Enajenacin de vehculos usados

Efectos fiscales en el IVA

L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introduccin
Es comn que los contribuyentes
realicen ventas de activos que ya no
sern utilizados para el desarrollo
de su actividad econmica, por
tratarse de bienes que ya no le son
rentables para la obtencin de sus
ingresos, dentro los cuales se
encuentran los vehculos; tambin
estn las personas fsicas no empresarias que enajenan vehculos
de uso particular, ya sea a otro
particular o a empresas o a los
contribuyentes que se dedican a
la compra y venta de vehculos
usados.
Derivado de lo anterior, y atendiendo a que la enajenacin de
bienes es un acto gravado para
efectos del impuesto al valor agregado (iVA), y como en toda regla
general hay su excepcin, la causacin del impuesto est exenta
cuando se enajenen bienes muebles usados salvo los enajenados
por empresas (personas fsicas o
morales que realicen actividades
empresariales). En el presente
artculo analizaremos los efectos
en materia del iVA cuando se enajenen vehculos usados, si se
caus o no el impuesto, si se debe
expedir un comprobante fiscal, la

base para el clculo, entre otros

aspectos importantes a considerar
cuando se lleve a cabo este tipo
de operaciones.

Se causa IVA por

enajenar vehculos
usados?
Frecuentemente los contribuyentes tienen la duda respecto de si
deben o no trasladar el iVA cuando realicen la enajenacin de
vehculos usados, o bien, si deben recibir el traslado del impuesto por adquirir dichos bienes,
pues hay diversos supuestos en
los que se est ante la obligacin
de hacer dicho traslado, independientemente de que sean vehculos usados.
A continuacin veamos los supuestos para la causacin del
impuesto por estas actividades.

Vehculos enajenados
por empresas
El artculo 9o. de la Ley del impuesto al Valor Agregado (LiVA)
establece los supuestos en los que

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNiTEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

616

76

a trasladar el impuesto
cuando se vendan bienes
muebles usados,
salvo los enajenados
por empresas

no se estar obligado al pago del impuesto, la fraccin

iV prev que no estarn obligados a trasladar el
impuesto cuando se vendan bienes muebles usados,
salvo los enajenados por empresas, es decir, si una
empresa enajena un vehculo usado deber trasladar el impuesto correspondiente sobre el valor de
la contraprestacin.
Para efectos fiscales, entindase por empresa
cualquier persona fsica o moral que realice las
actividades a que se refiere el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) (comerciales,
industriales, agrcolas, silvcolas, ganaderas, pesqueras), ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de terceros.

Base del impuesto

en enajenaciones
Tratndose de enajenaciones, de conformidad con
el artculo 12 de la LiVA, para aplicar la tasa del
impuesto el valor que se considerar ser el valor
del precio o la contraprestacin pactada, as como
las cantidades que adems se carguen o cobren al
adquirente por otros impuestos, derechos, intereses
normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto.
Ejemplo:
Un contribuyente persona fsica con actividad
empresarial realiz la inversin de un automvil en
febrero del ejercicio 2011, dicha inversin la pag
de contado por un monto de $155,000.00 y en 2015
va a vender dicho automvil por la cantidad de

Artculos

No estarn obligados

$115,000.00, debe trasladar el iVA por esa operacin?

La respuesta es s, con base en lo siguiente:
inversin febrero 2011
Valor del MOi

$155,000.00

() Tasa del iVA

(=) iVA pagado en la inversin

16%
$24,800.00

En este ejemplo el contribuyente consider como

un iVA acreditable el total del impuesto que pag
en el momento de adquirir el vehculo, pues el
pago lo realiz de contado y el importe de la inversin se encontraba dentro del lmite de deduccin para efectos del iSR que hasta 2013 era de
$175,000.00.
Ahora en 2015, la enajenacin se realizar por
$115,000.00. El valor para el clculo del iVA ser el
importe de la contraprestacin, puesto que en su
momento se adquiri la inversin de un proveedor
que traslad de forma expresa y por separado el
impuesto correspondiente y en su momento se efectu el acreditamiento del impuesto pagado.
Enajenacin del vehculo usado en 2015
Valor de la venta

$115,000.00

() Tasa del impuesto

(=) iVA a trasladar

16%
$18,400.00

El traslado del impuesto se efecta en razn de

que el bien formaba parte del activo del contribuyente empresario, y en su momento se le dieron efectos
fiscales de deducibilidad y acreditamiento a esa
inversin, por tanto, al enajenar el bien usado se
volver a trasladar el impuesto por el valor total de
la contraprestacin.

Base del impuesto cuando

no se traslad el impuesto de
forma expresa y por separado
La base del impuesto es distinta a la establecida en
el artculo 12 de la LiVA, cuando el vehculo que se
vaya a enajenar haya sido adquirido de personas
fsicas que no hubiesen trasladado de forma expresa

77

616

y por separado el impuesto, para

estos efectos la base del impuesto
ser la que resulte de disminuir al
valor de la enajenacin el importe
de la adquisicin del automvil o
camin usado de que se trate, en
dicha disminucin no se debern
considerar los gastos que se originen con motivos de las reparaciones o mejoras que se hagan al
vehculo.
Lo anterior con fundamento en
el artculo 27 del Reglamento de
la Ley del impuesto al Valor

Agregado (RLiVA) y va dirigido principalmente para los contribuyentes que se dediquen a la comercializacin de vehculos usados, que
son aquellos que pueden obtener alguna ganancia o utilidad por
estas operaciones.
Ejemplo:
Un contribuyente persona moral que se dedica a la comercializacin de vehculos usados adquiri un automvil de una persona
fsica que se encuentra bajo el rgimen de sueldos, es decir, por
dicha compra no se traslad el impuesto de forma expresa y
por separado al estar exenta, dicha compra fue por la cantidad de
$145,000.00 y posteriormente la persona moral lo va a vender por
$185,000.00.

Base del iVA (artculo 27 del rliVA)

Valor de la enajenacin

$185,000.00

() Valor de la adquisicin

145,000.00

(=) Base del iVA

$40,000.00

Lo anterior no es una opcin para el clculo de la base, sino que se deber seguir dicho procedimiento,
pues el impuesto nicamente se calcular sobre el valor agregado (ganancia o utilidad) al no haber un iVA
acreditable pagado con anterioridad, puesto que se adquiri de un sujeto que no se encontraba obligado al
pago del impuesto y as evitar el efecto cascada.
iVA por la venta del vehculo
Base del iVA
() Tasa del impuesto
(=) iVA a trasladar

$40,000.00
16%
$6,400.00

Finalmente, aunque la venta se lleve a cabo por $185,000.00, el iVA a trasladar ser slo por $6,400.00, pues
se calcul sobre la utilidad obtenida.
Con base en el ejemplo del clculo de la base del impuesto, de conformidad con el artculo 27 del RLiVA,
la factura se emitira de la siguiente forma:
importes en la factura
Valor de la enajenacin
(+) iVA a trasladar
(=) total

$185,000.00
6,400.00
$191,400.00

Lo anterior es totalmente vlido para efectos de deducibilidad y acreditamiento, siempre y cuando se

cumplan con los dems requisitos de forma, previstos en las leyes fiscales respectivas.

616

78

Artculos
Obligacin de expedir
el comprobante
fiscal
La LiVA, en su artculo 32, establece las obligaciones para los
sujetos de este impuesto dentro
de las que se encuentra la de
expedir y entregar comprobantes
fiscales; el CFF establece, adems, que en el comprobante fiscal
se deber indicar el monto de los
impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del
impuesto correspondiente.
La obligacin antes mencionada no est supeditada a que
se trate de ventas de primera
mano para el caso de vehculos
usados que sean enajenados por
empresas, ya sea que se dediquen a comercializar vehculos
usados, o bien, simplemente
sean empresas que enajenen
algn vehculo que formaba parte de su activo, la obligacin ser
expedir el comprobante fiscal
separando el importe del iVA
correspondiente a la operacin.

Lo anterior es importante puesSe considera exenta

to que si el contribuyente nicade IVA la parte sobre mente se dedica a la actividad de
de vehculos, no
la que no se grava el comercializacin
tendr que aplicar ninguna proporimpuesto cuando se cin de acreditamiento por lo antes
expuesto, ya que slo realiza actos
aplica lo dispuesto en gravados.
el artculo 27 del
Conclusin
RLIVA?
El importe sobre el cual no se calcula el iVA no se considerar como
acto o actividad exenta para efectos
de la LiVA, recordemos que la exencin se actualiza cuando se enajenen
bienes muebles usados, excepto los
enajenados por empresas, dicha
hiptesis no se cumple cuando se
aplica lo previsto en el artculo 27 del
RLiVA, pues lo nico que se modifica es la base sobre la cual se va a
calcular el impuesto, mas no el hecho
de que sea enajenado por una empresa, por tanto, no hay desgravamiento sino slo una adecuacin en
la base del impuesto.

Finalmente, podemos concluir

que el iVA por la enajenacin de
vehculos usados nicamente se
causar cuando dicha enajenacin sea realizada por empresas
de personas fsicas o morales, y
que el impuesto que se traslade
tendr los mismos efectos para
proceder con su acreditamiento,
siempre y cuando se cumplan con
los dems requisitos intrnsecos
al acreditamiento, adems de que
la base del impuesto es variable
en razn de si hay una utilidad o
dependiendo del sujeto del que
se adquiera el vehculo de que se
trate.

79

616