos automotores de uso diplomtico, acreditadas en su pas Areas clasificadas como no lucrativas, reserva ecolgica para preservacin y conservacin de cuencas hidrogrficas y tierras de propiedad del estado Inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales, propiedad de asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas, previa solicitud de exencin. Inmuebles rurales no afectados a actividades no comerciales o industriales de propiedad de comunidades originarias. Inmuebles para vivienda de propiedad de benemritos de la guerra de Chaco y sus viudas, hasta el monto avalado en la tabla del Art. 57 de la Ley 843

Todas las personas sealadas tendrn que solicitar a la alcalda su exencin acompaada de

documentos que demuestren la titularidad del bien y todos los dems documentos necesarios para que el gobierno municipal emita la correspondiente exencin. Hecho Generador El hecho generador se perfecciona por el ejercicio del derecho de propiedad o posesin de vehculos automotores al 31 de diciembre de cada ao, a partir de la presente gestin. Base Imponible La base imponible en el caso de inmuebles seria por el avalo fiscal o en su ausencia un auto avalo. En el caso de vehculos automotores seria el valor del automvil. Alicuota La alicuota de este inmuebles varen en funcin de su valor de mercado o avalo de tablas. Las tablas de los valores se establecen en la alcalda especficamente en catastro, y estas consideran los metros cuadrados de superficies, metros cuadrados de construccin, zona de servicios bsicos, etc. Las alcuotas del impuesto a la propiedad de Bienes Inmuebles son las que se expresan en la siguiente escala: Monto de Valuacin Pagaran De mas de hasta Bs. Mas% s/excedente de Bs. 0 Bs. 200.000 0 .35 0 Bs. 200.001 Bs. 400.000 700 .50 200.000 Bs. 400.001 Bs. 600.000 1.700 1.00 400.000 Bs. 600.001 Bs en adelante 3.700 1.50 600.000 Las alcuotas del impuesto a la propiedad de Vehculos Automotores son las que se expresan en la siguiente escala: Monto de Valuacin Pagaran De mas de hasta Bs. Mas% s/excedente de Bs. 0 Bs. 24.606 0 1.5 0 Bs. 24.607 Bs. 73.817 492 2.0 24.607

Bs. 73.818 Bs. 147.634 1.722 3.0 73.818 Bs. 147.635 Bs. 295.268 4.306 1.50 147.635 Bs. 295.269 Bs. en adelante 10.949 5.0 295.269

IMT
Qu Grava? El impuesto municipal a las transferencia recae sobre toda transferencia a titulo oneroso de bienes inmuebles y/o vehculos automotores. Quines Pagan? Son sujetos pasivos de este impuesto todas las personas naturales o jurdicas que transfieran sus bienes inmuebles y/o vehculos automotores Hecho Generador El hecho generador se perfecciona en la fecha en que tenga lugar la celebracin del acto jurdico a titulo oneroso y en virtud del cual se transfiere la propiedad del bien. En caso de arrendamiento financiero, el hecho generador queda perfeccionado en el momento del pago final del saldo del precio, cuando el arrendamiento ejerce la opcin de compra. En las operaciones de arrendamiento financiero bajo la modalidad de "Lease Back", la primera transferencia no esta sujeta a este impuesto. Base Imponible La base imponible de este impuesto estar dada por el valor efectivamente pagado en dinero y/o en especie por el bien objeto de la transferencia o el que se hubiere determinado de acuerdo. Alicuota La alicuota de este impuesto es el 3% del valor de la transferencia o del impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehculos automotores, el que fuera mayor.