Como calcular retenciones y asiento contable

Como calcular retenciones y hacer su tratamiento contable, modalidad “gross up”

Para no ser objeto de observación por Impuestos Nacionales, sobre la siguiente pregunta:
¿Se incluyen en el Estado de resultados las retenciones, ya sean estas por pago
de Retenciones IUE, IT, RC IVA o Beneficiaros exterior? ¿Acaso no son pagos de los
beneficiarios y no de la empresa?

Pongo en tapete esto porque se han dado casos de fiscalización en las que se observa a la
empresa que compra por colocar en el Estado de Resultados los conceptos de Retenciones
IUE. IT y RC IVA, ocasionando cálculos por impuestos omitidos (IUE).

También sucedió cuando tales retenciones por impuestos están implícitas en los montos de
los gastos sin factura.

Sobre las retenciones

Sobre las retenciones por RCIVA, IT o IUE que se pagan en los formularios 410, 604, 570
se debe aclarar que existen dos formas de registro contable, y entra a colación el concepto
de Gross Up para uno de los tipos de asiento.

Realizaremos un ejemplo con Retenciones IUE y Retenciones IT por operaciones de

adquisición de bienes, que para fines de ejemplo es similar a adquisición de servicios y por
alquileres o viáticos. es decir, retenciones por compras sin factura.

El término Gross Up también compete a los pagos a Beneficiarios Exterior del 25% de su
base imponible al 50% de todo pago. En otro post tratamos el punto de IUE Beneficiarios
Exterior con más detalle, aquí nos limitaremos al tipo de asiento vinculado al Grossing Up.

Definición de Gross Up

El Diccionario Contable y Comercial, de Amanda Alicia Godoy define como Gross Up: el
acrecentamiento que se produce cuando una persona (natural o jurídica) se hace cargo del
impuesto respectivo de una renta abonada a otra.

Es un verbo que viene de un adjetivo “GROSS” que quiere decir “total, bruto (sin
deducciones)” quiere decir: “la suma ($) que ganas en bruto”, es decir: la paga sin tomar en
cuenta los impuestos, etc. Gross up es: Ganar o tener la entrada del dinero (sin impuestos)
de un pago.

Este concepto se lo aplica por ejemplo por las personas que prestan un servicio dado y no
entregan factura. Asumen que la empresa pagará por ellos el impuesto.

El término es más usado por empresas internacionales que hablan en términos de Gros up
cuando reciben dineros “fuera de impuestos”, o fuera de retenciones.

Tipos de asientos

Con el ejemplo de retención del pago de un servicio sin factura:

Primer tipo de asiento (en Bs):

Gasto. Refrigerios 500

Gasto. Retenciones por servicios 15.5%  77.5

Activo. Efectivo 500

Pasivo. IT Retenciones 15

Pasivo. IUE Retenciones 62.5

Para el cálculo de retenciones se usó nuestro formato de calculadora de retenciones. 

En este asiento se separa el gasto realizado o que iba a pagar un tercero pero que retenemos
para nosotros realizar el pago. En el estado de resultados aparecerán ambos gastos del debe.

Segundo tipo de asiento (en Bs):

Gasto. Refrigerios 577.5

Activo. Efectivo 500

Pasivo. IT Retenciones 15

Pasivo. IUE Retenciones 62.5

En este tipo de asiento, más propio del Gross Up, se imputa al gasto la retención del gasto.
En consecuencia, en el Estado de Resultados estará sólo esta cuenta como gasto deducible.

Forma de cálculo aceptado por el SIN

Existen dudas sobre cómo calcular retenciones y a veces algunos contadores hacen la regla
del 3 para llegar a una tasa efectiva según los porcentajes.

En el ejemplo, ese cálculo consistiría en incrementar el importe de impuestos (12,5% más

3%) sobre este valor. Es decir, efectuamos la siguiente operación: 500/(1-0,125-0,03) lo
que daría un valor bruto de Bs591,72

Asiento:  (tomando el 2do tipo de asiento):

Gasto. Refrigerio Bs 591,72

A
Activo. Efectivo Bs 500
Pasivo. IUE Retención Bs 73,97
Pasivo. IT Retención Bs 17,75

Sin embargo el SIN ha sacado una cartilla sobre el cálculo e retenciones y es la que estamos
tomando en cuenta. Finalmente, no hay por qué pagar más impuestos de lo obligatorio.

¿Qué tipo de asiento acepta Impuestos internos?

Para fines del pago del impuesto, en ambos casos se hace la retención y está en el pasivo el
porcentaje del impuesto retenido a pagar, tanto la retención del IUE y la retención del IT.
Entonces no merece ninguna observación de Impuestos Nacionales en ninguno de los dos
tipos de asiento anteriores.

Desde mi punto de vista el primer tipo de asiento, aunque no muy limpio, es el que mejor
refleja, para fines informativos internos, los gastos que se pagan por concepto de impuestos
asumidos por terceros. Pero lo más correcto, en el entendido que el impuesto debe ser
pagado por el beneficiario, es la opción dos.
Retención RC IVA por Alquileres. Cómo se deduce

El IVA y retencion RC IVA para alquileres

Sobre el tema de RC IVA Alquileres, un lector pregunta cómo se deduce este impuesto o
qué obligaciones debe cumplir si alquila sus inmuebles. Vamos a dar las dos opciones para
el pago de impuestos por alquileres.

Según la Ley 843 los alquileres están gravados por el IVA. El IVA grava a todas las
actividades de venta habitual de bienes muebles, contratos de obra, prestación de
servicios, alquiler de muebles e inmuebles, operaciones de arrendamiento financiero con
bienes muebles, etc.

Situación A. El que alquila emite recibo oficial de impuestos nacionales

Cuando la actividad es solamente alquiler de Bienes inmuebles, los impuestos son: IVA, IT
y RC-IVA (Form. 200, 400 y 610 respectivamente).
Normalmente todas las personas que tengan ingresos por alquiler de bienes inmuebles
(terrenos, departamentos, casas y otros) deben inscribirse en el Registro de Contribuyentes
para obtener su Número de Identificación Tributaria (NIT) y poder emitir Recibos de
Alquiler (similar a Facturas). Para esto, tienen que dirigirse a las oficinas de Plataforma
de Servicios del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) del distrito en el que viven.

El interesado debe presentar los siguientes requisitos: i. Documento de identidad (original y

fotocopia). ii. Factura o prefactura de consumo de energía eléctrica que acredita el
domicilio donde desarrolla su actividad principal y el de su residencia habitual (original y
fotocopia).

Entonces Impuestos Nacionales le otorgará recibos oficiales (similares a las facturas) para
poder entregar a las personas que alquila su inmueble. Sólo se le asignará esa actividad. Y

estará gravado por IVA, IT y RC IVA. 

Aquí hablamos de las características del Recibo de alquiler

Obligaciones: 
  IVA e IT igual que otros contribuyentes,  Form. 200 y 400. En el Form 200 el
descargo es con facturas solo de la actividad (mat. construcción, ferretería, pintura,
etc.)

 RC-IVA trimestral, Form. 610. Además del IVA e IT, debe declarar el 610. Esto se
debe a que este tipo de contribuyente no está obligado al IUE, en vez está obligado
al RC IVA. Este formulario se lo llena cada 3 meses.

El RC-IVA (formulario 610) es una alícuota de 13% sobre el ingreso de 3 períodos, y que
para los alquileres corresponde al 87% del valor de cada factura (no ocurre así con los
consultores del estado, que también pagan este impuesto ojo y quizá ahí la confusión). De
ese monto se pueden restar el 13% de facturas del Formulario 110 (si es que tenemos
facturas) y también se resta el 13% de 2 salarios mínimos nacionales por mes.

Facturas que van en el Form 110

Las facturas que irían en el Formulario 110  son OTRAS facturas de gastos, más que todo
personales, aquellas que no van en el Form. 200 del IVA, que no son de la actividad de
alquileres.

Situación B. El que alquila no emite recibo oficial de Impuestos nacionales

En el caso de que la persona que pone en alquiler (de un bien mueble o inmueble,
arrendamiento/leasing) no emite un recibo oficial con valor fiscal sobre lo que alquila, la
persona que paga debe retenerle el RC IVA e IT. El porcentaje del 16% en total (13% por
el RC IVA y el 3% por la retención del IT)

En el formato Cuadro de retenciones pueden calcular la retencion RC IVA por alquileres y

saber de inmediato cuánto se paga en el formulario 604 (RC IVA) y en el formulario 410
(Retenciones IT).